Vous êtes sur la page 1sur 22

IHEC- CES Rvision Comptable

Module : Rvision Comptable


Matire : Consolidation

&3
Mthodes de consolidation
SOMMAIRE
Paragraphe

Sujet
Prambule
1. Mthode de lintgration globale
2. Mthode de la consolidation proportionnelle
3. Mthode de la mise en quivalence

Prambule :
Selon la norme IAS 27.6 (NC 35.4) Les tats financiers consolids sont les tats financiers
dun groupe prsents comme ceux dune entreprise unique .
Techniquement, la consolidation consiste substituer au montant des titres de participation
qui figure au bilan de la socit consolidante, la part des capitaux propres (y compris de
rsultat) des socits consolides correspondant ces titres.
En fonction de la nature du contrle exerc par la socit consolidante sur la socit
consolide, une telle substitution peut prendre plusieurs formes.
Ainsi, lorsque la socit consolide se trouve sous contrle exclusif, la substitution est opre
par intgration globale des postes du bilan et de 1tat de rsultats de la filiale avec ceux de la
socit mre.
Lorsque la socit consolide se trouve sous contrle conjoint, la substitution est opre par
intgration de ses postes de bilan et de rsultat proportionnellement aux intrts de la socit
consolidante.
Enfin, lorsque la socit consolide se trouve sous influence notable, la consolidation consiste
substituer, la valeur comptable des titres dtenus par la socit consolidante, la quote-part
correspondante dans les capitaux propres de la socit consolide.
Ainsi, comme le dmontre le schma suivant, chaque type de contrle correspond une
mthode de consolidation :

Contrle exclusif

Intgration Globale

Contrle conjoint

Intgration Proportionnelle

Influence Notable

Mise en quivalence

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

Page 1/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation
Lillustration pratique simplifie de ces trois mthodes sera effectue partir de lexemple
suivant :
Une socit M dtient 45% du capital dune socit F. Au 31 dcembre N, les bilans et les
tats de rsultats de ces deux socits sont rsums ainsi en milliers de dinars :

BILANS DE M ET DE F AU 31/12/N
(exprims en milliers de Dinars Tunisiens)
Notes

Actifs Non courants


Actifs Immobiliss
Immobilisations incorporelles
Amortissement des Immobilisations incorporelles

Immobilisations corporelles
Amortissement des Immobilisations corporelles

Immobilisations financires
Provisions pour dprciation

1 200
(100)
1 100

200
(40)
160

4 200
(500)
3 700

1 100
(300)
800

1 500

Total des actifs immobiliss

6 300

Autres actifs non courants

700

340

7 000

1 300

3 100
3 100

2 000
2 000

Autres actifs courants

600

1 450

Placements et autres actifs financiers

800

1 100

Liquidits et quivalents de liquidits

1 500

1 150

6 000

5 700

13 000

7 000

Total des actifs non courants

960

Actifs courants
Clients et comptes rattachs
Provisions pour dprciation

Total des actifs courants

Total des actifs


Note A : - Participation dans F : 1.000 mDT.
- Prts plus dun an : 500 mDT

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

Page 2/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation

BILANS DE M ET DE F AU 31/12/N
(exprims en milliers de Dinars Tunisiens)
Notes

Capitaux propres
Capital Social
Rserves
Rsultats reports
Modifications comptables affectant les rsultats reports
Total des capitaux propres avant rsultat de l'exercice
Rsultat de l'exercice

Total des capitaux propres avant affectation

5 000
2 500
1 500
9 000
1 000

10 000

2 000
1 500
1 000
4 500
500

5 000

Passifs
PASSIFS NON COURANTS
Emprunts
Autres passifs financiers
Provisions
Total des passifs non courants
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs
Autres passifs courants
Concours bancaires et autres passifs financiers
Total des passifs courants

Total des passifs

Total des capitaux propres et des passifs

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

1 200
800
1 000

1 100
900

3 000

2 000

3 000

2 000

13 000

7 000

Page 3/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation

ETATS DE RESULTATS DE M ET DE F AU 31/12/N


(exprims en milliers de Dinars Tunisiens)
Notes

Produits d'Exploitation
Revenus
Autres produits d'exploitation

Total des produits d'exploitation

95 000
4 900
99 900

40 000

40 000

Charges d'Exploitation
Achats de marchandises consomms
Achats d'approvisionnements consomms
Charges du Personnel
Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres charges d'exploitation

40 000
20 000
37 500
400
600

20 000
3 800
15 500
250
750

Total des charges d'exploitation

98 500

40 300

Rsultat d'exploitation

1 400

(300)

(90)
100
128
-

(50)
1 000
119
-

Rsultat des activits ordinaires avant impt

1 538

769

Impt sur les bnfices

(538)

(269)

1 000

500

Charges financires nettes


Produits des placements
Autres gains ordinaires
Autres pertes ordinaires

Rsultat des activits ordinaires aprs impt


Elments extraordinaires (Gains/pertes)

Rsultat net de l'exercice

1 000

500

1. Mthode de lintgration globale :


Selon la norme IAS 27.15 (NC 35.13) :
Pour tablir des tats financiers consolids, les tats financiers individuels de la mre

et de ses filiales sont combins ligne ligne en additionnant les lments semblables
d'actifs, de passifs, de capitaux propres, de produits et de charges. Afin que les tats
financiers consolids prsentent l'information financire du groupe comme celle d'une
entreprise unique, les tapes ci-dessous sont alors suivies :
(a) la valeur comptable de la participation de la mre dans chaque filiale et la quote
part de la mre dans les capitaux propres de chaque filiale sont limines (voir NC 38
relative aux regroupements d'entreprises, qui dcrit galement le traitement du
goodwill en rsultant) ;
Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

Page 4/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation

(b) les intrts minoritaires dans le rsultat net des filiales consolides de l'exercice
sont identifis et soustraits du rsultat du groupe afin d'obtenir le rsultat net
attribuable aux propritaires de la mre; et
(c) les intrts minoritaires dans les capitaux propres des filiales consolides sont
identifis et prsents dans le bilan consolid sparment des passifs et des capitaux
propres de la mre. Les intrts minoritaires dans les capitaux propres comprennent :
(i) le montant la date du regroupement d'origine, calcul selon NC 38; et
(ii) la part des minoritaires dans les mouvements des capitaux propres depuis
la date du regroupement.
Pour le cas de lespce, il sagit, dappliquer cette procdure pour prsenter les tats financiers
consolids M et F , en supposant que les conditions de contrle exclusif sont runies : la
socit M ne dtient que 45% de F, mais les 55% sont disperss entre des actionnaires
minoritaires.
En supposant, ce stade des dveloppements, labsence de retraitements et dliminations des
oprations intergroupe, les oprations de consolidation proprement dite comprendront les
deux tapes suivantes :
-

Le cumul des tats financiers individuels


Llimination des participations de M dans F

1.1. Cumul des tats financiers individuels :


Le cumul des comptes ne prsente aucune difficult. Il suffit dadditionner ligne par ligne
chacun des postes des bilans et comptes de rsultats retraits de la socit M et de la socit F.
Il donnera lieu deux critures : une pour le bilan, lautre pour ltat de rsultats. Pour la
commodit de lexpos les comptes de bilan seront prsents en lettres majuscules tandis que
les comptes de gestion le seront en lettres minuscules.
Etat de Rst
Achats de marchandises consomm
s
Achats d'approvisionnements consomm
s
Charges du Personnel
Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres charges d'exploitation
Charges financi res nettes
Impt sur les bnfices
Rsultat M
Rsultat F
Revenus
Autres produits d'exploitation
Produits des placements
Autres gains ordinaires

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

60 000
23 800
53 000
650
1 350
140
807
1000
500
135 000
4 900
1 100
247

Page 5/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation
Au bilan
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
PARTICIPATIONS
PRETS A PLUS D'UN AN
AUTRES ACTIFS NON COURANTS
CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
AUTRES ACTIFS COURANTS
PLACEMENTS COURANTS ET AUTRES ACTIFS FINANCIERS
LIQUIDITES ET EQUIVALENTS DE LIQUIDITES
AMORTISSEMENTS CUMULES DES IMM. INCORP.
AMORTISSEMENTS CUMULES DES IMM. CORP.
CAPITAL M
CAPITALF
RESERVES M
RESERVES F
RESULATS REPORTES M
RESULTATS REPORTES F
RESULTAT M
RESULTAT F
FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
AUTRES PASSIFS COURANTS
CONCOURS BANCAIRES COURANTS

1 400
5 300
1 000
500
1 040
5 100
2 050
1 900
2 650
140
800
5 000
2 000
2 500
1 500
1 500
1 000
1 000
500
1 200
1 900
1 900

1.2. Elimination des participations :


Cette tape consiste rpartir les capitaux propres de F au 31 dcembre N entre :
-

La socit M
Les autres actionnaires de F ( intrts minoritaires ).

Les capitaux propres de F slevant 5.000 mDT seront ventils entre M et F comme suit :
Part de M
(45%)

Part des
minoritaires (55%)

Total

Capital Social

900

1 100

2 000

Rserves

675

825

1 500

Rsultats reports

450

550

1 000

Rsultat de l'exercice

225

275

500

2 250

2 750

5 000

Do lcriture :
Etat de Rst
Rsultat F-part de M
Rsultat F-part des minoritaires

225
275
Rsultat F

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

500

Page 6/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation
Au bilan
CAPITAL F
RESERVES F
RESULTATS REPORTES F
RESULTAT F

2 000
1 500
1 000
500
CAPITAL F-part de M
RESERVES F-part de M
RESULTATS REPORTES F-part de M
RESULTAT F-part de M
INTERETS MINORITAIRES

900
675
450
225
2 750

La comptabilisation de la part de la socit mre dans les capitaux propres de F impose


dliminer, en contrepartie, la participation figurant au bilan individuel de M. Celle-ci tant
comptabilise son cot dacquisition, il en rsulte un cart appel cart de consolidation
qui a pour origine deux lments :
-

lcart de premire consolidation : cart de consolidation la date dacquisition de la


participation ;
la part de la socit mre dans la variation des capitaux propres de la filiale depuis
cette date.

Lcart de premire consolidation, qui sexplique par lexistence de plus-values latentes sur
actifs chez la filiale la date de prise de contrle (cart dvaluation) et par un goodwill
rsiduel (cart dacquisition) est trait conformment la norme NC 38 :
-

les plus-values latentes sur actifs identifiables sont ajoutes la valeur des lments
dactifs correspondants au niveau du bilan consolid ;
Sil est positif, le goodwill est considr comme un actif incorporel amortissable ; sil
est ngatif, il sera considr comme un produit diffr rintgrer aux rsultats des
exercices suivants.

Supposons que la socit M ait pris le contrle de la socit F la clture de lexercice N-3 et
que les capitaux propres de F se prsentaient ainsi cette date :
Capital
rserves

1.000
700
1.700

La participation a t paye 1.000 mDT.


Une partie de cette somme reprsente la fraction des capitaux propres de F acquises par M :
1.700 x 45% = 765 mDT. Sortons ce montant du poste Participations .
Au bilan
CAPITAL F-part de M (1 000 x 45%)
RESERVES F-part de M (700 x 45%)

450
315
PARTICIPATION

765

Le reliquat, soit 235 mDT, constitue lcart de premire consolidation.

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

Page 7/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation
Supposons qu la date de prise de contrle, la juste valeur des constructions de F
(immobilisations corporelles) tait suprieure de 78 mDT la valeur comptable.
Lcart de premire consolidation sanalyse donc ainsi :
Part de M dans les plus values latentes sur actifs de F : (78 x 45%)
Goodwill (par diffrence)

35
200
235

Selon le traitement de rfrence de la NC 38, la comptabilisation est la suivante :


Au bilan
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (Constructions)
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (Goodwill)

35
200
PARTICIPATION

235

Supposons galement que la dure de vie rsiduelle des constructions de F au moment de la


prise de contrle tait de 21 ans et que la socit mre dcide damortir le goodwill sur 5 ans.
Trois ans stant couls depuis lacquisition des titres F, il faut amortir :
-

les plus- values latentes sur constructions de 35 x (3/21) = 5 mDT


le goodwill de 200 x (3/5) = 120 mDT

Ces amortissements se dcomposent ainsi :


Au titre de
N-2 et N-1

Au titre de
N

Plus-values sur constructions


35x (2/21)

35x (1/21)

Goodwill
200 x (2/5)

80

200 x (2/5)

40
83

42

Seuls les amortissements de lexercice N sont considrs comme une charge de lexercice.
Ceux relatifs aux exercices antrieurs sont prlevs sur les rsultats reports ou dfaut sur
les rserves. Do les critures :
Au bilan
RESULTAT F-part de M
RESULATS REPORTES-part de M

42
83
AMORTISSEMENTS CUMULES DES IMM. CORP.
AMORTISSEMENTS CUMULES DES IMM. INCORP.

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

5
120

Page 8/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation
Etat de Rst
Dotations aux amortissements et aux provisions

42
Rsultat F-part de M

42

1.3. Prsentation des tats financiers consolids :


Les intrts minoritaires apparaissant au bilan reprsentent la part des actionnaires trangers
au groupe dans les capitaux propres de F la date de consolidation. Ils doivent figurer
distinctement de la part revenant la socit mre et les dettes. Ils sont prsents entre les
capitaux propres consolids et les passifs.
Le rsultat doit galement tre ventil entre la part revenant la socit mre et celle
attribuable aux actionnaires trangers au groupe.

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

Page 9/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation

BILAN CONSOLIDE "M & F"


(exprims en milliers de Dinars Tunisiens)
Notes

Au 31/12/N

Actifs Non courants


Actifs Immobiliss
Immobilisations incorporelles
Amortissement des Immobilisations incorporelles

Immobilisations corporelles
Amortissement des Immobilisations corporelles

Immobilisations financires
Provisions pour dprciation

Total des actifs immobiliss


Autres actifs non courants

Total des actifs non courants

1 600
(260)
1 340
5 335
(805)
4 530
500

6 370
1 040

7 410

Actifs courants
Clients et comptes rattachs
Provisions pour dprciation

5 100
5 100

Autres actifs courants

2 050

Placements et autres actifs financiers

1 900

Liquidits et quivalents de liquidits

2 650

Total des actifs courants

Total des actifs

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

11 700
19 110

Page 10/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation

BILAN CONSOLIDE "M & F"


(exprims en milliers de Dinars Tunisiens)
Notes

Au
31/12/N

Capitaux propres
Capital
Rserves consolides
Rsultats reports consolides
Modifications comptables affectant les rsultats reports
Rsultat consolid

Total des capitaux propres consolids


Intrts minoritaires

5 000
3 310
1 867
1 183

11 360
2 750

Passifs
PASSIFS NON COURANTS
Emprunts
Autres passifs financiers
Provisions
Total des passifs non courants
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs
Autres passifs courants
Concours bancaires et autres passifs financiers
Total des passifs courants

Total des passifs

Total des capitaux propres et des passifs

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

1 200
1 900
1 900
5 000

5 000
19 110

Page 11/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation

ETAT DE RESULTATS CONSOLIDE "M & F"


(exprim en milliers de Dinars Tunisiens)
Notes

Au 31/12/N

Produits d'Exploitation
Revenus
Autres produits d'exploitation

Total des produits d'exploitation

135 000
4 900
139 900

Charges d'Exploitation
Achats de marchandises consomms
Achats d'approvisionnements consomms
Charges du Personnel
Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres charges d'exploitation

Total des charges d'exploitation

60 000
23 800
53 000
692
1 350
138 842

Rsultat d'exploitation

1 058

Charges financires nettes


Produits des placements
Autres gains ordinaires
Autres pertes ordinaires

(140)
1 100
247
-

Rsultat des activits ordinaires avant impt

2 265

Impt sur les bnfices

(807)

Rsultat des activits ordinaires aprs impt


Elments extraordinaires (Gains/pertes)

Part des minoritaires dans le Rsultat F


Rsultat Consolid

1 458
-

275
1 183

2. Mthode de la consolidation proportionnelle :


Selon la norme IAS 31.2 (NC 37.3) :
La consolidation proportionnelle est une mthode de comptabilisation et de prsentation
selon laquelle la quote-part d'un co-entrepreneur dans chacun des actifs, passifs, produits et
charges de l'entit contrle conjointement est regroupe, ligne par ligne, avec les lments
similaires dans les tats financiers consolids du co-entrepreneur ou est prsente sous des
postes distincts dans les tats financiers consolids du co-entrepreneur.
La procdure de consolidation (ou intgration) proportionnelle comprend les mmes tapes
que celle de lintgration globale.

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

Page 12/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation
Les comptes de lentit sous contrle conjoint doivent, en premier lieu, tre retraits pour
assurer lhomognit des mthodes comptables au sein de lensemble consolid.
En supposant, toujours pour le cas de lespce, labsence de retraitements et dlimination des
oprations entre M et F, la procdure se droulera comme suit :
2.1. Cumul des tats financiers individuels :
Les travaux de consolidation proprement dits commencent par le cumul des comptes du
coentrepreneur et de ceux de lentit sous contrle conjoint. La diffrence par rapport
lintgration globale est que les comptes de la coentreprise ne sont repris quau prorata de la
participation du coentrepreneur.
Au bilan
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
PARTICIPATIONS
PRETS A PLUS D'UN AN
AUTRES ACTIFS NON COURANTS
CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
AUTRES ACTIFS COURANTS
PLACEMENTS COURANTS ET AUTRES ACTIFS FINANCIERS
LIQUIDITES ET EQUIVALENTS DE LIQUIDITES
AMORTISSEMENTS CUMULES DES IMM. INCORP.
AMORTISSEMENTS CUMULES DES IMM. CORP.
CAPITAL M
CAPITALF
RESERVES M
RESERVES F
RESULATS REPORTES M
RESULTATS REPORTES F
RESULTAT M
RESULTAT F
FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
AUTRES PASSIFS COURANTS
CONCOURS BANCAIRES COURANTS
Etat de Rst
Achats de marchandises consomm
s
Achats d'approvisionnements consomm
s
Charges du Personnel
Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres charges d'exploitation
Charges financi res nettes
Impt sur les bnfices
Rsultat M
Rsultat F
Revenus
Autres produits d'exploitation
Produits des placements
Autres gains ordinaires

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

1 290
4 695
1 000
500
853
4 000
1 253
1 295
2 018
118
635
5 000
900
2 500
675
1 500
450
1 000
225
1 200
1 295
1 405

49 000
21 710
44 475
513
938
112,5
659,4175
1000
225
113 000
4 900
550
182

Page 13/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation

2.2. Elimination des participations :


Cette tape consiste liminer la participation du coentrepreneur dans lentit sous contrle
conjoint. Lopration est plus simple quen cas dintgration globale , puisque le cumul des
comptes ayant t limit la part du coentrepreneur dans les actifs et les dettes de la
coentreprise, il ny a pas lieu se soucier des autres participants.
Toutefois, ni IAS 31 ni NC 37 ne fournissent une indication particulire quant au traitement
de lcart de premire consolidation. Ceci est vraisemblablement d au fait que les
participations dans les coentreprises sont gnralement dtenues depuis lorigine ; de sorte
que cet cart est le plus souvent nul. Si tel nest pas le cas, on doit par analogie avec IAS 27,
considrer que lcart de premire consolidation est ventiler entre ses deux composantes :
-

la fraction explicable par lexistence de plus-values latentes sur actifs identifiables de


lentit sous contrle conjoint la date de prise de participation. (cart dvaluation)
La fraction reprsentant le goodwill pay par le participant. (cart dacquisition)

En reprenant les mmes hypothses retenues pour lintgration globale, il y a lieu de passer
les mmes critures, savoir :
1- Isoler la quote part de M dans les capitaux propres de la coentreprise F au moment de
lacquisition :
Au bilan
CAPITAL F (1 000 x 45%)
RESERVES F (700 x 45%)

450
315
PARTICIPATION

765

2- Isoler lcart de premire consolidation avec ces deux composantes (cart dvaluation et
cart dacquisition) :
Au bilan
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (Constructions)
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (Goodwill)

35
200
PARTICIPATION

235

3- Amortir lcart de premire consolidation jusqu la date de consolidation. Les


amortissements correspondant des exercices antrieurs sont imputs sur les rsultats reports
ou dots par prlvement sur les rserves.
Au bilan
RESULTAT F
RESULATS REPORTES F

42
83
AMORTISSEMENTS CUMULES DES IMM. CORP.
AMORTISSEMENTS CUMULES DES IMM. INCORP.

Etat de Rst
Dotations aux amortissements et aux provisions

42
Rsultat F

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

5
120

42

Page 14/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation

2.3. Prsentation des tats financiers consolids du coentrepreneur :


La part du coentrepreneur dans les actifs, passifs, produits et charges de lentit sous contrle
conjoint peut tre :
-

Soit cumule avec le poste correspondant des tats financiers individuels du


coentrepreneur.
Soit prsente distinctement.

Avec la premire mthode, chaque ligne des tats financiers consolids comprend les
lments sous contrle exclusif du coentrepreneur plus la part de celui-ci dans les lments
correspondants de la coentreprise.
Avec la seconde mthode ces derniers sont regroups par grandes masses dans les tats
financiers consolids.

BILAN CONSOLIDE "M & F"


(exprims en milliers de Dinars Tunisiens)
Notes

Au 31/12/N

Actifs Non courants


Actifs Immobiliss
Immobilisations incorporelles
Amortissement des Immobilisations incorporelles

Immobilisations corporelles
Amortissement des Immobilisations corporelles

Immobilisations financires
Provisions pour dprciation

1 490
(238)
1 252
4 730
(640)
4 090
500

Total des actifs immobiliss

5 842

Autres actifs non courants

853

Total des actifs non courants

6 695

Actifs courants
Clients et comptes rattachs
Provisions pour dprciation

4 000
4 000

Autres actifs courants

1 253

Placements et autres actifs financiers

1 295

Liquidits et quivalents de liquidits

2 018

Total des actifs courants

Total des actifs

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

8 565
15 260

Page 15/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation

BILAN CONSOLIDE "M & F"


(exprims en milliers de Dinars Tunisiens)
Notes

Au
31/12/N

Capitaux propres
Capital
Rserves consolides
Rsultats reports consolides
Modifications comptables affectant les rsultats reports
Rsultat consolid

Total des capitaux propres consolids

5 000
3 310
1 867
1 183

11 360

Passifs
PASSIFS NON COURANTS
Emprunts
Autres passifs financiers
Provisions
Total des passifs non courants
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs
Autres passifs courants
Concours bancaires et autres passifs financiers
Total des passifs courants

Total des passifs

Total des capitaux propres et des passifs

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

1 200
1 295
1 405
3 900

3 900
15 260

Page 16/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation

ETAT DE RESULTATS CONSOLIDE "M & F"


(exprim en milliers de Dinars Tunisiens)
Notes

Au 31/12/N

Produits d'Exploitation
Revenus
Autres produits d'exploitation

Total des produits d'exploitation

113 000
4 900
117 900

Charges d'Exploitation
Achats de marchandises consomms
Achats d'approvisionnements consomms
Charges du Personnel
Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres charges d'exploitation

Total des charges d'exploitation

49 000
21 710
44 475
555
938
116 677

Rsultat d'exploitation

1 223

Charges financires nettes


Produits des placements
Autres gains ordinaires
Autres pertes ordinaires

(113)
550
182
-

Rsultat des activits ordinaires avant impt

1 842

Impt sur les bnfices

(659)

Rsultat des activits ordinaires aprs impt


Elments extraordinaires (Gains/pertes)

Rsultat Consolid

1 183
-

1 183

3. Mthode de la mise en quivalence :


Selon la norme IAS 28.3 (NC 36.3) :
La mthode de la mise en quivalence est une mthode de comptabilisation selon laquelle la
participation est initialement enregistre au cot et est ensuite ajuste pour prendre en compte
les changements postrieurs l'acquisition de la quote-part de l'investisseur dans les capitaux
propres de l'entreprise dtenue. L'tat de rsultat reflte la quote-part de l'investisseur dans les
rsultats de l'entreprise dtenue.
La procdure de la mise en quivalence comporte la plupart des tapes de la consolidation par
intgration globale ou proportionnelle.

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

Page 17/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation
Il convient tout dabord de retraiter les comptes de lentreprise associe si celle-ci nutilise
pas les mmes mthodes comptables que lentreprise participante. Linvestisseur (celui qui
exerce une influence notable) ntant pas toujours en mesure dobtenir les informations
ncessaires, ces ajustements sont parfois impossibles raliser. Mention doit en tre faite dans
les notes aux tats financiers.
Contrairement ce qui se passe en cas de consolidation par intgration globale ou
proportionnelle, les comptes de l'entreprise associe ne sont pas cumuls avec ceux de la
socit participante. En cela, la mise en quivalence n'est pas une procdure de consolidation.
C'est la raison pour laquelle elle peut tre utilise pour l'tablissement des comptes individuels.
3.1. La comptabilisation de la participation lors de l'acquisition des titres :
La participation est comptabilise son cot dacquisition. La diffrence entre ce montant et
la fraction correspondante des capitaux propres de l'entreprise associe cette date est,
conformment la norme NC 38, dcompose en deux lments:
la fraction correspondant des plus- values latentes sur actifs identifiables de la
socit associe,
-le goodwill (survaleur) pour le reliquat.
Pour le cas de lespce et considrant que M exerce sur F une influence notable, le cot
dacquisition de la participation de M pour 1.000 mDT est dcompos comme suit :
Part de M dans les capitaux propres de F : (1.700 x 45%)
Part de M dans les plus values latentes sur actifs de F : (78 x 45%)
Goodwill (par diffrence)

765
35
200
1.000

Dans les comptes de M, la participation est comptabilise ainsi :

PARTICIPATIONS MISES EN EQUIVALENCE

1 000
PARTICIPATION

1 000

Remarque : Certains estiment qu'il convient de comptabiliser le goodwill sparment des


autres lments du cot d'acquisition. Cette interprtation nous semble errone. En effet, tant
donn que la norme NC 36 prcise que l'amortissement ultrieur du goodwill doit, comme
celui des plus-values latentes sur actifs identifiables, venir en dduction de la part de
l'investisseur dans les rsultats de l'entreprise associe, cette solution aboutirait
comptabiliser le goodwill et ses amortissements dans des rubriques diffrentes du bilan.
3.2. Lajustement de la participation au cours des exercices suivants :
Au cours des exercices suivants, le montant de la participation est augment ou diminu de la
part correspondante du bnfice ou de la perte ralise par lentreprise associe.
Sachant que la quote-part de M dans les capitaux propres de F slve au 31 dcembre :
5.000 x 45% = 2.250 mDT, soit un cart dquivalence de 1.485 mDT par rapport la quotepart de M dans F dans les capitaux propres incluse dans le cot dacquisition des titres.
Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

Page 18/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation
PARTICIPATIONS MISES EN EQUIVALENCE
RESERVES CONSOLIDEES
[(4 500-1 700)x45%]
part dans les sultats
r
des soci
ts mises enquivalence

1 485
1 260
225

Les plus-values latentes sur actifs identifiables et le goodwill ne figurent pas au bilan de
lentreprise associe, son rsultat comptable ne tient pas compte de lamortissement de ces
lments. Il faut donc corriger la part des rserves et des rsultats revenant linvestisseur.
Au bilan
part dans les rsultats des socits mises en quivalence
RESERVES CONSOLIDEES
PARTICIPATIONS MISES EN EQUIVALENCE

42
83
125

3.3. Prsentation des tats financiers consolids de linvestisseur :


Le processus de mise en quivalence aboutit ce que les titres dtenus par lentreprise
participante soient valus leur cot dacquisition diminu du goodwill, de lamortissement
des plus-values latentes constates au moment de lacquisition et augment ou diminu de la
part correspondante des bnfices ou des pertes raliss par la socit depuis la prise de
participation.

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

Page 19/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation

BILAN CONSOLIDE "M & F"


(exprims en milliers de Dinars Tunisiens)
Notes

Au 31 / 12 /N

Actifs Non courants


Actifs Immobiliss
Immobilisations incorporelles
Amortissement des Immobilisations incorporelles

1 200
(100)
1 100

Immobilisations corporelles
Amortissement des Immobilisations corporelles

4 200
(500)
3 700

Participataions mises en quivalence

2 360

Immobilisations financires
Provisions pour dprciation

500

Total des actifs immobiliss

7 425

Autres actifs non courants

700

Total des actifs non courants

8 360

Actifs courants
Clients et comptes rattachs
Provisions pour dprciation

3 100
3 100

Autres actifs courants

600

Placements et autres actifs financiers

800

Liquidits et quivalents de liquidits

1 500

Total des actifs courants

Total des actifs

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

6 000
14 360

Page 20/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation

BILAN CONSOLIDE "M & F"


(exprims en milliers de Dinars Tunisiens)
Notes

Au
31 / 12 /N

Capitaux propres
Capital
Rserves consolides
Rsultats reports consolides
Modifications comptables affectant les rsultats reports
Rsultat consolid

Total des capitaux propres consolids

5 000
3 677
1 500
1 183

11 360

Passifs
PASSIFS NON COURANTS
Emprunts
Autres passifs financiers
Provisions
Total des passifs non courants
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs
Autres passifs courants
Concours bancaires et autres passifs financiers
Total des passifs courants

Total des passifs

Total des capitaux propres et des passifs

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

1 200
800
1 000
3 000

3 000
14 360

Page 21/22

IHEC- CES Rvision Comptable


Module : Rvision Comptable
Matire : Consolidation

ETAT DE RESULTATS CONSOLIDE "M & F"


(exprim en milliers de Dinars Tunisiens)
Notes

Au 31/12/N

Produits d'Exploitation
Revenus
Autres produits d'exploitation

Total des produits d'exploitation

95 000
4 900
99 900

Charges d'Exploitation
Achats de marchandises consomms
Achats d'approvisionnements consomms
Charges du Personnel
Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres charges d'exploitation

40 000
20 000
37 500
400
600

Total des charges d'exploitation

98 500

Rsultat d'exploitation

1 400

Charges financires nettes


Produits des placements
Part dans les rsultats mis en quivalence
Autres gains ordinaires
Autres pertes ordinaires

(90)
100
183
128
-

Rsultat des activits ordinaires avant impt

1 721

Impt sur les bnfices

(538)

Rsultat des activits ordinaires aprs impt


Elments extraordinaires (Gains/pertes)

Rsultat Consolid

Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli

1 183
-

1 183

Page 22/22