LUCERO GONZLEZ RODRGUEZ 1501 L.C.P.

REFIPRES

Las Reglas de los REFIPRES en Mxico han evolucionado desde su introduccin

en el ao de 1997 hasta la fecha, y han pasado desde un enfoque de lista a un
enfoque de tasa efectiva; y de una referencia a Jurisdiccin de Baja Imposicin
Fiscal, pasando por Territorios de Baja Imposicin Fiscal, hasta llegar a Ingresos
Sujetos a Regmenes Fiscales Preferentes.

TITULO IV LISR

Artculo 176: Para los efectos de esta Ley, se considerarn ingresos sujetos a
regmenes fiscales preferentes, los que no estn gravados en el extranjero o lo
estn con un impuesto sobre la renta inferior al 75% del impuesto sobre la renta
que se causara y pagara en Mxico, en los trminos de los Ttulos II o IV de esta
Ley, segn corresponda. No se considerar el impuesto sobre dividendos
sealado en el segundo prrafo del artculo 140 de la presente Ley al momento de
determinar los ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes.
Artculo 140: No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, las personas fsicas
estarn sujetas a una tasa adicional del 10% sobre los dividendos o utilidades
distribuido por las personas morales residentes en Mxico. Estas ltimas, estarn
obligadas a retener el impuesto cuando distribuyan dichos dividendos o utilidades,
y lo enterarn conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda.
El pago realizado conforme a este prrafo ser definitivo.

INFORMATIVA ANUAL

Artculo 178. Los contribuyentes de este Ttulo debern presentar en el mes de

febrero de cada ao, declaracin informativa sobre los ingresos que hayan
generado o generen en el ejercicio inmediato anterior sujetos a regmenes

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fiscales preferentes, o en sociedades o entidades cuyos ingresos estn sujetos a

dichos regmenes, que corresponda al ejercicio inmediato anterior, acompaando
los estados de cuenta por depsitos, inversiones, ahorros o cualquier otro, o en su
caso, la documentacin que mediante reglas de carcter general establezca el
Servicio de Administracin Tributaria. Para los efectos de este artculo, se
consideran ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes, tanto los depsitos
como los retiros.
No obstante lo dispuesto por este Captulo, los contribuyentes que generen
ingresos de cualquier clase provenientes de alguno de los territorios
sealados en las disposiciones transitorias de esta Ley, as como los que
realicen operaciones a travs de figuras o entidades jurdicas extranjeras
transparentes fiscalmente a que se refiere el artculo 176 de la misma, debern
presentar la declaracin informativa prevista en el prrafo anterior, sin que por este
solo hecho se considere que se estn generando ingresos sujetos a regmenes
fiscales preferentes, salvo que se ubiquen en alguno de los supuestos previstos en
el artculo 176 de esta Ley, o cuando no cumplan con la presentacin de la
declaracin informativa a que se refiere este prrafo.

MEXICANOS QUE RESIBEN INGRESOS DEL EXTRANJERO

De acuerdo al nuevo contexto de negocios (globalizacin) existen compaas
mexicanas que han decidido establecer o diversificar sus operaciones en varios
lugares del mundo a efecto de controlar nuevos mercados en dichos territorios. De
ah que jurdicamente surjan mecanismos que beneficien el cumplimiento de
obligaciones fiscales. Concretamente, en la Ley del Impuesto Sobre la Renta de
Mxico se establece la facilidad de acreditar el ISR pagado en el extranjero en
forma proporcional en Mxico. El origen en s de sta figura jurdico/fiscal est en
los tratados para evitar la doble tributacin de los que Mxico forma parte (Ibarra,
1993). En todo caso hay que definir quines son los sujetos de ISR en Mxico,
para lo cual el artculo 1 de la LISR estipula 3 tipos de sujetos que estn obligados
a contribuir con el gasto pblico:
Residentes en Mxico.
Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico.
Residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico pero con
fuente de riqueza en territorio nacional.

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Crditos de impuestos extranjeros Seala el primer prrafo del artculo 6 de la Ley

del impuesto sobre la renta: los residentes en Mxico podrn acreditar, contra el
impuesto que conforme a esta ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la
renta que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente
ubicada en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se est
obligado al pago del impuesto en los trminos de esta ley Del anlisis de esta
disposicin resulta claro que el mtodo adoptado por el legislador es conocido
como principio de imputacin dando como resultado principal permitir, en este
caso a los contribuyentes del impuesto proveniente mexicano, que lo son por
virtud de su residencia la deduccin del impuesto pagado en otro estado, en la
medida que el mismo se refiera a ingresos por los cuales se tenga obligacin de
pago de impuesto en nuestro pas. Continuando con el anlisis del mismo prrafo,
observamos que el posible crdito de impuestos extranjeros est condicionado a
que se cumplan los siguientes supuestos: Que la persona que pretenda aplicar el
procedimiento de acredita miento de impuestos extranjeros sea residente en
Mxico (ver Art. 9 CFF) Que se est obligado al pago del impuesto sobre la renta
mexicano. Que efectivamente se haya pagado un impuesto en algn estado
extranjero. Que se

tengan ingresos procedentes de fuentes de riqueza ubicada fuera del territorio

nacional y que sea su obtencin la razn por la cual se pag el impuesto en el
extranjero. Que dichos ingresos estn tambin gravados conforme a la ley del
impuesto sobre la renta. Ahora bien, el contenido de los incisos antes
mencionados, se desprende las siguientes conclusiones. Residencia Establece el
artculo 1 de la LISR, que estn obligados al pago del impuesto las personas
residentes en Mxico: respecto que todos sus ingresos cualquiera que sea la
ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. Dado que el estado
mexicano sujeta a gravamen a toda persona cuya residencia se ubique en
territorio nacional respecto de la totalidad de sus ingresos, incluyendo los
obtenidos de fuente extranjera, resulta del todo equitativo que con relacin a estos
ltimos se permite el acredita miento del correspondiente impuesto sobre la renta
cubierto a una jurisdiccin tambin extranjera. Es conveniente destacar que al
haberse abordado el concepto de nacionalidad de las personas, como elemento
para reclamar el pago de impuesto en el pas los mexicanos con residencia en una
nacin extranjera, al estar gravados en Mxico nicamente sobre sus ingresos
procedentes de fuentes de riqueza ubicados en territorio nacional nos plantean
respecto del fisco mexicano, un conflicto de materia de doble tributacin. El mismo
artculo 1 de la ley en comento (LISR) tambin establece como sujetos del
gravamen a los residentes en el extranjero (nacionales o extranjeros) respecto de
los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional. En
estos casos la legislacin mexicana no permite el crdito de impuestos
extranjeros, precisamente por el hecho de que el ingreso se gener en Mxico por

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lo que cualquier posibilidad de eliminacin de una tributacin depender de la

disposicin legal establecida en cualquier otro pas en el que el sujeto tenga
responsabilidad de pago de impuesto sobre el mismo ingreso. Finalmente el
multicitado artculo 1 de la LISR seala como obligados al pago del impuesto
mexicano a los residentes en el extranjero respecto de los ingresos atribuibles a
sus establecimientos permanentes a bases fijas que tengan un territorio nacional.
Impuesto pagado en el extranjero En un primer anlisis podra resultar ilgico que
con el propsito de evitar doble tributacin, solamente se podr acreditar el
impuesto efectivamente pagado en una jurisdiccin extranjera. No obstante ello,
no debe descartarse la posibilidad real de que el principio bajo el cual se permita
el acredita miento de impuestos extranjeros no solo atienda a eliminar un doble
tributo sino que tambin pudiese pretender otorgar un incentivo a la actividad
econmica en el extranjero, permitiendo aun el acredita miento de impuesto
terico que pudiera haberse pagado efectivamente en virtud de alguna extensin o
tratamiento fiscal preferencial en el otro pas. De ah que resulte totalmente
aplicable la precisin contenida en la ley del impuesto sobre la renta pues el
espritu que anima a la disposicin es nicamente evitar el problema de la doble
tributacin. Ingresos obtenidos en el extranjero Este supuesto contenido en
nuestra legislacin del impuesto sobre la renta resulta de gran importancia para
especificar los casos en que se tienen derecho de acredita miento de impuestos
pagados en el extranjero. Supongamos el caso de una persona que es nacional
del pas X y que conforme a la legislacin fiscal, se considera residente en
Mxico. Si conforme a las leyes de su pas de origen mantienen obligaciones
tributarias en el mismo, con respecto a los ingresos que por su trabajo obtienen en
Mxico por el hecho de ser nacional en tal pas, bajo la legislacin mexicana se le
concede derecho de acreditar el impuesto sobre la renta pagado en dicho pas
pues nuestro estatus considera que el Estado Mexicano al que tiene procedencia
para la recaudacin de impuestos sobre ingresos generados en su territorio y en
todo caso el pas de su nacionalidad, sera el que debiese concederle el acredita
miento del impuesto mexicano por ser el que se causa en donde se sita la fuente
de los ingresos. En conclusin, lo que esto implica es que en Mxico solamente se
concede el beneficio del acredita miento de impuestos extranjeros a quienes,
teniendo obligacin de pago con el fisco mexicano respecto de la totalidad de su
renta gravable, obtienen ingresos de fuente de riqueza situado en el extranjero,
sobre los que hubiese pagado impuestos en el extranjero. Mtodo de acredita
miento Existen diversos mtodos para mitigar doble imposicin, cuya clasificacin
corresponde a 3 grupos: Unilaterales: Consiste en que las legislaciones de cada
pas establecen mecanismos para evitar el doble pago de impuestos sobre sus
residentes. Los Bilaterales: Son los Tratados Internacionales para evitar la doble
imposicin, en los cuales se establecen mecanismos para evitar un doble
gravamen para los residentes en los pases involucrados. Multilaterales: Sigue la
misma estructura de los bilaterales, pero son celebrados por ms de 2 pases. As,
el artculo 6 de la LISR se interpreta que nuestra legislacin ha optado por el

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mtodo unilateral, ya que permite a los contribuyentes acreditar con ciertas reglas
el impuesto el impuesto pagado en el extranjero contra el impuesto que les
correspondera pagar en Mxico por los ingresos provenientes de fuente de
riqueza ubicada en el extranjero. El mtodo de acredita miento es de tipo
ordinario, es decir, el acredita miento se encuentra limitado al monto del impuesto
que se cause en Mxico por los ingresos provenientes del extranjero.

DOBLE TRIBUTACIN
Los pases con los que Mxico tiene un Tratado para Evitar la Doble Tributacin en
vigor han aceptado al Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) como un
impuesto comprendido en dichos instrumentos. Estos pases se enlistan a
continuacin:

1. Alemania

1. Finlandia

1. Polonia

2. Australia

2. Francia

2. Portugal

3. Austria

3. Grecia

3. Reino Unido

4. Blgica

4. Indonesia

4. Rep. Checa

5. Brasil

5. Irlanda

5. Rep. Eslovaca

6. Canad

6. Israel

6. Rumania

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7. Chile

7. Italia

8. China

8. Japn

7. Rusia

9. Corea

9. Luxemburgo

8. Singapur

10. Dinamarca

10. Noruega

9. Suecia

11. Ecuador

11. Nueva Zelanda

10. Suiza

12. Espaa

12. Pases Bajos

En el caso de Estados Unidos, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico

(SHCP) informa que el gobierno norteamericano, a travs del Departamento del
Tesoro y el Servicio de Rentas Internas (IRS, por sus siglas en ingls) ha
anunciado que los contribuyentes norteamericanos podrn acreditar, contra el
impuesto sobre la renta a su cargo en EUA, el IETU que paguen en Mxico sin
que las autoridades fiscales de EUA impugnen dicho acredita miento. El acredita
miento no ser objetado en tanto las autoridades fiscales de EUA realizan un
estudio del IETU. Es importante destacar que un crdito aplicado durante el
periodo del estudio no podr ser impugnado posteriormente por las autoridades
fiscales
americanas.
Por lo antes expuesto, y conforme a los Convenios para Evitar la Doble Imposicin
en Materia de Impuestos sobre la Renta celebrados entre Mxico y los pases
antes listados, incluyendo los Estados Unidos de Amrica, el IETU es un impuesto
comprendido en dichos Convenios, y resulta aplicable a las personas residentes
de uno o de ambos Estados Contratantes, y no limita en forma alguna las
exclusiones, exenciones, deducciones, crditos o cualquier otra desgravacin
existente o que se establezca en el futuro por las leyes de cualquiera de los
Estados
Contratantes.
Los Tratados para Evitar la Doble Tributacin que hasta el momento han sido
suscritos por Mxico sin que hayan entrado en vigor, contemplan el IETU como un
impuesto comprendido bajo el Artculo 2 de los mismos. Estos Tratados son los
celebrados con los pases que se enlistan a continuacin: Barbados, India Y
Islandia

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INSTITUTO LEONARDO BRAVO

Lucero Gonzlez Rodriguez

Materia: Tributacin de personas fsicas

Mtra. Yasmin Castillo Garca

PORTAFOLIO DE EVIDENCIAS

CONTADOR PBLICO 1501

PREGUNTAS
1.- QU SE CONSIDERA INGRESOS SUJETOS A REGIMENES FISCALES
PREFERENTES?

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Los que no estn gravados en el extranjero o lo estn con un impuesto

sobre la renta inferior al 75% del impuesto sobre la renta que se causara y
pagara en Mxico.
2.- CUNDO DEBERAN PRESENTAR SU DECLARACIN INFORMATIVA
SOBRE LOS INGRESOS QUE GENEREN SUJETOS A REGIMENES FISCALES
PREFERENTES?
El mes de febrero de cada ao.
3.- POR QUE METODO A OPTADO NUESTRA LEGISLACIN Y QUE LE
PERMITE A LOS CONTRIBUYENTES?
El mtodo unilateral, y permite a los contribuyentes acreditar con ciertas
reglas el impuesto el impuesto pagado en el extranjero contra el impuesto
que les correspondera pagar en Mxico por los ingresos provenientes de
fuente de riqueza ubicada en el extranjero