Derecho Tributario I

CONTENIDO DE LA SESION 12
EL CDIGO TRIBUTARIO
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
En esta leccin, continuamos el comentario sobre el Cdigo Tributario.
Analizaremos en esta sesin la temtica de la Administracin Tributaria y los
administrados, se desarrolla en base al marco legal normativo contenido en
el libro segundo del Cdigo Tributario del mismo nombre que la sesin. A
continuacin comentaremos sobre los derechos y obligaciones de la
Administracin Tributaria, los derechos y obligaciones de los administrados,
en cuanto a las facultades de la Administracin Tributaria se adjunta como
material complementario una clase con diapositivas sobre el tema.
1.

Los derechos y obligaciones de la Administracin Tributaria.

Partiremos de la idea de lo que es la Administracin Pblica para luego
entender lo que es la Administracin Tributaria. Es necesario recurrir al
Derecho Administrativo que nos ilustra sobre ello. En efecto se
considera como Administracin Pblica al conjunto de rganos que
realizan determinada actividad dentro del Estado.
Acorde a lo sealado entendemos que la Administracin Tributaria
es parte de esa Administracin Pblica pero cuya funcin se limita a
desarrollar actividades dentro del Estado exclusivamente en materia
tributaria. Estos rganos tributarios estn integrados por personas que
pueden ser profesionales, tcnicos o tener una actividad que sea
necesaria para integrar esa Administracin Tributaria, as encontramos
laborando en la Administracin tributaria por ejemplo a Abogados,
ingenieros, contadores, Administradores de Empresas, secretarias,
vigilantes, electricistas, jardineros y choferes.

Son rganos de la Administracin Tributaria: 1. La Superintendencia

Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) que es competente
para la administracin de tributos internos y de los derechos
arancelarios (artculo 50 del Cdigo Tributario), 2. Los Gobiernos
Locales que administrarn exclusivamente sus contribuciones y tasas
municipales por excepcin los impuestos que le designe la ley (artculo
52 del Cdigo Tributario), 3. El Tribunal Fiscal que es un rgano de
resolucin en materia tributaria (artculo 53 del Cdigo Tributario) y 4.
Otros que la ley seale como lo son: el Servicio Nacional de
Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI) , el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) cuyas paginas web estn sealadas en
el material complementario.
El Estado dota a la Administracin Tributaria de derechos que viabilizan
el manejo de los tributos que como sabemos son la principal fuente de
recursos del Estado, los cuales estn detallados de forma general en el
Cdigo Tributario. Se ubica esta temtica dentro del Libro Segundo de
dicho cuerpo normativo lo cual veremos a continuacin.
Dentro de los derechos que tiene la Administracin Tributaria estn las
consideradas facultades de recaudacin, fiscalizacin, determinacin y
sancionatoria a los administrados que desarrollaremos luego.
A continuacin sealaremos que derechos tiene la Administracin
Tributaria acorde a la interpretacin inversa del artculo 87 del Cdigo
Tributario, los cuales si los leemos parten de las facultades generales
sealadas en el prrafo anterior y que estn contenidas en el propio
Libro Segundo del Cdigo Tributario.
En base al artculo 87 podemos determinar que son derechos de la
Administracin Tributaria frente a sus administrados:
1. Los administrados les faciliten el desarrollo de sus labores de
fiscalizacin y determinacin.
2

2. El administrado se inscriba en sus registros y comunique al mismo

el cambio de su domicilio fiscal, le acredite su inscripcin cuando la
Administracin Tributaria lo requiera.
3. Verificar se estn otorgando con los requisitos formales legalmente
establecidos los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos. Asimismo verificar los portes cuando las
normas legales as lo establezcan.
4. Comprobar se lleven conforme a las normas tributarias, los libros de
contabilidad u otros libros y registros, los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos
y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los
sustituyan exigidos por las disposiciones legales.
5. Se le proporcione la informacin necesaria para desarrollar su
labor.
6. Requerir al administrado su presencia para el esclarecimiento de
hechos vinculados a obligaciones tributarias.
7. Instalar sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados
para el control tributario que le proporcione al administrado
sealndole las condiciones o caractersticas tcnicas.
8. Le comunique el administrado si la norma legal tributaria as lo
seala, si tiene en su poder bienes, valores y fondos, depsitos,
custodia y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares
sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les
indique.
En lo referente a las obligaciones que tiene la Administracin Tributaria
los artculos 83 al 85 del Cdigo tributario regulan estas y el artculo 86
establece obligaciones a los que laboran o forma parte de esta
Administracin Tributaria.
Tenemos as que son obligaciones de la Administracin Tributaria
mediante sus rganos 1. El preparar los proyectos de reglamentos de
las leyes tributarias de su competencia, 2. El proporcionar orientacin,
3

informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente. 3. La

Reserva Tributaria que consiste en que la Administracin tributaria
debe mantener en reserva la informacin sealada en el artculo 85 que
la regula y solo podr ser usada por la Administracin Tributaria para
sus fines propios.
Existen en el artculo sobre la reserva tributaria excepciones a esta que
son las siguientes:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y
declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la
Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones
investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y
siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria
remite copias completas de los documentos ordenados debidamente
autenticadas por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales
hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que
sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado
por la Administracin Tributaria.
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos
estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
d) La informacin de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria en actos administrativos
que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto
en el numeral 18 del Artculo 62 del Cdigo Tributario y ante las
4

autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la

Administracin Tributaria sean objeto de impugnacin.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT,
respecto a la informacin contenida en las declaraciones referidas a los
regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios
correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos
anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se regular los
alcances de este inciso y se precisar la informacin susceptible de ser
publicada.
f) La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus
propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya
recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
1. La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el
Gobierno

Central,

con

la

finalidad

de

distribuir

el

canon

correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y
Finanzas, en representacin del Gobierno Central, previa autorizacin
del Superintendente Nacional de Administracin Tributaria.
2. La informacin requerida por las dependencias competentes del
Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado Peruano
en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte.
La solicitud de informacin ser presentada por el titular de la
dependencia competente del Gobierno Central a travs del Ministerio
de Economa y Finanzas para la expedicin del Decreto Supremo

habilitante. Asimismo la entrega de dicha informacin se realizar a

travs del referido Ministerio.
g) La informacin reservada que intercambien los rganos de la
Administracin Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus
fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su
responsabilidad.
h)

La

informacin

reservada

que

se

intercambie

con

las

Administraciones Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo

acordado en convenios internacionales.
i) La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas,
para evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar los asuntos
relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la
informacin requerida permitir la identificacin de los contribuyentes.
La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes
accedan a la informacin calificada como reservada en virtud a lo
establecido en el presente artculo, inclusive a las entidades del
sistema bancario y financiero que celebren convenios con la
Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo 55 del Cdigo
Tributario, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos,
la Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria
determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracin
Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nmero, y en general,
cualquier otra informacin que obtenga de dicho sujeto o de terceros.
Se seala en la norma tributaria que no podr incluirse dentro de la
reserva tributaria: 1. La publicacin que realice la Administracin

Tributaria de los contribuyentes y/o responsables, sus representantes

legales,

as

como

los

tributos

determinados

por

los

citados

contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas

tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda
exigible, entendindose por esta ltima, aqulla a la que se refiere el
Artculo 115 del Cdigo Tributario. La publicacin podr incluir el
nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera y 2.
La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin
Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de
comercio exterior, siempre que por su carcter general no permitan la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada a
proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la
informacin que pueda ser materia de publicacin sealada en los
numerales 1 y 2 del prrafo anterior.
Se precisa adems en el Artculo 85 del Cdigo Tributario que no
incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la
Administracin Tributaria que divulguen informacin no reservada en
virtud a lo establecido en el presente artculo, ni aqullos que se
abstengan de proporcionar informacin por estar comprendida en la
reserva tributaria.
Si bien el artculo 86 del Cdigo Tributario no establece una obligacin
a la Administracin Pblica si lo hace a los funcionarios y servidores
que laboren en la Administracin Tributaria los que al aplicar los
tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarn a
las normas tributarias de la materia y adems estn impedidos de
ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as sea
gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de
asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.

La

aplicacin

prctica

se

desarrolla

dentro

del

material

complementario.
2.

Los derechos y obligaciones de los administrados

En los Artculos 92 al 95 del Cdigo Tributario se establecen los
derechos de los administrados. Acorde al Cdigo Tributario son
derechos de los administrados:
a)

Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio

de la Administracin Tributaria.

Lo sealado en la norma implica se de un trato amable, efectivo,

puntual y rpido por el personal, evitando las colas, los malos tratos,
los insultos, malos gestos o elevaciones de voz hacia el contribuyente.
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de
acuerdo con las normas vigentes. El derecho a la devolucin de pagos
indebidos o en exceso, en el caso de personas naturales, incluye a los
herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrn
solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo 39 del Cdigo
Tributario.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las
disposiciones sobre la materia.
Se ha de resaltar que la sustitucin implica el presentar una segunda o
otra posterior declaracin jurada dentro del plazo otorgado por la
Administracin Tributaria para hacerlo.
La rectificacin implica el presentar una segunda o otra posterior
declaracin jurada luego de vencido el plazo otorgado por la
Administracin tributaria para hacerlo.

d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa

y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el Cdigo
Tributario.
Sobre este inciso se ha de sealar que los medios impugnatorios estn
regulados en el Libro Tercero del Cdigo Tributario y en la Ley que
regula el proceso contencioso administrativo.
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea
parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin
Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten
aqullos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el
Artculo 131 del Cdigo Tributario.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
Se aplica este inciso cuando el administrado ha planteado un recurso
ante el Tribunal Fiscal y este a criterio del administrado ha resuelto sin
ser claro o especifico o lo ha hecho en forma errnea o insuficiente.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de
duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el
Artculo 170 del Cdigo Tributario.
Por regla general se deben aplicar sanciones y cobrar intereses como
parte de la deuda tributaria, pero el artculo 170 del Cdigo Tributario
permite exceptuar al contribuyente de dicha sancin o del inters.
h)

Interponer

queja

por

omisin

demora

en

resolver

los

procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las

normas establecidas en el Cdigo Tributario.

i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de

acuerdo a lo establecido en el Artculo 93 del Cdigo Tributario, y
obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias.
Conocidas como Consultas Institucionales se deben realizar a travs
de las entidades representativas de las actividades econmicas,
laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico
Nacional.
Estas consultas tiene que ser motivadas y limitarse a el sentido y
alcance de las normas tributarias. Si no fuere as sern devueltas sin
respuesta del rgano administrador ni siquiera a ttulo informativo.
Adems existe el derecho consagrado en los artculos 94 y 95 a
realizar las consultas que deseemos, hacindolo por escrito y
presentndose

ante

el rgano

de

la

Administracin

Tributaria

competente, el mismo que deber dar respuesta al consultante en un

plazo no mayor de noventa (90) da hbiles computados desde el da
hbil siguiente a su presentacin.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para
los distintos rganos de la Administracin Tributaria.
Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano
de la Administracin Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, respecto del asunto consultado, la misma
que ser publicada en el Diario Oficial.
El plazo sealado de noventa (90) da hbiles no se aplicar en
aquellos casos en que para la absolucin de la consulta sea necesaria
la opinin de otras entidades externas a la Administracin Tributaria.
En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la
norma tributaria, no se dar respuesta. Tratndose de la SUNAT debe
proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposicin
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reglamentaria correspondiente. Tratndose de otros rganos de la

Administracin Tributaria, debern solicitar la elaboracin del proyecto
de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Economa y Finanzas.
j)

La

confidencialidad

de

la

informacin

proporcionada

la

Administracin Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85

del Cdigo Tributario referente a la Reserva Tributaria.
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l
presentadas a la Administracin Tributaria.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran
en poder de la Administracin Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,
cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga
entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a
su sola solicitud verbal o escrita.
No necesariamente el asesor ser un abogado o un contador por
cuanto la norma no lo precisa, puede ser por ejemplo un tcnico en
contabilidad, un administrador o un ingeniero de ser el caso quien
brinde la asesora al administrado.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de
acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36 del Cdigo Tributario.
El aplazamiento y el fraccionamiento son beneficios tributarios que
pueden ser otorgados por la Administracin Tributaria de cumplir el
administrado

con

los

requisitos

sealados

en

las

normas

correspondientes que los regulan.

En la actualidad se ha flexibilizado el otorgamiento de estos beneficios,
por ejemplo la SUNAT que administra los tributos del Gobierno Central

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no exige garantas si las sumas adeudadas son menores, por ejemplo

si se adeuda por tributos la suma de S/. 20,000.00.
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de
conformidad con las normas vigentes.
Como aplicacin de este derecho se han creado hace pocos aos los
Centros de Servicios al Contribuyente, se brinda asistencia a los
contribuyentes en determinadas agencias de entidades del sistema
financiero como el Banco de la nacin y el Banco de crdito, en la
pagina Web de la SUNAT podernos encontrar donde estn ubicados
estos.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de
fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia.
r) Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer
los conferidos por la Constitucin, por el Cdigo Tributario o por leyes
especficas.
Este inciso seala que los derechos de los administrados no se limitan
solo a los sealados en este Cdigo Tributario, sino que estn
contenidos en otras normas legales como la Constitucin y las leyes
especificas en materia tributaria. Al sealar a la Constitucin en forma
genrica entenderemos que se esta refiriendo a todos los derechos
sean de naturaleza tributaria o no tributaria que tiene el administrado
no solo como tal sino tambin como ciudadano. Ejemplo de ello seria
que el contribuyente puede exigir a la Administracin Tributaria se

12

respete su derecho a la inviolabilidad de domicilio si no cumple la

Administracin

Tributaria

con

los

requisitos

sealados

en

la

Constitucin para no respetar este Derecho Constitucional.

3.

Las facultades de la Administracin Tributaria

En cuanto a las facultades de la Administracin Tributaria como
material complementario a la presente sesin tenemos una clase en
Diapositivas donde podremos apreciar esta temtica.
Fuente: Docente de la asignatura

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