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Caso prctico de presuncin de renta neta

y/o ventas omitidas mediante la


aplicacin de coeficientes econmicos
tributarios
CURSO:

FISCALIZACION TRIBUTARIA

DOCENTE: Msc CPC ARTEMIO GONZALES RAMIREZ

ALUMNOS:

DIALICO MEZA CESAR .A


FELIX ORTIZ SAJELDIM
MAIZ GASTELU JUAN .V
VASQUEZ QUINTICUARI NEAL .W
YUPANQUI CASTRO GERALD .D

PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA


APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS
La presuncin establecida en el artculo 72-B del Cdigo Tributario.
1. DETERMINACIN DE LOS COEFICIENTES ECONMICO-TRIBUTARIOS
Dentro de los elementos determinantes para jar el promedio, coeciente y/o
porcentaje tenemos:
El capital invertido en la explotacin.
El monto de las compra-ventas efectuadas.
Las existencias de mercaderas o productos.
El monto de los depsitos bancarios.
El rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares.
Los salarios.
Alquileres del negocio y otros gastos generales.
Cuando se deba obtener el promedio de empresas similares o de personas que se
encuentren en situaciones similares se tomarn como muestra tres empresas o
personas que renan condiciones similares.
En aplicacin de la presuncin contenida en el artculo 93 de la LIR, el artculo 61 de
su Reglamento ha establecido criterios adicionales para la seleccin de las empresas
y personas de condiciones similares.
Dispuesta la aplicacin de presunciones principalmente en funcin al concepto de
empresas similares, el Reglamento dene a estas como:
A aquellas que teniendo la misma actividad o giro principal que la del deudor tributario
al que se aplicar la presuncin, se
condiciones:
1. Nmero de trabajadores.
2. Puntos de venta.
3. Monto de los pasivos.

equiparen en tres o ms de las siguientes

4. Monto de compras, costos o gastos.


5. Consumos de agua, energa elctrica o servicio telefnico.
6. Capital invertido en la explotacin.
7. Volumen de las transacciones.
8. Existencia de mercaderas o bienes.
9. Monto de los depsitos bancarios.
10. Cualquier otra informacin que tenga a su disposicin la Administracin Tributaria.
2. OBTENCIN DEL PROMEDIO DE RENTA NETA DE EMPRESAS O PERSONAS
SIMILARES
A efectos de las presunciones establecidas en los incisos 3) del artculo 93 de la Ley,
una vez seleccionadas las tres empresas o personas, se promediar las rentas netas
de estas correspondientes al ejercicio scalizado. Se tomar la renta neta del ejercicio
inmediato anterior de aquellas empresas que no tengan renta neta del ejercicio
scalizado.
3. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA OMITIDA CON BASE EN LA RENTA
NETA PRESUNTA
Para obtener la renta neta presunta y las ventas omitidas, el artculo 72-B del Cdigo
Tributario, seala que estas sern obtenidas por aplicacin de un coeciente
econmico tributario los cuales sern aprobados por resolucin ministerial del Sector
Economa y Finanzas por cada ejercicio gravable previa opinin tcnica de la Sunat.
En el cuarto prrafo del referido artculo se establece el procedimiento para obtener la
renta neta omitida y la renta neta presunta: El monto de la renta neta omitida ser la
diferencia entre la renta neta presunta menos la renta neta declarada por el deudor
tributario del ejercicio materia de requerimiento.
La renta neta presunta se obtendr a partir de la aplicacin del coeciente econmico
tributario al monto consignado en su declaracin jurada anual por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a lo regulado en la Ley del Impuesto a la Renta.

Caso Prctico:
La empresa COLOCHO S.A, con RUC 20702317757 es contribuyente del Rgimen
General, su actividad principal es de fumigacin de edificios

y desarrolla sus

actividades econmicas en la ciudad de Lima.


La Administracin Tributaria le viene auditando informacin tributaria del ejercicio 2013
detectando que dentro de su Libro Caja no se encontraban especificados pagos de
varias facturas a proveedores, las cuales fueron canceladas en el transcurso del ao
2012, as- mismo, en la cuenta Proveedores del Libro Caja del mes de julio del ao
2013 no fueron desagregados los nmeros de comprobantes ni datos de los
proveedores.
Verificando informacin de los proveedores, estos no mantenan cuentas por cobrar
con COLOCHO S.A. Ante esta situacin, la Administracin Tributaria concluy que el
Libro Caja ofreca dudas sobre su veracidad por tanto se encontraba facultada a
utilizar directamente un procedimiento de determinacin sobre base presunta por
haberse pre- sentado el supuesto del numeral 2) del artculo 64 del Cdigo Tributario.
En virtud a lo establecido en el artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta, la
SUNAT procedi a verificar informacin de las ventas y compras efectuadas
determinando el rendimiento normal del negocio.
La informacin de las ventas del ejercicio 2013 es la siguiente:
MESES

VENTAS DECLARADAS S/.

ENERO 2013

40,450

FEBRERO 2013

35,900

MARZO 2013

37,800

ABRIL 2013

34,780

MAYO 2013

39,960

JUNIO 2013

40,200

JULIO 2013

40,000

AGOSTO 2013

39,800

SETIEMBRE 2013

39,350

OCTUBRE 2013

38,800

NOVIEMBRE 2013

39,420

DICIEMBRE 2013

42,000

TOTAL

468,460

En aplicacin del artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT estableci el


procedimiento de la presuncin de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas
declarado o registrado por COLOCHO S.A., el resultado de multiplicar el referido costo
de ventas por el margen de utilidad bruta promedio de empresas similares.
Para ello, la

Administracin Tributaria elabor un cuadro con informacin de dos

empresas que se dedicaban a la actividad de limpieza de edificios (CIIU 7493) con


domicilio fiscal y desarrollo de actividades en la ciudad de Lima, adems de tener los
mismos referentes como: consumo de agua, capital invertido en la explotacin y
volumen de transacciones.
La informacin del estado de ganancias y prdidas obtenidas de la SMV de estas dos
empresas es la siguiente:
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

CHEMO S.A.

CHOQUE S.A

AO 2013 (en nuevos soles)


VENTAS NETAS

530,720.00

519,480.00

COSTO DE VENTAS

170,450.00

169,550.00

UTILIDAD BRUTA

360,270.00

349,930.00

MARGEN DE UTILIDAD BRUTA DE AMBAS EMPRESAS EN TRMINOS


PORCENTUALES
COSTO DE VENTAS

32.12%

32.63%

UTILIDAD BRUTA ( MARGEN BRUTO)

67.88%

67.36%

PROMEDIO DEL MARGEN BRUTO: (67.88%+ 67.36%)/2


COEFICIENTE CALCULADO: 67.62%

ESTADO DE RESULTADOS DE COLOCHO S.A


AO 2013 (en nuevos soles)

VENTAS NETAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA

COLOCHO S.A.

350,460.00
(270,600.00)
79,860.00

Aplicando el margen de utilidad bruta promedio de las empresas similares al costo de


ventas de Chicho S.A. se obtiene:
270,600 X 67.62% = S/. 189,980
Este monto se adiciona al costo de ventas:
270,600 + 189,980 = S/. 453,580.00
El monto obtenido de S/. 453,580 constituye las ventas presuntas de acuerdo a la
aplicacin del coeficiente obtenido por parte de la Administracin Tributaria.
Ahora se procede a determinar las ventas omitidas: VENTAS PRESUNTAS VENTAS
DECLARADAS
S/. 453,580 S/. 350,460 = S/. 103,120 TOTAL VENTAS OMITIDAS AO 2013
De acuerdo a lo establecido en el cuarto prrafo del artculo 93 de la Ley del Impuesto
a la Renta, la renta neta se obtendr de la deduccin del costo de ventas
declarado a las Ventas Presuntas.

VENTAS
PRESUNTAS

VENTAS
DECLARADO

S/.
Ventas Brutas
(-) descuentos bonificaciones
concedidas
ventas netas
(-) costo de ventas
renta bruta
(+)(-) reparos, Adiciones, deducidos
renta bruta
G. Administrativos
G. Ventas
G. Financieros
Renta Neta

453,580.00
0.00

350,460.00

453,580.00
(270,600.00)
182,980.00
0.00
182,980.00
(15,000.00)
(12,000.00)
(16,000.00)
139,980.00

0.00
350,460.00
(270,600.00)
79,860.00
00.00
79,860.00
(15,000.00)
(12,000.00)
(16,000.00)
36,860.00

41,994.00

11,058.00

Impuesto a la renta 30%

Renta

Renta

Renta

Presunta

declarada

omitida

41,994.00

(11,058.00)

30,936.00

I. Renta a actualizar
Inters (Art.33) TIM
28- 03-14 AL 10-10-14

196 x 0.04=

Determinacin de la Multa
30,936.00 x 50% =
15,468.00 x 7.84%

15,468.00
1,212.69
16,680.69

7.84%

30,936.00
2,425.38
33,361.00