Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Patrimonio
Introduccin
Objetivos
Cuestiones
preliminares
mbito de aplicacin
Introduccin
El Impuesto sobre el Patrimonio se estableci por la Ley 19/1991, de 6 de junio,
y fue materialmente exigible hasta 1 de enero de 2008, fecha a partir de la
cual la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del
Impuesto sobre el Patrimonio(BOE del 25), elimin el gravamen sobre el citado
impuesto tanto para la obligacin real como para la obligacin personal de
contribuir, para ello estableci una bonificacin estatal del 100 por 100 sobre
su cuota ntegra y de derogar las obligaciones formales relativas a la
autoliquidacin del impuesto, la presentacin de la declaracin, y, en su caso,
pago de la deuda tributaria.
No obstante, los efectos de la crisis econmica hicieron necesario, a travs del
Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre (BOE del 17), su recuperacin si
bien con dos importantes novedades:
mbito de aplicacin
mbito de aplicacin
Definicin
Es un tributo de carcter directo y naturaleza personal que grava el
patrimonio neto de las personas fsicas al finalizar cada ao, o, lo
que es lo mismo, el conjunto de bienes y derechos de contenido
econmico, deducidas las cargas, gravmenes, deudas y
obligaciones personales en los trminos previstos en la Ley del
Impuesto sobre Patrimonio (IP).
mbito de aplicacin
mbito de aplicacin
mbito de aplicacin
mbito de aplicacin
Cuestiones
preliminares
Obligacin personal y obligacin real
Obligacin personal
Los sujetos pasivos por obligacin personal (artculo 5 Ley Impuesto
Patrimonio) sern:
1) Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol.
Se exige el impuesto por la totalidad de su patrimonio neto, con
independencia del lugar donde se encuentren situados los bienes o puedan
ejercitarse los derechos, o sea tanto en Espaa como en el exterior.
Obligacin personal
Los sujetos pasivos por obligacin personal (artculo 5 Ley Impuesto
Patrimonio) sern:
2) Las personas fsicas de nacionalidad espaola, as como su cnyuge no
separado legalmente y los hijos menores de edad, que tuviesen su residencia
habitual en el extranjero por su condicin de:
a) Miembros de Misiones diplomticas espaolas.
b) Miembros de las Oficinas consulares espaolas.
c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espaol como miembros de
las Delegaciones y Representaciones permanentes acreditadas ante
Organismos Internacionales o que formen parte de Delegaciones o
Misiones de observadores en el extranjero.
d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial
que no tenga carcter diplomtico o consular.
Obligacin personal
No obstante, las personas anteriormente relacionadas no estarn sujetas al
Impuesto por obligacin personal cuando, no siendo funcionarios pblicos en
activo o titulares de cargo o empleo oficial, ya tuvieran su residencia habitual
en el extranjero con anterioridad a la adquisicin de cualquiera de las
condiciones enumeradas en las letras a) a d) anteriores.
En el caso de los cnyuges no separados legalmente y los hijos menores de
edad, no estarn sujetas al Impuesto por obligacin personal cuando ya
tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la
adquisicin por el cnyuge, el padre o la madre, de cualquiera de las
condiciones enumeradas en las letras a) a d) anteriores.
Obligacin real
Los sujetos pasivos por obligacin real(artculo 5.uno.b) Ley Impuesto
Patrimonio) sern:
Las personas fsicas que no tengan su residencia habitual en Espaa y sean
titulares de bienes o derechos que estn situados, puedan ejercitarse o
hayan de cumplirse en territorio espaol.
Las personas fsicas que hayan adquirido su residencia fiscal en Espaa
como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol por motivos
de trabajo y que, al amparo de lo previsto en el artculo 93 de la Ley del
IRPF, hayan optado por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no
Residentes.
Cuestiones
preliminares
Obligacin de declarar y atribucin de bienes
Cuestiones
preliminares
Bienes y derechos exentos
Clculo del
impuesto de patrimonio
Base Imponible
Fase 2
Fase 3
Fase 4
Base Imponible
Base Imponible
Definicin
La base imponible del Impuesto es el valor del patrimonio
neto del sujeto pasivo, lo que equivale a la diferencia
entre el valor de los bienes y derechos de los que es titular
y la suma de las cargas y gravmenes de naturaleza real y
de las deudas y obligaciones personales.
Base Imponible
Clculo del
Impuesto de Patrimonio
Reglas de valoracin de bienes y derechos en el impuesto de
patrimonio
1. Bienes inmuebles
Regla general de valoracin
Los bienes inmuebles de naturaleza urbana o rstica, se computarn tomando
como referencia el mayor valor de los tres siguientes:
a) El valor catastral consignado en el recibo correspondiente al ltimo ao del
Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
b) El valor comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos,
como, por ejemplo, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados o el Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
c) El precio, contraprestacin o valor de adquisicin. En relacin con estos
trminos, debe precisarse que el precio se refiere a las operaciones de
compraventa, la contraprestacin a las permutas y el valor de adquisicin a
los supuestos de sucesiones o donaciones.
1. Bienes inmuebles
Reglas especiales de valoracin
a) Inmuebles que estn arrendados a 31 de diciembre de 2012
Los inmuebles urbanos arrendados se valorarn de acuerdo con la regla
general anteriormente comentada. No obstante, las viviendas y locales de
negocio arrendados mediante contratos celebrados antes del 9 de mayo de
1985 se valorarn capitalizando al 4 por 100 la renta devengada en el ejercicio
2012, siempre que el resultado sea inferior al que resultara de la aplicacin de
la regla general de valoracin de bienes inmuebles.
b) Inmuebles en fase de construccin
Los inmuebles que estn en fase de construccin se valorarn por las
cantidades que efectivamente se hubiesen invertido en dicha construccin
hasta la fecha del devengo del impuesto (31 de diciembre). Tambin deber
computarse el correspondiente valor patrimonial del solar. En caso de
propiedad horizontal, la parte proporcional del valor del solar se determinar
segn el porcentaje fijado en el ttulo.
1. Bienes inmuebles
Reglas especiales de valoracin
c) Inmuebles adquiridos en rgimen de aprovechamiento por turno
El derecho de aprovechamiento por turno atribuye a su titular la facultad de
disfrutar, con carcter exclusivo, durante un perodo especfico de cada ao,
consecutivo o alterno, un alojamiento susceptible de utilizacin independiente
por tener salida propia a la va pblica o a un elemento comn del edificio en
el que estuviera integrado y que est dotado, de modo permanente, con el
mobiliario adecuado al efecto, as como del derecho a la prestacin de los
servicios complementarios. Este derecho, de contratos de aprovechamiento
por turno de bienes de uso turstico, de adquisicin de productos vacacionales
de larga duracin, de reventa y de intercambio y normas tributarias (BOE del
7), puede constituirse como derecho real limitado o con carcter obligacional
(en este caso, como contrato de arrendamiento de bienes inmuebles
vacacionales por temporada) y se valora, cualquiera que sea su naturaleza
(real u obligacional) por el precio de adquisicin de los certificados u otros
ttulos representativos de los mismos.
1. Bienes inmuebles
Reglas especiales de valoracin
d) Derecho de nuda propiedad sobre inmuebles
El valor del derecho de nuda propiedad, se computar por la diferencia entre
el valor total del bien y el valor del usufructo que sobre el mismo se haya
constituido. En el caso de que el derecho real que recaiga sobre el bien sea
un usufructo vitalicio que a su vez sea temporal, la nuda propiedad se valorar
aplicando, de entre las reglas de valoracin del usufructo, aqulla que
atribuya menor valor a la nuda propiedad.
6. Seguros de vida
Los seguros de vida contratados por el contribuyente, aunque el beneficiario
sea un tercero, se computarn por su valor de rescate en el momento del
devengo del impuesto (31 de diciembre).
Dicho valor deber ser facilitado por la entidad aseguradora.
Clculo del
impuesto de patrimonio
Deducciones
Deudas deducibles
Tienen la consideracin de deudas deducibles en el Impuesto sobre el
Patrimonio las cargas y gravmenes de naturaleza real que minoren el valor
de los respectivos bienes o derechos, as como las deudas y obligaciones
personales de las que deba responder el sujeto pasivo.
Las deudas slo sern deducibles cuando estn debidamente justificadas, sin
que en ningn caso sean deducibles los intereses.
Las deudas se valorarn por su nominal en la fecha del devengo del impuesto
(31 de diciembre).
Deducciones
Deudas deducibles
No sern objeto de deduccin
a) Las cantidades avaladas, hasta que el avalista est obligado a pagar la
deuda, por haberse ejercitado el derecho contra el deudor principal y
resultar ste fallido. En caso de obligacin solidaria, las cantidades
avaladas no podrn deducirse hasta que se ejercite el derecho contra el
avalista.
b) La hipoteca que garantice el precio aplazado en la adquisicin de un
bien, sin perjuicio de que s lo sea el precio aplazado o deuda garantizada.
c) Las cargas y gravmenes que correspondan a bienes exentos de este
impuesto, ni las deudas contradas para la adquisicin de los mismos.
d) Cuando la exencin sea parcial, como sucede en los supuestos en los que
el valor de la vivienda habitual sea superior a 300.000 euros, ser
deducible, en su caso, la parte proporcional de las deudas que
corresponda a la parte no exenta del bien o derecho de que se trate.
Deducciones
Deudas deducibles
Los no residentes pueden deducirse slo las deudas referidas a bienes
radicados o que sean ejecutables en Espaa.
Entre las cantidades deducibles, el Ministerio de Hacienda ha aclarado que lo
son las cuotas del IRPF pendientes de abonar del ejercicio que se declara, y la
cuota pendiente de abonar del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, e
incluso del Impuesto sobre el Patrimonio de ejercicios anteriores, no la del
propio ejercicio. Pero si la declaracin del IRPF resultara a devolver, el
contribuyente deber consignar el importe de la devolucin como un
derecho compatible de integrar la base imponible del Impuesto sobre el
Patrimonio.
Recordar:
El Patrimonio Neto (Base Imponible) es la diferencia entre el importe del
Patrimonio Bruto y la totalidad de las deudas deducibles.
Deducciones
Clculo del
impuesto de patrimonio
Base liquidable y cuota
Cuota ntegra
Regla general
La base liquidable positiva se gravar aplicando sobre su importe la escala
progresiva del impuesto aprobada por la Comunidad Autnoma de
residencia del sujeto pasivo o, si sta no la hubiere aprobado, la escala
establecida con carcter general en la Ley del impuesto.
Como cada Comunidad Autnoma puede tener su escala, vamos a reflejar
aqu solamente, y para el ejercicio 2015, la escala estatal. Esa misma escala se
aprob para Cantabria y hay otras comunidades como Andaluca, Asturias,
Islas Baleares, Extremadura y Catalua que con fecha de 2015 ya han
aprobado la suya propia.
Cuota ntegra
Escala:
Base liquidable
hasta euros
Cuota ntegra
euros
Resto base
liquidable hasta
euros
Tipo aplicable
Porcentaje
0,00
0,00
167.129,45
0,2
167.129,45
334,26
167.123,43
0,3
334.252,88
835,63
334.246,87
0,5
668.499,75
2.506,86
668.499,76
0,9
1.336.999,51
8.523,36
1.336.999,50
1,3
2.673.999,01
25.904,35
2.673.999,02
1,7
5.347.998,03
71.362,33
5.347.998,03
2,1
10.695.996,06
183.670,29
En adelante
2,5
Cuota ntegra
Regla especial: bienes y derechos exentos con progresividad
Los sujetos pasivos por obligacin personal de contribuir que sean titulares de
bienes o derechos situados en un Estado con el que Espaa tenga suscrito un
Convenio bilateral para evitar la doble imposicin, en cuya virtud dichos
elementos patrimoniales estn exentos, pero pueden ser tenidos en cuenta
para calcular el impuesto correspondiente a los restantes elementos
patrimoniales, debern determinar la cuota ntegra con arreglo al siguiente
procedimiento:
El valor de los bienes y derechos exentos, menos el valor de las cargas y
deudas correspondientes a los mismos que, tendran la consideracin de
fiscalmente deducibles, deber sumarse al importe de la base liquidable.
Clculo del
impuesto de patrimonio
Lmite de la cuota ntegra del IRPF y del IP
Bonificaciones autonmicas
Cada Comunidad Autnoma puede establecer las bonificaciones
autonmicas de la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio que estime
convenientes, que podrn ser aplicadas por los sujetos pasivos residentes en sus
respectivos territorios que cumplan las condiciones y requisitos, establecidos por
las correspondientes normas autonmicas.
Cuota a ingresar
La cuota a ingresar, se obtendr restando de la cuota minorada el importe
consignado, en su caso, en concepto de bonificaciones autonmicas.
Resumen
Comenzamos con el conocimiento de cuestiones preliminares del impuesto,
como pueden ser el mbito de aplicacin, en que consiste la obligacin real y
la obligacin personal de tributar, quienes estn obligados a tributar y
aclarando que bienes van a quedar exentas de tributacin.
Una vez explicado lo anterior pasamos a ver el impuesto propiamente dicho,
con la formacin de la Base Imponible, las reglas de valoracin de los bienes y
los derechos en el impuesto de patrimonio. A estas valoraciones tendremos que
quitarles las deducciones admitidas con lo cual ya tenemos la base liquidable.
A esta base es a la que aplicamos la escala progresiva (que puede ser distinta
dependiendo de la Comunidad Autnoma en la que nos encontremos), con lo
cual tenemos ya la cuota a pagar.
Se termina comentando que para que sta no sea muy excesiva existe un
lmite conjunto que no se puede sobrepasar entre las cuotas a pagar del
impuesto del IRPF y las del impuesto de patrimonio.