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Rapport sur la fonction de

lAudit
Cours : Audit et Contrle de Gestion

Rdig par : Hafsa EL GHAZOUI


Organisme visit : Cabinet Berrada & Ass Sal

Remerciements
Avant tout dveloppement de mon rapport,
jaimerais remercier le Professeur Hicham
ATTOUCH de nous avoir enseign les
principes, outils et mthodologie de lAudit
ainsi que ceux de la Gestion Interne, travers
un sminaire qui a dur tout le semestre,
accompagn dun support en papier riche en
informations et en schmas aussi.
Je tiens remercier galement monsieur
Mohamed BOUYZAR, chef comptable exerant
dans le cabinet Berrada & Ass de mavoir
accueillie au sein de cet tablissement pour
mexpliquer encore plus profondment ce
quest le mtier de laudit et me donner les
papiers aidant.
Je remercie galement monsieur Mohamed
OUACHTOUK, auditeur interne pour ses
conseils et informations concernant laudit
interne.

Sommaire

Introduction....................................................................................
.................................5

Partie I
Aspects thoriques : Evolution et Dfinition de
laudit..........................6
A.
Dfinition........................................................................................
....................6
B. Evolution par nature et par
destination..............................................................6
C. Proccupations de
laudit...................................................................................7

Partie II - Mthodologie et Outils de laudit du Cabinet Berrada et


Ass.................8
A. Phase
dtude.....................................................................................................
8
B. Phase de
vrification.........................................................................................11
C. Phase de
conclusion.........................................................................................12

Partie III - Le cabinet visit : Cabinet Berrada &


Ass..............................................14
A. Prsentation.............................................................................................
..........14
B. Photos......................................................................................................
..........14
C. Annexes....................................................................................................
.........15

Conclusion......................................................................................
..............................16

Introduction
Durant la vie de lentreprise, comme durant la vie dun bien ou
carrment dune personne, il est ncessaire de faire des bilans de
lactivit, procder des contrles afin de dterminer les
problmes, anomalies ou risques quon ne peut pas voir lil nu
ou en tant quune partie de ces derniers. Ceci nous aide et
soigner les dgts existant et prendre les mesures ncessaires
afin de se prmunir contre dventuels problmes.
Il est maintenant question de faire appel un expert en la
matire quon appelle aujourdhui par un auditeur afin
damliorer la qualit de vie de son entreprise.
Le mtier de lauditeur reste cependant diffrent de ce que
jappellerais dans ce rapport les mtiers voisins de laudit voire ce
lui du contrleur de gestion, du manager de risque et de
linspection.
Alors quelle est dabord la dfinition de l audit , quoi sert-il,
quelles sont les normes, la mthodologie et les outils de travail
dun auditeur marocain ?
Ce rapport rpond toutes ces questions accompagn par une
tude de cas et appuy par des documents et informations mis
par des professionnels, que jai eu lhonneur davoir de la part du
Cabinet Berrada & Ass situ dans la ville de Sal et de la part de
monsieur Mohamed Ouachtouk auditeur interne bas dans la ville
de Casablanca.

Partie I
Aspects thoriques : Dfinition et
volution de laudit
A. Dfinition
LAudit est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une
assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses Conseils pour
les amliorer, et contribuer crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation
atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique,
ses processus de management des risques, de contrle, et de gouvernement
dentreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit. 1
La mission d'audit conduit exprimer une opinion sur les comptes conformment
au rfrentiel comptable utilis : les comptes devant exprimer sincrement, dans
tous leurs aspects significatifs, la situation financire de l'entit et les rsultats de
ses oprations.2
Lauditeur est appel donner une assurance et un conseil sur les plans
suivant :

La pertinence des objectifs : cohrence avec les finalits, ambition et faisabilit ;


L'adquation moyens -objectifs : efficience -conomie de l'organisation, adaptation
des structures, coordination des activits de lorganisation audite ;
La bonne mise en uvre des moyens : efficacit du pilotage (il agit temps,
anticipation et on le sait), existence d'objectifs, animation, suivi (feed-back et
raction) ;
La qualit et la fiabilit des informations : pour la prise des bonnes dcisions, les
comptes rendus et le contrle des activits ;
Le respect des principes, politiques, rgles : politiques de la socit ; procdures,
textes rglementaires, sparations de fonctions, respect des autorisations et des
dlgations de pouvoirs, etc. ;
La protection et la sauvegarde du patrimoine : humain, financier, immatriel
(information, savoir-faire, image....), matriel, etc.

B. Evolution par nature et par destination


Domaines et sujets

O
Comptabili
Financ
Administrati Industriel
Commercial
bj
Dpart
Chiffres revus exacts
Informatique
e Procdures respectes
Social
ct Informations faibles
Juridique
suffisantes
if Procdures
Fiscal
Clrit, fluidit
De
s Systme dinfos pertinent
communication
e Responsabilits claires
Denvironnement
Recherche de la
t
comptitivit
p Adaptabilit, flexibilit
r
1 Internal auditing is an independant, objective assurance and consulting activity

Audit des
Audit des
Audit de
designed to add value and comptes
improve an orgamzations
oprations. It helps
an
o
oprations
lorganisation
organization accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined
approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control,
and governance processes. Dfinition approuve par LIIA le 29 Juin 1999.
2 Ordre des experts comptables du Maroc - Guide pratique dAudit

C. Proccupations de laudit
Les proccupations de laudit stalent sur 4 niveaux :
-

Les objectifs et les rsultats attendus, sont-ils : dfinis ? prcis ?


correctement limits ? complets ? mesurs ? rgulirement suivis et
analyss ? coordonns ? limits entre eux ?
Les responsabilits et les rges de gestion, sont-elles : dfinies ?
diffuses ? connues ? expliques ? comprises ? mises jour ? adaptes aux
oprations ? aux cas rencontrs ? aux structures en place ? respectes ?
cohrentes ? ralistes ? simples ? permanentes ?
Les moyens mis en place, sont-ils :
Moyens financiers : ncessaires ? suffisants ? correctement allous ?
Moyens techniques : en places ? ncessaires ? suffisants ?
performants ? faibles ? adapts aux besoins ? matriss ? souples ?
bien affects ? srs ?
Moyens humains : ncessaires ? suffisants ? capables ? forms ?
motivs ?
Moyens dinformation : prcis ? fiables ? rapides ? pertinents ?
significatifs ?

Les tches effectues, sont-elles : conformes aux rgles de gestion ? effectues


par les personnes prvues ? sans difficults ni problmes de frontires ? sans
erreurs ?

Partie II - Mthodologie et outils des auditeurs du


Cabinet Berrada & Ass
La dmarche dune mission daudit passe par trois phases : Elle commence par la
phase dtude qui sert dcouvrir le sujet et/ou lentit tudie et dfinit ce
quil faudra vrifier, ensuite vient la phase de vrification qui sert programmer
et spcifier les vrifications, vrifier, valuer, mesurer, valider et conclure et
dernirement, vient la phase de conclusion qui sert obtenir des actions et
dresser un bilan des progrs accompli.

A. Phase dtude
1) Mthodologie :
Cette phase est propre
-

La prise de connaissance du sujet et prise de conscience de ses risques


habituels ("analyse des risques"} et pratiques de bonne gestion
( dcomposition en objets auditables ) pour ensuite discuter
intelligemment avec les audits.
Identification des risques spcifiques l'organisation audite
("discernement des risques"}, sur le terrain, pour slectionner les
vrifications mener.
Choix des objectifs et recadrage.

Il sagit alors de rencontrer le demandeur pour comprendre ses attentes, recueillir


une premire ide sur l'activit auditer (lectures + documentation + interview des
Directions hirarchiques et fonctionnelles, importance et organisation, finalits,
objectifs, performances, frontires), rencontrer le demandeur pour valider ses
attentes, redfinir la mission et rdiger l'Ordre de Mission, le faire signer, le diffuser.
Exemple dordre de mission :
Direction : Gnrale
Direction: Audit Interne
Objet : Audit des achats de l'usine de Boussekoura
Conformment aux dcisions du Comit Interne d'Audit, la Direction d'Audit Interne
commence, la demande de la Direction de la Branche, un audit des achats de l'usine de
Boussekoura.
Les objectifs gnraux sont les suivants :
- Apprcier l'organisation en vigueur et les systmes d'informations existants ;
- S'assurer de l'efficacit des procdures mises en oeuvre pour prvoir, effectuer et
suivre les achats (commandes, rceptions, rglements) ;
- Evaluer les gains rellement apports par le systme de suivi rcemment mis en
place.
Cette mission sera mene par Ch. Alaoui (0 XXX.XXX.XXX) assist de A. Kamal et
M. Slaoui.

Vous voudrez bien en informer les personnes concernes et prter votre concours actif au
bon droulement de cette mission.
le Directeur de la Branche
pour la Direction Gnrale
A. Ziani
C;Belafdil
Destinataires : B.Rafik, D. Faial
Copie : membres du Comit Interne d'Audit et Contrleur de Gestion de la Branche

2) Outils :
Cabinet Berrada & Ass utilise deux questionnaires sont utiliss afin de simplifier
la prise de connaissance et dvaluer les risques :

Secteur dactivit de lentit


Domaine
Produits
Organisation de lactivit
Particularits
Concurrence
Part du march et situation du march
Perspectives
Facteurs externes
Principaux clients
Principaux fournisseurs
Liens de sous-traitance
Collecte documentaire :
- Brochure commerciale
- Monographie du secteur
- Articles, diverses documentations
Appartenance un groupe
Position dans le groupe
Socit mre
Filiales
Consolidation
Collecte documentaire :
- Organigramme du groupe
- Rgles de consolidation
- Listes des filiales et participations
Organisation
Implantation
Structure interne
Conseils externes
Services daudit interne et/ou organes de contrle externes
Collecte documentaire :
- Organigramme fonctionnel
- Liste et coordonnes des conseils
Donnes juridiques
Forme sociale
Entit cote
Composition du capital
Direction
Historique
Particularits
Collecte documentaire :
- Statuts et principaux contrats
- Liste de dirigeants
Donnes fiscales
Rgimes fiscaux
Particularits
Existence de redressements
Donnes sociales
Rgimes sociaux
Particularits
Conflits sociaux
Mode de rmunration des dirigeants
Donnes comptables
Mode de gestion comptable
Mode de gestion budgtaire
Organisation comptable
Particularits
Calendrier darrt comptable
Partenaires financiers
Politique de financement et dendettement
Rgles dinventaire
Collecte documentaire :
- Derniers tats de synthse
- Rapport des auditeurs prcdents
- Dernier budget

Tableau 1 : Questionnaire de simplification de la prise de connaissance


Apprciation du risque
Risques lis lactivit de lentreprise :
- Secteur dactivit (en croissance ou en rcession)
- Risques spcifiques aux produits et au march
- Intgrit et comptence de la direction
- Facteurs dinfluence sur la direction
- Intrt de la direction pour les donnes comptables et
financires
- Degr de fragilit de la structure financire (dont existence
dengagements financiers importants)
- Ratios compars de lentreprise et de la moyenne du secteur
- Respect des lois et rglements
- Degr de sensibilisation au risque de fraudes et erreurs
- Existence doprations juridiques particulires en cours
- Existence er nombre de conventions rglementes
- Difficult entre associs ou avec des partenaires
- Apprciation de la continuit dexploitation
- Identification de retards de rglement
- Qualit de lorganisation gnrale de lentreprise
- Existence dun manuel de procdures et de documentations
appropries
- Comptence du personnel
- Place des intervenants externes
Risques lis aux oprations :
- Complexit du systme et des oprations
- Qualit de suivi de la comptabilit
- Anomalies dtectes dans les donnes comptables et
financires
- Existence de changement de mthodes et choix de rgles
comptables particulires
- Existence doprations exceptionnelles, particulirement
complexes ou inhabituelles
- Implication de la direction dans le suivi des oprations
- Existence de procdures de contrle interne
- Fiabilit de lenvironnement informatique
- Principales transactions comptables
Risques lis aux cycles :
- Clients/ventes :

Apprciation du ratio de rotation clients

Existence dune clientle risque

Evolution des crances provisionnes et des pertes sur


crances clients
- Achats/fournisseurs :

Apprciation du ratio de rotation fournisseurs

Existence de litiges
- Stock/production :

Apprciation du ratio de rotation stock

Position en termes de sous-activit

Changement de mthode dvaluation ou de provision


- Personnel/paie :

Existence de conflits sociaux

Existence de plan de restriction


- Immobilisations incorporelles et corporelles :

Apprciation de la variation des postes dimmobilisations


incorporelles

Part des locations et crdit-baux

Productivit et obsolescence de loutil de production

Assurance du parc immobilier


- Oprations financires (trsorerie et emprunts) :

Niveau dutilisation des outils financiers

Existence de mouvements de fonds non justifis

Existence de placements financiers risques

Souscription de nouveaux emprunts (niveau


dendettement)
Fonds propres et associs :

Variation des fonds propres (dont risque de perte des


capitaux propres)
Immobilisations financires et oprations groupe :
3) Apprciation de la variation des immobilisations financires
4) Existence doprations intra-groupe
5) Existence de comptes courants dassocis
Impts et taxes :

Existence de contrle ou de contentieux fiscal


Autres actifs et passifs :

Apprciation de la variation des autres actifs et autre


passifs

Position de lentreprise en termes dactivation des charges


Tableau 2 : Questionnaire dvaluation des risques

1) Mthodologie :

B) Phase de vrification

Cette phase passe par 4 tapes :


Dtermination des vrifications effectuer ;
Estimation des charges (planning), affectation des tches aux auditeurs
(allocation), puis suivi et ajustement ;
- Excution dune tche (test/entretien), compte-rendu et conclusion sur ce
point ;
- Exploitation de ce quon constat :
Transformation du constat en trouvailles : Faits, causes et
consquences
Formulation du problme pour communiquer avec laudit concern
Elaboration de la recommandation avec lui.
2) Outils
-

Le premier outil de la phase de vrification est la trame de plan de mission, sen


suit une feuille de travail et ensuite la FRAP.
Donnes de base sur lentit
Prsentation gnrale
Description de lactivit
Stratgie et volution
Noms et coordonnes des dirigeants et principaux interlocuteurs
Donnes comptables caractristiques (sur au moins 3 exercices)
Evnements significatifs de lexercice
Politique darrt des comptes
Donnes de base sur la mission
Rglementation particulire, mthodes spcifiques
Actualisation et apprciation du systme de contrle interne
Dtermination des domaines sensibles
Outils internes sur lesquels lauditeur peut sappuyer
Organisation de la mission
Travaux sur le contrle interne
Rfrence aux travaux de tiers
Travaux particuliers
Contrles substantifs
Coordination avec le co-commissaire
Equipe et budget
Interlocuteurs
Calendrier
Tableau 3 : Trame de plan de mission

Nom du dossier :
Date de clture de lexercice :
Intervenants de lquipe daudit :
Interlocuteurs dans lentit :
Objectifs recherch :
Travail effectu :
Documents utiliss :
Techniques mises en uvre :
Critres de slection utiliss :
Table des symboles utiliss :
Conclusions des travaux :
Conclusion des travaux :
Visa et commentaire du chef de mission
Tableau 4 : Notes de travail

Rfrence dans le dossier :


Dates dintervention :

FRAP n X
Problme :
Faits :
Causes :
Consquences :
Recommandations :
Etabli par ..............................,
Revue par ......
Soumise ...........................
Le...............................
Le.....................
Le.........................................
Tableau 5 : Feuille de Rvlation et dAnalyse de Problmes

1) Mthodologie

C) Phase de conclusion

Cest la fin de cette phase que le travail de lauditeur dachve et se limite dans la
structuration des conclusions et des futurs rapports, la rorganisation des FRAP en
un projet de rapport puis validation, la modification et diffusion du rapport dfinitif
et enfin lobtention des plans daction des audits en rponse aux
recommandations.
2) Outils
Oui
Non
NA
Dmarche mise en uvre
Prise de connaissance :
- Mise jour des lments du dossier
- Examen analytique global
- Identification du risque

Plan de mission

Lettre de mission
Evaluation du contrle interne :
- Actualisation de la connaissance des procdures
- Tests de conformit
- Testes de procdures

Evaluation du systme de contrle

Adaptation de lapproche audit

Dtermination du programme de contrle des comptes


Rvision des comptes :

Renvo
i

Procdures analytiques (feuilles matresses)


Contrles substantifs

Techniques de mise en uvre


(observation/confirmation/calculs/lettres daffirmation)

Conclusions sur les assertions

Prparation de lopinion sur les comptes


Finalisation :
- Contrle des tats de synthse dont lETIC
- Conformit avec les lments audits
- Examen des vnements post clture
- Vrifications spcifiques
Supervision du dossier
Revue de feuilles de travail :
- Les orientations issues des phases d'initiation de la mission ont
t prises en compte
- Les feuilles matresses sont cohrentes avec les tats de
synthse
- Tous les contrles programms ont t effectus
- Les travaux sont documents et rfrencs
- Les points en suspens sont traits
- Les conclusions sont correctes
- La note de synthse est complte
Revue des tats de synthse :
- Les ajustements proposs ont t pris en compte
- Les comptes sont complets et cohrents avec les lments
collects au cours de la mission
- L'ETIC est complet et cohrent avec les lments collects au
cours de la mission
- Les risques relatifs la continuit d'exploitation sont pris en
compte
Gestion de la mission :
- Mise jour du relev des temps passs
- Rapprochement des temps passs et du budget
- Analyse des carts
- Aise en uvre des procdures internes de revue de qualit
- Etablissement de la dclaration d'activit
- Mise jour du dossier permanent
- Etat des points suivre en N+1
-

Communication
Compte-rendu de la mission :
- Ecrit
- Oral (note de rsum dans le dossier)
- Cohrent avec les conclusions de la mission et lopinion
Recommandation :
- Sur le contrle interne
- Sur les comptes
- Cohrent avec les conclusions de la mission et lopinion
Rapport :
- Gnral
- Spcial
Assemble gnrale :
- Prsence
- Communication sur des vnements postrieurs la clture de
lexercice et la date de signature du rapport gnral
Tableau 6 : Questionnaire de fin de mission

Partie III

Le cabinet visit : Cabinet Berrada & Ass


A. Prsentation

Le cabinet Berrada & Ass est une SARL cre en 1988 et spcialise dans lexpertise
comptable et laudit.
Situe 22, av de Fs, appt.7 - 11000 Sal, elle compte 14 salaris dont : 1 expert, 2
secrtaires, 1 coursier, 1 chef comptable (Mohamed Bouyzar) et 9 collaborateurs.
Gre par M. Mohamed Berrada, le cabinet a un chiffre daffaire de 1.5 millions de dirhams.

B. Ph
o
t
o
s

C. Annexe

Tableau 1 : Questionnaire de simplification de la prise de connaissance (page 8)


Tableau 2 : Questionnaire dvaluation des risques (page 9)
Tableau 3 : Trame de plan de mission (page 11)
Tableau 4 : Note de travail (page 11)
Tableau 5 : Feuille de rvlation et danalyse de problmes (page 11)
Tableau 6 : Questionnaire de fin de mission (page 12)

Conclusion

Ce travail a t pour moi une opportunit et une occasion


dapprendre plus sur le mtier dun commissaire aux comptes et
dun auditeur en gnral.
Des mtiers qui ncessitent beaucoup de vigilance et de
prcision. Dlicat par sa situation mais aussi trs important par
son rle, que a soit en interne ou en externe.
Lvolution de laudit est aussi conditionn lvolution des
secteurs entrepreneuriales, son travail par contre et conditionn,
comme ses frais dailleurs au volume du travail, ou plus
prcisment au nombre dheures limits selon les contrats
daudit.
Toutefois, laudit est une activit essentielle lentreprise, car il
permet non seulement de voir les anomalies et les
dysfonctionnements dune objectivit totale quand il sagit
dexternaliser lactivit, mais apporte aussi des recommandations
correctives et dcoulant sur toutes les fonctions de lentreprise.
Jespre, par ce travail, avoir pu collecter un maximum
dinformations sur comment travail un auditeur, plus prcisment
le cabinet Berrada & Ass.