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LUCRO REAL

(Leis ns. 11.638/2007, 11.941/2009 e 12.973/2014 e


Instruo Normativa n 1.515/2014)

Expositor: Alberto Gonalves


contato@agmcontadores.com.br

2016

maro-2016

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Lucro Real 2016

LUCRO REAL
(Pessoas Jurdicas Obrigadas)
Art. 22. Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real as pessoas
jurdicas:
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha excedido o limite de R$
78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ou de R$ 6.500.000,00 (seis milhes e
quinhentos mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a 12
(doze) meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, agncias de fomento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de
ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime
de estimativa;
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Expositor: Alberto Gonalves

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LUCRO REAL
(Pessoas Jurdicas Obrigadas)
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao
de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do
agronegcio.
1 Considera-se receita total, o somatrio:
a) da receita bruta mensal;
b) das demais receitas e ganhos de capital;
c) dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda
varivel;
d) dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa;
e) da parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou
aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao
da empresa, na forma prevista na Instruo Normativa RFB n 1.312, de 28 de dezembro
de 2012.
2 A obrigatoriedade a que se refere o inciso III do caput no se aplica
pessoa jurdica que auferir receita de exportao de mercadorias e da prestao direta de
servios no exterior.
3 Para fins do 2, no se considera direta a prestao de servios realizada
no exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas,
controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam
assemelhadas.
4 Esto obrigadas ao regime de tributao do lucro real as pessoas jurdicas
que explorem a atividade de compras de direitos creditrios, ainda que se destinem
formao de lastro de valores mobilirios (securitizao).
Comentrios
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APURAO ANUAL DO LUCRO REAL


(Instruo Normativa 1.515/2014)
Art. 23. O imposto devido sobre o lucro real de que trata o 6 do art. 2 ser calculado
mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, sem
prejuzo da incidncia do adicional previsto no 3 do mesmo artigo.
1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido
com observncia das leis comerciais.
2 Considera-se lucro real o lucro lquido do perodo-base, ajustado pelas
adies prescritas e pelas excluses ou compensaes autorizadas pela legislao do
imposto sobre a renda.
3 Observado o disposto no 4 do art. 2, para efeitos de determinao do
saldo do imposto a pagar ou a ser restitudo ou compensado, a pessoa jurdica poder
deduzir do imposto devido o valor:
a) dos incentivos fiscais de deduo do imposto, observados os limites e prazos
fixados na legislao vigente;
b) dos incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base
no lucro da explorao;
c) do imposto sobre a renda pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas
computadas na determinao do lucro real;
d) do imposto sobre a renda calculado na forma prevista nos arts. 4, 5 e 10,
pago mensalmente.
4 Para efeitos de determinao dos incentivos fiscais de deduo do imposto,
sero considerados os valores efetivamente despendidos pela pessoa jurdica.
Comentrios
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LUCRO REAL
(Base de Clculo do IRPJ)
Com os Efeitos da Lei n 12.973/2014
(+/-) Lucro / Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Leis 6.404/1976 e 11.638/2007)
(+) Adies (Societrias e Fiscais)
(-) Excluses (Societrias e Fiscais)
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(=) Lucro Real antes das Compensaes / Prejuzo Fiscal
(-) Compensao de PNO
(-) Compensao de Prejuzos Fiscais Controlados na Parte B do Lalur
(=) Lucro Real / Prejuzo Fiscal
Decreto 1.598/77, art.6, Lei n 8.981/95, art.47 e 9.430/96, art.1, RIR/99 Arts. 247
e 248,Lei n 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e 99(Incisos VI e X)

Comentrios:
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LUCRO LQUIDO AJUSTADO


(Base de Clculo da CSLL)
Com efeitos da Lei n 12.973/2014

(+/-) Lucro / Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+) Adies (Societrias e Fiscais)
(-) Excluses (Societrias e Fiscais)
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(=) Lucro Lquido Ajustado antes da Compensao / BC Negativa
(-) Compensao da BC Negativa - Controlada na Parte B do Lalur
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(=) Lucro Lquido Ajustado
(IN 390/04 art. 37, Lei n 11.941/09, arts.15 a 24 da Lei n 12.973/14, e arts.75 e
117 (inc.x) e 119 e IN.1.515/14)

Comentrios:
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AJUSTES NECESSRIOS A PARTIR DE 2015


Da Data da Adoo Inicial

Art. 160. A data da adoo inicial dos arts. 1, 2, 4 a 71 e incisos I a VI, VIII e X do caput
do art. 117 da Lei n 12.973, de 2014, ser 1 de janeiro de 2014 para as pessoas
jurdicas optantes nos termos do art. 75 da referida Lei, disciplinado pela Instruo
Normativa RFB n 1.469, de 28 de maio de 2014, e 1 de janeiro de 2015 para as no
optantes.
Da Neutralidade Tributria
Art. 161. Para as operaes ocorridas anteriormente data da adoo inicial, permanece
a neutralidade tributria estabelecida nos arts. 15 e 16 da Lei n 11.941, de 2009, e a
pessoa jurdica dever proceder, nos perodos de apurao a partir dessa data, aos
respectivos ajustes na base de clculo do imposto sobre a renda, observado o disposto
nos arts. 163 a 169.
Pargrafo nico. Os ajustes de adio e excluso na determinao do lucro real
controlados pelas subcontas de que tratam os arts. 163 a 169 tm como objetivo manter a
neutralidade tributria prevista no caput.

Nota.
O contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, que no mantiver
escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal ter seu lucro arbitrado.
(art. 47 da Lei n 8.891/95)
Comentrios
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AJUSTES NECESSRIOS A PARTIR DE 2015


Da Diferena a Ser Adicionada - Ativo
Art. 164. A tributao da diferena positiva verificada na data da adoo inicial entre o
valor de ativo na contabilidade societria e no FCONT, a que se refere o caput do art.
163, poder ser diferida desde que o contribuinte evidencie essa diferena em subconta
vinculada ao ativo.
1 A diferena de que trata o caput ser registrada a dbito na subconta em
contrapartida conta representativa do ativo.
2 O valor registrado na subconta ser baixado medida que o ativo for
realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
3 No caso de ativo deprecivel, amortizvel ou exaurvel, em que o controle
feito com a utilizao de uma subconta para cada conta conforme disposto no 2 do art.
169, a baixa relativa depreciao, amortizao ou exausto a que se refere o 2 ser
feita na subconta vinculada conta de depreciao acumulada, amortizao acumulada
ou exausto acumulada.
4 Caso o valor realizado do ativo seja dedutvel, o valor da subconta baixado
conforme o 2 dever ser adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real no
perodo de apurao relativo baixa.
5 Caso seja indedutvel, o valor realizado do ativo, includo o valor da
subconta baixado conforme o 2, dever ser adicionado ao lucro lquido na
determinao do lucro real no perodo de apurao relativo realizao.
6 Alternativamente ao disposto nos 1 a 5, o contribuinte poder
evidenciar a diferena de que trata o caput por meio da utilizao de 2 (duas) subcontas:

Comentrios
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AJUSTES NECESSRIOS A PARTIR DE 2015


(O Controle por Subcontas Distintas e os seus Efeitos)
Art. 169. As subcontas de que tratam os arts. 163 a 168 sero analticas e registraro os
lanamentos contbeis das diferenas em ltimo nvel.
1 A soma do saldo da subconta com o saldo da conta do ativo ou passivo a
que a subconta est vinculada resultar no valor do ativo ou passivo mensurado de
acordo com as disposies da Lei n 6.404, de 1976.
2 No caso de ativos ou passivos representados por mais de uma conta, tais
como bens depreciveis, o controle das diferenas dever ser feito com a utilizao de
uma subconta para cada conta.
3 No caso de ativo ou passivo reconhecido na data da adoo inicial na
contabilidade societria, mas no reconhecido no FCONT, a subconta poder ser a
prpria conta representativa do ativo ou passivo que j evidencia a diferena.
4 No caso de ativo ou passivo representado por mais de uma conta, caso uma
dessas contas conste na data da adoo inicial na contabilidade societria, mas no
conste no FCONT, tal como perda estimada por reduo ao valor recupervel de ativo, a
subconta poder ser a prpria conta que j evidencia a diferena.
5 No caso de ativo ou passivo no reconhecido na data da adoo inicial na
contabilidade societria, mas reconhecido no FCONT, a diferena dever ser controlada
na Parte B do Lalur.
6 No caso de conta que se refira a grupo de ativos ou passivos, de acordo
com a natureza desses, a subconta poder se referir ao mesmo grupo de ativos ou
passivos, desde que haja livro razo auxiliar que demonstre o detalhamento
individualizado por ativo ou passivo.
7 O livro razo auxiliar de que trata o 6 ser transmitido ao Sped.
8 O controle por meio de subcontas de que trata este Captulo dispensa o
controle dos mesmos valores na Parte B do Lalur.
9 Cada subconta deve se referir a apenas uma nica conta de ativo ou
passivo, e cada conta de ativo ou passivo referir-se- a apenas uma subconta.
10. O conjunto de contas formado pela conta analtica do ativo ou passivo e as
subcontas correlatas receber identificao nica no Sped, que no poder ser alterada
at o encerramento contbil das subcontas.
Comentrios
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AJUSTES NECESSRIOS A PARTIR DE 2015


(Contratos de Leasing em Arrendamento)
Art. 171. A diferena negativa, verificada na data da adoo inicial, entre o valor de ativo
diferido na contabilidade societria e no FCONT, somente poder ser excluda do lucro
lquido na determinao do lucro real se o contribuinte evidenciar contabilmente essa
diferena em subconta vinculada ao ativo
1 No caso de ativo diferido no reconhecido na data da adoo inicial na
contabilidade societria, mas reconhecido no FCONT, a diferena dever ser controlada
na Parte B do Lalur.
2 A diferena a que se refere este artigo poder ser excluda em cada perodo
de apurao proporcionalmente parcela equivalente amortizao do ativo diferido de
acordo com as normas e critrios tributrios vigentes em 31 de dezembro de 2007.

Comentrios
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AJUSTES NECESSRIOS A PARTIR DE 2015


(Contratos de Leasing em Arrendamento)
Art. 172. Para os contratos de arrendamento mercantil em curso na data da adoo inicial,
nos quais haja transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade
do bem arrendado, no se aplica o controle por subcontas de que tratam os arts. 163 a
169, devendo, a partir da data da adoo inicial, ser observado o tratamento tributrio
previsto nesta Instruo Normativa.
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se, inclusive, aos contratos no tipificados
como arrendamento mercantil que contenham elementos contabilizados como
arrendamento mercantil por fora de normas contbeis e da legislao comercial.

Comentrios
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Lucro Real 2016

AJUSTES NECESSRIOS A PARTIR DE 2015


(Participaes em Coligadas e Controladas)
Art. 173. Na data da adoo inicial, as participaes societrias de carter permanente
sero avaliadas de acordo com a Lei n 6.404, de 1976.
1 No caso de participao societria avaliada pelo valor de patrimnio lquido,
as determinaes do art. 92, exceto os 2 a 8, devero ser observadas.
2 Eventuais diferenas na data da adoo inicial entre o valor da participao
societria na contabilidade societria e no FCONT no sero adicionadas ou excludas na
determinao do lucro real.

Comentrios
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Lucro Real 2016

AJUSTES NECESSRIOS A PARTIR DE 2015


(CONTRATOS DE CONCESSO DE SERVIOS PBLICOS)
Art. 174. No caso de contrato de concesso de servios pblicos, o contribuinte dever:
I - calcular o resultado tributvel do contrato de concesso acumulado at a data
da adoo inicial, considerando os mtodos e critrios vigentes em 31 de dezembro de
2007;
II - calcular o resultado tributvel do contrato de concesso acumulado at a data
da adoo inicial, considerando as disposies desta Instruo Normativa e da Lei
n 6.404, de 1976;
III - calcular a diferena entre os valores referidos nos incisos I e II do caput; e
IV - adicionar, se negativa, ou excluir, se positiva, a diferena referida no inciso III
do caput na apurao do lucro real em quotas fixas mensais durante o prazo restante de
vigncia do contrato.
1 A partir da data da adoo inicial, o resultado tributvel de todos os
contratos de concesso de servios pblicos ser determinado considerando-se as
disposies desta Instruo Normativa e da Lei n6.404, de 1976.
2 A diferena determinada conforme o inciso III do caput dever ser controlada
na Parte B do Lalur.
3 O contribuinte dever conservar os documentos comprobatrios da
diferena determinada conforme disposto no inciso III do caput, enquanto os perodos de
apurao abrangidos pelo contrato estiverem sujeitos a verificao por parte da Secretaria
da Receita Federal do Brasil.

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AJUSTES NECESSRIOS A PARTIR DE 2015


(CONTRATOS DE CONCESSO DE SERVIOS PBLICOS)
Art. 175. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever elaborar demonstrativo
das diferenas verificadas na data da adoo inicial entre os elementos do ativo, do
passivo e do patrimnio lquido constantes na contabilidade societria e no FCONT.
1 Para cada conta de ltimo nvel que apresente diferena, a pessoa jurdica
dever informar:
I - o cdigo da conta;
II - a descrio da conta;
III - o saldo da conta na ECD;
IV - o saldo da conta no FCONT;
V - o valor da diferena de saldos;
VI - no caso de elemento do ativo ou do passivo, se a diferena:
a) controlada por subconta;
b) controlada por subconta, mas na forma prevista nos 3 e 4 do art. 169;
c) no controlada por subconta, mas controlada na forma prevista no 5 do
art. 169; ou
d) no controlada por subconta porque no haver ajustes decorrentes das
diferenas na forma prevista nos arts. 163 a 168, tais como nas participaes em
coligadas e controladas de que trata o art. 173 e nos contratos de concesso de servios
pblicos de que trata o art. 174;
VII - o cdigo da subconta, nas hipteses previstas nas alneas a e b do inciso
VI; e
VIII - a descrio da subconta.
2 O demonstrativo de que trata o caput ser informado no Lalur.

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LUCRO REAL TRIMESTRAL OU ANUAL.


As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podero determinar o lucro com base no
balano anual levantado em 31 de dezembro ou mediante levantamento de balanos ou
balancetes intermedirios mensais ou trimestrais em conformidade com a Lei n.
9.430/96.

TRIMESTRAL
O perodo de apurao encerra-se em:
31 de maro
30 de junho
30 de setembro e,
31 de dezembro

ANUAL
O perodo de apurao encerra-se em 31 de dezembro
Conceito:
base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis
e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais.

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FORMAS DE APURAO
Quando no obrigatrio o enquadramento no Lucro Real, fica a critrio da empresa, a
opo de adoo do regime de tributao que melhor lhe convier.

IRPJ TRIMESTRAL - nessa opo, considerado o trimestre de forma isolada como


base para clculo do imposto de renda, devendo ser observado o limite de 30% para
compensao de prejuzos fiscais gerados no(s) trimestre(s) anterior(s).

Nota: O imposto de renda trimestral real considerado definitivo, no cabendo, portanto


apurar diferena (a pagar ou a compensar) no ajuste anual.
(art.220 e 222 do RIR/99)

Sistemtica de Apurao do Lucro Real


(+) Lucro lquido contbil antes do IRPJ
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Real do Perodo-Base
(-) Compensaes de Prejuzos Fiscais (Limitada a 30% do Lucro Real apurado)
(=) Lucro Real (Se positivo)
(=) Prejuzo Fiscal (Se negativo)
(x) Alquota (s) do IRPJ
(=) IRPJ devido
(-) IRRF sobre Servios Prestados
(=) IRPJ a Pagar

Comentrios
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Lucro Real 2016

IRPJ ANUAL
Nessa opo, considerado o nmero de meses de forma acumulada no cabendo
observar o limite de 30% para compensar prejuzos fiscais gerados no decorrer no ano
calendrio.
(art.221 a 231 do RIR/99)

Exemplo:
Determinada empresa que apura o Lucro Real Anual apresenta os seguintes dados
relativos ao primeiro quadrimestre de X1, sabendo-se que a mesma tm registrado na
Parte B do Lalur o valor de R$ 420.000,00 relativos a Prejuzos Fiscais de perodos
anteriores.
Janeiro Lucro Real

R$

Fevereiro Lucro Real

R$ 100.000,00

Maro Lucro Real

R$

160.000,00

Abril Prejuzo Fiscal

R$

100.000,00

80.000,00

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Lucro Real 2016

IRPJ MENSAL ESTIMADO


Nessa opo, considerado o ms de forma independente para a obteno e
recolhimento do imposto, sendo este(s) valor(s) considerado(s) antecipao (s) do devido.

Nota:
O IR mensal dever/poder ser pago sobre:
o lucro estimado mensal, ou
o lucro real mensal acumulado
(art.221 a 231 do RIR/99)

Nota: A opo da escolha da forma de pagamento ser irretratvel para todo o ano
calendrio.

Data da opo:
IRPJ mensal estimado
28/02 - DARF e DCTF
IRPJ trimestral real

=> 30/04 (DARF e DCTF)

(art. 232 do RIR/99)

IR MENSAL ESTIMADO
Como apurar:
Identificar a atividade operacional da empresa
Aplicar o % especfico sobre a atividade

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Lucro Real 2016

DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO


O lucro presumido ser determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas de
mercadorias e/ou produtos e/ou de prestao, apurada em cada trimestre, os percentuais
constantes da tabela seguinte, conforme a atividade geradora.
(arts. 518 e 519, pargrafo nico, do RIR/99)
(arts. 3, 1 e 2, e 36, I, da IN SRF n. 93/97)

N.

ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA

Revenda para consumo de combustveis (petrleo, lcool etlico


1

carburante e gs natural).

1,6%

Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustveis)


Transporte de cargas
Servios hospitalares
Atividade rural
2

Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante

8%

Construo por empreitada com emprego de materiais prprios


Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no
esteie previsto percentual especfico.

Servios de transporte (exceto o de cargas)


Servios (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de
3

profisso regulamentada, cuja receita bruta anual no seja superior a R$ 16%


120.000,00)
Instituies financeiras e as entidades a elas equiparadas
Servios em geral, para os quais no esteja previsto o percentual
especfico, inclusive os prestados por sociedades civis de profisso
regulamentada
Intermediao de negcios

Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de 32%


qualquer natureza.
Factoring
Construo para administrao ou empreitada unicamente de mo de
obra
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016

ADIES
(+) Demais receitas (no operacionais);
(+) Ganhos de capital;
(+) Resultados positivos (no operacionais);
(=) (Base de clculo do imposto de renda estimado)
(art.223 a 225 do RIR/99)

No se incluem na base de clculo do imposto de renda apurado


1) Vendas canceladas e ou devolvidas;
2) Descontos incondicionais constantes das notas fiscais;
3) Imposto sobre produtos industrializados;
4) ICMS substituio tributria;
5) Lucros ou dividendos recebidos;
6) Resultado positivo da equivalncia patrimonial;
7) Recuperao de despesas;
8) Reverso de provises;
9) Receitas provenientes de atividade incentivada;
10) Juros sobre capital prprio auferido.
(art.224, pargrafo .nico, do RIR/99)
Comentrios
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016

ALQUOTAS DO IRPJ
A alquota do IRJ de 15% ,aplicvel tanto sobre o Lucro Real Trimestral , Anual ou com
base na Estimativa.
(art.541 do RIR/99)

Alem do imposto de 15%, incidente sobre a totalidade do lucro real apurado, as empresas
esto sujeitas ao adicional de 10%, de acordo com as seguintes normas.
(art.542 do RIR/99)

I - as empresas que apuram o lucro real trimestralmente, fechando, para efeitos fiscais,
balancetes trimestrais definitivos (isolados), esto sujeitas ao adicional de 10% sobre a
parcela do lucro real trimestral que exceder a R$ 60.000,00;

II - as empresas que apuram o lucro real anualmente , por terem optado pelo pagamento
do IRPJ Mensal Estimado, esto sujeitas ao adicional de 10% sobre a parcela:

a) do lucro real anual, que ultrapassar a R$ 240.000,00;

b) do lucro real do perodo em curso, apurado com base em balano ou balancete de


suspenso ou reduo, que ultrapassar o valor resultante da multiplicao de R$
20.000,00 pelo nmero de meses envolvidos na apurao (ex. para o lucro real
acumulado relativo ao perodo janeiro a maio, o adicional incidir sobre a parcela
que exceder a: R$ 20.000,00 x 5 = R$ 100.000,00);
Comentrios
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Lucro Real 2016

Como calcular:
IRPJ MENSAL
Base de clculo do IR estimado (x) alquota de 15%
= IRPJ a pagar

IRPJ ADICIONAL FEDERAL MENSAL


(+) Base de clculo do IR estimado
(-) Parcela isenta R$ 20.000,00
= Base de clculo do adicional federal
(x) Alquota de 10%
= IRPJ adicional a pagar
(art .222 do RIR/99)

DEDUES DO IR MENSAL ESTIMADO


(+) IR Estimado
(+) IR Adicional
(-) Operaes de Carter Cultural e Artstico
(-) Programa de Alimentao ao Trabalhador(4%)
(-) Desenvolvimento Tecnolgico Industrial / Agropecurio
(-) Atividade de Carter Desportivo
(-) Iseno de Empresas Estrangeiras de Transporte
(-) Iseno e Reduo do Imposto
(-) Reduo por Reinvestimento
(-) Valor Remunerao da Prorrogao Licena-Maternidade (Lei n. 11.770/2008)
(-) Imposto Pago no Exterior s/Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital
(-) Imposto de Renda Retido na Fonte
(-) IR Retido na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes Federais (Lei n
9.430/1996)
(-) IR Retido na Fonte por Demais Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei
n 10.833/2003)
(-) Imposto Pago Incidente s/ Ganhos no Mercado de Renda Varivel
(-) Imposto de Renda Pago por Estimativa
(-) Parcelamento Formalizado por IR sobre a Base de Clculo Estimada
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016

PROGRAMA DE ALIMENTAO AO TRABALHADOR


O total das despesas com Ticket Refeio ou Cesta Bsica ou Cozinha Industrial ter sua
dedutibilidade normal na empresa, sendo que o valor dever ser transportado para a parte
B do Lalur, onde ser demonstrada a apropriao do percentual permitido e observado o
valor de R$ 1,99 estabelecido pelo legislador como limite legal.

OBS.
1 - Caso haja excesso ao limite, sua compensao poder se dar at o final do exerccio.
(IN-93/97, art.9)

2 - No caso de a empresa fornecer Cesta Bsica, a mesma dever estar inscrita no


Programa de Alimentao ao Trabalhador de acordo com o DL. 05/91, sob pena de vir a
ser tratada como salrio indireto, inclusive com incidncia dos encargos . Como soluo
temporria dever solicitar ao fornecedor das Cestas Bsicas, o valor individual de cada
uma na Nota Fiscal.

Comentrios
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Lucro Real 2016

CONTRIBUIO SOCIAL MENSAL ESTIMADA


(+) Receita Bruta Mensal da Atividade Empresarial
(x) Percentual de 12% ou 32%
(=) Subtotal
(+) Ganhos de Capital
(+) Rendimentos de Aplicaes Financeiras (Renda Fixa ou Varivel)
(+) Demais Receitas no Operacionais
(+) Resultados Positivos (No Operacionais)
(=) Base de Clculo da Contribuio Social Estimada
(x) Alquota de 9%
(-) Contribuio Social Retida na Fonte na prestao de servios (*)
(=) Contribuio Social Mensal Estimada a Pagar
(art.30 da Lei n .9430/96 e Art.6 da MP.2113-26/00 e MP 22/02)

Comentrios
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Lucro Real 2016

Caso prtico.
Apurar o IRPJ e CSLL com base na Receita Bruta e Acrscimos (ESTIMATIVA) para o
ms de janeiro de X1 a partir dos dados a seguir:
01
02
03
04

Receita de Venda de Produtos Faturada (*)


ICMS incidente s/vendas(Constante na NF)
ICMS-ST incidente (Constante na NF)
IPI incidente(Constante na NF)
Receita Bruta de Venda de Produtos

5.500.000,00
950.000,00
50.000,00
500.000,00
5.500.000,00

05
06

Receita de revenda de Mercadorias


ICMS incidente s/vendas(Constante na NF)
Receita Bruta de Revenda de Mercadorias

1.050.000,00
190.000,00
1.050.000,00

07

Devolues de vendas

300.000,00

08
09
10

Receita de Servios Prestados (A vista)


ISS (Includo nas Notas Fiscais)
Retenes na Fonte (6,15%)
Receita Servios Prestados

700.000,00
35.000,00
43.050,00
700.000,00

11
12
13
14

Receita de Alugueis de Imveis Prprios


Ganho na Venda de Bens do Ativo No Circulante
Descontos obtidos nos pagamentos fornecedores
Rendimentos de Aplicaes Financeiras

20.000,00
10.000,00
1.500,00
27.000,00

Notas:
1-

Do total do faturamento o equivalente a R$ 100.000,00 no foram entregues.

2-

A empresa forneceu 5.000 refeies aos empregados no valor total de R$

20.000,00, por meio do PAT, descontando dos empregados R$ 4.000,00 (gasto assumido
pela empresa: R$ 16.000,00).

3 O objeto social da empresa conforme seu contrato social prev atividades de


Comrcio, Indstria e Prestao de Servios.

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Lucro Real 2016

Anotaes
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Lucro Real 2016

PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO


SOCIAL MENSAL ESTIMADA

Ultimo dia til do ms subseqente.


(art.2 da Lei no.9.430/96)

BALANOS OU BALANCETES DE REDUO OU SUSPENSO


(BALANCETES MENSAIS INTERMEDIRIOS)
Para suspenso ou reduo do Imposto de Renda e Contribuio Social recolhidos com
base na estimativa, dever ser providenciado balancete mensal intermedirio (acumulado
no perodo em curso)
(art.230 do RIR/99 e arts. 10 a 13 da IN 93/97)

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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016

Caso prtico:
Apurar e contabilizar o IRPJ e CSLL atravs de Balano/balancete acumulado at
fevereiro X1 considerando os recolhimentos por estimativa no caso prtico anterior
conforme a seguir:
Resultado contbil...................................................................................R$ 650.000,00

IRRF sobre servios prestados .............................................................R$ 21.000,00

CSLL retida na fonte sobre servios prestados...................................R$ 14.000,00

Prejuzos fiscais de perodos anteriores ..............................................R$ 600.000,00

Despesas com alimentao no perodo.................................................R$ 120.000,00


Refeies servidas no perodo 10.000 x custo unitrio de R$ 12.00

Despesas indedutveis............................................................................R$ 350.000,00

Receita de Variao Cambial (Realizao em maro de X1)................R$ 130.000,00

Resultado positivo de equivalncia patrimonial....................................R$ 122.000,00

Imvel recebido em doao de rgo pblico Ativo. Imobilizado........R$ 565.000,00

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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016

Anotaes
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Lucro Real 2016

AJUSTE ANUAL
As empresas que recolheram IRPJ e CSSL mensal estimado ao longo do perodo,
inclusive no ms de dezembro, devero apurar no balano de encerramento do exerccio
em 31/12/ o Lucro Real Anual e escriturao do Lalur.
(art.221 do RIR/99)

APURAO DO IRPJ FINAL A PAGAR OU A COMPENSAR.


Resultado Contbil
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Real Anual
(-) Compensaes com prejuzos fiscais anteriores
(+) 15% do Lucro Real Anual
(+) 10% do Adicional Federal
(=) IRPJ Anual a Pagar
(-) IRPJ mensal recolhido por estimativa
(-) IRRF s/Notas Fiscais de Servios
(-) IRRF s/Aplicaes de Renda Fixa
(-) IRPJ pago nas Aplicaes de Renda Varivel
(-) IRRF s/Juros Remuneratrios sobre Capital Prprio Recebidos
(-) IRPJ s/ negcios com rgos governamentais
(-) Incentivos Fiscais Permitidos
(=) IRPJ final a pagar ou a Compensar

(art.221 do RIR/99)

Nota:
Caso a empresa tenha saldo de IRPJ a Compensar relativo a exerccio (s) anterior(s), a
mesma dever transferir os valores para a conta de SALDO NEGATIVO DE IRPJ no Ativo
Circulante e aplicar a taxa SELIC para a atualizao dos valores, j as antecipaes
efetuadas ao longo do exerccio, devero ser compensadas pelo valor original.

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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016

PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO IRPJ A PAGAR APURADO NO AJUSTE ANUAL


Se for apurado IRPJ final a pagar, dever ser recolhido o saldo em quota nica at o
ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, acrescidos dos juros SELIC.

Nota: 1
A empresa apenas apresentar saldo a pagar em maro do ano subseqente, se o IRPJ
estimado em dezembro do ano anterior tiver sido recolhido com base na receita bruta
(Estimativa) e se apresentado insuficiente para cobrir o IRPJ devido pelo ajuste anual
(Lucro Real)

Nota: 2
Com o objetivo de evitar o recolhimento com os juros selic no ms de maro do ano
subseqente, recomenda-se a adoo de apurao do Lucro Real Mensal, mesmo que a
empresa opte pelo recolhimento por estimativa.

IRPJ FINAL A COMPENSAR


Se for apurado IRPJ final a compensar, este valor poder ser compensado com o IRPJ a
ser pago a partir do ms de fevereiro (competncia janeiro) do ano subseqente
acrescido da Taxa de Juros Selic.
(art.73 da Lei no.9.532/97 e AD SRF 03/00)

APURAO DO LUCRO REAL ANUAL


(+) Lucro lquido contbil antes do IRPJ
(+) Adies exigidas
(-) Excluses permitidas
(=) Lucro real
(-) Compensao de prejuzos no operacionais
(-) Compensao de prejuzos fiscais (limitados a 30% do lucro real atual)
(=) Lucro real final
(art.275 e 509 a 511 do RIR/99)

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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016

PREJUZOS NO OPERACIONAIS
Os prejuzos no operacionais, somente podero ser compensados com lucros da mesma
natureza.

Devem ser considerados prejuzos ou lucros no operacionais apenas os resultados


decorrentes de alienao de bens ou direitos do ativo permanente.
(art.31 da Lei n. 9.249/95)
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016

REGIME DE COMPETNCIA (Aplicvel ao Lucro Real)


Como regra na apurao do Lucro Real, as receitas so computadas em funo do
momento em que nasce o direito de receb-las e as despesas no momento em que nasce
a obrigao de pag-las.
(art.251 do RIR/99 e PN no. 58/77)

REGIME DE CAIXA (Excees Aplicveis)


1. Contratos de fornecimento a entidades governamentais,
2. Atividade Imobiliria;
3. Venda a prazo de permanente;
4. Variao Cambial.(*)
(art.409, 413 e 421 do RIR/99 e art.30 do MP no.2113-26/00)

Nota
(*) O regime adotado (competncia ou caixa dever ser adotado durante todo o ano
calendrio).

Anotaes
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Lucro Real 2016

DESPESAS NO DEDUTVEIS
RECEITAS NO TRIBUTVEIS
VER LEGISLAO
(NICAS PROVISES DEDUTVEIS PARA IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO
SOCIAIS)

1. Provises para Frias


2. Proviso para 13. Salrio
3. Proviso para devedores duvidosos (Com base nas perdas efetivas).
4. Provises tcnicas (Seguradoras)
(art.335 a 343 do RIR/99)

DEPRECIAO
A depreciao deve ser calculada com base na taxa anual prevista na relao de bens
publicada pela Receita Federal.
(art.310 do RIR/99 e I.N. n.162/98 e 130/99)

Anotaes
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Lucro Real 2016

REMUNERAO DE DIRIGENTES

JUROS REMUNERATRIOS SOBRE CAPITAL PRPRIO PARA APURAO DO


IMPOSTO DE RENDA.
Para a apurao do Lucro Real, dedutvel o pagamento ou crdito de rendimentos aos
scios ou acionistas, a ttulo de Juros sobre o Capital Prprio, limitado o rendimento a
variao da Taxa de juros de longo prazo (TJLP).

O rendimento est sujeito tributao de 15% na fonte, no momento do crdito ou


pagamento, sendo esta tributao considerada como definitiva.
(art. 347 do RIR/99)

JUROS REMUNERATRIOS SOBRE CAPITAL PRPRIO PARA APURAO DA


CONTRIBUIO SOCIAL.
Para a apurao da base de clculo da Contribuio Social, vale ressaltar que:
1) - At o ano base 1996 o mesmo no era dedutvel.
2) - A partir do ano base 1997 dedutvel
(art.9o. da Lei no.9.249/95 Art. 88 da Lei no.9.430/96 e Art.13 de MP no.1.807/99)
Anotaes
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Lucro Real 2016

RETIRADA PR-LABORE
A retirada pr-labore, em qualquer circunstncia, integralmente dedutvel, mesmo que
a empresa apresente prejuzo no perodo, exceto quando o pagamento destinar-se a
diretor que no resida no Pas.
(art.357 do RIR/99)
Anotaes
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Lucro Real 2016

DISTRIBUIO DE LUCROS
Os lucros constantes em balano levantado a partir de 01.01.1996, podero ser
distribudos com iseno do imposto de renda retido na fonte, aos scios ou acionistas,
pessoas fsicas ou jurdicas, domiciliadas no Pas ou no.
(art.654 do RIR/99)

Anotaes
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Lucro Real 2016

Apurar o IRPJ e CSLL para o exerccio encerrando em 31.12. X1

Resultado contbil (Legislao Societria)

R$ 120.000,00

Valores computados no Resultado Contbil


1 - Duplicatas a Receber (Ajuste a Valor Presente)
2 - IRPJ - Estimativa

R$ 240.300,00
R$ 180.000,00

3 - CSLL - Estimativa

R$

4 - Prejuzo Fiscal perodos anteriores

50.000,00

R$

440.000,00

R$

40.000,00

6 Despesas com Veculos (No Operacionais)


6.1 - Reparos e manuteno
6.2 - Combustveis e lubrificantes

R$
R$

12.000,00
3.600,00

7
8
9
10
11
12

R$
R$
R$
R$
R$
R$

36.000,00
20.000,00
18.200,00
10.000,00
10.000,00
60.000,00

5 - Ativo Permanente Imobilizado Maquinrios


- Despesas de depreciao (Excesso)

Resultado positivo de equivalncia patrimonial


Resultado negativo na equivalncia patrimonial
Despesas de viagens sem comprovantes
Saque bancrio sem comprovantes
Multas fiscais (Punitivas)
Variao cambial ativa (Competncia)

Balano Encerrado em 31.12.XO


Capital social
Reservas de capital
Ajuste de variao patrimonial
Reservas de lucros

R$ 1.500.000,00
R$ 800.000,00
R$ 400.000,00
R$ 1.300.000,00 R$ 4.000.000,00

Taxa de Juros de Longo Prazo para o 4 trimestre = 6%

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NSTRUO NORMATIVA RFB N 1515, DE 24 DE NOVEMBRO DE 2014


Multivigente Vigente Original
(Publicado(a) no DOU de 26/11/2014, seo 1, pg. 52)
Dispe sobre a determinao e o pagamento do imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido das
pessoas jurdicas, disciplina o tratamento tributrio da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no que se refere s
alteraes introduzidas pela Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, e d outras providncias.

O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que lhe confere o


inciso III do art. 280 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela
Portaria MF n 203, de 14 de maio de 2012, e tendo em vista o disposto no 1 do art. 76 da Lei n 3.470,
de 28 de novembro de 1958, na Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, no Decreto-Lei n 1.483, de 6 de
outubro de 1976, na Lei n 6.099, de 12 de setembro de 1974, na Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976,
Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, no Decreto-Lei n 2.341, de 29 de junho de 1987, na Lei
n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, na Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, na Lei n 9.065, de 20 de
junho de 1995, na Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995,
na Lei n 9.316, de 22 de novembro de 1996, na Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, na Lei n 9.718,
de 27 de novembro de 1998, no art. 5 da Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, na Lei n 10,637 de 30 de
dezembro de 2002, na Lei n10.833, de 29 de dezembro de 2003, na Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004,
na Lei n 11.051, de 29 de dezembro de 2004, na Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, na Lei
n 11.484, de 31 de maio de 2007, na Lei n11.941, de 25 de junho de 2009, no art. 22 da Lei n 12.249, de
11 de junho de 2010, nos arts. 48 e 70 da Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012, nos arts. 1, 2, 4 a
75, 116, 117 e 119 da Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, na Lei Complementar n 123, de 14 de
dezembro de 2006, no Decreto n 5.730, de 20 de maro de 2006, no Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de
2007, Parecer Normativo RFB n 5, de 11 de abril de 2014, e no art. 2 da Medida Provisria n 656, de 7 de
outubro de 2014, resolve:
Art. 1 Esta Instruo Normativa dispe sobre a determinao e o pagamento do imposto sobre a
renda e da contribuio social sobre o lucro lquido das pessoas jurdicas, inclusive das equiparadas, e das
sociedades cooperativas em relao aos resultados obtidos em operaes ou atividades estranhas sua
finalidade.
1 Esta Instruo Normativa dispe tambm sobre a Contribuio para o PIS/Pasep, a
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e a adoo inicial dos arts. 1, 2 e 4 a 71
da Lei n12.973, de 13 de maio de 2014.
2 O disposto nesta Instruo Normativa no se aplica s microempresas e empresas de
pequeno porte, optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies
devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) de que trata a Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
TTULO I
DO IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURDICAS E DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O
LUCRO LQUIDO
CAPTULO I
DAS DISPOSIES GERAIS
Art. 2 O imposto sobre a renda ser devido medida que os rendimentos, ganhos e lucros forem
sendo auferidos.
1 A base de clculo do imposto sobre a renda ser determinada atravs de perodos de
apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de
cada ano-calendrio, de acordo com as regras previstas na legislao de regncia e as normas desta
Instruo Normativa.
2 A base de clculo do imposto sobre a renda ser determinada com base no lucro real,
presumido ou arbitrado.
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Lucro Real 2016
2-A A alquota do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) de 15% (quinze por
cento).
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
3 A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da
multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao,
sujeita-se incidncia de adicional de imposto sobre a renda alquota de 10% (dez por cento).
4 O valor do adicional ser recolhido integralmente, no sendo permitidas quaisquer dedues.
5 O disposto no 1 no prejudica o direito opo prevista no art. 4.
6 As pessoas jurdicas que optarem pelo pagamento do imposto por estimativa, a que se
referem os arts. 4 a 10, devero apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada ano.
7 Aplica-se o disposto no 6 ainda que a pessoa jurdica tenha arbitrado o lucro em qualquer
trimestre do ano-calendrio.
CAPTULO II
DA RECEITA BRUTA
Art. 3 A receita bruta compreende:
I - o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II - o preo da prestao de servios em geral;
III - o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no compreendidas nos incisos
I a III.
1 A receita lquida ser a receita bruta diminuda de:
I - devolues e vendas canceladas;
II - descontos concedidos incondicionalmente;
III - tributos sobre ela incidentes; e
IV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183
da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, das operaes vinculadas receita bruta.
2 Na receita bruta no se incluem os tributos no cumulativos cobrados, destacadamente, do
comprador ou contratante pelo vendedor dos bens ou pelo prestador dos servios na condio de mero
depositrio.
3 Na receita bruta incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os valores decorrentes do
ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, das
operaes previstas no caput deste artigo, observado o disposto no 2.
CAPTULO III
DO PAGAMENTO POR ESTIMATIVA
Seo I
Da Base de Clculo
Art. 4 opo da pessoa jurdica, o imposto poder ser pago sobre base de clculo estimada,
observado o disposto no 6 do art. 2.
1 A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao do
percentual de 8% (oito por cento) sobre a receita bruta definida pelo art. 3, auferida na atividade, deduzida
das devolues e vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos.
2 Nas seguintes atividades o percentual de que trata este artigo ser de:
I - 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta auferida na revenda, para
consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
II - 8% (oito por cento) sobre a receita bruta auferida:
a) na prestao de servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica,
imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas,
exames por mtodos grficos, procedimentos endoscpicos, radioterapia, quimioterapia, dilise e
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Lucro Real 2016
oxigenoterapia hiperbrica, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de
sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria (Anvisa);
a) na prestao de servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, fisioterapia e terapia
ocupacional, fonoaudiologia, patologia clnica, imagenologia, radiologia, anatomia patolgica e citopatologia,
medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, exames por mtodos grficos, procedimentos
endoscpicos, radioterapia, quimioterapia, dilise e oxigenoterapia hiperbrica, desde que a prestadora
desses servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia
Nacional de Vigilncia Sanitria (Anvisa).
(Redao dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
b) na prestao de servios de transporte de carga;
c) nas atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria,
construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para
revenda; e
d) na atividade de construo por empreitada com emprego de todos os materiais indispensveis
sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra;
III - 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta auferida:
a) na prestao dos demais servios de transporte; e
b) nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, agncias de fomento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
IV - 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta auferida com as atividades de:
a) prestao de servios relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;
d) construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de obra ou com emprego
parcial de materiais;
e) construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento de infraestrutura, no caso de
contratos de concesso de servios pblicos, independentemente do emprego parcial ou total de materiais;
f) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
g) prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada neste pargrafo.
g) coleta e transporte de resduos at aterros sanitrios ou local de descarte;
(Redao dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
h) prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada neste pargrafo.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
3 Conforme disposto no art. 3, os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata
o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, incluem-se na receita bruta a que se refere o
1.
4 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o 3, apropriados como
receita financeira no mesmo perodo de apurao do reconhecimento da receita bruta, ou em outro perodo
de apurao, no sero includos na base de clculo estimada.
5 As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, mencionados nas
alneas b, c, d, f e g do inciso IV do 2, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00 (cento e
vinte mil reais), podero utilizar, na determinao da parcela da base de clculo do imposto sobre a renda
de que trata o 1 deste artigo, o percentual de 16% (dezesseis por cento).
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Expositor: Alberto Gonalves

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6 A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de que trata o 5 para o pagamento
mensal do imposto, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite
de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado,
apurada em relao a cada ms transcorrido.
7 Para efeitos do disposto no 6, a diferena dever ser paga at o ltimo dia til do ms
subsequente quele em que ocorrer o excesso.
8 Quando paga at o prazo previsto no 7, a diferena apurada ser recolhida sem
acrscimos.
9 Nas atividades a que se refere a alnea c do inciso II do 2, dever ser considerado como
receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas.
9-A Para fins de aplicao do disposto na alnea a do inciso II do 2, entende-se como
atendimento s normas da Anvisa, entre outras, a prestao de servios em ambientes desenvolvidos de
acordo com o item 3 - Dimensionamento, Quantificao e Instalaes Prediais dos Ambientes da Parte II Programao Fsico-Funcional dos Estabelecimentos Assistenciais de Sade da Resoluo RDC n 50, de
21 de fevereiro de 2002, cuja comprovao deve ser feita mediante alvar da vigilncia sanitria estadual
ou municipal.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
10. O disposto na alnea a do inciso II do 2 no se aplica pessoa jurdica organizada
sobre a forma de sociedade simples.
10. O disposto na alnea a do inciso II do 2 no se aplica, inclusive:
(Redao dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
I - pessoa jurdica organizada sob a forma de sociedade simples;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
II - aos servios prestados com utilizao de ambiente de terceiro; e
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
III - pessoa jurdica prestadora de servio mdico ambulatorial com recursos para realizao de
exames complementares e servios mdicos prestados em residncia, sejam eles coletivos ou particulares
(home care).
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
11. Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, agncias de fomento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta, o
percentual de que trata este artigo ser de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta auferida,
ajustada pelas seguintes dedues:
I - no caso das instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, e sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios:
a) despesas incorridas na captao de recursos de terceiros;
b) despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de
rgos e instituies oficiais e do exterior;
c) despesas de cesso de crditos;
d) despesas de cmbio;
e) perdas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa;
f) perdas nas operaes de renda varivel;
II - no caso de empresas de seguros privados, o cosseguro e resseguros cedidos, os valores
referentes a cancelamentos e restituies de prmios que houverem sido computados em conta de receita,
assim como a parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas;
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Lucro Real 2016
III - no caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas de capitalizao, a
parcela das contribuies e prmios, respectivamente, destinada constituio de provises ou reservas
tcnicas;
IV - no caso de operadoras de planos de assistncia sade, as co-responsabilidades cedidas e
a parcela das contraprestaes pecunirias destinada constituio de provises tcnicas.
12. Na hiptese prevista no 11:
I - integraro tambm a receita bruta:
a) os rendimentos obtidos em aplicaes financeiras de renda fixa de titularidade de instituio
financeira, sociedade de seguro, de previdncia e de capitalizao, sociedade corretora de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade de arrendamento
mercantil;
b) os ganhos lquidos e rendimentos auferidos nas operaes de renda varivel realizadas em
bolsa, no mercado de balco organizado, autorizado por rgo competente, ou atravs de fundos de
investimento, para a carteira prpria das instituies referidas na alnea a;
II - vedada a deduo de qualquer despesa administrativa.
13. Nos casos de contratos com prazo de execuo superior a 1 (um) ano, de construo por
empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios a serem produzidos, ser
computada na receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos,
determinada mediante a aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo
executada em cada ms, nos termos da Instruo Normativa SRF n 21, de 13 de maro de 1979,
observado o disposto no 15.
14. No caso de construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de
quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a 1 (um) ano, a receita dever ser includa na
base de clculo do imposto sobre a renda mensal, no ms em que for completada cada unidade.
15. A receita decorrente de fornecimento de bens e servios para pessoa jurdica de direito
pblico ou empresas sob seu controle, empresas pblicas, sociedades de economia mista ou suas
subsidirias, nos casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condies previstas nos arts. 407 e
408 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), ser
reconhecida no ms do recebimento.
16. O disposto no 15 aplica-se tambm aos crditos quitados pelo Poder Pblico com ttulos
de sua emisso, inclusive com Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade,
quando a receita ser reconhecida por ocasio do resgate dos ttulos ou de sua alienao sob qualquer
forma.
17. No caso de contrato de concesso de servios pblicos, a receita reconhecida pela
construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento da infraestrutura cuja contrapartida for ativo
intangvel representativo de direito de explorao no integrar a base de clculo do imposto sobre a renda
mensal, exceto na hiptese prevista no art. 10.
18. No caso de contrato de concesso de servios pblicos em que a tributao do lucro da
fase de construo for diferida em conformidade com o disposto no art. 83, a receita bruta, definida no 1,
integrar a base de clculo do imposto sobre a renda mensal quando efetivamente recebida.
19. Para fins do disposto no 18, considera-se efetivamente recebida a parcela do total da
receita bruta da fase de construo calculada pela proporo definida no 3 do art. 83 (R/V).
20. No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada
atividade.
21. A receita bruta auferida pela pessoa jurdica decorrente da prestao de servios em geral,
como limpeza e locao de mo de obra, ainda que sejam fornecidos os materiais, est sujeita aplicao
do percentual de 32% (trinta e dois por cento).
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
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Seo II
Dos Acrscimos Base de Clculo
Art. 5 Sero acrescidos base de clculo, no ms em que forem auferidos, os ganhos de
capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na
atividade, inclusive:
I - os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em
sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa
jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
II - os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros ou no mercado de balco organizado;
III - a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica,
deduzida dos encargos necessrios sua percepo;
IV - os juros de que trata o 4 do art. 39 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, relativos
a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
V - as variaes monetrias ativas.
1 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art.
183 da Lei n 6.404, de 1976, incluem-se nas receitas relativas ao caput deste artigo, independentemente
da forma como estas receitas tenham sido contabilizadas.
2 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o 1, apropriados como
receita financeira no mesmo perodo de apurao do reconhecimento das receitas relativas ao caput, ou em
outro perodo de apurao, no sero includos na base de clculo estimada.
3 O ganho de capital, nas alienaes de bens do ativo no-circulante imobilizados,
investimentos e intangveis e de ouro no considerado ativo financeiro, corresponder diferena positiva
verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil.
4 Para fins do disposto no 3, podero ser considerados no valor contbil, e na proporo
deste, os respectivos valores decorrentes dos efeitos do ajuste a valor presente de que trata o inciso III do
caput do art. 184 da Lei n 6.404, de 1976.
5 Para obter a parcela a ser considerada no valor contbil do ativo conforme o 4, a pessoa
jurdica ter que calcular inicialmente o quociente entre: (1) o valor contbil do ativo na data da alienao, e
(2) o valor do mesmo ativo sem considerar eventuais realizaes anteriores, inclusive mediante
depreciao, amortizao ou exausto, e a perda estimada por reduo ao valor recupervel.
6 A parcela a ser considerada no valor contbil do ativo conforme o 4 corresponder ao
produto: (1) dos valores decorrentes do ajuste a valor presente com (2) o quociente de que trata o 5.
7 Para fins da neutralidade tributria a que se refere o art. 161, dever ser considerada no
valor contbil de que trata o 3 eventual diferena entre o valor do ativo na contabilidade societria e o
valor do ativo mensurado de acordo com os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de
2007 observada na data da adoo inicial de que trata o art. 160.
8 Os ajustes determinados neste Captulo sero efetuados independentemente das
determinaes relativas evidenciao por meio de subcontas de que trata esta Instruo Normativa terem
sido observadas.
9 Para efeitos de apurao do ganho de capital, considera-se valor contbil:
I - no caso de investimentos do ativo no circulante em:
a) participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio, o valor de aquisio;
b) participaes societrias avaliadas pelo valor de patrimnio lquido, a soma algbrica dos
seguintes valores, atendido o disposto no art. 92:
1. valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado;
2. os valores de que tratam os incisos II e III do caput do art. 92, ainda que tenham sido
realizados na escriturao societria do contribuinte;
II - no caso de aplicaes em ouro, no considerado ativo financeiro, o valor de aquisio;
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016
III - no caso dos demais bens e direitos do ativo no-circulante imobilizado, investimentos ou
intangvel, o custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e das perdas estimadas no valor de ativos, observado o disposto no 2 do art. 418 do RIR/99;
10. No caso de outros bens e direitos no classificados no ativo no-circulante imobilizado,
investimentos ou intangvel, considera-se valor contbil o custo de aquisio.
11. Nas hipteses previstas nos 1 a 10, a no comprovao dos custos pela pessoa jurdica
implicar adio integral da receita base de clculo do imposto sobre a renda devido mensalmente.
12. O ganho de capital auferido na venda de bens do ativo no-circulante imobilizado,
investimentos e intangveis para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do anocalendrio seguinte ao da contratao dever integrar a base de clculo do imposto sobre a renda mensal,
podendo, para efeito de determinar o lucro real, ser computado na proporo da parcela do preo recebida
em cada ms.
12. O ganho de capital auferido na venda de bens do ativo no circulante imobilizado,
investimentos e intangveis para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do anocalendrio seguinte ao da contratao dever integrar a base de clculo do imposto sobre a renda mensal,
podendo ser computado na proporo da parcela do preo recebida em cada ms.
(Redao dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
Seo III
Dos Valores No Integrantes da Base de Clculo
Art. 6 Ressalvado o disposto no inciso I do 12 do art. 4, no integram a base de clculo do
imposto sobre a renda mensal, de que trata este Captulo:
I - os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e de renda
varivel;
II - as receitas provenientes de atividade incentivada, na proporo do benefcio de iseno ou
reduo do imposto a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer
jus;
III - as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
IV - a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
V - os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de
aquisio em empresas domiciliadas no Brasil;
VI - a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial;
VII - os juros sobre o capital prprio auferidos;
VIII - O ganho proveniente de compra vantajosa de que trata o 9 do art. 92, que integrar a
base de clculo do imposto no ms em que houver a alienao ou baixa do investimento;
IX - as receitas de subvenes para investimento de que trata o art. 112 e as receitas relativas a
prmios na emisso de debntures de que trata o art. 113, desde que os registros nas respectivas reservas
de lucros sejam efetuados at 31 de dezembro do ano em curso, salvo nos casos de apurao de prejuzo
previstos no 3 do art. 112 e no 3 do art. 113.
Pargrafo nico. Os rendimentos e ganhos a que se refere o inciso I do caput deste artigo sero
considerados na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda mensal quando no houverem
sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras especficas de
tributao a que esto sujeitos.
Seo IV
Da Avaliao a Valor Justo - AVJ
Art. 7 O ganho decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo no
integrar a base de clculo estimada no perodo de apurao:
I - relativo avaliao com base no valor justo, caso seja registrado diretamente em conta de
receita; ou
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Lucro Real 2016
II - em que seja reclassificado como receita, caso seja inicialmente registrado em conta de
patrimnio lquido.
1 Na apurao dos ganhos a que se refere o art. 5, o aumento ou reduo no valor do ativo
registrado em contrapartida a ganho ou perda decorrente de sua avaliao com base no valor justo no
ser considerado como parte integrante do valor contbil.
2 O disposto no 1 no se aplica caso o ganho relativo ao aumento no valor do ativo tenha
sido anteriormente computado na base de clculo do imposto.
Seo V
Da Determinao do Imposto Devido
Art. 8 O imposto devido em cada ms ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15%
(quinze por cento) sobre a base de clculo de que tratam os arts. 4 e 5.
Pargrafo nico. devido mensalmente o adicional do imposto sobre a renda, alquota de 10%
(dez por cento), sobre a parcela da base de clculo apurada conforme os arts. 4 e 5 que exceder a R$
20.000,00 (vinte mil reais).
Art. 9 Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir, do imposto devido no ms:
I - os valores dos benefcios fiscais de deduo do imposto, excludo o adicional, observados os
limites e prazos previstos na legislao de regncia, relativos:
a) s despesas de custeio do Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT);
b) s doaes aos fundos dos direitos da criana e do adolescente e do idoso;
c) s doaes e patrocnios a ttulo de apoio a aes de preveno e o combate ao cncer no
mbito do Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (Pronon);
d) s doaes e patrocnios a ttulo de apoio a aes e servios de reabilitao da pessoa com
deficincia promovidas no mbito do Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa com
Deficincia (Pronas/PCD);
e) s doaes e patrocnios realizados a ttulo de apoio a atividades culturais ou artsticas;
f) ao valor despendido na aquisio de vale-cultura distribudo no mbito do Programa de Cultura
do Trabalhador;
g) aos investimentos, aos patrocnios e aquisio de quotas de Fundos de Financiamento da
Indstria Cinematogrfica Nacional (Funcines), realizados a ttulo de apoio a atividades audiovisuais;
h) s doaes e patrocnios realizados a ttulo de apoio a atividades desportivas e
paradesportivas;
i) remunerao da empregada paga no perodo de prorrogao da licena-maternidade;
II - o imposto sobre a renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de
clculo do imposto devido.
1 Excetuando-se o disposto no 12 do art. 4, em nenhuma hiptese podero ser deduzidos o
imposto sobre a renda retido na fonte sobre rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e de renda
varivel ou pago sobre os ganhos lquidos.
2 O imposto sobre a renda pago a maior, apurado em 31 de dezembro de cada ano, poder
ser objeto de restituio ou compensao.
3 Considera-se imposto sobre a renda pago a maior a diferena positiva verificada entre o
imposto sobre a renda pago ou retido relativo aos meses do perodo de apurao e o respectivo imposto
devido.
4 A parcela excedente, em cada ms, dos incentivos a que se refere o inciso I do caput,
poder ser utilizada nos meses subsequentes do mesmo ano-calendrio, observados os limites legais
especficos.
5 Os valores dos benefcios fiscais de que trata o inciso I do caput deduzidos do imposto
devido com base no lucro estimado no sero considerados imposto pago por estimativa.
Seo VI
Da Suspenso ou reduo do pagamento mensal
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016
Art. 10. A pessoa jurdica poder:
I - suspender o pagamento do imposto, desde que demonstre que o valor do imposto devido,
calculado com base no lucro real do perodo em curso, igual ou inferior soma do imposto sobre a renda
pago, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou
balancete levantado;
II - reduzir o valor do imposto ao montante correspondente diferena positiva entre o imposto
devido no perodo em curso, e a soma do imposto sobre a renda pago, correspondente aos meses do
mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado.
1 A diferena verificada, correspondente ao imposto sobre a renda pago a maior, no perodo
abrangido pelo balano de suspenso, no poder ser utilizada para reduzir o montante do imposto devido
em meses subsequentes do mesmo ano-calendrio, calculado com base nas regras previstas nos arts. 4 e
5.
2 Caso a pessoa jurdica pretenda suspender ou reduzir o valor do imposto devido, em
qualquer outro ms do mesmo ano-calendrio, dever levantar novo balano ou balancete.
3 Para efeitos de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido, alm dos
benefcios fiscais de que trata o inciso I do caput do art. 9, os seguintes benefcios fiscais correspondentes
a todo o perodo abrangido pelo balano ou balancete de suspenso ou reduo:
I - reduo de 75% (setenta e cinco por cento) do imposto e adicional, apurados com base no
lucro da explorao dos empreendimentos de instalao, modernizao, ampliao ou diversificao de
atividades, enquadrados em setores da economia considerados prioritrios para o desenvolvimento regional
nas reas de atuao da Superintendncia do Desenvolvimento do Nordeste (Sudene) e da
Superintendncia do Desenvolvimento da Amaznia (Sudam);
II - iseno do imposto e adicional, apurados com base no lucro da explorao dos
empreendimentos fabricantes de mquinas, equipamentos, instrumentos e dispositivos, baseados em
tecnologia digital, voltados para o programa de incluso digital;
III - reduo de 100% (cem por cento) das alquotas do imposto e adicional apurados, com base
no lucro da explorao, relativos s vendas dos dispositivos referidos nos incisos I a III do caput do art.
2 da Lei n 11.484, de 31 de maio de 2007, efetuadas por pessoa jurdica beneficiria do Programa de
Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores (Padis);
IV - iseno do imposto e adicional apurados com base no lucro da explorao das atividades de
ensino superior da instituio privada de ensino superior, com fins lucrativos ou sem fins lucrativos no
beneficente, durante o prazo de vigncia do Termo do Adeso ao Programa Universidade para Todos
(Prouni);
V - iseno do imposto e adicional apurados com base no lucro da explorao das atividades de
transporte martimo, areo e terrestre explorados no trfego internacional por empresas estrangeiras de
transporte, desde que, no pas de sua nacionalidade, tratamento idntico seja dispensado s empresas
brasileiras que tenham o mesmo objeto.
4 Os valores dos benefcios fiscais deduzidos do imposto devido com base em balano ou
balancete de suspenso ou reduo de que trata o 3 no ser considerado imposto pago por estimativa.
Art. 11. O pagamento mensal, relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio, poder ser efetuado
com base em balano ou balancete mensal, desde que neste fique demonstrado que o imposto devido no
perodo inferior ao calculado com base no disposto nos arts. 4 e 5.
Pargrafo nico. Ocorrendo apurao de prejuzo fiscal, a pessoa jurdica estar dispensada do
pagamento do imposto correspondente a esse ms.
Art. 12. Para efeitos do disposto no art. 10:
I - considera-se perodo em curso aquele compreendido entre 1 de janeiro ou o dia de incio de
atividade e o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou balancete;
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II - considera-se imposto devido no perodo em curso o resultado da aplicao da alquota do
imposto sobre o lucro real, acrescido do adicional, e diminudo, quando for o caso, dos incentivos fiscais de
deduo e de iseno ou reduo;
III - considera-se imposto sobre a renda pago a soma dos valores correspondentes ao imposto
sobre a renda:
a) pago mensalmente;
b) retido na fonte sobre receitas ou rendimentos computados na determinao do lucro real do
perodo em curso, inclusive o relativo aos juros sobre o capital prprio;
c) pago sobre os ganhos lquidos.
1 O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por todas as adies determinadas e
excluses e compensaes admitidas pela legislao do imposto sobre a renda, exceto, nos balanos ou
balancetes levantados de janeiro a novembro, das seguintes adies:
a) os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior;
b) as parcelas referentes aos ajustes de preos de transferncia.
2 Para fins de determinao do resultado, a pessoa jurdica dever promover, ao final de cada
perodo de apurao, levantamento e avaliao de seus estoques, segundo a legislao especfica,
dispensada a escriturao do livro Registro de Inventrio.
3 A pessoa jurdica que possuir registro permanente de estoques, integrado e coordenado com
a contabilidade, somente estar obrigada a ajustar os saldos contbeis, pelo confronto com a contagem
fsica, ao final do ano-calendrio ou no encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao,
fuso, ciso ou encerramento de atividade.
4 O balano ou balancete, para efeito de determinao do resultado do perodo em curso,
ser:
a) levantado com observncia das disposies contidas nas leis comerciais e fiscais;
b) transcrito no livro Dirio ou no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) de que trata o inciso I
do caput do art. 8 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, at a data fixada para pagamento
do imposto do respectivo ms.
5 A transcrio de que trata a alnea b do 4 ser dispensada no caso em que o
contribuinte tiver apresentado a Escriturao Contbil Digital (ECD), nos termos da Instruo Normativa
RFB n 1.420, de 19 de dezembro de 2013.
6 Os balanos ou balancetes somente produziro efeitos para fins de determinao da parcela
do imposto sobre a renda devido no decorrer do ano-calendrio.
7 Na apurao do lucro real do perodo em curso as determinaes relativas evidenciao
por meio de subcontas de que trata esta Instruo Normativa devero ser observadas.
Art. 13. A demonstrao do lucro real relativa ao perodo abrangido pelos balanos ou balancetes
a que se referem os arts. 10 a 12, dever ser transcrita no Lalur, observando-se o seguinte:
I - a cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou reduo do imposto sobre a
renda, o contribuinte dever determinar um novo lucro real para o perodo em curso, desconsiderando
aqueles apurados em meses anteriores do mesmo ano-calendrio;
II - as adies, excluses e compensaes, computadas na apurao do lucro real,
correspondentes aos balanos ou balancetes, devero constar, discriminadamente, na Parte A do Lalur,
para fins de elaborao da demonstrao do lucro real do perodo em curso, no cabendo nenhum registro
na Parte B do referido Livro.
CAPTULO IV
DA FALTA OU INSUFICINCIA DE PAGAMENTO
Art. 14. A falta ou insuficincia de pagamento do imposto sujeita a pessoa jurdica aos seguintes
acrscimos legais:
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I - multa de mora, calculada taxa de 0,33% (trinta e trs centsimos por cento) por dia de
atraso, limitada a 20% (vinte por cento), calculada a partir do primeiro dia subsequente ao do vencimento do
prazo previsto para o pagamento, at o dia em que ocorrer o seu pagamento; e
II - juros de mora, equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia
(Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do
pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.
Art. 15. No caso de lanamento de ofcio, no decorrer do ano-calendrio, ser observada a forma
de apurao da base de clculo do imposto mensal adotada pela pessoa jurdica, ou seja, na forma prevista
no art. 4 ou do art. 10.
1 A forma de apurao de que trata o caput ser comunicada pela pessoa jurdica em
atendimento intimao especfica do Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB).
2 Quando a pessoa jurdica mantiver escriturao contbil de acordo com a legislao
comercial e fiscal, inclusive a escriturao do Lalur, demonstrando a base de clculo do imposto relativa a
cada trimestre, o lanamento ser efetuado com base nas regras do lucro real trimestral.
Art. 16. Verificada, durante o prprio ano-calendrio, a falta de pagamento do imposto por
estimativa, o lanamento de ofcio restringir-se- multa de ofcio sobre os valores no recolhidos.
1 A multa de que trata o caput de 50% (cinquenta por cento) sobre o valor do pagamento
mensal que deixar de ser efetuado.
2 As infraes relativas s regras de determinao do lucro real, verificadas nos
procedimentos de reduo ou suspenso do imposto devido em determinado ms, ensejaro a aplicao da
multa de ofcio sobre o valor indevidamente reduzido ou suspenso.
3 Na falta de atendimento intimao de que trata o 1 do art. 15 no prazo nela consignado,
o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil proceder aplicao da multa de que trata o caput sobre o
valor apurado com base nas regras dos arts. 4 e 5, ressalvado o disposto no 2 do art. 15.
4 A no escriturao do livro Dirio ou do Lalur, at a data fixada para pagamento do imposto
do respectivo ms, implicar a desconsiderao do balano ou balancete para efeito da suspenso ou
reduo de que trata o art. 10, aplicando-se o disposto no 2 deste artigo.
Art. 17. Verificada a falta de pagamento do imposto por estimativa, aps o trmino do anocalendrio, o lanamento de ofcio abranger:
I - a multa de ofcio de 50% (cinquenta por cento) sobre o valor do pagamento mensal que deixar
de ser efetuado, ainda que tenha sido apurado prejuzo fiscal no ano-calendrio correspondente;
II - o imposto devido com base no lucro real apurado em 31 de dezembro, caso no recolhido,
acrescido de multa de ofcio e juros de mora contados do vencimento da quota nica do imposto.
CAPTULO V
DA ESCOLHA DA FORMA DE PAGAMENTO
Art. 18. A adoo do pagamento trimestral do imposto, a que se refere o 1 do art. 2, pelas
pessoas jurdicas que apurarem o imposto pelo lucro real, ou a opo pela forma de pagamento por
estimativa, a que se referem os arts. 4 a 10, ser irretratvel para todo o ano-calendrio.
1 A opo pelo pagamento por estimativa ser efetuada com o pagamento do imposto
correspondente ao ms de janeiro do ano-calendrio, ainda que intempestivo, ou com o levantamento do
respectivo balano ou balancete de suspenso.
2 No caso de incio de atividades, a opo de que trata o 1 ser manifestada com o
pagamento do imposto correspondente ao primeiro ms de atividade da pessoa jurdica.
CAPTULO VI
DO PAGAMENTO DO IMPOSTO
Seo I
Do Perodo Trimestral
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Art. 19. O imposto sobre a renda devido, apurado ao final de cada trimestre, ser pago em quota
nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao.
1 opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at 3 (trs) quotas
mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos 3 (trs) meses subsequentes ao do
encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
2 Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o imposto de valor
inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao
do encerramento do perodo de apurao.
3 As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Selic,
para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do
pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.
4 A primeira quota ou quota nica, quando paga at o vencimento, no sofrer acrscimos.
Seo II
Do Pagamento por Estimativa
Art. 20. O imposto devido, apurado na forma prevista nos arts. 4 a 10, dever ser pago at o
ltimo dia til do ms subsequente quele a que se referir.
Pargrafo nico. O prazo a que se refere este artigo aplica-se inclusive ao imposto relativo ao
ms de dezembro, que dever ser pago at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano subsequente.
Seo III
Do Perodo Anual
Art. 21. O saldo do imposto apurado em 31 de dezembro, pelas pessoas jurdicas referidas no
6 do art. 2:
I - se positivo, ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano
subsequente, observado o disposto no 1;
II - se negativo, poder ser objeto de restituio ou de compensao nos termos do art. 74 da Lei
n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
1 O saldo do imposto a pagar de que trata o inciso I do caput ser acrescido de juros
calculados taxa referencial do Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir de
1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do
pagamento.
2 O prazo a que se refere o inciso I do caput no se aplica ao imposto relativo ao ms de
dezembro, que dever ser pago at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano subsequente.
CAPTULO VII
DA TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO REAL
Seo I
Das Pessoas Jurdicas Obrigadas Tributao com Base no Lucro Real
Art. 22. Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real as pessoas jurdicas:
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha excedido o limite de R$ 78.000.000,00
(setenta e oito milhes de reais) ou de R$ 6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil reais) multiplicado
pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, agncias de fomento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno
ou reduo do imposto;
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V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de
estimativa, na forma prevista no art. 4;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber,
compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring);
VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do
agronegcio.
1 Considera-se receita total, o somatrio:
a) da receita bruta mensal;
b) das demais receitas e ganhos de capital;
c) dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel;
d) dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa;
e) da parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com
tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma prevista na
Instruo Normativa RFB n 1.312, de 28 de dezembro de 2012.
2 A obrigatoriedade a que se refere o inciso III do caput no se aplica pessoa jurdica que
auferir receita de exportao de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior.
3 Para fins do 2, no se considera direta a prestao de servios realizada no exterior por
intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades
descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas.
4 Esto obrigadas ao regime de tributao do lucro real as pessoas jurdicas que explorem a
atividade de compras de direitos creditrios, ainda que se destinem formao de lastro de valores
mobilirios (securitizao).
Seo II
Da Apurao Anual do Lucro Real
Art. 23. O imposto devido sobre o lucro real de que trata o 6 do art. 2 ser calculado mediante
a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, sem prejuzo da incidncia do
adicional previsto no 3 do mesmo artigo.
1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido com observncia
das leis comerciais.
2 Considera-se lucro real o lucro lquido do perodo-base, ajustado pelas adies prescritas e
pelas excluses ou compensaes autorizadas pela legislao do imposto sobre a renda.
3 Observado o disposto no 4 do art. 2, para efeitos de determinao do saldo do imposto a
pagar ou a ser restitudo ou compensado, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido o valor:
a) dos incentivos fiscais de deduo do imposto, observados os limites e prazos fixados na
legislao vigente;
b) dos incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no lucro da
explorao;
c) do imposto sobre a renda pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas computadas na
determinao do lucro real;
d) do imposto sobre a renda calculado na forma prevista nos arts. 4, 5 e 10, pago mensalmente.
4 Para efeitos de determinao dos incentivos fiscais de deduo do imposto, sero
considerados os valores efetivamente despendidos pela pessoa jurdica.
Seo III
Das Perdas no Recebimento de Crditos
Subseo I
Da Deduo
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Art. 24. As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica
podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real, observado o disposto neste artigo.
1 Podero ser registrados como perda os crditos:
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena
emanada do Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:
a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de 6 (seis) meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao,
vencidos h mais de 1 (um) ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento, porm mantida a cobrana administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de 1 (um) ano, desde que iniciados
e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de 2 (dois) anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica em concordata ou recuperao judicial,
relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o disposto
no 8.
2 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se operao a venda de bens, a prestao
de servios, a cesso de direitos, a aplicao de recursos financeiros em operaes com ttulos e valores
mobilirios, constante de um nico contrato, no qual esteja prevista a forma de pagamento do preo
pactuado, ainda que a transao seja realizada para pagamento em mais de 1 (uma) parcela.
3 No caso de empresas mercantis, a operao ser caracterizada pela emisso da fatura,
mesmo que englobe mais de 1 (uma) nota fiscal.
4 Para fins de se efetuar o registro da perda, os crditos a que se refere o inciso II do
1 sero considerados pelo seu valor original acrescido de reajustes em virtude de contrato, inclusive juros e
outros encargos pelo financiamento da operao e de eventuais acrscimos moratrios em razo da sua
no liquidao, considerados at a data da baixa.
5 No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de 1 (uma) ou mais parcelas
implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem as
alneas a e b do inciso II do 1 sero considerados em relao ao total dos crditos, por operao, com
o mesmo devedor.
6 Para o registro de nova perda em uma mesma operao, tratando-se de crditos a que se
refere o inciso II do 1, as condies ali prescritas devero ser observadas em relao soma da nova
perda quelas j registradas.
7 Para fins do disposto nesta Instruo Normativa, considera-se crdito garantido o
proveniente de vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com
outras garantias reais.
8 No caso de crdito com empresa em processo falimentar, em concordata ou em recuperao
judicial, a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou do deferimento do
processamento da concordata ou recuperao judicial, desde que a credora tenha adotado os
procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito.
9 A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela pessoa
jurdica em concordata ou recuperao judicial, poder, tambm, ser deduzida como perda, observadas as
condies previstas neste artigo.
10. No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que
seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como pessoa fsica que seja acionista
controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau dessas
pessoas fsicas.
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Expositor: Alberto Gonalves

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11. Para os contratos inadimplidos a partir de 8 de outubro de 2014, podero ser registrados
como perda os crditos:
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena
emanada do Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:
a) at R$ 15.000,00 (quinze mil reais), por operao, vencidos h mais de 6 (seis) meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de R$ 15.000,00 (quinze mil reais) at R$ 100.000,00 (cem mil reais), por operao,
vencidos h mais de 1 (um) ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento, mantida a cobrana administrativa; e
c) superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais), vencidos h mais de 1 (um) ano, desde que iniciados
e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de 2 (dois) anos, de valor:
a) at R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais), independentemente de iniciados os procedimentos
judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; e
b) superior a R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais), desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; e
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica em concordata ou recuperao judicial,
relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o disposto
no 8.
Subseo II Do Registro Contbil das Perdas
Art. 25. Os registros contbeis das perdas sero efetuados a dbito de conta de resultado e a
crdito:
I - da conta que registra o crdito de que trata a alnea a do inciso II do 1 e a alnea a do
inciso II do 11 do art. 24;
II - de conta redutora do crdito, nas demais hipteses.
1 Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos 5 (cinco) anos do
vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro
lquido, para determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao em que se der a
desistncia.
2 Na hiptese prevista no 1, o imposto ser considerado como postergado desde o perodo
de apurao em que tenha sido reconhecido a perda.
3 Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homologado por sentena judicial, o
valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real ser igual
soma da quantia recebida com o saldo a receber renegociado, no sendo aplicvel o disposto no 2.
4 Os valores registrados na conta redutora do crdito referida no inciso II do caput podero ser
baixados definitivamente em contrapartida conta que registre o crdito, a partir do perodo de apurao
em que se completar 5 (cinco) anos do vencimento do crdito sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo
devedor.
Subseo III
Dos Encargos Financeiros de Crditos Vencidos
Art. 26. Aps 2 (dois) meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o seu recebimento,
a pessoa jurdica credora poder excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, o valor dos
encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizado como receita, auferido a partir do prazo
definido neste artigo.
1 Ressalvadas as hipteses previstas nas alneas a e b do inciso II do 1 do art. 24, nas
alneas a e b do inciso II do 11 do art. 24 e na alnea a do inciso III do 11 do art. 24, o disposto
neste artigo somente se aplica quando a pessoa jurdica houver tomado as providncias de carter judicial
necessrias ao recebimento do crdito.
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016
2 Caso as providncias de que trata o 1 sejam tomadas aps o prazo de 2 (dois) meses do
vencimento do crdito, a excluso de que trata este artigo s abranger os encargos financeiros auferidos a
partir da data em que tais providncias forem efetivadas.
3 Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apurao em que, para os fins
legais, se tornarem disponveis para a pessoa jurdica credora ou em que for reconhecida a respectiva
perda.
4 A partir da citao inicial para o pagamento do dbito, a pessoa jurdica devedora dever
adicionar ao lucro lquido, para determinao do lucro real, os encargos incidentes sobre o dbito vencido e
no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir daquela data.
5 Os valores adicionados a que se refere o 4 podero ser excludos do lucro lquido, para
determinao do lucro real, no perodo de apurao em que ocorra a quitao do dbito por qualquer forma.
Subseo IV
Dos Crditos Recuperados
Art. 27. Dever ser computado na determinao do lucro real o montante dos crditos deduzidos
que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da
dvida ou do arresto dos bens recebidos em garantia real.
1 Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados pelo valor do crdito ou
avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado sua incorporao ao patrimnio do
credor.
2 Para fins do disposto neste artigo, os juros vincendos podero ser computados na
determinao do lucro real medida que forem incorridos.
3 Nas operaes de crdito realizadas por instituies financeiras autorizadas a funcionar pelo
Banco Central do Brasil, nos casos de renegociao de dvida, o reconhecimento da receita para fins de
incidncia de imposto sobre a renda ocorrer no momento do efetivo recebimento do crdito.
Seo IV
Dos Juros sobre o Capital Prprio
Art. 28. Para efeitos de apurao do lucro real, a pessoa jurdica poder deduzir os juros sobre o
capital prprio pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, limitados variao,
pro rata, da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP) e calculados, exclusivamente, sobre as seguintes contas
do patrimnio lquido:
I - capital social;
II - reservas de capital;
III - reservas de lucros;
IV - aes em tesouraria; e
V - prejuzos acumulados.
1 Para fins de clculo da remunerao prevista neste artigo:
I - a conta capital social, prevista no inciso I do caput, inclui todas as espcies de aes previstas
no art. 15 da Lei n 6.404, de 1976, ainda que classificadas em contas de passivo na escriturao comercial
da pessoa jurdica;
II - os instrumentos patrimoniais referentes s aquisies de servios nos termos do art. 76
somente sero considerados depois da transferncia definitiva da sua propriedade.
2 O montante dos juros remuneratrios passvel de deduo nos termos do caput no poder
exceder o maior entre os seguintes valores:
I - 50% (cinquenta por cento) do lucro lquido do exerccio antes da deduo dos juros, caso
estes sejam contabilizados como despesa; ou
II - 50% (cinquenta por cento) do somatrio dos lucros acumulados e reservas de lucros.
3 Para efeitos do disposto no inciso I do 2, o lucro ser aquele apurado aps a deduo da
contribuio social sobre o lucro lquido e antes da deduo do imposto sobre a renda.
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016
4 A deduo dos juros sobre o capital prprio s poder ser efetuada no ano-calendrio a que
se referem os limites de que tratam o caput e o inciso I do 2.
5 A utilizao do valor creditado, lquido do imposto incidente na fonte, para integralizao de
aumento de capital na empresa, no prejudica o direito a dedutibilidade dos juros de que trata este artigo.
6 O montante dos juros sobre o capital prprio passvel de deduo nos termos deste artigo
poder ser excludo na Parte A do Lalur, desde que no registrado como despesa.
7 Os juros ficaro sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%
(quinze por cento), na data do pagamento ou crdito ao beneficirio.
8 O imposto retido na fonte de que trata o 7:
I - no caso de beneficirio pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro
real, ser considerado antecipao do imposto devido no perodo de apurao ou poder ser compensado
com o que houver retido por ocasio do pagamento ou crdito de juros, a ttulo de remunerao do capital
prprio, a seu titular, scios ou acionistas;
II - no caso de beneficirio pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro
presumido ou com base no lucro arbitrado, ser considerado antecipao do imposto devido no perodo de
apurao;
III - no caso de beneficirio pessoa fsica ou pessoa jurdica no tributada com base no lucro real,
presumido ou arbitrado, inclusive isenta, ser considerado definitivo.
9 O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do
capital prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de
1976, sem prejuzo da incidncia do imposto de que trata o 7.
10. Para efeitos do disposto no caput, considera-se creditado individualizadamente o valor dos
juros sobre o capital prprio, quando a destinao, na escriturao contbil da pessoa jurdica, for registrada
em contrapartida a conta de passivo exigvel, representativa de direito de crdito do scio ou acionista da
sociedade ou do titular da empresa individual, no ano-calendrio da sua apurao.
Seo V
Das Retiradas de Administradores
Art. 29. So dedutveis na determinao do lucro real, sem qualquer limitao, as retiradas dos
scios, diretores ou administradores, titular de empresa individual e conselheiros fiscais e consultivos, desde
que escriturados em custos ou despesas operacionais e correspondam a remunerao mensal e fixa por
prestao de servios.
Pargrafo nico. No sero dedutveis na determinao do lucro real as percentagens e
ordenados pagos a membros de diretorias das sociedades por aes que no residam no Pas.
Seo VI
Das Multas por Resciso de Contrato
Art. 30. A multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a
ttulo de indenizao, beneficiria pessoa jurdica, em virtude de resciso de contrato, alm de sujeitas
incidncia do imposto sobre a renda na fonte, sero computadas como receita na determinao do lucro
real.
1 O imposto retido na fonte ser considerado como antecipao do devido em cada perodo de
apurao.
2 O disposto neste artigo no se aplica s indenizaes pagas ou creditadas tendo por
finalidade a reparao de danos patrimoniais.
Seo VII
Da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
Art. 31. No ser dedutvel na apurao do lucro real o valor da contribuio social sobre o lucro
lquido computado como custo ou despesa.
Seo VIII
Da Gratificao a Empregados
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Expositor: Alberto Gonalves

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Art. 32. A despesa com o pagamento de gratificao a empregados poder ser deduzida na
apurao do lucro real, independentemente de limitao.
Seo IX
Das Disposies Relativas a Ajuste a Valor Presente e Avaliao a Valor Justo
Subseo I
Do Controle por Subcontas
Art. 33. As subcontas de que trata esta Seo sero analticas e registraro os lanamentos
contbeis em ltimo nvel.
1 A soma do saldo da subconta com o saldo da conta do ativo ou passivo a que a subconta
est vinculada resultar no valor do ativo ou passivo mensurado de acordo com as disposies da Lei
n 6.404, de 1976.
2 No caso de ativos ou passivos representados por mais de uma conta, tais como bens
depreciveis, o controle dever ser feito com a utilizao de uma subconta para cada conta.
3 No caso de conta que se refira a grupo de ativos ou passivos, de acordo com a natureza
desses, a subconta poder se referir ao mesmo grupo de ativos ou passivos, desde que haja livro razo
auxiliar que demonstre o detalhamento individualizado por ativo ou passivo.
4 Nos casos de subcontas vinculadas a participao societria ou a valor mobilirio a que se
referem os arts. 54 a 61, que devam discriminar ativos ou passivos da investida ou da emitente do valor
mobilirio, poder ser utilizada uma nica subconta para cada participao societria ou valor mobilirio,
desde que haja livro razo auxiliar que demonstre o detalhamento individualizado por ativo ou passivo da
investida ou da emitente do valor mobilirio.
5 Os livros razo auxiliar de que tratam os 3 e 4 sero transmitidos ao Sistema Pblico de
Escriturao Digital (Sped), institudo pelo Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007.
6 O controle por meio de subcontas de que trata esta Seo dispensa o controle dos mesmos
valores na Parte B do Lalur.
7 Cada subconta deve se referir a apenas uma nica conta de ativo ou passivo, e cada conta
de ativo ou passivo dever se referir a mais de uma subconta caso haja fundamentos distintos para sua
utilizao.
8 A Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofis) editar normas complementares a este artigo,
estabelecendo:
I - a forma de apresentao dos livros razo auxiliar de que tratam os 3, 4 e 5; e
II - como ser feito o vnculo da subconta com o ativo ou passivo a que se refere.
Subseo II
Do Ajuste a Valor Presente
Ajuste a Valor Presente de Ativo
Art. 34. Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do
art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, relativos a cada operao, somente sero considerados na determinao
do lucro real no mesmo perodo de apurao em que a receita ou resultado da operao deva ser oferecido
tributao.
Art. 35. Na venda a prazo sujeita ao ajuste a valor presente a que se refere o art. 34, os valores
decorrentes do ajuste a valor presente sero registrados a crdito em conta de juros a apropriar ou
equivalente.
1 Caso a receita da venda de que trata o caput deva ser classificada como receita bruta
conforme previsto no art. 3, os valores decorrentes do ajuste a valor presente devero ser registrados a
dbito em conta de deduo da receita bruta, em contrapartida conta de juros a apropriar ou equivalente
mencionada no caput.
2 Os valores apropriados como receita a partir da conta de juros a apropriar ou equivalente
podero ser excludos do lucro lquido na determinao do lucro real nos perodos de apurao relativos s
apropriaes.
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016
3 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o caput sero adicionados ao
lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao em que a receita ou resultado da venda
deva ser oferecido tributao.
4 As adies e excluses de que trata este artigo sero controladas na Parte B do Lalur.
Art. 36. Nas demais operaes sujeitas ao ajuste a valor presente a que se refere o art. 34, os
valores decorrentes do ajuste a valor presente tambm sero registrados a crdito em conta de juros a
apropriar ou equivalente.
1 Os valores apropriados como receita a partir da conta de juros a apropriar ou equivalente
mencionada no caput podero ser excludos do lucro lquido na determinao do lucro real nos perodos de
apurao relativos s apropriaes.
2 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o caput sero adicionados ao
lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao em que a receita ou resultado
relacionado operao deva ser oferecido tributao.
3 Caso o ajuste a valor presente esteja relacionado a:
I - um outro ativo, a adio a que se refere o 2 ser feita medida que esse ativo for realizado,
inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa;
II - uma despesa, a adio a que se refere o 2 ser feita no perodo de apurao em que a
despesa for incorrida; ou
III - um custo de produo de bens ou servios, a adio a que se refere o 2 ser feita no
perodo de apurao em que o custo for incorrido.
4 As adies e excluses de que trata este artigo sero controladas na Parte B do Lalur.
Ajuste a Valor Presente de Passivo
Art. 37. Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso III do caput do
art. 184 da Lei n 6.404, de 1976, relativos a cada operao, somente sero considerados na determinao
do lucro real no perodo de apurao em que:
I - o bem for revendido, no caso de aquisio a prazo de bem para revenda;
II - o bem for utilizado como insumo na produo de bens ou servios, no caso de aquisio a
prazo de bem a ser utilizado como insumo na produo de bens ou servios;
III - o ativo for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou
baixa, no caso de aquisio a prazo de ativo no classificvel nos incisos I e II do caput;
IV - a despesa for incorrida, no caso de aquisio a prazo de bem ou servio contabilizado
diretamente como despesa; e
V - o custo for incorrido, no caso de aquisio a prazo de bem ou servio contabilizado
diretamente como custo de produo de bens ou servios.
1 Nas hipteses previstas nos incisos I, II e III do caput, os valores decorrentes do ajuste a
valor presente devero ser evidenciados contabilmente em subconta vinculada ao ativo.
2 Os valores decorrentes de ajuste a valor presente de que trata o caput no podero ser
considerados na determinao do lucro real:
I - na hiptese prevista no inciso III do caput, caso o valor realizado, inclusive mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, no seja dedutvel;
II - na hiptese prevista no inciso IV do caput, caso a despesa no seja dedutvel; e
III - nas hipteses previstas nos incisos I, II e III do caput, caso os valores decorrentes do ajuste a
valor presente no tenham sido evidenciados conforme o disposto no 1.
Art. 38. Na aquisio a prazo sujeita ao ajuste a valor presente a que se refere o art. 37, os
valores decorrentes do ajuste a valor presente sero registrados a dbito em conta de juros a apropriar ou
equivalente.
1 Nas hipteses previstas nos incisos I, II ou III do caput do art. 37, os valores decorrentes do
ajuste a valor presente sero registrados a crdito na subconta mencionada no 1 do mesmo artigo, em
contrapartida conta de juros a apropriar ou equivalente mencionada no caput deste artigo.
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016
2 Os valores apropriados como despesa a partir da conta de juros a apropriar ou equivalente
sero adicionados ao lucro lquido na determinao do lucro real nos perodos de apurao relativos s
apropriaes.
3 Na hiptese prevista no inciso I do caput do art. 37, o valor evidenciado na subconta de que
trata o 1 deste artigo ser baixado no perodo de apurao em que o bem for revendido.
4 Na hiptese prevista no inciso II do caput do art. 37, o valor evidenciado na subconta de que
trata o 1 deste artigo ser baixado no perodo de apurao em que o bem for utilizado como insumo na
produo de bens ou servios.
5 Na determinao do perodo de apurao em que o bem foi revendido ou utilizado como
insumo na produo de bens ou servios de que tratam os 3 e 4, caso no haja controle individual das
unidades em estoque, poder ser utilizado o mtodo contbil denominado Primeiro que Entra, Primeiro que
Sai (Peps), independentemente de haver ou no registro permanente de estoque, ou do registro
permanente ser feito com base no custo mdio.
6 O valor da subconta baixado conforme os 3 ou 4 poder ser excludo do lucro lquido na
determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
7 Na hiptese prevista no inciso III do caput do art. 37, o valor evidenciado na subconta de que
trata o 1 deste artigo ser baixado medida que o ativo for realizado, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa.
8 No caso de ativo deprecivel, amortizvel ou exaurvel, em que o controle feito com a
utilizao de uma subconta para cada conta conforme disposto no 2 do art. 33, a baixa relativa
depreciao, amortizao ou exausto a que se refere o 7 deste artigo ser feita por meio de registro a
dbito na subconta vinculada conta de depreciao acumulada, amortizao acumulada ou exausto
acumulada.
9 Caso o valor realizado do ativo seja dedutvel, o valor da subconta baixado conforme o
7 poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo
baixa.
10. Caso o valor realizado do ativo seja indedutvel, o valor da subconta baixado conforme o
7 no poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real.
11. Na hiptese prevista no inciso IV do caput do art. 37, caso a despesa seja dedutvel, os
valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o caput deste artigo podero ser excludos do
lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao em que a despesa for incorrida.
12. Na hiptese prevista no inciso IV do caput do art. 37, caso a despesa seja indedutvel, os
valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o caput deste artigo no podero ser excludos
do lucro lquido na determinao do lucro real.
13. Na hiptese prevista no inciso V do caput do art. 37, os valores decorrentes do ajuste a
valor presente de que trata o caput deste artigo podero ser excludos do lucro lquido na determinao do
lucro real no perodo de apurao em que o custo for incorrido.
14. As adies e excluses relativas s hipteses previstas nos incisos IV e V do caput do art.
37 sero controladas na Parte B do Lalur.
Art. 39. Nas demais operaes sujeitas ao ajuste a valor presente a que se refere o art. 37, os
valores decorrentes do ajuste a valor presente tambm sero registrados a dbito em conta de juros a
apropriar ou equivalente.
1 Os valores apropriados como despesa a partir da conta de juros a apropriar ou equivalente
mencionada no caput sero adicionados ao lucro lquido na determinao do lucro real nos perodos de
apurao relativos s apropriaes.
2 Caso o ajuste a valor presente de que trata o caput esteja relacionado a um ativo, os valores
decorrentes do ajuste a valor presente sero registrados a crdito em subconta vinculada ao ativo, em
contrapartida conta de juros a apropriar ou equivalente mencionada no caput.
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016
3 Na hiptese prevista no 2, o valor evidenciado na subconta ser baixado medida que o
ativo for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
4 No caso de ativo deprecivel, amortizvel ou exaurvel, em que o controle feito com a
utilizao de uma subconta para cada conta conforme disposto no 2 do art. 33, a baixa relativa
depreciao, amortizao ou exausto a que se refere o 3 deste artigo ser feita na subconta vinculada
conta de depreciao acumulada, amortizao acumulada ou exausto acumulada.
5 Caso o valor realizado do ativo seja dedutvel, o valor da subconta baixado conforme o
3 poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo
baixa.
6 Caso o valor realizado do ativo seja indedutvel, o valor da subconta baixado conforme o
3 no poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real.
7 Caso o ajuste a valor presente de que trata o caput esteja relacionado a uma despesa
dedutvel, os valores decorrentes do ajuste a valor presente podero ser excludos do lucro lquido na
determinao do lucro real no perodo de apurao em que a despesa for incorrida.
8 Caso o ajuste a valor presente de que trata o caput esteja relacionado a uma despesa
indedutvel, os valores decorrentes do ajuste a valor presente no podero ser excludos do lucro lquido na
determinao do lucro real.
9 Caso o ajuste a valor presente de que trata o caput esteja relacionado a um custo de
produo de bens ou servios, os valores decorrentes do ajuste a valor presente podero ser excludos do
lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao em que o custo for incorrido.
10. As adies e excluses relativas s hipteses previstas nos 7 a 9 sero controladas na
Parte B do Lalur.
Variao Cambial - Juros a Apropriar
Art. 40. As variaes monetrias, ativas ou passivas, em razo da taxa de cmbio referentes aos
saldos de juros a apropriar decorrentes de ajuste a valor presente no sero computadas na determinao
do lucro real.
Subseo III
Da Avaliao a Valor Justo - Ganho
Art. 41. O ganho decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo no ser
computado na determinao do lucro real desde que o respectivo aumento no valor do ativo ou reduo no
valor do passivo seja evidenciado contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo.
1 O ganho evidenciado por meio da subconta de que trata o caput ser computado na
determinao do lucro real medida que o ativo for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao,
exausto, alienao ou baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado.
2 O ganho a que se refere o 1 no ser computado na determinao do lucro real caso o
valor realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, seja
indedutvel.
3 Na hiptese de no ser evidenciado por meio de subconta na forma prevista no caput, o
ganho ser tributado.
4 Na hiptese de que trata o 3, o ganho no poder acarretar reduo de prejuzo fiscal do
perodo, devendo, neste caso, ser considerado em perodo de apurao seguinte em que exista lucro real
antes do cmputo do referido ganho.
5 O disposto neste artigo no se aplica aos ganhos no reconhecimento inicial de ativos
avaliados com base no valor justo decorrentes de doaes recebidas de terceiros.
6 No caso de operaes de permuta que envolvam troca de ativo ou passivo de que trata o
caput, o ganho decorrente da avaliao com base no valor justo poder ser computado na determinao do
lucro real na medida da realizao do ativo ou passivo recebido na permuta, de acordo com as hipteses
previstas nos 1 a 4.
Avaliao a Valor Justo de Ativo
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016
Art. 42. A tributao do ganho decorrente de avaliao de ativo com base no valor justo de que
trata o art. 41 poder ser diferida desde que o respectivo aumento no valor do ativo seja registrado em
subconta vinculada ao ativo, observado o disposto no 5 do referido artigo.
1 Quando da avaliao com base no valor justo, o ganho ser registrado a crdito em conta de
receita ou de patrimnio lquido em contrapartida subconta vinculada ao ativo.
2 O ganho poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao em que for apropriado como receita.
3 O valor registrado na subconta ser baixado medida que o ativo for realizado, inclusive
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
4 No caso de ativo deprecivel, amortizvel ou exaurvel, em que o controle feito com a
utilizao de uma subconta para cada conta conforme disposto no 2 do art. 33, a baixa relativa
depreciao, amortizao ou exausto a que se refere o 3 deste artigo ser feita na subconta vinculada
conta de depreciao acumulada, amortizao acumulada ou exausto acumulada.
5 Caso o valor realizado do ativo seja dedutvel, o valor da subconta baixado conforme o
3 dever ser adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo
baixa.
6 Caso seja indedutvel, o valor realizado do ativo, includo o valor da subconta baixado
conforme o 3, dever ser adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao relativo realizao.
Avaliao a Valor Justo na Permuta de Ativos
Art. 43. A tributao do ganho decorrente de avaliao com base no valor justo em permuta que
envolva troca de ativos de que trata o 6 do art. 41 poder ser diferida desde que a diferena entre os
valores dos ativos seja registrada em subconta vinculada ao ativo recebido.
1 Quando da permuta, o ganho ser registrado a crdito em conta de receita ou de patrimnio
lquido em contrapartida subconta vinculada ao ativo recebido.
2 O ganho poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao em que for apropriado como receita.
3 O valor registrado na subconta ser baixado medida que o ativo for realizado, inclusive
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
4 No caso de ativo deprecivel, amortizvel ou exaurvel, em que o controle feito com a
utilizao de uma subconta para cada conta conforme disposto no 2 do art. 33, a baixa relativa
depreciao, amortizao ou exausto a que se refere o 3 deste artigo ser feita na subconta vinculada
conta de depreciao acumulada, amortizao acumulada ou exausto acumulada.
5 Caso o valor realizado do ativo seja dedutvel, o valor da subconta baixado conforme o
3 dever ser adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo
baixa.
6 Caso seja indedutvel, o valor realizado do ativo, includo o valor da subconta baixado
conforme o 3, dever ser adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao relativo realizao.
7 Para fins do disposto neste artigo, no se considera permuta quando o ativo recebido for
classificado em disponibilidades ou recebveis.
Avaliao a Valor Justo de Passivo
Art. 44. A tributao do ganho decorrente de avaliao de passivo com base no valor justo de
que trata o art. 41 poder ser diferida desde que a respectiva reduo no valor do passivo seja registrada
em subconta vinculada ao passivo.
1 Quando da avaliao com base no valor justo, o ganho ser registrado a crdito em conta de
receita ou de patrimnio lquido em contrapartida subconta vinculada ao passivo.
2 O ganho poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao em que for apropriado como receita.
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016
3 O valor registrado na subconta ser baixado quando o passivo for liquidado ou baixado.
4 O valor da subconta baixado conforme o 3 dever ser adicionado ao lucro lquido na
determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
Avaliao a Valor Justo na Permuta de Passivos
Art. 45. A tributao do ganho decorrente de avaliao com base no valor justo em permuta que
envolva troca de passivos de que trata o 6 do art. 41 poder ser diferida desde que a diferena entre os
valores dos passivos seja registrada em subconta vinculada ao passivo recebido.
1 Quando da permuta, o ganho ser registrado a crdito em conta de receita ou de patrimnio
lquido em contrapartida subconta vinculada ao passivo recebido.
2 O ganho poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao em que for apropriado como receita.
3 O valor registrado na subconta ser baixado quando o passivo for liquidado ou baixado.
4 O valor da subconta baixado conforme o 3 dever ser adicionado ao lucro lquido na
determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
Subseo IV
Da Avaliao a Valor Justo - Perda
Art. 46. A perda decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo somente
poder ser computada na determinao do lucro real medida que o ativo for realizado, inclusive mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado, e
desde que a respectiva perda por reduo no valor do ativo ou aumento no valor do passivo seja
evidenciada contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo.
1 A perda a que se refere este artigo no ser computada na determinao do lucro real caso
o valor realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, seja
indedutvel.
2 Na hiptese de no ser evidenciada por meio de subconta na forma prevista no caput, a
perda ser considerada indedutvel na apurao do lucro real.
Avaliao a Valor Justo de Ativo
Art. 47. A perda decorrente de avaliao de ativo com base no valor justo de que trata o art. 46
somente poder ser computada na determinao do lucro real caso a respectiva reduo no valor do ativo
seja registrada em subconta vinculada ao ativo e obedecidas as condies estabelecidas nos 1 a 6.
1 Quando da avaliao com base no valor justo, a perda ser registrada a dbito em conta de
despesa ou de patrimnio lquido em contrapartida subconta vinculada ao ativo.
2 A perda ser adicionada ao lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao em que for apropriada como despesa.
3 O valor registrado na subconta ser baixado medida que o ativo for realizado, inclusive
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
4 No caso de ativo deprecivel, amortizvel ou exaurvel, em que o controle feito com a
utilizao de uma subconta para cada conta conforme disposto no 2 do art. 33, a baixa relativa
depreciao, amortizao ou exausto a que se refere o 3 deste artigo ser feita na subconta vinculada
conta de depreciao acumulada, amortizao acumulada ou exausto acumulada.
5 Caso o valor realizado do ativo seja dedutvel, o valor da subconta baixado conforme o
3 poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo
baixa.
6 Caso o valor realizado do ativo seja indedutvel, o valor da subconta baixado conforme o
3 no poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real.
Avaliao a Valor Justo de Passivo
Art. 48. A perda decorrente de avaliao de passivo com base no valor justo de que trata o art. 46
somente poder ser computada na determinao do lucro real caso o respectivo aumento no valor do
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passivo seja registrado em subconta vinculada ao passivo e obedecidas as condies estabelecidas nos
1 a 4.
1 Quando da avaliao com base no valor justo, a perda ser registrada a dbito em conta de
despesa ou de patrimnio lquido em contrapartida subconta vinculada ao passivo.
2 A perda ser adicionada ao lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao em que for apropriada como despesa.
3 O valor registrado na subconta ser baixado quando o passivo for liquidado ou baixado.
4 O valor da subconta baixado conforme o 3 poder ser excludo do lucro lquido na
determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
Subseo V
Da Avaliao a Valor Justo de Ttulos e Valores Mobilirios
Art. 49. O ganho ou perda decorrente de avaliao com base no valor justo de ttulos e valores
mobilirios adquiridos pelas pessoas jurdicas somente sero computados na base de clculo do imposto
sobre a renda quando de sua alienao ou baixa, observados os procedimentos estabelecidos nos arts. 41
a 43, 46 e 47.
1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se alienao qualquer forma de transmisso
da propriedade, bem como a liquidao, resgate, cesso ou repactuao do ttulo ou aplicao.
2 No caso de operaes realizadas em mercados de liquidao futura sujeitos a ajustes de
posies, no se considera como hiptese de liquidao ou baixa o pagamento ou recebimento de tais
ajustes durante a vigncia do contrato, devendo os resultados positivos ou negativos incorridos nas
operaes realizadas serem reconhecidos por ocasio da liquidao do contrato, cesso ou encerramento
da posio na forma prevista no art. 32 da Lei n 11.051, de 29 de dezembro de 2004, e no art. 1 da
Instruo Normativa SRF n 575, de 28 de novembro de 2005.
3 No caso de ttulos e valores mobilirios adquiridos por instituies financeiras e demais
entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, sero observados os critrios para registro
e avaliao contbil de ttulos e valores mobilirios estabelecidos no Plano Contbil das Instituies do
Sistema Financeiro Nacional (Cosif), sem prejuzo do disposto nos arts. 35 da Lei n 10.637, de 30 de
dezembro de 2002, e 110 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
Art. 50. No sero dedutveis na determinao do lucro real, observado o disposto no art. 51:
I - as perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade)
realizadas em mercado de renda fixa ou varivel, devendo ser adicionadas ao lucro lquido do perodo de
apurao;
II - as perdas apuradas nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa e nas operaes de
swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes.
1 As perdas incorridas nas operaes de swap somente sero dedutveis na determinao do
lucro real, se a operao de swap for registrada e contratada de acordo com as normas emitidas pelo
Conselho Monetrio Nacional e pelo Banco Central do Brasil.
2 As perdas no deduzidas em um perodo de apurao podero ser deduzidas nos perodos
subsequentes, observado o limite a que se refere o inciso II do caput.
3 No se aplica o disposto neste artigo s perdas apuradas pelas aplicaes de titularidade de
instituio financeira, agncia de fomento, sociedade de seguro, previdncia e capitalizao, sociedade
corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou
sociedade de arrendamento mercantil.
Operaes Realizadas para Fins de Hedge
Art. 51. Consideram-se operaes realizadas para fins de hedge as operaes com derivativos
destinadas, exclusivamente, proteo contra riscos inerentes s oscilaes de preo ou de taxas, quando
o objeto do contrato negociado:
I - estiver relacionado com as atividades operacionais da pessoa jurdica;
II - destinar-se proteo de direitos ou obrigaes da pessoa jurdica.
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1 O disposto neste artigo aplica-se tambm s operaes de hedge realizadas nos mercados
financeiro ou de liquidao futura de taxas de juros, de preos de ttulo ou valor mobilirio, de mercadoria,
de taxa de cmbio e de ndices, desde que objetivem a proteo de negcios relacionados com a atividade
operacional da empresa e se destinem proteo de direitos ou obrigaes da pessoa jurdica.
2 A limitao de dedutibilidade de perdas prevista no art. 50 no se aplica s perdas incorridas
nas operaes de que trata este artigo.
3 Ser adicionalmente admitida a dedutibilidade de perdas em operaes para hedge
registradas no mercado de balco organizado ou em sistemas de registro administrados por entidades
autorizadas nos termos da legislao vigente.
4 As variaes no valor justo do instrumento de hedge e do item objeto de hedge, para fins de
apurao do imposto sobre a renda, devem ser computadas no mesmo perodo de apurao, observado o
disposto no art. 49.
Art. 52. Sem prejuzo do disposto no art. 51, as operaes com instrumentos financeiros
derivativos destinadas a hedge devem atender, cumulativamente, s seguintes condies:
I - ter comprovada a necessidade do hedge por meio de controles que mostrem os valores de
exposio ao risco relativo aos bens, direitos, obrigaes e outros itens objeto de hedge, destacados o
processo de gerenciamento de risco e a metodologia utilizada na apurao desses valores;
II - ter demonstrada a adequao do hedge por meio de controles que comprovem a existncia
de correlao, na data da contratao da operao, entre as variaes de preo do instrumento de hedge e
os retornos esperados pelos bens, direitos, obrigaes e outros itens objeto de hedge.
Pargrafo nico. No caso de no atendimento, a qualquer tempo, das exigncias previstas no art.
51 ou a falta de comprovao da efetividade do hedge, a operao ser tributada na forma prevista no art.
49 e a compensao de perdas na apurao do imposto sobre a renda fica limitada aos ganhos auferidos
em outras operaes de renda varivel conforme disposto no inciso II caput do art. 50.
Art. 53. No caso de resultados lquidos, positivos ou negativos, obtidos em operaes de hedge
realizadas em mercados de liquidao futura, diretamente pela empresa brasileira, em bolsas no exterior,
dever ser observado o disposto no art. 17 da Lei n 9.430, de 1996, e regulamentao especfica.
Subseo VI
Da Avaliao a Valor Justo na Subscrio de Aes
Avaliao a Valor Justo na Subscrio de Aes - Ganho
Art. 54. O ganho decorrente de avaliao com base no valor justo de bem do ativo incorporado
ao patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de capital social, ou de valores mobilirios
emitidos por companhia, no ser computado na determinao do lucro real, desde que o aumento no valor
do bem do ativo seja evidenciado contabilmente em subconta vinculada participao societria ou aos
valores mobilirios, com discriminao do bem objeto de avaliao com base no valor justo, em condies
de permitir a determinao da parcela realizada em cada perodo.
1 O ganho evidenciado por meio da subconta de que trata o caput ser computado na
determinao do lucro real:
I - na alienao ou na liquidao da participao societria ou dos valores mobilirios, pelo
montante realizado;
II - proporcionalmente ao valor realizado, no perodo-base em que a pessoa jurdica que houver
recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou
baixa, ou com ele integralizar capital de outra pessoa jurdica; ou
III - na hiptese de bem no sujeito a realizao por depreciao, amortizao ou exausto que
no tenha sido alienado, baixado ou utilizado na integralizao do capital de outra pessoa jurdica, nos 5
(cinco) anos-calendrio subsequentes subscrio em bens de capital social, ou de valores mobilirios
emitidos por companhia, razo de 1/60 (um sessenta avos), no mnimo, para cada ms do perodo de
apurao.
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2 Na hiptese de no ser evidenciado por meio de subconta na forma prevista no caput, o
ganho ser tributado.
3 Na hiptese de que trata o 2, o ganho no poder acarretar reduo de prejuzo fiscal do
perodo e dever, nesse caso, ser considerado em perodo de apurao seguinte em que exista lucro real
antes do cmputo do referido ganho.
4 Na hiptese de a subscrio de capital social de que trata o caput ser feita por meio da
entrega de participao societria, ser considerada realizao, nos termos do inciso III do 1, a absoro
do patrimnio da investida, em virtude de incorporao, fuso ou ciso, pela pessoa jurdica que teve o
capital social subscrito por meio do recebimento da participao societria.
5 O disposto no 4 aplica-se inclusive quando a investida absorver, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, o patrimnio da pessoa jurdica que teve o capital social subscrito por meio do
recebimento da participao societria.
Art. 55. No caso de ativo incorporado ao patrimnio de outra pessoa jurdica nas condies do
art. 54, a tributao do ganho decorrente de avaliao com base no valor justo poder ser diferida, desde
que o respectivo aumento no valor do ativo seja registrado em subconta vinculada participao societria
ou aos valores mobilirios adquiridos, com discriminao do bem na denominao da subconta, e em
condies de permitir a determinao da parcela realizada em cada perodo de apurao.
1 Quando da avaliao com base no valor justo, o ganho ser registrado a crdito em conta de
receita ou de patrimnio lquido em contrapartida subconta vinculada participao societria ou aos
valores mobilirios adquiridos.
2 O ganho poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao em que for apropriado como receita.
3 O valor registrado na subconta ser baixado de acordo com os incisos I, II e III do 1 do art.
54.
4 O valor da subconta baixado conforme o 3 dever ser adicionado ao lucro lquido na
determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
Avaliao a Valor Justo na Subscrio de Aes - Perda
Art. 56. A perda decorrente de avaliao com base no valor justo de bem do ativo incorporado ao
patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de capital social, ou de valores mobilirios
emitidos por companhia, somente poder ser computada na determinao do lucro real caso a respectiva
reduo no valor do bem do ativo seja evidenciada contabilmente em subconta vinculada participao
societria ou aos valores mobilirios, com discriminao do bem objeto de avaliao com base no valor
justo, em condies de permitir a determinao da parcela realizada em cada perodo, e:
I - na alienao ou na liquidao da participao societria ou dos valores mobilirios, pelo
montante realizado;
II - proporcionalmente ao valor realizado, no perodo-base em que a pessoa jurdica que houver
recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou
baixa, ou com ele integralizar capital de outra pessoa jurdica; ou
III - na hiptese de bem no sujeito a realizao por depreciao, amortizao ou exausto que
no tenha sido alienado, baixado ou utilizado na integralizao do capital de outra pessoa jurdica, a perda
poder ser amortizada nos balanos correspondentes apurao de lucro real, levantados durante os 5
(cinco) anos-calendrio subsequentes subscrio em bens de capital social, ou de valores mobilirios
emitidos por companhia, razo de 1/60 (um sessenta avos), no mximo, para cada ms do perodo de
apurao.
1 Na hiptese de no ser evidenciada por meio de subconta na forma prevista no caput, a
perda ser considerada indedutvel na apurao do lucro real.
2 Na hiptese da subscrio de capital social de que trata o caput ser feita por meio da entrega
de participao societria, ser considerada realizao, nos termos do inciso II do caput, a absoro do
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patrimnio da investida, em virtude de incorporao, fuso ou ciso pela pessoa jurdica que teve o capital
social subscrito por meio do recebimento da participao societria.
3 O disposto no 2 aplica-se inclusive quando a investida absorver, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, o patrimnio da pessoa jurdica que teve o capital social subscrito por meio do
recebimento da participao societria.
Art. 57. No caso de ativo incorporado ao patrimnio de outra pessoa jurdica nas condies
previstas no art. 56, a perda decorrente da avaliao com base no valor justo somente poder ser
computada na determinao do lucro real caso a respectiva reduo no valor do ativo seja registrada em
subconta vinculada participao societria ou aos valores mobilirios adquiridos, com discriminao do
bem na denominao da subconta e em condies de permitir a determinao da parcela realizada em
cada perodo, e obedecidas as condies estabelecidas nos 1 a 4.
1 Quando da avaliao com base no valor justo, a perda ser registrada a dbito em conta de
despesa ou de patrimnio lquido em contrapartida subconta vinculada participao societria ou aos
valores mobilirios adquiridos.
2 A perda ser adicionada ao lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao em que for apropriada como despesa.
3 O valor registrado na subconta ser baixado de acordo com os incisos I, II e III do caput do
art. 56.
4 O valor da subconta baixado conforme o 3 poder ser excludo do lucro lquido na
determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
Subseo VII
Do Ajuste Decorrente de Avaliao a Valor Justo na Investida
Ajuste Decorrente de Avaliao a Valor Justo na Investida - Ganho
Art. 58. A contrapartida do ajuste positivo, na participao societria, mensurada pelo patrimnio
lquido, decorrente da avaliao pelo valor justo de ativo ou passivo da investida, dever ser compensada
pela baixa do respectivo saldo da mais-valia de que trata o inciso II do caput do art. 92.
1 O ganho relativo contrapartida de que trata o caput deste artigo, no caso de bens
diferentes dos que serviram de fundamento mais-valia de que trata o inciso II do caput do art. 92, ou
relativo contrapartida superior ao saldo da mais-valia, dever ser computado na determinao do lucro
real, salvo se o ganho for evidenciado contabilmente em subconta vinculada participao societria, com
discriminao do bem, do direito ou da obrigao da investida objeto de avaliao com base no valor justo,
em condies de permitir a determinao da parcela realizada, liquidada ou baixada em cada perodo.
2 O valor registrado na subconta de que trata o 1 ser baixado medida que o ativo
investida for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa,
quando o passivo da investida for liquidado ou baixado, e o ganho respectivo no ser computado
determinao do lucro real nos perodos de apurao em que a investida computar o ganho
determinao do lucro real.

da
ou
na
na

3 O ganho relativo ao saldo da subconta de que trata o 1 dever ser computado na


determinao do lucro real do perodo de apurao em que o contribuinte alienar ou liquidar o investimento.
Art. 59. A tributao do ganho de que trata o 1 do art. 58 poder ser diferida, desde que o
ganho seja evidenciado em subconta vinculada participao societria, com discriminao do bem, do
direito ou da obrigao da investida objeto de avaliao com base no valor justo, em condies de permitir a
determinao da parcela realizada, liquidada ou baixada em cada perodo de apurao.
1 Quando da avaliao com base no valor justo pela investida, o ganho ser registrado pela
investidora a crdito em conta de receita ou de patrimnio lquido em contrapartida subconta vinculada
participao societria.
2 O ganho poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao em que for apropriado como receita.
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3 O valor registrado na subconta ser baixado medida que o ativo da investida for realizado,
inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou quando o passivo da
investida for liquidado ou baixado.
4 O valor da subconta baixado conforme o 3 no ser adicionado ao lucro lquido na
determinao do lucro real caso a investida tenha computado o ganho respectivo na determinao do lucro
real, ou esteja desobrigada de computar o ganho respectivo na determinao do lucro real.
5 O valor registrado na subconta tambm ser baixado na alienao ou liquidao da
participao societria, pelo montante realizado.
6 O valor da subconta baixado conforme o 5 dever ser adicionado ao lucro lquido na
determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
Ajuste Decorrente de Avaliao a Valor Justo na Investida - Perda
Art. 60. A contrapartida do ajuste negativo na participao societria, mensurada pelo patrimnio
lquido, decorrente da avaliao pelo valor justo de ativo ou passivo da investida, dever ser compensada
pela baixa do respectivo saldo da menos-valia de que trata o inciso II do caput do art. 92.
1 A perda relativa contrapartida de que trata o caput, no caso de bens diferentes dos que
serviram de fundamento menos-valia, ou relativa contrapartida superior ao saldo da menos-valia no
ser computada na determinao do lucro real e ser evidenciada contabilmente em subconta vinculada
participao societria, com discriminao do bem, do direito ou da obrigao da investida objeto de
avaliao com base no valor justo, em condies de permitir a determinao da parcela realizada, liquidada
ou baixada em cada perodo.
2 O valor registrado na subconta de que trata o 1 ser baixado medida que o ativo da
investida for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou
quando o passivo da investida for liquidado ou baixado, e a perda respectiva no ser computada na
determinao do lucro real nos perodos de apurao em que a investida computar a perda na
determinao do lucro real.
3 A perda relativa ao saldo da subconta de que trata o 1 poder ser computada na
determinao do lucro real do perodo de apurao em que o contribuinte alienar ou liquidar o investimento.
4 Na hiptese de no ser evidenciada por meio de subconta na forma prevista no 1, a perda
ser considerada indedutvel na apurao do lucro real.
Art. 61. A perda de que trata o 1 do art. 60 somente poder ser computada na determinao
do lucro real caso seja evidenciada em subconta vinculada participao societria, com discriminao do
bem, do direito ou da obrigao da investida objeto de avaliao com base no valor justo, em condies de
permitir a determinao da parcela realizada, liquidada ou baixada em cada perodo de apurao, e
obedecidas as condies estabelecidas nos 1 a 6 deste artigo.
1 Quando da avaliao com base no valor justo pela investida, a perda ser registrada pela
investidora a dbito em conta de despesa ou de patrimnio lquido em contrapartida subconta vinculada
participao societria.
2 A perda ser adicionada ao lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao em que for apropriada como despesa.
3 O valor registrado na subconta ser baixado medida que o ativo da investida for realizado,
inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou quando o passivo da
investida for liquidado ou baixado.
4 O valor da subconta baixado conforme o 3 no poder ser excludo do lucro lquido na
determinao do lucro real caso a investida tenha deduzido a perda respectiva na determinao do lucro
real, ou esteja impedida de deduzir a perda respectiva na determinao do lucro real.
5 O valor registrado na subconta tambm ser baixado na alienao ou liquidao da
participao societria, pelo montante realizado.
6 O valor da subconta baixado conforme o 5 poder ser excludo do lucro lquido na
determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
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Subseo VIII
Da Incorporao, Fuso e Ciso - AVJ Transferido para a Sucessora
Art. 62. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, os ganhos decorrentes de avaliao com
base no valor justo na sucedida no podero ser considerados na sucessora como integrante do custo do
bem ou direito que lhe deu causa para efeito de determinao de ganho ou perda de capital e do cmputo
da depreciao, amortizao ou exausto.
Pargrafo nico. Os ganhos e perdas evidenciados contabilmente em subconta vinculada ao
ativo ou passivo de que tratam os arts. 41 a 48 transferidos em decorrncia de incorporao, fuso ou ciso
tero, na sucessora, o mesmo tratamento tributrio que teriam na sucedida.
Subseo IX
Da Avaliao a Valor Justo - Lucro Presumido para Lucro Real
Art. 63. A pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido que, em perodo de apurao
imediatamente posterior, passar a ser tributada pelo lucro real dever incluir na base de clculo do imposto
apurado pelo lucro presumido os ganhos decorrentes de avaliao com base no valor justo, que faam
parte do valor contbil, e na proporo deste, relativos aos ativos constantes em seu patrimnio.
1 A tributao dos ganhos poder ser diferida para os perodos de apurao em que a pessoa
jurdica for tributada pelo lucro real, desde que observados os procedimentos e requisitos previstos nos arts.
41 a 43.
2 As perdas verificadas nas condies previstas no caput somente podero ser computadas
na determinao do lucro real dos perodos de apurao posteriores se observados os procedimentos e
requisitos previstos nos arts. 46 e 47.
3 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, na hiptese de avaliao com base no valor justo
de passivos relacionados a ativos ainda no totalmente realizados na data de transio para o lucro real.
4 A tributao dos ganhos relativos ao 3 poder ser diferida para os perodos de apurao
em que a pessoa jurdica for tributada pelo lucro real, desde que observados os procedimentos e requisitos
previstos nos arts. 41, 44 e 45.
5 As perdas relativas ao 3 somente podero ser computadas na determinao do lucro real
dos perodos de apurao posteriores se observados os procedimentos e requisitos previstos nos arts. 46 e
48.
Seo X
Das Aplicaes de Capital
Art. 64. O custo de aquisio de bens do ativo no circulante imobilizado e intangvel no poder
ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio no superior a R$
1.200,00 (mil e duzentos reais) ou prazo de vida til no superior a 1 (um) ano.
1 Nas aquisies de bens, cujo valor unitrio esteja dentro do limite a que se refere este artigo,
a exceo contida no mesmo no contempla a hiptese onde a atividade exercida exija utilizao de um
conjunto desses bens.
2 Salvo disposies especiais, o custo dos bens adquiridos ou das melhorias realizadas, cuja
vida til ultrapasse o perodo de 1 (um) ano, dever ser ativado para ser depreciado ou amortizado.
Seo XI
Da Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado
Art. 65. Poder ser computada como custo ou encargo, em cada exerccio, a importncia
correspondente diminuio do valor dos bens do ativo no circulante imobilizado resultante do desgaste
pelo uso, ao da natureza e obsolescncia normal.
1 A depreciao ser deduzida pelo contribuinte que suportar o encargo econmico do
desgaste ou obsolescncia, de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso do bem.
2 A quota de depreciao dedutvel a partir da poca em que o bem instalado, posto em
servio ou em condies de produzir.
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Lucro Real 2016
3 Em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de depreciao no poder
ultrapassar o custo de aquisio do bem.
4 O valor no depreciado dos bens sujeitos depreciao, que se tornarem imprestveis ou
carem em desuso, importar reduo do ativo imobilizado.
5 Somente ser permitida depreciao de bens mveis e imveis intrinsecamente relacionados
com a produo ou comercializao dos bens e servios.
6 Se o contribuinte deixar de deduzir a depreciao de um bem deprecivel do ativo
imobilizado em determinado perodo de apurao, no poder faz-lo acumuladamente fora do perodo em
que ocorreu a utilizao desse bem, tampouco os valores no deduzidos podero ser recuperados
posteriormente atravs da utilizao de taxas superiores s mximas permitidas.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
Subseo I
Dos Bens Depreciveis
Art. 66. Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso ou por
causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive:
I - edifcios e construes, observando-se que:
a) a quota de depreciao dedutvel a partir da poca da concluso e incio da utilizao;
b) o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno,
admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial;
II - projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos.
Pargrafo nico. No ser admitida quota de depreciao referente a:
I - terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes;
II - prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus
rendimentos ou destinados a revenda;
III - bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou
antiguidades;
IV - bens para os quais seja registrada quota de exausto.
Subseo II
Da Quota de Depreciao
Art. 67. A quota de depreciao dedutvel na apurao do imposto ser determinada mediante a
aplicao da taxa anual de depreciao sobre o custo de aquisio do bem.
1 A quota anual de depreciao ser ajustada proporcionalmente no caso de perodo de
apurao com prazo de durao inferior a 12 (doze) meses, e de bem acrescido ao ativo, ou dele baixado,
no curso do perodo de apurao.
2 A depreciao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o ajuste da taxa para
os bens postos em funcionamento ou baixados no curso do ms.
3 A quota de depreciao, registrvel em cada perodo de apurao, dos bens aplicados
exclusivamente na explorao de minas, jazidas e florestas, cujo perodo de explorao total seja inferior ao
tempo de vida til desses bens, poder ser determinada, opcionalmente, em funo do prazo da concesso
ou do contrato de explorao ou, ainda, do volume da produo de cada perodo de apurao e sua relao
com a possana conhecida da mina ou dimenso da floresta explorada.
Subseo III
Da Taxa Anual de Depreciao
Art. 68. A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa
esperar a utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo dos seus rendimentos.
1 O prazo de vida til admissvel aquele estabelecido nos Anexos I e II da Instruo
Normativa SRF n 162, de 31 de dezembro de 1998, ficando assegurado ao contribuinte o direito de
computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao dos seus bens, desde que faa a
prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente.
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2 No caso de dvida, o contribuinte ou a Secretaria da Receita Federal do Brasil podero pedir
percia do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou
tecnolgica, prevalecendo os prazos de vida til recomendados por essas instituies, enquanto no forem
alterados por deciso administrativa superior ou por sentena judicial, baseadas, igualmente, em laudo
tcnico idneo.
3 Quando o registro do bem for feito por conjunto de instalao ou equipamentos, sem
especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de acordo com a natureza
do bem, e o contribuinte no tiver elementos para justificar as taxas mdias adotadas para o conjunto, ser
obrigado a utilizar as taxas aplicveis aos bens de maior vida til que integrem o conjunto.
4 Caso a quota de depreciao registrada na contabilidade do contribuinte seja menor do que
aquela calculada com base no 1, a diferena poder ser excluda do lucro lquido na apurao do lucro
real com registro na Parte B do Lalur do valor excludo, observando-se o disposto no 3 do art. 65.
5 Para fins do disposto no 4, a partir do perodo de apurao em que o montante acumulado
das quotas de depreciao computado na determinao do lucro real atingir o limite previsto no 3 do art.
65, o valor da depreciao, registrado na escriturao comercial, dever ser adicionado ao lucro lquido para
efeito de determinao do lucro real com a respectiva baixa na Parte B do Lalur.
Seo XII
Dos Gastos de Desmontagem e Retirada de Item do Ativo Imobilizado
Art. 69. Os gastos de desmontagem e retirada de item de ativo imobilizado ou restaurao do
local em que est situado somente sero dedutveis quando efetivamente incorridos.
1 A proviso constituda para gastos de desmontagem e retirada de item de ativo imobilizado
ou restaurao do local em que est situado dever ser adicionada ao lucro lquido para fins de apurao
do lucro real, no perodo de apurao em que o imobilizado for realizado, inclusive por depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa.
2 Eventuais efeitos contabilizados no resultado, provenientes de ajustes na proviso de que
trata o 1 ou de atualizao de seu valor, no sero computados na determinao do lucro real.
Seo XIII
Da Amortizao do Intangvel
Art. 70. A amortizao de direitos classificados no ativo no circulante intangvel, registrada com
observncia das normas contbeis, dedutvel na determinao do lucro real, desde que o direito seja
intrinsecamente relacionado com a produo ou comercializao dos bens e servios.
Art. 71. Podero ser excludos, para fins de apurao do lucro real, os gastos com
desenvolvimento de inovao tecnolgica referidos no inciso I do caput e no 2 do art. 17 da Lei n 11.196,
de 2005, quando registrados no ativo no circulante intangvel, no perodo de apurao em que forem
incorridos e observado o disposto nos arts. 22 a 24 da referida Lei.
Pargrafo nico. Os valores que constiturem excluso na parte A do Lalur, em decorrncia do
disposto no caput, sero registrados na parte B para serem adicionados medida da realizao do ativo,
inclusive por amortizao, alienao ou baixa.
Seo XIV
Das Despesas Pr-Operacionais ou Pr-Industriais
Art. 72. Para fins de determinao do lucro real, no sero computadas, no perodo de apurao
em que incorridas, as despesas:
I - de organizao pr-operacionais ou pr-industriais, inclusive da fase inicial de operao,
quando a empresa utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as suas instalaes; e
II - de expanso das atividades industriais.
1 As despesas referidas no caput podero ser excludas para fins de determinao do lucro
real, em quotas fixas mensais e no prazo mnimo de 5 (cinco) anos, a partir:
I - do incio das operaes ou da plena utilizao das instalaes, no caso previsto no inciso I do
caput; e
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II - do incio das atividades das novas instalaes, no caso previsto no inciso II do caput.
2 Os valores no computados no lucro real em decorrncia do disposto no caput devero ser
adicionados na Parte A do Lalur e registrados na parte B para controle de sua utilizao conforme previsto
no 1.
Seo XV
Dos Custos de Emprstimos
Art. 73. Os juros e outros encargos, associados a emprstimos contrados, especificamente ou
no, para financiar a aquisio, construo ou produo de bens classificveis como estoques de longa
maturao, propriedade para investimento, ativo imobilizado ou ativo intangvel podem ser registrados como
custo do ativo adquirido, construdo ou produzido.
1 Os juros e outros encargos de que trata o caput somente podero ser registrados como
custo at o momento em que o ativo estiver pronto para seu uso ou venda.
2 Considera-se como encargo associado a emprstimo aquele em que o tomador deve
necessariamente incorrer para fins de obteno dos recursos.
3 Os juros e outros encargos registrados como custo do ativo, conforme a hiptese prevista no
caput, podero ser excludos na determinao do lucro real do perodo de apurao em que forem
incorridos, devendo a excluso ser feita na Parte A do Lalur e controlada, de forma individualizada para
cada bem ou grupo de bens de mesma natureza e uso, na Parte B.
4 Na hiptese prevista no 3, os valores excludos devero ser adicionados, na Parte A do
Lalur, medida que o ativo for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao
ou baixa.
Seo XVI
Do Teste de Recuperabilidade
Art. 74. O contribuinte poder reconhecer na apurao do lucro real somente os valores
contabilizados como reduo ao valor recupervel de ativos que no tenham sido objeto de reverso,
quando ocorrer a alienao ou baixa do bem correspondente.
1 No caso de alienao ou baixa de um ativo que compe uma unidade geradora de caixa, o
valor a ser reconhecido na apurao do lucro real deve ser proporcional relao entre o valor contbil
desse ativo e o total da unidade geradora de caixa data em que foi realizado o teste de recuperabilidade.
2 Para efeitos de apurao do ganho ou perda de capital, as perdas estimadas no valor de
ativos devero ser deduzidas do valor contbil do bem.
3 A perda estimada de que trata o caput dever ser adicionada na Parte A do Lalur no perodo
de apurao em que for reconhecida, e registrada na Parte B para ser excluda conforme disposto no caput
ou no 1, ou na reverso a que se refere o art. 75.
Art. 75. As reverses das perdas por desvalorizao de bens que foram objeto de reduo ao
valor recupervel de ativos no so computadas na apurao do imposto sobre a renda pessoa jurdica.
Seo XVII
Do Pagamento Baseado em Aes
Art. 76. O valor da remunerao dos servios prestados por empregados ou similares, efetuada
por meio de acordo com pagamento baseado em aes, deve ser adicionado ao lucro lquido para fins de
apurao do lucro real no perodo de apurao em que o custo ou a despesa forem apropriados.
1 A remunerao de que trata o caput ser dedutvel somente depois do pagamento, quando
liquidados em caixa ou outro ativo, ou depois da transferncia da propriedade definitiva das aes ou
opes de aes, quando liquidados com instrumentos patrimoniais.
2 Para efeito do disposto no 1, o valor a ser excludo ser:
I - o efetivamente pago, quando a liquidao baseada em ao for efetuada em caixa ou outro
ativo financeiro; ou
II - o reconhecido no patrimnio lquido nos termos da legislao comercial, quando a liquidao
for efetuada em instrumentos patrimoniais.
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3 Os empregados e similares previstos no caput desse artigo so indivduos que prestam
servios personalizados entidade e tambm:
I - so considerados como empregados para fins legais ou tributrios;
II - trabalham para a entidade sob sua direo, da mesma forma que os indivduos que so
considerados como empregados para fins legais ou tributrios; ou
III - cujos servios prestados so similares queles prestados pelos empregados, tais como o
pessoal da administrao que tm autoridade e responsabilidade para planejamento, direo e controle das
atividades da entidade, incluindo diretores no executivos.
4 Incluem-se no conceito de diretores no executivos a que se refere o inciso III do 3 os
membros de conselhos da entidade.
5 O valor reconhecido no patrimnio lquido nos termos da legislao comercial a ser excludo
o valor que teve como contrapartida contbil a remunerao registrada em custo ou despesa.
6 O disposto nesse artigo aplicvel mesmo nas situaes em que o empregado ou os
similares j sejam detentores de instrumentos patrimoniais da sociedade.
7 No so dedutveis os valores de remunerao dos servios prestados por pessoas fsicas
que no estejam previstas no 3, cujo pagamento seja efetuado por meio de acordo com pagamento
baseado em aes.
Seo XVIII
Da Despesa com Emisso de Aes
Art. 77. Os custos associados s transaes destinadas obteno de recursos prprios,
mediante a distribuio primria de aes ou bnus de subscrio contabilizados no patrimnio lquido,
podero ser excludos, na determinao do lucro real, quando incorridos.
Art. 78. A remunerao, os encargos, as despesas e demais custos, contabilizados no patrimnio
lquido, referentes a instrumentos de capital ou de dvida subordinada, emitidos pela pessoa jurdica, exceto
na forma de aes, podero ser excludos na determinao do lucro real quando incorridos.
1 O disposto neste artigo no se aplica aos instrumentos previstos no art. 15 da Lei n 6.404,
de 1976.
2 Na hiptese de estorno por qualquer razo, em contrapartida de conta de patrimnio lquido,
os valores mencionados no caput e anteriormente deduzidos devero ser adicionados nas respectivas
bases de clculo.
Seo XIX
Dos Contratos a Longo Prazo
Art. 79. A pessoa jurdica que utilizar critrio, para determinao da porcentagem do contrato ou
da produo executada, distinto dos previstos no 1 do art. 10 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, que
implique resultado do perodo diferente daquele que seria apurado com base nesses critrios, dever:
I - apurar a diferena entre o resultado obtido por meio do critrio utilizado para fins da
escriturao comercial e o resultado apurado conforme o disposto na Instruo Normativa SRF n 21, de 13
de maro de 1979; e
II - ajustar, na Parte A do Lalur, o lucro lquido do perodo pela diferena de que trata o inciso I:
a) se positiva, a diferena poder ser excluda;
b) se negativa, a diferena dever ser adicionada.
Art. 80. A receita a ser computada na apurao do resultado de contratos, com prazo de
execuo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo
predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos, corresponder receita bruta definida no art. 3.
Seo XX
Dos Contratos de Concesso de Servios Pblicos
Art. 81. Para fins do disposto nesta Instruo Normativa relativamente a contratos de concesso
de servios pblicos, entende-se como:
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I - fase de construo: a fase de execuo de um contrato de concesso de servios pblicos em
que a concessionria realiza servios de construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento da
infraestrutura de prestao dos servios; e
II - fase de operao: aquela em que a concessionria efetivamente presta ou disponibiliza os
servios pblicos para os quais foi contratada, mediante a operao e manuteno da infraestrutura.
Subseo I
Do Diferimento da Tributao do Lucro - Ativo Intangvel
Art. 82. No caso em que a concessionria reconhece como receita o direito de explorao
recebido do poder concedente, o resultado decorrente desse reconhecimento dever ser computado no
lucro real medida que ocorrer a realizao do respectivo ativo intangvel, inclusive mediante amortizao,
alienao ou baixa.
1 O resultado corresponder receita lquida definida no 1 do art. 3 diminuda dos
respectivos custos diretos e indiretos incorridos na construo, recuperao, reforma, ampliao ou
melhoramento da infraestrutura.
2 O valor apurado na forma prevista no 1 dever ser excludo na Parte A do Lalur, na
determinao do lucro real, e controlado na Parte B, para ser adicionado na proporo em que o ativo
intangvel for realizado, inclusive por amortizao, alienao ou baixa.
Subseo II
Do Diferimento da Tributao do Lucro - Ativo Financeiro
Art. 83. O lucro decorrente da receita reconhecida na fase de construo cuja contrapartida seja
ativo financeiro representativo de direito contratual incondicional de receber caixa ou outro ativo financeiro,
poder ser tributado medida do efetivo recebimento.
1 Em cada perodo de apurao, o lucro a que se refere o caput ser a receita lquida definida
no 1 do art. 3 diminuda dos custos diretos e indiretos incorridos.
2 Para fins do diferimento de que trata o caput, a concessionria dever realizar os seguintes
ajustes no Lalur:
I - excluso do lucro referido no 1, com registro na Parte B do valor excludo;
II - adio do lucro diferido conforme o inciso I, na proporo dos recebimentos, e respectiva
baixa na Parte B;
3 Em cada perodo de apurao, o valor a ser adicionado conforme o inciso II do 2 ser
calculado pela aplicao da seguinte frmula:
VALOR A SER ADICIONADO = LD X (R/V),
onde os smbolos significam:
LD = total do lucro diferido na fase de construo, conforme o inciso I do 2
R = valor do(s) pagamento(s) contratado(s), recebido(s) no perodo de apurao
V = valor total contratado
Art. 84. Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do
art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, referentes aos ativos financeiros a receber decorrentes das receitas de
servios da fase de construo, sero tributados de acordo com o disposto no art. 34.
Pargrafo nico. Para fins do disposto no caput, a concessionria dever realizar os seguintes
ajustes no Lalur:
I - excluso da receita financeira relativa aos valores decorrentes do ajuste a valor presente a que
se refere o caput apropriada no perodo, com registro na Parte B do valor excludo;
II - adio de parte do total dos valores decorrentes do ajuste a valor presente a que se refere o
caput, previsto para todo o contrato, na mesma proporo em que o lucro diferido for adicionado conforme
art. 83, e respectiva baixa na Parte B.
Art. 85. A concessionria dever manter controle especfico capaz de demonstrar, em relao a
cada contrato e a cada perodo de apurao, o lucro apurado nos termos do art. 83, bem como o clculo
das adies e excluses realizadas na apurao do lucro real.
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Seo XXI
Do Arrendamento Mercantil
Subseo I
Da Pessoa Jurdica Arrendadora
Art. 86. Na apurao do lucro real de pessoa jurdica arrendadora que realize operaes sujeitas
ao tratamento tributrio disciplinado pela Lei n 6.099, de 12 de setembro de 1974:
I - o valor da contraprestao considerado receita da atividade da pessoa jurdica;
II - so dedutveis os encargos de depreciao gerados por bem objeto de arrendamento
mercantil, calculados na forma da legislao vigente.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo tambm se aplica s operaes no sujeitas ao controle
e fiscalizao do Banco Central do Brasil, conforme disciplinado pela Lei n 6.099, de 1974, desde que no
haja transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade do ativo.
Art. 87. Na apurao do lucro real de pessoa jurdica arrendadora, que realize operaes em que
haja transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade do ativo e que no estejam
sujeitas ao tratamento tributrio disciplinado pela Lei n 6.099, de 1974, o resultado relativo operao de
arrendamento mercantil dever ser reconhecido proporcionalmente ao valor de cada contraprestao
durante o perodo de vigncia do contrato.
1 A pessoa jurdica dever proceder, caso seja necessrio, aos ajustes ao lucro lquido para
fins de apurao do lucro real, no Lalur.
2 Para efeitos do disposto neste artigo, entende-se por resultado a diferena entre o valor do
contrato de arrendamento e o somatrio dos custos diretos iniciais e o custo de aquisio, produo ou
construo dos bens arrendados.
3 O disposto neste artigo tambm se aplica aos contratos no tipificados como arrendamento
mercantil que contenham elementos contabilizados como arrendamento mercantil por fora de normas
contbeis e da legislao comercial.
4 O resultado da operao de que trata este artigo deve ser apurado no comeo do contrato
de arrendamento mercantil, que corresponde data a partir da qual o arrendatrio passa a poder exercer o
seu direito de usar o ativo arrendado.
5 Para efeitos do disposto neste artigo consideram-se:
I - Valor do Contrato de Arrendamento Mercantil - somatrio dos valores a serem pagos pela
arrendatria a arrendadora em decorrncia do contrato, excludos os acrscimos decorrentes da mora no
cumprimento das obrigaes ou pelo descumprimento de clusulas contratuais;
II - Custos Diretos Iniciais - so os custos incrementais que so diretamente atribuveis
negociao e estruturao de um arrendamento mercantil.
Art. 88. No ser dedutvel, para fins de apurao do lucro real a diferena a menor entre o valor
contbil residual do bem arrendado e o seu preo de venda, quando do exerccio da opo de compra.
Subseo II
Da Pessoa Jurdica Arrendatria
Disposies Gerais
Art. 89. Na apurao do lucro real da pessoa jurdica arrendatria:
I - podero ser computadas as contraprestaes pagas ou creditadas por fora de contrato de
arrendamento mercantil, referentes a bens mveis ou imveis intrinsecamente relacionados com a produo
ou comercializao dos bens e servios, inclusive as despesas financeiras nelas consideradas;
II - so indedutveis as despesas financeiras incorridas pela arrendatria em contratos de
arrendamento mercantil, inclusive os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso III
do caput do art. 184 da Lei n 6.404, de 1976;
III - so vedadas as dedues de despesas de depreciao, amortizao e exausto geradas por
bem objeto de arrendamento mercantil, na hiptese em que a arrendatria reconhea contabilmente o
encargo, inclusive aps o prazo de encerramento do contrato;
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Lucro Real 2016
IV - na hiptese tratada no inciso III, no compor o custo de produo dos bens ou servios os
encargos de depreciao, amortizao e exausto, gerados por bem objeto de arrendamento mercantil.
1 Para efeitos do disposto neste artigo, a pessoa jurdica arrendatria que reconhea
contabilmente o bem, em decorrncia de o contrato de arrendamento prever a transferncia substancial dos
benefcios e riscos e controle do bem arrendado, dever proceder aos ajustes ao lucro lquido para fins de
apurao do lucro real, no Lalur.
2 No caso previsto no inciso IV, a pessoa jurdica dever proceder ao ajuste no lucro lquido
para fins de apurao do lucro real, no perodo de apurao em que o encargo de depreciao, amortizao
ou exausto for apropriado como custo de produo.
3 O disposto neste artigo tambm se aplica aos contratos no tipificados como arrendamento
mercantil que contenham elementos contabilizados como arrendamento mercantil por fora de normas
contbeis e da legislao comercial.
4 Consideram-se contraprestaes creditadas, nos termos deste artigo, as contraprestaes
vencidas.
5 Para efeitos do disposto no inciso I do caput, entende-se por despesa financeira os juros
computados no valor da contraprestao de arrendamento mercantil.
6 No caso de inadimplemento da contraprestao, a dedutibilidade dos juros observar o
disposto nos 4 e 5 do art. 26.
7 No caso de bem objeto de arrendamento mercantil no necessria a evidenciao em
subconta de que trata 1 do art. 37.
Descaracterizao da Operao de Arrendamento Mercantil
Art. 90. A aquisio pelo arrendatrio de bens arrendados em desacordo com as disposies
contidas na Lei n 6.099, de 1974, nas operaes em que seja obrigatria a sua observncia, ser
considerada operao de compra e venda a prestao.
1 O preo de compra e venda ser o total das contraprestaes pagas durante a vigncia do
arrendamento, acrescido da parcela paga a ttulo de preo de aquisio.
2 Na hiptese prevista no caput, as importncias j deduzidas, como custo ou despesa
operacional pela adquirente, acrescero ao lucro tributvel, no perodo de apurao correspondente
respectiva deduo.
3 Os tributos no recolhidos na hiptese prevista no 2, sero devidos com acrscimos
previstos na legislao vigente.
Subseo III
Do Ganho de Capital
Art. 91. A determinao do ganho ou perda de capital de bens ou direitos que tenham sido objeto
de arrendamento mercantil ter por base o valor contbil do bem, assim entendido o que estiver registrado
na escriturao do contribuinte, diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e das perdas estimadas no valor de ativos.
1 O disposto neste artigo no se aplica quando o valor contbil do bem j tiver sido computado
na determinao do lucro real pela arrendatria, a ttulo de contraprestao de arrendamento mercantil.
2 Na hiptese tratada no 1, o resultado tributvel na alienao de bem ou direito
corresponder ao respectivo valor da alienao.
3 O disposto neste artigo tambm se aplica aos contratos no tipificados como arrendamento
mercantil que contenham elementos contabilizados como arrendamento mercantil por fora de normas
contbeis e da legislao comercial.
Seo XXII
Das Participaes em Coligadas e Controladas
Subseo I
Do Desdobramento do Custo de Aquisio com Base em Laudo
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Lucro Real 2016
Art. 92. O contribuinte que avaliar investimento pelo valor de patrimnio lquido dever, por
ocasio da aquisio da participao, desdobrar o custo de aquisio em:
I - valor de patrimnio lquido na poca da aquisio, determinado de acordo com o disposto no
art. 93;
II - mais ou menos-valia, que corresponde diferena entre o valor justo dos ativos lquidos da
investida, na proporo da porcentagem da participao adquirida, e o valor de que trata o inciso I; e
III - gio por rentabilidade futura (goodwill), que corresponde diferena entre o custo de
aquisio do investimento e o somatrio dos valores de que tratam os incisos I e II do caput.
1 Os valores de que tratam os incisos I a III do caput sero registrados em subcontas distintas.
2 O valor de que trata o inciso II do caput dever ser baseado em laudo elaborado por perito
independente que dever ser protocolado na Secretaria da Receita Federal do Brasil ou cujo sumrio
dever ser registrado em Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos, at o ltimo dia til do 13 (dcimo
terceiro) ms subsequente ao da aquisio da participao.
3 O disposto no 2 dever ser observado ainda que o valor de que trata o inciso II do caput
seja 0 (zero).
4 O protocolo do laudo na Secretaria da Receita Federal do Brasil ocorrer com o envio do seu
inteiro teor utilizando-se de processo eletrnico da Secretaria da Receita Federal do Brasil no prazo previsto
no 2.
5 Na hiptese prevista no 4, o contribuinte dever informar o nmero do processo eletrnico
no 1 Lalur a ser entregue aps o prazo previsto no 2.
6 O atendimento ao previsto nos 4 e 5 dispensa o registro do sumrio em Cartrio de
Registro de Ttulos e Documentos.
7 O sumrio do laudo a ser registrado em Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos
dever conter no mnimo as seguintes informaes:
I - qualificao da adquirente, alienante e adquirida;
II - data da aquisio;
III - percentual adquirido do capital votante e do capital total;
IV - principais motivos e descrio da transao, incluindo potenciais direitos de voto;
V - discriminao e valor justo dos itens que compem a contraprestao total transferida;
VI - relao individualizada dos ativos identificveis adquiridos e dos passivos assumidos com os
respectivos valores contbeis e valores justos;
VII - identificao e assinatura do perito independente e do responsvel pelo adquirente.
8 O desatendimento do disposto neste artigo implica:
I - no no aproveitamento da mais-valia, conforme disposto no inciso III do caput do art. 100;
II - em considerar a menos-valia como integrante do custo dos bens ou direitos que forem
realizados em menor prazo, conforme disposto no inciso III do caput do art. 101;
III - no no aproveitamento do gio por rentabilidade futura (goodwill), conforme disposto no
caput do art. 102.
9 A aquisio de participao societria sujeita avaliao pelo valor do patrimnio lquido
exige:
I - primeiramente, a mensurao dos ativos identificveis adquiridos e dos passivos assumidos a
valor justo; e
II - posteriormente, o reconhecimento do gio por rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho
proveniente de compra vantajosa.
10. O ganho proveniente de compra vantajosa de que trata o 9, que corresponde ao excesso
do valor justo dos ativos lquidos da investida, na proporo da participao adquirida, em relao ao custo
de aquisio do investimento, ser computado na determinao do lucro real no perodo de apurao da
alienao ou baixa do investimento.
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11. O ganho proveniente de compra vantajosa registrado em conta de resultado dever ser
registrado no Lalur como:
I - excluso ao lucro lquido para apurao do lucro real na Parte A e registro na Parte B do valor
excludo, quando do seu reconhecimento; e
II - adio ao lucro lquido para apurao do lucro real na Parte A e respectiva baixa na Parte B,
quando da apurao do ganho ou perda de capital na alienao ou baixa do investimento.
12. A composio do custo de aquisio a que se refere o caput respeitar o disposto na
legislao comercial, considerando inclusive contraprestaes contingentes, sendo o seu tratamento
tributrio disciplinado no art. 110.
Subseo II
Da Avaliao do Investimento
Disposies Gerais
Art. 93. Em cada balano, o contribuinte dever avaliar o investimento pelo valor de patrimnio
lquido da investida, de acordo com o disposto no art. 248 da Lei n 6.404, de 1976, e com as seguintes
normas:
I - o valor de patrimnio lquido ser determinado com base em balano patrimonial ou balancete
de verificao da investida levantado na mesma data do balano do contribuinte ou at 2 (dois) meses, no
mximo, antes dessa data, com observncia da lei comercial, inclusive quanto deduo das participaes
nos resultados e da proviso para o imposto sobre a renda;
II - se os critrios contbeis adotados pela investida e pelo contribuinte no forem uniformes, o
contribuinte dever fazer no balano ou balancete da investida os ajustes necessrios para eliminar as
diferenas relevantes decorrentes da diversidade de critrios;
III - o balano ou balancete da investida, levantado em data anterior do balano do contribuinte,
dever ser ajustado para registrar os efeitos relevantes de fatos extraordinrios ocorridos no perodo;
IV - o prazo de 2 (dois) meses de que trata o inciso I do caput aplica-se aos balanos ou
balancetes de verificao das sociedades de que a investida participe, direta ou indiretamente, com
investimentos que devam ser avaliados pelo valor de patrimnio lquido para efeito de determinar o valor de
patrimnio lquido da investida;
V - o valor do investimento do contribuinte ser determinado mediante a aplicao sobre o valor
de patrimnio lquido ajustado de acordo com os incisos anteriores da porcentagem da participao do
contribuinte na investida; e
VI - no caso de filiais, sucursais, controladas e coligadas, domiciliadas no exterior, aplicam-se as
normas da legislao correspondente do pas de domiclio.
Pargrafo nico. Na hiptese prevista no inciso VI, o patrimnio ser apurado de acordo com a
legislao correspondente do pas de domiclio, ajustando-o para eliminar as diferenas relevantes
decorrentes da diversidade de critrios conforme disposto no inciso II.
Ajuste do Valor Contbil do Investimento
Art. 94. O valor do investimento na data do balano, conforme o disposto no inciso I do caput do
art. 92, dever ser ajustado ao valor de patrimnio lquido determinado de acordo com o disposto no art. 93,
mediante lanamento da diferena a dbito ou a crdito da conta de investimento.
Pargrafo nico. Os lucros ou dividendos distribudos pela investida devero ser registrados pelo
contribuinte como diminuio do valor do investimento, e no influenciaro as contas de resultado.
Contrapartida do Ajuste do Valor do Patrimnio Lquido
Art. 95. A contrapartida do ajuste de que trata o art. 94, por aumento ou reduo no valor de
patrimnio liquido do investimento, no ser computada na determinao do lucro real.
1 Na situao prevista no 1 do art. 58 e no caput do art. 59, a excluso do lucro lquido para
apurao do lucro real somente poder ser efetuada caso haja evidenciao por meio de subconta nas
condies determinadas pelos dispositivos legais mencionados.
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2 No sero computadas na determinao do lucro real as contrapartidas de ajuste do valor do
investimento ou da reduo dos valores de que tratam os incisos II e III do caput do art. 92, derivados de
investimentos em sociedades estrangeiras que no funcionem no Pas.
Reduo da Mais-Valia ou Menos-Valia e do Goodwill
Art. 96. A contrapartida da reduo dos valores de que tratam os incisos II e III do caput do art. 92
registrada em conta de resultado no ser computada na determinao do lucro real, observado o disposto
no art. 98.
Pargrafo nico. A contrapartida a que se refere o caput dever ser registrada no Lalur como:
I - adio ao lucro lquido para apurao do lucro real na Parte A, relativamente mais-valia e ao
gio por rentabilidade futura (goodwill), e controlada na Parte B para excluso futura quando da apurao
do ganho ou perda de capital na alienao ou liquidao do investimento; e
II - excluso ao lucro lquido para apurao do lucro real Parte A, relativamente menos-valia, e
controlada na Parte B para adio futura quando da apurao do ganho ou perda de capital na alienao ou
liquidao do investimento.
Subseo III
Da Aquisio de Participao Societria em Estgios
Art. 97. No caso de aquisio de controle de outra empresa na qual se detinha participao
societria anterior, o contribuinte deve observar as seguintes disposies:
I - o ganho decorrente de avaliao da participao societria anterior com base no valor justo,
apurado na data da aquisio, poder ser diferido, sendo reconhecido para fins de apurao do lucro real
por ocasio da alienao ou baixa do investimento;
II - a perda relacionada avaliao da participao societria anterior com base no valor justo,
apurada na data da aquisio, poder ser considerada na apurao do lucro real somente por ocasio da
alienao ou baixa do investimento; e
III - o ganho decorrente do excesso do valor justo dos ativos lquidos da investida, na proporo
da participao anterior, em relao ao valor dessa participao avaliada a valor justo, tambm poder ser
diferido, sendo reconhecido para fins de apurao do lucro real por ocasio da alienao ou baixa do
investimento.
1 Para fins do disposto neste artigo, a pessoa jurdica dever manter controle dos valores de
que tratam o caput na Parte B do Lalur, que sero baixados quando do cmputo do ganho ou perda na
apurao do lucro real.
2 Os valores apurados em decorrncia da operao, relativos participao societria
anterior, que tenham a mesma natureza das parcelas discriminadas nos incisos II e III do caput do art. 92
sujeitam-se ao mesmo disciplinamento tributrio dado a essas parcelas.
3 Devero ser contabilizadas em subcontas distintas:
I - a mais-valia ou menos-valia e o gio por rentabilidade futura (goodwill) relativos participao
societria anterior, existente antes da aquisio do controle; e
II - as variaes nos valores a que se refere o inciso I, em decorrncia da aquisio do controle.
4 O disposto neste artigo aplica-se aos demais casos em que o contribuinte avalia a valor justo
a participao societria anterior no momento da aquisio da nova participao societria.
Subseo IV
Do Resultado na Alienao do Investimento
Art. 98. O valor contbil, para efeito de determinar o ganho ou perda de capital na alienao ou
liquidao do investimento avaliado pelo valor de patrimnio lquido de que trata o art. 92, ser a soma
algbrica dos seguintes valores:
I - valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado na contabilidade do
contribuinte;
II - de que tratam os incisos II e III do caput do art. 92, ainda que tenham sido realizados na
escriturao comercial do contribuinte, conforme previsto no art. 96.
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Expositor: Alberto Gonalves

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Pargrafo nico. No ser computado na determinao do lucro real o acrscimo ou a diminuio
do valor de patrimnio lquido de investimento, decorrente de ganho ou perda por variao na porcentagem
de participao do contribuinte no capital social da investida.
Subseo V
Da Incorporao, Fuso e Ciso
Tratamento Fiscal da Mais-Valia e Menos-Valia e do Goodwill
Art. 99. A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de incorporao, fuso ou
ciso, na qual detenha participao societria adquirida segundo o disposto no art. 92:
I - poder considerar como integrante do custo do bem ou direito que lhe deu causa o saldo
existente na contabilidade, na data da aquisio da participao societria, referente mais-valia de que
trata o inciso II do caput do art. 92, decorrente da aquisio de participao societria entre partes no
dependentes, para efeito de determinao de ganho ou perda de capital e do cmputo da depreciao,
amortizao ou exausto;
II - dever considerar o saldo existente na contabilidade, na data da aquisio da participao
societria, referente menos-valia de que trata o inciso II do caput do art. 92, como integrante do custo do
bem ou direito que lhe deu causa para efeito de determinao de ganho ou perda de capital e do cmputo
da depreciao, amortizao ou exausto;
III - poder excluir para fins de apurao do lucro real dos perodos de apurao subsequentes o
saldo do gio por rentabilidade futura (goodwill) decorrente da aquisio de participao societria entre
partes no dependentes, apurado segundo o disposto no inciso III do caput do art. 92, existente na
contabilidade na data da aquisio da participao societria, razo de 1/60 (um sessenta avos), no
mximo, para cada ms do perodo de apurao;
IV - o ganho proveniente de compra vantajosa, que corresponde ao excesso do valor justo dos
ativos lquidos da investida, na proporo da participao adquirida, em relao ao custo de aquisio da
participao societria, dever ser computado na determinao do lucro real dos perodos de apurao
subsequentes data do evento, razo de 1/60 (um sessenta avos), no mnimo, para cada ms do perodo
de apurao.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se inclusive quando a empresa incorporada,
fusionada ou cindida for aquela que detinha a propriedade da participao societria.
Mais-Valia
Art. 100. Para efeitos do disposto no inciso I do art. 99:
I - a diferena entre o valor da mais-valia registrado contabilmente na data de aquisio da
participao societria e o valor lanado em contrapartida conta que registre o bem ou direito que lhe deu
causa, em decorrncia do evento de incorporao, fuso ou ciso, ser excluda do lucro lquido para
apurao do lucro real medida que o bem ou direito for sendo realizado, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa;
II - se o bem ou direito que deu causa a mais-valia no houver sido transferido, na hiptese de
ciso, para o patrimnio da sucessora, esta poder, para efeitos de apurao do lucro real, deduzir o valor
do saldo existente na contabilidade, na data da aquisio da participao societria, referente mais-valia,
em quotas fixas mensais e no prazo mnimo de 5 (cinco) anos contados da data do evento;
III - a pessoa jurdica no poder considerar como integrante do custo do bem ou direito que lhe
deu causa o saldo existente na contabilidade, na data da aquisio da participao societria, referente
mais-valia de que trata o inciso II do caput do art. 92, decorrente da aquisio de participao societria
entre partes no dependentes, quando:
a) o laudo a que se refere o 2 do art. 92, no for elaborado e tempestivamente protocolado ou
registrado;
b) os valores que compem o saldo da mais-valia no puderem ser identificados em decorrncia
da no observncia do disposto no 3 do Art. 97 ou no 1 do art. 105;
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Expositor: Alberto Gonalves

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c) o bem ou direito que deu causa a mais-valia j tenha sido alienado ou baixado data do
evento de incorporao, fuso ou ciso;
IV - a dedutibilidade da despesa de depreciao, amortizao ou exausto e o ajuste de que trata
o inciso I esto condicionados a que o bem ou direito esteja intrinsecamente relacionado com a produo ou
comercializao dos bens e servios.
1 Nas hipteses tratadas nos incisos I e II do caput, a pessoa jurdica dever proceder aos
ajustes ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, no Lalur.
2 O laudo de que trata a alnea a do inciso III do caput ser desconsiderado na hiptese em
que os dados nele constantes apresentem comprovadamente vcios ou incorrees de carter relevante.
3 A vedao prevista na alnea a do inciso III do caput no se aplica s participaes
societrias adquiridas at a data da adoo inicial de que trata o art. 160.
4 O valor da mais-valia registrado contabilmente na data de aquisio da participao
societria no poder ser excludo na apurao do lucro real caso o bem j tenha sido alienado ou baixado
data do evento de incorporao, fuso ou ciso.
Menos-Valia
Art. 101. Para efeitos do disposto no inciso II do art. 99:
I - a diferena entre o valor da menos-valia registrado contabilmente na data de aquisio da
participao societria e o valor lanado em contrapartida conta que registre o bem ou direito que lhe deu
causa, em decorrncia do evento de incorporao, fuso ou ciso, ser adicionada ao lucro lquido para
apurao do lucro real medida que o bem ou direito for sendo realizado, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa;
II - se o bem ou direito que deu causa a menos-valia no houver sido transferido, na hiptese de
ciso, para o patrimnio da sucessora, esta poder, para efeitos de apurao do lucro real, diferir o
reconhecimento da referida importncia, oferecendo tributao quotas fixas mensais no prazo mximo de
5 (cinco) anos contado da data do evento;
III - a pessoa jurdica dever considerar o saldo existente na contabilidade, na data da aquisio
da participao societria, referente menos-valia de que trata o inciso II do caput do art. 92, como
integrante do custo dos bens ou direitos que forem realizados em menor prazo depois da data do evento,
quando:
a) o laudo a que se refere o 2 do art. 92, no for elaborado e tempestivamente protocolado ou
registrado; ou
b) os valores que compem o saldo da menos-valia no puderem ser identificados em
decorrncia da no observncia do disposto no 3 do art. 97 ou no 1 do art. 105;
IV - a dedutibilidade da despesa de depreciao, amortizao ou exausto e o ajuste de que trata
o inciso I esto condicionados a que o bem ou direito esteja intrinsecamente relacionado com a produo ou
comercializao dos bens e servios;
V - para efeitos de reconhecimento da menos-valia, necessrio que o bem ou direito que lhe
deu causa ainda no tenha sido alienado ou baixado data do evento de incorporao, fuso ou ciso.
1 Nas hipteses tratadas nos incisos I, II e III do caput, a pessoa jurdica dever proceder aos
ajustes ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, no Lalur.
2 O laudo de que trata a alnea a do inciso III do caput ser desconsiderado na hiptese em
que os dados nele constantes apresentem comprovadamente vcios ou incorrees de carter relevante.
3 A vedao prevista na alnea a do inciso III do caput no se aplica s participaes
societrias adquiridas at a data da adoo inicial de que trata o art. 160.
4 O valor da menos-valia registrado contabilmente na data de aquisio da participao
societria no dever ser adicionado na apurao do lucro real caso o bem j tenha sido alienado ou
baixado data do evento de incorporao, fuso ou ciso.
Goodwill
Art. 102. O contribuinte no poder utilizar o disposto no inciso III do art. 99, quando:
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Expositor: Alberto Gonalves

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I - o laudo a que se refere o 2 do art. 92, no for elaborado e tempestivamente protocolado ou
registrado;
II - os valores que compem o saldo do gio por rentabilidade futura (goodwill) no puderem ser
identificados em decorrncia da no observncia do disposto no 3 do art. 97 ou no 1 do art. 105.
1 O laudo de que trata o inciso I do caput ser desconsiderado na hiptese em que os dados
nele constantes apresentem comprovadamente vcios ou incorrees de carter relevante.
2 A vedao prevista no inciso I do caput no se aplica s participaes societrias adquiridas
at a data da adoo inicial de que trata o art. 160.
Partes Dependentes
Art. 103. Para fins do disposto no art. 99, consideram-se partes dependentes quando:
I - o adquirente e o alienante so controlados, direta ou indiretamente, pela mesma parte ou
partes;
II - existir relao de controle entre o adquirente e o alienante;
III - o alienante pessoa fsica for scio, titular, conselheiro ou administrador da pessoa jurdica
adquirente;
IV - o alienante for parente ou afim at o terceiro grau, cnjuge ou companheiro das pessoas
relacionadas no inciso III; ou
V - em decorrncia de outras relaes no descritas nos incisos I a IV, em que fique comprovada
a dependncia societria.
1 No caso de participao societria adquirida em estgios, a relao de dependncia entre
o(s) alienante(s) e o(s) adquirente(s) de que trata este artigo deve ser verificada no ato da primeira
aquisio, desde que todas as condies do negcio estejam previstas no instrumento negocial.
2 As condies do negcio a que se refere o 1 so, no mnimo, as seguintes:
I - prazo para aquisio da nova participao ou participaes;
II - valor atribudo a cada transao;
III - forma de pagamento; e
IV - partes envolvidas.
3 No caso de o instrumento negocial de que trata o 1 no permitir que se verifique todas as
condies do negcio, a relao de dependncia dever ser verificada no ato de cada aquisio societria.
Incorporao, Fuso, Ciso - Part. Societria adquirida em Estgios
Art. 104. Alm das disposies contidas no art. 99, a pessoa jurdica que tenha avaliado a valor
justo participao societria anterior, em decorrncia da aquisio de nova participao societria, conforme
tratado no art. 97, e venha a absorver o patrimnio da investida, em virtude de incorporao, fuso ou ciso:
I - deve proceder a baixa dos valores controlados no Lalur, a que se refere o 1 do art. 97, sem
qualquer efeito na apurao do lucro real;
II - no deve computar na apurao do lucro real a variao da mais-valia ou menos-valia de que
trata o inciso II do 3 do art. 97, que venha a ser:
a) considerada contabilmente no custo do ativo ou no valor do passivo que lhe deu causa; ou
b) baixada, na hiptese de o ativo ou o passivo que lhe deu causa no integrar o patrimnio da
sucessora; e
III - no poder ser excluda na apurao do lucro real a variao do gio por rentabilidade futura
(goodwill) de que trata o inciso II do 3 do art. 97.
Pargrafo nico. Excetuadas as hipteses previstas nos incisos II e III do caput, aplica-se ao
saldo existente na contabilidade, na data da aquisio da participao societria, referente a mais ou
menos-valia e ao gio por rentabilidade futura (goodwill) de que tratam os incisos II e III do caput do art. 92,
o disposto nos arts. 99 a 103.
Incorporao, Fuso e Ciso - Estgios
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Art. 105. Nas incorporaes, fuses ou cises de empresa no controlada na qual se detinha
participao societria anterior que no se enquadrem nas situaes previstas nos arts. 97 e 104, no ter
efeito na apurao do lucro real:
I - o ganho ou perda decorrente de avaliao da participao societria anterior com base no
valor justo, apurado na data do evento; e
II - o ganho decorrente do excesso do valor justo dos ativos lquidos da investida, na proporo
da participao anterior, em relao ao valor dessa participao avaliada a valor justo.
1 Devero ser contabilizadas em subcontas distintas:
I - a mais-valia ou menos-valia e o gio por rentabilidade futura (goodwill) relativos participao
societria anterior, existentes antes da incorporao, fuso ou ciso; e
II - as variaes nos valores a que se refere o inciso I, em decorrncia da incorporao, fuso ou
ciso.
2 No deve ser computada na apurao do lucro real a variao da mais-valia ou menos-valia
de que trata o inciso II do 1, que venha a ser:
I - considerada contabilmente no custo do ativo ou no valor do passivo que lhe deu causa; ou
II - baixada, na hiptese de o ativo ou o passivo que lhe deu causa no integrar o patrimnio da
sucessora.
3 No poder ser excluda na apurao do lucro real a variao do gio por rentabilidade
futura (goodwill) de que trata o inciso II do 1.
4 Excetuadas as hipteses previstas nos 2 e 3, aplica-se ao saldo existente na
contabilidade, na data da aquisio da participao societria, referente a mais ou menos-valia e ao gio
por rentabilidade futura (goodwill) de que tratam os incisos II e III do caput do art 92, o disposto nos arts. 99
a 103.
Incorporao, Fuso e Ciso ocorrida at 31 de dezembro de 2017
Art. 106. As disposies contidas na Instruo Normativa SRF n 11, de 10 de fevereiro de 1999,
continuam a ser aplicadas somente s operaes de incorporao, fuso e ciso, ocorridas at 31 de
dezembro de 2017, cuja participao societria tenha sido adquirida at 31 de dezembro de 2014, no se
aplicando as disposies contidas nos arts. 99 a 102.
1 No caso de aquisies de participaes societrias que dependam da aprovao de rgos
reguladores e fiscalizadores para a sua efetivao, o prazo para incorporao de que trata o caput poder
ser:
I - at 31 de dezembro de 2017, se a aprovao ocorrer at 31 de dezembro de 2016; ou
II - at 12 (doze) meses contados a partir da aprovao da aquisio pelo rgo regulador ou
fiscalizador.
2 Na hiptese prevista no 1, o processo de aquisio deve ter sido iniciado at 31 de
dezembro de 2014.
3 Para efeitos do disposto neste artigo, a pessoa jurdica dever proceder, caso seja
necessrio, aos ajustes ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, no Lalur.
Art. 107. Na hiptese tratada no art. 106, a pessoa jurdica que detinha a participao societria
dever manter memria de clculo relativa ao investimento considerando os mtodos e critrios vigentes em
31 de dezembro de 2007.
1 Na memria de clculo, o valor do investimento dever ser desdobrado em:
I - valor de patrimnio lquido na poca da aquisio; e
II - gio ou desgio na aquisio, que ser a diferena entre o custo de aquisio do investimento
e o valor de que trata o inciso I.
2 A pessoa jurdica dever indicar, dentre os seguintes, o fundamento econmico do gio ou
desgio:
I - valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada superior ou inferior ao custo
registrado na sua contabilidade;
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016
II - valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em previso dos resultados nos
exerccios futuros;
III - fundo de comrcio, intangveis e outras razes econmicas.
3 Os valores de que tratam os incisos I e II do 2 devero estar baseados em demonstrao
que o contribuinte arquivar como comprovante da escriturao.
4 A memria de clculo de que trata o caput, relacionada ao evento de incorporao, fuso ou
ciso, ser apresentada pela empresa resultante do evento na Escriturao Contbil Fiscal (ECF) de que
trata a Instruo Normativa RFB n 1.422, de 19 de dezembro de 2013, devendo constar:
I - valor da participao societria na data da aquisio do investimento;
II - valores relacionados a gio ou desgio, individualizados por fundamento econmico, na data
de aquisio do investimento;
III - evoluo da amortizao do gio ou desgio, desde a data de aquisio da participao
societria at a data do evento;
IV - cdigo de inscrio da conta em que estava registrada no Controle Fiscal Contbil de
Transio - FCONT de que tratam os arts. 7 e 8 da Instruo Normativa RFB n 949, de 16 de junho de
2009, do ltimo perodo em que a pessoa jurdica que detinha a participao societria esteve obrigada ao
Regime Tributrio de Transio - RTT de que trata a Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009.
Seo XXIII
Das Demais Disposies Relativas a Combinao de Negcios
Art. 108. A contrapartida da reduo do gio por rentabilidade futura (goodwill), inclusive
mediante reduo ao valor recupervel, no ser computada na determinao do lucro real.
Pargrafo nico. Quando a reduo se referir ao valor de que trata o inciso III do art. 92, deve ser
observado o disposto no art. 96.
Art. 109. O ganho decorrente do excesso do valor lquido dos ativos identificveis adquiridos e
dos passivos assumidos, mensurados pelos respectivos valores justos, em relao contraprestao
transferida, ser computado na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo data do evento
e posteriores, razo de 1/60 (um sessenta avos), no mnimo, para cada ms do perodo de apurao.
Pargrafo nico. Quando o ganho proveniente de compra vantajosa se referir ao valor de que
trata o inciso II do 9 do art. 92, dever ser observado, conforme o caso, o disposto no 10 do mesmo
artigo ou o disposto no inciso IV do art. 99.
Art. 110. Os reflexos tributrios decorrentes de obrigaes contratuais em operao de
combinao de negcios, subordinadas a evento futuro e incerto, inclusive nas operaes que envolvam
contraprestaes contingentes, devem ser reconhecidos na apurao do lucro real nos termos do art. 117,
inciso I, da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966:
Art. 110. Os reflexos tributrios decorrentes de obrigaes contratuais em operao de
combinao de negcios, subordinadas a evento futuro e incerto, inclusive nas operaes que envolvam
contraprestaes contingentes, devem ser reconhecidos na apurao do lucro real nos termos dos incisos I
e II do art. 117 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966:
(Redao dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
I - sendo suspensiva a condio, a partir do seu implemento;
II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do
negcio.
1 O disposto neste artigo independe da denominao dada operao ou da forma contbil
adotada pelas partes envolvidas.
2 Para efeitos do disposto neste artigo, a pessoa jurdica dever proceder aos ajustes ao lucro
lquido para fins de apurao do lucro real, no Lalur.
Art. 111. Para efeitos do disposto nesta Instruo Normativa considera-se:
I - Contraprestao Contingente numa operao de combinao de negcios:
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Lucro Real 2016
a) obrigaes contratuais, assumidas pelo adquirente, de transferir ativos adicionais ou
participaes societrias adicionais aos ex-proprietrios da adquirida, subordinadas a evento futuro e
incerto; ou
b) direito de o adquirente reaver parte da contraprestao previamente transferida ou paga, caso
determinadas condies sejam satisfeitas;
II - Combinao de Negcios - operao ou outro evento por meio do qual um adquirente obtm
o controle de um ou mais negcios, independentemente da forma jurdica da operao;
III - Negcio - conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado
para gerar retorno, na forma de dividendos, reduo de custos ou outros benefcios econmicos,
diretamente a seus investidores ou outros proprietrios, membros ou participantes.
Seo XXIV
Das Subvenes para Investimento
Art. 112. As subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos,
concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos e as doaes
feitas pelo poder pblico, reconhecidas no resultado com observncia das normas contbeis, no sero
computadas na determinao do lucro real, desde que sejam registradas na reserva de lucros a que se
refere o art. 195-A da Lei n 6.404, de 1976, observado o disposto no art. 193 dessa Lei, que somente
poder ser utilizada para:
I - absoro de prejuzos, desde que anteriormente j tenham sido totalmente absorvidas as
demais Reservas de Lucros, com exceo da Reserva Legal; ou
II - aumento do capital social.
1 Na hiptese prevista no inciso I do caput, a pessoa jurdica dever recompor a reserva
medida que forem apurados lucros nos perodos subsequentes.
2 As doaes e subvenes de que trata o caput sero tributadas caso no seja observado o
disposto no 1 ou seja dada destinao diversa da que est prevista no caput, inclusive nas hipteses de:
I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante
reduo do capital social, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor
total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos;
II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos 5 (cinco)
anos anteriores data da doao ou da subveno, com posterior capitalizao do valor da doao ou da
subveno, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitada ao valor total das
excluses decorrentes de doaes ou de subvenes governamentais para investimentos; ou
III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
3 Se, no perodo de apurao, a pessoa jurdica apurar prejuzo contbil ou lucro lquido
contbil inferior parcela decorrente de doaes e de subvenes governamentais e, nesse caso, no
puder ser constituda como parcela de lucros nos termos do caput, esta dever ocorrer medida que forem
apurados lucros nos perodos subsequentes.
4 No caso de perodo de apurao trimestral do imposto, o registro na reserva de incentivos
fiscais dever ser efetuado at 31 de dezembro do ano em curso.
5 O valor que constituir excluso na parte A do Lalur, em decorrncia do disposto no caput,
ser registrado na parte B e ser baixado:
I - no momento de sua utilizao para aumento do capital social, na hiptese prevista no inciso II
do caput; ou
II - no momento em que for adicionado no Lalur, na parte A, nas hipteses previstas no 2.
6 O disposto neste artigo no se aplica s subvenes concedidas por pessoas jurdicas de
direito privado, que constituem receita da pessoa jurdica beneficiria.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
7 No poder ser excludo da apurao do lucro real a subveno recebida do Poder Pblico,
em funo de benefcio fiscal, quando os recursos puderem ser livremente movimentados pelo beneficirio,
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016
isto , quando no houver obrigatoriedade de aplicao da totalidade dos recursos na aquisio de bens ou
direitos necessrios implantao ou expanso de empreendimento econmico, inexistindo sincronia e
vinculao entre a percepo da vantagem e a aplicao dos recursos.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
Seo XXV
Do Prmio na Emisso de Debntures
Art. 113. O prmio na emisso de debntures, reconhecido no resultado com observncia das
normas contbeis, no ser computado na determinao do lucro real, desde que:
I - a titularidade da debnture no seja de scio ou titular da pessoa jurdica emitente; e
II - seja registrado em reserva de lucros especfica, observado o disposto no art. 193 da Lei
n 6.404, de 1976, que somente poder ser utilizada para:
a) absoro de prejuzos, desde que anteriormente j tenham sido totalmente absorvidas as
demais Reservas de Lucros, com exceo da Reserva Legal; ou
b) aumento do capital social.
1 Na hiptese prevista na alnea a do inciso II do caput, a pessoa jurdica dever recompor a
reserva medida que forem apurados lucros nos perodos subsequentes.
2 O prmio na emisso de debntures de que trata o caput ser tributado caso no seja
observado o disposto no 1 ou seja dada destinao diversa da que est prevista no caput, inclusive nas
hipteses de:
I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante
reduo do capital social, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor
total das excluses decorrentes do prmio na emisso de debntures;
II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos 5 (cinco)
anos anteriores data da emisso das debntures, com posterior capitalizao do valor do prmio na
emisso de debntures, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitada ao valor
total das excluses decorrentes de prmio na emisso de debntures; ou
III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
3 Se, no perodo de apurao, a pessoa jurdica apurar prejuzo contbil ou lucro lquido
contbil inferior parcela decorrente de prmio na emisso de debntures e, nesse caso, no puder ser
constituda como parcela de lucros nos termos do caput, esta dever ocorrer medida que forem apurados
lucros nos perodos subsequentes.
4 Para fins do disposto no inciso I do caput, sero considerados os scios com participao
igual ou superior a 10% (dez por cento) do capital social da pessoa jurdica emitente.
5 No caso de perodo de apurao trimestral do imposto, o registro na reserva de lucros
especfica dever ser efetuado at 31 de dezembro do ano em curso.
6 O valor que constituir excluso na parte A do Lalur, em decorrncia do disposto no caput,
ser registrado na parte B e ser baixado:
I - no momento de sua utilizao para aumento do capital social, na hiptese prevista na alnea
b do inciso II do caput; ou
II - no momento em que for adicionado no Lalur, na parte A, nas hipteses previstas no 2.
Seo XXVI
Dos Ganhos e Perdas de Capital
Art. 114. Sero classificados como ganhos ou perdas de capital, e computados na determinao
do lucro real, os resultados na alienao, inclusive por desapropriao, na baixa por perecimento, extino,
desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo no circulante, classificados como
investimentos, imobilizado ou intangvel.
1 Ressalvadas as disposies especiais, a determinao do ganho ou perda de capital ter por
base o valor contbil do bem, assim entendido o que estiver registrado na escriturao do contribuinte,
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Lucro Real 2016
diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada e das perdas estimadas no
valor de ativos.
2 Nas vendas de bens do ativo no circulante classificados como investimentos, imobilizado ou
intangvel, para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do exerccio social seguinte ao
da contratao, o contribuinte poder, para efeito de determinar o lucro real, reconhecer o lucro na
proporo da parcela do preo recebida em cada perodo de apurao.
3 O contribuinte poder diferir a tributao do ganho de capital na alienao de bens
desapropriados, desde que:
I - o transfira para reserva especial de lucros;
II - aplique, no prazo mximo de 2 (dois) anos do recebimento da indenizao, na aquisio de
outros bens do ativo no circulante, importncia igual ao ganho de capital;
III - discrimine, na reserva de lucros, os bens objeto da aplicao de que trata o inciso II, em
condies que permitam a determinao do valor realizado em cada perodo.
4 A reserva de que trata o 3 ser computada na determinao do lucro real nos termos do
1 do art. 35 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, ou utilizados para distribuio de dividendos.
5 A parcela de depreciao anteriormente excluda do lucro lquido na apurao do lucro real
dever ser adicionada na apurao do imposto no perodo de apurao em que ocorrer a alienao ou
baixa do ativo.
Seo XXVII
Da Compensao de Prejuzos Fiscais
Subseo I
Das Disposies Gerais
Art. 115. Para fins de determinao do lucro real, o lucro lquido, depois de ajustado pelas
adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto sobre a renda, poder ser reduzido
pela compensao de prejuzos fiscais em at, no mximo, 30% (trinta por cento).
1 A compensao poder ser total ou parcial, em um ou mais perodos de apurao, opo
do contribuinte, observado o limite previsto no art. 116.
2 O disposto neste artigo somente se aplica s pessoas jurdicas que mantiverem os livros e
documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado para
compensao.
Subseo II
Dos Prejuzos No Operacionais
Art. 116. Os prejuzos no operacionais somente podem ser compensados, nos perodos
subsequentes ao de sua apurao, com lucros de mesma natureza.
1 Consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens e direitos
do ativo no circulante imobilizado, investimento e intangvel, ainda que reclassificados para o ativo
circulante com a inteno de venda.
2 O resultado no operacional ser igual diferena, positiva ou negativa entre valor pelo qual
o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil, assim entendido o que estiver registrado na
escriturao do contribuinte, diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada
e das perdas estimadas no valor de ativos.
3 Os resultados no operacionais de todas as alienaes ocorridas durante o perodo de
apurao devero ser apurados englobadamente entre si.
4 No perodo de apurao de ocorrncia, os resultados no operacionais, positivos ou
negativos, integraro o lucro real.
5 A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais atividades somente
ser exigida se, no perodo, forem verificados, cumulativamente, resultados no operacionais negativos e
lucro real negativo (prejuzo fiscal).
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6 Verificada a hiptese de que trata o 5, a pessoa jurdica dever comparar o prejuzo no
operacional com o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real, observado o seguinte:
a) se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo ser considerado
prejuzo fiscal no operacional e a parcela excedente ser considerada, prejuzo fiscal das demais
atividades;
b) se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo fiscal, todo o
prejuzo fiscal ser considerado no operacional.
7 Os prejuzos no operacionais e os decorrentes das demais atividades da pessoa jurdica
devero ser controlados de forma individualizada por espcie, na parte B do Lalur, para compensao com
lucros de mesma natureza apurados nos perodos subsequentes.
8 O valor do prejuzo fiscal no operacional a ser compensado em cada perodo de apurao
subsequente no poder exceder o total dos resultados no operacionais positivos apurados no perodo de
compensao.
9 A soma dos prejuzos fiscais no operacionais com os prejuzos decorrentes de outras
atividades da pessoa jurdica, a ser compensada, no poder exceder o limite de trinta por cento do lucro
lquido do perodo de apurao da compensao, ajustado pelas adies e excluses previstas ou
autorizadas pela legislao do imposto sobre a renda.
10. No perodo de apurao em que for apurado resultado no operacional positivo, todo o seu
valor poder ser utilizado para compensar os prejuzos fiscais no operacionais de perodos anteriores,
ainda que a parcela do lucro real admitida para compensao no seja suficiente ou que tenha sido apurado
prejuzo fiscal.
11. Na hiptese prevista no 10, a parcela dos prejuzos fiscais no operacionais
compensados com os lucros no operacionais que no puder ser compensada com o lucro real, seja em
virtude do limite de que trata o 9 ou de ter ocorrido prejuzo fiscal no perodo, passar a ser considerada
prejuzo das demais atividades, devendo ser promovidos os devidos ajustes na parte B do Lalur.
12. Para fins da neutralidade tributria a que se refere o art. 161, dever ser considerada no
valor contbil de que trata o 2 eventual diferena entre o valor do ativo na contabilidade societria e o
valor do ativo mensurado de acordo com os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de
2007 observada na data da adoo inicial de que trata o art. 160.
13. O disposto neste artigo no se aplica em relao s perdas decorrentes de baixa de bens
ou direitos em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou terem cado em desuso, ainda que
posteriormente venham a ser alienados como sucata.
Art. 117. O saldo de prejuzos no operacionais existente na data da adoo inicial de que trata o
art. 160, somente poder ser compensado nos perodos de apurao subsequentes nos termos do art. 116.
Subseo III
Da Mudana de Controle Societrio e de Ramo de Atividade
Art. 118. A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais se entre a data
da apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e
do ramo de atividade.
Subseo IV
Da Incorporao, Fuso e Ciso
Art. 119. A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar
prejuzos fiscais da sucedida.
Pargrafo nico. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus
prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido.
Subseo V Da Sociedade em Conta de Participao - SCP
Art. 120. O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao (SCP) somente
poder ser compensado com o lucro real decorrente da mesma SCP.
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Pargrafo nico. vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP
ou entre estas e o scio ostensivo.
CAPTULO VIII
DA TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO
Seo I
Da Opo
Art. 121. As pessoas jurdicas no enquadradas nas disposies contidas no art. 22, cuja receita
total no ano-calendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de
reais) ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de
atividade no ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, podero optar pelo regime de
tributao com base no lucro presumido.
1 Sem prejuzo do disposto no art. 140, a opo pela tributao com base no lucro presumido
ser aplicada em relao a todo o perodo de atividade da empresa em cada ano-calendrio.
2 A opo de que trata este artigo ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica
quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio.
3 A pessoa jurdica que houver iniciado atividade a partir do segundo trimestre manifestar a
opo de que trata este artigo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao
perodo de apurao do incio de atividade.
4 No podero optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido as pessoas
jurdicas resultantes de evento de incorporao ou fuso enquadradas nas disposies contidas no art. 22,
ainda que qualquer incorporada ou fusionada fizesse jus ao referido regime antes da ocorrncia do evento,
no se lhes aplicando o disposto no art. 4 da Lei n 9.964, de 10 de abril de 2000.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
5 O disposto no 4 no se aplica no caso em que a incorporadora estivesse submetida ao
Programa de Recuperao Fiscal (Refis) antes do evento de incorporao.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
Seo II
Da Determinao
Art. 122. O lucro presumido ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas:
I - o valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam os 1 e 2 do art. 4, sobre a
receita bruta definida pelo art. 3, relativa a cada atividade, auferida em cada perodo de apurao
trimestral, deduzida das devolues e vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos;
II - os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no
abrangidas pelo inciso I, auferidos no mesmo perodo;
III - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda
varivel;
IV - os juros sobre o capital prprio auferidos;
V - os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no
recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no
qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou que se refiram a perodo no
qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado;
VI - o valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam os 1 e 2 do art. 4, sobre a
parcela das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, nas exportaes s
pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na
escriturao da empresa, na forma prevista na Instruo Normativa RFB n 1.312, de 28 de dezembro de
2012;
VII - a diferena de receita financeira calculada conforme disposto no Captulo V e art. 58 da
Instruo Normativa RFB n 1.312, de 2012;
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VIII - as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a
ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 30.
1 Conforme disposto no art. 3, os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata
o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, incluem-se na receita bruta a que se refere o
inciso I do caput.
2 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o 1, apropriados como
receita financeira no mesmo perodo de apurao do reconhecimento da receita bruta, ou em outro perodo
de apurao, no sero includos na base de clculo do lucro presumido.
3 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art.
183 da Lei n 6.404, de 1976, incluem-se nas receitas relativas aos incisos II a VIII do caput,
independentemente da forma como estas receitas tenham sido contabilizadas.
4 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o 3 apropriados como
receita financeira no mesmo perodo de apurao do reconhecimento das receitas relativas aos incisos II a
VIII do caput, ou em outro perodo de apurao, no sero includos na base de clculo do lucro presumido.
5 No caso de contratos de concesso de servios pblicos:
I - exclui-se da receita bruta a que se refere o inciso I do caput a receita reconhecida pela
construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja
ativo intangvel representativo de direito de explorao; e
II - integram a receita bruta a que se refere o inciso I do caput, em conformidade com o disposto
no art. 3, os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da
Lei n 6.404, de 1976, vinculados aos ativos financeiros a receber pela prestao dos servios de
construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento da infraestrutura.
6 O lucro presumido ser determinado pelo regime de competncia ou de caixa.
7 As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, mencionados nas
alneas b, c, d, f e g do inciso IV do 2 do art. 4, cuja receita bruta anual seja de at R$
120.000,00 (cento e vinte mil reais), podero utilizar, na determinao da parcela da base de clculo do
imposto sobre a renda de que trata o inciso I, deste artigo, o percentual de 16% (dezesseis por cento).
7 As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, mencionados nas
alneas b, c, d, f, g e h do inciso IV do 2 do art. 4, cuja receita bruta anual seja de at R$
120.000,00 (cento e vinte mil reais), podero utilizar, na determinao da parcela da base de clculo do
imposto sobre a renda de que trata o inciso I do caput, o percentual de 16% (dezesseis por cento).
(Redao dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
8 A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de que trata o 7 para o pagamento
trimestral do imposto, cuja receita bruta acumulada at determinado trimestre do ano-calendrio exceder o
limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto
postergado, apurada em relao a cada trimestre transcorrido.
9 Para efeito do disposto no 8, a diferena dever ser paga em quota nica at o ltimo dia
til do ms subsequente ao trimestre em que ocorrer o excesso.
10. Quando paga at o prazo previsto no 9, a diferena apurada ser recolhida sem
acrscimos.
11. O ganho de capital nas alienaes de ativos no circulantes investimentos, imobilizados e
intangveis corresponder diferena positiva entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil.
12. Para fins do disposto no 11, podero ser considerados no valor contbil, e na proporo
deste, os respectivos valores decorrentes dos efeitos do ajuste a valor presente de que trata o inciso III do
caput do art. 184 da Lei n 6.404, de 1976.
13. Para obter a parcela a ser considerada no valor contbil do ativo conforme o 12, a pessoa
jurdica ter que calcular inicialmente o quociente entre: (1) o valor contbil do ativo na data da alienao, e
(2) o valor do mesmo ativo sem considerar eventuais realizaes anteriores, inclusive mediante
depreciao, amortizao ou exausto, e a perda estimada por reduo ao valor recupervel.
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14. A parcela a ser considerada no valor contbil do ativo conforme o 12 corresponder ao
produto: (1) dos valores decorrentes do ajuste a valor presente com (2) o quociente de que trata o 13.
15. Para fins do disposto no 11, vedado o cmputo de qualquer parcela a ttulo de encargos
associados a emprstimos, registrados como custo nos termos do art. 73.
16. Para fins da neutralidade tributria a que se refere o art. 161, dever ser considerada no
valor contbil de que trata o 11 eventual diferena entre o valor do ativo na contabilidade societria e o
valor do ativo mensurado de acordo com os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de
2007 observada na data da adoo inicial de que trata o art. 160.
17. Na apurao do ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente
podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa
comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto
sobre a renda.
18. O ganho de capital na alienao do ativo intangvel a que se refere o inciso I do
5 corresponder diferena positiva entre o valor da alienao e o valor dos custos incorridos na sua
obteno, deduzido da correspondente amortizao.
19. Para calcular o valor a deduzir nos termos do 18, a concessionria dever:
I - determinar a relao entre a amortizao acumulada do ativo intangvel e o valor do mesmo
ativo intangvel sem considerar eventuais amortizaes anteriores e perdas estimadas por reduo ao valor
recupervel;
II - aplicar a proporo obtida na forma prevista no inciso I ao valor dos custos incorridos na
obteno do ativo intangvel, referidos no 18.
20. Os custos a que se referem os 18 e 19 so os custos diretos e indiretos incorridos na
execuo dos servios de construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento da infraestrutura.
21. As receitas financeiras relativas s variaes monetrias dos direitos de crdito e das
obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, originadas dos saldos de juros a apropriar
decorrentes de ajuste a valor presente no integraro a base de clculo do lucro presumido.
22. Os valores de que tratam os incisos VI e VII do caput deste artigo sero apurados
anualmente e acrescidos base de clculo do ltimo trimestre do ano-calendrio, para efeitos de se
determinar o imposto devido.
23. Para os efeitos do disposto nos incisos VI e VII do caput deste artigo, pessoa vinculada a
definida pelo art. 2 da Instruo Normativa RFB n 1.312, de 2012.
24. O imposto sobre a renda incidente na fonte, retido at o encerramento do correspondente
perodo de apurao, poder ser deduzido do imposto calculado com base no lucro presumido.
25. O percentual de que trata o 1 do art. 4 tambm ser aplicado sobre a receita financeira
da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao
imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou
adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio de
ndices ou coeficientes previstos em contrato.
Art. 123. Excetuam-se da determinao pelo regime de competncia a que se refere o 6 do art.
122:
I - os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa;
II - os ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda varivel.
1 Os rendimentos e ganhos lquidos de que tratam os incisos I e II do caput deste artigo sero
acrescidos base de clculo do lucro presumido por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou
aplicao.
2 Relativamente aos ganhos lquidos a que se refere o inciso II, o imposto sobre a renda sobre
os resultados positivos mensais apurados em cada um dos 2 (dois) meses imediatamente anteriores ao do
encerramento do perodo de apurao ser determinado e pago em separado, nos termos da legislao
especfica, dispensado o recolhimento em separado relativamente ao terceiro ms do perodo de apurao.
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3 Os ganhos lquidos referidos no inciso II, relativos a todo o trimestre de apurao, sero
computados na determinao do lucro presumido, e o montante do imposto pago na forma prevista no
2 ser considerado antecipao, compensvel com o imposto sobre a renda devido no encerramento do
perodo de apurao.
Seo III
Da Avaliao a Valor Justo - AVJ
Art. 124. O ganho decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo no
integrar a base de clculo do lucro presumido no perodo de apurao:
I - relativo avaliao com base no valor justo, caso seja registrado diretamente em conta de
receita; ou
II - em que seja reclassificado como receita, caso seja inicialmente registrado em conta de
patrimnio lquido.
1 Na apurao dos ganhos a que se referem os incisos II e III do caput do art. 122, o aumento
ou reduo no valor do ativo registrado em contrapartida a ganho ou perda decorrente de sua avaliao
com base no valor justo no ser considerado como parte integrante do valor contbil.
2 O disposto no 1 no se aplica caso o ganho relativo ao aumento no valor do ativo tenha
sido anteriormente computado na base de clculo do imposto.
Seo IV
Do Arrendamento Mercantil - Arrendadora
Art. 125. A pessoa jurdica arrendadora que realize operaes em que haja transferncia
substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade do ativo e que no esteja sujeita ao tratamento
tributrio disciplinado pela Lei n 6.099, de 1974, dever computar o valor da contraprestao na
determinao da base de clculo do lucro presumido.
Pargrafo nico. O disposto no caput tambm se aplica aos contratos no tipificados como
arrendamento mercantil que contenham elementos contabilizados como arrendamento mercantil por fora
de normas contbeis e da legislao comercial.
Seo V
Da Mudana do Lucro Real para Lucro Presumido
Art. 126. A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no
lucro real dever adicionar base de clculo do imposto sobre a renda, correspondente ao primeiro perodo
de apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido, os saldos dos valores
cuja tributao havia diferido, independentemente da necessidade de controle na parte B do Lalur.
1 O disposto no caput aplica-se inclusive aos valores controlados por meio de subcontas
referentes:
I - s diferenas na adoo inicial dos arts. 1, 2, 4 a 71 da Lei n 12.973, de 2014, de que
tratam os arts. 163 a 165; e
II - avaliao de ativos ou passivos com base no valor justo de que tratam os arts. 41 a 45.
Seo VI
Da Mudana do Lucro Presumido para Lucro Real
Art. 127. A pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido que, em perodo de apurao
imediatamente posterior, passar a ser tributada pelo lucro real dever observar o disposto no art. 63.
Seo VII
Do Clculo do Imposto
Art. 128. O imposto sobre a renda devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao
da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo.
1 A parcela do lucro presumido que exceder o valor resultante da multiplicao de R$
20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia
do adicional do imposto sobre a renda alquota de 10% (dez por cento).
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2 Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir, do imposto apurado em cada
trimestre, observado o disposto no 4 do art. 2:
I - os valores dos incentivos fiscais de deduo do imposto relativos ao Programa de Alimentao
do Trabalhador, s Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, s Atividades Culturais
ou Artsticas e Atividade Audiovisual, observados os limites e prazos previstos na legislao de regncia;
(Revogado(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
II - o imposto sobre a renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de
clculo do imposto devido.
Seo VIII
Do Lucro Presumido - Regime de Caixa
Art. 129. A pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido, que
adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de
servios com pagamento a prazo ou em parcelas na medida do recebimento e mantiver a escriturao do
livro Caixa, dever:
I - emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio;
II - indicar, no livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada
recebimento.
1 Na hiptese prevista neste artigo, a pessoa jurdica que mantiver escriturao contbil, na
forma da legislao comercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na
qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento.
2 Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da
prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do
bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer.
3 Na hiptese prevista neste artigo, os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do
bem ou direito ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou de parte
deste, at o seu limite.
4 O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a
pessoa jurdica ao pagamento do imposto com o acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de
ofcio, conforme o caso, calculados na forma da legislao vigente.
CAPTULO IX
DA TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO ARBITRADO
Seo
I Das Hipteses de Arbitramento
Art. 130. O imposto sobre a renda devido ser exigido a cada trimestre, no decorrer do anocalendrio, com base nos critrios do lucro arbitrado, quando:
I - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na
forma das leis comerciais e fiscais ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela
legislao fiscal;
II - a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraude ou
contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive a bancria; ou
b) determinar o lucro real;
III - o contribuinte, no obrigado tributao com base no lucro real, deixar de apresentar
autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o livro Caixa, nos quais
dever estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria;
IV - o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;
V - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de cumprir o disposto no
1 do art. 76 da Lei n 3.470, de 28 de novembro de 1958;
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VI - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas,
livro Razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados
no Dirio;
VII - o contribuinte no escriturar ou deixar de apresentar autoridade tributria as informaes
necessrias para gerar o FCONT por meio do Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para o
FCONT de que trata a Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009, no caso de pessoas
jurdicas sujeitas ao RTT;
VIII - o contribuinte no escriturar ou deixar de apresentar autoridade tributria a ECF.
Seo II
Do Lucro Arbitrado - Receita Bruta Conhecida
Subseo I
Da Determinao
Art. 131. O lucro arbitrado, quando conhecida a receita bruta, ser o montante determinado pela
soma das seguintes parcelas:
I - o valor resultante da aplicao dos percentuais estabelecidos no 1 sobre a receita bruta
definida pelo art. 3, de cada atividade, auferida em cada perodo de apurao trimestral, deduzida das
devolues e vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos;
II - os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no
abrangidas pelo inciso I, auferidos no mesmo perodo;
III - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda
varivel;
IV - os juros sobre o capital prprio auferidos;
V - os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no
recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no
qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou que se refiram a perodo no
qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado;
VI - o valor resultante da aplicao dos percentuais de que trata o 1 sobre a parcela das
receitas auferidas em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, nas exportaes s pessoas
vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da
empresa, na forma prevista na Instruo Normativa RFB n 1.312, de 2012;
VII - a diferena de receita financeira calculada conforme disposto no Captulo V e art. 58 da
Instruo Normativa RFB n 1.312, de 2012;
VIII - as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a
ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 30.
1 Nas seguintes atividades o percentual de que trata este artigo ser de:
I - 1,92% (um inteiro e noventa dois centsimos por cento) sobre a receita bruta auferida na
revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
II - 9,6% (nove inteiros e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta auferida:
a) na prestao de servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica,
imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas,
exames por mtodos grficos, procedimentos endoscpicos, radioterapia, quimioterapia, dilise e
oxigenoterapia hiperbrica, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de
sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria (Anvisa);
b) na prestao de servios de transporte de carga;
c) nas atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria,
construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para
revenda;
d) na atividade de construo por empreitada com emprego de todos os materiais indispensveis
sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra; e
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Lucro Real 2016
e) nas demais atividades no mencionadas neste pargrafo;
III - 19,2% (dezenove inteiros e dois dcimos por cento) sobre a receita bruta auferida na
prestao dos demais servios de transporte;
IV - 38,4% (trinta e oito inteiros e quatro dcimos por cento) sobre a receita bruta auferida com as
atividades de:
a) prestao de servios relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;
d) construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de obra ou com emprego
parcial de materiais;
e) construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento de infraestrutura, no caso de
contratos de concesso de servios pblicos, independentemente do emprego parcial ou total de materiais;
f) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
g) prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada neste pargrafo.
g) coleta e transporte de resduos at aterros sanitrios ou local de descarte;
(Redao dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
h) prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada neste pargrafo.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
2 Conforme disposto no art. 3, os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata
o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, incluem-se na receita bruta a que se refere o
inciso I do caput.
3 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o 2 apropriados como
receita financeira no mesmo perodo de apurao do reconhecimento da receita bruta, ou em outro perodo
de apurao, no sero includos na base de clculo do lucro arbitrado.
4 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art.
183 da Lei n 6.404, de 1976, incluem-se nas receitas relativas aos incisos II a VIII do caput,
independentemente da forma como estas receitas tenham sido contabilizadas.
5 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o 4 apropriados como
receita financeira no mesmo perodo de apurao do reconhecimento das receitas relativas aos incisos II a
VIII do caput, ou em outro perodo de apurao, no sero includos na base de clculo do lucro arbitrado.
6 No caso de contratos de concesso de servios pblicos:
I - exclui-se da receita bruta a que se refere o inciso I do caput a receita reconhecida pela
construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja
ativo intangvel representativo de direito de explorao; e
II - integram a receita bruta a que se refere o inciso I do caput, em conformidade com o disposto
no art. 3, os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da
Lei n 6.404, de 1976, vinculados aos ativos financeiros a receber pela prestao dos servios de
construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento da infraestrutura.
7 O lucro arbitrado ser determinado pelo regime de competncia.
8 O ganho de capital nas alienaes de ativos no circulantes investimentos, imobilizados e
intangveis corresponder diferena positiva entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil.
9 Para fins do disposto no 8, podero ser considerados no valor contbil, e na proporo
deste, os respectivos valores decorrentes dos efeitos do ajuste a valor presente de que trata o inciso III do
caput do art. 184 da Lei n 6.404, de 1976.
10. Para obter a parcela a ser considerada no valor contbil do ativo conforme o 9, a pessoa
jurdica ter que calcular inicialmente o quociente entre: (1) o valor contbil do ativo na data da alienao, e
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Lucro Real 2016
(2) o valor do mesmo ativo sem considerar eventuais realizaes anteriores, inclusive mediante
depreciao, amortizao ou exausto, e a perda estimada por reduo ao valor recupervel.
11. A parcela a ser considerada no valor contbil do ativo conforme o 9 corresponder ao
produto: (1) dos valores decorrentes do ajuste a valor presente com (2) o quociente de que trata o 10.
12. Para fins do disposto no 8, vedado o cmputo de qualquer parcela a ttulo de encargos
associados a emprstimos, registrados como custo nos termos do art. 73.
13. Para fins da neutralidade tributria a que se refere o art. 161, dever ser considerada no
valor contbil de que trata o 8 eventual diferena entre o valor do ativo na contabilidade societria e o
valor do ativo mensurado de acordo com os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de
2007 observada na data da adoo inicial de que trata o art. 160.
14. Na apurao do ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente
podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa
comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto
sobre a renda.
15. O ganho de capital na alienao do ativo intangvel a que se refere o inciso I do
6 corresponder diferena positiva entre o valor da alienao e o valor dos custos incorridos na sua
obteno, deduzido da correspondente amortizao.
16. No clculo do valor a deduzir nos termos do 15, aplica-se o disposto nos 19 e 20 do
art. 122.
17. As receitas financeiras relativas s variaes monetrias dos direitos de crdito e das
obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, originadas dos saldos de juros a apropriar
decorrentes de ajuste a valor presente no integraro a base de clculo do lucro arbitrado.
18. Os valores de que tratam os incisos VI e VII do caput deste artigo sero apurados
anualmente e acrescidos base de clculo do ltimo trimestre do ano-calendrio, para efeitos de se
determinar o imposto devido.
19. As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, mencionadas nas
alneas b, c, d, f e g do inciso IV do 1, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00 (cento e
vinte mil reais) podero utilizar, para determinao do lucro arbitrado trimestral, o percentual de 19,2%
(dezenove inteiros e dois dcimos por cento).
20. A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de que trata o 19 para o pagamento
trimestral do imposto, cuja receita bruta acumulada at um determinado trimestre do ano-calendrio exceder
ao limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto
postergado, apurada em relao a cada trimestre transcorrido.
21. Para efeito do disposto no 20, a diferena dever ser paga em quota nica at o ltimo
dia til do ms subsequente ao trimestre em que ocorrer o excesso.
22. Quando paga at o prazo previsto no 21, a diferena apurada ser recolhida sem
acrscimos.
23. Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, agncias de fomento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta, o
percentual de que trata o inciso I ser de 45% (quarenta e cinco por cento).
24. As pessoas jurdicas que se dedicarem s atividades de venda de imveis construdos ou
adquiridos para revenda, de loteamento de terrenos e de incorporao de prdios em condomnio tero
seus lucros arbitrados, deduzindo-se da receita bruta o custo do imvel devidamente comprovado.
Art. 132. Excetuam-se da regra estabelecida no 7 do art. 131:
I - os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa;
II - os ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda varivel;
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Lucro Real 2016
III - os lucros derivados das atividades referidas no 24 do art. 131, os quais sero tributados na
proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio trimestre.
1 Os rendimentos e ganhos lquidos de que tratam os incisos I e II do caput deste artigo sero
acrescidos base de clculo do lucro arbitrado por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou
aplicao.
2 Relativamente aos ganhos lquidos a que se refere o inciso II, o imposto sobre a renda sobre
os resultados positivos mensais apurados em cada um dos 2 (dois) meses imediatamente anteriores ao do
encerramento do perodo de apurao ser determinado e pago em separado, nos termos da legislao
especfica, dispensado o recolhimento em separado relativamente ao terceiro ms do perodo de apurao.
3 Os ganhos lquidos referidos no inciso II, relativos a todo o trimestre de apurao, sero
computados na determinao do lucro arbitrado, e o montante do imposto pago na forma prevista no
2 ser considerado antecipao, compensvel com o imposto sobre a renda devido no encerramento do
perodo de apurao.
Subseo II
Da Avaliao a Valor Justo - AVJ
Art. 133. O ganho decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo no
integrar a base de clculo do lucro arbitrado no perodo de apurao:
I - relativo avaliao com base no valor justo, caso seja registrado diretamente em conta de
receita; ou
II - em que seja reclassificado como receita, caso seja inicialmente registrado em conta de
patrimnio lquido.
1 Na apurao dos ganhos a que se referem os incisos II e III do caput do art. 131, o aumento
ou reduo no valor do ativo registrado em contrapartida a ganho ou perda decorrente de sua avaliao
com base no valor justo no ser considerado como parte integrante do valor contbil.
2 O disposto no 1 no se aplica caso o ganho relativo ao aumento no valor do ativo tenha
sido anteriormente computado na base de clculo do imposto.
Subseo III
Do Arrendamento Mercantil -Arrendadora
Art. 134. A pessoa jurdica arrendadora que realize operaes em que haja transferncia
substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade do ativo e que no esteja sujeita ao tratamento
tributrio disciplinado pela Lei n 6.099, de 1974, dever computar o valor da contraprestao na
determinao da base de clculo do lucro arbitrado.
Pargrafo nico. O disposto no caput tambm se aplica aos contratos no tipificados como
arrendamento mercantil que contenham elementos contabilizados como arrendamento mercantil por fora
de normas contbeis e da legislao comercial.
Subseo IV
Da Mudana do Lucro Real para Lucro Arbitrado
Art. 135. A pessoa jurdica que, at o perodo de apurao anterior, houver sido tributada com
base no lucro real dever adicionar base de clculo do imposto sobre a renda, correspondente ao primeiro
perodo de apurao no qual for tributada com base no lucro arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao
havia diferido, independentemente da necessidade de controle na parte B do Lalur.
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se inclusive aos valores controlados por meio de
subcontas referentes:
I - s diferenas na adoo inicial dos arts. 1, 2, 4 a 71 da Lei n 12.973, de 2014, de que
tratam os arts. 163 a 165; e
II - avaliao de ativos ou passivos com base no valor justo de que tratam os arts. 41 a 45.
Seo III
Do Lucro Arbitrado - Receita Bruta Desconhecida
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Lucro Real 2016
Art. 136. O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, correspondente a cada trimestre, quando no
conhecida a receita bruta, ser determinado atravs de procedimento de ofcio, mediante a aplicao de
uma das seguintes alternativas de clculo:
I - 1,5 (um inteiro e cinco dcimos) do lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa
jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais;
II - 0,12 (doze centsimos) da soma dos valores do ativo circulante e do ativo no circulante
realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel, existentes no ltimo balano patrimonial
conhecido;
III - 0,21 (vinte e um centsimos) do valor do capital, inclusive sua correo monetria
contabilizada como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado nos
atos de constituio ou alterao da sociedade;
IV - 0,15 (quinze centsimos) do valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano
patrimonial conhecido;
V - 0,4 (quatro dcimos) do valor das compras de mercadorias efetuadas no trimestre;
VI - 0,4 (quatro dcimos) da soma, em cada trimestre, dos valores da folha de pagamento dos
empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem;
VII - 0,8 (oito dcimos) da soma dos valores devidos no trimestre a empregados;
VIII - 0,9 (nove dcimos) do valor do aluguel devido no trimestre.
1 As alternativas previstas nos incisos V, VI e VII, a critrio da autoridade lanadora, podero
ter sua aplicao limitada, respectivamente, s atividades comerciais, industriais e de prestao de servios
e, no caso de empresas com atividade mista, ser adotados isoladamente em cada atividade.
2 Para os efeitos da aplicao do disposto no inciso I, quando o lucro real for decorrente de
perodo-base anual, o valor que servir de base ao arbitramento ser proporcional ao nmero de meses do
perodo-base considerado.
3 Nas alternativas previstas nos incisos V e VI, as compras sero consideradas pelos valores
totais das operaes, devendo ser includos os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o
inciso III do art. 184 da Lei n 6.404, de 1976.
4 parcela apurada conforme o caput deste artigo, sero adicionados, para efeitos de se
determinar o lucro arbitrado, os valores mencionados nos incisos II a VIII do art. 131 e art. 135.
Seo IV
Do Clculo do Imposto
Art. 137. O imposto devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da alquota de
15% (quinze por cento) sobre a base de clculo, sem prejuzo da incidncia do adicional de que trata o
3 do art. 2.
1 Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir, do imposto apurado em cada
trimestre o imposto sobre a renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo
do imposto devido, desde que pago ou retido at o encerramento do correspondente perodo de apurao.
2 vedada a aplicao de qualquer parcela do imposto devido sobre o lucro arbitrado em
incentivos fiscais.
Art. 138. A pessoa jurdica submetida tributao com base no lucro real, que no mantenha
escriturao nos termos da legislao comercial e fiscal, pagar o imposto sobre a renda devido
trimestralmente mediante a utilizao das regras de tributao com base no lucro arbitrado.
Seo V
Do Perodo de Abrangncia
Art. 139. A apurao do imposto sobre a renda com base no lucro arbitrado abranger todos os
trimestres do ano-calendrio, assegurada a tributao com base no lucro real relativa aos trimestres no
submetidos ao arbitramento, se a pessoa jurdica dispuser de escriturao exigida pela legislao comercial
e fiscal que demonstre o lucro real dos perodos no abrangidos por aquela modalidade de tributao.
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Expositor: Alberto Gonalves

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Lucro Real 2016
Art. 140. A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu lucro
arbitrado, poder optar pela tributao com base no lucro presumido relativamente aos demais trimestres
desse ano-calendrio, desde que no obrigada apurao do lucro real.
CAPTULO X
DOS LUCROS E DIVIDENDOS DISTRIBUDOS
Art. 141. No esto sujeitos ao imposto sobre a renda os lucros e dividendos pagos ou creditados
a scios, acionistas ou titular de empresa individual, observado o disposto no Captulo III da Instruo
Normativa RFB n 1.397, de 16 de setembro de 2013.
1 O disposto neste artigo abrange inclusive os lucros e dividendos atribudos a scios ou
acionistas residentes ou domiciliados no exterior.
2 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, poder ser
distribudo, sem incidncia de imposto:
I - o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que
estiver sujeita a pessoa jurdica;
II - a parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no item I, desde que a
empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro
efetivo maior que o determinado segundo as normas para apurao da base de clculo do imposto pela
qual houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado.
3 A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a scio ou acionista ou ao titular da pessoa
jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a ttulo de lucros
ou dividendos distribudos, ainda que por conta de perodo-base no encerrado, que exceder ao valor
apurado com base na escriturao, ser imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de
exerccios anteriores, ficando sujeita a incidncia do imposto sobre a renda calculado segundo o disposto
na legislao especfica, com acrscimos legais.
4 Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela
excedente ser submetida tributao nos termos dos incisos I a IV do pargrafo nico do art. 28 da
Instruo Normativa RFB n 1.397, de 2013.
5 A iseno de que trata o caput no abrange os valores pagos a outro ttulo, tais como pro
labore, aluguis e servios prestados.
6 A iseno de que trata este artigo somente se aplica em relao aos lucros e dividendos
distribudos por conta de lucros apurados no encerramento de perodo-base ocorrido a partir do ms de
janeiro de 1996.
7 O disposto no 3 no abrange a distribuio do lucro presumido ou arbitrado conforme o
inciso I do 2, aps o encerramento do trimestre correspondente.
8 Ressalvado o disposto no inciso I do 2, a distribuio de rendimentos a ttulo de lucros ou
dividendos que no tenham sido apurados em balano sujeita-se incidncia do imposto sobre a renda na
forma prevista no 4.
9 A iseno de que trata este artigo inclui os lucros ou dividendos pagos ou creditados a
beneficirios de todas as espcies de aes previstas no art. 15 da Lei n 6.404, de 1976, ainda que a ao
seja classificada em conta de passivo ou que a remunerao seja classificada como despesa financeira na
escriturao comercial.
10. No so dedutveis na apurao do lucro real os lucros ou dividendos pagos ou creditados
a beneficirios de qualquer espcie de ao prevista no art. 15 da Lei n 6.404, de 1976, ainda que
classificados como despesa financeira na escriturao comercial.
CAPTULO XI
DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
Art. 142. Aplica-se contribuio social sobre o lucro lquido as disposies contidas nos arts. 3,
7, 28, 33 a 114, 124 a 127, 133 a 135.
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Lucro Real 2016
CAPTULO XII
DAS DISPOSIES ESPECIAIS
Seo I Da Incorporao, Fuso e Ciso
Art. 143. A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de
incorporao, fuso ou ciso dever levantar balano especfico para esse fim, observada a legislao
comercial.
1 O balano a que se refere este artigo dever ser levantado na data do evento.
2 As pessoas jurdicas de que trata este artigo devero apresentar a ECF correspondente ao
perodo transcorrido durante o ano-calendrio, em seu prprio nome, at o ltimo dia til do ms
subsequente ao do evento, salvo nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada,
estejam sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento.
2 As pessoas jurdicas de que trata este artigo devero apresentar a ECF correspondente ao
perodo transcorrido durante o ano-calendrio, conforme regras estabelecidas na Instruo Normativa RFB
n 1.422, de 19 de dezembro de 2013.
(Redao dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
3 Nos casos de ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, ocorrido de janeiro a junho do
ano-calendrio, o prazo de que trata o 2 ser at o ltimo dia til do ms de julho do referido ano, mesmo
prazo da ECF para situaes normais relativas ao ano-calendrio anterior.
(Revogado(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
4 O prazo para entrega da ECF ser encerrado s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta
e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia fixado para entrega da
escriturao.
(Revogado(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
5 A apurao da base de clculo do imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o
lucro lquido a que se referem os 1 e 6 do art. 2 ser efetuada na data desse evento.
6 No clculo do imposto relativo ao perodo transcorrido entre o ltimo perodo de apurao e
a data do evento, a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder ao valor resultante da
multiplicao de R$ 20.000,0 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao,
sujeita-se incidncia de adicional de imposto sobre a renda alquota de 10% (dez por cento).
7 O imposto sobre a renda e a contribuio social sobre o lucro lquido apurados devero ser
pagos at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento.
8 O imposto sobre a renda e a contribuio social sobre o lucro lquido de que trata o
7 sero recolhidos em quota nica.
9 Considera-se data do evento a data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou
ciso.
10. O disposto neste artigo aplica-se pessoa jurdica incorporadora, salvo nos casos em que
as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, estivessem sob o mesmo controle societrio desde o
ano-calendrio anterior ao do evento.
Seo II
Da Extino de Pessoa Jurdica
Art. 144. Considera-se extinta a pessoa jurdica no momento do encerramento de sua liquidao,
assim entendida a total destinao do seu acervo lquido.
Pargrafo nico. Aplicam-se extino da pessoa jurdica o disposto nos 2 a 8 do art. 143.
Seo III
Da Liquidao Extrajudicial e Falncia
Art. 145. As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitamse s normas de incidncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio aplicveis s pessoas
jurdicas, em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para
a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo.
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Expositor: Alberto Gonalves

100
Lucro Real 2016
1 Decretada a liquidao extrajudicial ou a falncia, a pessoa jurdica continuar a cumprir
suas obrigaes principais e acessrias nos mesmos prazos previstos para as demais pessoas jurdicas,
inclusive quanto entrega da ECF.
2 Na hiptese prevista no 1, cabe ao liquidante ou sndico proceder atualizao cadastral
da entidade, sem a obrigatoriedade de antecipar a entrega da ECF.
TTULO II
DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E DA COFINS
CAPTULO I
DO ARRENDAMENTO MERCANTIL
Seo I
Da Pessoa Jurdica Arrendadora
Art. 146. A pessoa jurdica arrendadora dever computar na apurao da base de clculo da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, o valor da contraprestao de arrendamento mercantil,
independentemente de na operao haver transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes
propriedade do ativo.
1 As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de tributao no-cumulativo de que tratam a Lei
n 10.637, de 2002, e a Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, podero descontar crditos calculados
sobre o valor do custo de aquisio ou construo dos bens arrendados proporcionalmente ao valor de
cada contraprestao durante o perodo de vigncia do contrato.
2 O disposto neste artigo tambm se aplica aos contratos no tipificados como arrendamento
mercantil que contenham elementos contabilizados como arrendamento mercantil por fora de normas
contbeis e da legislao comercial.
Seo II
Da Pessoa Jurdica Arrendatria
Art. 147. Na apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins pelo regime no-cumulativo
de que tratam a Lei n 10.637, de 2002, e a Lei n 10.833, de 2003, a pessoa jurdica arrendatria:
I - poder descontar crditos calculados em relao ao valor das contraprestaes de operaes
de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Simples Nacional;
II - no ter direito a crdito correspondente aos encargos de depreciao e amortizao gerados
por bem objeto de arrendamento mercantil, na hiptese em que reconhea contabilmente o encargo.
1 As disposies contidas neste artigo tambm se aplicam determinao do crdito
relacionado s operaes de importao, quando sujeitas ao pagamento das contribuies, de que trata a
Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004.
2 O disposto neste artigo tambm se aplica aos contratos no tipificados como arrendamento
mercantil que contenham elementos contabilizados como arrendamento mercantil por fora de normas
contbeis e da legislao comercial.
CAPTULO II
DO ATIVO NO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA
Art. 148. No integram a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apurados
no regime de incidncia no-cumulativa a que se referem a Lei n 10.637, de 2002, e a Lei n 10.833, de
2003, as outras receitas de que trata o inciso IV do caput do art. 187 da Lei n 6.404, de 1976, decorrentes
da venda de bens do ativo no circulante, classificado como investimento, imobilizado ou intangvel.
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se inclusive no caso do bem ter sido reclassificado
para o Ativo Circulante com inteno de venda, por fora das normas contbeis e da legislao comercial.
CAPTULO III
DOS CONTRATOS DE CONCESSO DE SERVIOS PBLICOS
Art. 149. Na determinao da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a
que se referem a Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, a Lei n 10.637, de 2002, e a Lei n 10.833, de
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2003, exclui-se a receita reconhecida pela construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento
da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo intangvel representativo de direito de explorao.
Art. 150. A receita decorrente da construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento
da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo financeiro representativo de direito contratual incondicional de
receber caixa ou outro ativo financeiro, integrar a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins a que se referem a Lei n 9.718, de 1998, a Lei n 10.637, de 2002, e a Lei n 10.833, de 2003,
medida do efetivo recebimento.
1 Para fins do disposto no caput, considera-se efetivamente recebida a parcela do total da
receita bruta da fase de construo calculada pela proporo definida no 3 do art. 83 (R/V).
2 No integram a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins as receitas
financeiras de que trata o art. 84, nos perodos de apurao em que forem apropriadas.
Art. 151. Na execuo de contratos de concesso de servios pblicos, os crditos a que se
referem o art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e o art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, gerados pelos servios de
construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento de infraestrutura somente podero ser
aproveitados:
I - medida que o ativo intangvel for realizado, quando a receita decorrente desses servios tiver
contrapartida em ativo que represente o direito de explorao; ou
II - na proporo dos recebimentos, quando a receita decorrente desses servios tiver
contrapartida em ativo financeiro.
1 A proporo a que se refere o inciso II do caput aquela definida no 3 do art. 83 (R/V).
2 O disposto no caput no se aplica aos crditos referidos no inciso VI do caput do art. 3 da
Lei n 10.637, de 2002, e no inciso VI do caput do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003.
TTULO III
DAS DEMAIS DISPOSIES RELATIVAS LEGISLAO TRIBUTRIA
CAPTULO I
DA ADOO DE NOVOS MTODOS E CRITRIOS CONTBEIS POR MEIO DE ATOS
ADMINISTRATIVOS
Art. 152. A modificao ou a adoo de mtodos e critrios contbeis, por meio de atos
administrativos emitidos com base em competncia atribuda em lei comercial, que sejam posteriores a 12
de novembro de 2013, no ter implicao na apurao dos tributos federais at que lei tributria regule a
matria.
1 Para fins do disposto no caput, a Secretaria da Receita Federal do Brasil identificar os atos
administrativos emitidos pelas entidades contbeis e rgos reguladores e dispor sobre os procedimentos
para anular os efeitos desses atos sobre a apurao dos tributos federais em atos especficos.
2 A Coordenao Geral de Tributao da Secretaria da Receita Federal do Brasil por meio de
Ato Declaratrio Executivo identificar os atos administrativos que no contemplem modificao ou adoo
de mtodos e critrios contbeis, ou que tal modificao ou adoo no tenha efeito na apurao dos
tributos federais.
CAPTULO II
DAS PERDAS ESTIMADAS NO VALOR DE ATIVOS
Art. 153. Para fins da legislao tributria federal, as referncias a provises alcanam as perdas
estimadas no valor de ativos, inclusive as decorrentes de reduo ao valor recupervel.
CAPTULO III
DOS RESULTADOS NO REALIZADOS NAS OPERAES INTERCOMPANHIAS
Art. 154. A falta de registro na escriturao comercial das receitas e despesas relativas aos
resultados no realizados a que se referem o inciso I do caput do art. 248 e o inciso III do caput do art. 250
da Lei n6.404, de 1976, no elide a tributao de acordo com a legislao de regncia.
1 Os resultados no realizados positivos a que se refere o caput que no foram registrados na
escriturao comercial:
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a) devero ser integralmente adicionados na determinao do lucro real do perodo de apurao
da falta de registro na escriturao comercial;
b) podero ser excludos na determinao do lucro real do perodo de apurao em que forem
registrados na escriturao comercial proporcionalmente sua realizao.
2 Os resultados no realizados negativos a que se refere o caput que no foram registrados na
escriturao comercial:
a) podero ser integralmente excludos na determinao do lucro real do perodo de apurao da
falta de registro na escriturao comercial;
b) devero ser adicionados na determinao do lucro real do perodo de apurao em que forem
registrados na escriturao comercial proporcionalmente sua realizao.
3 Aplicam-se contribuio social sobre o lucro lquido as disposies contidas nos 1 e 2.
CAPTULO IV
DA MOEDA FUNCIONAL DIFERENTE DA NACIONAL
Art. 155. A pessoa jurdica dever, para fins tributrios, reconhecer e mensurar os seus ativos,
passivos, receitas, custos, despesas, ganhos, perdas e rendimentos com base na moeda nacional.
Art. 156. A pessoa jurdica que no perodo de apurao adotar, para fins societrios, moeda
funcional diferente da moeda nacional dever elaborar, para fins tributrios, escriturao contbil com base
na moeda nacional, observado o disposto no art. 155.
1 A escriturao contbil de que trata o caput dever conter todos os fatos contbeis do
perodo de apurao, devendo ser elaborada em forma contbil e com a utilizao do plano de contas da
escriturao comercial.
2 Os lanamentos realizados na escriturao contbil de que trata o caput dever, nos casos
em que couber, manter correspondncia com aqueles efetuados na escriturao comercial, inclusive no que
se refere aos histricos.
3 A escriturao contbil de que trata o caput ser transmitida ao Sped.
4 Na hiptese a que se refere o caput, o lucro lquido do exerccio de que trata o 1 do art.
6 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, para efeito da determinao do lucro real e da base de clculo da
contribuio social, dever ser obtido com base na escriturao contbil de que trata o caput e dever ser
apurado com observncia das disposies da Lei n 6.404, de 1976, ressalvado o disposto no art. 155.
5 Os ajustes de adio, excluso ou compensao, prescritos ou autorizados pela legislao
tributria para a determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido,
devero ser realizados com base nos valores reconhecidos e mensurados na moeda nacional, nos termos
do art. 155, constantes na escriturao contbil de que trata o caput.
Art. 157. Salvo disposio em contrrio, a apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins tomar como base os valores registrados na escriturao de que trata o art. 156.
CAPTULO V
DAS INSTITUIES FINANCEIRAS E DEMAIS AUTORIZADAS A FUNCIONAR PELO BANCO CENTRAL
DO BRASIL
Art. 158. A escriturao de que trata o art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, quando realizada por
instituies financeiras e demais autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, deve observar as
disposies do art. 61 da Lei n 11.941, de 2009.
1 As pessoas jurdicas de que trata o caput devem aplicar as disposies desta Instruo
Normativa, notadamente:
I - no caso de aquisio de participao societria avaliada pelo valor do patrimnio lquido
devero ser observados os dispositivos da Seo XXII do Captulo VII do Ttulo I;
II - nas avaliaes com base no valor justo e nos ajustes a valor presente devero ser
observados os dispositivos da Seo IX do Captulo VII do Ttulo I, e o controle por subcontas dever ser
feito na prpria escriturao de que trata o caput.
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2 No caso previsto no inciso I do 1, caso o desdobramento do custo de aquisio de que
trata o art. 92 no seja feito na escriturao de que trata o caput, dever ser feito parte em controle
auxiliar.
3 No caso das pessoas jurdicas de que trata o caput, o controle das variaes nos valores dos
instrumentos financeiros classificados no ativo circulante em razo de avaliao com base no valor justo
podero ser efetuados em controles auxiliares.
Art. 159. A modificao ou a adoo de mtodos e critrios contbeis pelo Banco Central do
Brasil no ter implicao na apurao dos tributos federais at que lei tributria regule a matria,
observado o disposto nos 1 e 2 do art. 152.
Art. 159. A modificao ou a adoo de mtodos e critrios contbeis pelo Banco Central do
Brasil no ter implicao na apurao dos tributos federais at que lei tributria regule a matria,
observado o disposto no art. 152.
(Redao dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
TTULO IV
DA ADOO INICIAL DOS ARTS. 1 A 71 DA LEI N 12.973, DE 2014
CAPTULO I
DAS DISPOSIES GERAIS
Seo I
Da Data da Adoo Inicial
Art. 160. A data da adoo inicial dos arts. 1, 2, 4 a 71 e incisos I a VI, VIII e X do caput do art.
117 da Lei n 12.973, de 2014, ser 1 de janeiro de 2014 para as pessoas jurdicas optantes nos termos do
art. 75 da referida Lei, disciplinado pela Instruo Normativa RFB n 1.469, de 28 de maio de 2014, e 1 de
janeiro de 2015 para as no optantes.
Seo II
Da Neutralidade Tributria
Art. 161. Para as operaes ocorridas anteriormente data da adoo inicial, permanece a
neutralidade tributria estabelecida nos arts. 15 e 16 da Lei n 11.941, de 2009, e a pessoa jurdica dever
proceder, nos perodos de apurao a partir dessa data, aos respectivos ajustes na base de clculo do
imposto sobre a renda, observado o disposto nos arts. 163 a 169.
Pargrafo nico. Os ajustes de adio e excluso na determinao do lucro real controlados
pelas subcontas de que tratam os arts. 163 a 169 tm como objetivo manter a neutralidade tributria
prevista no caput.
Seo III
Da Escriturao Contbil para Fins Societrios e do Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT)
Art. 162. Na contabilidade societria os ativos e passivos estaro mensurados de acordo com as
disposies da Lei n 6.404, de 1976, e no FCONT os ativos e passivos estaro mensurados de acordo com
os mtodos e critrios vigentes em 31 de dezembro de 2007.
1 A contabilidade societria apresentada por meio da Escriturao Contbil Digital (ECD) no
caso de pessoa jurdica que a tenha adotado nos termos da Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de
novembro de 2007, ou da Instruo Normativa RFB n 1.420, de 2013.
2 O FCONT gerado a partir da contabilidade societria, expurgando e inserindo os
lanamentos informados no Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para o Controle Fiscal
Contbil de Transio de que trata a Instruo Normativa RFB n 967, de 2009.
Seo IV
Da Diferena a Ser Adicionada
Art. 163. A diferena positiva verificada na data da adoo inicial entre o valor de ativo na
contabilidade societria e no FCONT deve ser adicionada na determinao do lucro real na data da adoo
inicial, salvo se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em subconta vinculada ao ativo, para
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ser adicionada medida de sua realizao, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto,
alienao ou baixa.
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se diferena negativa do valor de passivo e deve
ser adicionada na determinao do lucro real na data da adoo inicial, salvo se o contribuinte evidenciar
contabilmente essa diferena em subconta vinculada ao passivo para ser adicionada medida da baixa ou
liquidao.
Seo V
Da Diferena a Ser Adicionada - Ativo
Art. 164. A tributao da diferena positiva verificada na data da adoo inicial entre o valor de
ativo na contabilidade societria e no FCONT, a que se refere o caput do art. 163, poder ser diferida desde
que o contribuinte evidencie essa diferena em subconta vinculada ao ativo.
1 A diferena de que trata o caput ser registrada a dbito na subconta em contrapartida
conta representativa do ativo.
2 O valor registrado na subconta ser baixado medida que o ativo for realizado, inclusive
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
3 No caso de ativo deprecivel, amortizvel ou exaurvel, em que o controle feito com a
utilizao de uma subconta para cada conta conforme disposto no 2 do art. 169, a baixa relativa
depreciao, amortizao ou exausto a que se refere o 2 ser feita na subconta vinculada conta de
depreciao acumulada, amortizao acumulada ou exausto acumulada.
4 Caso o valor realizado do ativo seja dedutvel, o valor da subconta baixado conforme o
2 dever ser adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo
baixa.
5 Caso seja indedutvel, o valor realizado do ativo, includo o valor da subconta baixado
conforme o 2, dever ser adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao relativo realizao.
6 Alternativamente ao disposto nos 1 a 5, o contribuinte poder evidenciar a diferena de
que trata o caput por meio da utilizao de 2 (duas) subcontas:
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
I - a subconta vinculada ao ativo mencionada no caput; e
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
II - uma subconta auxiliar subconta vinculada ao ativo de que trata o inciso I.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
7 Na hiptese de que trata o 6:
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
I - a diferena de que trata o caput ser registrada a dbito na subconta vinculada ao ativo e a
crdito na subconta auxiliar;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
II - o valor registrado na subconta vinculada ao ativo ser baixado medida que o ativo for
realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
III - a baixa a que se refere o inciso II ser feita mediante registro a crdito na subconta vinculada
ao ativo e a dbito na subconta auxiliar;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
IV - caso o valor realizado do ativo seja dedutvel, o valor da subconta baixado conforme previsto
nos incisos II e III dever ser adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao relativo baixa;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
V - caso seja indedutvel, o valor realizado do ativo dever ser adicionado ao lucro lquido na
determinao do lucro real no perodo de apurao relativo realizao.
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(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
Seo VI
Da Diferena a Ser Adicionada - Passivo
Art. 165. A tributao da diferena negativa verificada na data da adoo inicial entre o valor de
passivo na contabilidade societria e no FCONT, a que se refere o pargrafo nico do art. 163, poder ser
diferida desde que o contribuinte evidencie essa diferena em subconta vinculada ao passivo.
1 A diferena de que trata o caput ser registrada a dbito na subconta em contrapartida
conta representativa do passivo.
2 O valor registrado na subconta ser baixado medida que o passivo for baixado ou
liquidado.
3 O valor da subconta baixado conforme o 2 dever ser adicionado ao lucro lquido na
determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
4 Alternativamente ao disposto nos 1 a 3, o contribuinte poder evidenciar a diferena de
que trata o caput por meio da utilizao de 2 (duas) subcontas:
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
I - a subconta vinculada ao passivo mencionada no caput; e
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
II - uma subconta auxiliar subconta vinculada ao passivo de que trata o inciso I.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
5 Na hiptese de que trata o 4:
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
I - a diferena de que trata o caput ser registrada a dbito na subconta vinculada ao passivo e a
crdito na subconta auxiliar;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
II - o valor registrado na subconta vinculada ao passivo ser baixado medida que o passivo for
baixado ou liquidado;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
III - a baixa a que se refere o inciso II ser feita mediante registro a crdito na subconta vinculada
ao passivo e a dbito na subconta auxiliar;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
IV - o valor da subconta baixado conforme previsto nos incisos II e III dever ser adicionado ao
lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
Seo VII
Da Diferena a Ser Excluda
Art. 166. A diferena negativa verificada na data da adoo inicial entre o valor de ativo na
contabilidade societria e no FCONT no poder ser excluda na determinao do lucro real, salvo se o
contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em subconta vinculada ao ativo para ser excluda
medida de sua realizao, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se diferena positiva no valor do passivo e no
pode ser excluda na determinao do lucro real, salvo se o contribuinte evidenciar contabilmente essa
diferena em subconta vinculada ao passivo para ser excluda medida da baixa ou liquidao.
Seo VIII
Da Diferena a Ser Excluda - Ativo
Art. 167. A diferena negativa, verificada na data da adoo inicial, entre o valor de ativo na
contabilidade societria e no FCONT, a que se refere o caput do art. 166, somente poder ser computada
na determinao do lucro real se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em subconta
vinculada ao ativo, e obedecidas as condies estabelecidas nos 1 a 5 deste artigo.
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Art. 167. A diferena negativa, verificada na data da adoo inicial, entre o valor de ativo na
contabilidade societria e no FCONT, a que se refere o caput do art. 166, somente poder ser computada
na determinao do lucro real se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em subconta
vinculada ao ativo, obedecidas as condies estabelecidas nos 1 a 5 ou 6 e 7 deste artigo.
(Redao dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
1 A diferena de que trata o caput ser registrada a crdito na subconta em contrapartida
conta representativa do ativo.
2 O valor evidenciado na subconta ser baixado medida que o ativo for realizado, inclusive
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
3 No caso de ativo deprecivel, amortizvel ou exaurvel, em que o controle feito com a
utilizao de uma subconta para cada conta conforme disposto no 2 do art. 169, a baixa relativa
depreciao, amortizao ou exausto a que se refere o 2 ser feita na subconta vinculada conta de
depreciao acumulada, amortizao acumulada ou exausto acumulada.
4 Caso o valor realizado do ativo seja dedutvel, o valor da subconta baixado conforme o
2 poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo
baixa.
5 Caso o valor realizado do ativo seja indedutvel, o valor da subconta baixado conforme o
2 no poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real.
6 Alternativamente ao disposto nos 1 a 5, o contribuinte poder evidenciar a diferena de
que trata o caput por meio da utilizao de 2 (duas) subcontas:
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
I - a subconta vinculada ao ativo mencionada no caput; e
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
II - uma subconta auxiliar subconta vinculada ao ativo de que trata o inciso I.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
7 Na hiptese de que trata o 6:
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
I - a diferena de que trata o caput ser registrada a crdito na subconta vinculada ao ativo e a
dbito na subconta auxiliar;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
II - o valor evidenciado na subconta vinculada ao ativo ser baixado medida que o ativo for
realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
III - a baixa a que se refere o inciso II ser feita mediante registro a dbito na subconta vinculada
ao ativo e a crdito na subconta auxiliar;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
IV - caso o valor realizado do ativo seja dedutvel, o valor da subconta baixado conforme previsto
nos incisos II e III poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao relativo baixa;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
V - caso seja indedutvel, o valor realizado do ativo dever ser adicionado ao lucro lquido na
determinao do lucro real no perodo de apurao relativo realizao, e o valor da subconta baixado
conforme previsto nos incisos II e III no poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
Seo IX
Da Diferena a Ser Excluda - Passivo
Art. 168. A diferena positiva, verificada na data da adoo inicial, entre o valor de passivo na
contabilidade societria e no FCONT, a que se refere o pargrafo nico do art. 166, somente poder ser
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Expositor: Alberto Gonalves

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computada na determinao do lucro real se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em
subconta vinculada ao passivo, e obedecidas as condies estabelecidas nos 1 a 3 deste artigo.
Art. 168. A diferena positiva, verificada na data da adoo inicial, entre o valor de passivo na
contabilidade societria e no FCONT, a que se refere o pargrafo nico do art. 166, somente poder ser
computada na determinao do lucro real se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em
subconta vinculada ao passivo, obedecidas as condies estabelecidas nos 1 a 3 ou 4 e 5 deste
artigo.
(Redao dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
1 A diferena de que trata o caput ser registrada a crdito na subconta em contrapartida
conta representativa do passivo.
2 O valor evidenciado na subconta ser baixado medida que o passivo for baixado ou
liquidado.
3 O valor da subconta baixado conforme o 2 poder ser excludo do lucro lquido na
determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
4 Alternativamente ao disposto nos 1 a 3, o contribuinte poder evidenciar a diferena de
que trata o caput por meio da utilizao de 2 (duas) subcontas:
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
I - a subconta vinculada ao passivo mencionada no caput; e
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
II - uma subconta auxiliar subconta vinculada ao passivo de que trata o inciso I.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
5 Na hiptese de que trata o 4:
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
I - a diferena de que trata o caput ser registrada a crdito na subconta vinculada ao passivo e a
dbito na subconta auxiliar;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
II - o valor registrado na subconta vinculada ao passivo ser baixado medida que o passivo for
baixado ou liquidado;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
III - a baixa a que se refere o inciso II ser feita mediante registro a dbito na subconta vinculada
ao passivo e a crdito na subconta auxiliar;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
IV - o valor da subconta baixado conforme previsto nos incisos II e III poder ser excludo do lucro
lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
CAPTULO II
DO CONTROLE POR SUBCONTAS NA ADOO INICIAL
Art. 169. As subcontas de que tratam os arts. 163 a 168 sero analticas e registraro os
lanamentos contbeis das diferenas em ltimo nvel.
1 A soma do saldo da subconta com o saldo da conta do ativo ou passivo a que a subconta
est vinculada resultar no valor do ativo ou passivo mensurado de acordo com as disposies da Lei
n 6.404, de 1976.
2 No caso de ativos ou passivos representados por mais de uma conta, tais como bens
depreciveis, o controle das diferenas dever ser feito com a utilizao de uma subconta para cada conta.
3 No caso de ativo ou passivo reconhecido na data da adoo inicial na contabilidade
societria, mas no reconhecido no FCONT, a subconta poder ser a prpria conta representativa do ativo
ou passivo que j evidencia a diferena.
4 No caso de ativo ou passivo representado por mais de uma conta, caso uma dessas contas
conste na data da adoo inicial na contabilidade societria, mas no conste no FCONT, tal como perda
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estimada por reduo ao valor recupervel de ativo, a subconta poder ser a prpria conta que j evidencia
a diferena.
5 No caso de ativo ou passivo no reconhecido na data da adoo inicial na contabilidade
societria, mas reconhecido no FCONT, a diferena dever ser controlada na Parte B do Lalur.
6 No caso de conta que se refira a grupo de ativos ou passivos, de acordo com a natureza
desses, a subconta poder se referir ao mesmo grupo de ativos ou passivos, desde que haja livro razo
auxiliar que demonstre o detalhamento individualizado por ativo ou passivo.
7 O livro razo auxiliar de que trata o 6 ser transmitido ao Sped.
8 O controle por meio de subcontas de que trata este Captulo dispensa o controle dos
mesmos valores na Parte B do Lalur.
9 Cada subconta deve se referir a apenas uma nica conta de ativo ou passivo, e cada conta
de ativo ou passivo referir-se- a apenas uma subconta.
10. O conjunto de contas formado pela conta analtica do ativo ou passivo e as subcontas
correlatas receber identificao nica no Sped, que no poder ser alterada at o encerramento contbil
das subcontas.
11. A Cofis editar normas complementares a este artigo, estabelecendo:
I - a forma de apresentao do livro razo auxiliar de que tratam os 6 e 7; e
II - como ser feito o vnculo da subconta com o ativo ou passivo a que se refere.
12. O disposto nos 1, 2, 3 e 4 no se aplica na hiptese de o contribuinte adotar o
controle por subcontas na forma prevista nos:
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
I - 6 e 7 do art. 164;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
II - 4 e 5 do art. 165;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
III - 6 e 7 do art. 167; e
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
IV - 4 e 5 do art. 168.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
CAPTULO III
DA VENDA A PRAZO OU EM PRESTAES DE UNIDADES IMOBILIRIAS
Art. 170. O saldo de lucro bruto, decorrente da venda a prazo, ou em prestaes, de que trata o
art. 29 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, registrado em conta especfica de resultados de exerccios futuros
na data da adoo inicial no FCONT, dever ser computado na determinao do lucro real dos perodos de
apurao subsequentes, proporcionalmente receita recebida, observado o disposto no referido artigo.
Pargrafo nico. O saldo de lucro bruto de que trata o caput ser controlado na Parte B do Lalur.
CAPTULO IV
DO ATIVO DIFERIDO
Art. 171. A diferena negativa, verificada na data da adoo inicial, entre o valor de ativo diferido
na contabilidade societria e no FCONT, somente poder ser excluda do lucro lquido na determinao do
lucro real se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em subconta vinculada ao ativo, e
obedecidas as condies estabelecidas nos 1 a 5 do art. 167.
Art. 171. A diferena negativa, verificada na data da adoo inicial, entre o valor de ativo diferido
na contabilidade societria e no FCONT, somente poder ser excluda do lucro lquido na determinao do
lucro real se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em subconta vinculada ao ativo,
obedecidas as condies estabelecidas nos 1 a 5 ou 6 e 7 do art. 167.
(Redao dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
1 No caso de ativo diferido no reconhecido na data da adoo inicial na contabilidade
societria, mas reconhecido no FCONT, a diferena dever ser controlada na Parte B do Lalur.
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2 A diferena a que se refere este artigo poder ser excluda em cada perodo de apurao
proporcionalmente parcela equivalente amortizao do ativo diferido de acordo com as normas e
critrios tributrios vigentes em 31 de dezembro de 2007.
CAPTULO V
DO ARRENDAMENTO MERCANTIL
Art. 172. Para os contratos de arrendamento mercantil em curso na data da adoo inicial, nos
quais haja transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade do bem arrendado, no
se aplica o controle por subcontas de que tratam os arts. 163 a 169, devendo, a partir da data da adoo
inicial, ser observado o tratamento tributrio previsto nesta Instruo Normativa.
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se, inclusive, aos contratos no tipificados como
arrendamento mercantil que contenham elementos contabilizados como arrendamento mercantil por fora
de normas contbeis e da legislao comercial.
CAPTULO VI
DAS PARTICIPAES EM COLIGADAS E CONTROLADAS
Art. 173. Na data da adoo inicial, as participaes societrias de carter permanente sero
avaliadas de acordo com a Lei n 6.404, de 1976.
1 No caso de participao societria avaliada pelo valor de patrimnio lquido, as
determinaes do art. 92, exceto os 2 a 8, devero ser observadas.
2 Eventuais diferenas na data da adoo inicial entre o valor da participao societria na
contabilidade societria e no FCONT no sero adicionadas ou excludas na determinao do lucro real.
CAPTULO VII
DOS CONTRATOS DE CONCESSO DE SERVIOS PBLICOS
Art. 174. No caso de contrato de concesso de servios pblicos, o contribuinte dever:
I - calcular o resultado tributvel do contrato de concesso acumulado at a data da adoo
inicial, considerando os mtodos e critrios vigentes em 31 de dezembro de 2007;
II - calcular o resultado tributvel do contrato de concesso acumulado at a data da adoo
inicial, considerando as disposies desta Instruo Normativa e da Lei n 6.404, de 1976;
III - calcular a diferena entre os valores referidos nos incisos I e II do caput; e
IV - adicionar, se negativa, ou excluir, se positiva, a diferena referida no inciso III do caput na
apurao do lucro real em quotas fixas mensais durante o prazo restante de vigncia do contrato.
1 A partir da data da adoo inicial, o resultado tributvel de todos os contratos de concesso
de servios pblicos ser determinado considerando-se as disposies desta Instruo Normativa e da Lei
n6.404, de 1976.
2 A diferena determinada conforme o inciso III do caput dever ser controlada na Parte B do
Lalur.
3 O contribuinte dever conservar os documentos comprobatrios da diferena determinada
conforme disposto no inciso III do caput, enquanto os perodos de apurao abrangidos pelo contrato
estiverem sujeitos a verificao por parte da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
CAPTULO VIII
DO DEMONSTRATIVO DAS DIFERENAS NA ADOO INICIAL
Art. 175. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever elaborar demonstrativo das
diferenas verificadas na data da adoo inicial entre os elementos do ativo, do passivo e do patrimnio
lquido constantes na contabilidade societria e no FCONT.
1 Para cada conta de ltimo nvel que apresente diferena, a pessoa jurdica dever informar:
I - o cdigo da conta;
II - a descrio da conta;
III - o saldo da conta na ECD;
IV - o saldo da conta no FCONT;
V - o valor da diferena de saldos;
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VI - no caso de elemento do ativo ou do passivo, se a diferena:
a) controlada por subconta;
b) controlada por subconta, mas na forma prevista nos 3 e 4 do art. 169;
c) no controlada por subconta, mas controlada na forma prevista no 5 do art. 169; ou
d) no controlada por subconta porque no haver ajustes decorrentes das diferenas na forma
prevista nos arts. 163 a 168, tais como nas participaes em coligadas e controladas de que trata o art. 173
e nos contratos de concesso de servios pblicos de que trata o art. 174;
VII - o cdigo da subconta, nas hipteses previstas nas alneas a e b do inciso VI; e
VIII - a descrio da subconta.
2 O demonstrativo de que trata o caput ser informado no Lalur.
CAPTULO IX
DO CONTROLE POR SUBCONTAS PARA AS PESSOAS JURDICAS OPTANTES NOS TERMOS DO
ART. 75 DA LEI N 12.973, DE 2014
Art. 176. A pessoa jurdica optante nos termos do art. 75 da Lei n 12.973, de 2014, poder
implementar o controle por subcontas de que tratam os arts. 163 a 169 em 1 de janeiro de 2015.
1 A pessoa jurdica de que trata o caput:
I - poder diferir a tributao das diferenas na forma prevista nos arts. 163 a 165 durante o ano
de 2014, mesmo no havendo o controle por subcontas;
II - poder excluir as diferenas na forma prevista nos arts. 166 a 168 durante o ano de 2014,
mesmo no havendo o controle por subcontas;
III - no ficar dispensada da apresentao do demonstrativo das diferenas verificadas em 1 de
janeiro de 2014 de que trata o art. 175 e, em relao ao determinado no inciso VI do 1 do art. 175, dever
informar se a diferena seria ou no seria controlada por subconta;
IV - dever elaborar demonstrativo das diferenas verificadas em 1 de janeiro de 2015 entre os
elementos do ativo, do passivo e do patrimnio lquido constantes na contabilidade societria e os valores
que constariam no FCONT, observando inclusive o disposto no art. 175;
V - dever elaborar razo auxiliar que demonstre o detalhamento individualizado por ativo ou
passivo, caso haja diferena em 1 de janeiro de 2014 entre a contabilidade societria e o FCONT em conta
que se refira a grupo de ativos ou passivos.
2 A pessoa jurdica optante nos termos do art. 75 da Lei n 12.973, de 2014, que no tenha
implementado o controle por subcontas de que tratam os arts. 163 a 169 em 1 de janeiro de 2015:
I - dever adicionar na determinao do lucro real as diferenas de que tratam os arts. 163 a 165
em 1 de janeiro de 2014; e
II - no poder excluir na determinao do lucro real as diferenas de que tratam os arts. 166 a
168.
CAPTULO X
DA RESERVA DE REAVALIAO
Art. 177. As disposies contidas na legislao tributria sobre reservas de reavaliao aplicamse somente aos saldos remanescentes na contabilidade societria na data da adoo inicial, e at a sua
completa realizao.
Art. 178. A diferena negativa verificada na data da adoo inicial entre a reserva de reavaliao
na contabilidade societria e a reserva de reavaliao no FCONT dever ser controlada na Parte B do Lalur.
1 Caso a reserva de reavaliao tenha sido constituda em contrapartida a aumento no valor
do investimento em coligada ou controlada, em virtude de reavaliao de bens do ativo da investida, a
diferena de que trata o caput, controlada no Lalur:
I - ser baixada medida que os bens reavaliados da investida se realizarem por depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa, e no ser computada na determinao do lucro real;
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II - dever ser computada na determinao do lucro real do perodo de apurao em que o
contribuinte alienar ou liquidar o investimento, ou em que utilizar a reserva de reavaliao para aumento do
seu capital social.
2 Caso a reserva de reavaliao tenha sido constituda em funo de aumento no valor de
bens do ativo incorporados ao patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de capital social,
ou de valores mobilirios emitidos por companhia, a diferena de que trata o caput, controlada no Lalur,
dever ser computada na determinao do lucro real:
I - na alienao ou liquidao da participao societria ou dos valores mobilirios, pelo montante
realizado;
II - em cada perodo de apurao, em montante igual parte dos lucros, dividendos, juros ou
participaes recebidos pelo contribuinte, que corresponder participao ou aos valores mobilirios
adquiridos com o aumento do valor dos bens do ativo; ou
III - proporcionalmente ao valor realizado, no perodo de apurao em que a pessoa jurdica que
houver recebido os bens reavaliados realizar o valor dos bens mediante depreciao, amortizao,
exausto, alienao ou baixa, ou com eles integralizar capital de outra pessoa jurdica.
3 Nas hipteses no contempladas nos 1 e 2, a diferena de que trata o caput, controlada
no Lalur, dever ser computada na determinao do lucro real medida que o ativo a que a reserva de
reavaliao se referia se realizar por depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
4 O disposto neste artigo aplica-se inclusive nos casos em que a reserva de reavaliao tenha
sido incorporada ao capital social anteriormente data da adoo inicial.
CAPTULO XI
DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
Art. 179. Aplicam-se contribuio social sobre o lucro lquido as disposies contidas nos arts.
160 a 178.
TTULO V
DAS OBRIGAES ACESSRIAS
CAPTULO I
DO LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL (LALUR)
Art. 180. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever escriturar o Lalur, o qual ser
entregue em meio digital.
1 No Lalur:
a) sero lanados os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao;
b) ser transcrita a demonstrao do lucro real e a apurao do Imposto sobre a Renda;
c) sero mantidos os registros de controle de prejuzos a compensar em perodos subsequentes,
de depreciao acelerada e de outros valores que devam influenciar a determinao do lucro real de
perodos futuros e no constem na escriturao comercial.
2 Completada a ocorrncia de cada fato gerador do imposto, o contribuinte dever elaborar o
Lalur, de forma integrada s escrituraes comercial e fiscal, que discriminar:
a) o lucro lquido do perodo de apurao;
b) os registros de ajuste do lucro lquido, com identificao das contas analticas do plano de
contas e indicao discriminada por lanamento correspondente na escriturao comercial, quando
presentes;
c) o lucro real;
d) a apurao do Imposto sobre a Renda devido, com a discriminao das dedues, quando
aplicveis; e
e) as demais informaes econmico-fiscais da pessoa jurdica.
3 Para os contribuintes que apuram o imposto sobre a renda pela sistemtica do lucro real, a
ECF o Lalur, inclusive na aplicao das multas previstas nos arts. 183 e 184.
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Art. 181. Para fins de lanamento dos ajustes do lucro lquido do perodo de apurao, o Lalur
ser dividido da seguinte forma:
I - Parte A, destinada aos lanamentos das adies, excluses e compensaes do perodo de
apurao; e
II - Parte B, destinada exclusivamente ao controle dos valores que no constem na escriturao
comercial da pessoa jurdica, mas que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos futuros.
1 A escriturao da Parte A dever obedecer a ordem cronolgica e os lanamentos de
adio, excluso ou compensao devero ser efetuados de forma clara e individualizada, com a indicao
da conta ou subconta em que os valores tenham sido registrados na escriturao comercial, inclusive, se for
o caso, com a referncia do saldo constante na Parte B.
2 Tratando-se de ajuste que no tenha registro correspondente na escriturao comercial, no
histrico do lanamento, alm da natureza do ajuste, sero indicados os valores sobre os quais a adio ou
excluso foi calculada.
3 Os saldos que devam ser escriturados na Parte B do Lalur da ECF de que trata a Instruo
Normativa RFB n 1.422, de 2013, devem seguir as seguintes orientaes:
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
I - Crditos: Valores que constituiro adies ao lucro lquido de exerccios futuros, para
determinao do lucro real respectivo e para baixa dos saldos devedores;
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
II - Dbitos: Valores que constituiro excluses nos exerccios subsequentes e para baixa dos
saldos credores.
(Includo(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
Art. 182. Aplicam-se contribuio social sobre o lucro lquido as disposies contidas nos arts.
180 e 181, devendo ser informados no Lalur:
I - os lanamentos de ajustes do lucro lquido do perodo, relativos a adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria;
II - a demonstrao da base de clculo e o valor da contribuio social sobre o lucro lquido
devida com a discriminao das dedues, quando aplicveis; e
III - os registros de controle de base de clculo negativa da contribuio social sobre o lucro
lquido a compensar em perodos subsequentes, e demais valores que devam influenciar a determinao da
base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido de perodos futuros e no constem na
escriturao comercial.
CAPTULO II
DAS MULTAS POR DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAO ACESSRIA
Art. 183. O sujeito passivo que deixar de apresentar ou que apresentar em atraso o Lalur nos
prazos fixados pela Secretaria da Receita Federal de Brasil, fica sujeito multa equivalente a 0,25% (vinte e
cinco centsimos por cento), por ms-calendrio ou frao, do lucro lquido antes da incidncia do imposto
sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido, no perodo a que se refere a apurao, limitada
a 10% (dez por cento).
1 A multa de que trata o caput ser limitada em:
I - R$ 100.000,00 (cem mil reais) para as pessoas jurdicas que no ano-calendrio anterior
tiverem auferido receita bruta total, igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais);
II - R$ 5.000.000,00 (cinco milhes de reais) para as pessoas jurdicas que no se enquadrarem
na hiptese de que trata o inciso I deste pargrafo.
2 A multa de que trata o caput ser reduzida:
I - em 90% (noventa por cento), quando o livro for apresentado em at 30 (trinta) dias aps o
prazo;
II - em 75% (setenta e cinco por cento), quando o livro for apresentado em at 60 (sessenta) dias
aps o prazo;
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III - metade, quando o livro for apresentado depois do prazo, mas antes de qualquer
procedimento de ofcio; e
IV - em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentao do livro no prazo fixado em
intimao.
3 Quando no houver lucro lquido, antes da incidncia do imposto sobre a renda e da
contribuio social sobre o lucro lquido, no perodo de apurao a que se refere a escriturao, dever ser
utilizado o lucro lquido antes da incidncia do imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro
lquido do ltimo perodo de apurao informado, atualizado pela taxa referencial do Selic, at o termo final
de encerramento do perodo a que se refere a escriturao.
Art. 184. O sujeito passivo que apresentar o Lalur com inexatides, incorrees ou omisses, fica
sujeito multa de 3% (trs por cento), no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor omitido, inexato ou
incorreto.
Pargrafo nico. A multa de que trata o caput:
I - ter como base de clculo a diferena do valor, inexato, incorreto ou omitido;
II - no ser devida se o sujeito passivo corrigir as inexatides, incorrees ou omisses antes de
iniciado qualquer procedimento de ofcio; e
III - ser reduzida em 50% (cinquenta por cento) se forem corrigidas as inexatides, incorrees
ou omisses no prazo fixado em intimao.
Art. 185. Sem prejuzo das penalidades previstas neste Captulo, aplica-se o disposto no art. 130
pessoa jurdica que no escriturar o Lalur de acordo com as disposies da legislao tributria.
TTULO VI
DAS DISPOSIES FINAIS
Art. 186. Ficam aprovados os Anexos I a III a esta Instruo Normativa, disponveis no stio da
RFB na internet, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br.
Art. 186. Ficam aprovados os Anexos I a IV desta Instruo Normativa, disponveis no stio da
RFB na Internet, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br.
(Redao dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1556, de 31 de maro de 2015)
Art. 186. Ficam aprovados os Anexos I a V desta Instruo Normativa, disponveis no stio da
RFB na Internet, no endereo http://idg.receita.fazenda.gov.br.
(Redao dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1575, de 27 de julho de 2015)
Art. 187. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da
Unio.
Art. 188. Ficam revogadas a Instruo Normativa SRF n 93, de 24 de dezembro de 1997, a
Instruo Normativa SRF n 104, de 24 de agosto de 1998, e a Instruo Normativa RFB n 1.493, de 18 de
setembro 2014.

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