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No hay duda de que un Cdigo Tributario aprobado con los antecedentes sealados
se ubicaba, por lo menos tericamente, dentro del esquema propuesto por la doctrina
jurdica latinoamericana de aquella poca, acercndose a las expectativas de respeto
y garanta de los derechos de los deudores tributarios, permitiendo, de acuerdo con el
planteamiento de Mersn, una actuacin ciertamente jurdica de la Administracin y la
elaboracin jurisprudencial armnica en salvaguarda de la correcta aplicacin de las
leyes que regulen la transferencia del patrimonio privado al sector pblico.
1.2. Un nuevo Cdigo Tributario: el aprobado por el Decreto Ley N 25859
El 1 de diciembre de 1992 inici su vigencia el Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Ley N 25859. Nuestro segundo Cdigo Tributario. Este Cdigo fue en su
preparacin, concepcin y contenido distinto del anterior.
Manuel Estela Benavides, superintendente de la SUNAT entre los aos 1991 y 1992,
precisando que la sustancial modificacin del Cdigo Tributario era necesaria para el
xito de la reforma del sistema tributario y de la Administracin Tributaria de aquellos
aos, sustent la poltica de cambios del siguiente modo: "El criterio bsico radic en
establecer un balance entre los derechos de los contribuyentes y los derechos de la
Administracin. En este contexto se entreg a la SUNAT facultades necesarias para
combatir un elevado nivel de incumplimiento''.
Tal tendencia a la fecha se mantiene, aun cuando el Ministerio de Economa y
Finanzas afirme lo contrario. El Cdigo Tributario, con el sustento del inters pblico
respecto de los ingresos tributarios, contiene pues un conjunto de facultades, poderes
y potestades que convierten en excesivo y permanente el estado de sujecin pasiva
de los administrados frente a la Administracin Tributaria.
Los siguientes cdigos continuaron con este sistema de elaboracin y propuesta, de
ah que su texto parezca estar pensado para regular casi exclusivamente las