FACULTAD DE

CIENCIAS
CONTABLES

PROYECTO
INTEGRADOR 2
TRIBUTACION AVANZADA (CON280)
2015-2
Profesor

Nelson Santos Guardamino

Alumnos
Chevarra Bustamante, Marcia
Gonzales Palomino, Alfredo
Lozano Martell, Brenda
Nieves Aynayanque, Santiago

20111242
20100152
20110288
20110221

26 de noviembre de 2015
Lima - Per

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

NDICE
Programa de trabajo Contable y Tributario aplicable a las observaciones
tributarias detectadas3
Programa de Trabajo sobre Capitalizacin de Intereses (NIC 23)
Programa de Trabajo sobre Diferencia de Cambio en existencias (NIC21)
Programa de Trabajo sobre Revaluacin Voluntaria de Activos (NIC 36)
Programa de Trabajo sobre Amortizacin de Intangibles (NIC 38)
Programa de Trabajo sobre Arrendamiento Financiero (NIC 17)
Programa de Trabajo sobre Ventas a plazo mayores a 12 meses (NIC 18)
Observaciones tributarias detectadas.8
Declaracin Jurada23
Deuda Tributaria: Determinacin de intereses moratorios y multa.24
Liquidacin Tributaria25
Bibliografa26
Declaracin Jurada27

1|Pgina

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Programa de trabajo Contable y Tributario aplicable a las

observaciones tributarias detectadas
Programa de Trabajo sobre Capitalizacin de Intereses (NIC 23)

2|Pgina

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Programa de Trabajo sobre Diferencia de Cambio en existencias (NIC21)

3|Pgina

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Programa de Trabajo sobre Revaluacin Voluntaria de Activos (NIC 36)

4|Pgina

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Programa de Trabajo sobre Amortizacin de Intangibles (NIC 38)

5|Pgina

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Programa de Trabajo sobre Arrendamiento Financiero (NIC 17)

6|Pgina

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Programa de Trabajo sobre Ventas a plazo mayores a 12 meses (NIC 18)

7|Pgina

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Observaciones tributarias detectadas

Capitalizacin de Intereses (NIC 23)
San Fernando S.A. ha celebrado, el 01 de julio de 2011, un prstamo con el Banco Nacional para comprar una
mquina procesadora DRS2000. El plazo del contrato es de 1 aos (12 meses) y, adems, sabemos que el
importe del prstamo es S/180,000.00. Asimismo, sabemos que la empresa ha capitalizado los intereses de las
cinco primeras cuotas, pues las mencionadas cuotas corresponden al periodo entre el cual el activo se
considerar como apto. La tasa del prstamo es 12%.
A continuacin se presentar un cuadro que resume la amortizacin de la deuda mes a mes y las cuotas
generadas:

Tratamiento Contable
De acuerdo con la NIC 23, nos encontramos con el siguiente escenario:

De igual modo, presentamos los asientos contables registrados por la compaa tanto durante el 2011, como
en el 2012:

8|Pgina

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

9|Pgina

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Tratamiento Tributario
Como bien seala el artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta, los intereses no sern, en ningn caso,
capitalizables. En ese sentido, tributariamente, el costo del activo fijo deber registrarse al monto del prstamo,
sin incluirse los intereses:

En resumen, se presenta el siguiente escenario:

10 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Diferencia de Cambio en existencias (NIC21)

El 01 de agosto del ao 2011, la empresa San Fernando realiza la compra de porcinos por un monto total de
$1,700.00, el cual no incluye IGV, a un tipo de cambio del dlar a la fecha a S/. 2.737, segn contrato, se pagar
el 01 de octubre del mismo ao (TC. S/2.772).

Tratamiento Contable
Segn la NIC 21, en el caso de que surjan diferencias en cambio cuando se liquiden o se conviertan las partidas
monetarias, tales diferencias se debern reconocer como ganancia o prdida en la medida en que surjan.

El da 20 de diciembre del ao 2011 se har la cancelacin de la deuda que se tiene con el proveedor que nos
facilit la mercadera. Este da se realizar el siguiente asiento contable:

11 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Tratamiento Tributario
Artculo 61 de la LIR.
La LIR nos menciona que la diferencia de cambio debe formar parte del costo de las mercaderas adquiridas. Es
aqu donde se genera una diferencia temporal ya que contablemente la variacin del tipo de cambio se
reconoce como gasto del periodo. Sin embargo, esta no es una diferencia permanente sino es una temporal ya
que se recuperar la diferencia cuando las mercaderas sean vendidas.

Supongamos que la venta de esta mercadera se da el da 10 de abril del ao 2012. Aqu se evidenciar la
diferencia temporal:

12 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Revaluacin Voluntaria de Activos (NIC 36)

Como parte del nuevo proyecto de crecimiento y repotenciamiento de los activos fijos que posee San Fernando
S.A, esta ha decidido fusionarse con la empresa San Jaime S.A., la transferente, ambas partes han acordado la
revaluacin voluntaria de activos fijos en el que el costo computable de dichos activos es el valor al que fueron
revaluados. Minera Volcn ha adquirido una maquinaria valorizada, luego de una tasacin realizada por un
profesional, en S/. 75,200. No obstante, el costo computable de esta maquinaria registrada por la empresa
transferente fue de S/. 54,300, neto de una depreciacin acumulada de S/. 31,600. Se sabe que al 31/12/2011
han transcurrido 5 aos y, de acuerdo con la vida til estimada del bien, restan 3 aos. No obstante, la empresa
adquirente estima que la vida til de esta maquinaria luego de la revaluacin sera de 5 aos.

Situacin empresa adquiriente

En el caso de la empresa adquirente, para efectos de una revaluacin voluntaria de activos fijos, esta se
encuentra obligada a reconocer correspondiente a la depreciacin correspondiente a la adquisicin de estos
activos.

Tratamiento Contable
En cuanto a los efectos contables de la depreciacin respecto a la nueva adquisicin de activo fijo proveniente
de una reorganizacin de sociedades, es necesario tener en cuenta que la empresa San Fernando S.A. al
momento de adquirir la maquinaria, la contabilizacin de la adquisicin lo realiz al monto revaluado segn
tasacin profesional. Sin embargo, la empresa para el presente ao debe contabilizar la depreciacin, la cual
difiere para efectos contables y tributarios como se muestra a continuacin.

13 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Tratamiento Tributario
Artculo 69 inciso a) del Rgto.
Artculo 20 inciso b) del Rgto.

14 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Amortizacin de Intangibles (NIC 38)

A inicios del presente ao, San Fernando adquiere un software de ltima generacin cuya vida til es de 7 aos.
Fue comprado el 01 de enero del 2012 por S/. 125,000 ms IGV y estuvo disponible para utilizarse ese mismo
da. El software ha sido pagado en su totalidad. Para efectos tributarios, la empresa utilizar el mayor beneficio
tributario.

Tratamiento Contable

15 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

NIC 38
Prrafo 89
Un activo de vida til finita se amortiza, mientras que un activo de vida til indefinida no se amortiza.
Prrafo 97
El importe depreciable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base
sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible
para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en la fecha ms temprana
entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5, y
la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.

Tratamiento Tributario
Artculo 44 inciso g) del TUO de la LIR
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles
similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos
tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios,
cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los
intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados.

Art. 25, inc. a), del Reglamento

Para la aplicacin del inciso g) del Artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
1) El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo 44 de la Ley respecto del precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes,
y no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros,
supuesto que encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso p) del Artculo 37 de la Ley.

16 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

2)

Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o
por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los
derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de
instrucciones para computadoras (Software).

COMENTARIO
Tributariamente solo se puede reconocer como gasto el importe pagado, mientras que contablemente no es
necesario saber que an falta pagar para amortizar. La empresa ha optado por considerar todo como gasto en
el 2012, por lo cual se genera una deduccin y un ajuste por S/. 107,143.

17 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Arrendamiento Financiero (NIC 17)

San Fernando ha realizado un contrato por arrendamiento financiero al 31 de diciembre de 2011 por una
mquina que volver ms eficiente su proceso de produccin. La empresa ha decidido optar por depreciar
aceleradamente la maquinaria de manera proporcional a los aos que se establecieron en el contrato. Para
efectos contables la maquinaria se depreciar en 8 aos aplicndose una tasa anual de 15%. El costo de la
maquinaria es S/. 800,000. El plazo del contrato es de 5 aos y se empieza a utilizar dicha maquinaria el 1 de
enero del 2012.

Tratamiento Contable
CRONOGRAMA DE PAGOS

18 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Tratamiento Tributario
Se ha cumplido con las caractersticas sealadas en el artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, los
requisitos necesarios deben estar presentes para depreciar aceleradamente la maquinaria.
San Fernando para aplicar la tasa de depreciacin acelerada debe primero calcular la depreciacin a
reconocer en el ejercicio, en funcin a los aos de la vigencia del contrato.

19 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

San Fernando para aplicar la tasa de depreciacin acelerada debe calcular la depreciacin a reconocer en el
ejercicio, en funcin a los aos de la vigencia del contrato.

La base tributaria excede a la contable en S/.60, 000. Por ello, el exceso ser un pasivo tributario diferido, San
Fernando deber deducir va declaracin jurada S/60,000, pues es el importe el importe que falta a la
depreciacin contable para alcanzar a la depreciacin acelerada de S/160,000. Es de importancia mencionar
que el auditor puede reconocer una mayor depreciacin que la que ha sido registrada en libros, ya que la ley
no seala lo contrario. En otras palabras, sobre la base del principio de justicia el auditor puede reconocer que
la empresa ha podido aplicar una mayor depreciacin, en beneficio de esta.
Es de importancia mencionar que el auditor puede reconocer una mayor depreciacin que la que ha sido
registrada en libros, ya que la ley no seala lo contrario. En otras palabras, sobre la base del principio de justicia
el auditor puede reconocer que la empresa ha podido aplicar una mayor depreciacin, en beneficio de esta.

20 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Ventas a plazo mayores a 12 meses (NIC 18)

San Fernando S.A el 01/10/2012 realiza una venta de 10 cajas de embutidos de 50kg cada una, por un monto
de s/.160, 000 (no incluye IGV). Con el cliente se acord que las cuotas sern exigibles en un ao y ocho meses.
Se ha determinado que la primera cuota es de S/. 12,587.

Tratamiento Contable
Segn la NIC 18, el ingreso por venta de bienes debe ser reconocido solo si se cumple con los siguientes
requisitos:

La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas de tipo significativo, derivados de La

propiedad de los bienes.
La empresa no conserva ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos ni retiene
el control efectivo sobre los mismos.
El importe del ingreso puede ser medido con fiabilidad.
Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin.
Los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidos con fiabilidad.

En este caso de venta de las cajas de embutidos se cumple estos requisitos mencionados, de esta manera, se
considera venta a de bienes.

21 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Tratamiento Tributario
Segn el artculo 58 de la LIR, los ingresos provenientes de enajenacin de bienes a plazos, las cuotas que hayan
sido pactadas para un plazo mayor a un ao, desde que la fecha que se enajeno el bien, se podrn imputar a
los ejercicios comerciales en los que se haga exigible la cuota.
Adems, segn el artculo 32 del Reglamento de la LIR, expresa que para el caso de enajenacin de bienes a
plazo se debe considerar lo siguiente:

Aplican para ingresos que representan rentas de tercera categora para su perceptor.
Los ingresos netos se calculan mediante la diferencia del ingreso neto con el costo computable y los
gastos incurridos en la enajenacin
El ingreso neto computable que se reconocer en cada ejercicio gravable ser de acuerdo a las cuotas
convenidas para el pago, menos devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares

Contablemente se ha registrado una utilidad bruta de s/.60, 000, no obstante, tributariamente se debi
reconocer s/.19, 000. Existe una diferencia temporal gravable de S/.41, 000, que es una deduccin

22 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Declaracin Jurada

23 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Deuda Tributaria: Determinacin de intereses

moratorios y multa

24 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Liquidacin Tributaria

25 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Bibliografa
SANTOS GUARDAMINO, Nelson
2015

Tributacin Avanzada (diapositivas). Pontificia Universidad Catlica del Per. Lima,

Per.

MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS

2015

Normal Internacional de Contabilidad 36: Deterioro del valor de los activos. Consulta:
15 de noviembre de 2015.
<https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con.../nic/36_NIC.pdf>

2015

Normal Internacional de Contabilidad 38: Intangibles. Consulta: 15 de noviembre de

2015.
<https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con.../nic/38_NIC.pdf>

2015

Normal Internacional de Contabilidad 17: Arrendamiento. Consulta: 15 de noviembre

de 2015.
<https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con.../nic/17_NIC.pdf>

2015

Normal Internacional de Contabilidad 21: Efectos de las variaciones en las tasas

de cambio de la moneda extranjera. Consulta: 15 de noviembre de 2015.
<https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con.../nic/21_NIC.pdf>

2015 Normal Internacional de Contabilidad 18: Ingreso de actividades ordinarias. Consulta:

15 de noviembre de 2015.
<https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con.../nic/18_NIC.pdf>
2015 Normal Internacional de Contabilidad 23: Costos por Prstamos. Consulta: 15 de
noviembre de 2015.
<https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con.../nic/23_NIC.pdf>

26 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE LIMA

2015 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las ventas e impuesto
selectivo al consumo. Consulta: 15 de noviembre de 2015.
< http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/>

ANLISIS TRIBUTARIO
2015 Impuesto a la Renta Edicin 2015. Lima: Aele

27 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Declaracin de Trabajo Grupal

Nombre del Curso:

Facultad de Ciencias
Contables
Tribuatcin Avanzada

Nombre del profesor:

Nelson Santos

Unidad acadmica:

Semestre:

2015 -2

Clave/Horario: 0911

Ttulo del trabajo: Proyecto Integrador 2

Funciones (compromiso) de cada integrante

Nombre, firma y fecha

Desarrollo del tema

Bsqueda de bibliografa
Redaccin integrada

Marcia Chevarra
Fecha: 26/11/2015

Desarrollo del tema

Bsqueda de bibliografa
Redaccin integrada

Alfredo Gonzales
Fecha: 26/11/2015

Desarrollo del tema

Bsqueda de bibliografa
Redaccin integrada

Brenda Lozano
Fecha: 26/11/2015

Desarrollo del tema

Bsqueda de bibliografa
Redaccin integrada

Santiago Nieves
Fecha: 26/11/2015

Firma del profesor

Fecha:

26/11/2015
28 | P g i n a

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO INTEGRADOR 2

Los miembros del curso tenemos conocimiento del reglamento disciplinario aplicable a los
alumnos ordinarios de la Universidad, en particular; de las disposiciones contenidas en l sobre el
plagio, y otras formas de distorsin dela objetividad de la evaluacin acadmica. En tal sentido,
asumidos todos y cada uno de nosotros a la responsabilidad sobre el integro de los avances y el
trabajo final que sern presentados.
Ejecucin del trabajo (definir aportes de cada integrante)
Labor realizada por cada integrante

Nombre, firma y fecha

Elaboracin del programa de trabajos: Existencias

Marcia Chevarra
26/11/2015
Elaboracin de los procedimientos sobre BASE
CIERTA y el procedimiento de PLANIFICACIN

Elaboracin del cuestionario: Activo Fijo:

Diferencia de Cambio

Elaboracin del programa de trabajos: Existencias

Alfredo Gonzales
26/11/2015

Brenda Lozano
26/11/2015

Santiago Nieves
26/11/2015

29 | P g i n a