Resmenes de fallos de la CSJN

Principio de legalidad - Reserva de ley tributaria

Devotto Solari Oscar c/ DGI

La parte actora solicit la repeticin del impuesto a las ganancias por los
rditos obtenidos de un fondo de inversin en EEUU donde ella participaba y que
haba abonado de forma espontnea durante los aos 1995 y 1997. La accin se
basaba en que la ley 24.073, vigente en ese periodo, no estableca de forma clara y
expresa las precisiones necesarias para la liquidacin y por lo tanto esa falta de
descripcin en el hecho imponible hacan inconstitucional dicho gravamen al no
respetar el principio de legalidad.
La CSJN resolvi confirmar la sentencia de la Cmara apelada por el fisco, que
haba resuelto dar lugar a la repeticin, comprendiendo que una ley tributaria debe
cumplir con el principio de legalidad no solamente desde su lado formal, es decir,
respetando el rgano constitucionalmente competente que la emana, sino que
tambin debe tipificar de manera completa el hecho que se grava y que constituye la
posterior obligacin tributaria.
Video Club Dreams c/ Instituto Nacional de Cinematografa
La actora Video Club Dreams promovi una accin de amparo alegando la
inconstitucionalidad de los decretos 2736/91 y 949/92 que creaban impuestos
violando las competencias que fija la Constitucin. La primera instancia hizo lugar a la
accin y posteriormente la Cmara confirm la sentencia del a quo, por lo que la
Procuracin del Tesoro de la Nacin interpuso recurso extraordinario, llevando el caso
a la Corte.
La CSJN resolvi que los decretos efectivamente creaban impuestos al
determinar los sujetos obligados al pago, fijar una base imponible y la alcuota,
extendiendo lo determinado por la ley 17.741 (Ley tributaria aplicable al caso), y por lo
tanto creando una nueva configuracin de hecho imponible distinto y nuevo que viola
el principio constitucional de los tributos. Ninguna carga puede ser exigible sin la
preexistencia de una imposicin legal encuadrada dentro de los preceptos
constitucionales, esto es vlidamente creada por el nico poder del Estado con tales
atribuciones. Estos decretos no satisfacen el requerimiento constitucional de que sea
el Congreso de la Nacin, y no otro, quien decida sobre un impuesto.
Selcro SA c/ Jefatura Gabinete Mos
La Cmara hizo lugar a una accin de amparo y declar la inconstitucionalidad
del segundo prrafo del art. 59 de la ley 25.237 en cuanto deleg en el Poder
Ejecutivo Nacional la facultad de establecer los valores para determinar las tasas a
percibir por la Inspeccin General de Justicia. La demandada interpuso recurso
extraordinario.
En el fallo Luisa Spak de Kupchick y otro v. Banco Central de Argentina la
corte estableci que los principios y preceptos constitucionales prohben a otro poder
que el legislativo el establecimiento de impuestos, contribuciones y tasas y, ninguna
carga tributaria puede ser exigible sin la preexistencia de una disposicin legal
encuadrada dentro de los preceptos y recaudos constitucionales, esto es, vlidamente

creada por el nico poder del estado investido en tales atribuciones. El PEN tiene
vedado establecer tributos aun por la va extraordinaria de decretos de necesidad y
urgencia toda vez que el art. 99 inc. 3 CN prohbe emitir este tipo de disposiciones
cuando se trate de materia tributaria.
La Corte resolvi que ni un decreto del PEN ni una decisin del jefe de
gabinete de ministros puede crear vlidamente una carga tributaria ni definir o
modificar un tributo. Al tratarse de una facultad exclusiva y excluyente del congreso,
resulta invlida la delegacin legislativa efectuada por la ley (25.237 art 59 parrf. 2) en
tanto autoriza al jefe de gabinete a fijar valores o escalas para determinar el importe
de las tasas sin fijar el lmite o pauta de una clara poltica legislativo para el ejercicio
de esa atribucin. El derecho tributario no puede ser delegado al PEN, porque no lo
autoriza ni por excepcin el art 76 CN.
Fleischmann Argentina (Prohibicin de analoga)
Fleischmann Argentina interpuso recurso extraordinario por la
inconstitucionalidad de aplicar la ley de impuestos internos a su producto Royalina
que segn su argumento no debera estar gravado al no ser un producto que entre
dentro de las categoras que fija la ley como imponibles: Refrescos, Jarabes, etc..
El fisco por su parte aleg que este producto Royalina, vendido como un
polvo, mediante la disolucin en agua potable, origina una bebida refrescante que
deba ser gravada como si fuera el caso de un refresco.
La Corte sostuvo que no cabe aceptar la analoga en la interpretacin de las
normas tributarias materiales, para extender el derecho ms all de lo previsto por el
legislador ya que rige el principio de reserva o legalidad. Resolvi que el producto
Royalina no era un refresco, y que si bien poda convertirse en una especie de
refresco, eso se produca en la esfera del consumidor, por lo tanto no deba gravarse
con la ley de impuestos internos.

Alcance temporal - Retroactividad de las normas tributarias

Juan Pedro Insua

Con el pago del impuesto de la ley 21.282, el contribuyente adquiri un
derecho inalterable con respecto a su obligacin tributaria que goza de amparo
constitucional, por lo que no puede aplicarse el gravamen de la ley 22.604 (ley de
impuesto de emergencia) al mismo hecho imponible en forma retroactiva ya que se
vera afectado el derecho de propiedad del Art. 17 de la CN. La Corte reconoce la
constitucionalidad del carcter retroactivo que puede tener una norma tributaria, y la
diferencia de la retroactividad penal, prohibida por la Constitucin. Sin embargo, la
retroactividad no puede afectar derechos ya adquiridos protegidos por la CN.
Marta Navarro Viola de Herrera Vegas c/ DGI
La Corte establece que la aplicacin del impuesto de emergencia de la ley
22.604 que tiene efectos retroactivos no es compatible con la Constitucin (Art 4 y 17)
toda vez que no exista una capacidad contributiva o manifestacin de riqueza en el
patrimonio actual y efectiva del sujeto pasivo al momento de la aplicacin del
gravamen. No se puede aplicar un impuesto en forma retroactiva si ya no existe el
hecho imponible. En el caso, al no existir en el patrimonio actual del contribuyente los

bienes afectados, que haban sido enajenados previamente a la promulgacin de la

ley, se resuelve la repeticin de lo pagado por la actora.
Susana Ernestina Teresa Guerrero de Louge c/ Municipalidad de Buenos Aires
El fisco municipal por error calcul mal el ABL de la propiedad inmueble de la
actora e intim a sta al pago de la suma no incluida por dicho error.
La CSJN sostuvo al igual que en anterior jurisprudencia que el pago de los
tributos es liberatorio y configura un derecho adquirido amparado por el derecho
constitucional del Art. 17 de la CN, por lo que un error adjudicable a la negligencia del
fisco, y no existiendo mala fe por parte del contribuyente, impide que el fisco pueda
cobrar posteriormente el pago de la suma no calculada oportunamente.
Cic Trading SA c/ DGI
La parte actora aleg que el decreto 560/89 sobre un gravamen de
emergencia por nica vez sobre los activos financieros (BONEX) era inconstitucional
por violar el principio tributario de reserva de ley y que la retroactividad de la ley
23.757, promulgada posteriormente al decreto, ratificandolo y reproduciendo su
mismo texto, afectaba al pago realizado por ella y por ende el derecho constitucional
de la propiedad, tal como lo sostuvo la CSJN en jurisprudencia anterior.
La Corte resolvi que al igual que en el fallo Kupchik c/ BCRA el decreto
560/89 era inconstitucional al legislar sobre un impuesto de emergencia violando el
principio de legalidad de los tributos. Sin embargo, al interpretar la ley, la descripcin
del hecho imponible que surga de la ley no configuraba un supuesto de
retroactividad, ya que el momento de la aplicacin del gravamen se produca al
cancelar los bonos gravados y no por la mera tenencia de estos.

Doble imposicin tributaria

Transportes Vidal SA c/ Prov. de Mendoza

La actora promueve demanda a la provincia de Mendoza por la repeticin de
una suma de dinero pagada en concepto de ingresos brutos producidos all y aduce la
inconstitucionalidad del impuesto y del acuerdo multilateral de provincias de la ley
22.006.
La CSJN resuelve que las provincias tienen la facultad de crear sus propios
tributos dentro de su territorio siempre y cuando estos no asignen gravmenes que
sean una traba o carga al comercio interprovincial, ya sea haciendo distinciones como
la de liberar de un tributo al producto local o establecer gravmenes especiales a
productos de otro origen tornando la encareciendo la actividad y dificultando la libre
circulacin en el territorio. Si estos tributos no afectan en este sentido al comercio
interprovincial, no entran en conflicto con el Art. 67 Inc 12 de la CN.
Simon Mataldi c/ Prov. de Buenos Aires
Una ley de la Provincia de Bs. As. estableca un gravamen, el cual recaa sobre
el precio de venta de los productos en ella alcanzados, en donde, adems, estaba
incluido un impuesto Nacional de $1 por litro de alcohol. Asimismo la citada ley
estableca un gravamen al valor de venta de la mercadera por toda transaccin que
se realice fuera de la provincia, cuando los productos hubieren sido elaborados en
ella.

La Corte consider que al legislar la provincia, gravando operaciones

realizadas fuera de su territorio, acta ms all de su potestad jurisdiccional, invade
otras jurisdicciones, afecta la circulacin territorial de sus productos, dicta reglas al
comercio Interprovincial , y en fin, extiende su poder impositivo hasta superponer un
gravamen local sobre un impuesto incorporado a las rentas fiscal de la Nacin. Esto
es inconstitucional.
Aerolneas Argentinas SE c/ Prov. de Buenos Aires
La actora funda su pretensin en los siguientes argumentos: a) la
inconstitucionalidad del impuesto a los ingresos brutos por resultar a su juicio
violatorio del art. 67, inc. 12 de la Carta Magna, y b) la ilegalidad del tributo por
contrariar el principio del rgimen de coparticipacin federal en cuanto ste veda la
doble imposicin.
La Corte teniendo en cuenta que a) la actividad desarrollada por la actora que
dio lugar al pago por va de retenciones del impuesto a los ingresos brutos cuya
repeticin se intenta, consiste en el transporte interprovincial de personas; b) el precio
del billete de pasaje areo es fijado por el Estado Nacional, de acuerdo con la poltica
tarifaria oficial; c) en la fijacin de las tarifas areas de la actora, elaboradas de
acuerdo al procedimiento establecido por la resolucin 357/78 de la Secretara de
Transportes y Obras Pblicas, no se tuvo en cuenta la incidencia del impuesto a los
ingresos brutos y no se puede trasladar el tributo al precio de los pasajes, por lo que
se trata de un tributo directo al ser de imposible traslacin.
Remitindose a los fundamentos de la causa Transportes Vidal SA, declara
que por el hecho de encontrarse las rentas de la actora sujetas al impuesto a las
ganancias (leyes 20.628 y 22.016, y sus modificatorias), la aplicacin del tributo local
importa que se configure la hiptesis de doble imposicin reida con la regla antes
sealada, lo cual autoriza a hacer lugar a la demanda, y condena a la Prov. de
Buenos Aires a devolver lo pagado por impuestos a los ingresos brutos.
El Bagual SA c/ Prov. de Entre Ros
La actora inici una accin de repeticin sosteniendo que la tasa por la
expedicin de guas de traslado y consignacin de hacienda aplicada por la provincia
de Entre Ros solo gravaba las operaciones cuando se realizaban fuera del territorio
provincial, exceptuando del pago a las guas expedidas en el territorio local.
La CSJN consider que: Las provincias no pueden afectar el comercio o la
libre circulacin de mercaderas (arts. 9 a 11 de la Constitucin Nacional)
eventualidad invalidante que se produce cuando el gravamen establecido por las
autoridades locales funciona de hecho como un derecho aduanero, afectando la
entrada, trnsito y salida de un producto o cuando las mercaderas son gravadas en
forma diferencial en razn de su destino. por lo conden a la provincia a devolver el
tributo pagado por la actora.

Principio de igualdad

Unanue, Ignacio y otro c. Municiplidad de la Capital

La Corte resuelve que cuando un impuesto se establece sobre ciertas clases

de bienes o de personas debe existir alguna base razonable para las clasificaciones
adoptadas, lo que significa que debe haber alguna razn sustancial para que las
propiedades o las personas sean catalogadas en grupos distintos, en el caso la actora
reclama la devolucin de lo pagado en virtud de la ordenanza de la Municipalidad de
la Capital que grava solamente a las caballerizas que alojan caballos de carrera. La
igualdad preconizada por el artculo 16 de la Constitucin Nacional, importa, en lo
relativo a impuestos, establecer, que en condiciones anlogas deben imponerse
gravmenes idnticos a los contribuyentes. Esta garanta constitucional no se propone
erigir una regla frrea en materia impositiva, sino impedir que se establezcan
distinciones, con el fin de hostilizar o favorecer arbitrariamente a determinadas
personas o clases, como lo es si se hacen depender de diferencias de color, raza o
nacionalidad, religin, opinin poltica u otras consideraciones que no tengan relacin
posible con los deberes de los ciudadanos como contribuyentes. Al ser gravadas
todas las caballerizas comprendidas en la denominacin studs con una base
uniforme, o sea, de acuerdo al nmero de caballos de carrera que alojan, y al no ser
posible desconocer que existe algn motivo razonable para distinguir entre los
establecimientos que se ocupan de cuidar caballos destinados al trfico comn de la
ciudad y aquellos que albergan y preparan caballos con el nico objeto de disputar
carreras, no se viola la igualdad requerida por el artculo 16 de la Constitucin
Nacional.

Poder tributario municipal

Reforma Constitucional de 1994

Luego de la reforma constitucional de 1994 no quedaron dudas respecto a la
naturaleza de los municipios. Estos son entes autnomos (autonoma jurdica y
poltica) con ciertas limitaciones locales que las establecen las constituciones
provinciales y su legislacin.
Rivademar c/ Municipalidad de Rosario (Ao 1989)
Se discute la naturaleza de los municipios: La antigua doctrina y jurisprudencia
histrica de la CSJN entendi que los municipios eran entes autrquicos territoriales
de las provincias y sujetos a la legislacin provincial.
En este caso la Corte estableci que los municipios eran entes autnomos, y
que las provincias no slo no pueden omitir la instalacin de sus municipios sino que,
adems, les deben proveer de atribuciones minimas imprescindibles para el
cumpimiento de sus cometidos, entre loas cuales se halla un poder tributario.
Municipalidad de la Ciudad de Rosario c/ Prov. Santa Fe (Ao 1991)
A diferencia de lo resuelto anteriormente en el caso Rivademar, la Corte volvi
a negar la autonoma municipal aunque sostuvo que los municipios son entes
estatales de existencia necesaria y que las provincias deben establecerlos
preceptivamente, sin privarlos de las atribuciones mnimas necesarias para sus
cometidos.
Municipalidad de Laprida c/ Universidad de Buenos Aires

La actora demand el pago de una contribucin municipal a un

establecimientos de UBA ubicado en su territorio. A su vez, la demandada aleg que
por ser un establecimiento de utilidad nacional tiene una exencin a dicho gravamen.
La CSJN resolvi que si la potestad tributaria local no condiciona, menoscaba
o impide el inters nacional, es compatible con l. El criterio para excluir el ejercicio de
los poderes tributarios locales en lugares sometidos a jurisdiccin federal por su
inters nacional, es precisamente el de la compatibilidad con dicho inters. En el caso
no hay una colisin de intereses ya que no puede demostrarse que el tributo local
genere una traba al ejercicio de la actividad de la UBA.

Capacidad contributiva

Ana Masotti de Busso y otros c/ Prov. de Buenos Aires

La actora demanda a la provincia de Buenos Aires por la repeticin de un
impuesto inmobiliario pagado en el periodo 1943-1944 aduciendo que este es
inconstitucional por violar el Art 16 de la CN ya que no se respeta el principio de
igualdad receptado por ste al gravar una propiedad inmueble a partir del clculo del
valor de la misma, y exigir el monto total del tributo a los copropietarios sin tener en
cuenta la porcin ideal perteneciente a cada uno de ellos.
La Corte resuelve que el tributo de la ley provincial 4204 es violatorio de los Art
4 y 16 de la CN al no respetar los principios de igualdad y equidad, esto es, tener en
cuenta la capacidad contributiva de cada sujeto pasivo de la obligacin tributaria, por
lo que ordena la devolucin de lo pagado a la provincia.
Hermitage
La Sala V de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal declar la inconstitucionalidad del Impuesto a la Ganancia
Mnima Presunta considerando que surge del texto de la ley, una presuncin de renta
fundada "en la existencia de activos en poder del contribuyente", motivo por el cual
existe "una marcada desconexin entre el hecho imponible y la base imponible", en
tanto se grava una manifestacin de capacidad contributiva presunta, que considera
slo al activo para la base imponible, sin tener en cuenta la existencia de pasivos.
Tuvo por acreditada la ausencia de capacidad contributiva de la actora, la cual es el
"soporte inexcusable de la validez de todo gravamen".
La Corte por mayora tuvo en cuenta que el legislador, sin tener en cuenta las
modalidades propias que pueden adquirir explotaciones tan diversas, ha supuesto
-sobre la base de la existencia y mantenimiento de sus activos- que dichas
explotaciones, en todos los casos, obtendrn una renta equivalente al 1% del valor de
stos, y no ha dado fundadas razones para impedir la prueba en contrario, por lo que
corresponde concluir que el medio utilizado por el legislador para la realizacin del fin
que procura, no respeta el principio de razonabilidad de la ley, y por lo tanto, las
normas impugnadas son inconstitucionales en su aplicacin al caso (empresa con
quebrantos).

Confiscatoriedad

Rosa Melo de Can s/ sucesin testamentaria

La CSJN determina que el poder de crear impuestos est sujeto a ciertos

principios que se encuentran en su base misma, y entre otros al de que ellos se
distribuyan con justicia; habindose observado con fundamento que las imposiciones
que prescinden de aquellos, no sern impuestos sino despojo. El impuesto provincial
del 50% impugnado por la actora es una verdadera confiscacin que restringe en
condiciones excesivas el derecho de propiedad, y de testar, por lo que resuelve la no
procedencia del cobro de dicho impuesto.
Dolores Cobo de Macchi Di Cellere c/ Prov. de Crdoba
La CSJN resolvi que al igual que en el caso Rosa Melo de Can, exista una
violacin al derecho de la propiedad del Art 17 de la CN al demostrarse mediante las
liquidaciones el carcter confiscatorio del impuesto provincial de la ley 3787 de la
provincia de Crdoba, absorbiendo ste ms del 50% de las utilidades generadas por
los campos de la actora afectados por el gravamen.
Montarce c/ Direccin Nacional de Aduanas
La Corte resolvi que su jurisprudencia, en cuanto tiene declarado que determinados
impuestos, en la medida que exceden el 33 % de su base imponible, afectan la
garanta de la propiedad por confiscatorios, no es aplicable cuando, como sucede en
el caso, se trata de tributos que gravan la importacin de mercaderas por razones
que hacen a la promocin de los intereses econmicos de la comunidad y su
bienestar, se encuentra facultado para prohibir la introduccin al pas, de productos
extranjeros (arts. 67,inc. 12, 13 y 28 de la Constitucin Nacional) con igual razn debe
considerrselo habilitado para llegar a un resultado semejante mediante el empleo de
su poder tributario, instituyendo con finalidades acaso disuasivas gravmenes
representativos de uno o ms veces el valor de la mercadera objeto de importacin.
Que ello es as habida cuenta que este ltimo poder el fiscal, segn lo tiene
reconocido esta Corte (Fallos: 243:98) "tiende, ante todo, a proveer de recursos al
tesoro pblico pero constituye, adems, un valioso instrumento de regulacin
econmica... que a veces linda con el poder de polica y sirve a la poltica econmica
del Estado, en la medida que corresponde a las exigencias del bien general, cuya
satisfaccin ha sido prevista en la ley fundamental como uno de los objetos del poder
impositivo", agregando aquel pronunciamiento que ello es as, adems, porque "en
este aspecto las manifestaciones actuales de ese poder convergen hacia la finalidad
primaria, y ciertamente extrafiscal, de impulsar un desarrollo pleno y justo de las
fuerzas econmicas"
Candy SA c/ AFIP
Por la va del amparo, el contribuyente solicit que se declare la
inconstitucionalidad de las normas que impiden aplicar el ajuste por inflacin
impositivo en el Impuesto a las Ganancias correspondiente al ejercicio 2002. La
sentencia de primera instancia hizo lugar a la accin de amparo, que fue confirmada
por el tribunal de Alzada. El contribuyente ofreci como prueba un "informe especial
de contador pblico" conteniendo una "estimacin de resultados fiscales con efectos
del ajuste por inflacin impositivo". En dicho informe, se lleg a la conclusin que si se
determina el impuesto a las ganancias sin aplicar el ajuste por inflacin, la alcuota
efectiva del tributo a ingresar no sera del 35% sino que representara el 62% del

resultado impositivo ajustado correspondiente al ejercicio 2002, o el 55% de las

utilidades -tambin ajustadas- obtenidas durante el ejercicio de ese mismo ao.
La Corte concluy que la prohibicin de utilizar el mecanismo de ajuste por
inflacin resulta inaplicable al caso, en la medida en que la alcuota efectiva a ingresar
de acuerdo con esos parmetros insume una sustancial porcin de las rentas, y
excede cualquier lmite razonable de imposicin, configurndose as un supuesto de
confiscatoriedad. Por tal motivo, el voto mayoritario declar procedente la aplicacin
del mecanismo de ajuste por inflacin por el perodo fiscal correspondiente al ao
2002.
Lpez Lpez c/ Prov. de Santiago del Estero
La actora cuestion un recargo en el impuesto inmobiliario establecido por la
Provincia de Santiago del Estero. Este recargo era exigido solamente a aquellos
inmuebles que no realizaron determinadas inversiones. Adujo una violacin al derecho
de la propiedad y de la igualdad, y la falta de conveniencia del tributo. La Corte
estableci que Si bien todo impuesto tiene que responder a una capacidad
contributiva, la determinacin de las diversas categoras de contribuyentes puede
hacerse por motivos distintos de la sola medida de su capacidad econmica y que
No existe obstculo constitucional para la aplicacin de gravmenes que pueden
conducir a la aplicacin de alcuotas ms elevadas en orden a gravar bienes
inexplotados o que lo son de manera que no concuerden con los fines de desarrollo y
promocin econmicos, reconocidos expresamente en la Constitucin como atributos
de los poderes federales y provinciales (arts. 67, inc. 16, y 107 de la Constitucin
Nacional). La conveniencia o la equidad de los tributos es ajena a la competencia de
la CSJN. El Congreso Nacional es un poder que cuenta con amplias facultades
discrecionales y por lo tanto puede elegir objetos imponibles, finalidades y modos de
valuacin.

Poder reglamentario y tributario del Estado

Delfino y CIA
Se cuestiona la constitucionalidad de una multa aplicada por la Prefectura
General de Puertos en base al reglamento del puerto de la Capital por considerar a
este contrario a la garanta del Art.18 de la CN que establece la necesidad de la
existencia de una ley penal previa al hecho.
La CSJN resolvi que la multa y el reglamento eran constitucionales ya que
exista una ley del Congreso de la Nacin que habilitaba, estableciendo lmites
precisos, al PEN a dictar un reglamento para los puertos y que la multa en cuestin se
encontraba dentro del alcance fijado por la ley.
Peralta c/ BCRA
Mediante un DNU, el PEN ordenaba la devolucin de depsitos mayores a
$1000 en bonos. Peralta present una accin de amparo alegando la
inconstitucionalidad del decreto y la afectacin de su derecho constitucional de
propiedad. El amparo fue aceptado por la Cmara y lleg a la CSJN por recurso
extraordinario.
La Corte resolvi que los derechos no son absolutos y que el Estado al tomar
medidas para asegurar su existencia como tal frente a una situacin de emergencia

no viola el derecho de la propiedad siempre que la moratoria sea razonable y limitada

al plazo de la emergencia.
Horvath c/ Fisco Nacional - D.G.I
A raz de la denegacin de los reclamos deducidos por la actora, tendientes a
obtener la restitucin de importes ingresados en concepto de la obligacin instituida
por la ley 23.256 que cre el rgimen denominado "ahorro obligatorio", el juez de
primera instancia dej sin efecto las resoluciones administrativas impugnadas y
orden el pago de la suma reclamada con su actualizacin desde el da del depsito
hasta el momento de la efectiva restitucin, con ms sus intereses. La Cmara revoc
el pronunciamiento y, en consecuencia, rechaz la demanda. Interpuesto recurso
extraordinario federal.
La Corte Suprema de Justicia de la Nacin confirm, por mayora, el fallo
apelado. El rgimen de "ahorro obligatorio", instituido por la ley 23.256, resulta en
principio -en un anlisis integral del instituto, y en orden a las impugnaciones del
accionante-, vlido desde el punto de vista constitucional, pues el Congreso se
encontraba facultado para establecerlo en virtud del inc. 2 del art. 67 de la
Constitucin Nacional (texto 1853-1860). Ello sin perjuicio de la posibilidad de que el
contribuyente demuestre que alguna clusula en particular, en su concreta aplicacin
al caso, pudiera lesionar determinada garanta consagrada en el texto constitucional.
La constitucionalidad del emprstito forzoso es admisible en tanto se conciba que ste
participa del gnero tributo y, por ende -sin desconocer sus peculiaridades- se
respeten los principios bsicos de la tributacin. El ahorro obligatorio participa de la
naturaleza de las instituciones tributarias pues se halla en relacin de especie a
gnero con respecto al tributo. ya esta Corte ha sealado que el rgimen de la ley
23.549 que instituy un sistema de "ahorro obligatorio" estrechamente anlogo al de
la ley 23.256 poda considerarse razonablemente comprendido entre las
contribuciones nacionales.

Garantas Penales

Parafina del plata

La CSJN resolvi que en el anlisis de las infracciones establecidas en los Art.
44 y 45 de la ley 11683 no slo debe tenerse en cuenta el elemento objetivo al aplicar
la sancin correspondiente, es decir, el mero anlisis de los hechos, sino que tambin
se exige el anlisis del elemento subjetivo ya que puede existir un supuesto de error
excusable en el actuar del contribuyente que lo eximan de responsabilidad.
Dumit
La Corte resuelve que la clausura de un establecimiento en infraccin, bajo la
ley 14.878 es una medida de ndole estrictamente penal y que si bien los organismos
administrativos pueden ejercer funciones jurisdiccionales, la ley debe dejar abierta la
posibilidad de una revisin judicial posterior, mxime tratndose de la aplicacin de
sanciones penales. El Art. 28 de la ley en cuestin que habilita el recurso de apelacin
ante juez competente al solo efecto devolutivo, es inconstitucional ya que no asegura
la garanta del debido proceso del Art 18 de la CN al no existir sustanciacin judicial
previa a la ejecucin de la medida penal.

Lapiduz
La CSJN declara la inconstitucionalidad, al igual que lo hace previamente la
Cmara, de los Art 10 y 11 de la ley 24.765 (Modificatorias de la ley 11.683) sobre las
ejecuciones de las sanciones previstas, al no respetar la previa sustanciacin judicial
y por ende la garanta constitucional del debido proceso. La decisin se funda en los
mismos criterios que el fallo Dumit.

Repeticin de tributos - Traslacin de tributos

Nobleza Piccardo c/ DGI

La Corte resolvi que no es posible intentar impugnar la constitucionalidad de
una norma sin demostrar el gravamen concreto que esta le produce al impugnante. En
el caso, la ley 23.095 no importaba perjuicio alguno a la actora porque fue probado en
primera instancia que el tributo que intent repetir haba sido trasladado al producto, y
por lo tanto, soportado por los consumidores de cigarrillos.

Clusula de progreso

Ferrocarril Central Argentino c/ Prov de Santa Fe

La Corte hace lugar a la demanda del Ferrocarril Central Argentino contra la
Provincia de Santa Fe, basndose en que el Congreso tiene facultades otorgadas por
la constitucin para eximir del pago de impuestos provinciales a los ferrocarriles cuya
construccin autoriz. Si para los fines de gobierno, poltica, reglamentacin del
comercio interprovincial o simplemente como medio de estmulo, el Congreso de la
Nacin cree conveniente acordar el privilegio de la exencin de tributos locales, estas
disposiciones sern perfectamente constitucionales. No deben entorpecer las
provincias los efectos de la legislacin nacional.

Clusula de los cdigos

Filcrosa SA c/ Municipalidad de Avellaneda

La Municipalidad de Avellaneda promovi un incidente de verificacin en la
quiebra de FILCROSA S.A., insinuando un crdito que mantena en contra de la fallida
por tasas municipales. La Sindicatura, al contestar el traslado respectivo, opuso la
defensa de prescripcin con sustento en lo establecido en el art. 4027, inc. 3, del
Cdigo Civil (prescripcin quinquenal -5 aos-). Tanto el juez de la quiebra como la
Cmara Nacional en lo Comercial rechazaron dicha defensa, por considerar que la
prescripcin de los tributos municipales se rige por lo dispuesto en las normas locales,
sin que resulten aplicables las disposiciones pertinentes del Cdigo Civil, pues la
reglamentacin de tales gravmenes constituye una facultad privativa de las
provincias no delegadas al gobierno federal. Tal decisorio motiv la interposicin del
recurso extraordinario por parte de la Sindicatura, cuya denegacin origin la queja
consecuente. La cuestin litigiosa, en sntesis, consista en determinar si la
indiscutible facultad local de establecer los tributos cuya verificacin se solicit (tasas)
incluye la de fijar la prescripcin de los mismos o, por el contrario, sta corresponde a

la Nacin de acuerdo a lo dispuesto por el art. 75, inc. 12 , de la Constitucin

Nacional (clusula de los cdigos).
La Corte resolvi que las legislaciones provinciales que reglamentan la
prescripcin en forma contraria a lo dispuesto en el Cdigo Civil son invlidas, pues
las provincias carecen de facultades para establecer normas que importen apartarse
de la aludida legislacin de fondo, incluso cuando se trata de regulaciones
concernientes a materias de derecho pblico local. Las provincias resignaron a favor
de las autoridades nacionales su posibilidad de legislar de modo diferente lo atinente
al rgimen general de las obligaciones, una de cuyas facetas es la relacionada con el
instituto de la prescripcin. En el texto del art. 75, inc. 12, CN, est la implcita pero
inequvoca limitacin provincial de regular la prescripcin y los dems aspectos que
se vinculen con la extincin de las acciones destinadas a hacer efectivos los derechos
generados por las obligaciones de cualquier naturaleza. Y ello as pues, an cuando
los poderes de las provincias son originarios e indefinidos y los delegados a la Nacin
definidos y expresos, es claro que la facultad del Congreso Nacional de dictar los
cdigos de fondo, comprende la de establecer las formalidades que sean necesarias
para concretar los derechos que reglamenta y, entre ellas, la de legislar de manera
uniforme sobre los aludidos modos de extincin.
Recurso extraordinario ante violacin de un CM
_ Papel Misionero:
La actora, Papel Misionero, domiciliada en la Capital Federal, en su condicin de
fabricante y comercializador de pastas celulsicas y otros productos y subproductos,
promovi accin declarativa contra la Provincia de Misiones, a fin de obtener la
declaracin de inconstitucionalidad de las resoluciones generales 70/02, 73/02, y
82/02, de la Direccin Provincial de Rentas, en la inteligencia de haber interpretado el
Art. 13 del Convenio Multilateral, cuestin reservada en forma exclusiva a los rganos
que prev dicho acuerdo (la Comisin Plenaria y a la Comisin Arbitral).
Esas resoluciones, a su criterio, ampliaban los supuestos de mera compra a
situaciones no contempladas en el CM, alterando su mecnica y obligndolo a actuar
como agente de percepcin respecto de sus compradores.
La CSN deja establecido que la vulneracin de la ley de la coparticipacin federal
no habilita su competencia originaria, ya que el tributo provincial no ser atacado
exclusivamente como contrario a la Carta Magna, sino que ser contrario a otra
ley local de adhesin al Rgimen de Coparticipacin, lo cual no impedira que,
oportunamente, la cuestin federal que se encontrare latente en el litigio, fuese
sometida a la Corte por va del recurso extraordinario