UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA Y AUDITORA
SEMINARIO INTEGRADOR PROFESIONAL
CODIGO: 11196
PRIMER SEMESTRE 2011

MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR

GUATEMALA, 03 de marzo 2011

GRUPO No. 08
Carn

Nombre

199721408

William Estuardo Dionisio Cruz

200214095

Osmar David Jurez Hernndez

200414220

Saida Aid Gmez Yucute

200414751

Vivian Carolina Carias Baten

200414843

Julio Cesar Gmez Reyes

200415025

Jos Luis Zapeta Lux

INDICE

INTRODUCCION ............................................................................................................i
Auditora y Trabajos para Atestiguar ...............................................................................1
Auditora de estados financieros ......................................................................................1
Clasificacion de auditoria ............................................................................................... 2
El examen de informacin contable prospectiva (ICP) .................................................... 4
Marco de Referencia de Trabajos para Atestiguar ............................................................6
Alcance del Marco de referencia ..................................................................................... 6
Elementos de un trabajo para atestiguar .......................................................................... 6
Uso inapropiado del nombre del Contador Pblico ......................................................... 6
Principios ticos y normas de control de calidad ............................................................. 6
Trabajo para atestiguar ................................................................................................... 7
Alcance del marco de referencia ..................................................................................... 9
Informes sobre trabajos para atestiguar ......................................................................... 10
Contenido del informe de atestiguar .............................................................................. 10
Aceptacin del trabajo .................................................................................................. 11
Acuerdo sobre los trminos del trabajo ......................................................................... 12
Evaluacin de lo apropiado del asunto principal ........................................................... 12
Trabajos de seguridad razonable ................................................................................... 13
Caso prctico .................................................................................................................15
CONCLUSIONES.......................................................................................................... ii
RECOMENDACIONES ................................................................................................ iii
BIBLIOGRAFA ........................................................................................................... iv
ANEXO (PLAN DE INVESTIGACIN) ........................................................................v

INTRODUCCION

El presente trabajo tiene como propsito logra que el lector comprenda los propsitos de
la norma internacin de trabajos para atestiguar proporcionar guas a los contadores
pblicos, en el ejercicio liberal de la profesin, para el desempeo de trabajos dirigidos a
proporcional un alto o moderado nivel de certeza.
Adems, lograr que el lector comprenda la NITA 3000 como un marco conceptual para el
desarrollo de normas especficas para tipos particulares de trabajos para atestiguar.
Transmitir el significado y naturaleza del servicio de certificacin que presta el contador
pblico.
Comprender las trminos relevantes de un trabajo para atestiguar y as comprender que
mediante un trabajo para atestiguar, el auditor evala o mide un asunto principal que es
responsabilidad de otra parte (el cliente o parte contratante), contra criterios adecuados e
identificados (normas tcnicas) y expresa una conclusin (certifica), la cual proporciona
al eventual usuario un nivel de seguridad sobre el asunto principal.
As mismo mostrar un caso prctico para que el lector comprenda obtenga un mayor
entendimiento de los que es un trabajo para atestiguar.

Auditora y Trabajos para Atestiguar

Los trabajos para atestiguar son trabajos especiales diferentes de las auditorias de estados
financieros y otras revisiones, para tener una comprensin adecuada de este tema iniciaremos
definiendo aquellos conceptos que los cuales debemos diferencias los trabajos para atestiguar:

Auditora de estados financieros

"Es la actividad por al cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados
financieros, es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la
razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros y verificar que cumpla con los
aspectos legales y con Normas Internacionales de Contabilidad".
"La auditora, o examen de estados financieros, es un servicio profesional por medio del cual un
contador pblico (o firma o despacho de contadores pblicos) evala cierta informacin
financiera preparada por su cliente a la luz de los principios de contabilidad aplicables a la misma.
La prestacin de este servicio culmina con la emisin de un documento, denominado dictamen,
en el cual el auditor expresa su opinin acerca del cumplimiento de la informacin financiera que
evala con los principios de contabilidad aplicables a la misma si stos son razonablemente
presentados o no".

La Norma Internacional de Auditora No. 200 expresa que, "el objetivo de una auditora de
estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para Informes Financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del
auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar razonablemente respecto de
todo lo sustancial", son trminos equivalentes".

Consiste en un examen sistemtico de los libros, documentos y dems registros contables de una
entidad, con el objeto de obtener elementos de juicio y evidencia comprobatoria suficiente y
competente para fundamentar de una manera objetiva y profesional la opinin que el Contador
Pblico y Auditor, emite sobre los estados financieros preparados por la empresa, a una fecha
determinada y el resultado de las operaciones por un perodo determinado.

Clasificacin de auditoria
Existen diversos tipos de auditora, las cuales para su mejor entendimiento se pueden clasificar de
la siguiente forma:

Por las Personas que las realizan:

Auditora Interna
"Es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad.
Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, monitorear la adecuacin y
efectividad de los sistemas de control contables e internos".

Auditora Externa
Conocida tambin como auditora independiente, la efectan profesionales que no dependen de la
empresa (ni econmicamente ni bajo cualquier otro concepto) y a los que se les reconoce un
juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un
dictamen de los Estados Financieros.

Por la fecha en que son aplicados los Procedimientos:

Auditora Preliminar
Es la auditora que se efecta dentro del perodo normal de operaciones cada tres o cuatro meses,
con el fin de adelantar el trabajo de la auditora final. Esta auditora permite examinar con ms
detenimiento las diferentes reas que integran los estados financieros. Es til ya que se efectan
algunos procedimientos de auditora; por ejemplo, la confirmacin de saldos con terceras
personas; se pueden realizar oportunamente y sus resultados estarn disponibles para la auditora
final.

Auditora Final
Es la revisin en la que se conectan los saldos de la auditora preliminar y los del cierre del
ejercicio, verificando la razonabilidad de aquellas partidas que hayan tenido variaciones
importantes durante el perodo.

Por el objetivo que persigue:

Auditora Financiera

Es el examen de los estados financieros con el objeto de emitir una opinin sobre la razonabilidad
de los mismos.
Auditora Administrativa
Es el examen comprensivo y constructivo de la estructura y organizacin de una empresa en
cuanto a sus planes y objetivos, sus mtodos y controles, su forma de operacin, sus recursos
humanos y fsicos.

Auditora Operacional
Es el examen crtico y sistemtico de las operaciones de una empresa, con el objeto de evaluar su
grado de eficiencia y eficacia presentado en un informe, las observaciones, las conclusiones y
recomendaciones para mejorarlo. La auditora operacional u operativa involucra un examen a los
procesos administrativo-financieros con el propsito de determinar el grado de eficiencia
operativa de stos.

Auditora Fiscal
Es el examen que efectan las entidades fiscalizadoras que por ley estn facultadas para
comprobar que los contribuyentes estn tributando correctamente, en Guatemala son:
Superintendencia de Administracin Tributaria SAT.

La auditora fiscal tiene como propsito verificar la correcta determinacin y pago de aspectos
relacionados con tributos, y tambin puede practicarse por un Contador Pblico y Auditor
Independiente, en calidad de consultora a un cliente que lo requiera.

Otras clasificaciones:
Auditora Continua
Es la realizada por "el auditor que audit e inform sobre los estados financieros del perodo
anterior y contina como auditor del perodo actual.

Auditora Especial
Esta auditora incluye exmenes de rubros especficos; es decir, cuentas especiales,
independientemente de las otras que integran los estados financieros de la entidad sujeta a
examen.

Auditora Forense
Es el examen de auditora efectuado con el objeto de conseguir documentacin de respaldo que
est relacionada o vinculada con un julio oral.
La auditora forense tiene como propsito determinar las causas de quiebra de una empresa o
establecer la existencia de fraudes o irregularidades que afecten el patrimonio empresarial.

Auditora con procedimientos convenidos.

Es aquella en la cual el auditor lleva a cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo
cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas y que informe
sobre los resultados.

El examen de informacin contable prospectiva (ICP)

La norma expresa que la ICP puede referirse a pronsticos financieros, basados en las mejores
estimaciones (Vg. Presupuestos) que se refieren a lo que la gerencia cree que ocurrir o a
proyecciones financieras que consideran cursos hipotticos de accin que no necesariamente se
espera que ocurran (Vg. planes de negocios)

La norma expresa que el auditor debe recopilar evidencias, sobre: 1) la razonabilidad y

consistencia de las premisas, conforme a su tipo; 2) si la preparacin de la ICP est de acuerdo
con las premisas; 3) si la exposicin de la ICP est de acuerdo con las normas contables
aplicables.

En cuanto a las condiciones para que el auditor realice el trabajo, establece: a) que no se debera
aceptar si las premisas son irreales o inapropiadas para la preparacin de la informacin; b) que
convenga por escrito las condiciones y obtenga una carta de representacin de la direccin que
mencione su responsabilidad sobre la ICP emitida, el uso que tendr la ICP, sus destinatarios y
que no se omitieron premisas relevantes; c) que conozca el negocio y su informacin contable
histrica y establezca si las premisas empleadas son coherentes; d) que debe tener presente que el
perodo cubierto por la informacin, cuanto ms extenso sea menos confiable es la proyeccin; d)
que determine la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora en
funcin de los riesgos

Respecto de las cuestiones por incluir en el informe del auditor, son las siguientes: a) que la
preparacin de la ICP y las premisas son responsabilidad del Directorio, que no es seguro que
ocurran y que otros hechos no previstos pueden ocurrir; b) que se aplicaron NIAs, mencionando,
en su caso, las limitaciones; c) la finalidad de la proyeccin y las restricciones para otros usos de
la ICP; d) si se ha expuesto todo lo necesario, si son coherentes con los supuestos y si son
consistentes con las NCP usadas; e) que no han surgido evidencias que hagan pensar que los
supuestos aplicados no proporcionen una base razonable para la ICP o, en su caso, citar las
discrepancias; f) que no est previsto actualizar la revisin y que la ICP debe ser considerada
segn los nuevos hechos que ocurran y que surgirn diferencias entre los resultados proyectados y
los reales.

Los trabajos para atestiguar difieren de las definiciones antes expuestas, stos son trabajo en los
cuales el contador pblico puede

Marco de Referencia de Trabajos para Atestiguar

Este Marco de referencia se refiere a los trabajos para atestiguar realizados por los Contadores
Pblicos. Proporciona un marco de referencia para los Contadores Pblicos y auditores y otros
implicados en los trabajos para atestiguar, por ejemplo, la parte que contratante.

Esta seccin define los trabajos para atestiguar e identifica los objetivos de los dos tipos de
trabajo para atestiguar que se permiten desempear a un Contador Pblico. Este marco de
referencia llama a estos dos tipos de trabajo, trabajos para atestiguar con seguridad razonable y
trabajos para atestiguar con seguridad limitada.

Alcance del Marco de referencia

Esta seccin distingue los trabajos para atestiguar de otros, como los trabajos de consultora.

Elementos de un trabajo para atestiguar

Esta seccin identifica y discute cinco elementos que presentan los trabajos para atestiguar
desempeados por los Contadores Pblicos:
Una relacin entre tres partes, un asunto principal, criterios, evidencia y un informe de atestiguar.
Explica importantes distinciones entre los trabajos para atestiguar con seguridad razonable y los
trabajos para atestiguar con seguridad limitada

Tambin discute, la importante variacin en asuntos principales de los trabajos para atestiguar, las
caractersticas requeridas de los criterios adecuados, el papel del riesgo y la importancia relativa
en los trabajos para atestiguar, y cmo se expresan las conclusiones en cada uno de los dos tipos
de trabajo para atestiguar.

Uso inapropiado del nombre del Contador Pblico

Esta seccin discute las implicaciones de la asociacin de un Contador Pblico con un asunto
principal.

Principios ticos y normas de control de calidad

Adems de este marco de referencia y de las normas internacionales de auditora, norma

internacional de los trabajos de garanta y normas internacionales de trabajos para atestiguar, los
Contadores Pblicos que desempeen trabajos para atestiguar se gobiernan por:

El Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC, el cual establece principios

ticos fundamentales para los contadores profesionales; y

Normas Internacionales de Control de Calidad que establecen normas y dan lineamientos

sobre el sistema de control de calidad de una firma.

La parte A del Cdigo establece los principios ticos fundamentales que se requiere que observen
todos los contadores profesionales, lo cual incluye:

Integridad;

Objetividad;

Competencia profesional y debido cuidado;

Confidencialidad; y

Conducta profesional.

La parte B del Cdigo, que se aplica slo a los contadores profesionales en la prctica pblica
("Contadores Pblicos"), incluye un enfoque conceptual sobre la independencia que toma en
cuenta, para cada trabajo para atestiguar, las amenazas a la independencia, las salvaguardas
aceptadas y el inters pblico. Requiere que las firmas y los miembros de los equipos de
atestiguar identifiquen y evalen las circunstancias y relaciones que crean amenazas a la
independencia y que emprendan la accin apropiada para eliminar estas amenazas.

Trabajo para atestiguar

"Trabajo para atestiguar", significa un trabajo en el que un Contador Pblico expresa una
conclusin elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean
la parte responsable sobre el resultado de la evaluacin o medicin de un asunto principal contra
los criterios.
El resultado de la evaluacin o medicin de un asunto principal es la informacin que resulta de
aplicar los criterios al asunto principal. Por ejemplo:

El reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin representados en los (resultados de los)

estados financieros son resultado de aplicar un marco de referencia de informacin financiera

para el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin, como Normas de Informacin

Financiera Internacionales, (criterios) a la posicin financiera, desempeo financiero y flujos de
efectivo (asunto principal) de una entidad.

Una aseveracin sobre la efectividad del control interno (resultado) resulta de aplicar al control
interno un marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno, como el COSO o
COCO (criterios), un proceso (asunto principal)

En la parte restante de este marco de referencia, se usar el trmino informacin del asunto
principal para significar el resultado de la evaluacin o medicin de un asunto principal. Es la
informacin del asunto principal sobre la que el contador pblico rene evidencia suficiente
apropiada para proporcionar una base razonable para expresar una conclusin en un informe de
atestiguar.

La informacin del asunto principal puede dejar de expresarse de manera apropiada en el

contexto del asunto principal y de los criterios, y puede, por lo tanto, ser representada
errneamente, a un grado potencial de importancia relativa. Esto ocurre cuando la informacin
del asunto principal no refleja de manera apropiada la aplicacin de los criterios al asunto
principal, por ejemplo, cuando los estados financieros de una entidad no dan un punto de vista
verdadero y razonable de (o no presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) su
posicin financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo de acuerdo con Normas
Internacionales de Informacin Financiera, o cuando la aseveracin de una entidad de que su
control interno es efectivo no se declara de manera razonable, respecto de todo lo importante, con
base en COSO o CoCo (criterios de control).

En algunos trabajos para atestiguar, la evaluacin o medicin del asunto principal se realiza por la
parte responsable y la informacin del asunto principal es en forma de una aseveracin por la
parte responsable que se hace disponible a los presuntos usuarios. Estos trabajos se llaman
trabajos con base en una aseveracin. En otros trabajos para atestiguar, el Contador Pblico
desempea directamente la evaluacin o medicin del asunto principal, u obtiene una
representacin de la parte responsable de que ha llevado a cabo la evaluacin o medicin que no
est disponible a los presuntos usuarios. La informacin del asunto principal se proporciona a los
presuntos usuarios en el informe de atestiguar. Estos trabajos se llaman trabajos de informe
directo

Bajo este marco de referencia, hay dos tipos de trabajo para atestiguar que se permiten
desempear a un Contador Pblico: un trabajo para atestiguar con seguridad razonable y un
trabajo para atestiguar con seguridad limitada. El objetivo de un trabajo para atestiguar con
seguridad razonable es la reduccin del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel
aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo15 como base para una forma positiva de
expresin de la conclusin del Contador Pblico. El objetivo de un trabajo para atestiguar de
seguridad limitada es una reduccin en el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel que sea
aceptable en las circunstancias del trabajo, excepto donde ese riesgo sea mayor que para un
trabajo para atestiguar con seguridad razonable, como base para una forma negativa de expresin
de la conclusin del Contador Pblico.

Alcance del marco de referencia

No todos los trabajos desempeados por Contadores Pblicos son para atestiguar. Otros trabajos
que frecuentemente se realizan que no cumplen con la definicin antes dicha (y, por lo tanto, no
estn cubiertos por este marco de referencia) incluyen:

Trabajos cubiertos por Normas Internacionales para Servicios Relacionados como

trabajos de procedimientos convenidos y compilaciones de informacin financiera o de
otro tipo.

Preparacin de declaraciones de impuestos donde no se expresa ninguna conclusin que

transmita seguridad.

Trabajos de consultora (o asesora) administrativa y consultora de impuestos.

Un trabajo para atestiguar puede ser parte de otro mayor, por ejemplo, cuando un trabajo de
consultora de adquisicin de un negocio incluye un requisito de transmitir seguridad respecto de
informacin financiera histrica o prospectiva. En estas circunstancias, este marco de referencia
es relevante slo para la porcin del trabajo que se refiere a la seguridad.

Los siguientes trabajos que pueden cumplir con la definicin del prrafo 7, no necesitan
desempearse de acuerdo con este marco de referencia:

Trabajos para testificar19 en procedimientos legales respecto de asuntos contables, de

auditora, impuestos u otros asuntos; y

Trabajos que incluyan opiniones, puntos de vista o formas de redaccin profesionales de

los que un usuario pueda derivar alguna seguridad, si se aplica todo lo siguiente:

Dichas opiniones, puntos de vista o redaccin son meramente incidentales al trabajo

en su totalidad;

Cualquier informe escrito emitido est restringido expresamente para uso de slo los
presuntos usuarios especificados en el informe;

Bajo un entendimiento por escrito con los presuntos usuarios especificados, el

trabajo no se propone ser un trabajo para atestiguar; y

El trabajo no se representa como un trabajo para atestiguar en el informe del

contador profesional.

Informes sobre trabajos para atestiguar

Un Contador Pblico que informa sobre un trabajo que no sea para atestiguar dentro del alcance
de este marco de referencia, distingue claramente dicho informe de un informe de atestiguar. A
modo de no confundir a los usuarios, un informe que no sea un informe de atestiguar evita, por
ejemplo:

Implicar el cumplimiento con este marco de referencia, NIAs, ISREs o ISAEs.

Usar de manera inapropiada las palabras seguridad, auditora o revisin.
Incluir una declaracin que pudiera razonablemente confundirse con una conclusin para
acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios acerca del resultado de la evaluacin o
medicin de un asunto principal contra criterios.

El Contador Pblico y la parte responsable pueden convenir en aplicar los principios de este
marco de referencia a un trabajo cuando no haya presuntos usuarios, adems de la parte
responsable pero donde se cumplan todos los otros requisitos de las NIAs, ISREs, ISAEs. En esos
casos, el informe del Contador Pblico incluye una declaracin que restringe el uso del informe a
la parte responsable.

Contenido del informe de atestiguar

48. El informe de atestiguar deber incluir los siguientes elementos bsicos:

10

a) Un ttulo que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar

independiente: un ttulo apropiado ayuda a identificar la naturaleza del informe de
atestiguar, y a distinguirlo de informes emitidos por otros, como quienes no tienen que
cumplir con los mismos requisitos ticos que el contador pblico.
b) Un destinatario: un destinatario identifica a la parte o partes a quienes se dirige el informe
de atestiguar. Siempre que sea factible, el informe de atestiguar se dirige a todos los
presuntos usuarios, pero en algunos casos puede haber otros presuntos usuarios.
c) Identificacin y descripcin de la informacin del asunto principal y, cuando sea
apropiado, el asunto principal: esto incluye, por ejemplo:

El punto en el tiempo o perodo de tiempo con el que se relaciona la evaluacin o

medicin del asunto principal;

Cuando sea aplicable, el nombre de la entidad o componente de la entidad con el

que se relaciona el asunto principal; y

Una explicacin de las caractersticas del asunto principal o de la informacin del

asunto principal que debieran conocer los presuntos usuarios, y cmo dichas
caractersticas pueden influir en la precisin de la evaluacin o medicin del
asunto principal contra los criterios identificados, o la concreto de la evidencia
disponible. Por ejemplo:

El grado en que la informacin del asunto principal es cualitativa vs. Cuantitativa,

objetiva vs. Subjetiva, o histrica vs. Prospectiva.

Cambios en el asunto principal u otras circunstancias del trabajo que afecten la

comparabilidad de la informacin del asunto principal de un perodo al siguiente.

Cuando la conclusin del contador pblico se redacta en trminos de una aseveracin de la parte
responsable, la aseveracin se incluye como apndice en el informe de atestiguar, se reproduce en
el informe de atestiguar o se hace referencia en el mismo a una fuente que est disponible a los
presuntos usuarios.

Aceptacin del trabajo

Un Contador Pblico acepta un trabajo para atestiguar slo cuando el conocimiento preliminar
por el Contador Pblico de las circunstancias del trabajo indica que:
a) Se satisfarn requisitos ticos relevantes, como independencia y competencia profesional, y

11

b) El trabajo presenta todas las siguientes caractersticas:

El asunto principal es apropiado;
Los criterios que se van a usar son adecuados y estn disponibles a los presuntos usuarios;
El Contador Pblico tiene acceso a evidencia suficiente apropiada para soportar la conclusin
del Contador Pblico;

Acuerdo sobre los trminos del trabajo

El contador pblico deber acordar los trminos del trabajo con la parte que contrata.

Un contador pblico deber considerar si es apropiada una peticin, hecha antes de completar un
trabajo para atestiguar, de cambiar en trabajo a uno que no sea de atestiguar, o un trabajo para
atestiguar con certeza razonable a un trabajo con certeza limitada, y no deber estar de acuerdo
con un cambio sin una justificacin razonable. Un cambio de circunstancias que afecte los
requerimientos de los presuntos usuarios, o un malentendido concerniente a la naturaleza del
trabajo, ordinariamente justificara una peticin de un cambio en el trabajo. Si se hace este
cambio, el contador pblico no deja de considerar la evidencia que se obtuvo antes del cambio.

El contador pblico deber obtener un entendimiento del asunto principal y de otras

circunstancias del trabajo, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que se represente
errneamente de una forma de importancia relativa, el asunto principal, y suficiente para disear
y desempear procedimientos adicionales de compilacin de evidencias.

Evaluacin de lo apropiado del asunto principal

El contador pblico deber evaluar lo apropiado del asunto principal, un asunto principal
apropiado tiene las caractersticas listadas en el prrafo 33 de Marco de Referencia. El contador
pblico tambin identifica las caractersticas del asunto principal que sean particularmente
relevantes a los presuntos usuarios, los cuales deben describirse en el informe de atestiguar.
Segn se indica en el prrafo 17 del marco de referencia, un contador pblico no acepta un
trabajo para atestiguar a menos que su conocimiento previo de las circunstancias del trabajo

12

indique que el asunto principal es apropiado. Despus de aceptar el trabajo, sin embargo, si el
contador pblico concluye que el asunto principal no es apropiado, expresa una conclusin. En
algunos casos el contador pblico considera retirarse el trabajo.

En estos casos el informe de atestiguar:

Hace notar, cuando sea relevante para las circunstancias del trabajo, que los criterios no estn
incorporados en leyes o regulaciones, ni son emitidos por organismos de expertos autorizados o
reconocidos que sigan un debido proceso transparente; y
Declarar que es solo para uso de los usuarios especficos y para sus fines.

Trabajos de seguridad razonable

Esta norma establece los principios bsicos y los procedimientos esenciales para el contador
pblico que presta servicios de seguridad razonable que no sean de auditora de estados contables
histricos que ya estn cubiertos por las NIAs, o de revisin de estados contables.

El trmino de compromiso de seguridad razonable se usa para distinguir entre dos tipos de
compromisos de seguridad que le son permitidos prestar al contador pblico. En primer lugar los
compromisos de seguridad razonable, cuyo objetivo es lograr una reduccin del riesgo del
compromiso a un nivel bajo aceptable como una base para permitirle expresar en su informe una
conclusin en forma positiva (por ejemplo, en mi opinin,.....exponen razonablemente....). En
segundo lugar los compromisos de seguridad limitada o moderada, cuyo objetivo es lograr una
reduccin de riesgo a un nivel aceptable en las circunstancias del compromiso, pero donde el
riesgo es ms grande que para un compromiso de seguridad razonable, y slo ofrece una base
para expresar una conclusin en forma negativa (del tipo: con base en el trabajo limitado
realizado, no tengo observaciones que formular o nada ha venido a mi conocimiento como para
pensar que los controles internos no son efectivos)

El contador pblico debe cumplir con esta NICS u otras relevantes cuando realiza servicios de
seguridad razonable diferentes de la auditora o de la revisin de estados contables histricos,
estas ltimas cubiertas por las NIAs y las NICR. Esta NICS, que ha sido escrita especialmente
para tales servicios, debe ser leda en el contexto del Marco Internacional para Compromisos de
Seguridad (tratado en otro informe preparado por el CECYT dentro del proceso de difusin de las
normas internacionales de auditora y seguridad razonable). El Marco describe los elementos y

13

objetivos de un compromiso de seguridad e identifica aquellos compromisos a los cuales se

aplican las NICS.

Aunque las NIAs y las NICR no se aplican para los compromisos cubiertos por las NICS, ellas
sin embargo pueden proveer de guas tiles a los contadores pblicos.

La norma trata, adems, sobre cuestiones de tica; control de calidad; procedimientos aplicables;
y sobre las modalidades de los informes para estos servicios de seguridad razonable diferentes del
examen de estados contables.

14

Caso prctico
A los accionistas de
BANCO PATITO, S.A.:

Hemos llevado a cabo los procedimientos que se describen en el Anexo I con el nico propsito
de emitir un informe sobre la verificacin de la implementacin de programas, normas y
procedimientos adecuados por parte de Banco Patito, S.A. que le permitan cumplir con la
normativa establecida en la Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos, Decreto 67-2001
del Congreso de la Repblica, su Reglamento Acuerdo Gubernativo nmero 118-2002 y la Ley
para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo, Decreto 58-2005 y su respectivo
reglamento Acuerdo Gubernativo No. 86-2006. Tambin consideramos el Anexo del Oficio de la
Intendencia de Verificacin Especial 247-2003 que contiene el Instructivo sobre Medidas de
Prevencin Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos. Este informe se emite en cumplimiento
del artculo 9 del Acuerdo Nmero 07-2007 del Superintendente de Bancos, la posterior
modificacin de ese artculo en el Acuerdo Nmero 17-2008 y en cumplimiento del artculo 11
del Reglamento de la Ley para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo, los que
indican que los auditores externos debern emitir en adicin al dictamen sobre la razonabilidad de
los estados financieros, una opinin por escrito que indique que el Banco ha establecido los
programas, normas y procedimientos adecuados que le permitan verificar el cumplimiento de las
medidas de deteccin y prevencin contra el lavado de dinero u otros activos y el financiamiento
del terrorismo.

Los procedimientos que aplicamos se basan en los programas, normas y procedimientos

establecidos por Banco Patito, S.A. al y por el ao terminado el 31 de diciembre de 2010 y se
aplicaron a la documentacin y registros proporcionados por la Administracin de Banco Patito,
S.A. hasta esa fecha.

15

Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable incluyendo
los programas, normas y procedimientos para la deteccin y prevencin del lavado de dinero u
otros activos y del financiamiento del terrorismo, pueden ocurrir errores o irregularidades y no ser
detectados. Asimismo, la proyeccin de cualquier evaluacin del sistema del control interno
contable a perodos posteriores al evaluado, est sujeta al riesgo de que los procedimientos
puedan llegar a ser inadecuados debido a cambios en las circunstancias o a que el grado de
cumplimiento de los procedimientos de control pueda deteriorarse.
OPININ

DEL

AUDITOR

EXTERNO

SOBRE

LA

APLICACIN

DE

LOS

PROCEDIMIENTOS INCLUIDOS EN EL ANEXO I:

Como se explica en la seccin bases para expresar una abstencin de opinin, los procedimientos
que se describen en el anexo I no constituyen una auditora desarrollada con base en normas
internacionales de auditora, por lo tanto y por las limitaciones implcitas en los procedimientos
aplicados, no expresamos una opinin sobre la efectividad y el cumplimiento de los programas,
normas y procedimientos establecidos por Banco Patito, S.A. para detectar y prevenir
operaciones de lavado de dinero u otros activos y de financiamiento del terrorismo.

Bases para expresar una abstencin de opinin:

El objetivo de un examen independiente de estados financieros es expresar una opinin sobre si
los estados financieros de una entidad, perteneciente al sistema financiero regulado, estn de
acuerdo con la normativa establecida por la Superintendencia de Bancos de Guatemala.
Para cumplir con este objetivo, las normas internacionales de auditora establecen que el auditor
debe tomar en cuenta el marco de referencia legal y de regulacin aplicables y distingue la
responsabilidad del auditor en relacin con el cumplimiento de dos categoras de leyes y
regulaciones como sigue:

a. Las disposiciones de las leyes y regulaciones en las que se reconoce que tienen un efecto
directo en la determinacin de los montos y revelaciones de importancia relativa en los
estados financieros, por ejemplo:

La determinacin de la estimacin por valuacin de la cartera crediticia;

El reconocimiento de ingresos sobre la base de lo percibido;

Entre otras.

b. Otras leyes y regulaciones que no tiene un efecto directo en la determinacin de los montos y
revelaciones en los estados financieros pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental para
los aspectos operativos del negocio, para la capacidad de una entidad para seguir su negocio o
para evitar sanciones de importancia relativa.

El incumplimiento con estas leyes y

regulaciones puede por lo tanto tener un efecto de importancia relativa en los estados
financieros; tal es el caso, en nuestro criterio, del cumplimiento con la normativa aplicable
contra el lavado de dinero u otros activos y a la prevencin y represin del financiamiento del
terrorismo.
En el caso a) el auditor est obligado a obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
respecto del cumplimiento con las disposiciones de las leyes y regulaciones que, generalmente, se
reconoce tienen un efecto directo en la determinacin de los montos y revelaciones de
importancia relativa en los estados financieros.
Sin embargo, en el caso b) el auditor debe desempear procedimientos de auditora, que
normalmente se realizan sobre una base selectiva, para identificar casos de incumplimiento con
otras leyes y regulaciones que puedan tener un efecto de importancia relativa en los estados
financieros. En ausencia de incumplimiento identificado o sospecha del mismo no se requiere al
auditor desempear procedimientos de auditora adicionales respecto al cumplimiento de la
entidad con leyes y regulaciones a no ser los indicados como sigue:
I.

Lograr un entendimiento de la entidad y su entorno en cuanto a:

El marco de referencia legal y de regulacin aplicable a la entidad y a la industria

o sector en que opera la entidad, y

II.

Cmo est cumpliendo la entidad con ese marco de referencia.

Investigar con la administracin y cuando sea apropiado, con el Consejo de

Administracin, si hay cumplimiento de la entidad con dichas leyes y regulaciones, y

III.

Durante la auditora el auditor deber permanecer alerta a la posibilidad de que otros

procedimientos de auditora puedan traer a la atencin del auditor casos de
incumplimiento con leyes y regulaciones cuyos efectos deberan considerarse al preparar
los estados financieros.

Si el auditor concluye que un incumplimiento descubierto como resultado de su trabajo tiene un

efecto de importancia relativa en los estados financieros, y no se ha reflejado de manera adecuada
en los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una opinin
negativa sobre los estados financieros e informar del hallazgo a la administracin y al regulador.

Si un acto constituye o no incumplimiento con leyes y regulaciones es una cuestin de

determinacin legal, y ordinariamente est ms all de la competencia del auditor determinarlo.
Asimismo, el auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento y no puede esperarse que
detecte el incumplimiento con todas las leyes y regulaciones. Sin embargo, el entrenamiento del
auditor, su experiencia y entendimiento de la entidad y su industria o sector, pueden brindar una
base para reconocer que algunos actos, que llegan a atencin del auditor, pueden constituir
incumplimiento con leyes y regulaciones.
La norma internacional de auditora No.250 indica que ella no puede aplicarse a trabajos para
atestiguar en los que se contrata al auditor especficamente para someter a prueba y reportar por
separado el cumplimiento con leyes y regulaciones especficas. Esta norma implica que el
auditor slo debe informar en casos de incumplimiento segn el literal b) anterior, cuando se
presenten en el desarrollo de su trabajo pero no rendir un dictamen con opinin sobre el
cumplimiento con leyes y regulaciones.
Una posible solucin a la necesidad de parte de los usuarios de los estados financieros de la
entidad, de obtener una opinin sobre el cumplimiento con la Ley Contra el Lavado de Dinero u
Otros Activos y la Ley para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo sera llevar a
cabo una revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar No. 3000.
Esta norma permite el desempeo de trabajos para atestiguar que no sean auditoras de acuerdo
con normas internacionales de auditora. En todo caso, este trabajo debera ser tratado de forma
separada al contrato de auditora externa, basada en pruebas selectivas, cuyo nico propsito es
expresar una opinin sobre los estados financieros.
Asimismo, para el desarrollo del trabajo de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos para
Atestiguar No.3000 antes mencionada, es indispensable que los usuarios del informe (la entidad
y/o el ente regulador) le definan al auditor externo que va a realizar este trabajo, el alcance de la
muestra sobre la cual deber emitir una opinin profesional, as como la naturaleza y oportunidad
de los procedimientos de auditora a aplicar.

Dependiendo de la naturaleza de dichos

procedimientos, deber definirse tambin la necesidad de involucrar otros expertos, por ejemplo,
licenciados en ciencias jurdicas y sociales.
En resumen, para cumplir con el objetivo de expresar una opinin sobre los estados financieros de
una entidad de acuerdo con el marco de referencia de propsito especial, tal es el caso de las
normas establecidas por la Superintendencia de Bancos de Guatemala, las normas internacionales
de auditora permiten el uso de la prueba selectiva. Sin embargo, no es posible expresar una

opinin sobre la efectividad y el cumplimiento de los programas, normas y procedimientos

adecuados para la deteccin y prevencin del lavado de dinero u otros activos y del
financiamiento del terrorismo debido a que, siendo el cumplimiento de una normativa legal sobre
lo que se solicita expresar una opinin, deberan examinarse el cien por ciento de las
transacciones sujetas a dicho cumplimiento legal, a menos que el trabajo se realice de acuerdo
con la Norma Internacional de Trabajo para Atestiguar No. 3000 antes mencionada y bajo las
condiciones antes descritas.
Consideramos que emitir una opinin sobre el cumplimiento de las transacciones afectadas por la
normativa legal no puede realizarse aplicando pruebas selectivas permitidas en el desarrollo de
una auditora normal sobre estados financieros realizada de conformidad con las normas
internacionales de auditora ni puede inferirse dicho cumplimiento legal de los resultados
obtenidos en una auditora normal sobre estados financieros basada en pruebas selectivas.
El no examinar el cien por ciento de las transacciones sujetas al cumplimiento legal implica una
limitacin significativa en el alcance de este tipo de trabajo, lo que no permite obtener evidencia
suficiente y apropiada para estar en posicin de poder emitir una opinin de tal naturaleza.

************

La suficiencia de los procedimientos descritos en el anexo I es nicamente responsabilidad de la

Administracin de Banco Patito, S.A. y de las instituciones usuarias de la informacin,
consecuentemente, no hacemos representacin alguna con relacin a la suficiencia de dichos
procedimientos y de los alcances para los propsitos para los que este informe ha sido requerido,
ni para cualquier otro propsito.
No asumimos responsabilidad de actualizar este informe por los hechos o circunstancias que
ocurran despus de la fecha de su emisin.
Este informe se emite solamente para que la Administracin de Banco Patito, S.A. lo utilice con
el objeto de cumplir el requerimiento regulatorio descrito en el primer prrafo de este informe y
no debe ser utilizado para ningn otro propsito.

28 de febrero de 2011

Anexo I

1. Programas de Auditora Interna

Verificamos que, como parte de los procedimientos de la auditora interna de Banco Patito, S.A.,
hay mecanismos tendientes a verificar y evaluar la efectividad y el cumplimiento de los
programas, normas y procedimientos para prevenir el lavado de dinero u otros activos y
prevencin y represin del financiamiento del terrorismo, as tambin observamos que hay
informes semestrales del resultado de dichas actividades presentados al rgano de Direccin
Superior y el envo del informe anual para dar cumplimiento a lo requerido en los artculos No.
11 de los Reglamentos de la Ley para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo y de
la Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos.

2. Programas de Cumplimiento
Verificamos que Banco Patito, S.A. cuenta con programas, normas, procedimientos y controles
internos aprobados por el rgano de Direccin Superior, que stos y sus modificaciones han sido
comunicados a la Superintendencia de Bancos de Guatemala en el plazo legal, as tambin que
stos se han comunicado al personal, al menos en la parte que a su cumplimiento les corresponde.
Se revisaron los manuales con el objetivo de identificar si contemplan todos los requisitos
mnimos que exige la ley, de conformidad con el artculo 19 de la Ley Contra el Lavado de
Dinero u Otros Activos, el artculo 9 de su Reglamento y el Numeral 2 de su Instructivo,
asimismo de conformidad con el artculo 5 del Reglamento de la Ley para Prevenir y Reprimir el
Financiamiento del Terrorismo.

3. Oficial de Cumplimiento
Verificamos que se ha designado, por el rgano de Direccin Superior, a un oficial de
cumplimiento en el plazo debido para el desarrollo de las funciones que le corresponden segn la
categora de la entidad, de conformidad con el artculo 19 de la Ley Contra el Lavado de Dinero
u Otros Activos, artculos 21 y 22 de su Reglamento y Numeral 3 de su Instructivo. Asimismo
de conformidad con el artculo 6 del Reglamento de la Ley para Prevenir y Reprimir el
Financiamiento del Terrorismo.

4. Registro y Capacitacin de Empleados

a) Verificamos que Banco Patito, S.A. cuenta con un registro de su personal y que tiene
procedimientos que le permiten conocer los antecedentes personales, laborales y
patrimoniales de stos; adems, que tiene procedimientos que permiten la actualizacin
anual de los datos relevantes del registro de personal.
b) Verificamos que Banco Patito, S.A. imparti capacitaciones durante el 2010 cumpliendo
con los puntos de capacitacin mnimos requeridos por la Ley Contra el Lavado de
Dinero u Otros Activos, que hay procedimientos para que la capacitacin llegue al
personal que realiza o autoriza operaciones a travs de las cuales se pueda llevar a cabo el
lavado de dinero u otros activos o actividades relacionadas con el financiamiento del
terrorismo y que se lleva un registro de dichas capacitaciones y se informa
semestralmente de las mismas a la Superintendencia de Bancos de Guatemala de
conformidad con el artculo 19 de dicha ley, el artculo 10 de su Reglamento y Numerales
5 y 7 de su Instructivo.

5. Medidas para Identificar y Conocer a los Clientes

Verificamos que Banco Patito, S.A. cuenta con:
a) Procedimientos para detectar cuentas bajo nombres ficticios e inexactos.
b) Procedimientos que le permiten conocer a su cliente y sistemas para la actualizacin
anual de sus registros.
c) Medidas para identificar la identidad de terceros.
d) Procedimientos para el cumplimiento de lo requerido por la ley con relacin a no destruir
archivos y registros relacionados con los clientes y sus operaciones dentro del plazo de
cinco aos a partir de la ocurrencia de las transacciones y, que los sistemas de archivo
incluyen procedimientos requeridos por la normativa vigente.
e) Todo lo anterior de conformidad con los artculos 20, 21, 22, 23 y 29 de la Ley Contra el
Lavado de Dinero u Otros Activos, 12, 13 y 20 de su Reglamento y 4 del Oficio 2472003 y de conformidad con el artculo 9 del Reglamento de la Ley para Prevenir y
Reprimir el Financiamiento del Terrorismo.

6. Registros Diarios
a) Verificamos que Banco Patito, S.A. cumpli con reportar las transacciones en efectivo
que sean iguales o superiores a US$10,000 o su equivalente en moneda nacional, de

conformidad con el oficio IVE No. 247-2003, los registros de las operaciones de compra
de moneda extranjera en documentos a travs de cambistas y el registro de cambistas de
conformidad con el oficio IVE No. 603-2003.
b) Verificamos adems que se haya cumplido con reportar la informacin mensual, en los
plazos debidos, o en su defecto con reportar que durante el mes no ocurrieron este tipo de
transacciones; de conformidad con los artculos 24 y 29 de la Ley Contra el Lavado de
Dinero u Otros Activos, 14 de su Reglamento y el numeral 10 de su Instructivo.
c) Verificamos que existen procedimientos para comprobar el cumplimiento con el oficio
IVE nmero 1180-2007 que crea la obligacin de informar a la Intendencia de
Verificacin Especial sobre la emisin de cheques de caja mayores o iguales a
US$10,000 Q75,000.
d) Verificamos que existen procedimientos para comprobar el cumplimiento con el oficio
IVE nmero 1585-2008 que crea la obligacin de informar a la Intendencia de
Verificacin Especial sobre las transferencias de fondos por montos mayores o iguales a
US$2,000 o su equivalente en moneda nacional.
e) Verificamos que existen procedimientos para comprobar el cumplimiento con el oficio
IVE nmero 180-2009 que crea la obligacin de informar a la Intendencia de
Verificacin Especial la totalidad de operaciones de compra y venta de moneda
extranjera que se haga en efectivo, en agencias, centros de atencin o estaciones
operativas que administren u operen las transacciones indicadas.
f) Verificamos que existen procedimientos para comprobar el cumplimiento con el oficio
IVE nmero 181-2009 que crea la obligacin de informar a la Intendencia de
Verificacin Especial la totalidad de ingresos y egresos de efectivo en moneda nacional,
en agencias, centros de atencin o estaciones operativas que administren u operen las
transacciones indicadas.

7. Comunicacin y Registro de Transacciones Financieras Sospechosas e Inusuales

Verificamos que Banco Patito, S.A. tiene los procedimientos que permiten la identificacin,
comunicacin y registro de las transacciones financieras sospechosas e inusuales; as como que,
cuando lo amerite, se reporten a la Superintendencia de Bancos de Guatemala y en los casos en
los que fue aplicable, el cumplimiento del informe trimestral de no deteccin de la ocurrencia de
estas transacciones. Todo lo anterior de conformidad con los artculos 26 de la Ley Contra el

Lavado de Dinero u Otros Activos, 15, 16 y 17 de su Reglamento y numerales 8, 9 y 11 de su

Instructivo y el artculo 7 del Reglamento de la Ley para Prevenir y Reprimir el Financiamiento
del Terrorismo.

8. Colaboracin con las Autoridades

Se verific que Banco Patito, S.A. tiene sistemas de informacin que le permiten cumplir con
proporcionar la informacin requerida por la Intendencia de Verificacin Especial y/o el
Ministerio Pblico (siempre que, de conformidad con la ley, el requerimiento de este ltimo
estuviese acompaado de una orden judicial y que la informacin fuese requerida en una forma
documental o que se efecte en aplicacin del artculo 12 de la Ley Contra el Lavado de Dinero u
Otros Activos).

CONCLUSIONES

Las Normas Internacionales de Trabajos Para Atestiguar se han creado para proporcionar
al Contador Pblico reglas y guas claras, con el objetivo de que estos pudiesen prestar
otros servicios distintos de informacin financiera, que en este caso es el de proporcionar
seguridad sobre aseveraciones o afirmaciones que realiza la administracin de una
entidad, las cuales son diferentes a las contenidas en los estados financieros y en informes
distintos a dictmenes.

El surgimiento de las Normas Internacionales de Trabajo Para Atestiguar son el producto

de los cambios observados en la actualidad, en el amplio uso que se le da a la
informacin, tanto financiera como no financiera, a las regulaciones de diferentes
entidades, as como al mayor escrutinio sobre las actividades desarrolladas por las
empresas, estos elementos han propiciado a crear mejores reglas de actuacin.

ii

RECOMENDACIONES

Se recomienda dar a conocer al estudiante sobre las Normas Internacionales de Trabajos Para
Atestiguar, sin que ello limite al Contador Pblico y al estudiante a seguir informndose y
capacitndose sobre esta normativa.

Se establece Contador Pblico no debe limitar sus conocimientos, si bien se han creado normas
para el buen ejercicio profesional, el Contador Pblico debe investigar sobre nuevas tcnicas y
procedimientos que le permitan ejecutar su trabajo apegado a la normativa existente y que a su
vez vaya adaptndose a los constantes cambios en su campo de aplicacin.

iii

BIBLIOGRAFA

BARBOSA VILLAS, Marco Antonio Revisin, Centro de Investigacin del Instituto

Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA PRONUNCIAMIENTOS TCNICOS EMITIDAS POR EL COMIT
INTERNACIONAL DE PRACTICA DE AUDITORIA. Edicin 2007

Norma Internacional de Trabajos Para Atestiguar, No. 3000, Edicin 2009.

iv

ANEXO (PLAN DE INVESTIGACIN)