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Direito Tributrio

Renato de Pretto
Aula 1
Parte 2 (Parte 1 foi s introduo)
Sistema Consitucional Tributrio
artigos 145 a 162 da cf
conceito de sistema constitucional tributrio: o conjunto de princpios e regras que estabelecem a
ao estatal de instituir tributos
aposentadoria no servio pblico de 75 anos ( uma regra), a aposentadoria compulsria
a cf no criou tributo. O que a cf fez foi estabelecer normas que viabilizam a criao de tributos.
A cf de 88 tem cinco tarefas: i) discriminou competncias tributrias (dizer qual ente federado o
competente para criar um dado tributo); ii) classificou os tributos em especies e sub-espcies
tributrias; iii) traou a regra matriz das vairas especies e sub-espcies tributarias; iv) apontou as
limitaes ao poder de tributar; v) delimitou a repartio das receitas tributrias1.
i) discriminou competncias tributrias: competncia tributria a aptido para criar tributos.
S se cria tributo por meio de lei (princpio da legalidade tributrio). U, E, DF e M pode
legislar. U: artigo 153 e 154; E e DF: artigo 155; M e DF: artigo 156. competncia tributaria
diferente de capacidade tributria ativa. Capacidade tributria ativa seria a aptido para
cobrar tributos. A capacidade tributria ativa logicamente posterior ao exerccio da
competncia tributria, pois primeiro preciso criar o tributo e depois pensar na cobrana.
ii) classificou os tributos em especies e sub-espcies tributrias; iii) traou a regra matriz das
vairas especies e sub-espcies tributarias: temos cinco espcies tributrias, a saber, impostos,
taxas, contribuio de melhoria, emprstimos compulsrios (artigo 148 cf, sendo a
competncia s da U) e contribuies especiais2 (artigos 149, caput, e 149-A). As trs
primeiras espcies aparecem no artigo 145 cf, respectivamente, nos incisos I, II e III,
podendo ser da U, E, DF e M. Taxa pode ser de servio pblico ou derivada do poder de
polcia. STF adotou a teoria pentapartida (ou quinquipartite).
iii) apontou as limitaes ao poder de tributar: ser objeto das trs aulas
iv) delimitou a repartio das receitas tributrias: artigos 157 ao 162.
O artigo 157 (Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:) trata da repartio tributria pela U
aos E e DF, ou seja, trata de duas hipteses de impostos federais que sero repartidos pela U aos E e
DF: imposto de renda3 (o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos
de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles,
suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;) e imposto residual da U
(vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no exerccio da
competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I.).
O artigo 158 (Pertencem aos Municpios:) prev a repartio de receita do M: imposto de renda4
(o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer
1 Tarefa prevista no artigo 157 at o artigo 162. Essa matria mais prxima de direito financeiro
2 As contribuies especiais podem ser: sociais (gerais ou de seguridade social); de interveno no domnio
econmico (CIDE); de interesse de categorias profissionais/econmicas; CIP/COSIP (artigo 149-A da cf, com a
competncia dos M e DF). As 3 primeiras aparecem no artigo 149, caput, da cf, sendo que, como regra, a U que
cria. Como exceo, as contribuies sociais de seguridade social podem decorrer da sade, assistncia social e
previdncia (artigo 194), sendo que quando for contribuio voltada para a previdncia social de servidor municipal,
distrital ou estadual, a competncia ser dos respectivos entes federados (artigo 149, 1, cf).
3 Integralidade do IR pertence aos E e DF
4 Integralidade do IR pertence aos M

natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas
autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;); ITR5 (cinqenta por cento do
produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial rural,
relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da opo a que se
refere o art. 153, 4, III;); IPVA6 (cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto
do Estado sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios;);
ICMS7 (vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre
operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao.)
Na hiptese de repetio de indbito de imposto de renda retido na fonte (municipal, distrital,
estadual), quem figura como no polo passivo o ente que fica com o valor do tributo. o
entendimento da Smula 447 do stj: Os Estados e o Distrito Federal so partes legtimas na ao
de restituio de imposto de renda retido na fonte proposta por seus servidores.
Gera direito subjetivo do Municpio em receber 25% do ICMS? O STF disse que gera direito
subjetivo do Municpio, ou seja, uma iseno dada pelo E pode incidir sobre o 75% do ICMS, mas
no pode incidir sobre os 25% que so de direito subjetivo dos Municpios.
O artigo 149, ainda, prev que a Unio repartir: 49% do imposto de renda; 10 % do IPI; 29% da
CIDE combustvel. Nesse dispositivos temos caso de repartio indireta, ou seja, o valor vai sair da
U e vai para o Fundo de Participao do E ou M.
Parte 3
O artigo 160 prev que no pode haver bice s restries dos artigos 157, 158 e 159, com excee
previstas no pargrafo nico. Por sua vez, no artigo 161 prev a necessidade de lei complementar da
repartio indireta. Por fim, no artigo 162, em nome do princpio da publicidade, prev que devem
ser divulgados a repartio.
Limitaes ao Poder de Tributar
As limitaes ao poder de tributar deve ser reguladas por lei complementar. Nem todas precisam de
lei complementar para serem regulamentas, mas as que necessitam de regulamentao, sero feitas
por lei complementar, conforme artigo 146, II, da cf (regular as limitaes constitucionais ao
poder de tributar;). Alm disso, precisa de lei complementar para regular conflito de competncia
entre entes federados (artigo 146, I: dispor sobre conflitos de competncia, em matria
tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;) e estabelecimento de
normas gerais de direito tributrio (artigo 146, III: estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributria, especialmente sobre:).
CTN trata das normas gerais de direito tributria, conforme determina o artigo 146, III, da cf
(estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: 8), ou seja,
tem natureza de lei complementar, malgrado tenha sido editada como lei ordinria, qual seja, Lei
5.172/66.
Alm disso, o artigo 146-A (Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de
tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da
5 50% do ITR (imposto federal) ser do Municpio onde pertence o imvel rural ou a entrega ser de 100% da U para
o M, desde que o M se comprometa a fiscalizar e cobrar o ITR, nos moldes do art. 153, 4, III
6 50% do IPVA (imposto estadual) ser do Municpio onde foram licenciados os veculos
7 25% do ICMS (imposto estadual) dever ser repartidos entre os Municpios
8 Rol exemplificativo

competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo) estabelece que lei
complementar federal poder estabelecer normas para prevenir desequilbrio da concorrncia, sem
prejuzo da competncia de a U, por lei ordinria, estabelecer normas de igual objetivo.
Portanto, necessrio lei complementar para: conflito de competncia entre entes federados;
limitao constitucional ao poder de tributar; estabelecimento de normas gerais de direito tributrio;
para prevenir desequilbrios da concorrncia.
Princpios Gerais de Direito Tributrio
So cinco princpios gerais de direito tributrio: princpio da segurana jurdica, princpio da
isonomia ou da igualdade tributria, princpio da capacidade contributiva, princpio da capacidade
de colaborao, princpio da praticabilidade da tributao.
a) Princpio da Segurana Jurdica
Com o princpio da segurana jurdica se objetiva garantir a certeza do direito e de se evitar o
arbtrio. No direito tributrio, o princpio da segurana jurdica na tributao um subprincpio do
Estado de Direito, ou seja, derivaria do princpio constitucional do Estado de Direito.
Pode-se falar tambm em sobreprincpio no mbito no direito tributrio, pois irradia, ou seja, passa
obrigaes para as demais normas de direito tributrio.
Cinco formas de concretizar essa segurana jurdica na tributao em razo do seu contedo: na
certeza do direito decorre advm a ideia de legalidade tributria; irretroatividade tributria;
anterioridade tributria; intangibilidade das posies jurdicas, que traz a ideia de ato jurdico
perfeito e direito adquirido; estabilidade das situaes jurdicas9; confiana do trfego jurdico
(desenvolvimento da relao jurdico-tributrio10); relacionado ao devido processo legal
b) Princpio da Isonomia ou da Igualdade Tributria
Encontra previso expressa no artigo 150, II, da cf (instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;). O caput do artigo 150 prev que
vedado U, aos E, ao DF e aos M, sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, ou
seja, se trata de rol exemplificativo.
Quem se encontra na mesma situao tributria, deve ter tributao equivalente. Por outro lado, em
respeito ao princpio da isonomia, pode haver tratamento diferenciado em razo da desigualdade,
para o atingimento de uma finalidade lcita.
Parte 4
sas

9 Exemplo, decadncia e prescrio, respectivamente, artigos 173 e 174 do CTN.


10 Exemplo, princpio da confiana.