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NDICE

INTRODUCCIN.........................................................................................6
AUDITORA FORENSE.................................................................................8
Antecedentes de la Auditora Forense..................................................................8
Auditora Forense.........................................................................................11
Objetivos de la Auditora Forense.....................................................................12
Caractersticas de la Auditora Forense...............................................................13
Propsito................................................................................................13
Alcance..................................................................................................13
Orientacin..............................................................................................13
Normatividad...........................................................................................14
Enfoque..................................................................................................14
Auditor a cargo (Jefe de Equipo)...................................................................14
Equipo de Apoyo......................................................................................14
Otras......................................................................................................14
Principios bsicos para la prctica Profesional de la Auditora Forense.......................15
Fases de la Auditora Forense..........................................................................17
FASE 1: Planificacin................................................................................17
FASE 2: Trabajo de Campo..........................................................................17
FASE 3: Comunicacin de Resultados............................................................18
FASE 4: Monitoreo del caso.........................................................................18
Que investiga la Auditoria Forense...................................................................18
Crmenes Fiscales.....................................................................................18
Crmenes corporativos y Fraudes...................................................................18
Discrepancia entre Socios y Accionistas..........................................................18
Financiamiento del Terrorismo......................................................................19

Corrupcin Administrativa...........................................................................19
Aspectos para tener en cuenta en la Auditora Forense...........................................19
Registros.................................................................................................19
Evaluar la probabilidad de ocurrencia.............................................................19
Marco legal de la Auditora Forense..................................................................20
Normas de la Auditora Forense.......................................................................20
Normas Internacionales para el ejercicio profesional de la Auditora interna (NEPAI)..20
Declaracin sobre las normas de Auditora (SAS)..............................................21
Normas internacional de Auditora (NIA)........................................................21
Auditora Forense Preventiva y Detectiva...........................................................22
Auditora Forense Preventiva.......................................................................22
Auditora forense Detectiva.........................................................................22
Tcnicas de Investigacin en la Auditora Forense................................................23
Tcnica de verificacin ocular......................................................................23
Tcnicas de verificacin verbal.....................................................................23
Tcnicas de verificacin escrita.....................................................................24
Tcnicas de verificacin documental..............................................................24
Tcnicas de verificacin fsica......................................................................24
Tcnicas de verificacin informtica..............................................................24
Causas de Malas Prcticas..............................................................................24
Auditor Forense...........................................................................................25
Formacin como persona............................................................................26
Habilidades y Conocimientos.......................................................................26
Perfil Ideal..............................................................................................27
Aspectos a considerar por el Auditor Forense....................................................27
Profesionales que podran calificar para ser Auditor Forense....................................29

Administrador de Empresas.........................................................................29
Ingeniero de Sistemas.................................................................................30
Medico...................................................................................................30
Abogado.................................................................................................30
Especialista en Seguridad Industrial...............................................................30
Ingeniero Civil.........................................................................................30
Experto en Comercio Internacional................................................................30
Corredor de Bolsa, o Asesor/Planificador Financiero..........................................31
Economista..............................................................................................31
Relacin entre Auditora y Auditora Forense.......................................................31
La Auditora Forense, los Contadores y Auditores Financieros.................................33
Diferencias entre Auditor Financiero y Auditor forense..........................................34
Peritaje Forense...........................................................................................34
La Entrevista...............................................................................................34
Examen de Documentos.................................................................................35
Contabilidad Forense....................................................................................35
LA AUDITORA FORENSE EN VENEZUELA..................................................36
Bases Legales de la Auditoria Forense en Venezuela..............................................37
Constitucin de la Repblica Bolivariana De Venezuela......................................38
El Cdigo Penal........................................................................................39
Los Principios Contables de General Aceptacin...............................................40
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas............................................40
La Norma Internacional de Auditora N 11......................................................40
La Declaracin Estndar de Auditora N 53 (SAS 53/1988).................................41
La Declaracin de Normas de Auditora SAS N 99...........................................41
MANUAL DE CORRUPTO...........................................................................41

Radiografa del Corrupto.............................................................................42


Los Empresarios y la Corrupcin...................................................................43
Corrupcin en el Cuerpo Consular.................................................................43
Corrupcin en la Generacin Estatal de Electricidad...........................................44
La Corrupcin en el Congreso Nacional..........................................................46
La Corrupcin en los Desastres Naturales........................................................50
La Corrupcin en la Justicia.........................................................................52
CONCLUSIN Y RECOMENDACIONES........................................................54
BIBLIOGRAFA.........................................................................................56

INTRODUCCIN
En la poca de la Revolucin Industrial, a medida que el tamao de las empresas
aumentaba, sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la
separacin de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para
detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios
externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditora tena como objetivo
principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de todas o casi todas
las transacciones registradas.
Con el pasar de los aos se siguieron realizando infinidades tipos de auditoras tanto al
comercio como a las finanzas de los gobiernos, pero como a mediados del siglo XX, el
enfoque del trabajo tendi a alejarse de la deteccin de fraude y se dirigi hacia la
determinacin de si los estados financieros presentaban razonablemente la posicin
financiera y los resultados de las operaciones. Y a medida que las entidades corporativas
comenzaron a expandirse, los auditores empezaron a trabajar sobre la base de muestras de
transacciones seleccionadas y en adicin tomaron conciencia de la efectividad del control
interno.
Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta de que estamos
viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerndose cada da ms. Hoy
hemos pasado de una economa de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta
y la demanda, en una aldea comn, donde cada vez ms las fronteras de los pases van
desapareciendo. Esta nueva economa ya no exige al lder de la empresa un resultado
positivo del ejercicio contable, sino una creacin de valor presente y previsto y enteramente
competitivo. En esta nueva economa, que descansa en el conocimiento, todos tienen la
vocacin de ser ms libres, pero tambin ms responsables; la responsabilidad de conducir
su carrera, de dirigir su propia empresa y destino.
Mas sin embargo, el fraude es una de las principales preocupaciones para una empresa,
rgano o entidad, debido a que los mrgenes de prdidas que estas instituciones tienen por
esta causa son un ejemplo importante para combatirla. La actividad especializada para la

prevencin y deteccin del fraude es la Auditora forense, que se ha convertido en una


alternativa para combatir el mismo, participando en investigaciones de ilcitos que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza.
La auditora forense es una ciencia que permite descubrir, divulgar informacin
financiera, contable, legal y administrativa, sobre fraudes y delitos perpetrados en el
desarrollo de las funciones pblicas o privadas.
La aplicacin de la auditora forense se encuentra en sus inicios y se ha venido
desarrollando de forma paulatina en pases como: EEUU, Per, Colombia, Mxico,
Panam y Portugal, sin embargo en Venezuela producto de la inestabilidad econmica y
poltica existente, se ha detenido u obviado la bsqueda de soluciones para las dificultades
ms evidentes, de manera tal, que sera el momento oportuno para introducirse en el
estudio de la Auditora forense y proponerla como un instrumento jurdico contable para la
obtencin de pruebas de carcter pblico aplicable a delitos de fraudes contables,
permitiendo que est al alcance de la sociedad, sea transparente y profesional y que brinde
importancia a los procesos jurdicos en esta materia.
A continuacin se ahondar por medio del siguiente trabajo investigativo ms detalles
acerca de dicho tema, como sus antecedentes, caractersticas, objetivos entre otros y acerca
de la incidencia que tiene la Auditora forense en Venezuela.

AUDITORA FORENSE
Antecedentes de la Auditora Forense
La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, pero la auditora forense naci cuando
se vincul lo legal con las pruebas y registros contables. El primer documento legal escrito
a este respecto fue el Cdigo de Hammurabi (1760 a.C.).
Luego durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas
aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la
separacin de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para
detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios
externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditora tena como objetivo
principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de todas o casi todas
las transacciones registradas.
A mediados de la dcada de 1930, cuando en Estados Unidos distintas organizaciones
criminales, en la poca de la prohibicin del licor y el juego, ganaban millones de dlares
con prcticas criminales. Frente a estos hechos, la Justicia no poda usar ninguna prueba
para incriminarlos; sin embargo, un contador en el Departamento de Impuestos, por medio
de la Ley de Impuestos, se dedic a buscar pruebas y encontr una gran cantidad de
evidencias en las cuentas de los negocios del criminal Alphonse Gabriel Al Capone. De esta
manera, los contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de
impuestos y as se desmantel la organizacin.
Aos ms tarde en las dcadas de 1970 y 1980, la auditora forense fue utilizada como
herramienta para suministrar pruebas a los fiscales. En la actualidad, el fraude, la
corrupcin, el narcotrfico y el terrorismo asociados al lavado de activos, justifican el papel
de la auditora forense como herramienta en el quehacer del contador. Por lo anterior,
organismos internacionales y gobiernos han empleado la investigacin de auditores
forenses para conocer el origen de capitales y su destino con el fin de protegerse de los
grupos criminales.
En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores requiriendo
una evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las
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auditoras, debido al fraude. El uso de sistemas de computacin no ha alterado la


responsabilidad del auditor en la deteccin de errores y fraude. El Congreso y los
reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar problemas era la
reglamentacin de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en los
cumplimientos de las provisiones de esas leyes y regulaciones.
Se puede visualizar que con el paso del tiempo los crmenes econmicos se han
incrementado dramticamente en los aos recientes. Ello se evidencia al leer informes
periodsticos que cotidianamente reportan sobre los crmenes econmicos cometidos en las
comunidades a travs de todo el pas y del mundo. Donde se puede leer sobre una persona
que desfalca fondos de un banco o de una compaa; un poltico que acepta sobornos por
favores polticos; un artista de engaos que estafa la gente mediante esquemas
fraudulentos; una persona que vende productos ilegales (drogas, alcohol, y tabaco) y hasta
el mismo bachaqueo.
La economa del crimen de fraude se puede analizar en los escenarios microeconmico y
macroeconmico (nacional e internacional). El primer escenario microeconmico hace
referencia a los individuos y a los negocios. Su efecto principal est en la prdida de dinero
o de propiedades. Los principales crmenes son: incendios provocados, fraude por
bancarrota, cohecho (soborno), estafas con prstamos, fraude con tarjetas de crdito,
falsificacin (de dinero, joyas, ttulos valor, tarjetas de crdito, medicamentos, licores,
libros, discos, entre otros), evasin tributaria, atracos, operaciones con rdenes por correo
(giros postales), desfalcos, manipulacin de acciones, y uso de narcticos (por su efecto en
los gastos personales diarios).
Mientras que el segundo escenario macroeconmico, hace referencia a los niveles
nacional e internacional. En el nivel nacional, la magnitud del crimen organizado, medida
por sus ingresos, contina siendo asunto de controversia. Generalmente se le asocia con
operaciones ilegales a travs de industrias especficas (construccin, remocin de desechos,
vestuario, procesamiento distribucin y venta al detalle de alimentos, hoteles, licores,
entretenimiento, ventas y reparacin de vehculos, inmobiliaria, y otras manejadas en
efectivo). Las drogas (herona, cocana, marihuana), la prostitucin, el fraude bancario, y el
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contrabando, ocupan generalmente los primeros lugares. Y en el nivel internacional, es


donde el asunto se vuelve ms crtico dado sus dimensiones monumentales y cada vez ms
crecientes. Cinco actividades ilcitas merecen especial atencin: trfico de drogas, trfico
de armas, trata de blancas, narcotrfico y lavado de dinero.
Lo ms preocupante de la economa del crimen no es su costo financiero, que es
extremadamente alto, sino su costo social, dadas las secuelas de degradacin que conlleva,
las dificultades para romper esos crculos criminales y el largo tiempo que conlleva
regenerarse de ello.
La Auditoria Forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que
expertos emitan ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la
justicia actuar con mayor certeza.
En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes en el sector
pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en
especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno,
malversacin de fondos, entre otros. Sin embargo, la auditoria forense no se ha limitado a
los fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su
portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con crmenes
fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.
En la actividad empresarial, la auditora forense surge con los intentos por detectar y
corregir el fraude en los estados financieros. Posteriormente ha ido ampliando su campo de
accin en la medida que ha desarrollado tcnicas especficas para combatir el crimen y
trabaja estrechamente en la aplicacin de la justicia. La auditora forense, parte del supuesto
de que no hay empresa que no pueda estar expuesta al fraude, por lo tanto, se requiere
aplicar un conjunto completamente nuevo de tcnicas para la deteccin y anlisis de la
corrupcin. El problema de la prueba (en general), as como el de la evidencia (de
auditora) adquieren una dimensin completamente nueva dado que son tiles en la medida
que pueden ser aceptadas en las cortes judiciales.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico como
privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el peritaje. De
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la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en


etapas previas al fraude, es decir, el contador pblico acta realizando investigaciones y
clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se
justifica el inicio de un proceso; situacin sta, que aplica tambin para las investigaciones
de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentacin de
informacin financiera inexacta por manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de
activos, entre otros.

Auditora Forense
Es una tcnica que tiene por objeto participar en la investigacin de fraudes, en actos
conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales.
Cano, M. y Lugo, D. (2003) definen:
La auditora forense es una auditora especializada en descubrir, divulgar y
atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y
privadas. Es, en trminos contables, la ciencia que permite reunir y presentar
informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que
sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un
crimen econmico. (pg. 2)
Por su parte Badillo, J. (2002), establece que:
La auditora forense es aquella labor de auditora que se enfoca en la
prevencin y deteccin del fraude financiero; por ello, generalmente los
resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideracin de la
justicia, que se encargar de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos
(corrupcin financiera, pblica o privada). (pg. 5)
Adicionalmente Fudim, P. (2014) aporta que La Auditora Forense en la actualidad es
reconocida internacionalmente como un conjunto de tcnicas efectivas para la prevencin e
identificacin de actos irregulares de fraude y corrupcin. (pg. 24)
Partiendo de las definiciones anteriores, se puede decir que es una ciencia que permite
reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en
una forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un
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crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin
integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa,
el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad,
especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza
medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los
resultados de sus diversos delitos.
La misma se desarrolla a travs de tcnicas de investigacin criminalstica, integradas
con la contabilidad, conocimientos jurdicos-procesales, y con habilidades en reas
financieras, para proporcionar informacin y opiniones ante la justicia. Cabe sealar que la
auditoria forense es una tcnica de gran utilidad y colaboracin para la investigacin de
cuerpos de abogados, departamentos de investigacin policial, fiscal y judicial permitiendo
esclarecer posibles actos ilcitos o delitos.
Su campo de accin de la auditoria forense, se desarrolla dentro de un ambiente
constituido por un equipo multidisciplinario de profesionales, interviniendo contadores,
abogados, grafotcnicos, ingenieros informticos, personal experto en investigaciones de
diferentes fuerzas de seguridad u organizaciones, entre otras reas especializadas, y
dependiendo del tipo de investigacin, se determinarn las tcnicas de trabajo a emplear.
Es, en esta instancia, donde se manifiesta la necesidad de integrar conocimientos y
experiencia para ser aplicados en un fin comn.

Objetivos de la Auditora Forense


Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:
1. Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca
identificar a los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar a las
entidades competentes las violaciones detectadas.
2. Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que faciliten a
la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el
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crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar


operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos.
3. Disuadir en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad
y transparencia en los negocios.
4. Buscar la credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los
funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los
fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.

Caractersticas de la Auditora Forense


A continuacin se detalla de manera resumida las principales caractersticas que
enmarcan lo que representa la auditora forense:
Propsito

Prevenir y detectar los fraudes.

Sealar que es competencia exclusiva de la justicia establecer si existe o no fraude


(delito). El auditor forense llega a establecer indicios de responsabilidades penales
que junto con la evidencia obtenida pone a consideracin del juez correspondiente
para que dicte sentencia.

Alcance

El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigacin (auditora).

Orientacin

Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a fin de


recomendar la implementacin de los controles preventivos, detectivos y correctivos
necesarios para evitar a futuro fraudes financieros. Cabe sealar que todo sistema de

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control interno proporciona seguridad razonable pero no absoluta de evitar errores


y/o irregularidades.

Normatividad

Normas de auditora financiera e interna en lo que fuere aplicable; normas de


investigacin; legislacin penal; disposiciones normativas relacionadas con fraudes
financieros.

Enfoque

Combatir la corrupcin financiera, pblica y privada.

Auditor a cargo (Jefe de Equipo)

Profesional con formacin de auditor financiero, Contador Pblico Autorizado.

Equipo de Apoyo

Multidisciplinario: abogados, ingenieros en sistemas (auditores informticos),


investigadores (pblicos o privados), agentes de oficinas del gobierno, miembros de
inteligencia o contrainteligencia de entidades como polica o ejrcito, especialistas.

Otras

Es un instrumento que permite la emisin de conceptos, opiniones y argumentos


slidos de alto valor tcnico y profesional ante los jueces con el fin de facilitarle a la
justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la
gestin fiscal.

Puede ser vista como modelo de control y de investigacin gubernamental, con el


fin de tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos
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cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados pblicos deshonestos
o patrocinadores externos.

El auditor forense debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable
de que se detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir
sustancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros.

La prctica de la Auditora Forense se presenta como una oportunidad para la


profesin contable en nuestro pas, por el nivel de corrupcin y fraude existentes.

Se presenta como una opcin vlida para que el trabajo tenga mayor eficacia en
difciles momentos.

Se consideraba exclusiva como campo de accin en el sector pblico, pero en el


sector privado, la sofisticacin y velocidad que la globalizacin impone a los
negocios y obliga a las compaas a prepararse con nuevos procedimientos y con la
informacin adecuada para administrar los riesgos, utilizando para esto la auditoria
forense que se ha convertido en muy poco tiempo en la gran esperanza para
descubrir y para prevenir los ms variados delitos.

Principios bsicos para la prctica Profesional de la Auditora Forense


Existe una cantidad impresionante de profesionales (bsicamente contadores), que han
desarrollado una prctica profesional guiada por trece principios bsicos:
1. La auditora de fraude es diferente de la auditora financiera. Es ms un conjunto
mental que una metodologa.
2. Los auditores de fraude son diferentes de los auditores financieros. Se centran en
excepciones, rarezas, irregularidades contables, y patrones de conducta, no en
errores y omisiones.
3. La auditora de fraude s aprende principalmente de la experiencia, no en los textos
de auditora o en los papeles d trabajo del ltimo ao. Aprender a ser un auditor de
fraude significa aprender a pensar como un ladrn.

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4. Desde una perspectiva de auditora, el fraude es la representacin equivocada e


intencional de hechos financieros de naturaleza material. Desde una perspectiva de
auditora del fraude, el fraude es una representacin equivocada y material de
hechos financieros.
5. Los fraudes se cometen por razones econmicas, egocntricas, ideolgicas, y
sicticas. De las cuatro, el motivo econmico es el ms comn.
6. El fraude tiende a abarcar una teora estructurada alrededor de motivos,
oportunidades, y beneficios.
7. El fraude en un ambiente contable computarizado puede ser cometido en cualquier
etapa del procesamiento (entrada, proceso, o salida). Los fraudes de entrada (ingreso
de datos falsos y fraudulentos) son los ms comunes.
8. Los esquemas fraudulentos ms comunes de los empleados del nivel ms bajo
incluyen malversaciones (cuentas por pagar, nmina, y reclamos por beneficios y
gastos).
9. Los esquemas fraudulentos ms comunes de los empleados del ms alto nivel
incluyen alteracin de utilidades (diferir gastos, registrar ventas demasiado
temprano, sobrevalorar inventarios).
10. Los fraudes contables se causan ms a menudo por ausencia de controles que por
prdida de controles.
11. Los incidentes por fraude no estn creciendo exponencialmente, pero las prdidas
por fraude s.
12. Los fraudes en contabilidad se descubren ms a menudo por accidente que por
propsito o diseo de la auditora financiera. Cerca del 90% de los fraudes
financieros se descubren por accidente.
13. La prevencin del fraude es asunto de controles adecuados y de un ambiente de
trabajo que d alto valor a la honestidad personal y al trato justo.

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Fases de la Auditora Forense


En cuanto a las fases de la auditora forense existen varios planteamientos que coinciden
en lo importante. La auditora forense en su planeacin y ejecucin debe ser totalmente
flexible, pues depende del caso se presentan ciertas particularidades.
FASE 1: Planificacin
En esta fase el auditor forense debe:
1. Obtener un conocimiento general del caso investigado
2. Analizar todos los indicadores de fraude existentes
3. Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional).
4. Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de
la investigacin, en el cual se decide motivadamente si amerita o no la
investigacin; es decir, si existen suficientes indicios como para considerar
procedente la realizacin de la auditora forense.
5. Al planificar una auditora forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando
extremos como la planificacin exagerada o la improvisacin.

FASE 2: Trabajo de Campo


En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditora forense definidos en la fase
anterior (planificacin) ms aquellos que se considere necesarios durante el transcurso de la
investigacin. Un aspecto importante en la ejecucin de la auditora forense es el sentido de
oportunidad, una investigacin debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el
necesario.
El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto de
las normas jurdicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas
especficamente con la investigacin que est realizando. Lo mencionado es fundamental,

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puesto que, si el auditor forense no realiza con prolijidad y profesionalismo su trabajo,


puede terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo dao moral o similar.

FASE 3: Comunicacin de Resultados


La comunicacin de resultados ser permanente con los funcionarios que el auditor
forense estime pertinente.
Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente,
estratgico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la
comunicacin de resultados puede arruinar toda la investigacin (muchas veces se filtra
informacin o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos).

FASE 4: Monitoreo del caso


Esta ltima fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigacin
forense sean considerados segn fuere pertinente y evitar que queden en el olvido,
otorgando a los perpetradores del fraude.

Que investiga la Auditoria Forense


Crmenes Fiscales
Se definen como los Delitos cometidos contra la Direccin General de Ingresos (DGI),
que consisten en defraudar Al estado, eludiendo el pago de cualquier impuesto, disfrutando
de beneficios inmerecidos, y otras conductas recogidas en el Cdigo Penal.

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Crmenes corporativos y Fraudes


Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la
presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional Fraudes
empresariales, Falsificacin, Lavado de Activos Prdidas econmicas en los negocios.

Discrepancia entre Socios y Accionistas


Esta investigacin trata cuando hay desigualdad o descontento por parte de los socios y
accionista cuando se sospecha que alguno est actuando de forma incorrecta.

Financiamiento del Terrorismo


La auditora forense investiga cuando hay indicios de que alguna entidad este
proporcionando

apoyo financiero a terroristas u organizaciones terroristas a fin de

permitirles realizar actos de terrorismo.

Corrupcin Administrativa
La palabra corrupcin en su actual sentido social y legal, es la accin humana que viola
las normas legales y los principios de la tica. Hay quienes al hablar de la corrupcin se
refieren a los actos deshonestos en que incurren los empleados del estado. No es apropiado
usar solo esa palabra en ese sentido, pues las leyes incriminan y castigaran a la corrupcin
de menores, y en los cdigos morales los predicadores condenan a la corrupcin de las
buenas costumbres. La corrupcin administrativa sera entonces el genrico de los delitos
que se cometen en el ejercicio de un cargo pblico y que se clasifican jurdicamente en los
trminos siguientes.

Aspectos para tener en cuenta en la Auditora Forense


Para la elaboracin de una auditora forense se deben tener en cuenta aspectos como:
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Registros

Contabilidad manual

Soportes contables

Informacin encriptada

Archivos sistematizados

Otros.

Evaluar la probabilidad de ocurrencia

Llevar doble contabilidad.

Utilizar prestanombres (testaferros).

Duplicar los estados financieros.

Hacer partidas falsas, alteraciones o falsificaciones.

Abrir cuentas bancarias con nombres ficticios.

Omitir la presentacin de declaraciones tributarias y realizar evasin fiscal.

Declarar cantidades diferentes en las ventas o en las compras.

Hacer partidas por prstamos falsos en los registros.

Manejar grandes sumas de dinero.

Preparar facturas falsas.

Aumento inexplicable y considerable de la riqueza de un momento a otro.

Omitir registros.

Encubrimiento de ingresos.

La Auditoria Forense en estos tiempos, se constituye como una verdadera herramienta


para combatir y erradicar diversos actos de fraude. Como consecuencia de ello es
imprescindible realizar acciones efectivas para normar, reglamentar e instrumentar,
acciones concretas para disuadir y combatir el fraude.

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Marco legal de la Auditora Forense


El marco legal que rige a la auditoria forense va desde algunos decretos, declaraciones
estatutos y leyes, las cuales les van limitando y orientando el actuar de los implicados. Se
va a enunciar la normatividad relacionada con la prevencin y el control de la modalidad de
crimen corporativo con el propsito de evitar el uso de la informacin contable para
aparentar legalidad o mostrar a la compaa con una realidad no existente.
Normas de la Auditora Forense
Normas Internacionales para el ejercicio profesional de la Auditora interna (NEPAI)

1210 Pericia: Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes
y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades
individuales.

1220 Debido cuidado profesional: Los auditores deben cumplir su trabajo con el
cuidado y la pericia que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y
competente. El debido cuidado profesional no implica infalibilidad.

1300 Programa de aseguramiento de la calidad y el cumplimiento: El director


ejecutivo de auditora debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento
de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de auditora interna
y revise continuamente su eficacia. Este programa incluye evaluaciones de calidad
externas e internas peridicas y supervisin interna continua.

1311 - Evaluaciones internas con sus respectivos parmetros.

1312 Evaluaciones externas con sus respectivos parmetros.

2421 Errores y omisiones: Si una comunicacin final contiene un error u omisin


significativos, el director ejecutivo de auditora debe comunicar la informacin
corregida a todas las partes que recibieron la comunicacin original.

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2430 Declaracin de incumplimiento con las normas y todo lo que en ellas se


debe contener cuando sea el caso.

Declaracin sobre las normas de Auditora (SAS)

SAS 82: Aspectos del fraude en una auditoria de estados financieros. Sustituidas por
las SAS 99.

SAS 99: SAS 99 define el fraude como un acto intencional que resulta en una
inexactitud importante en los estados financieros. Hay dos tipos de fraude en
cuenta: errores derivados de la presentacin de informes financieros fraudulentos
(por ejemplo, falsificacin de registros contables) y errores derivados de la
apropiacin indebida de activos (por ejemplo, el robo de bienes o de los gastos
fraudulentos).

Normas internacional de Auditora (NIA)

11 Fraude y error (240): Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la
deteccin de informacin significativamente errnea que resulte de fraude o error, al
efectuar la auditora de informacin financiera. Proporciona una gua con respecto a
los procedimientos que debe aplicar el auditor cuando encuentra situaciones que son
motivo de sospecha o cuando determina que ha ocurrido un fraude o error.

Auditora Forense Preventiva y Detectiva


Auditora Forense Preventiva
La Auditoria Forense Preventiva est orientada a proporcionar evaluaciones o
asesoramiento a diferentes organizaciones de caractersticas pblicas y privadas respecto de

21

su capacidad para disuadir, prevenir, detectar y proceder frente a diferentes acciones de


fraude.
Pueden desarrollarse las siguientes acciones preventivas:

Programas y controles anti fraudes.

Esquemas de alerta temprana de irregularidades.

Sistema de administracin de denuncias.

Este enfoque es proactivo, por cuanto implica implementar, tomar acciones y decisiones
en el presente para evitar fraudes en el futuro.

Auditora forense Detectiva


Orientada a identificar la existencia de fraudes mediante una profunda investigacin
llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes:

Determinar la cuanta del fraude.


Efectos directos e indirectos.
Posible tipificacin.
Presuntos autores.
Cmplices y encubridores.

Cabe destacar que en reiteradas ocasiones, los resultados obtenidos de un trabajo de


auditoria forense detectiva son puestos a consideracin de la justicia; quien se encargar de
analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva, sobre todo en aquellos casos en que la ley
as lo determine.

Tcnicas de Investigacin en la Auditora Forense


El conocimiento y experiencia de los auditores forenses, a travs de la aplicacin de
diversas tcnicas de auditora, permiten desarrollar diferentes destrezas para definir
indicadores de fraude.

22

Entre ellas, para efectivizar la investigacin forense de la persona o personas fsicas o


jurdicas en cuestin, ser necesaria la bsqueda permanente de informacin. En aquellos
casos donde sea necesaria la intervencin de la Justicia y bajo la orden del Juez competente
de la causa, se podr recurrir a:

Solicitar el levantamiento del secreto Fiscal.

Solicitar el levantamiento del secreto Bancario.

Solicitar informacin al sistema de identificacin Nacional Tributario y Social


(SINTYS).

Asimismo se podr recurrir a toda clase de tcnicas y fuentes necesarias para la


bsqueda de informacin, entre ellas:
Tcnica de verificacin ocular

Observacin.

Revisin selectiva.

Comparacin.

Rastreo.

Tcnicas de verificacin verbal

Indagacin.

Tcnicas de verificacin escrita

Anlisis.

Conciliacin.

Confirmacin.

23

Tcnicas de verificacin documental

Comprobacin.

Documentacin.

Tcnicas de verificacin fsica

Inspeccin.

Tcnicas de verificacin informtica


El arrasador crecimiento tecnolgico e informtico de nuestros das, tambin ha
originado un considerable incremento de los delitos y fraudes informticos. Diversos pases
han comenzado a incluir este concepto en sus legislaciones, reglamentando la admisibilidad
de la informacin digital como evidencia en la investigacin de un posible delito. En este
sentido, para lograr constituir como admisible la evidencia digital ante la justicia, el
proceso de manipulacin deber apoyarse en tcnicas forenses rigurosas que garanticen
confidencialidad, confiabilidad e integridad absoluta de los datos obtenidos.
La Informtica Forense ofrece la posibilidad de identificar, recuperar, preservar,
reconstruir, validar, analizar, interpretar y presentar a la evidencia digital como parte de una
investigacin.
Causas de Malas Prcticas
Las personas se prestan a malas prcticas debido a que presentan alguna o algunas de las
siguientes situaciones:

Deseo de vivir ms all de sus posibilidades o medios econmicos.

Deseo extremo de ganancias personales.

Deudas personales altas.

Relacin cercana a los clientes.

La compensacin no guarda relacin con sus responsabilidades.

24

Jugador compulsivo.

Presiones familiares o de compaeros de trabajo.

Las prcticas que incrementan el riesgo de fraudes en las organizaciones son:

Alteracin de documentos.

Encubrimiento de ingresos.

Endeudamientos ficticios.

Manipulacin de contratos.

Apertura de cuentas de cheques sin autorizacin.

Asignacin de bienes en comodato.

Manipulacin de registros contables.

Entregar informacin privilegiada y confidencial a terceros en los procesos de


adquisiciones y de obra pblica, como concursos, licitaciones pblicas, etc.

Adjudicacin con intermediarios.

Asignar adquisiciones a parientes y amigos.

Corrupcin de funcionarios y empleados.

Adjudicar adquisiciones a sobre precio o en forma directa.

Auditor Forense
Entre las capacidades, conocimientos y/o habilidades que debe tener un auditor forense
esta una fuerte base de conocimientos contables, tambin unos slidos conocimientos de
auditoria, podemos nombrar una valoracin de riesgos y de control, y es muy importante
que entienda el mbito legal sobre el cual debe trabajar como litigante.
Adicionalmente el auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto
conocedor de: contabilidad, auditora, control interno, tributacin, finanzas, informtica,
tcnicas de investigacin, legislacin penal y otras disciplinas.
25

Formacin como persona


Debe ser objetivo, independiente, justo, honesto, inteligente, astuto, sagaz, planificador,
prudente, precavido, intuitivo, un escptico permanente de todo y de todos, capaz de
identificar oportunamente cualquier sntoma de fraude, su trabajo debe ser guiado siempre
por el escepticismo profesional.
Hay que tener en cuenta que el auditor forense es un profesional valioso y altamente
necesario en la actual sociedad, es uno de los llamados a combatir la corrupcin financiera,
pblica y privada.

Habilidades y Conocimientos
Las nuevas metodologas que utiliza la auditora forense requieren que el auditor forense
tenga algunas habilidades que no son tradicionales en el auditor de estados financieros,
tales como:
1. Identificacin de problemas financieros.
2. Conocimiento de tcnicas investigativas.
3. Conocimiento de evidencia.
4.

Interpretacin de informacin financiera.

5.

Presentacin de hallazgos.

6. Una comprensin de motivacin;


7. Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las
condiciones de ley;
8. Habilidades de mediacin y negociacin;
9. Habilidades analticas;
10. Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

26

En cuanto a la primera y la cuarta de stas, hacen que el auditor forense utilice ms las
tcnicas financieras y no tanto los soportes contables; la segunda, conlleva una accin de
tipo detectivesca; la tercera y la quinta, de carcter legal, con el fin de acumular .evidencia,
vlida en los procesos judiciales, la cual va mucho ms all y es diferente de la evidencia de
auditora.
De manera especial, se resalta la mentalidad investigativa (detectivesca) como la
habilidad bsica, la cual va con creces mucho ms all de la mentalidad auditora
tradicional. Esta ltima, se basa en la limitacin del alcance como resultado de la
materialidad, y en el uso del muestreo para recolectar evidencia. El auditor forense no se
puede restringir a la materialidad ni al muestreo, necesariamente tiene que basarse en los
procesos judiciales determinados en la ley. En este sentido, requiere de creatividad,
curiosidad, perseverancia, sentido comn, sentido de negocios, y confidencialidad.

Perfil Ideal
Apunta a que debe tener las siguientes caractersticas: Excelente salud, sereno, fuerte de
carcter, trabajador a presin, seguro, personalidad bien formada, culto, gran capacidad
analtica y de investigacin, paciente, intuitivo, perspicaz, fro y calculador, desconfiado, en
el trabajo y con las personas a las cuales investiga honesto e insobornable, objetivo e
independiente, imaginativo, poseer agilidad mental, rpido en la reaccin, no influenciable,
ordenado, tolerante, adaptabilidad a cualquier medio. Es muy importante sealar que esta
Auditora produce un fuerte agotamiento fsico y mental al auditor, en virtud de la presin,
riesgos, dificultades en la obtencin de evidencia y tiempo invertido; razn por la cual, es
importante que tenga sentido del humor para que no se torne una persona amargada, en su
vida profesional y personal.

Aspectos a considerar por el Auditor Forense

Identificar si la empresa es pblica, privada o mixta.

27

Conocer a qu sector econmico pertenece: agropecuario, comercial, industrial o de


servicios.

Utilizar herramientas como el anlisis GESI (Gubernamental, Econmico, Social e


Informtico), el DOFA (Debilidades Oportunidades, Fortalezas y Amenazas) o el de
las 5 fuerzas (competidores potenciales, proveedores, productos sustitutos,
compradores y competidores existentes).

Saber quines son sus dueos y buscarlos en la lista OFAC [Office of Foreign
Assets Control, Oficina de Control de Bienes de Extranjeros, del Departamento del
Tesoro estadounidense] para verificar si tienen antecedentes.

Establecer qu tipo de estructura de capital posee.

Obtener toda la informacin relacionada con estructura organizacional, misin,


visin, objetivos, estrategias y conformacin de junta directiva, entre otros.

Identificar todo tipo de fusiones o adquisiciones que la empresa posea.

Saber cules son sus fuentes de financiamiento y qu tipo de mtodos utiliza.

Identificar plenamente quines son los usuarios ms interesados en obtener


informacin de la empresa.

Indagar sobre la reputacin que tiene la empresa en el sector en que se desenvuelve.

Saber cules son los productos que vende la empresa, conociendo desde su materia
prima hasta su producto final.

Preguntar sobre activos, pasivos o transacciones en moneda extranjera.

Identificar cules son las organizaciones que la vigilan, controlan y supervisan, y


qu leyes o regulaciones afectan de forma importante a la entidad.

Saber qu controles implementa la administracin para minimizar los riesgos


inherentes, operacional, reputacional, de crdito, legal, de mercado y de lavado de
activos.

Nmero de empleados que tiene la organizacin y corroborar contratos de cada uno


de ellos.

28

Comprender suficientemente el sistema de contabilidad que posea la empresa para


identificar y entender:

Las principales transacciones en las operaciones de la entidad.

Cmo se inician las transacciones.

Registros contables importantes dentro de la organizacin. Algunos documentos


permiten conocer el negocio, entre los cuales estn:

Certificado de Constitucin y Gerencia, expedido por la Cmara de


Comercio de la ciudad en donde se encuentra el domicilio principal de la
empresa.

Escritura Pblica.

Registro nico Tributario (RUT), tanto de la empresa como de cada uno de


sus accionistas, clientes y proveedores. mecanismos de contabilidad para
prevenir y detectar el lavado de activos.

Declaraciones tributarias tanto de los socios como de la empresa.

Relacin de cada uno de los empleados e indicacin de a qu fondo de


pensin o administradora de salud realiza sus aportes obligatorios
mensualmente.

Organigramas.

Manual de funciones.

Manual de procedimientos.

Profesionales que podran calificar para ser Auditor Forense


Todo profesional o tcnico, puede optar por lograr una acreditacin de auditorinvestigador forense. En este campo no existen limitaciones, por ejemplo:

29

Administrador de Empresas
Investiga perfectamente cmo se administr una entidad que est siendo investigada,
como se compone su junta de directores, hacer todo el diagrama del gobierno corporativo.

Ingeniero de Sistemas
Investiga todo el proceso informtico de una organizacin.

Medico
Analiza e investiga, si otro mdico una clnica privada o un hospital son responsables
por mala prctica o negligencia, que ocasion una muerte o la invalidez de una persona.

Abogado
Investiga si se aplicaron correctamente las normas reglas y procedimientos de acuerdo a
las leyes en el pas.

Especialista en Seguridad Industrial


Detectar los procedimientos preventivos que tiene una empresa para evitar accidentes y
las fallas que generaron una fatalidad, y si por esta falla o serie de fallas existe
responsabilidad civil o penal.

Ingeniero Civil
Puede ser la clave para una investigacin en caso del colapso de un puente, una
carretera, una estructura, entre otros.

30

Experto en Comercio Internacional


Tiene una cantidad de aplicaciones en la investigacin de empresas que tienen negocios
internacionales, de hecho en un mundo globalizado, la mayor cantidad de delitos
econmicos y financieros se hacen a travs de transacciones internacionales, por esto este
grupo de profesionales que manejan, comercio, exportaciones, importaciones, deben
incluso prepararse en un segundo idioma, por lo menos el Ingls, a nivel comercial, pues de
lo contrario quedaran en un estancamiento ante los delincuentes internacionales que si
manejan a la perfeccin todos los secretos de cmo evadir la ley.

Corredor de Bolsa, o Asesor/Planificador Financiero


Puede convertirse en un investigador clave en detectar inversiones ilcitas. Movimientos
en bancos extranjeros, modalidad delictiva en aumento dramtico por la facilidad de las
comunicaciones electrnicas.

Economista
Por supuesto que tambin tiene acceso a convertirse en un auditor-investigador, puede
fcilmente detectar las proyecciones que se hicieron en una empresa, u organizacin a
futuro y si esas proyecciones se ajustan a la realidad actual, de su planta fsica y la
capacidad de produccin, o si por el contrario esa empresa o entidad de servicios, tuvo la
necesidad de inyectar capital externo, que no pueden explicar de dnde se obtuvo.

Relacin entre Auditora y Auditora Forense


En trminos generales, se presentan algunas similitudes. Por su parte, la auditora es el
examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras o administrativas
efectuado con posterioridad a su ejecucin como servicio a la gerencia por personal de una
unidad de auditora, completamente independiente de dichas operaciones, con la finalidad

31

de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios, conclusiones y


recomendaciones, soportado en evidencias convincentes (Cano y otros, 2008). La
auditora forense, toma herramientas propias de la auditora y las aplica, con algunas
modificaciones, a las investigaciones que realiza. Se entiende por lo anterior que dichas
herramientas pueden irse adaptando a lo que requiera cada caso en particular. En todo caso,
la auditora forense presenta tambin informes soportados con evidencia que para este caso,
debe cumplir requisitos legales diferentes a los de la auditora.

Diferencias entre Auditora y Auditora Forense


Auditora
1. La auditora parte del precepto de la
buena fe, es decir, parte del hecho de
que los procesos desarrollados se llevan
de la mejor manera.
2. Esta subdividida en auditora interna y
externa.
3. La auditora verifica los registros,
documentos y fuentes contables,
dedicndose a observar si los mismos
cumplen con los parmetros de
aceptabilidad establecidos.
4. La Auditoria se enfoca en las fallas del
sistema y la reglamentaria omisin que
vence los controles.

Auditora forense
1. La Auditoria forense acta bajo el
precepto de que hay un acto realizado
intencionalmente generando as procesos
legales y jurdicos.
2. No maneja subdivisiones.
3. La auditora forense, investiga, analiza,
evala, interpreta, y con base en ello
testifica y convence a jueces, jurados y a
otros acerca de la informacin financiera
sobre la cual pesa una presuncin de
delito.

4. La Auditoria forense Trata con los actos


voluntarios que estn dirigidos a vencer
los controles.

5. La Auditoria se ejerce con el fin de


controlar, no con la mentalidad de
encontrar sorpresas.

5. La Auditoria forense trabajo con la


finalidad de encontrarse sorpresas.

6. La Auditora realiza recomendaciones

6. La Auditora forense emite informes y da


32

que surgen de las conclusiones en base


a hechos observados.

7. La Auditora surge a razn de la


necesidad en las organizaciones de
mantener un control constante y eficaz.
8. La Auditoria tiene como fin
implementar medidas, polticas y
procedimientos para proteger el activo,
minimizar las posibilidades de riesgos,
incrementar la eficiencia operativa y
optimizar la calidad de la informacin
econmico-financiera, pero no busca
culpables.

argumentos que tienen que presentar


ciertos requisitos para tener el carcter de
vlidos legalmente.
7. La Auditoria Forense surge a raz de
irregularidades en la informacin
financiera de la compaa.
8. La Auditoria Forense tiene como
principio combatir la corrupcin con el
fin de encontrar culpables.

La Auditora Forense, los Contadores y Auditores Financieros


En el caso de los Auditores Contables es an ms crtica la situacin, pues sobre este
grupo recae toda la total y absoluta responsabilidad de descubrir los fraudes contables, la
doble contabilidad, la evasin de impuestos, los capitales ilegales, el lavado de dinero y
activos.
La profesin del contador y auditor a raz de los ltimos hechos conocidos alrededor del
mundo globalizado es de ms de alto riesgo que nunca, el crimen de cuello blanco, el
crimen organizado, el crimen corporativo son solo algunos de los riesgos que confronta da
a da. Est en una terrible disyuntiva, o cumple con su deber como funcionario honesto y de
acuerdo con su juramento y cdigo de tica profesional, arriesgando su empleo e incluso su
integridad fsica, o simplemente se hace el de la vista gorda y firma balances e informes
financieros a sabiendas que est cometiendo un delito criminal, por ocultar transacciones
ilegales, doble contabilidad, fraude y hasta lavado de dinero.
Cuando se descubre un delito corporativo, los ejecutivos de alto rango siempre se
escudan en los contadores y los auditores que no descubrieron e informaron sobre estos
33

hechos. Estn cubiertos legalmente con los balances e informes financieros, debidamente
firmados y registrados por sus contadores, auditores, contralores, revisores fiscales y
oficiales de cumplimiento. Solamente una exhaustiva investigacin podr entonces
descubrir la verdad y los verdaderos responsables (cerebros, criminales de cuello blanco),
que se lucraron con este tipo de delito, pero esto de ninguna manera exime a los mandos
medios de su responsabilidad legal.

Diferencias entre Auditor Financiero y Auditor forense


El auditor forense se centra principalmente en excepciones, rarezas, irregularidades,
patrones y conductas; mientras que los auditores financieros se centran en errores y
omisiones. Es ms fcil capacitar auditores financieros que auditores forenses, ya que en
esta rea es ms difcil entrenar en la ms bsica habilidad pensar como auditores
forenses.
Peritaje Forense
Una investigacin para la Contabilidad Forense incluye la indagacin de activos,
situaciones de quiebra fraudulentas, anlisis de reclamaciones de seguros y averiguaciones
de conflictos de inters.
Los elementos de juicio y evidencia contable constituyen la base fundamental de un
peritaje contable, pues a travs de su examen crtico y sistemtico, el perito contable llegar
a conclusiones que sern de ayuda, a quien lo solicite, en la compatibilizacin y evaluacin
de evidencias en torno a lo que investiga.
En la medida que disponga de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje,
su opinin tendr la validez que el caso requiera.

34

La Entrevista
La entrevista no es sino la pltica de dos o ms personas hacia un determinado tema o
suceso. Es necesario elaborar un plan para cumplir los objetivos propuestos, es escuchar del
entrevistado lo que realmente nos interesa.
El auditor forense se puede encontrar con tres tipos de entrevistados: el neutral, que no
tiene nada que ganar o perder; el cooperador, dispuesto a ser entrevistado, motivado por
variedad de rezones y el hostil, que dice medias verdades por temor a ser descubierto como
el autor del fraude.
Las entrevistas debern comenzar de una manera lgica, comenzando con las persona
que cuenta con la menor probabilidad de haber estado involucrado hacia la persona con
mayor probabilidad, neutrales, corroborativos (cooperador), co-conspiradores (aquellos que
se sospecha de haber participado), y los acusados (se toma ventaja de toda la informacin
recopilada).
Es importante que el entrevistador cuide el enfoque que debe tener el interrogatorio, se
recomienda que tenga en mente el orden del interrogatorio, deje que el entrevistado hable y
mienta y luego lo confronte con la evidencia que se tenga, para hacerlo cambiar de actitud y
preste su colaboracin. Para una mejor obtencin de informacin el entrevistador debe ser
honesto e ntegro, tener la capacidad de escuchar, mantener el autocontrol, no prejuzgar al
entrevistado, no tratar de impresionar, (no sea sarcstico, no se enoje), controle sus
emociones, (sea justo, no haga falsas promesas, no grite), Ser serio (no rgido) y paciente.
Las preguntas deben de ser claras, concisas, directas, lenguaje simple, entre otros.

Examen de Documentos
Para la examinacin de los documentos, primero se recaban los documentos originales,
se hace la revisin con copias, tratando de tocar lo menos posible los originales,
manteniendo un buen sistema de archivo y estableciendo un registro de control y custodia
de los documentos.

35

Contabilidad Forense
La Contabilidad forense es una ciencia que permite reunir y presentar informacin
contable, financiera legal y administrativa, que provee de un anlisis contable que ser
aceptado por la corte, ya que formar parte del debate y finalmente el dictamen de la
sentencia contra los culpables de un crimen econmico.

Contabilidad Forense o Auditora Forense


El tema forense ha tenido diferencias en cuanto a cul es la forma como debe ser
llamado el campo. En este embrollo de ideas, conceptos y definiciones, varios autores
plantean trminos diferentes como contabilidad forense, contadura forense y auditora
forense. Adems, se plantea la existencia de la auditora forense con caractersticas
diferentes a la contabilidad forense.
Herrera, C. (2008), dentro de los argumentos esbozados para diferenciar la auditora
forense y la contabilidad forense explica que:
La contabilidad forense no debe llamarse auditora forense. La auditora forense
es simplemente un campo de aplicacin de la contabilidad forense. Un contador
forense puede ser auditor forense, pero un auditor si no est certificado como
contador pblico no puede ser un contador forense. Y contina: Ninguna de las
entidades que regula la profesin de la contadura pblica como el AICPA tiene
una designacin como Auditor Forense para profesionales, quienes son
contadores pblicos titulados con una certificacin adicional como
investigadores financieros o investigadores de fraude. (pg. 2)
Esto quiere decir, que otro aspecto complementario es que la contabilidad suministra
pruebas, esto es, toda la informacin financiera y no financiera documentada que utiliza y
provee la contabilidad que pueda servir en la consecucin de una investigacin de fraude,
disputas legales, entre otras. La forma como se obtiene esa informacin es lo que pensamos
puede hacer la diferencia catalogar lo forense como auditora o como contabilidad,
considerando que los procesos llevados a cabo para la revisin y evaluacin de documentos
probatorios deben seguir el marco normativo para desarrollar la auditora.

36

LA AUDITORA FORENSE EN VENEZUELA


Debido a que el procedimiento de Auditora Forense es de tipo investigativo, se realiza
en funcin de la aplicacin en un proceso judicial y a la postre de la penalizacin o
exoneracin de quien se sospeche que haya cometido el tipo delictivo, debe ser ejecutado
bajo las leyes y principios existentes; tanto en materia jurdica, como son los cdigos y
leyes que hagan referencia al citado hecho delictivo, como en materia contable o de
auditora. Slo el sometimiento a estas disposiciones y principios puede evitar cometer
errores que, por insignificantes que puedan resultar, anulen totalmente la investigacin y
produzcan la desestimacin del caso en los tribunales de Justicia.
Por esta razn, se afirma que la Auditora Forense se convierte en una herramienta
jurdico contable, eficaz para las investigaciones cuando se comete un delito, sirviendo a su
vez para el control y la prevencin de hechos de tipo fraudulento. De aqu que se puede
considerar que la Auditora Forense se concibe para calificar un hecho como delictivo, y
adems para esclarecer la verdad de los hechos y exonerar de responsabilidad a un
sospechoso que sea inocente o a una empresa o entidad que haya sido acusada de un fraude
con la intencin de obtener beneficios econmicos.
La sociedad Venezolana hoy en da est completamente consiente de los altos niveles de
corrupcin en la administracin pblica y el sistema gubernamental nacional, por lo tanto,
exige que se emitan medidas efectivas, para castigar a los culpables, lo que ha trado como
consecuencia la necesidad de crear mecanismos de parafiscalidad para prevenir, combatir y
minimizar estos acontecimientos que afectan a los gobiernos, las empresas y la sociedad
que es la gran perjudicada. Hasta el momento las pruebas que aportan las auditorias
gubernamentales nacionales no son suficientes y la impunidad se manifiesta en cantidad de
millonarios que dejan partidos y que toma el poder. Este tipo de acontecimiento da origen a
un tipo de auditora ms especializada denominada auditoria forense.
La auditora forense ha crecido significativamente durante la ltima dcada, dado los
escndalos de fraude, quiebra, sobornos, trucos financieros, lavado de dinero,
enriquecimiento ilcito, corrupcin, aprobacin indebida de propiedad intelectual y otros

37

activos, que han afectado como una serie epidemia a personas, empresas, instituciones y
gobiernos.
Venezuela a la realdad, la corrupcin ha aumentado drsticamente en los ltimos 14 aos
(1994-2008) y en adelante. Es el pas en Latinoamrica con mayor grado de corrupcin,
segn la edicin del ndice de corrupcin de la Organizacin Trasparency International.

Bases Legales de la Auditoria Forense en Venezuela


La existencia y comisin de fraudes y delitos de Cuello Blanco, como tipos delictivos,
son la base para la creacin de un modelo de Auditora Forense. Para ello es necesario que
dentro de la normativa existente en el pas, se considere todo el conjunto de leyes en las que
ya estn tipificadas estas conductas como hechos delictivos.
En la actualidad, no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditora
aplicables de manera especfica a la Auditora Forense, razn por la cual se aplican de
forma extensiva los principios y normas de auditora generalmente aceptadas y en especial
las normas referidas al control, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, as como
aquellas leyes que tipifiquen y sancionen los delitos enmarcados dentro del fraude contable
y los delitos de Cuello Blanco.
De manera tal que se realizar un anlisis de dicha normativa dividindolas en dos
grandes grupos: (a) las leyes y los principios referidos especficamente a la materia
contable y (b) las leyes que en materia jurdica se vinculan con el tema objeto de esta
investigacin.
En relacin a la normativa referida especficamente a la materia contable se consideran
las siguientes normas, cuyo origen no es venezolano pero su vigencia y aplicacin se
encuentran dentro del marco legal venezolano, entre ellas tenemos:

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Cdigo penal.

Los Principios Contables de General Aceptacin (PCGA).

38

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS)

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAS) ISA-11 Seccin 240 Fraude y


Error.

Las Normas Internacionales de Auditora o Declaracin Estndar de Auditora (SAS


N 53, SAS N 82 y SAS N 99).

La Ley Sarbanes-Oxley.

Constitucin de la Repblica Bolivariana De Venezuela


Partiendo de la idea de que el contexto dentro del cual se elaborar el modelo de
Auditora Forense a proponer es el Pas de Venezuela, se hace necesario tomar como punto
de partida del anlisis la Constitucin vigente, pues en ella se enmarcan principios que
determinan los lmites de accin de todas las leyes y conductas venezolanas, las garantas
que protegen a la poblacin venezolana, as como todos los derechos y deberes de los
ciudadanos del pas. Es por ello que en los siguientes artculos se estudia los aspectos
concernientes a la auditoria forense:
Artculo 141: La administracin Pblica est al servicio de los ciudadanos y
ciudadanas y se fundamenta en los principios de honestidad, participacin,
celeridad, eficacia, eficiencia, transparencia, rendicin de cuentas y
responsabilidad en el ejercicio de la funcin pblica, con sometimiento pleno a
la Ley y al derecho. (Subrayado del autor).
Artculo 311: La gestin fiscal estar regida y ser efectuada con base en
principios de eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y equilibrio
fiscal. Esta se equilibrar en el marco de la plurianual del presupuesto, de
manera que los ingresos ordinarios deben ser suficientes para cubrir gastos
ordinarios. (Subrayado del autor)
Los artculos 141 y 311, hacen mencin a los principios de honestidad, celeridad,
eficacia, eficiencia, transparencia y rendicin de cuentas, entre otros, refirindose a la
funcin de la administracin pblica; estos mismos principios son aplicados por la
administracin de justicia, quien buscar que el informe presentado por el auditor forense

39

contenga de forma evidente los principios descritos en los mencionados artculos de la


Constitucin de la Repblica.
El Cdigo Penal
En el cual se establecen una serie de principios y preceptos orientados hacia la legalidad,
la tipicidad, la antijuridicidad y la culpabilidad, que sirven de gua en el conocimiento de la
dogmtica penal y que adems son fundamentales en el estudio de la Auditora Forense, ya
que los procedimientos de esta Auditora se basan en los delitos tipificados en esta
normativa; adems, este Cdigo define la culpabilidad y el dolo de acuerdo a los principios
penales y premisas en l descritos.
Los Principios Contables de General Aceptacin
Enmarcan el correcto funcionar de la contabilidad. Para ello y de acuerdo a la DPC 0
(1998), estn agrupados en cuatro (4) postulados que son: (a) Postulado bsico: en donde se
establece que la contabilidad no puede perjudicar a un patrimonio en beneficio de otro, en
este grupo est el principio de la equidad; (b) Postulado del medio socioeconmico: hace
referencia a todo lo relacionado con la empresa, el medio y la sociedad, en este grupo estn
los principios de ente, bienes econmicos, moneda en cuenta, empresa en marcha y perodo
contable; (c) Postulado de las cualidades de la informacin: incluye todo lo relativo a la
obtencin, demostracin y presentacin de la informacin, en este grupo estn los
principios de objetividad, prudencia, uniformidad, significatividad y exposicin; (d)
Postulado de fondo o valuacin: corresponde a lo que tiene que ver con los compromisos de
pago, cobro, resultados del ejercicio, y costos, en este grupo estn los principios de
valuacin al costo, realizacin y devengado.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
Son los principios y postulados bsicos que constituyen una gua, orientacin y tcnica
para la actuacin del auditor, sea en una entidad o empresa, pblica o privada, siendo
aplicadas de forma necesaria para la realizacin de una Auditora Financiera.
40

La Norma Internacional de Auditora N 11


En su seccin 240, tratan sobre la responsabilidad del auditor para la deteccin de
informacin significativamente errnea que resulte de fraude o error, al efectuar una
auditora de informacin financiera. Estas normas proporcionan una gua con respecto a los
procedimientos que debe aplicar el auditor cuando encuentra situaciones que son motivo de
sospecha o cuando se determina que ha ocurrido un fraude o error, en una determinada
entidad.
La Declaracin Estndar de Auditora N 53 (SAS 53/1988)
Se refiere a la Responsabilidad del Auditor por detectar y reportar errores e
irregularidades. Es el primer estndar profesional de auditora que identifica factores
especficos de riesgo, que deben ser considerados por el auditor cuando valora el potencial
del fraude administrativo.
La Declaracin de Normas de Auditora SAS N 99
Intitulada Consideracin del Fraude en una intervencin del Estado Financiero y vigente
desde el ao 2002, reemplaza a la Declaracin de Normas de Auditora SAS N 82 y a las
enmiendas de las declaraciones SAS N1 (Codificacin de normas y procedimientos de
auditora) y N 85 (Representaciones de la Gerencia). La Declaracin de Normas de
Auditora vigente es de mayor envergadura que la N 82, pues provee a los auditores de una
direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el
trabajo del auditor. Esta normativa acenta la importancia de ejercitar el escepticismo
profesional durante el trabajo de auditora.

MANUAL DE CORRUPTO
Caamao, V. (1997), comienza diciendo:
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Hemos tratado de desarrollar este manual, no para adiestrar a los corruptos,


ellos son maestros del ingenio y del uso de las oportunidades para enriquecerse,
sino para que los dems vean que este cncer social nos afecta en todos los
sentidos y en todas nuestras actividades, y que si no lo erradicamos seremos
destruidos por l.
Partiendo de ese prefacio, se puede decir que este manual es el encargado de realizarle
una placa a los corruptos, los empresarios y su relacin con la corrupcin, dividindolos en
tipos, y tambin entendiendo el crecimiento de los valores negativos o anti-valores en la
sociedad.
Radiografa del Corrupto
Establece que no todos los corruptos actan por procesos similares de pensamiento.
Existen los decididamente delincuentes, que llegan para enriquecerse rpidamente usando
sus tcticas. Estos van a hacer fortunas desde el gobierno o mediante el trfico de drogas, o
secuestros, asaltos, o cualquier mtodo a su alcance. Desde luego, el mtodo que le
proporciona mayor satisfaccin es una posicin en el gobierno por el reconocimiento que
les proporciona, reconocimiento que es igual de importante que el dinero para ellos.
Lo despreciable del proceso social en una sociedad materialista en donde lo ms
importante no es ser sino tener. Primero comenzarn por la relacin con un funcionario
corrupto que al provenir, generalmente, de un bajo estrato social siente una necesidad
imperiosa de que los dems vean lo bien que vive y los lujos que se puede proporcionar.
Despus, el empleado comn comenzar a recibir ciertos regalitos que le obsequiarn
aquellos que dependen de sus decisiones rpidas y de sus servicios en el tren administrativo
y por ltimo comenzar a realizar favores especiales que irn proporcionndoles ciertas
comodidades y terminar convirtindose en un corrupto mediocre fingiendo una falsa
honestidad que ellos creen adecuada para su nueva posicin social.
Los hombres sombras de la sociedad no se valorizan por ser personas humanas, sino por
los ceros de su cuenta bancaria, no se enorgullecen de las virtudes cultivadas, ni por la
personalidad desarrollada; sino que se enorgullecen por el carro que poseen; no se sienten

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realizados por los conocimientos y experiencias adquiridos sino por la cabaa que poseen
en la playa, entre otros.
Para resumir, el corrupto pertenece a la clasificacin de los nuevos ricos cuya conducta
siempre ser disonante para todos los niveles sociales por su falta de autenticidad. Y que
para destruir un pas mediante la corrupcin es necesario:
1. Dirigentes ambiciosos y sin moral y,
2. Un pueblo indiferente e insensible ante su propia desgracia.

Los Empresarios y la Corrupcin


Los empresarios tienen una visin a mucho ms largo plazo; sus empresas son sus
creaciones propias, fruto de horas de sueos y esfuerzos, son casi hijos creados por ellos
mismos y su ambicin ltima es la que sus empresas crezcan y sean heredadas por sus
descendientes y para ello son abanderados de la estabilidad social. Ven sus empleados como
un activo importante en la cadena de produccin y tratan en mayor o menor medida de
mantenerlos en su organizacin ofrecindoles estndar de vida mejor que el resto de la
sociedad.
Contrabandos, engaos, explotacin despiadada de quienes con sus esfuerzos le
producen el beneficio, en definitiva no tienen ninguna conciencia social del papel que
deben jugar. No tiene la menor importancia si el pas se hunde o si el sistema que los
favorece se fractura, en definitiva casi siempre tienen dinero en el extranjero donde
interiormente desean radicarse cuando sus actos produzcan el desenlace social que saben
que estn provocando.
Hay algo mucho ms importante como resultado del fenmeno de la corrupcin: ste
sector social corrupto va a hacer de la poltica su negocio y como el dinero que tienen es un
dinero fcil, sern capaces de arriesgarlo en gran parte para lograr mantenerse en el
gobierno, para influir en la poltica, para controlar el poder, para mantener las posiciones
que le permiten el enriquecimiento ilcito pero fcil y terminarn violando los Derechos
Humanos y destrozando el pas y las empresas establecidas.
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Corrupcin en el Cuerpo Consular


Cuando se instala un nuevo gobierno por lo general el Presidente delega en su
colaborador ms cercano la conformacin del cuerpo consular a ser acreditado en el
extranjero.
Cuando se conoce esta delegacin la casa y el despacho de dicho futuro funcionario se
convierte en un lugar de obligada visita por todos aquellos que hicieron poltica a favor del
candidato y tambin por muchos de los que invirtieron en la campaa. Es bueno resaltar
que el trmino empleado no es aportaron a la campaa, sino invirtieron y ahora van en
bsqueda de los beneficios de su inversin. Unos invirtieron tiempo en politiquear y otros
invirtieron dinero, pero por regla casi general nadie lo hizo por un ideal o por bien del pas,
aunque as lo afirmaran una y otra vez, lo hicieron para sacar beneficios personales y as lo
exigirn.
Se negociarn los consulados no por la capacidad o idoneidad de los que van a
representar comercialmente al pas en el extranjero, tampoco se tendr en cuenta la
honorabilidad del postulante y mucho menos su nivel cultural, ni siquiera se tomar en
cuenta si sabe o no comer decentemente en una mesa.
Alterarn los precios para renovar los pasaportes, para legalizar cualquier documento,
jugarn con la urgencia del ciudadano: si quiere su documento para maana es un precio y
si no el documento estar listo la prxima semana.
La corrupcin lo daa todo, nuestra imagen, los servicios a que tenemos derecho y un
dao mucho peor es que, en su propia patria ese cnsul millonario desvirtuar y prostituir
las aspiraciones de la juventud, el exitoso no es el profesional, no es el honesto, no es el
trabajador, el exitoso es el ladrn y por lo tanto la mentalidad de los jvenes ser marcadas
para siempre y su meta principal ser llegar a una posicin en el Gobierno para poder
hacerse rico.

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Corrupcin en la Generacin Estatal de Electricidad


Cuando se produce el nombramiento de un nuevo administrador de un sistema
energtico las primeras tareas del administrador consisten en:

Incorporar a la mayor cantidad de sus secuaces polticos y familiares en la nmina


de la institucin. No tiene la menor importancia si se despide buenos tcnicos o
leales y antiguos empleados, ni tampoco importa mucho si el flamante sustituto
posee la capacidad necesaria para ejercer sus funciones.

Con este corrupto trfico de influencias comienza a minarse la salud de la empresa y la


mstica de entrega y responsabilidad del personal a cargo de la operacin. Claro que de esta
forma se comienza a sentar las bases y la complicidad para los desfalcos posteriores.

La segunda tarea administrativa es analizar los costos de la operacin, no con la


intencin de buscar la eficiencia, sino con el propsito de localizar los mayores
gastos operacionales y por supuesto a los suplidores. Se suspendern todos los
pagos para obligar a los suplidores a encarar a los nuevos funcionarios quienes de
forma velada o directa le dejarn saber las dificultades que existen para lograr el
cheque de pago por los insumos o servicios adquiridos y ya comienza el dinero
"sucio" a circular entre los ms cercanos colaboradores administrativos.

La tercera tarea ser la de conjuntamente con una virulenta crtica a la pasada


administracin, realizar un inventario de equipos y repuestos, inventario que
normalmente arroja dficit, descuido y poca preparacin tcnica del antiguo equipo
administrativo. Este inventario justificar una compra significativamente grande en
el exterior que se realizar personalmente por un alto funcionario quien viajar con
todo el confort y el lujo de un Jeque rabe y quien iniciar los contactos con las
compaas dispuestas a sobrevaluar dichas compras para pagar las consabidas
comisiones que se depositarn en bancos extranjeros.

Ya el trabajo poltico o el servilismo disfrazado de lealtad del administrador por el


presidente y por el partido en el poder comienza a arrojar beneficios concretos y ya tambin
la obra del presente gobierno comienza a ser inmejorable y nica en la historia de ese pas.

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Pero como la coima local no es suficiente para saciar las ansias y petulancias de los
nuevos funcionarios se comenzar a buscar nuevos suplidores que arrojen mayores
beneficios. Se llamar a un pariente o a un correligionario y se le sugerir crear una
empresa qumica para suplir los productos de tratamiento de calderas y los aditivos
para los combustibles y as nacer una nueva compaa que significar "progreso" y
nuevos empleos. Por supuesto estos productos baratos en su produccin y carsimos
en su venta terminarn permitiendo incrustaciones y corrosin en las calderas de
vapor que terminarn, en el mejor de los casos, sacando de produccin algunas
plantas del sistema las cuales ser necesario sustituir por nuevas que terminarn de
consolidar las fortunas personales de estos servidores pblicos.

Se comprarn plantas viejas a precios de nuevas y generalmente la urgencia para


mantener la produccin energtica justificar la compra de equipos diseados para trabajos
diferentes a los que se necesitan y el negocio de la poltica florecer convirtiendo en oro
todo lo que el nuevo Midas toque con sus manos.

Como el bienestar financiero del nuevo equipo es obvio ser necesario compartir
algn tipo de beneficio con funcionarios de otras dependencias estatales ya que la
seguridad en la ilegalidad se obtiene involucrando la mayor cantidad de personas
posibles y esto se lograr creando privilegiados que recibirn gratis el servicio
elctrico, militares, funcionarios del gobierno, miembros del partido en el poder y
algunos periodistas que pudieran ser molestosos o que sern tiles para las
relaciones pblicas del nuevo administrador incorporado ya a la aristocracia
"democrtica" de la sociedad.

Claro est que esta reduccin en las entradas financieras de la empresa deber ser
compensada con aumentos subrepticios en los precios de ventas y tambin en la facturacin
amaada para el pueblo en general y principalmente en los sectores que tienen menores
posibilidades de protestas y de exigir revisiones.
Esta ltima forma de corrupcin es la que ser percibida directamente por el pueblo y
generalmente la respuesta ser el robo de la energa elctrica generalizado. Este ltimo

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factor se sumar a la cadena de corrupcin que terminaran por destruir el sistema


energtico, las posibilidades de progreso de la sociedad y sus industrias y originarn cortes
frecuentes de energa que obligarn las empresas a instalar generadores propios que
aumentarn la inflacin y la crisis del pas.
Este crimen contra la Patria ser muy difcil de sancionar ya que la crisis obligar a
cambiar al administrador el cual iniciar el proceso otra vez.
La Corrupcin en el Congreso Nacional
La corrupcin en los cuerpos legislativos comienza mucho antes de ser instalados,
comienza desde la seleccin de los candidatos.
No se seleccionan los que van a representar los intereses de la comunidad; se busca los
ms dciles al partido o al candidato y le llaman a sta docilidad:
Lealtad. No se buscan los candidatos por su trayectoria probada de servicio a la
comunidad; se seleccionan por su demostrada politiquera a favor del candidato.
No deben ser hombres probadamente honestos, stos pueden resultar un dolor de
cabezas para el gobierno, lo que se busca son los que recibirn y cumplirn rdenes y
principalmente con un precio personal bajo para poder comprarlos en caso necesario.
La antigua sabidura china nos regala una sencilla frmula para identificarlos: -"El
hombre superior profesa la Lealtad, el inferior la Adulacin".
La prueba fehaciente de lo que afirmamos sobre estos candidatos a representantes del
pueblo es que son electos en su gran mayora por el arrastre del candidato presidencial y no
por sus propias virtudes. Por lo general se opondrn a las elecciones separadas de Congreso
y de Presidente porque saben que solos no lograran ni los votos de sus familiares.
Estos personeros poseen un sentido de lealtad aberrado, distorsionado, estos elementos
proclaman a voz en cuello su lealtad por el partido o por el presidente, no por la Republica
y su futuro como debera ser de acuerdo a su investidura. Por esta razn los vemos apoyar o
rechazar proyectos que para todos los ciudadanos el tratamiento que debieron recibir fue el
opuesto al que ellos le otorgaron. Claro que el futuro del pas no les reporta ningn
beneficio, slo el presente los puede beneficiar y lo aprovechan al mximo.
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Una vez transcurrida la ceremonia de juramentacin o como sea de rigor en cada pas y
con la asistencia plena de todo el Congreso, esta ser probablemente la nica asamblea que
los reunir a todos, se dedicarn a aprobar unnimemente aquellas piezas que los benefician
personalmente como: exoneraciones para vehculos de lujo que la mayora nunca so
tener, dietas, gastos de representacin, entre otros.
Despus apoyarn mecnicamente los proyectos presidenciales, sean stos buenos o
malos para la Nacin y la oposicin se dedicar a torpedearlos y boicotearlos simplemente
por su origen. Si son realmente beneficiosos para la poblacin se esmerarn en destruirlos
para evitar que los contrarios en el gobierno logren ganar puntos polticos, no tiene la
menor importancia si el pueblo se beneficia o no con dichos proyectos.
En aquellas ocasiones en las que el Gobierno no posee la mayora congresional para
aprobar sus proyectos o se encuentra en minora, se inicia un lucrativo negocio personal
para stos dignos representantes del pueblo: la venta de votos a cambio de concesiones
econmicas, puestos en el gobierno, tierras del Estado, mediatizacin de juicios pendientes,
beneficios a determinadas compaas que desean suplir a dependencias estatales,
exoneraciones de impuestos, desapariciones de expedientes judiciales, todo lo que no
debera ser es negociado con una indiferente frialdad y burla para la Honestidad y la
Seriedad.
En este punto ya la mediocridad ha convertido la Democracia en Mediocracia que es el
gobierno de los mediocres, como bien apuntaba ese ilustre catedrtico argentino de
principio de siglos; Jos Ingenieros, quien con una prosa exquisita dijo:
"En la primera dcada del siglo XX se ha acentuado la decadencia moral de las
clases gobernantes. En cada comarca, una faccin de vividores detenta los
engranajes del mecanismo oficial, excluyendo de su seno a cuantos desdean
tener complicidad en sus empresas. Aqu son castas advenedizas, all sindicatos
industriales, acull facciones de parlaembalde. Son gavillas y se titulan
partidos. Intentan disfrazar con ideas su monopolio del Estado. Son bandoleros
que buscan la encrucijada ms impune para expoliar a la sociedad.
Polticos sin vergenza hubo en todos los tiempos y bajo todos los regmenes;
pero encuentran mejor clima en las burguesas sin ideales. Donde todos pueden
hablar, callan los ilustrados; los enriquecidos prefieren escuchar a los ms viles
embaidores. Cuando el ignorante se cree igualado al estudioso, el bribn al
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apstol, el boquirroto al elocuente y el burdgano al digno, la escala del mrito


desaparece en una oprobiosa nivelacin de villana. Eso es la Mediocracia, los
que nada saben creen decir lo que piensan, aunque cada uno slo acierta a
repetir dogmas o auspiciar voracidades. Esa chatura moral es ms grave que la
aclimatacin de la tirana; nadie puede volar donde todos se arrastran.
Convienese en llamar urbanidad a la hipocresa, distincin al amaneramiento,
cultura a la timidez, tolerancia a la complicidad; la mentira proporciona estas
denominaciones equvocas. Y los que as mienten son enemigos de s mismos y
de la patria, deshonrando en ella a sus padres y a sus hijos, carcomiendo la
dignidad comn."
Los Congresistas dedicarn el tiempo de su gestin a figurar en todas partes y
aparecern en cuantos programas radiales o televisados puedan y en todas estas apariciones
continuamente realizarn uno de los pocos actos honestos en sus investiduras: se
identificarn como "senadores del partido verde o diputados del partido negro" declarando
honestamente que no son senadores o diputados de la Repblica, la Repblica no tiene
senadores o diputados a pesar de que los paga. Ellos defendern sus partidos no a la
Repblica.
El trfico de influencias es una de sus principales tareas, conseguir exenciones, o
deducciones, anular sometimientos, vender exoneraciones conseguidas mediante favores
del poder ejecutivo, todo ser objeto de compre y venta, slo la vergenza no podrn
venderla ya que casi nunca se regenera y una vez que se pierde es muy difcil de recuperar.
Va a ser necesario el rescate del Congreso para poder construir el futuro. Va a ser
necesario que sectores y organizaciones de la sociedad civil, en nmero suficiente para
elegir diputados se unan y escojan las personas adecuadas para su representacin y declaren
su candidato a las Cmaras de Diputados, es casi seguro que los partidos tradicionales se
apresurarn a nominarlos para demaggicamente conseguir el apoyo de esos sectores y
cuando los sectores empresariales e industriales conozcan este movimiento se cuidaran de
por medio de su poder econmico forzar a los distintos partidos a postular senadores de
mucho mayor calidad personal e intelectual. De esa forma iremos restndole posiciones
legislativas a los partidos. As tendremos representantes crticos de la corrupcin y
defensores de los sectores que lo eligieron, como debe ser en una democracia verdadera.
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De esta manera las contradicciones internas de la sociedad sern sacadas de las luchas
callejeras y llevadas al organismo adecuado para su solucin sin perjudicar las actividades
productivas de la sociedad, produccin muy necesaria para nuestro desarrollo.
Como ejemplo real de lo que hemos afirmado voy a narrar un episodio en la historia de
un pas Latinoamericano cuyos bosques han sido destruidos en su gran mayora por
diversos factores incluyendo la explotacin maderera inadecuada en la cual muchas veces
se encuentran involucrados algunos legisladores.
En ese pas se present una corporacin internacional que fabrica peinetas para adornos
femeninos y por alguna razn las fabrican con la parte del tronco del rbol que est unida a
las races. Esta compaa le propuso al Gobierno extraer esos tocones y plantar dos
arbolitos por cada extraccin. Magnfica oportunidad para reforestar los bosques de una
forma gratuita, pero apareci un diputado que le hizo la guerra frontal a esta proposicin en
bsqueda de algn tipo de coima y realiz una ofensiva de tal intensidad que la corporacin
opt por retirar su oferta y marcharse del pas. La oportunidad de la reforestacin
desapareci y con ella la posibilidad de revertir el proceso de convertir el pas en un
desierto afectando sus posibilidades alimenticias.
Hoy en da dicho diputado ya est fuera del Congreso pero ya el dao est hecho.
Posiblemente ya ni recuerde el episodio y mucho menos sienta remordimientos de
conciencia por su mercurial actitud que produjo daos ecolgicos significativos para esta y
las prximas generaciones.
No es posible permanecer al margen de estas dainas actividades. Es necesario que el
Congreso deje de ser un congreso partidario para convertirlo en un poder real que defienda
y promueva realmente nuestro desarrollo y la justicia.
La Corrupcin en los Desastres Naturales
Los desastres naturales siempre han existido aunque ltimamente los hemos visto
aumentar en nmero y poder destructor. Hay variadas explicaciones sobre esos drstico
cambios pero en el fondo encontraremos los daos ocasionados por nosotros mismos al

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planeta en su ecologa y medio ambiente, daos motivados por la ambicin desmedida para
acumular riquezas materiales.
Se est destruyendo el nico planeta en donde podemos vivir, es todo un contra sentido,
pero es la realidad.
Una vez que ocurre una de estas catstrofe se ponen en movimiento muchas
organizaciones para ayuda y rescate de las vctimas, el residuo del sentimiento natural de
solidaridad humana que todava no hemos logrado desvirtuar produce grandes cantidades
de ayuda nacional e internacional y comienza la etapa del socorro a los afectados, pero
tambin comienza la avaricia a trabajar para tratar de aprovechar los recursos que se
mueven por lo general desorganizadamente.
Este es el sentido de la oportunidad muy desarrollado en mediocres y corruptos.
Los primeros lotes de envos humanitarios llegarn rpidamente y con gran despliegue
publicitario; es la primera forma de sacarle beneficios a la desgracia sufrida: capital
poltico. Despus la ayuda comenzar a ser demorada por trmites burocrticos con el fin
de buscar una forma adecuada para desviarlos y negociarlos comercialmente, entre tanto se
daaran muchas provisiones perecederas, leche, harina, etc.
Otra forma de corrupcin la encontraremos con los repartos basados en las preferencias
polticas ms que por la necesidad de los afectados y veremos cmo personas que
verdaderamente necesitan ayuda no recibirlas y sin embargo los comisarios polticos y sus
camarillas dispondrn para s de la mejor parte de esa ayuda.
En muchas ocasiones vimos que la ayuda internacional fue condicionada a que fuera
manejada por diferentes iglesias tratando de evitar el terrible trfico de influencias y el robo
descarado de los productos destinados a permitir la sobre vivencia de seres humanos
afectados por el desastre. Ya el dolor humano es borrado por la avaricia con una indolencia
tal que nos llega a avergonzar de nuestra condicin compartida de seres humanos.
Despus de un tiempo llegar la etapa de la reconstruccin. En la primera etapa se
beneficiaron los pequeos, los ladronzuelos disfrazados de polticos, en la segunda etapa les
tocar a los encumbrados, a los conocidos, a los que estn donde se toman las decisiones.

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Habr que reconstruir puentes o carreteras o viviendas, en otras palabras se dispondr de


voluminosos recursos y de la oportunidad para enriquecer a unos cuantos.
El Gobierno pudiera hacer intentos de otorgar contratos de construccin sin llamar a los
concursos debidos o amaar stos para favorecer a las compaas polticamente
identificadas con el partido en el poder. Claro que para recibir dichos contratos stas
compaas debern pagarle al funcionario clave una coima que pudiera fluctuar entre el
10% y el 20% del valor total de la obra a construir y como nadie va sacrificar sus beneficios
este porcentaje ser cargado amaadamente al presupuesto original y terminar siendo el
pueblo quien desembolsar el dinero para ese funcionario corrupto.
La cadena de corrupcin se extender ms lejos; el que quiera suplir materiales o
servicios en esa obra deber pagar un por ciento subrepticiamente a alguien en la compaa
constructora; como generalmente se disminuir la calidad de la obra o el volumen de
materiales usados, tambin habr que sobornar a los inspectores encargados de supervisar
el buen manejo del dinero del Estado; los equipos de construccin debern ser exonerados
de impuestos aduanales ya que se trata de una emergencia y esto originar ms coimas y
perjuicios para el pas.
Resumiendo podemos constatar que la cadena de corrupcin alcanza a toda la sociedad y
a cualquier firma comercial que para poder realizar negocios deber acomodarse al manejo
sucio hacindose cmplice de la estafa a la nacin.
Todo este proceso terminar con el reparto de las viviendas construidas en medio de un
gigantesco trfico de influencias donde se beneficiaran en primer lugar los politiqueros del
gobierno y aquellos que pagaron comisiones a los encargados de la distribucin. Es casi
seguro que los que fueron afectados por el desastre quedarn sin las viviendas que se
construyeron para resarcirles los daos a sus pauprrimas pertenencias.
Para ser ricos se sacrificar cualquier cosa incluyendo la vida humana, los nios, el
futuro y al final el pas. La corrupcin es un cncer que lo destruye todo hay que extirparlo
si queremos sobre vivir.

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La Corrupcin en la Justicia
La corrupcin existe en todos los niveles de nuestros Estados y por supuesto la Justicia
no poda ser la excepcin, ms an, es necesario que est corrompida para poder corromper
las dems instituciones, de lo contrario hubiesen sido sentenciados muchos de los que hoy
lucen honorables miembros de los gobiernos o tambin hubieran sido desacatados
innumerables fallos judiciales cuando el resto de las instituciones gubernamentales hicieran
caso omiso de esos fallos.
El amaamiento de juicios, absoluciones injustas, condenas de inocentes, secuestros de
expedientes, etc., es de todos conocidos y por tanto no vamos a llover sobre lo mojado, lo
que s es necesario resaltar es el alcance poltico y social de esta situacin.
Nada es ms subversivo contra el orden social que una justicia corrupta, porque nada
crea un sentimiento ms grande de frustracin e indignacin que una injusticia.
Cuando una persona acude al templo de la justicia est depositando en las manos del
juez su razn y sus derechos, y cuando es defraudada slo siente indignacin, coraje y la
interna necesidad hacerse justicia por s mismo, necesidad que generalmente conlleva una
actitud violenta. Estamos convirtiendo en lobo al manso cordero que entr inicialmente en
el tribual.
Cuando ese sentimiento se traslada del individuo a la sociedad los resultados son
imprevisibles pero de todas formas dainas para la sociedad en su conjunto, pero los
corruptos son desalmados y capaces de producir cualquier consecuencia nefasta para
quedarse con la plata que no les pertenece.
Al prostituir la justicia estamos condenando a muerte a la democracia y esos son los
enemigos a estigmatizar primero y desalojar de su posicin despus.
El evitar problemas aceptando el estado de cosas slo producir consecuencias mucho
ms dolorosas despus, para uno mismo y para toda la sociedad. No existe alternativa, o
derrotamos la corrupcin o la corrupcin terminar acabando con todo y con todos.

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CONCLUSIN Y RECOMENDACIONES
Hoy en da la corrupcin se ha profundizado de tal manera, tanto en el sector pblico
como privado, que es considerado un cncer que afecta a la sociedad en todos sus niveles;
una de las formas en que se presenta la corrupcin, es el fraude, el cual puede considerarse
como un enfermedad que ha contaminado y causado grandes estragos en el desarrollo
econmico y social de naciones enteras. En este particular, la normativa legal venezolana
est orientada a garantizar el manejo adecuado de los recursos que integran el Patrimonio
Pblico, ya que el Estado por estar concebido como una estructura de servicio, no puede ni
debe ser incompetente, sino ms bien convertirse en el mejor de los administradores.
Es por ello que el verdadero problema est en la disposicin de los funcionarios pblicos
en aplicar la normativa legal y los vicios que existen en el sistema judicial, lo cual crea un
ambiente de total impunidad que hacen pasar de la presencia potencial a la presencia real de
factores que favorecen el fraude en la administracin Pblica. Esto quiere decir que, o no
existe un sistema de control adecuado o simplemente se irrespetan reiteradamente las
normas establecidas por la misma institucin, abriendo paso a las oportunidades para que se
cometan fraudes.
La honestidad o deshonestidad de una organizacin depende de los incentivos que
tengan para actuar los premios y castigos, bajo esta razn hay muchas demandas y personas
con investigaciones de gran calibre, cual es la razn, an queda mucho camino por recorrer
en la base de ser honestos. El fraude es inherente a las organizaciones, la razn de ser de los
controles, de la prevencin de la seguridad.
El auditor forense es un profesional con formacin y funciones diferentes de otros
auditores y Su campo de actuacin es normalmente interdisciplinario. Tan difciles como la
evolucin de los computadores esta la profesin de Auditor forense, an ms interesante los
problemas que se ciernen en el horizonte. Ellos estn proliferando en toda la sociedad
moderna, y como su nmero crece, se cambi en el tamao, forma, velocidad, y la funcin.
Por consiguiente, las pruebas digitales pueden surgir en lugares inesperados y formas.
Instrumentacin de espacios para todos los efectos de la vigilancia del medio ambiente para

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el control interactivo de los ritmos del corazn significa que evidencia digital ser an ms
difcil de reunir y analizar, y mucho ms difcil de presentar, de manera que el verificador
de los hechos puede comprender y utilizar.
En la actualidad se pueden ver tantos hechos correspondientes a actos de corrupcin en
Venezuela, y las condiciones socioeconmicas del pas se encuentran en deterioro
constante. Para enfrentar dicha situacin, se puede decir que la existencia de un modelo
para la realizacin de la Auditora Forense, con las caractersticas propias de los modelos de
control y de investigacin, basado en procedimientos y tcnicas existentes en la Auditora
financiera o Interna, debe permitir contar con un nuevo enfoque y nuevas herramientas que
ayuden a detectar y combatir los delitos cometidos por parte de empleados deshonestos o
patrocinadores externos contra los bienes de las personas, empresas y de las organizaciones
en general.

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BIBLIOGRAFA.
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auditora, 15, 45-92.
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Extrado

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