Trmino para solicitar la devolucin del saldo a

favor derivado de imputaciones sucesivas

Cuando una declaracin tributaria genera un saldo a favor, el artculo 815
del estatuto tributario faculta al contribuyente para que impute ese saldo
favor en la declaracin tributaria del siguiente periodo, y as sucesivamente
cuantas veces decida el contribuyente, el cual al final puede optar por
solicitar la devolucin de esos saldos a favor arrastrados desde aos
atrs, circunstancia que no afecta la regla general que gobierna el trmino
legal para solicitar las devoluciones.
El artculo 854 del estatuto tributario, respecto al trmino para solicitar
devoluciones de saldos a favor en impuestos dice que:
La solicitud de devolucin de impuestos deber presentarse a ms
tardar dos aos despus de la fecha de vencimiento del trmino para
declarar.
Cuando el saldo a favor de las declaraciones del impuesto sobre la renta y
complementarios o sobre las ventas, haya sido modificado mediante una
liquidacin oficial y no se hubiere efectuado la devolucin, la parte
rechazada no podr solicitarse aunque dicha liquidacin haya sido
impugnada, hasta tanto se resuelva definitivamente sobre la procedencia
del saldo
El trmino para solicitar la devolucin es claro, y uno slo, no importa que
la declaracin que soporta la devolucin en el fondo tenga saldos a favor
originados en periodos anteriores no revisables, algo que algunos
funcionarios han alegado para negar parcial o totalmente la devoluciones,
lo que mereci un pronunciamiento de la seccin cuarta del Consejo de
estado que en sentencia 16958 del 28 de junio de 2010, con ponencia del
magistrado Hugo Fernando Bastidas Brcenas, dijo:

Cuando la norma precisa que la solicitud debe presentarse a ms tardar

dos aos despus de "la fecha de vencimiento del trmino para declarar"
debe entenderse que esa fecha corresponde a la de vencimiento del
trmino para presentar la declaracin que arroja el saldo a favor y que sirve
de fundamento a la solicitud de devolucin o compensacin. Esa misma
regla se aplica para los saldos a favor derivados de imputaciones
sucesivas, toda vez que, por una parte, el artculo 815, literal a) del E.T.
permite la imputacin sucesiva, y, por otra, el artculo 13 del Decreto 1000
de 1997 advierte que esa imputacin sucesiva se puede hacer, as se
genere un nuevo saldo a favor. En esa medida, aun cuando los saldos a
favor que se van imputando de manera sucesiva se pueden ver reflejados
en cada una de las declaraciones en las que se hizo el arrastre, la solicitud
de compensacin o devolucin debe fundamentarse en una sola
declaracin. Esa declaracin sera aquella que arroja el saldo a favor y que,
a voluntad del contribuyente ya no se imputa al periodo siguiente, porque
precisamente se solicita en devolucin o compensacin. Para la Sala, el
plazo para solicitar la devolucin del saldo a favor imputado de manera
sucesiva se debe contabilizar a partir del vencimiento del plazo previsto
para presentar la declaracin que sirve de fundamento a la solicitud de
devolucin que, para el caso concreto, es la del 6 bimestre de 2001, pues
independientemente de que puedan ser varias las declaraciones en que se
vea reflejado el saldo a favor, para efectos del estudio de devolucin, la
DIAN debe partir del denuncio en el que se fundamenta la Peticin.
Naturalmente que si se imputa un saldo a favor en la siguiente declaracin,
ese saldo a favor puede quedar en firme por vencimiento del trmino de
firmeza de la declaracin que lo ha originado y luego la Dian no puede
cuestionar su devolucin en caso de ser solicitada en los aos siguientes,
pero aunque ello fuere utilizado indebidamente por el contribuyente, la Dian
ha tenido la oportunidad de hacer las fiscalizaciones del caso y si no lo hizo
en su momento, no puede luego pretender rechazar una devolucin que
proviene de un periodo no revisable.

Firmeza de la declaracin tributaria cuando su

saldo a favor es imputado en la siguiente
declaracin
Debido a que la firmeza de una declaracin cuyo saldo a favor es solicitado
en devolucin, cambia con respecto a la regla general, algunos
contribuyentes han llegado a considerar que sucede lo mismo cuando el
saldo a favor en lugar de ser solicitado en devolucin, es imputado en la
siguiente declaracin.
Supongamos que la declaracin de renta del ao gravable 2008 arroj un
saldo a favor, saldo a favor que fue imputado en la declaracin de renta del
ao gravable 2009. La inquietud es: cundo queda en firme la declaracin
de renta del ao gravable 2008?
Supongamos que el plazo para presentar la declaracin de renta del 2008
venci el 10 de junio de 2009 y que dicha declaracin no se acogi
al beneficio de auditora. Supongamos tambin que se present
oportunamente.
Segn la regla general contemplada por el artculo 714 del estatuto
tributario, dicha declaracin queda en firme dos aos despus del
vencimiento del plazo para declarar, es decir que la declaracin de nuestro
supuesto queda en firme el 10 de junio de 2011.
Pero resulta que el saldo a favor de la declaracin del 2008 se imput en la
declaracin de renta del 2009. Tal circunstancia hace que la firmeza de la
declaracin del 2008 ya no se alcance el 10 de junio de 2011?

Veamos lo que dice el artculo 714 del estatuto tributario:

Firmeza de la liquidacin privada. La declaracin tributaria quedar en
firme, si dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha del vencimiento del
plazo para declarar, no se ha notificado requerimiento especial. Cuando la
declaracin inicial se haya presentado en forma extempornea, los dos
aos se contarn a partir de la fecha de presentacin de la misma.
La declaracin tributaria que presente un saldo a favor del contribuyente o
responsable, quedar en firme si dos (2) aos despus de la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin, no se ha
notificado requerimiento especial.
Tambin quedar en firme la declaracin tributaria, si vencido el trmino
para practicar la liquidacin de revisin, sta no se notific.
Vemos que la regla general de los dos aos tiene dos excepciones
claramente contempladas por la norma:
1. Cuando la declaracin se presenta extemporneamente.
2. Cuando hay un saldo a favor que se solita en devolucin o compensacin

En nuestro supuesto, el saldo a favor no fue devuelto ni compensado, slo

fue imputado, y como la imputacin no est contemplada dentro de las
excepciones del artculo 714 ni se puede asimilar a una devolucin o
compensacin, se ha de concluir que la firmeza de la declaracin no sufrir
ninguna modificacin por cuanto se seguir aplicando la regla general de los
dos aos contados a partir del vencimiento del plazo para declarar.
En algn momento el gobierno mediante decreto, intent que la imputacin
de un saldo a favor tuviera el mismo efecto en la firmeza de las
declaraciones tributarias que la devolucin o compensacin, intento que
qued plasmado en el pargrafo 2 del artculo 13 del decreto 1000 de 1997
que dijo:
Cuando se impute el saldo a favor del perodo anterior, la declaracin
tributaria que presente el saldo a favor quedar en firme si dos aos
despus de la fecha de presentacin de la declaracin en la cual se imput

dicho saldo, no se ha notificado requerimiento especial, de conformidad con

lo establecido en los artculos 705 y 705-1 del Estatuto Tributario.
Sin embargo, el Consejo de estado mediante sentencia de febrero 11 de
2000 Expediente 9629 declar la nulidad de dicho pargrafo por desbordar
la norma superior.