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Seminrio II Espcies Tributrias

Aluno: X

1. Efetue, de forma fundamentada, proposta de classificao jurdica dos tributos,


evidenciando os critrios classificatrios adotados. A destinao do produto da
arrecadao tributria relevante para a classificao jurdica dos tributos e consequente
definio das espcies tributrias? Considerar, na anlise da pergunta, o art. 167, inciso
IV, da CF/88, e o art. 4 do CTN. (Vide anexo I).
Com o advento da Constituio Federal de 88, o art. 4 do CTN tornou-se
insuficiente para a classificao dos tributos, o que foi ratificado pelo art. 167, IV da CF. Foram
identificados trs critrios classificatrios que mais se viam na Carta Magna, quais sejam:
vinculao ou no do fato gerador a uma atividade estatal; destinao ou no da receita
arrecadada; restituio ou no dos valores.
Com o emprego desses critrios, podemos reconhecer cinco espcies normativas:
Imposto: uma modalidade de tributo que tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal (ex: auferir renda, no depende de uma atividade
estatal) fato gerador no vinculado a atividade estatal (art. 16, CTN). De acordo com o art.
167, IV, da CF, proibido que a receita de imposto tenha uma destinao especfica no
destinao prvia do produto arrecadado. Por fim, no so restitudos os valores pagos.
Taxa: uma modalidade de tributo que tem por fato gerador uma atividade estatal
diretamente vinculada ao sujeito passivo (art. 145, III, da CF e art. 77 e ss do CTN). O dinheiro
arrecadado pela taxa tem que ser destinado quela atividade que o arrecadou destinao da
receita arrecadada. Os valores pagos titulo de taxa no so restitudos.
Contribuio Melhoria: uma modalidade de tributo que te por fato gerador uma
atividade estatal indiretamente relacionada ao sujeito passivo ( preciso que haja uma
valorizao no imvel do sujeito, decorrente da realizao de uma obra pblica) art. 145, III,
da CF e art. 81, do CTN. No possui destinao especfica, portanto, o Estado define a
destinao da renda arrecadada, bem como no h previso de restituio dos valores pagos.
Emprstimo Compulsrio: uma modalidade de tributo, cujo fato gerador no est
determinado na Constituio Federal. Ele poder ser institudo pela Unio diante das hipteses
autorizadoras previstas na CF (art. 148 da CF). Nos termos do pargrafo nico do art. 148,
obrigatoriamente o dinheiro arrecadado destinado para a situao que motivou sua instituio.
Como o prprio nome diz emprstimo, os valores pagos so restitudos (art. 15, pargrafo
nico, do CTN).
Contribuio Especial: uma modalidade de tributo instituda para custear as
atividades expressamente indicadas na Constituio Federal. O fato gerador dela no est
previsto na CF. Ele ser determinado na lei que os instituir. Assim, o conceito dela formado a

partir de sua destinao. A renda arrecadada destinada para o ramo de contribuio que
instituiu a obrigao tributria.
Como consequncia dessa classificao, conclumos que a destinao do produto
da arrecadao tributria relevante para a classificao jurdica, bem como relevante para a
definio deles, em especial para as Contribuies Especiais que formam seu conceito a partir
da destinao.
2. Que taxa? Que caracteriza o servio pblico e o poder de polcia? (Vide anexo II). H
necessidade de comprovao da efetiva fiscalizao para cobrana da taxa de poder de
polcia? (Vide anexos III, IV e V).
Como exposto acima, taxa a modalidade de tributo que tem por fato gerador uma
atividade estatal diretamente ligada ao sujeito passivo. Essa atividade estatal consubstancia-se
no exerccio do poder de polcia ou da prestao de servios pblicos especficos e divisveis,
efetivo ou potencial.
Servio pblico todo aquele prestado pelo ente pblico ou particular mediante
concesso sob o regime do direito pblico. o servio prestado por determinao legal,
exemplo: coleta de lixo.
Esse servio tem que ser especfico e divisvel para incidir a taxa. Especfico,
significa que possvel identificar o usurio/beneficirio, ainda que de maneira potencial,
possvel identificar o grupo que se utiliza do servio, por exemplo. Divisvel, significa que
possvel mensurar quanto foi utilizado do servio, baseando-se no princpio da razoabilidade.
J Poder de Polcia, se refere atividade da Administrao Pblica que visa coibir,
limitar ou disciplinar direito individual ou liberdade em razo de interesse publico de maior
relevncia.
Em relao necessidade de comprovao de fiscalizao para a cobrana de taxa,
h muito os tribunais j entendem no ser necessria tal comprovao, tendo o STF, inclusive,
cancelando a sua Smula 157 que tratava sobre o assunto.
3. Que diferencia taxa de preo pblico? (Vide voto do Min. Carlos Velloso na ADI 447 no
site www.stf.jus.br). Os servios pblicos de energia eltrica, telefone, gua e esgoto,
quando prestados diretamente pelas pessoas jurdicas de direito pblico, so remunerveis
por taxa? E no caso de concesso desses servios? (Vide anexos VI, VII e, Ag.Rg. no RE n
429.664 no site www.stf.jus.br). E os servios que, embora prestados pelo Poder Pblico,
so suscetveis de prestao pela iniciativa privada em regime concorrencial? (Vide anexo
VIII)
Taxa espcie tributria definida pela Constituio Federal e pelo Cdigo
Tributrio Nacional, sujeita aos princpios tributrios; instituda por lei; cobrada pela prestao
do servio pblico de utilidade, especfico e divisvel, ou pela mera disponibilidade
(potencialidade) do servio, se prevista utilizao compulsria.

Ao contrrio, o preo pblico, ou tarifa, no uma espcie tributria definida na


Constituio Federal e nem tampouco no Cdigo Tributrio Nacional. Na verdade, preo
pblico receita originria, pago de forma voluntria, visto que o Estado atua como particular
na A taxa um tributo, sendo, portanto, objeto de uma obrigao instituda por lei, j o preo
obrigao contratual. O preo , pois, obrigao assumida voluntariamente, ao contrrio da taxa
de servio, que imposta pela lei a todas as pessoas que se encontrem na situao de usurios,
efetivos ou potenciais, de determinando ente estatal.
Assim, fica claro que Taxa e Preo Pblico no so sinnimos, posto que somente a
primeira espcie tributria prevista no ordenamento jurdico, instituda por lei e sujeita aos
princpios tributrios cobrana do mesmo.
Existem servios cuja prestao especifica, mensurvel, individual, ou seja, se
apresenta de forma concreta ao usurio, o que gerar um direito subjetivo de prestao. A
fruio destes servios no ser homognea para todos os usurios, que podero utiliz-los em
intensidades diversas, de acordo com a necessidade de cada um. So servios como energia
eltrica, telefonia, gs, gua encanada e transporte coletivo. Eles so especficos, que significa
dizer que so prestados de uma forma autnoma, destacada e so tambm divisveis, em que o
uso efetivo ou potencial pode ser aferido individualmente.
Estes servios sero remunerados por taxas de servios (que diferem das taxas de
polcia) ou por tambm por tarifas (tambm chamadas de preos), j que este tipo de servio
pblico pode ser objeto de delegao.
Embora, os servios que, embora prestados pelo Poder Pblico, sejam suscetveis
de prestao pela iniciativa privada em regime concorrencial, eles no se sujeitam aos princpios
da legalidade e anterioridade.
4. O Estado de Minas Gerais criou, por meio da Lei 19.976, de 27/12/11, a Taxa de
Controle, Monitoramento e Fiscalizao das Atividades de Pesquisa, Lavra, Explorao e
Aproveitamento de Recursos Minerrios TRFM, em razo do exerccio do Poder de
Polcia no respectivo setor. Considerando que, conforme o referido diploma legal, a TRFM
dever ser recolhida nas hipteses de venda ou de transferncia para estabelecimento de
mesma titularidade situado em outra unidade da Federao (art. 9), no valor
correspondente a 1 (uma) Ufemg vigente na data do vencimento da taxa por tonelada de
mineral ou minrio bruto extrado (art. 8), responda: os critrios eleitos pelo legislador
para exigncia e mensurao do gravame guardam pertinncia com natureza jurdica da
taxa? (Vide ADI 4785/DF).
Em primeiro lugar, a Constituio Federal no outorgou aos Estados a competncia
para criar a taxa de polcia em virtude da fiscalizao das concesses minerais em seus
territrios. Isto, pois a competncia material comum prevista no art. 23, XI, da Constituio
Federal se justifica to somente em razo do interesse de todos os Entes Federados na repartio
da receita da Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais CFEM, art. 20,

1, da Constituio Federal, e a proteo ao meio ambiente, o que, por sua vez, j foi objeto de
expressa previso constitucional no art. 23, incisos VI e VII. Dessa forma, o poder de polcia
dos Estados, especificamente no que tange fiscalizao das autorizaes e concesses
minerais, no integral e irrestrita, limitando-se a um poder fiscalizatrio preventivo, a fim de
garantir a correta arrecadao e repartio da CFEM, o que no legitima a instituio da TFRM.
Com efeito, apenas a Unio Federal detm o integral poder de polcia no que tange
as atividades minerrias, j que apenas ela, por meio do Departamento Nacional de Produo
Mineral DNPM competente para fiscalizar e sancionar eventual descumprimento de
obrigaes legais.
Ademais, as leis que instituram a TFRM nos Estados em comento arrolam
atividades gerais dos Estados, dentre aquelas cujo custo ser ressarcido mediante a cobrana da
taxa, relacionadas ao planejamento econmico e desenvolvimento de polticas pblicas. Na
ausncia de atuao estatal especfica e divisvel, a taxa inconstitucional.
A TFRM tambm custear a atividade de fiscalizao do meio ambiente, j
ressarcida pela cobrana da Taxa de Fiscalizao Ambiental em Minas Gerais pelo complexo de
taxas institudas pela lei 6.013/96, de modo que se est diante de flagrante bis in idem.
Como se no bastasse, as leis que instituram a TFRM tambm so
inconstitucionais em virtude da falta de correspondncia entre os valores exigidos e o custo da
atividade estatal que estaria sendo financiada.
A base de clculo, fixada na variao de Unidades Fiscais por tonelada de recurso
mineral extrado, no se mostra proporcional ao custo incorrido pelo Estado. Contudo, nenhum
estudo sobre esse custo foi apresentado, sendo desarrazoada e arbitrria a base de clculo
atribuda TFRM. Inclusive, a arguio da inconstitucionalidade dessas taxas reforada pelo
precedente do STF no julgamento da medida cautelar na ADI n 2.551, oportunidade em que o
Plenrio da Excelsa Corte suspendeu a eficcia da Taxa de Expediente cobrada pelo Estado de
Minas Gerais das seguradoras privadas para que fosse possvel emitir as guias de arrecadao
do Seguro de Danos Pessoais Causados por Veculos Automotores de Vias Terrestres (DPVAT)
ou para fornecer os dados cadastrais dos proprietrios de veculos. Respectiva deciso entendeu
exatamente pela falta de correspondncia entre a base de clculo e o custo da atividade estatal, o
que afrontava os princpios da vedao ao confisco, proporcionalidade e razoabilidade.
A TFRM instituda em Minas Gerais tambm questionvel por violar o princpio
da isonomia e, igualmente, por desvio de poder/finalidade. A lei mineira estabelece quais
recursos minerais esto sujeitos incidncia tributria, excluindo diversos outros sem apresentar
quaisquer razes que justifiquem essa opo. Nem mesmo no nterim do processo legislativo
houve debate amplo e aberto sobre esse aspecto, de modo que, a toda evidncia, referida
excluso no parece atender ao interesse pblico, de onde se conclui pelo desvio de
poder/finalidade.

5. Sobre a contribuio de melhoria, pergunta-se: (i) Quais os requisitos e limites


cobrana da contribuio de melhoria? (ii) A Lei que a institui deve ser produzida antes do
incio da obra ou pode ser posterior sua concluso e valorizao imobiliria? Nesta
ltima hiptese haveria violao ao princpio da irretroatividade? (Vide anexos IV e X).
Existem trs elementos nsitos ao fato gerador: 1) a realizao de obra pblica,
sendo que a cobrana tributria s possvel aps a concretizao da obra, sendo vedado ao
Estado realizar uma obra pblica pela metade e exigir de pronto a contribuio de melhoria, at
porque, nessa hiptese, no haver valorizao, face existncia incompleta da obra. 2) a
valorizao, pois apenas a obra no suficiente, j que existem obras pblicas que ao invs de
valorizar, acabam mesmo por acarretar a desvalorizao do imvel. 3) que a valorizao ocorra
sobre bens imveis.
Outrossim, no que diz respeito aos limites do valor a pagar da contribuio
de melhoria, o CTN prescreve:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito
de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao
custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria,
tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.

A lei ptria prescreve a imposio de dois limites, quais sejam: a) o limite


individual e b) o limite total.
a) limite individual, por este limite o contribuinte no responder por
parcela superior efetiva valorizao individual de seu imvel, vale dizer, se a valorizao real
do imvel de 10,00, no pode a fazenda, atravs de ndices fictcios, querer cobrar uma
valorizao de 20,00, sendo sempre dado ao contribuinte o direito de discutir judicial e
administrativamente esse valor. Mais do que isso, o referido limite impe que a administrao
analise discriminadamente a valorizao imobiliria, pois a mesma obra que valorizou um
imvel em 10%, pode no ter valorizado outro da mesma forma.
b) limite total, por este limite o somatrio das contribuies individuais no
pode ser superior ao custo total da obra, assim, no exemplo anterior, se a obra teve um custo de
R$ 50.000,00, o Estado no pode, somadas as contribuies individuais, arrecadar mais do que
os R$ 50.000,00 que oneraram os cofres pblicos.
A contribuio de melhoria deve ser instituda para cada obra em concreto. Est
vinculada obra pblica e valorizao imobiliria decorrente. Na seqncia lgica dos atos
administrativos, primeiramente h que se ter uma norma que autorize a construo da obra
pblica. Aps a obra pblica realizada, e de acordo com a valorizao imobiliria
experimentada pelos imveis contguos obra, o ente poltico que realizou a obra poder editar

uma lei instituindo contribuio de melhoria tendo como hiptese de incidncia a valorizao
imobiliria decorrente da referida obra pblica.
No fere o princpio da irretroatividade porque, antes da instituio da contribuio
de melhoria, h que se avaliar se houve ou no valorizao imobiliria. E isso somente pode ser
feito aps a concretizao da obra pblica. Somente neste momento que estaro preenchidos
os requisitos para instituio da contribuio de melhoria. A institui de contribuio de melhoria
antes de apurado se houve valorizao imobiliria estaria pressupondo uma valorizao em
potencial do imvel. Nenhum tributo pode ser institudo tendo como hiptese de incidncia uma
suposio.
7. O art. 79 do ADTC (introduzido pela EC n 31/00) outorgou Unio competncia para
criao de adicional para financiamento do FCEP alquota do IPI de 5 pontos
percentuais, incidente sobre produtos suprfluos. Em qual espcie tributria se enquadra
este adicional? Pode o adicional de imposto ter destinao especfica? E ser de natureza
tributria diversa do tributo adicionado? (Vide anexos XI e XII).
Contribuies sociais. So tributos institudos com finalidades especficas, ou seja,
s podem ser criados para o custeio da seguridade social, interveno no domnio econmico
(CIDE) e interesse das categorias profissionais ou econmicas, contribuies corporativas, e
para custeio da iluminao pblica. Se no forem institudas para tais fins, sero
inconstitucionais. No podem ser de natureza diversa do tributo adicionado.
Data de entrega: 03 de setembro de 2016.