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Sommaire :

SECTION 1 : Champs dapplication...............................................................5


I.

Activits imposables au titre des BIC..............................................................5


A.
B.
C.
D.

Les
Les
Les
Les

BIC par nature......................................................................................................................... 5


BIC par dtermination de la loi................................................................................................ 5
activits accessoires assimiles aux BIC.................................................................................5
activits exonres.................................................................................................................. 5

II. Rgle de territorialit....................................................................................5

SECTION 2 : Les produits imposables...........................................................6


I.

Produits dexploitation...................................................................................6

Ventes............................................................................................................................................ 6
Fournitures de services.................................................................................................................. 6
Travaux dentreprise donnant lieu rception complte ou partielle............................................6
Produits accessoires...................................................................................................................... 6

II. Produits financiers.........................................................................................7


A.

Revenus de valeurs mobilires...................................................................................................... 7


1. Les dividendes inscrit lactif.................................................................................................... 7
2. Les primes de remboursement................................................................................................... 7
3. Produits des obligations, titres participatifs, bons de caisse.......................................................7
B. Revenus des crances................................................................................................................... 7
C. Profits sur les marchs financiers terme.....................................................................................7

III.
A.
B.

Produits exceptionnels................................................................................8
Subventions................................................................................................................................... 8
Indemnits..................................................................................................................................... 8

SECTION 3 : Les charges dductibles...........................................................9


I.

Charges dductibles et exclusions..................................................................9


A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.

Achats............................................................................................................................................ 9
Autres charges externes................................................................................................................ 9
Impts, Taxes et versements assimils........................................................................................10
Charge de personnel.................................................................................................................... 11
Autres charges de gestion courante............................................................................................11
Charges financires..................................................................................................................... 11
Charges exceptionnelles.............................................................................................................. 12

II. Les amortissements.....................................................................................13


A.
B.

Gnralits.................................................................................................................................. 13
Les diffrentes techniques damortissement...............................................................................13
1. Amortissement Linaire........................................................................................................... 13
2. Amortissement Dgressif......................................................................................................... 13
3. Mesure de simplification pour les biens non dcomposs des PME..........................................14
4. Spcificits pour les biens dcomposs...................................................................................14
5. Amortissement Exceptionnel.................................................................................................... 14

Amortissement exceptionnel sur 12 mois.............................................................................14

Amortissent des immeubles destins la recherche ou la lutte contre la pollution...........15

Immobilisations acquises ou cres au moyen de certaines prime dquipement jusquen


2005............................................................................................................................................ 15

Immeubles industriels ou commerciaux construits dans certaines zones ZRU ou ZRR.........15

Amortissement des investissements en faveur des conomies dnergies...........................15


C. Amortissement des biens donns en location..............................................................................15

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D.

III.
A.
B.
C.

IV.
A.
B.
C.

Amortissement des biens dcomposs........................................................................................ 16


1. Base damortissement des biens dcomposs.........................................................................16
2. Dure damortissement............................................................................................................ 16
a. Dure damortissement des composants..............................................................................16
b. Dure damortissement de la structure................................................................................16
3. Amortissement dgressif.......................................................................................................... 16
4. Amortissement des vhicule de tourisme.................................................................................16
5. Amortissement des composants de deuxime catgorie.........................................................16
a. Principes............................................................................................................................... 16
b. Remplacement du composant de seconde catgorie............................................................17

Les amortissements diffrs......................................................................18


Les amortissement rellement mais irrgulirement diffrs AID : (Article 39B CGI)...................18
Les amortissements rellement et rgulirement diffrs ARD...................................................19
Amortissement rputs diffrs................................................................................................... 19

Les Provisions...........................................................................................20
Principes gnraux...................................................................................................................... 20
Provisions pour dprciation de lactif circulant...........................................................................20
Provisions pour pertes et charges................................................................................................ 20
1. Les provisions pour pertes........................................................................................................ 20
2. Les provisions pour charges..................................................................................................... 20

V. Les Provisions rglementes........................................................................21


A.
B.
C.
D.
E.

Provision
Provision
Provision
Provision
Provision

pour
pour
pour
pour
pour

Hausse des Prix (PHP)........................................................................................... 21


risques des crdits sur oprations ltranger ( lexportation)...........................22
prts dinstallation des salaris............................................................................22
investissement rserve au PME de 2005 2010................................................23
implantation ltranger......................................................................................23

SECTION 4 : Le rgime des plus ou moins values professionnel....................24


I.

Champs dapplication...................................................................................24
A.
B.
C.

Le rgime des PV et MV sapplique..............................................................................................24


Exonration des PV et MV ralises par les PME..........................................................................24
Exonration des PV sur transmissions dentreprises....................................................................24

II. Dtermination des plus ou moins values.......................................................24


III.

Rgime dimposition des plus ou moins values............................................25

IV.

Rgime du portefeuille titre.......................................................................25

V. Cession de brevet........................................................................................25
VI.

Plus value sur expropriation ou indemnisation dassurance.........................26

VII.

Plus value immobilire des entreprises.......................................................26

VIII. Plus value sur opration en crdit bail........................................................27

SECTION 5 : La transparence fiscale lIR pour les socits de personnes....28


SECTION 6 : Rgime dimposition et obligations dclaratives.......................29
I.

Champs dapplication des rgimes dimposition.............................................29

II. Rgime du rel normal.................................................................................29


III.

Rgime du rel simplifi............................................................................29

IV.

Rgime du micro-BIC.................................................................................29

SECTION 7 : Les aides fiscales accordes aux entreprises............................30


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I.

Les allgements fiscaux...............................................................................30


A.
B.
C.
D.

Entreprises nouvelles................................................................................................................... 30
Jeunes entreprises innovantes..................................................................................................... 30
Ple de comptitivit................................................................................................................... 30
Petites et moyennes entreprises de croissance...........................................................................30

II. Les crdits dimpts.....................................................................................30


A.
B.
C.
D.
E.
F.

Crdit
Crdit
Crdit
Crdit
Crdit
Crdit

dimpt
dimpt
dimpt
dimpt
dimpt
dimpt

pour dpenses de recherche................................................................................30


pour dpenses de prospection commerciale........................................................30
pour investissement dans les nouvelles technologies..........................................30
famille ............................................................................................................ 30
dapprentis........................................................................................................... 30
pour la formation des chefs dentreprise..............................................................30

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SECTION 1 : Champs dapplication


I.

Activits imposables au titre des BIC


A. Les BIC par nature

Is agit de professions commerciale, industrielle ou artisanale. Le terme profession suppose


lexercice dune activit :
- titre habituel ;
- dans un but lucratif ;
- pour son propre compte.
Les activits commerciales et industrielles sont dfinies par larticle 632 du Code de
Commerce :
- Activit commerciale : Activits de vente de bien, location de meubles, intermdiaire de
commerce, activit bancaire,
- Activit industrielles : activit de transformation, transport, extraction, manutention,
B. Les BIC par dtermination de la loi
-

Activits minires :
Activits immobilires : il sagit de marchands de biens qui achtent en vue de les revendre
des immeubles, des fonds de commerces, actions ou parts sociales immobilires,
Location dun tablissement industriel ou commercial muni de ses lments dexploitation ;
Adjudicataires, concessionnaires, ou fermiers de droits communaux ;
Activits des membres de coproprits de navires, de cheval de course ou dtalon ;
Profits sur march terme, march doption et bons doptions raliss par des
professionnels.
C. Les activits accessoires assimiles aux BIC

Lorsquune entreprise individuelle ou commerciale tend son activit des oprations entrant
par nature dans la catgories des BA ou BNC, les rsultats de ces oprations sont assimils
des BIC : il en est donc tenu compte pour la dtermination des BIC. Cette rgle ne sapplique
que lorsque les activits BIC et BA, ou BIC et BNC sont complmentaires, et que lactivit BIC
est prpondrante.
D. Les activits exonres
La location en meubl est une activit commerciale par nature, impose dans la catgorie des
BIC si les critres gnraux sont remplis. Toutefois, sont exonres dIR :
- Les locations en meubl dune partie de lhabitation principale du contribuable lorsque les
pices loues constituent pour le locataire sa rsidence principale et que le loyer annuel par
m est infrieur 163 en Ile de France ou 118 dans les autres rgions pour 2007.
- Les locations au public de pices de lhabitation principale du contribuable, hauteur de 760
par an de loyer.

II.

Rgle de territorialit

On doit retenir les bnfices des exploitations situes en France. Les BIC de lentreprise situe
en France doit tre impose en France et ce quelque soit le domicile fiscal de lexploitant
individuel.

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Pour les exploitations situes hors de France, si lexploitant a son domicile fiscal en France alors
cest imposable en France sauf drogation rsultant des conventions internationales visant
viter la double imposition. Si lexploitant a son domicile fiscal hors de France les BIC ne sont
pas imposable en France.

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SECTION 2 : Les produits imposables


I.

Produits dexploitation

Ventes
Les ventes sont rattaches lexercice au cours duquel intervient la livraison des biens, c'est-dire leur dlivrance. Si des acomptes sont perus, ils ne constituent pas des produits
imposables jusqu lexercice de livraison. Lorsquune vente est assortie dune clause de
rserve de proprit elle est ignore en fiscalit.
Les ventes sous condition suspensive (le transfert de proprit est subordonn la ralisation
dun vnement futur) sont rattaches lexercice au cours duquel lvnement se ralise, et
non celui au cours duquel a lieu la livraison.
Les ventes sous condition rsolutoire (le transfert de proprit est immdiat mais la vente est
annule si un vnement futur se produit) sont rattaches lexercice au cours duquel
intervient la livraison.
Fournitures de services
Les fournitures de services sont rattaches lexercice dachvement des prestations. Deux
types de prestations doivent toutefois tre pris en compte, par exception, au fur et mesure de
leur excution :
- Les prestations continues (loyers ou intrts) ;
- Les prestations discontinues chances successives chelonnes sur plusieurs
exercices, c'est--dire les prestations comportant plusieurs phases dexcution dans le
temps rparties sur au moins deux exercices, telles les prestations dentretien,
Travaux dentreprise donnant lieu rception complte ou partielle
Ces travaux sont rattachs lexercice de rception, mme si elle est provisoire ou faite avec
rserves, ou lexercice de mise disposition du matre de louvrage si elle est antrieure la
rception. Il sagit principalement des travaux de btiment, travaux publics et travaux de
construction, qui sont donc rattachs selon la mthode de lachvement, mme partiel des
travaux.
Toutefois, les entreprises de btiment et travaux publics peuvent imposer les produits
correspondant aux travaux effectus apparaissant sur une situation de travaux antrieure la
clture de lexercice :cest la mthode de lavancement qui est ici optionnelle.
Produits accessoires
Revenus des immeubles :
Les revenus produits par les immeubles figurant lactif doivent tre prise ne compte pour la
dtermination du rsultat. Les loyers sont rattachs aux exercices selon la rgle du couru.
Lorsquun immeuble inscrit lactif est utilis de faon privative par un exploitant individuel,
tire gratuit ou partiellement gratuit doit tre impos au niveau de lentreprise.
Redevances de concessions de licences dexploitation de brevet, de marques, de procds :
Ces produits sont imposables mais bnficient gnralement du rgime des plus values long
terme.

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II.

Produits financiers
A. Revenus de valeurs mobilires
1.

Les dividendes inscrit lactif

Ces produits sont normalement compris dans le rsultat imposable de lentreprise. Toutefois,
pour permettre lexploitant individuel ou aux membres de socits de personnes dutiliser la
rfaction de 40% et labattement de 1525 ou de 3050. Ladministration autorise donc les
entreprises extourner de leur rsultat imposable les dividendes perus pour quils soient
imposs dans la catgorie des revenus mobiliers de lexploitant.
2.

Les primes de remboursement

Principe : La prime de remboursement dune obligation ou dun titre demprunt assimil


sentend gnralement comme la diffrence entre le prix de remboursement et le prix
dmission ou dacquisition.
Titres mis avant 01/01/1993 : Le prime de remboursement est imposable lors du
remboursement.
Titre mis aprs 01/01/1993 : Si le montant de la prime excde 10% du prix dacquisition et que
le prix dmission nexcde pas 90% de la valeur de remboursement, la prime est imposable
pour la fraction courue au cours de lexercice. Si le montant de la prime nexcde pas 10% du
prix dacquisition, limposition est reporte la date dchance du titre.
3.

Produits des obligations, titres participatifs, bons de caisse

Ils sont imposables pour le montant des produits courus. Toutefois ladministration autorise les
entreprises extourner de leur rsultat imposables ces produits courus pour quils soient
dclars par lexploitant dans les RCM.
B. Revenus des crances
Tous les intrts de prts et crances inscrits lactif constituent des produits financiers
imposables, selon la rgle du couru, en tant que BIC. Pour les pnalits elles sont rattaches
la date de leur encaissement et non la date o elles sont certaines dans leur principe et dans
leur montant.
C. Profits sur les marchs financiers terme
Le profit latent (ou la perte) existant la clture de lexercice sur des contrats, options, et
autres instruments financiers terme doivent en principe tre compris dans les rsultats de
lexercice. Limposition du profit peut toutefois tre reporte, dans certaines conditions, sil
sagit dune opration de couverture ou lorsque le contrat en cause est symtrique avec une
position dont le rsultat varie en sens inverse.

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III.

Produits exceptionnels
A. Subventions

En principe, les subventions constituent des produits imposables et sont rattaches au rsultat
de lexercice au cours duquel elles sont acquises, c'est--dire lexercice au cours duquel
intervient la dcision dattribution de la subvention.
Subventions dquipement :
Il existe toutefois un rgime optionnel de rattachement pour les subventions dquipement
accordes par lUE, lEtat ou les collectivits territoriale raison de lacquisition
dimmobilisations prcisment dtermines dans la dcision doctroi :
-Si elles financent une immobilisation amortissable :
*Subvention totale : Imposition concomitante avec lanne dattribution de la subvention.
Comme en compta.
*Subvention partielle : Imposition en mme temps et au mme rythme que
lamortissement de limmobilisation. Il commence lexercice dattribution de la
subvention.
-Si elles financent une immobilisation non amortissable :
*Sil existe une clause dinalinabilit de limmobilisation dans la dcision dattribution de
la subvention : Imposition par fractions gales sur la priode dinalinabilit du bien ;
*Sil nexiste pas une telle clause, imposition sur les 10 exercices qui suivent celui
dattribution de la subvention ; ltalement en comptabilit dbutant sur lexercice
dattribution de la subvention, il y a donc un dcalage dune anne.
B. Indemnits
-

Les indemnits sont imposables lorsquelles ont pour effet de compenser la perte dun
produit imposable, la dprciation dlments dactif ou une charge dductible du
rsultat. De mme les dgrvements dimpt sont imposables si les impts viss sont
dductibles.
Les indemnits perues au titre de contrats dassurance dcs ou assimils sur la tte du
dirigeant en garantie du remboursement dun emprunt peuvent sous certaines conditions
tre tales sur 5 exercices.
Certaines indemnits bnficient du rgime dimposition des plus values long terme
comme les indemnits dexpropriation, certaines indemnits dassurance

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SECTION 3 : Les charges dductibles


I.

Charges dductibles et exclusions

Conditions gnrales de dductibilit des charges :


-Etre exposes dans lintrt direct de lexploitation ou se rattacher la gestion normale de
lentreprise ;
-Correspondre une charge effective et tre appuyes de justifications suffisantes ;
-Etre comprises dans les charges dductibles de lexercice au cours duquel elles sont
engages ;
-Ne pas avoir pour contrepartie linscription dune nouvelle valeur lactif de lentreprise.
A. Achats
Il sagit des achats stocks de matires premires et fournitures, dautres approvisionnements,
de marchandises, des achats non stocks de matires et fournitures, de prestations de services
. Ils sont valus leur cot rel, gal au prix dachat augment des frais accessoires
dachat tels frais de transport, assurance
B. Autres charges externes
Les loyers des immeubles et matriels professionnels :
Ils sont dductibles du rsultat imposable, de mme que ceux des locaux affects au logement
du personnel.
Les redevances de crdit bail :
Elles sont normalement dductibles, concurrence de la fraction du loyer couru au titre de
lexercice. Seule louverture dun contrat de crdit bail relatif un vhicule immobilier oblige
lentreprise rintgrer la partie excdentaire de lavantage fiscal accord.
Les dpenses dentretien et de rparation sont dductibles ds lors :
- Quelles ne se traduisent pas par une augmentation des valeurs dactif (quil ny ait pas
une inscription lactif)
- Quelles nont pas pour effet de prolonger notablement la dure probable dutilisation
dun lment de lactif.
Sont par exemple dductible les dpenses de ravalement, de peinture, de rfection du sol. En
revanche ne sont pas dductibles et donc rintgrer les frais dinstallation gnrale de
tlphone, chauffage, amnagement ..
Les primes dassurances :
Sont dductibles les primes des contrats dassurances souscrits pour garantir les risques :
- Sur des lments dactif (incendie, dgt des eaux, ) ;
- Du fait de la responsabilit e lentreprise (responsabilit civile, dcennale, ) ;
- Lis lexploitation (non paiement des crances, ) ;
En contrepartie les indemnits reues sont imposables.
Primes dassurance vie :

Lors
du
versement de
la prime

Contrat
au
lentreprise
Homme cl

Autre personne

La prime
dductible

La prime nest
pas dductible

est

profit

de

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Contrat
au
profit
dun
organisme financier
Impos
Souscrit
librement
La prime est La prime nest
dductible
pas dductible

Contrat
au
profit
du
personnel
La prime
dductible

est

A lchance
Dduction
Dduction
du contrat ou (1)(2)
globale
des (1)(2)
globale
des (3)
au dcs de
primes verses
primes verses
lassur
(1)
(2)
(1) Lindemnit perue en fin de contrat est imposable avec les bnfices de lentreprise
(2)Lentreprise peut opter pour un talement de 5 ans du profit rsultant de lannulation de
la dette ; en cas de dcs de lassur elle devra alors chelonner la reprise de ses primes par
parts gales sur 5 ans
(3) pas dincidence sur les comptes de lentreprise

Contrat souscrit au profit de lentreprise :


Contrat gnral assimil des placements financiers : En rgle gnrale, les primes verses ne
sont pas dductibles annuellement du rsultat imposable. Lindemnit verse au dcs ou
lexpiration du contrat tant imposable, les primes verses antrieurement deviennent alors
dductible globalement. Toutefois il existe certaine drogation ce principe.
Contrat souscrit dit homme cl : Lhomme cl est une personne jouant un rle dterminant
dans la vie de lentreprise. Lexploitant individuel ne peut pas bnficier de cette qualification.
Les primes verses sur un contrat dassurance vie sont dductibles entirement et lindemnit
sera imposable. Toutefois il faut que ce contrat respecte 3 conditions :
- Compensation du prjudice rsultant du dcs ou de lincapacit ;
- Lincapacit de lhomme cl est suprieure 3 mois ;
- Aucunes sommes nest perue lissue du contrat ou dfaut de ralisation du risque.

Contrat souscrit au profit dun organisme financier :


Les primes sont dductibles au fur et mesure de leurs chances. Lindemnit sera
imposable.
Contrat souscrit au profit du personnel :
Ces contrats souscrits principalement au profit du dirigeants ou des cadres de lentreprise sont
considrs comme des avantages en nature compltant le salaire principe ; les primes sont en
principe dductibles sauf si le montant des sommes verses (salaires + avantages en nature)
est exagr.
Les charges somptuaires :
Elles sont non dductibles donc rintgrer, quelles soient supportes directement par
lentreprise ou sous forme dallocation forfaitaires de remboursement de frais, les dpenses et
charges de toutes nature :
- Ayant trait lexercice de la chasse et lexercice non professionnel de la pche ;
- Rsultant de lachat, de la location ou de toute autre opration faite en vue dobtenir la
disposition de rsidences de plaisance ou dagrment, ainsi que de lentretien de ces
rsidences (sauf les demeures historiques classes) !!!
- Rsultant de lachat ou de la location de yachts ou de bateaux de plaisance ainsi que leur
entretien.
Frais de repas et de dplacement domicile lieu de travail du titulaire de BIC :
Les frais supplmentaires de repas sur le lieu de travail sont distribus, pour la fraction
excdant la valeur dun repas prit domicile, le prix du repas tant plafonne 16.10 pour
2007.
Les frais de dplacement domicile lieu de travail sont dductible pour les 40 premiers
kilomtres de trajet.
C. Impts, Taxes et versements assimils
En principe, les impts la charge de lentreprise, c'est--dire se rattachant sa gestion, sont
dductibles du rsultat fiscal. Leur dduction intervient au titre de lexercice :
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- De mise en recouvrement pour les impts perues par voie de rle ;


- Au cours duquel ils deviennent exigibles pour les autres ;
Les impts qui ne sont ni en recouvrement ni exigible peuvent faire lobjet de provisions.
Toutefois, la loi prvois un certain nombre dexceptions ce principe de la dduction des impts
et taxes. Ainsi, les impts et taxes non dductibles, dont rintgrer pour la dtermination du
rsultat fiscal, principalement lIR, la CSG non dductible et la CRDS et quelques contributions
spcifiques certaines professions.
Concernant les pnalits de retard ou de majoration des impts, ou les contraventions au code
de la route sont non dductibles en rgle gnrale donc rintgrer. Toutefois, seules les
pnalits de retard concernant la scurit sociale reste dductible du rsultat fiscal.

D. Charge de personnel
Les rmunrations sont dductibles du rsultat dans la mesure o elles correspondent un
travail effectif et ne sont pas excessive eu gard limportance du service rendu. Si elles
respectent ces conditions, les rmunrations directes ou indirectes, y compris les indemnits,
allocations, avantages en nature et remboursement de frais, sont dductible au titre de
lexercice au cours duquel elles deviennent des dettes certaines.
Les rmunration de lexploitant : Elles ne sont pas dductibles.
La rmunration du conjoint de lexploitant :
- Sils sont maris sous un rgime exclusif de communaut : rmunration dductible si
elles correspondent un travail effectif ;
- Sils sont maris sous un rgime de communaut ou de participations aux acquts :
o Dductible intgralement si lentreprise est membre dun CGA ;
o Dductible hauteur de 13800 par an sinon on rintgre.
Les charges sociales lies aux rmunrations sont en principe dductibles, pour leur part
patronale, au titre de lexercice au cours duquel elles sont enges. Il sagit des cotisation de
scurit sociale, assurance chmage, retraite et prvoyance. Les cotisation sociale personnelle
de lexploitant sont intgralement dductible lorsquelles sont obligatoires ; pour les cotisations
des rgimes complmentaires facultatifs, et les primes de contrat dassurance de groupe, la
dduction est possible mais pour un montant plafonn (voir BNC).
E. Autres charges de gestion courante
Les redevances verses pour lexploitation de droit de proprit industrielle sont en
principe dductible, si leur montant est normal, c'est--dire non excessif. Toutefois, certaines
redevances ou dpenses assimiles sont exclues des charges dductible car elles sont
considrs comme le prix dacquisition dun lment de lactif immobilis. Sont ainsi concerns
les redevances lorsque les droits acquis sont exclusifs, sont confrs pour une dure
suffisamment longue, et sont transmissible des tiers. De plus lorsque le rsultat net de la
concession de licence dexploitation, de brevet et lments assimil bnficient du rgime des
PVLT chez le concdant, la rduction des redevances chez le concessionnaire et dans certains
cas limit.
Les pertes sur crances irrcouvrables sont dductibles si elles se rapportent des
crances comptabilises, dont lexistence est tablie, et qui correspondent une gestion
normale. Elles sont dduite de lexercice au cours duquel al perte correspondante est devenue
dfinitive. Lentreprise doit donc tre en mesure de justifier du caractre dfinitivement
irrcouvrable des crances concernes.
NB : Louverture dun redressement ou dune procdure judiciaire nest pas suffisance, ni
dailleurs la priode dobservation, ni la sauvegarde. Cest juste la liquidation qui doit tre
retenu.

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F. Charges financires
Les intrts pays un tiers :
Ils sont dductibles ds lors que la dette correspondante est contracte dans lintrt de
lentreprise et quelle est comptabilise au passif du bien. Il faut toutefois que le taux reste un
taux normal.
Les frais dmission des emprunts :
Ils sont en principe dductibles des rsultats de lexercice au cours duquel ils ont t engags,
mais peuvent sur option tre tals sur la dure de lemprunt.
Spcificit des pnalits pour paiement tardif des factures fournisseurs :
Elles sont rattaches la date de leur dcaissement et non celle o elles sont devenues
certaines dans leur principe.
Les intrts servis au capital engag par lexploitant individuel ne sont pas dductibles.

Crances ou dettes en monnaies trangres :


Il faut les valuer au dernier cours de change de la devise concerne et les compars avec la
valeur historique de la facture. Lcart constitutif de perte ou de gain latent (476 ou 477) oblige
un retraitement extra comptable. On rintgre le 477, on dduit le 476 et on rintgre la
provision 6865 pour perte de change.
Agios de compte dbiteur de banque de lexploitant :
Ladministration fiscale considre quun emprunt est souscrit titre priv et non pas au
bnfice de lentreprise, si du fait des prlvements effectus par lexploitant, son compte
prsente un solde dbiteur et que lemprunt peut tre considr comme affect en totalit ou
en partie au financement de ces prlvements.
Cette rgle sapplique galement aux frais financiers demprunts souscrits par lexploitant
individuel en vue de financer des investissements. En consquence :
- Une partie des intrts et agios affrents aux prts et dcouverts accords lentreprises
est considre comme une charge financires non dductible ;
- La quote-part non dductible des charges financires est dtermine par le rapport :
Solde dbiteur moyen annuel du compte de lexploitant / montant moyen des prts et
avances de lexercice ;
- Lantriorit du prt ou de lavance consentis lentreprise par rapport la situation
dbitrice du compte de lexploitant ne permet pas dcarter la rgle de la rintgration
des charges financires. Si le montant moyen annuel des prlvements de lexploitant
est infrieur au solde dbiteur moyen annuel du compte de lexploitant, on retient ce
montant.
G. Charges exceptionnelles
Les transactions, amendes, confiscations, pnalits de toute nature :
Ds lors quelles sont mises la charge des contrevenants aux dispositions lgales rgissant la
libert des prix et de la concurrence, le ravitaillement, la rpartition des divers produits et
lassiette des impts, contributions et taxes, sont non dductibles. A ce titre sont donc
rintgrer pour la dtermination du rsultat fiscal les contraventions, amendes.
Les dons effectus au profit de certaines uvres ou organisme dintrt gnral :
Les dons aux organismes ayant un caractre philanthropique, ducatif, social, humanitaire,
aux socits ou organismes de recherche Ces versements ne sont pas dductibles du
rsultat fiscal. En contrepartie ils ouvrent droit un crdit dimpt pour la personne physique
(rgime mcnat).
Les abandons de crances :
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Abandon caractre commercial : Au niveau de limposition sur les bnfices


-Au niveau de la socit qui accorde labandon la charge exceptionnelle est dductible du
rsultat fiscal.
-Au niveau de la socit bnficiaire de labandon le produit exceptionnel est imposable.
Abandons caractre financier : Au niveau de limpt sur les bnfices
-Pour la socit qui consent labandon (mre) :
Labandon de crance nest pas toujours intgralement dductible. Pour dterminer la partie
dductible de la partie non dductible le fisc se rfre la notion de situation nette chez la
socit bnficiaire de labandon. Dans cette analyse il ressort que la partie juge dductible
reprsente une charge, et la partie non dductible reprsente une augmentation du prix de
revient de la participation de la socit versante dans la socit bnficiaire de labandon.
La notion de situation nette correspond aux capitaux propres avant rpartition frais
dtablissement. On fait bien souvent Capital Rsultat afin de trouver la situation nette.
Plusieurs hypothses sont donc voir :
La situation nette demeure ngative aprs labandon : La perte est entirement
dductible.
La situation nette passe de ngative positive aprs labandon : La perte est dductible
hauteur du montant de la situation nette ngative antrieure labandon, et de la
situation nette positive postrieure labandon en proportion du pourcentage de la
participation dtenu par les autres associs ne participant pas lopration.
La situation nette demeure ngative aprs labandon : La perte est dductible hauteur
de la proportion du pourcentage de participation des autres associs ne participant pas
lopration.
-Pour la socit qui bnficie de labandon (fille) :
Le produit exceptionnel constat est imposable cependant, compte tenu que la perte constate
chez la socit qui accorde labandon nest pas forcement intgralement dductible on en
dduit donc que pour la socit bnficiaire de labandon, il y aura une exonration du produit
exceptionnel hauteur de la fraction non dductible de la perte chez la socit qui accorde
labandon. Pour obtenir cette exonration la socit bnficiaire de labandon doit prendre
lengagement daugmenter son capital au profit de la socit ayant consentie labandon avant
la clture du second exercice suivant celui de labandon. Laugmentation doit tre au moins
gale la fraction non dductible de la perte et se raliser soit en numraire soit par
conversion de crance.

II.

Les amortissements

Lamortissement est dfini comme la constatation de la dprciation subie par les lments
avec le temps, la rpartition du cot dun lment sur sa dure de vie, ou encore une
affectation en vue du renouvellement des immobilisations.
A. Gnralits
Les biens amortissables doivent constituer des immobilisations : Ils doivent tre de manire
durable dans la socit ;
Les biens amortissables doivent tre inscrit lactif du bilan ;
Les biens doivent se dprcier de faon irrversible avec le temps sinon seule une provision est
constate.
La base de lamortissement de limmobilisation est le prix de revient des immobilisations, HT en
rgle gnrale :
Page 14

Immobilisation acquise : Prix dachat net de RRR et escompte de rglement + frais directement
engag pour lacquisition de limmobilisation et de sa mise en ltat + Cot demprunt
ventuellement.
Immobilisation cre : Prix de revient = Cot dacquisition des matires + charges directes ou
indirectes de production + cot demprunt ventuel.
La base amortissable est minore de la valeur rsiduelle en comptabilit lorsquelle existe.
B. Les diffrentes techniques damortissement
1.
-

Amortissement Linaire

La dprciation est constate au moyen dannuits constantes sur toute la priode


damortissement ;
Annuit = Base damortissement x taux damortissement ; Taux damortissement = 100 /
dure relle ;
La dure relle damortissement est la dure attendue des avantages conomiques futurs ;
Le point de dpart de lamortissement est la date de mise en service de limmobilisation ;
La premire annuit est calcule prorata temporis en nombre de jours (360 jours dans
lanne).
2.

Amortissement Dgressif

La dprciation est constate au moyen dannuits dcroissantes sur la priode


damortissement.
- Cette technique qui est optionnelle nest applicable qu certains biens :
o Biens dont la dure est dau moins 3 ans ;
o Biens non usags au moment de leur acquisition (pas doccasion) ;
o Biens suivants : bien dquipement mobiliers, installation de scurit, les machines de
bureau, installation de stockage, btiments industriels dont la dure nexcde pas 15 ans,

- Annuit = VNC x taux damortissement ; Taux damortissement = Taux linaire x coefficient.


-

Coefficient dgressif :

Dure
dutilisati
on

Biens acquis
ou fabriqus
jusqu'
31/12/2000

Biens acquis
ou fabriqus
depuis le
01/01/2001

3 et 4 ans
5 et 6 ans
>6 ans

1.5
2
2.5

1.25
1.75
2.25

Biens acquis
du
01/02/1996
au
31/07/1997
2.5
3
3.5

Matriels et outillages utiliss


des oprations de recherches
scientifique et technique ouvrant
droit au crdit dimpt recherche et
acquis depuis le 01/01/2004
1.5
2
2.5

Le point de dpart de lamortissement dgressif est la date dacquisition.


La premire annuit est calcule prorata temporis en nombre de mois.
Lorsque le taux dgressif devient infrieur au taux linaire on repasse en linaire jusqu la
fin ;
Majoration temporaire : pour les biens acquis ou fabriqus entre le 17/10/2001 et le
31/03/2002, la dotation ainsi calcule au titre de 12 premiers mois est majore de 30 %.
3.
Mesure de simplification pour les biens non dcomposs des
PME

Une mesure comptable de simplification autorise les PME ( entreprises ne dpassant pas 2 des
3 critres suivant : total du bilan < 3 650 000, CA < 7 300 000 et nombre de salari < 50) :
Page 15

Lamortissement des biens non dcomposables sur leurs dures dusage, sans rechercher
les dures relles dutilisation ;
Comptabilisation de la dotation dgressive totale en amortissement pour dprciation.
4.

Spcificits pour les biens dcomposs

Dure damortissement des composants :


Mme si la dfinition des composants tient compte de la dure relle dutilisation, une fois
dfinis, ces composants doivent bien tre amortis fiscalement en tenant compte de leur
dure normale dutilisation propre. Toutefois, cette dure ntant priori pas connue
(puisque la dcomposition nexistait pas jusqualors), la dure normale devrait correspondre
avec la dure de vie du composant, soit la dure restant courir jusqu son remplacement.

Dure damortissement de la structure :


Elle est normalement amortie sur sa dure normale dutilisation propre, mais le fisc admet
que la dur dusage fiscale de limmobilisation corporelle elle-mme soit retenue pour la
seule structure, sauf pour la structure des immeubles de placement.

Modalits dapplication de lamortissement dgressif :


o Structure : Si limmobilisation est ligible au mode dgressif, la structure est elle-mme
ligible au dgressif.
o Composants : Les composants peuvent tre amortis selon le mode dgressif, et le
coefficient est calcul partir de la dure dusage fiscale de chaque composant si
limmobilisation ou si le composant lui-mme est ligible au mode dgressif.
5.

Amortissement Exceptionnel

Amortissement exceptionnel sur 12 mois


Il est possible pour les logiciels (les sites internet), les matriels propres, les vhicules hybrides,
lectriques
Concernant les logiciels : ils sont amortis sur 12 mois compter de leur mois dacquisition. Le
plafond damortissement pou les vhicules particuliers continu jouer. Le prorata se fait en jour
partir de la date de mise en service (ou de mise en circulation pour les vhicules) sauf pour
les logiciels.

Amortissent des immeubles destins la recherche ou la lutte contre la pollution


Les entreprises qui ont acquis ou construit des immeubles destins la recherche peuvent,
sous certaines conditions, bnficier dun amortissement exceptionnel. La premire annuit est
compose dun amortissement exceptionnel de 50% qui sajoute lannuit normale calcule
sur la nouvelle base (50% de la valeur dorigine).
Les immeubles bnficiant de ce rgime sont :
- Les immeubles destins la recherche, sils sont acquis ou achevs avant le 31/12/1990
ou sils ont bnfici dun permis de construire antrieur au 01/01/1991 ;
- Les immeubles anti pollution, sils sont achevs avant le 31/12/1190, condition quils
sincorporent des installations de production existantes au 31/12/1980.
Immobilisations acquises ou cres au moyen de certaines prime dquipement jusquen
2005
Ils sagit des primes de dveloppement rgional ou damnagement du territoire, dorientation
pour les entreprises de produits agricoles ou alimentaires, dinstallation et de dveloppement
artisanal, dquipement dans les dpartement doutre mer. Pour les immobilisations ainsi
finances, la base damortissement est majore de la moiti du montant de la prime. Ce

Page 16

rgime, qui est pratiqu extra comptablement, revient au final exonrer la moiti de la prime
perue, ce sont les mmes primes qui bnficient du rgime dtalement dimposition.
Immeubles industriels ou commerciaux construits dans certaines zones ZRU ou ZRR
Pour ces immeubles (ainsi que les travaux de rnovation portant sur ces immeubles) construits
dans les zones de revitalisation rurale ou de redynamisation urbaine par des entreprises
employant moins de 250 salaris, ralisant un CA HT de moins de 50 millions ou dont le total du
bilan est infrieur 43 millions et ntant pas dtenues plus de 25% par des entreprises ne
rpondant pas ces conditions : au titre de lexercice dachvement des immeubles,
bnficient dun amortissement exceptionnel de 25 % du prix de revient, la valeur rsiduelle
tant amortissable dans les conditions de droit commun. La premire annuit est gale 25%
du cot de revient total plus un amortissement normal sur 75% de la base amortissable au
prorata. Les annuits suivantes sont calcules sur 75% de la base.
Amortissement des investissements en faveur des conomies dnergies
Matriels destins conomiser lnergie ou utiliss dans des oprations dconomie dnergie
figurant sur une liste publie et quipements de production dnergies renouvelables : Choix
entre :
- Lamortissement exceptionnel sur 12 mois (voir ci-dessus) pour les biens acquis ou
fabriqus jusquen 2007 ;
- Lamortissement dgressif avec coefficient majors : 2 ; 2.5 ; 3 pour les biens acquis ou
fabriqus en 2001 et 2002 seulement !
C. Amortissement des biens donns en location
La dduction de lamortissement des biens lous (ou mis la disposition) par une personne
physique est limite pendant toute la dure de la location :
Loyer acquis autres charges affrentes aux biens lous
Lamortissement non dductible est dduit ultrieurement, en sus de lannuit normale ou
aprs la dure normale dutilisation.
Remarque : Si le bien est lou ou mis la disposition dun dirigeant ou du personnel, la limite
doit tre calcule en ajoutant au loyer la valeur de lavantage en nature dclare.
Exemple :
Monsieur X habite dans un appartement dont la SARL est propritaire. Il paye la SARL un
loyer mensuel de 600, et lavantage en nature dclar par le SARL est de 500 par mois. Dautre
part, la SARL afin dentretenir lappartement a dpens cette anne 1500 dans des travaux et a
pay la taxe foncire pour 900.
Lamortissement de lappartement lou par Monsieur X est de 15000.
Dotation dductible : 600 x 12 + 500 x 12 1500 900 = 10 800
Dotation non dductible rintgrer : 15000 10800 = 4200
D. Amortissement des biens dcomposs
1.

Base damortissement des biens dcomposs

La structure et les composants sont amortis sur la base de leur prix de revient.
Les composants font lobjet dun plan damortissement distinct de celui de la structure.
2.

Dure damortissement
a. Dure damortissement des composants

Page 17

La dure damortissement doit normalement correspondre la dure normale dutilisation, mais


peut aussi se rfrer aux dures dtermines daprs les usages. Si les dures dutilisation ou
dusage sont gnralement connues pour les immobilisations corporelles prises dans leur
ensemble, elles ne le sont pas forcment pour les lments dcomposs.
En labsence dune dure identifie pour des lments composants dun actif immobilis, la
dure damortissement retenue sur le plan fiscal pour ces lments doit correspondre la
dure normale dutilisation du bien apprci individuellement. La dure damortissement
correspondant la dure de vie de llment est dans la plupart des cas identique la dure
comptable.
b. Dure damortissement de la structure
Les rgles applicables aux composants sont galement applicables la structure.
Ladministration fiscale permet que la structure soit amortie sur la dure dusage fiscale
applicable limmobilisation prise dans son ensemble (sauf pour les immeubles de placement).
3.

Amortissement dgressif

Pour la structure : Si limmobilisation peut bnficier de lamortissement dgressif, la structure


en bnficie galement. Le coefficient utiliser est fonction de la dure dusage fiscale de
limmobilisation.
Pour les composants : Un composant peut bnficier de lamortissement dgressif :
- Sil est lui-mme ligible ce type damortissement ;
- Ou si limmobilisation auquel il est rattach peut bnficier de ce mode damortissement.
Le coefficient dgressif est alors fonction de la dure damortissement de ce composant.
4.

Amortissement des vhicule de tourisme

Lamortissement des vhicule de tourisme est plafonn. La fraction amortissable du prix


dacquisition est rpartie entre la structure et les composants. Les remplacements ventuels de
composants ne sont pas soumis la limitation de la dduction de lamortissement.
5.

Amortissement des composants de deuxime catgorie

Il sagit du traitement des dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de


gros entretien ou de grande rvision
a. Principes
Su le plan comptable, les dpenses dentretien faisant lobjet de programmes pluriannuels de
gros entretiens ou de grande rvision peuvent :
- Soit tre identifies en tant que composants dits de seconde catgorie . Ces dpenses
sont comptabilises ds lorigine comme un composant distinct de limmobilisation et traits
de la mme manire que les composants de premire catgorie ;
- Soit faire lobjet dune comptabilisation dune provision pour gros entretien ou grandes
rvisions.
La gestion comptable et fiscale du composant de deuxime catgorie est trs complexe. Afin
dviter de nombreuses rectifications extra comptable, les entreprises peuvent prfrer opter
pour la comptabilisation dune provision.
b. Remplacement du composant de seconde catgorie
Le traitement fiscal applicable est le suivant :

Page 18

La valeur nette comptable du composant dorigine ou prcdent, en principe nulle, ne


peut tre admise en dduction ;
Le cot du remplacement immobilis sur le plan comptable est dduit de manire
extracomptable ;
Les dotations aux amortissements pratiqus sur le composant renouvel sont rintgres
sur le plan fiscal. Les dotations aux amortissements non admises en dduction sur le
composant dorigine viennent minorer le montant de cette rintgration laquelle il se
rattache (en cas de cession avant la dduction de la totalit des amortissements, le
montant non dduit majorera la valeur nette comptable de limmobilisation cde).

Exemple :
Soit une entreprise qui acquiert une immobilisation corporelle pour un prix de 2000 k, rparti en un
composant de 1ire catgorie C1 (remplacement) et la structure, pour respectivement 500 k et 1500 k.
En comptabilit le composant est amorti sur 5 ans et la structure sur 10 ans (mais peut tre amorti
fiscalement sur sa dure dusage de 8 ans). Par ailleurs, des dpenses de gros entretien de
limmobilisation sont values 200 k par lentreprise qui choisit de les comptabiliser lactif sous la
forme dun composant de 2ime catgorie C2. Ces dpenses doivent tre amorties sur une dure de 4 ans,
le composant devant tre renouvel aprs cette priode. Par hypothse, ce composant dentretien est
rattach la structure du bien dcompos. Limmobilisation est par hypothse acquise le 1 er janvier N ; la
date de clture des comptes est fixe au 31 dcembre.
Traitement comptable lors de lacquisition du bien et en cours de vie (en k)
Lors de lacquisition limmobilisation est inscrite lactif pour un cot de 2000, rparti en sous comptes :
Structure : 1500 200 = 1300
Composant C1 : 500
Composant C2 : 200
Plan damortissement :
Structure :
N
N+1
Dotati
130
130
on
Cumul 130
260
VNC
1170
1040

Composant C1 :
N
Dotati 100
on
Cumul 100
VNC
400

N+2
130

N+3
130

N+4
130

N+5
130

N+6
130

N+7
130

N+8
130

N+9
130

390
910

520
780

650
650

780
520

910
390

1040
260

1170
130

1300
0

N+1
100

N+2
100

N+3
100

N+4
100

200
300

300
200

400
100

500
0

Composant C2 :
N
Dotati
50
on
Cumul
50
VNC
150

N+1
50

N+2
50

N+3
50

100
100

150
50

200
0

Remplacement du composant :
Lors des remplacements, le VNC du composant est comptabilise en charge. La valeur du composant de
remplacement est comptabilis lactif, et un plan damortissement spcifique est tabli sur la dure
dutilisation prvue du composant.
Par hypothse, le composant C2 est remplac le 1 er janvier N+4, la valeur du nouveau composant est
fixe 240 k, correspondant au montant des dpenses engages lors du gros entretien amortissable
sur 4 ans si une nouvelle dpense dentretien est prvue dans 4 ans. Le nouveau plan damortissement
de C2 est le suivant :
N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
Dotati
50
50
50
50
60
60
60
60
on
Cumul
50
100
150
200
60
120
180
240
VNC
150
100
50
0
180
120
60
0

Traitement fiscal :
Rintgration du sur-amortissement li lidentification du composant de 2 nd catgorie :

Page 19

Les composant de 2ime catgorie ne sont pas reconnus sur le plan fiscal et ne peuvent pas faire lobjet
dun plan damortissement propre. Le montant de 200 k correspondant la valorisation initiale de ce
composant doit tre amorti selon le plan tabli pour la structure, c'est--dire sur 8 ans, soit une dotation
dductible de 25 k par an.
Lentreprise doit donc rintgrer 50 25 = 25 au titre de chacune des annes N N+3 inclus.
Remplacement du composant :
Lors du remplacement du composant, sa valeur nette comptable est passe en charge mais en
contrepartie un nouveau composant est comptabilis lactif pour sa valeur dacquisition (composant de
1ire catgorie) ou pour les cots effectifs dentretien (composant de 2 ime catgorie). Du point de vue
fiscal il convient :
- De rintgrer la charge comptable correspondant la VNC du composant : en loccurrence, elle
est gale 0 dans lexercice ;
- Dadmettre en dduction le supplment dactif net comptable li linscription lactif de la
valeur du composant de remplacement, en remplacement de la valeur dorigine du composant
remplac. Ce supplment est dduit de faon extracomptable, soit en loccurrence 240 k au titre
de lexercice N+4. Par ailleurs, lamortissement du cot de remplacement au titre des annes
N+4 N+7 ne peut tre admis en dduction, le cot de remplacement ayant dj t dduit au
titre de N+4. Toutefois, il est admis que lamortissement non admis en dduction au titre du
composant dorigine, soit 4 x 25 = 100 k, vienne minorer le montant de cette rintgration de
manire tale sur la dure rsiduelle damortissement de la structure laquelle il est rattach,
soit 4 ans. Ainsi aprs le remplacement, les rintgrations fiscales ne slveront pas 60 au titre
de chaque anne, mais 60 (100/4) = 35.
Synthse des retraitements relatifs au composant C2 :
N
N+1
N+2
N+3
N+4
Charges et produits comptables
Amortissement
-50
-50
-50
-50
-60
VNC
0
Supplment dactif
+240
net
li
au
remplacement
Traitements fiscaux
Rintgration
de +25
+25
+25
+25
+35
lamort
du
composant
Rintgration de la
0
VNC
Neutralisation
du
-240
supplment
dactif
net
Total
-25
-25
-25
-25
-25

N+5

N+6

N+7

Total

-60

-60

-60

-440
0
+240

+35

+35

+35

+240
0
-240

-25

-25

-25

-200

En dfinitive, la fraction du prix dacquisition de la structure de 200 considre comme un composant de


2e catgorie a t amortie fiscalement sur 8 ans. Par ailleurs, les charges dentretien effectives sont,
selon les rgles de droit commun, dductibles lorsquelles sont engages.

III.

Les amortissements diffrs

Article 39B du CGI : A la clture de chaque exercice, la somme des amortissements


effectivement pratiqus depuis l'acquisition ou la cration d'un lment donn ne peut tre
infrieure au montant cumul des amortissements calculs suivant le mode linaire et rpartis
sur la dure normale d'utilisation. A dfaut de se conformer cette obligation, l'entreprise perd
dfinitivement le droit de dduire la fraction des amortissements qui a t ainsi diffre .
A. Les amortissement rellement mais irrgulirement diffrs AID : (Article
39B CGI)
Le total des amortissements pratiqus est infrieur au cumul des amortissements linaires.
Lentreprise se trouve dans ce cas en contravention avec larticle 39 B du CGI. Ces
Page 20

amortissements sont dfinitivement perdus pour lentreprise. En cas de cession,


lamortissement irrgulirement diffr est assimil aux amortissements dduits pour le calcul
de la plus ou moins value de cession ! On calcule le total des amortissements jusqu la date de
cession en les prenants en compte puis on les soustrait au total. Il serait dans la 2059-B mis
dans une ligne du bas en AID.
Ces amortissements apparaissent le plus souvent lorsque lentreprise a omis de comptabiliser
certains amortissements et que les dispositions relatives lamortissement minimal obligatoire
ne sont pas respectes.
B. Les amortissements rellement et rgulirement diffrs ARD
Les ARD naissent lorsque le total des amortissements pratiqus est suprieur au minimum
exig par larticle 39 B du CGI. Lamortissement non comptabilis pourra tre dduit
ultrieurement.
Il sagit donc des amortissements que lentreprise na pas comptabilis tout en respectant la
clture de lexercice concern les dispositions relatives lamortissement minimal obligatoire,
c'est--dire qu cette clture on a bien un cumul damortissements comptabiliss suprieur au
cumul des amortissements calculs selon le mode linaire.
Cette situation se rencontre le plus souvent dans le cas dimmobilisations amorties selon le
mode dgressif : en effet les annuits dgressives tant en dbut de plan suprieures au
linaire, deviennent infrieures par la suite.
Rgime
damortissem
ent du bien
Amortisseme
nt linaire

Amortisseme
nt dgressif

AMORTISSEMENT REGULIEREMENT DIFFERE


En priode bnficiaire
En priode dficitaire
Bnfice comptable (et non fiscal)
Dficit comptable (et non fiscal)
-Lamortissement diffr est report au
-Bien en service la fin de son
choix :
amortissement :
*Sur le premier exercice bnficiaire le
-Bien mis hors service : imputation
permettant ;
massive de lamortissement diffr.
*Si le bien est encore en service la fin
de son amortissement, sur lexercice
suivant celui dexpiration du plan
damortissement ;
*Sur lexercice de mise hors service du
bien.
Imputation de lamortissement diffr
rpartie sur la dure damortissement
restant courir, en calculant :
Valeur rsiduelle comptable x Taux
damortissement dgressif

-Soit imputation massive de


lamortissement diffr : Lannuit
diffre sajoute lannuit dgressive
normale ;
*Soit la rpartition de lamortissement
diffr sur la dure damortissement
restant courir :
Valeur rsiduelle comptable x Taux
damortissement dgressif

Exemple :
Une socit a acquis et mis en service le 1 er Janvier 2006 une machine outils pour une somme de 50 000
HT, amortissable sur 5 ans selon le mode dgressif fiscalement et linairement en comptabilit.
Prsenter le plan damortissement faisant apparatre pour chaque annes les incidences sur le rsultat
fiscal sachant que le comptable a omit de constater la dotation de 2008 ;
Linair
e
Cumul

Fiscal
dgressif
(fictif)

2006
2007
2008

10 000
20 000
30 000

2009

40 000

17 500
11 375
7 393,
0
75
10 000 (2)

Anne

Comptabilis
Linaire
+
Drogatoire
17 500
11 375
0

Cumul
Compta
17 500
28 875
28 875

1 125

14 259,38

43 134,
38

(3)

Page 21

Amortissements
diffrs
AID
ARD
6 268,7
5
-

Extracomptable
Rintgrati
on
-

Dducti
on
-

4 259,38

2010

50 000

10 000

6865,62

50 000

3 134,3
8

(1) Le cumul comptabilis est gal 28 875 donc infrieur au cumul en linaire. On est donc en
contravention avec larticle 39B du CGI. La dotation fiscale dgressive fictive diffre est de 7 393,75.
Cet amortissement est AID pour 30 000 28 875 = 1125 et ARD pour 7393,75 1125 = 6268,75.
Rappelons que fiscalement lAID est assimil une perte irrcuprable.
(2) On prend (VNC comptable AID) x taux : (50000 17500 11375 1125) x 0,5 = 10000.
(3) En comptabilit on doit retenir la dotation manque de 2008 ainsi que lannuit normale de 2009. Ce
qui nous donne :
(50000 17500 11375) x 0,35 + (50000 17500 11375 7393,75) x 0.5 = 14 259,38.

C. Amortissement rputs diffrs


Jusquen 2003 existaient les amortissements rputs diffrs (ARD) : il sagissait des
amortissements comptabiliss en priode dficitaire. Par exception la rgle dimputation en
avant du dficit limite 6 ans, la fraction de dficit correspondant ces ARD est reportable
sans limitation de dure sur le ou les premiers exercices suffisamment bnficiaires. Les ARD
restant imputer fin 2003 continuer pour les BIC bnficier de ce rgime.

IV.

Les Provisions
A. Principes gnraux

Afin dtre dductibles, les provisions doivent respecter certaines conditions de fond et de
forme :
De fond :
- Pertes ou charges fiscalement dductibles ;
- Pertes ou charges nettement prcises : Il faut quelle soit aussi exacte que possible,
statistiquement fiable.
- Pertes ou charges probables ;
- Pertes ou charges rsultant dvnement en cours la clture.
De forme :
- Constatation dans les critures de lexercice ;
- Inscription sur le relev spcial des provisions joint la dclaration annuelle de rsultat.
B. Provisions pour dprciation de lactif circulant
Provisions pour dprciation de lactif immobilis :
Pour les lments non amortissables : Elles sont intgralement dductible.
Pour les lments amortissables :
Provision pour dprciation de lactif circulant :
Les provisions pour dprciation des stocks et en cours de production est limit (voir section
4) ; Les provisions pour crances douteuses est possible sur le montant HT de la crance.
C. Provisions pour pertes et charges
1.

Les provisions pour pertes

Elles ne peuvent tre dduites que si, la clture dun exercice, il savre quune opration, ou
un ensemble doprations homognes, engendrera probablement la ralisation dune perte.
Cette perte nest rpute exister que si les recettes apparaissent infrieures aux cots
prvisionnels : la diffrence peut tre provisionne.
Page 22

2.

Les provisions pour charges

Provisions pour impts :


Elle est dductible si limpt est dductible, sinon la dotation est rintgrer et la reprise
dduire.
Provisions pour charges de personnel :
Provisions pour rmunration (salaires, primes, ) : Elles sont constates lorsque tous les
lments ncessaires au calcul de la rmunration ne sont pas connus. Pour tre
dductibles, il faut que lentreprise ait pris un engagement ferme et irrvocable lgard
des salaris, quant au principe de la rmunration et son mode de calcul.

Provisions pour congs pays : Elles sont dductibles immdiatement sauf pour les
entreprises ayant opt lors du dpt de leur dclaration 1987 pour la dduction diffre au
titre de lexercice de prise des congs c'est--dire au cours de lexercice suivant.

Provisions pour indemnit de licenciement : Les provisions pour indemnit de licenciement


pour motif conomique sont non dductibles. Restent dductibles les provisions pour
indemnit de licenciement pour motif personnel et, quel que soit le motif du licenciement,
les provisions pour autres indemnits (pravis, ).

Provisions pour retraite : Non dductibles !


Provision pour grosses rparations :
Dductibles lorsque limportance et le caractre de ces charges sont tels quelles doivent, en
bonne administration, tre rparties sur un certain nombre dexercice. Il faut donc que ces
travaux excdent lentretien et la rparation constituant des charges annuelles et normales,
tout en ne constituant pas des immobilisations.
Provision pour propre assureur :
Non dductible rintgrer car ne correspondant qu des risques ventuels chappant toute
individualisation prcise. Ces risques (incendie, vol, ) sont garantis par des assurances dont
les primes sont dductibles.
Provision pour litige :
Fiscalement, les instances en cours ne se traduisent par des charges dductibles que lorsque le
jugement ou larrt est devenu dfinitif ; tant que le litige ne se traduit que par un risque de
condamnation, seule une provision peut tre constitue.
Provision pour garantie ou prestation rendre :
Si un produit relatif une vente ou une prestation de service est impos, il est possible de
constituer des provision visant faire face aux charges relatives ce produit et restant
supporter la clture. La constitution de provisions pour dduction valoir sur un achat futur
est obligatoire selon la rglementation comptable et ces provisions sont fiscalement dductibles
si elles sont estimes par voie statistique avec une fiabilit suffisante.
Provision pour garantie sur ventes ou travaux :
Dductible si la mise en jeu de la garantie est probable pour lensemble des biens ou services
vendus et si elle est calcule (statistiquement en gnral) avec une prcision suffisante.
Provision pour renouvellement de biens appartenant autrui :
Dductible uniquement pour les entreprises concessionnaires de service public, les entreprises
prestataires de services assurant la gestion et lentretien dinstallations quelles garantissent
totalement, et les entreprises locataires tenues de restituer le bien en fin de contrat : la loi fixe
le mode de calcul de la faon suivante :
Provision maximale la clture = cot de remplacement du bien prix de revient du bien
affect dun coef dgressif.

Page 23

V.

Les Provisions rglementes


A. Provision pour Hausse des Prix (PHP)

Provision applicable aux stocks de matires, produits, approvisionnements de toute nature.


Lorsque, pour une matire ou produit, est constate une hausse de prix > 10% entre deux
exercices successifs.
- Mthode de calcul de la PHP la clture de N :
o On retient le prix unitaire le plus faible entre celui louverture N-1, et celui louverture
N rvalu de 10 %
o On compare cette rfrence au prix unitaire la clture de lexercice N :
Si diffrence ngative : Aucune provision nest dductible, car la variation de prix <
10% ;
Si diffrence positive : Provision dductible = diffrence x quantit en stock la
clture ;
NB : Si cest le prix unitaire N-1 qui a t retenu, il faut dduire la provision ventuellement
pratique la clture N-1. La provision ne peut excder 15 million + 10% du montant de la
provision rsultant de lapplication de la formule.
NB : Pour les stocks ayant une dure de rotation > 12 mois, ce plafond est multipli par le
coefficient (dure moyenne de rotation des stocks en mois / 12 ).
-

La provision est facultative et peut tre dote pour un montant < au montant maximal.
Reprise de la provision constitue la clture de lexercice N : La provision doit tre
rapporte aux rsultats du sixime exercice suivant celui de sa constitution. Une provision
constitue en N doit donc tre rintgre (et donc impose) en N+6 (mme si entre temps
elle devient sans objet).

Exemple : Provision pour Hausse des Prix


Anne
Quantit
P.U
PHP
2001
4000
120
0
2002
5200
145
67600
2003
7300
158
122200
2004
6400
159
0
2005
5700
150
0
2006
6100
169
24400

Calculs
Manque lanne davant
(145 120 x 1.1) x 5200
(158 120 x 1.1) x 7300 - 67600
Aucune hausse de +10%
Baisse des prix
(169 150 x 1.1) x 6100

La reprise peut tre plus rapide que les 6 ans obligatoire (par exemple le PHP de 2002 doit tre rapport
au rsultat de 2008), fiscalement cest possible, comptablement le CAC pourrait ne pas certifier les
comptes pour une histoire dimage fidle de lentreprise.

B. Provision pour risques des crdits sur oprations ltranger (


lexportation)
Les entreprises qui consentent des crdits moyen terme de 2 5 ans, bnficient de la
possibilit de doter une provision en franchise dimpt gale 10% du montant des crdits
accords pendant cette priode en tenant compte videmment de la provision antrieure
ventuelle.
- A chaque clture, provision maximale = 10% des crdits moyen terme ;
- Dotation dun exercice = provision maximale dotations prcdentes cumules ;
- Reprise de provision au titre dun exercice si : Provision maximale la clture < Dotations
prcdentes cumules
Exemple :

Page 24

Lentreprise Crdule ralise une partie de son CA lexportation. Elle accorde ses clients chinois
dimportants dlais de paiement (entre 2 et 4 ans). Dans son bilan de clture au 31/12/N, les crances
reprsentant les crdits moyen terme accords lexportation figurent pour un montant de 58 000
HT. Une provision de 3000 a t comptabilise pour ces crances en N-1.
Lentreprise Crdule doit donc comptabilis au maximum : 58 000 x 10% = 5800. Nous avions dj dot
3000, il faut donc faire un complment de dotation de 2800 .

C. Provision pour prts dinstallation des salaris


-

Entreprises consentant des prts taux privilgis ceux de leurs salaris crant une
entreprise ou socit, ou accordant une aide par voie de souscription au capital en cas de
cration de socit ;
Conditions relatives aux entreprises cres : entreprise nouvelle exonre dimpt, non
dtention plus de 50% par dautres entreprise ;
Provision dductible : Pour les prt cest la moiti des sommes verses ; Pour la souscription
au capital cest 75% du montant effectivement souscrit plafonne 46000/salari ;
Rintgration de la provision : Rgle gnrale : provision rintgre par tiers au rsultats les
5, 6 et 7ime exercice suivant celui de constitution.

Exemple :
Lentreprise X a accord un prt un salari, dbut 2007, pour 20 000 afin quil puisse crer son
entreprise individuelle. Le prt sera rembours hauteur de 5000 en 2009, 3000 en 2011, 6000 en
2013 et en 2015.
La provision dductible est de 50% du montant du prt soit 10 000 .
Fin 2009 le prt non rembours est de 15 000. Provision la clture : 15000 x 0,5 = 7500. Il faut dont
rintgrer 2500.
Fin 2011 le prt non rembours est de 12 000. Provision la clture : 12 000 x 0,5 = 6000. Il faut
rintgrer 1500.
A partir de 2012 on doit rintgrer la provision restante par tiers partir de la 5 ime anne. En 2012 tant
donn que cest la 5ime anne on rintgre 6000 / 3 = 2000. Pareil en 2013 et en 2014.

D. Provision pour investissement rserve au PME de 2005 2010


-

Pour les entreprises individuelles soumises au rgime rel dimposition, et les EURL
relevant de lIR, exerant une activit industrielle, commerciale ou artisanale, cres
depuis moins de 3 ans, et dont le CA annuel < 50 millions ou total bilan < 43 million et
dont leffectif et < 20 salaris.
Le montant de la provision pour investissement est soumis deux limitations :
o Dotation annuelle < 5000 ;
o Provision maximale chaque clture : 15000 ;
Cette provision doit tre utilise lacquisition dimmobilisation amortissable (hors
immeubles et vhicules de tourisme), au plus tard 5 ans aprs la 1iere dotation annuelle.
Elle est rapporte sur 5 ans au rsultat pour sa fraction utilis, par 5 ime, compter de
lacquisition dimmobilisation concerne. Sa fraction non utilise aprs 5 ans est
rapporte au rsultat de ce 5ime exercice.
E. Provision pour implantation ltranger

Ce rgime est supprim depuis 2004. Mais les implantations continues porter effet.
Page 25

Implantation
commerciale
Rgime fiscal
Forme
limplantation
Nature
limplantation

Montant
provision

de

Socit soumise IS
de
de

la

Volume
dexportation
Admission
Rintgration de la
provision

Etablissement
Filiale plus de 33.33%
-Cration
dun
tablissement
-Acquisition de titres
portant la participation
plus de 33.33% ou
maintient de ce taux
-Renforcement >=10%
si taux dau moins
33.33% avant
Pertes
subies
par
tablissement ou filiale
pendant 5 exercices
suivant
linvestissement.
La
limite
est
gale

linvestissement
Vente de biens produits
par
lentreprise
franaise
De droit
Au
rythme
des
bnfices, et au plus
tard
10
ans
aprs
linvestissement

Page 26

Implantation
industrielle
ou
agricole
Socit relevant des BIC
Socit soumise IS
Etablissement
Filiale plus de 33.33%
-Premire implantation
-Renforcement

50% de linvestissement
des 5 premires annes
dexploitation

Condition
daccroissement
du
volume dexportation
Sour
rserve
dagrment
1/5e de la provision du
6ime au 10ime exercice
suivant
le
1er
amortissement

Implantation
services

de

Socit soumise IS
Etablissement
Filiale plus de 33.33%
-Cration
dun
tablissement
-Acquisition de titres
portant la participation
plus de 33.33% ou
maintient de ce taux
-Renforcement >=10%
si taux dau moins
33.33% avant
Pertes
subies
par
tablissement ou filiale
pendant 5 exercices
suivant
linvestissement.
La
limite
est
gale

linvestissement + 3 M
Exportation durable et
significative de biens et
services
Sous
rserve
dagrment
Au
rythme
des
bnfices, et au plus
tard
10
ans
aprs
linvestissement

SECTION 4 : Le rgime des plus ou moins values professionnel


I.

Champs dapplication
A. Le rgime des PV et MV sapplique

-A toutes les entreprises dont les recettes HT excdent 350 000 pour les entreprises de vente
de biens et de fourniture de logement, ou 126 000 pour les fournitures de services ;
-Aux entreprises dont les recettes sont infrieures ce montant, lorsque les conditions
dapplication de lexonration totale ou partielle des PV des PME ne sont pas remplies.
B. Exonration des PV et MV ralises par les PME
Exonration totale :
-Dont la moyenne des recettes dexploitation HT des 2 derniers exercices clos avant lexercice
de ralisation de la PV nexcde pas 250 000 pour les ventes de bien ou 90 000 pour les
services ;
-A condition que lactivit ait t exerce pendant au moins 5 ans condition non ncessaire en
cas dexpropriation ou de perception dindemnit dassurance.
Lorsquelles remplissent ces deux conditions, les entreprises individuelles et les socits de
personnes sont exonrs dIR sur leurs PV (nettes des MV) : Les PV sont exonres, et les MV
sont normalement traites.
Exonration partielle :
Lorsque la 2ime condition tant remplie, la moyenne des recettes dexploitation HT des 2
derniers exercices est comprise entre 250 000 et 350 000 pour les ventes, ou entre 90 000 et
126 000 pour les services ;
Fraction PV imposable = PV x (montant des recettes excdant 250000/(350000-250000))
Fraction PV imposable = PV x (montant des recettes excdant 90000/(126000-90000))
C. Exonration des PV sur transmissions dentreprises
Depuis 2006, les cessions (ou donation ou succession) dune entreprise individuelle ou dune
branche dactivit exploits depuis 5 ans au moins sont exonres dans les conditions
suivantes :
Exonration totale lorsque la valeur des lments cds est < 300000
Exonration partielle lorsque la valeur des lments cds est comprit entre 300 000 et
500 000. PV exonre = PV x (500000 valeur) / ( 500000 300000)

II.

Dtermination des plus ou moins values

Elle sopre lors dune cession le plus souvent mais aussi lors dune mise au rebus, dune
dmolition, dchange, dapport en socit, de donation,
Il sagit de la diffrence entre le prix de cession et la VNC. Il faut prendre pour la VNC la valeur
de limmobilisation les amortissements le complment de TVA + Reversement de TVA. Pour
les biens mis au rebus il y a une MV hauteur de lamortissement exceptionnel.

Page 27

III.

Rgime dimposition des plus ou moins values

Qualification des PV et MV :
Biens
amortissables

non

Biens amortissables

Dlai de dtention < 2 ans


CT
CT

Dlai de dtention > 2 ans


LT
LT

CT

CT + LT pour le
complment
damortissement

CT

CT

Rgime dimposition des PV MV :


MVCT = Dduite du rsultat imposable.
PVCT = Ajoute au rsultat imposable ou bien tale par tiers.
MVLT = Elle ne peut qutre impute sur les PV LT de lexercice et des 10 exercices suivant.
Toutefois pour les 10 annes suivantes les MV servent seulement calculer limposition de la
PV car elles ont dj t comptabilises donc il ne faut rien faire sur le rsultat fiscal.
PVLT = Il faut la dduire du rsultat fiscal aprs dduction de la MV de lanne car impos un
taux diffrent.
Lors de limposition de la PVNLT il faut dduire ventuellement de cette PV (minore des MVLT
de la mme anne) les MV antrieures afin de calcul le taux de 16% + 11%.

IV.

Rgime du portefeuille titre

Evaluation des titres de portefeuille :


*Titre de placement : Pour les titres cots valuation au cours moyen du dernier mois de
lexercice ; sinon valuation la valeur probable de ngociation.
*Titres de participation : Fonction de lutilit. Cours moyen du dernier mois de clture.
Rgime des cessions de titres de portefeuille :
Les provisions pour dprciation sur titre sont des MV LT et la reprise est une plus value LT.
Remarque : Pour les entreprises individuelles et les socits de personnes cette dduction
fiscale peut tre limit dans la mesure o ses dprciations sont compenses par des plus
values latentes sur les autres titres de participation dtenu.
Exemple : Titre A : Plus value latente 2006 10000 ; Titre A : Plus value latente 2007 15000.
Titre B : Moins value 2006 15000 ; Titre B : Moins value 2007 20000.
Au 31/12/2006 : Dprciation dductible 10000 ; Non dductible 5000.
Au 31/12/2007 : Dprciation dductible 0 ; Non dductible 5000.
-Bnficient du rgime des PV et MV les cessions portant sur des titres de participation ou de
placement :
*Dtenus depuis plus de 2 ans ;
*Dtenus depuis moins de 2 ans si le portefeuille comprend des titres de mme nature depuis
plus de 2 ans.
-Lorsque le rgime de PV et MV est applicable il faut appliquer le principe suivant :
La cession est rpute porter sur les titres de mme nature en appliquant la rgle du PEPS.
*Exception pour les titres de placement : Il faut appliquer la rgle du PEPS.
*Exception pour les titres de participation : On peut au choix utilis la mthode du CUMP ou du
PEPS.

V.

Cession de brevet

Page 28

Cession de brevet : Si le brevet t acquis depuis plus de 2 ans alors la +/- value est LT
sinon si cest moins de 2 ans alors cest CT. Il faut tenir compte des amortissements pour
dterminer la VNC.
Cession de concession de brevet : La diffrence entre
>2 ans <2 ans
les redevances (Produit) issues de cette concession et
les dpenses de gestion de la concession sont qualifie A
titre LT
CT
de :
onreux
-PVLT si le brevet t acquis depuis plus de 2 ans
A
titre LT
LT
-PVLT si le brevet t cre peu importe lanciennet
gratuit
-Hors du rgime des +/- values si acquis depuis moins
de 2 ans

VI.

Plus value sur expropriation ou indemnisation dassurance

-Sont vises les PV ralises lors de la perception dindemnits dexpropriation ou de sinistre


relatives des biens amortissables. Le mme rgime sapplique aux entreprises locataires
dimmeubles expropris pour lindemnisation de leurs quipements et matriels intransfrables,
leur droit au bail et autres lments du fonds de commerce.
-La PV CT peut tre tale par fraction gale sur une dure gale au nombre dannuits
damortissements pratiques lors de son expropriation ou sa destruction (maxi 15 ans et
arrondi au suprieur), et ce compter de lexercice suivant sa ralisation.
-La PV LT bnficie dun diffr dimposition de 2 ans qui est un report de paiement de limpt
correspondant.
Remarque : Sil y a plusieurs biens sinistrs il faut faire une moyenne pondre.
Exemple : Un incendie a dtruit au cours de lanne deux lments trs prjudiciable pour lactivit de
lentreprise. Cette dernire a t rapidement indemnis par son assureur.
Immobilis
ation

Prix
dacquisiti
on

Dure
damortissemen
t pratique

Indemnisa
tion

4 ans linaire

Montant des
amortisseme
nts la date
du sinistre
60 000

Constructi
on
Machine

300 000
60 000

3 ans linaire

36 000

40 000

410 000

Il y a deux biens sinistrs pour une valeur totale de 360 000 euros. Il convient alors de calcul une
moyenne pondr de la dure dtalement de la plus value court terme.
- Construction : 300000 / 360000 x 4 = 3,33
- Machine : 60000 / 360000 x 3 = 0,5
La plus value CT pourra donc staler sur 4 ans (on arrondi toujours au suprieur).
Dtermination des plus ou moins values :
Construction : 410 000 (300 000 60 000) = 170 000. CT hauteur de 60 000 et LT hauteur de
110 000.
Machine : 40 000 (60 000 36 000) = 16 000. CT hauteur de 16 000.
La PVCT est donc de 76 000 et bnficiera dun talement sur 4 ans compter de lanne prochaine,
donc il faut intgralement la dduire cette anne.
La PVLT est donc de 110 000 et bnficiera dun diffr dimposition de 2 ans, il conviendra donc de la
dduire intgralement comme dhabitude mais il faudra aussi la dduire de la PVNLT totale de lexercice
en dduisant cette anne la PVLT relative au sinistre et la rajout dans 2 ans pour le calcul des 16%

VII.

Plus value immobilire des entreprises

Afin dattnuer la diffrence de traitement fiscal entre les PV sur immeubles dtenus dans le
patrimoine priv dun exploitant et les PV sur immeubles affects au bilan de lexploitant, un
abattement pour dtention sur les PV immobilire professionnelles LT ralises par les
entreprises relevant de lIR a t cre, il est de 10% par anne de dtention au-del de la 5 ime
anne.
Page 29

VIII.

Plus value sur opration en crdit bail

Le poste divers de la 2058-A (en bas) comprend la cession dun contrat de crdit bail. Les droits
attachs un contrat de crdit bail sont traits comme des lments dactifs incorporables. En
cas de transfert dun contrat en cours la PV est gale :
- Au prix obtenu si le contrat a t souscrit lorigine par lentreprise cdante ;
- A la diffrence entre le prix obtenu et le prix dacquisition du contrat onreux des
amortissements pratiques si le contrat a t acquis auprs dun prcdent locataire.
*Si le contrat est dtenu depuis moins de 2 ans la totalit de la PV est CT ;
*Si le contrat est dtenu depuis au moins 2 ans la PV est :
- CT hauteur des deux conditions cumulatives suivantes :
o Dun amortissement thorique qui correspond celui que le crdit preneur aurait
pu pratiquer sil avait t propritaire du bien. Cet amortissement est calcul sur
la dure du contrat partir du prix dacquisition du bien par la socit de crdit
bail diminu du prix de leve doption de vente dans le contrat. Il est ajut au
prorata de la priode de dtention du contrat ;
o Et de lamortissement pratiqu sur le contrat de crdit bail lui-mme lorsque celuici a t acquis auprs dun prcdent locataire en effet llment incorporel quest
un contrat de crdit bail mobilier est amortissable selon le mode linaire sur la
dure normale dutilisation du bien objet du contrat apprcier la date
dacquisition du contrat.
- LT pour le surplus.
Exemple :
Lentreprise DELATTRE a cd le 31 mais 2007 un contrat de crdit bail relatif une machine
pour un prix de 23000. La socit de crdit bail avait acquis cette machine 36500 HT le 1 er juin
2002 et lavait mis la disposition de lentreprise DETASSE par un contrat de crdit bail dont les
conditions sont les suivantes :
- Dure 10 ans ;
- Redevance mensuelle HT 451 ;
- Prix de leve de loption dachat : 1500 ;
Lentreprise DELATTRE a acquis ce contrat auprs de lentreprise DETASSE le 1 er juin 2004 pour
12000 et la amorti fiscalement en linaire sur 8 ans, dure normale dutilisation de la machine.
Correction : Nous sommes bien dans une situation o nous achetons un contrat de CB une
autre entreprise qui lavait acquis pralablement. Le contrat de crdit bail a t dtenu par
nous depuis plus de 2 ans.
La plus value de cette cession est de :
Prix de cession
23000
VNC
-7500
12000 - 12000 x 1/8 x (7/12+2+5/12)
Rsultat de cession
15500
Page 30

Cette plus value sanalyse fiscalement de la faon suivante :


CT hauteur de : 15000
Amortissement thorique : (36500 1500) x 1/10 x (7/12 + 2 + 5/12) = 10500
Amortissement du contrat : 12000 x 1/8 x (7/12+2+5/12) = 4500
LT pour le surplus : 15500 15000 = 500

Page 31

SECTION 5 : La transparence fiscale lIR pour les socits de


personnes
Cette section sera traite sous forme dun exercice comment afin de comprendre le systme
dimposition des socits de personnes limposition sur le revenu (Principe de transparence
fiscale).
Enonc :
La SNC X est une socit au capital partiellement libr de 20000 . La socit fabrique et commercialise
du matriel dquipement pour les restaurants de collectivits en France et en Europe. La socit
comporte 3 associs :
- M Stphane 60% des parts, grant de la socit ;
- M Jean 25% des parts ;
- Mme Elisabeth 15% des parts.
Pour 2006 on vous communique les renseignements suivants :
1 Le RF avant prise en compte des lments suivants slve 47500.
2 La rmunration brute de M Stphane sest leve 34500 en 2006 dont 4725 de cotisations sociales.
3 La socit a ralis une PVNLT de 15000 au cours de lexercice.
4 Les associs ont laiss en compte courant toute lanne : M Stphane : 30 000 ; M Jean : 20 000 ;
Mme Elisabeth : 20 000.
5 La socit a encaiss 4000 de dividendes dactions.
6Mme Jean et M Elisabeth travaillent dans la socit respectivement en qualit de directeur commercial
et directeur de la production. Les rmunrations brutes passes en charges slvent respectivement
25000 et 42650.
7 La TVTS a t comptabilise pour 1480 parmi les charges de lentreprise.
8 La socit a comptabilis parmi les charges 6000 qui correspondent des dpenses dentretien et
damortissement dun petit chteaux inscrit linventaire des monuments historiques et dont la socit
est propritaire.
Corrig :
1 Dtermination du rsultat fiscal de la socit :
Elments
RCP
Rmunration M Stphane : Les charges sociales sont
gnralement dductible mais ici on les rintgres car SNC et non
entreprise individuelle. Donc si on les rintgr pas les associs
supporteraient les charges sociales de lautre pour les rpartir sur
la tte de chacun.
PVNLT
Intrt compte courant : car le capital nest pas intgralement
libr
Rmunration des autres associs
Encaissement de dividende
TVTS dductible car la socit nest pas lIS
Dduction charge dentretien et damortissement dductible car le
chteau est class monument historique
Totaux
Rsultat fiscal de la socit

Dduction
s

15000
7000
4000

19000

2 Dtermination du rsultat distribuable :


Rsultat Fiscal
- Rmunration
Cotisation Intrt compte courant
distribuable
70 000
- 29775
- 4725
- 7000
= 28500
3 Rpartition du rsultat distribuable sur la tte de chaque associ :
Elments
Stphane
Jean
Elisabeth
Rsultat distribuable
17100
7125
4275

Page 32

Rintgrat
ions
47500
34500

89000
70000

= Rsultat

Total
28500

Rmunration
Cotisations sociales
Intrt compte
courant
Total imposable par
tte

29775
4725
3000

2000

2000

29775
4725
7000

54600

9125

6275

70000

SECTION 6 : Rgime dimposition et obligations dclaratives


I.

Rgime du rel normal

Ce rgime est applicable :


- Obligatoirement, aux entreprises dont le CA annuel HT excde 763000 (ventes) ou
230000 (service) ;
- Si elle exerce une option avant le 1 er fvrier de lanne au titre de laquelle les entreprises
souhaitent tre places sous le rel normal. Loption est valable 2 ans et se renouvelle
tacitement.
Dclaration annuelle au rsultat :
- Dclaration du rsultat (2031) ;
- Tableaux comptables ;
- Tableaux fiscaux ;
- Documents annexes ces imprims.
Dlai et mode de dclaration :
- Dlai : Clture le 31/12/N ou en cours danne N : au plus tard le 30 avril N+1 ;
- Mode :
o Envoi de la dclaration sur formulaire papier au service des impts du sige de
lentreprise ;
o Transmission lectronique selon la procdure de transfert des donnes fiscales et
comptables.

II.

Rgime du rel simplifi

Ce rgime est applicable :


- Obligatoirement, aux entreprises dont le CA annuel HT excde 76300 (ventes) ou 27000
(service) mais qui reste infrieur au plafond du rel normal ;
- Si elle exerce une option avant le 1 er fvrier de lanne au titre de laquelle les entreprises
souhaitent tre places sous le rel normal. Loption est valable 2 ans et se renouvelle
tacitement.
Dclaration annuelle au rsultat :
- Dclaration du rsultat (2031) ;
- Tableaux simplifi comptables et fiscaux ;
- Documents annexes ces imprims.
Dlai et mode de dclaration :
- Dlai : Clture le 31/12/N ou en cours danne N : au plus tard le 30 avril N+1 ;
- Mode :
o Envoi de la dclaration sur formulaire papier au service des impts du sige de
lentreprise ;
o Transmission lectronique selon la procdure de transfert des donnes fiscales et
comptables.
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III.

Rgime du micro-BIC

Ce rgime est applicable aux contribuables dont le CA nexcde pas 76300 ou 27000 au cours
de lanne civile. Une option est toutefois possible pour les rgime suprieur. Les Socits de
personne SNC et entreprises de marchands de biens, promoteur immobilier, sont exclus de
ce rgime micro BIC.
Dtermination du rsultat imposable :
Le bnfice net est calcul en appliquant un abattement forfaire de :
- Depuis 2006 : 71% du CA HT pour les activits de ventes et 50% du CA HT pour les
activits de services. Do imposition respectivement de 29 ou 50% du CA HT selon
lactivit.
- De 2002 2005 labattement tait de 72% et de 52%.
- De 1999 2001 labattement tait de 70% et 50% du CA HT.
Cet abattement est rput tenir compte de tous les frais et charges.

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SECTION 7 : Les aides fiscales accordes aux entreprises


I.

Les allgements fiscaux


A. Entreprises nouvelles

B. Jeunes entreprises innovantes

C. Ple de comptitivit

D. Petites et moyennes entreprises de croissance

II.

Les crdits dimpts


A. Crdit dimpt pour dpenses de recherche

B. Crdit dimpt pour dpenses de prospection commerciale

C. Crdit dimpt pour investissement dans les nouvelles technologies

D. Crdit dimpt famille

E. Crdit dimpt dapprentis

F. Crdit dimpt pour la formation des chefs dentreprise

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