Presentacin de Estados

Contables

Hctor Mauricio Paulone y Alberto Veiras

Errepar
<tengo que buscar los datos de
legales>

Este material se utiliza con fines

exclusivamente didcticos

CAPTULO VIII. INFORMACIN COMPARATIVA

1. Introduccin
Como va expresramos en el captulo II de este libro, la resolucin tcnica 8 regula la presentacin
de estados contables de todo tipo de entes para uso de terceros que, adems, pueden ser utilizados
internamente por los administradores y propietarios del propio ente emisor de stos.
Sus disposiciones deben servir de marco de referencia para la elaboracin de las normas particulares
para las actividades que as lo requieran.

2. Alcance
La resolucin tcnica 8 forma parte de las normas contables profesionales y tiene vigencia en todo el
territorio de la Repblica Argentina, por haber sido sancionada por cada uno de los Consejos Profesionales
que existen en el pas.
En el captulo II, en su apartado E, establece que la informacin contenida en los estados contables
bsicos deber presentarse en forma comparativa. Para ello se confeccionarn dos columnas, en la primera
los datos del perodo actual y en la segunda los del perodo anterior.
Los mismos criterios se aplicarn a la informacin complementaria que desagregue datos de los
estados contables bsicos.
La resolucin tcnica 19 deroga el artculo 4 de las resoluciones tcnicas 8 y 9 que obligaban
exclusivamente a las sociedades incluidas en el artculo 299 de la ley 19.550 a la presentacin de
informacin comparativa. Por lo tanto cabe deducir, por lo menos hasta el presente, que todos los entes sin
importar su tamao deben presentar sus estados contables de forma comparativa.

3. Vigencia
En el mbito de la provincia de Buenos Aires, en acuerdo con lo dispuesto por la FACPCE, est
vigente para los estados contables iniciados el 1 de julio de 2003.
El CPCECABA mantena originalmente la obligacin de manera exclusiva para los entes incluidos
en el artculo 299 de la ley 19.550. No obstante ello, a travs de la Resolucin 93/05 ha adherido al texto
elaborado por la FACPCE, por lo que, en el mbito de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, la presentacin
de informacin comparativa es obligatoria a partir de los estados contables iniciados el 1 de enero de 2006.
Recientemente, la Inspeccin General de Justicia de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires sancion la
resolucin 05/06 por medio de la cual establece que las sociedades por acciones debern presentar sus
estados contables bsicos y, en su caso, los estados consolidados que constituyan informacin
complementaria adicional a aqullos, obligatoriamente en doble columna a los fines comparativos. La
primera columna deber ser la correspondiente al ejercicio que se presente y la segunda a la del perodo
anterior. En esta resolucin tambin se establece la obligatoriedad de presentar el Estado de Flujo de
Efectivo para los estados contables iniciados a partir del 1 de enero de 2006.

4. Excepcin
La resolucin tcnica 8 establece que no se requiere la presentacin de informacin comparativa,
cuando el ente no hubiera tenido la obligacin de emitir el estado donde se hubiere encontrado la
informacin con la que se requiere la comparacin. Tal como se indica en el mbito de la Ciudad Autnoma
de Buenos Aires surge de manera simultnea la obligacin de presentar informacin comparativa y la
presentacin del Estado de Flujo de Efectivo. Puede suceder que al elaborar los estados contables al 31 de
diciembre de 2006, algunos entes no cuenten con el Estado de Flujo de Efectivo al 31 de diciembre de 2005,
en este caso no ser obligatorio realizar la comparacin con este estado dado que no debi presentarse en el
ejercicio anterior.

5. Formas de comparar
La presentacin de la informacin en forma comparativa tambin se requiere en el caso de perodos
intermedios. En el estado de situacin patrimonial se volcar la informacin correspondiente al ltimo cierre
del ejercicio completo anterior, mientras que para el estado de resultados (o de recursos y gastos), de
evolucin del patrimonio neto y de flujo de efectivo, la comparacin se realizar con el mismo perodo del
ejercicio precedente.
Esta disposicin, respecto del estado de situacin patrimonial, es una modificacin introducida por la
resolucin tcnica 19 ya que el texto anterior de la resolucin tcnica 8 estableca que la comparacin deba
realizarse con las cifras correspondientes al perodo equivalente del ejercicio inmediato precedente.
A fin de clarificar la cuestin presentamos un ejemplo sencillo: una sociedad que confecciona
estados contables trimestrales cuyo cierre anual es el 31/12/05, y debe presentar informacin del 1 trimestre
al 31/3/06, comparar en el estado de situacin patrimonial las cifras del 31/3/06 con las del 31/12/05 y los
otros estados al trimestre 31/3/06 con el trimestre al 31/3/05. Por lo que el patrimonio neto de la columna 2
(al 31/12/05) va a diferir del que surja del estado de evolucin del patrimonio neto (al 31/3/05). Creemos que
esta disociacin entre los estados contables de la columna 2 complica ms de lo que aporta porque, a nuestro
juicio, lo hbrido de su informacin le resta consistencia a la columna 2.
En sociedades con negocios estacionales, el estado de situacin patrimonial incluir una tercera
columna con la informacin del mismo perodo del ejercicio anterior o, en su defecto, deber exponerse en
una nota. Para el caso del ejemplo del prrafo anterior sera: columna 1: 31/3/06, columna 2: 31/12/05,
columna 3: 31/3/05.
Con el objetivo de realizar una comparacin sobre bases homogneas, toda la informacin
presentada debe estar confeccionada con los mismos criterios, no slo de medicin, sino tambin en lo
referente al agrupamiento de las cuentas. Por lo que la informacin comparativa podr diferir de la
presentada en los estados contables originales.
Cuando la duracin del ejercicio o perodo incluido a los fines comparativos no sea la misma que la
del perodo o ejercicio corriente, debe exponerse en notas a los contables esta situacin y el efecto que sobre
la comparabilidad de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad de las actividades o cualesquiera otros
hechos.

6. Modificaciones de la informacin de ejercicios anteriores

El punto 4.10 de la resolucin tcnica 17 ndica que las modificaciones a los resultados de ejercicios
anteriores se originan en:
1) correcciones de errores de medicin de los resultados de ejercicios anteriores;
2) cambios en las normas contables de medicin utilizadas en el ejercicio anterior.
En estos casos debe exponerse su efecto en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto a travs de
la correccin de la medicin contable de los resultados acumulados al inicio del ejercicio o perodo. Cuando
el ajuste involucre saldos de efectivo o equivalentes de efectivo tambin debern corregirse los saldos
iniciales del Estado de Flujo de Efectivo.
Adicionalmente, debern corregirse las cifras correspondientes al (o los) ejercicios anteriores que se
incluyan como informacin comparativa.
Cabe aclarar que estas correcciones no afectan los ejercicios cerrados y las decisiones tomadas sobre
su base.
Ejemplos
Ms adelante, en este captulo, presentamos un modelo de presentacin de informacin comparativa
de los estados contables bsicos ms algunos ejemplos de informacin complementaria (cabe aclarar que no
se trata de los estados contables completos). Es necesario reiterar que en el caso de presentar informacin
comparativa se deber presentar todos los anexos y notas en forma comparativa.
En este punto analizaremos cmo hacerlo en el caso de ajuste de ejercicios anteriores. Cabe aclarar
que la exposicin aparece simplificada.

Estados contables de Equivocada SA al 31/12/2005

Estado de situacin patrimonial
Activo

Caja y Bancos

12.000

Bienes de Uso (1)

9.800

Total del activo

21.800

Patrimonio neto
Capital

10.000

Resultados no asignados

11.800

Total Patrimonio Neto

21.800

Estado de resultados
$
Ingresos

15.000

Egresos

(10.000)

Depreciaciones (1)

(100)

Resultado

4.900

Rodados
Valor de origen 2004
Depreciacin 2004
Depreciacin 2005 (1)
Neto

$
10.000
(100)
(100)
9.800

Estado de evolucin del patrimonio neto

Capital
Saldo al inicio
Resultados
Total al cierre

Resultados no asignados

Total

10.000

6.900

16.900

4.900

4.900

10.000

11.800

21.800

En el anlisis del ejercicio 2006 se corrigen las depreciaciones del rodado dado que se depreci el
1% anual y corresponda el 10% anual.
El ajuste es el siguiente.
AREA
1.800
Depreciaciones acumuladas
1.800
Corresponde a $ 900 del 2004 y $ 900 del 2005.
Por lo tanto la presentacin de los estados contables al 31/12/2006 es la siguiente.

Estado de situacin patrimonial al 31/12/2006 comparativo con el ejercicio anterior

Activos
Caja y bancos
Bienes de uso (1)
Total

31/12/2006

31/12/2005

11.000

12.000

7.000

8.000

18.000

20.000

10.000

10.000

8.000

10.000

18.000

20.000

Patrimonio neto
Capital
Rdo. no asignados
Total Patrimonio neto

(1) Rodados
Valor de origen

10.000

Depreciacin 2004

(1.000)

Depreciacin 2005

(1.000)

Neto al 3111212005

8.000

Depreciacin 2006

(1.000)

Neto al 31/12/2006

7.000

Estado de resultados al 31/12/2006 comparativo con el ejercicio anterior

31/12/2006

31/12/2005

Ingresos

16.000

15.000

Egresos

(17.000)

(10.000)

Depreciaciones (1)

(1.000)

(1.000)

Resultado

(2.000)

4.000

Estado de evolucin del patrimonio neto al 31/12/2006 comparativo con el ejercicio anterior
Capital
Al inicio

Rdos.
no asignados

Total
31/12/2006

Total
31/12/2005

10.000

11.800

21.800

16.900

AREA
Al inicio
difi d
Rdo. del ejercicio

(1.800)

(1.800)

(900)

10.000

10.000

20.000

16.000

(2.000)

(2.000)

4.000

Al cierre

10.000

8.000

18.000

20.000

Como podemos observar, el total de saldo al inicio al 31/12/2006 de $ 21.800 no coincide con el
final al 31/12/2005 de $ 20.000. Esto sucede porque la columna con los saldos al 31/12/2005 est corregida
mientras la del corriente ejercicio no lo est. La correccin de $ 1.800, se realiza en la segunda fila, por lo
que en la tercera fila se exponen los saldos iniciales corregidos y es en estas celdas donde deben coincidir los
saldos.
El anexo de bienes de uso puede presentarse con las depreciaciones iniciales corregidas o de esta
forma.
5

Anexo de bienes de uso al 31/12/2006 comparativo con el ejercicio anterior

Valores de origen

Depreciaciones
Acumuladas
al cierre

Valor
residual
neto al
31/12/2006

Valor
residual
neto al
31/12/2005
8.000

Cuentas

Al inicio
del
ejercicio

Al cierre
del
ejercicio

Acumuladas
al inicio

AREA

Acumuladas
al inicio
Modificadas

Del
ejercicio

Rodados

10.000

10.000

200

1.800

2.000

1.000

3.000

7.000

Totales 31/12/06

10.000

10.000

200

1.800

2.000

1.000

3.000

7.000

Totales 31/12/05

10.000

10.000

100

900

1.000

1.000

2.000

8.000

7. Los estados contables comparativos y el ajuste por inflacin

Cuando deban reexpresarse los estados contables por inflacin, resulta necesario realizar el ajuste de
los saldos del ejercicio anterior, slo a los efectos de mantener la comparabilidad. Esto no genera
registracin alguna, implica la conversin de todas las partidas a moneda homognea del cierre del ejercicio
(deben reexpresarse todas las cuentas incluso caja y bancos).
Si tomamos el ejemplo anterior y suponemos que el IPIM entre el mes de diciembre de 2006 y
diciembre de 2005 aument en un 20% tendremos que realizar los siguientes ajustes a efectos comparativos.
Reexpresin de los saldos finales al 31 de diciembre de 2005 en moneda de diciembre de 2006
Estado de situacin patrimonial
31/12/2005

Coeficiente

Caja y bancos

12.000

1,20

31/12/2005
ajustado
14.400

Bienes de uso

8.000

1,20

9.600

Activos

Total

24.000

20.000

Patrimonio neto
Capital

10.000

1,20

Ajuste del capital

10.000
2.000

Rdos. no asignados

10.000

Total Patrimonio neto

20.000

1,20

12.000
24.000

Estado de resultados
31/12/2005

Coeficiente

Ingresos

15.000

1,20

31/12/2005
ajustado
18.000

Egresos

(10.000)

1,20

(12.000)

(1.000)

1,20

(1.200)

4.000

1,20

4.800

Depreciaciones
Resultado

Estado de evolucin del patrimonio neto

Total
31/1212005
Saldos al inicio
AREA
Sdos. al inicio modificados
Rdo. del ejercicio
Saldos al cierre

Coeficiente

31/12/2005
ajustado

16.900

1.20

20.280

(900)

1,20

(1.080)

16.000

1,20

19.200

4.000

1,20

4.800

20.000

1,20

24.000

Estado de situacin patrimonial al 31/12/2006 comparativo con el ejercicio anterior (en

moneda constante del 31/12/06)
Activos

31/12/2006

31/12/2005

Caja y bancos

11.000

14.400

Bienes de uso

8.400

9.600

19.400

24.000

10.000

10.000

Ajuste del capital

2.000

2.000

Rdos. no asignados

7.400

12.000

19.400

24.000

Total
Patrimonio neto
Capital

Total patrimonio neto

Estado de resultados al 31/12/2006 comparativo con el ejercicio anterior (en moneda constante
del 31/12/06)
31/12/2006

31/12/2005

Ingresos

17.500

18.000

Egresos

(20.900)

(12.000)

Depreciaciones

(1.200)

(1.200)

Resultado

(4.600)

4.800

Estado de evolucin del patrimonio neto al 31/12/2006 comparativo con el ejercicio anterior (en
moneda constante del 31/12/06)

10.000

Ajuste
capital
2.000

10.000

2.000

10.000

2.000

Capital
Saldos al inicio
AREA
Saldos al inicio modificados
Resultado del ejercicio
Saldos al cierre

Rdo.
no asignados
14.160
(2.160)
12.000
(4.600)
7.400

Total
31/12/2006
26.160
(2.160)
24.000
(4.600)
19.400

Total
31/12/2005
20.280
(1.080)
19.200
4.800
24.000

8. Conclusin
Indudablemente, la presentacin de los estados contables en forma comparativa es un aporte
importante y esperado para el anlisis e interpretacin de stos.
La forma de comparar los estados contables a travs de los distintos ejercicios y la consideracin de
algunas cuestiones particulares, como el tratamiento de las modificaciones a los ejercicios anteriores, la
obligatoriedad de aplicar una moneda homognea, y dems aspectos que se trataron en este captulo
constituyen un avance en la manera de presentar la informacin contable.
Si bien como informacin de gestin o a solicitud de acreedores o accionistas del exterior, esta
informacin ya se elaboraba, las disposiciones que generalizan su aplicacin de alguna forma colocan en un
pie de igualdad a los distintos usuarios de la informacin contable.