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24/09/2012

Prennisation
Projet de cration dentreprise
Auteur : C. Terrier ; mailto:webmaster@cterrier.com ; http://www.cterrier.com ou http://www.btsag.com
Utilisation : Reproduction interdite sans autorisation de lauteur

tape 12 : Cot et seuil de rentabilit prvisionnel


Objectif :

Calculer le seuille de rentabilit partir du compte de rsultat prvisionnel

Mthode :

Retraitement des donnes collectes et mise en forme dans lptape 11

Travail faire :

Lire le document 1 et raliser les travaux de rflexion et les exercices


Calculer le seuil de rentabilit de votre projet et la date laquelle il sera atteint

Dure

3h

Dans ltape prcdente vous avez ralis le compte de rsultat prvisionnel, dans le cadre de cette tape vous allez calculer
le seuil de rentabilit aprs avoir raliser un retraitement des charges en charges fixes et charges variables.
Il vous est ensuite demand de calculer la date laquelle ce seuil sera atteint.
Peut tre ce travail vous conduira corriger ou a rduire vos charges fixes pour vous permettre
datteindre plus rapidement votre seuil de rentabilit et ainsi corriger les tapes prcdentes.

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Document 1 : Le seuil de rentabilit


Rflexion 1 (10)
La socit Glaces des Alpes a conu des cnes aux multiples parfums. Elle vous propose un emploi dt consistant
vendre ses glaces sur des sites touristiques.
Les conditions de gestion sont les suivantes :
La socit vous loue un tricycle rfrigrant pour lt raison de 3 000 par mois,
Le droit de commercialiser des glaces sur la commune est fix 5 000 par mois par la mairie,
La socit glaces des Alpes vous vend les cnes au prix de 1,50 lunit.
Le prix de vente des cnes est fix 3 .
Votre rmunration correspondra au bnfice.
La socit Annecy Glace vous dclare que vous raliserez un bnfice minimum de 2 000 par mois. Par ailleurs vous avez
rencontr un glacier itinrant qui vous a dit vendre environ 200 cornets par jours.
Questions :
1. Parmi vos dpenses quelles sont les charges fixes et quelles sont les charges variables
Montant

Charges fixes

Charges variables

Location machine
Droit mairie
Achat cnes
2.
3.

Comment dfiniriez-vous une charge fixe


Comment dfiniriez-vous une charge variable

Rflexion 2 (20)
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Calculer le montant des charges fixes mensuelles


Reprsenter sur ce graphique le montant des charges fixes mensuelles en bleu
Calculer le montant des charges variables mensuelles pour 1000 cnes vendus puis pour 7000 cnes vendus
Reprsenter sur ce graphique le prix dachat des cnes (charges variables) en fonction des quantits vendues en noir
(charges variables)
Calculer le cot total mensuel pour une quantit vendue de 1 000 cnes puis pour une quantit de 7 000 cnes
Reprsenter en rouge lvolotion du chiffre daffaires mensuel en fonction des quantits vendues
tude du seuil de rentabilit
CA
28000
26000
24000
22000
20000
18000
16000
14000
12000
10000
8000
6000
4000
2000
0

500

1000

1500

2000

2500

3000

3500

4000

4500

5000

5500

6000

6500

7000

Quantit
7.
8.

Reprsenter le chiffre daffaires pour une quantit vendue de 1 000 cnes puis pour une quantit de 7 000 cnes
Quels sont vos conclusions

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Exercice 1 : Arclozan (30)


Compte de rsultat
N

Dans le cadre de la socit Arclozan le compte de


rsultat se prsente de la faon suivante :
Rpartition des charges selon leur variabilit :
Achat de marchandises : 100 % variables
lectricit : 80 % fixes
Fournitures administratives : 60 % fixes
Entretien et rparation : 70 % fixes
Assurances : 100 % fixes
Frais de publicit : 50 % fixes
Frais de transport : 100 % variables
Missions, rception : 90 % fixes
Frais postaux et tlcoms : 20 % fixes
Frais bancaires : 100 % fixes
Salaire service achat : 100 % variables
Salaire commerciaux : 50 % fixes
Salaire Administratif : 100 % fixes
Dotations aux amortissements : 100% fixes

Compte

Montant
290 000

60100 Achat de marchandises


60610 lectricit

34 000

60640 Fournitures administratives

14 800

61550 Entretien et rparation

22 000

61600 Assurances

24 000

62300 Frais de publicit

38 000

62401 Frais de transport

12 500

62500 Missions, rception

22 000

Comptes

707000

Ventes de marchandises

1 200 000

Total

1 200 000

6 800

62600 Frais postaux et tlcoms

2 300

62700 Frais bancaires


64110 Salaire service achat

176 000

64130 Salaire commerciaux

268 000

64140 Salaire Administratif

243 000

68100 Dotations aux amortissements

38 000

Total

1 191 400

Tableau de reclassement des charges


N

Compte

Totales

60100

Achat de marchandises

290 000

60610

lectricit

34 000

60640

Fournitures administratives

14 800

61550

Entretien et rparation

22 000

61600

Assurances

24 000

62300

Frais de publicit

38 000

62401

Frais de transport

12 500

62500

Missions, rception

22 000

62600

Frais postaux et tlcoms

6 800

62700

Frais bancaires

2 300

64110

Salaire service achat

176 000

64130

Salaire commerciaux

268 000

64140

Salaire Administratif

243 000

68100

Dotations aux amortissements

707000

Ventes de marchandises

38 000
1 200 000

Travail faire :
1. Raliser le tableau de classement des charges
2. Raliser le compte dexploitation diffrentiel
3. Calculer le seuil de rentabilit
4. Dterminer la date laquelle le seuil de rentabilit sera atteint

Montant

Charges fixes

Charges variables

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Exercice 2 : (30)

Calculer le seuil de rentabilit :

Socit
1

CA
CV
MCV
CF
R

= 2 000 000
= 1 600 000
=
= 300 000
=
Date laquelle le S de R est atteint :

Calculer le seuil de rentabilit :


CA
CV
MCV
CF
R

= 18 000 000
= 15 500 000
=
= 4 000 000
=

Socit
2

Date laquelle le S de R est atteint :

Calculer le seuil de rentabilit :


CA
CV
MCV
CF
R
Socit
3

= 141 000 000


= 122 600 000
=
= 13 000 000
=

Date laquelle le S de R est atteint :

Document 1 : Cot et activit

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Il est pertinent pour une entreprise de dterminer le chiffre daffaires ou lactivit minimum raliser pour tre rentable.
Cette notion est appele seuil de rentabilit. Il peut tre calcul pour lactivit gnrale de lentreprise, pour une activit
particulire.
Le calcul du seuil de rentabilit peut tre calcul par lanalyse de la variabilit des charges.

- Charges fixes et charges variables


En comptabilit, les charges sont classes par nature : 607 = achats de marchandises ; 627 = services bancaire ; 641 = salaires
etc. Il est possible de les reclasser selon leur relation l'activit de l'entreprise.
Certaines charges sont fixes quelle que soit l'activit ou la production de la socit. (assurances, loyers, amortissement
du matriel etc.). Ce sont des charges fixes ou charges de structure.
D'autres sont proportionnelles l'activit ou la production de l'entreprise : achats matires, heures supplmentaires
etc. Ce sont des charges variables.
Les charges fixes voluent par paliers, alors que les charges variables ont la forme d'une droite
Cout variables

Cout fixes
350 000

350 000
300 000
250 000
200 000
150 000
100 000
50 000
0

300 000
250 000
200 000
150 000
100 000
50 000
0
1 1000

1001 2000

2001 3000

500

1000

Les charges fixes ne sont pas proportionnelles la


production (Si une machine de 100 000 permet de
produire 1 000 articles maximum. pour en produire 1001,
e
il faut une 2 machine).

2000

2500

3000

Les charges variables sont proportionnelles la


production. Si le prix d'achat dun article est 100 , pour 1
000 articles le prix dachat sera de 100 000 et pour 2
000 articles => 200 000

- Tableau de reclassement des charges


Chaque compte de charge de la comptabilit gnral peut
tre ventil en charges fixes ou charges variables dans le
tableau de reclassement des charges.
Certaines charges peuvent tre semi-fixes ou semi-variables.
Ainsi les salaires ne sont pas directement proportionnels la
production.
Une rduction d'activit entrane une suppression des heures
supplmentaires qui sont totalement variables. Le seuil
suivant de rduction est celui des licenciements, entre les
deux seuils les salaires sont fixes.

1500
Quantits

Quantit

Tableau de reclassement des charges


N

Compte

Totales

Charges

Charges

fixes

variables

250 000

60100 Achat de mtal

15 000

60610 lectricit
60634 Fourniture d'entretien

4 900

60640 Fournitures administratives

1 800

61550 Entretien et rparation

3 200

61600 Assurances

6 500

250 000
15 000
4 900
1 800
3 200
6 500

62300 Frais de publicit

10 600

10 600

62401 Frais de transport

3 900

3 900

62500 Missions, rception

4 800

4 800

62600 Frais postaux et tlcoms

2 200

62700 Frais bancaires

1 300

1 300

64110 Salaire service achat

55 000

45 000

10 000

64120 Salaire production

90 000

80 000

10 000

2 200

64130 Salaire commerciaux

59 000

40 000

19 000

64140 Salaire Administratif

127 000

120 000

7 000

68100 Dotations aux amortissements

31 000

31 000

Totaux

666 200

349 300

316 900

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- Compte d'exploitation diffrentiel


Il rcapitule les charges fixes et les charges variables et
met en vidence les marges :
Le chiffre d'affaires est de 700 000

Compte d'exploitation diffrentiel


Totaux

I - Chiffre d'affaires net

700 000

100,00%

II - Cot variable

316 900

45,27%

III - Marge sur cot variable

383 100

54,73%

IV - Cot fixe

349 300

49,90%

VI - Rsultat

33 800

4,83%

Le pourcentage est exprim par rapport au CA total

- le Seuil de Rentabilit (SR)


C'est le chiffre d'affaires pour lequel l'entreprise ne ralise ni bnfice, ni perte. (galement appel : point mort). Il est
atteint lorsque les charges sont gales aux produits ou lorsque la marge sur cot variable est gale au cot fixe.
Il peut tre dtermin par calcul ou par graphique.
Calcul du S de R =

Chiffre d'affaires * Cot fixe


Marge sur Cot Variable

= 700 000 * 349 300 = 638 240,64


383 100

Date du S de R =

Il est possible de calculer la date laquelle le seuil est atteint. Si l'on admet que le chiffre d'affaires
se rpartie de faon homogne sur 12 mois le C.A. mensuel a t de : 700 000/12 = 58 333 par
mois
Pour atteindre le seuil de rentabilit il faut attendre : 638 240 / 58 333 = 10,94 mois
Calcul des jours : 0,94 * 30 = 28,2 => 29 jours soit 10 mois et 29 jours

Par graphique =

Consiste tracer deux droites :


- Une droite reprsente la marge sur cot variable = Taux MCV * chiffre d'affaires.
- Une droite reprsente les frais fixes
Lorsque les deux droites se coupent, le seuil de rentabilit est atteint.

Cot/ Marges
550 000
Marge sur cout variable =700 000*54,73% = 383 110

500 000

400 000

300 000

Frais fixes = 349 300

200 000

100 000
638 240 = Seuil de rentabilit

0
0

200 000

400 000

600 000

800 000

1 000 000

CA
Conclusions :
- L'entreprise a intrt avoir le seuil de rentabilit le plus bas possible car il est plus rapidement atteint.
- Le graphique permet de visualiser le rsultat prvisionnel.
- La marge de scurit est la diffrence entre le chiffre d'affaires et le seuil de rentabilit.