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UNIVERSIDAD NACIONAL DE PILAR

FACULTAD DE CIENCIAS APLICADAS

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Introduccin

Con este trabajo pretendemos dar a conocer por qu y para que se aplican
tributos a las personas, como tambin los tipos de impuestos y tasas dependiendo
de su clasificacin, fundamentndonos en leyes y artculos nacionales.

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Objetivo: - Conocer el concepto, finalidad e importancia de los tributos.

1. LOS TRIBUTOS: CONCEPTO - CLASIFICACIN


El tributo es un medio que el Estado posee para recaudar dinero y
destinarlo a cubrir sus necesidades. El Dr. Mersn en su libro Derecho Tributario lo
define as: Tributo es toda prestacin pecuniaria debida al Estado u otros
organismos de derecho pblico, por los sujetos obligados en virtud de una norma
legalmente establecida, para satisfacer los requerimientos del desarrollo nacional.
Es importante resaltar que el tributo debe ser creado por ley, la cual lo crea, lo
reglamenta y distingue a los sujetos obligados. Solo pueden ser creados por ley;
es una prestacin que la persona debe en virtud del poder soberano del Estado.
Ejemplo: El impuesto inmobiliario es un tributo que grava los inmuebles; por tanto
sern contribuyentes los propietarios de inmuebles.
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones. La
Constitucin Nacional en su art. 178, adopta esta clasificacin.
De las tres categoras de tributos, son los impuestos los que tienen mayor
relevancia como fuentes de recursos para el Estado.
Impuestos: Es el tributo tpico por excelencia, la obligacin se genera en un
hecho independiente de la actividad estatal pero relacionada en forma directa con
la actividad del contribuyente. En otras palabras, la ley crea el impuesto e indica
qu actividades estn gravadas por ese impuesto, de tal forma que al realizar esa
actividad, la persona que la efecta se convierte en contribuyente, es decir, en
persona obligada al pago de ese tributo. En sntesis, el impuesto se paga por la
realizacin de la actividad indicada en la ley, sin necesidad de que exista una
contraprestacin por parte del Estado en forma directa.
Tasas: A diferencia del impuesto, este tributo se paga al utilizar un servicio
prestado por el Estado; es precisamente la caracterstica esencial de la tasa la
prestacin de un servicio directo por parte del Estado al contribuyente, que lo
beneficia en forma directa y en beneficio de la colectividad. Ejemplo: Tasa de
barrido y limpieza de las calles y plazas. El Estado, a travs de los municipios,
presta un servicio (barrido y limpieza) y los habitantes pagan la respectiva tasa.
Contribuciones: Jarach, denomina a este tipo de tributo contribuciones
especiales y son aquellos que se imponen a los dueos de inmuebles que se
benefician con un incremento del valor de su inmueble, como consecuencia de
una obra pblica construida por el Estado u otras entidades pblicas territoriales.
El tributo se genera por la plusvala o aumento de valor del inmueble. Ejemplo:
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Contribucin por pavimentacin asfltica. Tambin es una contribucin la


seguridad social. Es aquella que pagan los empleadores y empleados integrantes
del grupo beneficiado. Un ejemplo en nuestro pas es el del Instituto de Previsin
Social (IPS).

2. FINES E INVERSIN DE LOS RECURSOS FISCALES


Los servicios esenciales que estn a cargo del Estado son cubiertos con el
producto de los tributos. Es as como se solventan los gastos concernientes a la
contratacin del personal de la administracin pblica, la justicia, la defensa y
seguridad nacional, educacin, salud, asignaciones de los representantes del pas
en el exterior (embajadores, cnsules), etc; adems de la provisin de materiales
necesarios para el cumplimiento de las actividades estatales.
Las obras pblicas, las de infraestructura fsica, social y todo lo necesario
para el normal funcionamiento de las instituciones pblicas son solventados con
los tributos, los que tambin estn destinados a la amortizacin y pago de
intereses de la deuda interna y externa, entre otras cosas.
Como se puede ver, los tributos son un importante ingreso para el Estado,
el que est destinado a solventar los servicios que l mismo presta a la
colectividad, hecho por el cual la evasin de impuestos perjudica a toda la
ciudadana.

3. TIPOS DE IMPUESTOS

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LEY 125/91

a) IMPUESTOS A LOS INGRESOS


CAPITULO I
RENTAS DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE
SERVICIOS
Grava las rentas paraguayas provenientes de actividades comerciales,
industriales, de servicios y que no sean de carcter personal se consideran
comprendidos:
a) Las provenientes de la compraventa de inmuebles cuando la actividad se
realice en forma habitual.
b) Las rentas generadas por los bienes del activo y dems rentas provenientes del
balance comercial, de la actividad agropecuaria, que tributarn de acuerdo a las
normas especficas determinadas para el sector.
c) Las rentas de las sociedades comerciales, as como las obtenidas por las
Sucursales, Agencias o Establecimientos de Empresas constituidas en el exterior,
con exclusin de las derivadas de la actividad agropecuaria
d) Las rentas provenientes de actividades extractivas, tales como la minera, y la
explotacin forestal, as como otras actividades vinculadas con las actividades
agropecuarias pero que la ley trata en forma diferente, tales como, floricultura,
explotacin forestal, apicultura, avicultura y otras.
e) Las rentas que obtienen los consignatarios de mercaderas.
f) Las rentas que se obtienen por la prestacin de ciertos servicios que se
determinan en la ley, que se omite por lo extensa, lista que como es sujeta a
variaciones debi haberse dejado para la reglamentacin.

b) Contribuyentes
a) Las empresas unipersonales, las sociedades, asociaciones, corporaciones y
dems entidades privadas.
b) Las Empresas del Estado, los entes autrquicos, entidades descentralizadas y
las sociedades de economa mixta.
c) Las Sucursales, agencias o establecimientos en el pas de sociedades
constituidas en el extranjero.
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d) Las Sociedades constituidas en el extranjero por las rentas que se les paguen o
acrediten.
e) Las personas fsicas que utilicen conjuntamente capital y trabajo para obtener
un resultado econmico, excepto los contribuyentes del Tributo Unico, quienes
presten servicios de ndole estrictamente personal o se dediquen a la realizacin
de actividades agropecuarias.

4. Fuente Generada en Territorio Paraguayo


a) Derechos utilizados
a) Las provenientes de actividades desarrolladas, o de bienes situados, o de
econmicamente en el pas.
b) Los intereses de ttulos y valores mobiliarios.
c) La asistencia tcnica realizada en territorio nacional o cuando la misma es
utilizada o aplicada en el pas.
d) La cesin del uso de bienes y derechos, cuando los mismos se utilicen en el
pas an en forma parcial durante el perodo pactado, por ejemplo, la cesin del
uso de una marca o patente.
e) Los fletes internacionales: realizados a pases limtrofes y al Uruguay se
considerarn de fuente paraguaya en un 50%, y los efectuados a los dems
pases en un 30%.

b) Renta Bruta
Es la diferencia entre los ingresos totales y el costo de los mismos.
Se considerar venta neta la diferencia que resulta de restar de las ventas
brutas las devoluciones, bonificaciones y descuentos segn los usos de plaza.
Cuando la actividad consista en la enajenacin de bienes, la renta bruta
estar configurada por el total de ventas netas menos el costo de adquisicin, o de
produccin, o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio, o el valor del ltimo
inventario.
El resultado de la venta de bienes del activo fijo se determinar por el valor
de venta menos el costo o costo revaluado del bien y las amortizaciones o
depreciaciones admitidas por la ley.
El resultado obtenido de la venta de bienes mueble o inmuebles recibidos
en pago.
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Otros resultados que se obtengan de pagos o adjudicaciones que se


efecten a socios o accionistas.
Las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda
extranjera.
En los casos de prdidas por siniestros, el beneficio neto obtenido por el
cobro de seguros e indemnizaciones.
El resultado de la transferencia de empresas o casas de comercio.
Los intereses por prstamos o colocaciones. La Ley estipula que dichos
intereses no sern inferiores a la tasa media pasiva a nivel bancario para
depsitos por plazos similares, la que ser publicada mensualmente por la
Administracin Tributaria.
Quedan excluidos los adelantos a los socios o al personal y los depsitos
efectuados en las entidades reguladas por la Ley No. 417/73 "Ley General de
Bancos y otras Entidades Financieras" concepto que debe ser extendido por la
reglamentacin a los depsitos en el Sistema de Ahorro y Prstamo para la
Vivienda.
Todo aumento de patrimonio producido en el ejercicio que no provenga de
una revaluacin de bienes del activo fijo y los aportes de capital o los provenientes
de actividades no gravadas o exentas.

c) Renta Neta
Se obtiene deduciendo de la renta bruta los gastos realizados para
mantener la fuente productora, siempre que se trate de una erogacin real y se
encuentren debidamente comprobados.

d) Deducibles de Impuestos
a) Los tributos y las cargas sociales que se aplican sobre la actividad o sobre los
bienes y derechos afectados a la produccin de Rentas, con excepcin del
Impuesto a la Renta.
b) Los gastos generales del negocio.
c) Las remuneraciones del personal siempre que los mismos contribuyan al IPS o
a otras Cajas de Jubilaciones y Pensiones admitidas por la Ley. Tambin lo sern
las remuneraciones pagadas a los dueos, socios y directores o sus parientes y
cnyuges hasta un importe mximo mensual equivalente a 4 salarios mnimos.
d) Los gastos de organizacin o constitucin.

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e) Las erogaciones por intereses, alquileres o cesin del uso de derechos o


bienes.
f) Las prdidas sufridas por siniestros en cuanto no estuvieren cubiertas por
seguros.
g) Las reservas o castigos contra crditos incobrables.
h) Las prdidas por delitos cometidos por terceros en cuanto no fueren cubiertos
por seguros o indemnizaciones.
i) Las depreciaciones por desgastes, obsolecensia y agotamiento.
j) Las amortizaciones de bienes incorporables tales como marcas y patentes.
k) Los gastos y erogaciones en el exterior en tanto sean necesarios para la
generacin y obtencin de rentas gravadas, limitados a las operaciones de
importacin y exportacin.
l) Los gastos de movilidad, viticos etc. en dinero o en especie.
m) Las donaciones al Estado, Municipalidades, denominaciones religiosas y
entidades de asistencia social y beneficencia, reconocidas por la Administracin
Tributaria hasta un monto que supere el 1% de la renta neta del ejercicio que se
liquida.
n) Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por servicios no gravados
hasta los lmites establecidos por la reglamentacin.
o) Los gastos y contribuciones a favor del personal sanitario, escolar, cultural y los
de capacitacin.
Las prdidas de un ejercicio pueden compensarse con las utilidades
generadas en los tres ejercicios siguientes. La reglamentacin determinar la
forma de aplicacin de esta compensacin, es decir si se podr compensar en un
ejercicio o habr que diferirlo.

No Deducibles de Impuestos
a) Los intereses provenientes de prstamos o adelantos del dueo del negocio, los
socios o accionistas.
b) Sanciones por infracciones fiscales.
c) Las utilidades del ejercicio que se destinen a aumentos de capital o reservas.
d) Amortizacin del valor llave pagado.

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e) Los gastos personales del dueo, socio o accionista y las sumas retiradas a
cuenta de utilidades.
f) Los gastos directos correspondientes a la obtencin de rentas exentas.
g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA).

5. Rentas de Fuente Paraguaya Percibida por Beneficiarios no Domiciliados


en el Pas
Cuando el beneficiario de renta paraguaya no tuviere domicilio en el pas,
aun cuando tuviere en el mismo una el mismo una Sucursal, Agencia o
representacin, tributar separadamente de la tributacin aplicada a la Sucursal o
Agencia, de acuerdo a las disposiciones siguientes:
a) Tasa del 10%
a) Sobre las primas de seguros o de reaseguros.
b) Venta de pasajes, radiogramas, llamados telefnicos y otros servicios similares
que se presten desde el Paraguay al exterior.
c) La realizacin de fletes de carcter internacional.

b) Tasa del 15%


a) Los ingresos brutos de las agencias internacionales de noticias.

b) Los ingresos brutos por la cesin del uso de contenedores.

Tasa del 40%


El alquiler de pelculas cinematogrficas o de televisin o de cualquier
forma de proyeccin.

Tasa del 50%


Cuando los ingresos correspondan a otras actividades no mencionadas
precedentemente y las fuentes generadoras no sean sucursales, Agencia o
establecimiento situados en el pas.

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Tasa del 100%


Los ingresos provenientes de cualquier otra actividad, cuando los
mismos provengan de operaciones realizadas por Sucursales, Agencias o
Establecimientos situados en el pas. Podrn en tal caso, optar por tributar de
acuerdo a las normas generales del impuesto, llevando contabilidad adecuada
para la debida comprobacin de los gastos e ingresos.

Renta Presunta
Los contribuyentes que no lleven libros de contabilidad se arriesgan a que
la Administracin Tributaria establezca la renta presunta sobre la cual determinar
la renta neta a la que se le aplicar la escala de ley.
Aquellos contribuyentes que desempeen actividades que por sus
caractersticas hagan dificultosa la aplicacin de normas de contabilidad
generalmente aceptadas, podrn solicitar a la Administracin Tributaria la
aplicacin de un rgimen tributario sobre base presunta.

Activo Fijo
La ley define como bienes del activo fijo los bienes de uso propios y los lacados de
terceros salvo los destinados a la venta.
Revalo
Su revaluacin ser obligatoria anualmente y el valor revaluado resultar de
aplicar al valor de libros del ejercicio anterior, el porcentaje de variacin de precios al
consumo determinado por el organismo gubernamental competente.

Valuacin de Inventarios
Las existencias de mercaderas se contabilizarn a eleccin del contribuyente, al
costo de produccin, al costo de adquisicin o al costo de plaza el da del cierre del
ejercicio. La Administracin Tributaria podr aceptar otros sistemas de valuacin de
inventarios.
Los ttulos y valores negociables se computarn por el valor de mercado al cierre
del ejercicio, de no cotizarse se valuarn por el precio de adquisicin.
Los activos fijos y los bienes intangibles se valuarn por su costo de adquisicin,
sin perjuicio de su revaluacin anual.

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Rentas Exoneradas
a) Los dividendos y utilidades, excepto aquellos pagados a beneficiarios sin domicilio
en el pas que estarn gravados con el 5%.
b) Los intereses de ttulos de la deuda pblica y de las Municipalidades.
c) Las rentas exoneradas por la Ley N 60/90 de "Rgimen de Incentivos para la
Promocin de Inversiones Nacionales o Extranjeras".
d)

Los intereses sobre depsitos efectuados en las entidades bancarias autorizadas.

e) Los intereses percibidos por colocaciones en las entidades financieras


autorizadas.
f) Los derivados del ejercicio de profesiones y del trabajo en relacin de
dependencia.
Sujetos Exonerados
a) Las entidades religiosas reconocidas.
b) Las entidades de beneficencia y de asistencia social y otras entidades similares
incluidos los partidos polticos legalmente reconocidos, siempre que no tengan fin
de lucro y no distribuyan excedentes entre los socios.

c) Los contribuyentes del Tributo Unico.

Exoneracin Temporal
a) Las cooperativas existentes no comprendidas en el inciso (c) subsiguiente por los
beneficios que obtengan en los dos prximos ejercicios.
b) Las cooperativas que se constituyan en el futuro, por los beneficios que obtengan
en los prximos cinco ejercicios.
c) Las cooperativas constituidas con posterioridad a 1989 y antes de la promulgacin
de esta Ley, por las utilidades que obtengan en cinco ejercicios a contar de la
fecha de su constitucin.
Reinversiones
Beneficia a las industrias y a la reforestacin. En el primer caso, la inversin
debe aplicarse a la instalacin, ampliacin o renovacin de bienes del activo fijo
directamente afectados a la fabricacin de productos industrializados, en el segundo caso
a la forestacin o reforestacin en el sector rural.
Las inversiones deben ser de bienes de produccin nuevos, excepto que se
trate de bienes importados, en cuyo caso deben encontrarse en buen estado de uso y
conservacin, aptos para la produccin estimada.

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Las reinversiones deben ser realizadas en el mismo ejercicio fiscal, extensible al


ejercicio fiscal siguiente, en cuyo caso no podrn ser distribuidas utilidades, que debern
ser mantenidas en una cuenta de reserva con destino a su capitalizacin.
El valor de las reinversiones que supere el monto de la renta neta del ejercicio
podr ser utilizado en los ejercicios siguientes.
Las empresas que reinviertan en la forma indicada abonarn el impuesto a una
tasa del 10% y no pagarn el impuesto a la remesa o acreditamiento de utilidades o
dividendos a beneficiarios sin domicilio en el pas.

Sucursales
Las Sucursales o Agencias de empresas constituidas en el exterior, llevarn
contabilidad separada de sus matrices.
Los pagos de intereses, regalas y asistencia tcnica que realicen las Sucursales o
Agencias a sus matrices sern gastos deducibles para las mismas y sujetos a gravamen
para los beneficiarios.

Tasas
a) La tasa general del impuesto ser del 30%.
b) A los importes que se paguen o acrediten a las Casas Matrices por Sucursales,
Agencias o establecimientos situados en el pas se le aplicar un impuesto del 5%.
c) Sobre las rentas que las personas sin domicilio en el pas obtengan
independientemente de las que se les paguen o acrediten por las actividades
realizadas por Sucursales, Agencias o Establecimientos, se les aplicar la suma
de los rubros a) y b), limitada al 5% cuando se trate de utilidades o dividendos.
Anticipos de los Impuestos
La Administracin Tributaria queda facultada a establecer anticipos a cuenta del
impuesto anual, los que no podrn exceder el valor del impuesto abonado en el ao fiscal
anterior.

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CAPITULO II
RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

Actividad Agropecuaria es la que se realiza con el objeto de obtener


productos primarios, vegetales o animales, mediante la utilizacin del factor
tierra, excluyndose las actividades de manipuleo, procesamiento o
tratamiento, excepto cuando sean realizadas por el mismo productor.

Tenencia de inmuebles
La tenencia de inmuebles rurales an cuando en las mismas no se realice ningn
tipo de actividad se halla gravada por el presente impuesto.

Contribuyentes
a)
b)
c)
d)
e)

Las personas fsicas.


Las sociedades con o sin personera jurdica.
Las asociaciones, corporaciones y entidades privadas.
Las empresas pblicas, entes descentralizados y autrquicos.
Todos los que realicen las actividades gravadas, incluyendo las sociedades
constituidas en el extranjero, sus Sucursales y Agencias.

Renta Bruta para el Sector Agropecuario


Se aplicar sobre la base de la determinacin de la Renta presunta que se estima
en un 12% del valor fiscal de la superficie que posea el contribuyente por cualquier ttulo.
La determinacin de la renta bruta se realizar con independencia de que se realice o no
una efectiva explotacin.
El Servicio Nacional de Catastro determinar anualmente el valor de la tierra,
excluyendo las mejoras y edificaciones, en base a los precios promedio vigentes en el
mercado interno en los doce meses anteriores al 1 de Noviembre ltimo.

Determinacin de la Renta Neta


Se deducirn de la Renta Bruta:
a) En concepto de gastos para obtenerla y conservarla el 40% de la Renta Bruta.

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b) El 30 % del importe IVA correspondiente a las adquisiones afectadas a las


actividades gravadas.

Exoneraciones
El valor de 20 hectreas para inmuebles de hasta 100 hectreas de superficie.

Tasa Impositiva
Ser del 25% sobre la Renta Neta determinada.

CAPITULO III
TRIBUTO UNICO
Gravar las actividades comerciales, industriales, o de servicios que no sean de
carcter personal, realizadas por una persona fsica que utilice en forma conjunta trabajo
y capital para obtener un resultado econmico, siempre que sus ingresos totales en el ao
anterior no superen el monto de reglamentado.
La base imponible ser determinada en forma presunta sobre la base de
indicadores econmicos segn categoras de contribuyentes, tenindose en cuenta para
ello factores como sueldos y jornales, gastos por servicios pblicos, alquileres, compras
de mercaderas, materias primas e insumos.
Determinada la base imponible, se establecer el porcentaje de rentabilidad
presunta para la actividad o giro del contribuyente. La tasa impositiva variar del 1% al 4%
de acuerdo a las categoras de contribuyentes.
Para la determinacin del impuesto a pagarse se podr deducir el 50% del
Impuesto al Valor Agregado efectivamente pagado por el contribuyente de acuerdo a los
comprobantes en su poder.
Los contribuyentes comprendidos en esta Categora que paguen el Tributo nico
quedan exonerados del pago del Impuesto a la Renta y del Impuesto al Valor Agregado.

IMPUESTO AL CAPITAL
Impuesto Inmobiliario.

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Incidir sobre los bienes inmuebles situados en el territorio nacional, siendo


contribuyentes del mismo los propietarios, o usufructuarios y en caso de propiedad
compartida cualquiera de los copropietarios.
Exoneraciones
Los inmuebles del Estado y de las Municipalidades.
Los que sean propiedad de entidades religiosas reconocidas por las autoridades
competentes, afectadas en forma permanente al servicio de la poblacin.
Los inmuebles declarados monumentos histricos nacionales, los que sean
propiedad de asociaciones reconocidas como de utilidad pblica, as como los
establecimientos destinados a prestar servicios hospitalarios o de asistencia social.
Los que sean propiedad de gobiernos extranjeros.
Los destinados a sedes sociales de partidos polticos y otras instituciones
dedicadas a la educacin, cultura, actividades deportivas o sindicales, ya sea en
propiedad o en usufructo.
Los que sean propiedad de los veteranos de la guerra del Chaco, siempre que
sean habitados por el mismo o el cnyuge sobreviviente.
Los inmuebles del Instituto de Bienestar Rural y los afectados a planes de
colonizacin del IBR.
Los parques nacionales y las reas de preservacin ecolgica.
En el caso de calamidades de orden natural como inundaciones podr solicitarse y
acordarse la reduccin del impuesto en un 50%.

Base Imponible
Ser la valuacin fiscal de los inmuebles segn lo determine el Servicio Nacional
de Catastro. Hasta llegar a la valuacin real de mercado, el aumento ser realizado
sobre la base del aumento de los precios al consumidor, pero no superar el 15% anual.
En los inmuebles rurales las mejoras o construcciones no formarn parte de la base
imponible.

Tasa Impositiva
La tasa impositiva ser del 1% del valor, que se reducir al 0,50% para los
inmuebles rurales menores de 5 hectreas dedicados a la explotacin agropecuaria
menor.

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Otros Impuestos
Impuesto a los baldos
Tasa: Capital - 4 x 1000
Interior - 1 x 1000
Impuesto adicional a los inmuebles de gran extensin y a los latifundios.

IMPUESTOS AL CONSUMO
CAPITULO I
Impuesto al Valor Agregado

(IVA)

Gravar la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la


importacin de bienes, se excluyen los servicios
Se excluyen los servicios de carcter personal en relacin de dependencia.
La ley define como enajenacin toda operacin a ttulo oneroso o gratuito que
tenga disponer de ellos como si fuera su propietario.
Servicio es toda prestacin a ttulo oneroso o gratuito, que sin configurar
enajenacin, proporcione a otro una ventaja o provecho.
Se excluyen los servicios personales realizados en relacin de dependencia,
entendindose que tal carcter se configura cuando el dependiente aporta al rgimen de
jubilaciones o al sistema de seguridad social admitido por Ley. Las remuneraciones de los
Directores, dueos, socios o gerentes de empresas y de los funcionarios y empleados de
la administracin pblica no estn sujetas a la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado.
Importacin es la introduccin definitiva de bienes al territorio nacional.

Contribuyentes
a) Personas fsicas que presten servicios personales cuando los ingresos brutos del
ao anterior sean superiores a Gs. 15.633.744
b) Las empresas unipersonales que realicen actividades comerciales, industriales o
de servicios, cuando sus ingresos brutos del ao anterior superen Gs. 33.221.706

c) Las sociedades y entidades que realicen actividades enumeradas


precedentemente, incluyndose expresamente a quienes realizan actividades de
importacin y exportacin.
d) Los entes autrquicos, empresas pblicas y entidades descentralizadas que
realicen las actividades descriptas anteriormente.
e) Los importadores de bienes al pas que no se encuentren definidos en los incisos
precedentes.
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Los montos indicados se ajustarn de acuerdo a las variaciones de los precios al


consumo.

Origen de la Responsabilidad Tributaria


En el caso de enajenacin de bienes, el hecho imponible queda configurado con la
entrega del bien, emisin de la factura o acto equivalente, cualquiera fuera anterior.
En los casos de Servicios Pblicos, al producirse el vencimiento del plazo para el
pago de la factura. En la prestacin de servicios, con la emisin de la factura o la
percepcin del pago parcial o total del precio del servicio, por el vencimiento del plazo
para el pago o con la finalizacin del servicio prestado.
El consumo personal en el momento de retiro de los bienes.
Para las importaciones en el momento de la apertura del registro de entrada de los
bienes en la Aduana.

Territorialidad
Estarn gravadas las enajenaciones y prestaciones de servicios realizadas en el
territorio nacional. En el caso de la asistencia tcnica cuando la misma se efecte o se
aproveche en el pas; por la cesin de derechos y el uso de bienes, cuando los mismos
sean utilizados an parcialmente en territorio nacional.
En los seguros y reaseguros, cuando se cubran riesgos en la Repblica o cuando
los bienes o las personas se encuentren ubicados o residan en el pas.

Base Imponible
En las operaciones a ttulo oneroso la base imponible esta dada por el precio neto
devengado (Facturado) correspondiente a los bienes o servicios. Para la determinacin
del precio neto y en lo referente al uso o consumo personal, se repiten las disposiciones
establecidas para el Impuesto a la Renta, adems de disposiciones especficas.
En las importaciones, el monto imponible ser el valor aduanero, ms los tributos
aduaneros, ms otros tributos que incidan en la operacin con anterioridad al retiro de la
mercadera (tasas aduaneras y de puertos), ms los tributos internos, excludo el IVA.

Exoneraciones - Enajenacin de Bienes

a) Productos agropecuarios en estado natural.


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b) Moneda extranjera, valores pblicos y privados, ttulos y valores incluyendo


acciones.
c) Bienes inmuebles.
d) Billetes de lotera y de juegos de apuestas.
e) Combustibles derivados del petrleo, debe incluirse alcohol carburante.
f) Lo adquirido por herencia.
g) Las cesiones de crditos.
Exoneraciones
a) El pago de intereses de Servicios valores pblicos y privados.
b) El alquiler de bienes inmuebles.
c) La actividad de intermediacin financiera prevista en la Ley de Bancos y otras
Entidades Financieras, incluidos los prstamos otorgados por entidades bancarias
del exterior. Excepto: 1) Las comisiones percibidas por la gestin de compra y
venta de valores mobiliarios y como agente pagador de dividendos,
amortizaciones e intereses; 2) Los importes percibidos por la emisin y renovacin
de tarjetas de crdito.
d) Las sumas percibidas por la gestin de mandatos y comisiones no relacionados
con las actividades financieras.
e) La administracin de valores mobiliarios; gestiones de cobros, asistencia tcnica y
administrativa; la locacin de bienes muebles.
f) Prstamos y depsitos a y en las entidades financieras autorizadas por el Banco
Central del Paraguay y en las Cooperativas, Crdito Agrcola de Habilitacin,
Sistema de Ahorro y Prstamo para la Vivienda, Banco Nacional de Fomento y
Fondo Ganadero.

Exoneraciones Importaciones
a) Petrleo crudo.
b) Los equipajes de los viajeros.
c) Las importaciones de los diplomticos.
d) Bienes muebles de aplicacin directa en el proceso productivo industrial o agropecuario
de proyectos beneficiados con los incentivos de la Ley 60/90, no siendo aplicable si existe
produccin nacional de dichos bienes.

Liquidacin del Impuesto


Dbito Fiscal es la suma de los impuestos devengados- (facturados por
oposicin a cobrados) en las operaciones gravadas del mes.
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Crdito Fiscal es la suma del impuesto includo en las adquisiciones de bienes y


servicios realizadas en plaza durante el mes o en el proceso de importacin de bienes.
El impuesto se liquidar por la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal.
La deduccin del crdito fiscal est condicionada a que el mismo provenga de
bienes o servicios afectados directa o indirectamente a las operaciones gravadas por el
impuesto.
Quienes presten servicios personales no podrn deducir el crdito fiscal
correspondiente a la adquisicin de automotores.
Cuando el crdito fiscal sea superior al dbito fiscal el excedente podr ser
utilizado en las liquidaciones posteriores.

Tasa
La tasa del impuesto es del 10%.

CAPITULO II
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Grava la importacin de bienes de consumo considerado de lujo o suntuoso, y la


primera enajenacin de los mismos, cuando sean de produccin nacional.

Bienes gravados y tasas mximas


Seccin I: Cigarrillos y tabacos en general: 7% y 8%.
Seccin II: Aguas minerales, bebidas gaseosas y bebidas alcohlicas en general: 8% y
10%.
Seccin III: Alcohol carburante y otros: 5% y 10%
Seccin IV: Combustibles derivados del petrleo: 50 % (Esta tasa es elevada por hallarse
exonerado de IVA)

Contribuyentes
Son responsables del pago del impuesto, los importadores y los fabricantes de
los productos nacionales afectados, excluyndose los bienes destinados a la exportacin.

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Base imponible
Para la importacin: el valora aduanero, ms los tributos aduaneros y las tasas
de servicio.
Para la produccin nacional: el precio de venta en fbrica excluido el IVA y el propio
impuesto.

Instrumentos de Control

Se establece como instrumentos de control precintas,


a ms de la exigencia de comunicacin de capacidad
de produccin y modificaciones en fbrica para el
caso de productos nacionales.

OTROS IMPUESTOS
Impuesto a los Actos y Documentos
Sustituy al impuesto en papel sellado y
estampillas.
Grava las obligaciones cuya existencia conste en
algn documento.

Hecho Generador

A partir de julio del ao 1994 fueron derogados


la mayora de los hechos generados del impuesto, a
excepcin de los siguientes actos vinculados a la
intermediacin financiera.

a)

Los prstamos en dinero o en especie y los


crditos y sus prorrogas concedidos por
entidades bancarias y financieras.

Tasa de impuesto: 1,74 %

b)

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Las letras de cambio, giro, cheques de plaza a


plaza, ordenes de pago, cartas de crdito y, en
general, toda operacin que implique una
transferencia de fondos dentro del pas.

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Tasa del impuesto: 1,00 %

c)

Las letras de cambio, giros, ordenes de pago,


cartas de crdito y, en general, toda operacin
que implique una transferencia de fondos o de
divisas al exterior.

Tasa del Impuesto: 1,50 %

Contribuyentes

Los otorgantes de documentos.

Base imponible

El monto establecido en el documento.


Tratndose de prstamos lo constituir el capital, ms
los intereses y comisiones.

Agentes de retencin

Debern actuar como agentes de retencin las


instituciones bancarias o financieras, en aquellos
actos y contratos gravados.

Solidaridad

Sern solidariamente responsables del pago


del impuesto y multas las personas que otorguen,
endosen, autentiquen, tramiten o autoricen actos,
escritos o documentos en contravencin a las
disposiciones de esta ley.

Ley orgnica municipal N 3966/10


Seccin 2 De las Tasas Artculo 158.- Tipos de tasas. Las tasas sern las
siguientes: a) barrido y limpieza; b) recoleccin, tratamiento y disposicin final de
residuos; c) conservacin de parques, jardines y paseos pblicos; d) contrastacin
e inspeccin de pesas y medidas; e) chapas de numeracin domiciliaria; f)
servicios de salubridad; g) servicios de cementerios; h) tablada; i) desinfeccin y
lucha contra insectos, roedores y otros agentes transmisores de enfermedades; j)
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inspeccin de instalaciones; k) servicios de identificacin e inspeccin de


vehculos; l) servicios de alumbrado, aprovisionamiento de agua, alcantarillado
sanitario y desage pluvial, siempre que no se hallen a cargo de otros organismos;
m) servicio de prevencin y proteccin contra riesgo de incendios, derrumbes y
otros accidentes graves; y, n) las dems que se establezcan por Ley. Artculo 159.Tasa de conservacin de parques, jardines y paseos pblicos. Todos los
propietarios de inmuebles pagarn a la municipalidad, previa prestacin efectiva
del servicio, una tasa por los servicios de conservacin de parques, jardines y
paseos pblicos, conforme a la escala que se establezca por ordenanza. Artculo
160.- Tasa de servicio de prevencin y proteccin contra riesgo de incendios,
derrumbes y otros accidentes graves. Todos los propietarios de establecimientos
comerciales, industriales y de servicio, oficinas de atencin al pblico en general,
garajes, depsitos, locales que involucren la permanencia y movimiento de
personas, as como locales de reuniones pblicas, estn obligados a solicitar los
pertinentes permisos de construccin, ampliacin, reforma y/o demolicin de
edificaciones, y pagarn a la municipalidad, en cada caso, previa prestacin
efectiva del servicio, una tasa por los servicios de inspeccin de las medidas de
seguridad para la prevencin y proteccin contra riesgos de incendios, derrumbes
y otros accidentes graves, conforme a la escala que se establezca por ordenanza.
Ley Orgnica Municipal - N 3966/2010 49 Artculo 161.- Tasa Ambiental. En los
casos que las municipalidades celebren convenios con las autoridades
competentes y asuman la funcin de fiscalizar las normas ambientales, podrn
percibir una tasa ambiental, que guardar relacin con el servicio efectivamente
prestado, no pudiendo sobrepasar el costo de los mismos. Los beneficiarios del
servicio estarn obligados al pago de la tasa ambiental establecido por ordenanza.
Artculo 162.- Regulacin del monto de las tasas. La municipalidad determinar
por ordenanza, la regulacin del monto de las tasas creadas por ley. Los montos
que se establezcan no podrn sobrepasar el costo de los servicios efectivamente
prestados, de conformidad al Artculo 168 de la Constitucin Nacional. Seccin 3
De las contribuciones especiales Artculo 163.- Contribucin por obra pblica.
Cuando la realizacin de una obra pblica municipal beneficie a propietarios de
inmuebles y contribuya a aumentar el valor de dichos inmuebles, dar lugar a una
contribucin especial, excluyndose las obras pagadas a prorrata por los
propietarios. Artculo 164.- Criterio de contribucin. Si el beneficio fuese directo,
como en el caso de los propietarios colindantes, la contribucin, a cargo de los
beneficiarios ser, por una sola vez, la suma equivalente al 20% (veinte por ciento)
de incremento que adquieren por tal motivo los inmuebles. En los dems casos, se
considerar que el beneficio es indirecto y la contribucin de los beneficiarios no
ser superior al 10% (diez por ciento) del aumento valor que adquieren los
inmuebles. Para establecer la base imponible de la contribucin, se tendr en
cuenta el valor fiscal de los predios antes de iniciada la obra, y el valor fiscal fijado
una vez concluida. El pago de esta contribucin podr ser fraccionado en cuotas
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mensuales. Artculo 165.- Transferencia de obras particulares. Las calles, caminos


y puentes abiertos y construidos en los dominios particulares, por sus respectivos
dueos, con el objeto de valorizarlos y venderlos, se transferirn gratuitamente a
la municipalidad y se inscribir inmediatamente en el Registro Pblico. Las obras
mencionadas se harn previo permiso municipal y de acuerdo con las ordenanzas.

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