CASO PRCTICO

C-15.
Deterioro en el valor de los activos de larga duracin

Deterioro en una unidad generadora de efectivo

Este ejemplo ilustra de una perdida por deterioro en los activos individuales de un
grupo de activos que conforman una unidad generadora de efectivo, considerando
que algunos de los activos individuales tienen un precio neto de venta conocido a
la fecha de la evaluacin (es importante indicar que, en algunos casos, un activo
individual es directamente identificado como una unidad generadora de efectivo).
Adicionalmente se deber tomar en cuenta lo siguiente:
a. La entidad A es duea de una lnea de produccin, cuyos activos presenta
indicios de deterioro y estn sujetos a la prueba preliminar de una posible perdida
por deterioro. Todos los rubros incluidos en la unidad generadora de efectivo
deben estar previamente deteriorados, de acuerdo con las reglas de valuacin de
los Boletines correspondientes, tales como, los Boletines C 2, C3, C 4, C 9, y D 4.
b. El valor de mercado del terreno y el del edificio es de $ 8,000. el cual es
indivisible en el momento de la evaluacin: Dicho valor deriva de precios
observados en el mercado. El resto de los activos de la unidad generadora de
efectivo no tienen un precio neto de venta. Los valores en libros de los activos de
larga duracin son los siguientes:
Entidad A
(Valores en libros en miles de pesos a1 31 de diciembre)

Monto original de

Equipo

Equipo

$ 8,800

$ 2,000

la inversin
Depreciacin

Total

$
10,800

4,400

1,400

5,800

$ 4,400

$ 600

$ 5,000

acumulada
Valor neto en
libros
e. El activo dominante del grupo de activos es el equipo A (activo principal) con
una vida til remanente de 5 aos. El equipo B complementa una fase del
proceso y tiene una vida til remanente de 3 aos, por 10 que se proyecta
reemplazarlo al inicio del 4 ao. El valor estimado del equipo C es de $2.1
millones, que remplazara al equipo B.
Por tanto, se procede a determinar la prdida por deterioro, por la diferencia que
resulte, (si el valor neto en libros es menor al valor de recuperacin) al mayor
entre:

El precio neto de venta del activo(s).

Su valor de uso (utilizando tasas apropiadas de descuento)

Cabe aclarar que:

En caso de no contar con un precio neto de venta se proceder a determinar su
valor de uso.
Como en el caso que nos ocupa no se puede determinar el valor de uso del resto
de los activos en lo individual, se deber proceder a calcular el valor de uso de la
unidad generadora de efectivo; utilizando una tasa apropiada de descuento.
Se exceptan de la distribucin de la prdida por deterioro, aquellos activos, que
en lo individual tienen un "precio neto de venta" (valor de mercado), si ste es
mayor a su valor neto en libros, si no, ste ser el lmite para su reconocimiento
El valor de uso a utilizar para este caso, se toma como valor dado.
Con el valor de uso, usando la tcnica de valor presente esperado, obtendramos
el siguiente monto de castigo por deterioro:

Determinacin de la prdida por deterioro

Valor de uso (vase

$ 11,524

caso 2)
Valor neto en libros

14.000

Monto del deterioro

($ 2,476)

El valor neto en libros del grupo de activos excede a su valor de uso en $2,476.00
por lo que hay una prdida por deterioro.
La distribucin de la prdida por deterioro calculada en los activos individuales que
conforman a la unidad generadora de efectivo se determina considerando lo
siguiente:
El precio neto de venta (valor de mercado) del terreno y el edificio. Es indivisible
en el momento de la evaluacin.
Tiene un valor de $ 8,000 en un mercado observable y, por tanto, verificable el
cual aun cuando no es superior a su valor neto en libros, el deterioro est sujeto al
lmite de su valor de realizacin o hasta cero. en cuanto a este Boletn Si el valor
de mercado del terreno y el edificio fuera superior a su valor neto en libros. No
estaran sujetos a deterioro
Normalmente el terreno no es sujeto de deterioro; sin embargo, en este caso es
indivisible del edificio.
Se encuentra sujeto al castigo por deterioro, como se muestra a continuacin:
Distribucin del deterioro.
Valor neto en libros del terreno y

$ 9,000

edificio
Precio neto de venta del terreno y

8.000

edificio
Monto del deterioro mximo po

1,000

aplicar al edificio y terreno

Monto total de deterioro

2,476

Monto del deterioro asignable

1,476

a la maquinaria

MONTO

DETERIORO

NUEVO
VNL

OTROS

$ 1,850

$ 1,850

PASIVOS

(1,500)

(1,500)

EDIFICIO

7000

ACTIVOS

78

778

6,222

222

1,778

5,000

1,476

3,524

$
14,350

$ 2,476

$ 11,874

%
TERRENO

2,000

22
%

MAQUINARIA

El asiento es como sigue: - I D

Gastos Operativos

$ 2,476

Perdida por deterioro

Depreciacin acumulada de

3,000

edifico
Depreciacin aculada de

5,800

maquinaria y equipo
Edificio

3,778

Terreno

222

Maquinaria y Equipo
7,276
Asiento en la entidad "A. Se cancela la depreciacin acumulada para conformar el
nuevo valor del activo.

Para mayor ilustracin se presentan los estados de resultados y balances

generales de cinco aos ajustados con el castigo por deterioro, suponiendo que
las transacciones ya que ocurrieron, inclusive su disposicin final, en el escenario
moderado.
Considerar, en adicin, el demrito anual de los activos de acuerdo a su nueva
vida til estimada, su valor de desecho y los cambios en el capital de trabajo neto,
con su correspondiente efecto en el efectivo y sus equivalentes; as como, una
cancelacin de pasivo por ISR y PTU en el ao 0 de $ 1,392, derivada de la
aplicacin a resultados de la prdida por deterioro, como sigue:
Entidad A
Clculo de la depreciacin en funcin a su nueva vida til remanente y a su valor
estimado de desecho (Valores en libros en miles de pesos al 31 de diciembre del
ao O)
Calculo

Nuevo

Valor

de la
depreciacin

VNL

Estimado
desecho

Edificio

$ 6,222

$ 5,000

Demrito

VNL al

Formula

Anual

5 ao

VNL-

$ 244

$ 5,002

VD/n
Terreno

1,778

2,000

3,101

260

1,778

Maq. Y
Equipo
Equipo A

VNL-

568

261

108

200

1,700

Costo

$8,741

VD/n
Equipo B

423

100

VNLVD/n

Equipo C

2,100

1,700

VNLVD/n

Totales

$
13,624

$ 9,060

de
venta

Entidad A
Balances Generales Ajustados (Valores en libros en miles de pesos al 31 de
Diciembre del ao O)

Ao 0
Efectivo

Ao 1

Ao 2

Ao 3

Ao 4

Ao 5

$ 100

$ 1,096

$ 1,705

$ 2,976

$1,286

$8,004

por

1,240

2,520

2,970

2,440

1,875

2,950

Inventarios
*

510

640

960

1,540

2,700

4,730

Activo

1,850

4,256

5,635

6,956

5,861

15,684

Terreno

1,778

1,778

1,778

1,778

1,778

Edificio

6,222

6,222

6,222

6,222

6,222

244

488

732

976

6,222

5,978

5,734

5,490

5,246

3,524

3,524

3,524

3,101

5,201

676

1,352

1,704

2,472

2,848

2,172

1,397

2,729

equivalentes
*
Cuentas
cobrar *

Circulante

Depreciacin
acumulada
Valor

neto

en libros
Maquinaria
Depreciacin
acumulada
Valor Neto
En Libros

3,524

Activo

fijo

11,524

10,604

9,684

8,665

9,753

Total activo

13,374

14,86

15,319

15,621

15,614

15,684

Pasivos

386

1,190

1,000

950

730

620

10,555

10,555

10,555

10,555

10,555

10,555

2,433

3,115

3,764

4,116

4,329

4,509

13,374

14,860

15,319

15,621

15,614

15,684

neto

(incluye

ISR

PTU) *
Capital
contable
Capital
social
Utilidades
acumuladas
Total Pasivo
y Capital

Como se puede apreciar el deterioro de los activos es un equivalente del deterioro

que socava el capital invertido en el negocio.

* Todos los rubros incluidos en la unidad generadora de efectivo deben estar

previamente deteriorados, de acuerdo con las reglas de valuacin de los boletines
correspondientes, tales como boletines C2,C3,C4, C9 y D4