Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
1.1 Organizacin en el instituto.- En el siglo XV, el Imperio de los Incas o Tahuantinsuyo, era el
ms importante en Amrica del Sur, por su organizacin, extensin territorial y adelanto cultural.
En las grandes provincias participaban en el gobierno del imperio los gobernadores "Capac
Apo" que eran representantes del Inca.
En orden jerrquico inmediato estaban los "Tucuyricuy" (el que todo lo ve) cuya labor era de
supervisar el cumplimiento de las rdenes del Inca y su consejo imperial. El "Tucuyricuy",
controlaba la labor de los funcionarios, quienes rendan cuenta de sus gestiones e informaban
en forma detallada de lo expresado en los quipus, que eran un sistema de numeracin y
memoria por medio de cordoncillos y nudos, el que se complementaba con la "Yupana", que
era una tabla de contar en hoyos en los que se colocaban las fichas (granos, piedras de
colores) que permitan calcular y registrar los resultados en el quipu.
Efectuado el control por el "Tucuyricuy", se sacaba una copia del quipu para preparar el informe
general anual a presentarse a las autoridades supremas del imperio en el Cuzco. Sobre esto el
Inca Garcilaso dice:
Se eligieron contadores que se llamaron "Quipucamayu", personas fieles y legales, que eran
los encargados de llevar los quipus, en los que se expresaba y retena la tradicin de sus
hechos y las cuentas, ya que esta fue la manera de escribir de los incas. A los "quipukamayus"
acudan los curacas y los hombres nobles para conocer los acontecimientos importantes
registrados por el color del hilo y por el nmero de nudos, lo que se complementaba
conservando en la memoria los relatos contados tradicionalmente.
" Yo trate los quipus y udos con los indios de mi padre, y con otros curacas, cuando por San
Juan y Navidad venan a la ciudad a pagar sus tributos. Los curacas ajenos rogaban a mi
madre que me mandasse les cotejasse sus cuentas, porque, como gente sospechosa, no se
fiavan de los espaoles que les tratassen verdad en aquel particular hasta que yo les certificara
della, leyndoles los traslados que de sus tributos me traan cotejndolos con sus udos, y
desta manera supe dellos tanto como los indios".
Es significativo sealar que toda su organizacin poltica y social se basaba en las normas de
conducta siguientes:
La Real Audiencia era la entidad que administraba justicia, presidida por el Virrey y por los
oidores y jueces.
El Cabildo era la institucin que se encargaba del gobierno de las ciudades, cuyos
representantes eran los Alcaldes y Regidores, elegidos por los pobladores o designados por la
autoridad.
El Corregidor era la autoridad del gobierno de una provincia denominada corregimiento. Debido
a la revolucin de Tpac Amaru II en 1780 se crearon las intendencias en 1784.
Los Intendentes eran las autoridades directas en su jurisdiccin, con facultades administrativas,
polticas, judiciales y de control de los impuestos.
Al finalizar el siglo XVIL el virreynato tena siete (7) intendencias (Lima, Tarma, Cuzco,
Huancayo, Trujillo, Arequipa y Puno).
La organizacin mantena otras dependencias con funciones especficas como las siguientes:
1.3 Organizacin en la Repblica.- Por la forma como ha orientado sus actividades el Estado
para lograr el bienestar de la poblacin en la Repblica, se tiene la clasificacin siguiente:
Despus de la independencia del Per. don Jos de San Martn, expido el Estatuto provisional
(8 de octubre 1821) que crea los Ministerios de Guerra y Marina, Gobierno y Hacienda y
Relaciones Exteriores. La Constitucin de 1823 establece la divisin de los tres Poderes
Pblicos, conservando los tres ministerios y creando las prefecturas, que reemplazaron a las
intendencias.
El libertador Bolvar cre en 1824, entre otros, la Contadura General de Cuentas, dict el
decreto del 12 de Enero de 1824 contra la corrupcin administrativa, que por entonces era
escandalosa al dilapidarse los fondos pblicos por parte de algunos funcionarlos, y as
establece que "todo funcionario pblico a quien se convenciere en juicio sumario de haber
malversado o tomado para s de los fondos pblicos de diez pesos para arriba queda sujeto a
la pena capital", sancin que alcanzaba tambin a los jueces que no cumplan con la ley.
Pblicas"(22 de enero de 1896), fomenta la ejecucin de obras pblicas en diversas lugares del
pas, en forma directa y con la participacin de la actividad privada. En esta etapa se dict la
Ley de Contabilidad de los Ministerios ( 30 de octubre de 1895). Asimismo, se cre la Caja de
Depsitos y Consignaciones ( 11 de febrero de 1905).
A la fecha se han dictado diversas normas que autorizan el proceso de privatizacin de las
empresas, lo que est reduciendo la participacin del Estado en la actividad empresarial.
1.- Antecedentes del control de la actividad pblica.- La Contralora General de la Repblica fue
creada por Ley N 6784 de 28 de febrero de 1930, y posteriormente normada por la Ley N
14816, Ley Orgnica del Presupuesto Funcional de la Repblica del 6 de enero de 1964, cuyo
captulo IX trataba de las funciones y atribuciones de la Contralora y del contralor, normatividad
que concluye el 16 de noviembre de 1971 con el Decreto Ley 19039 que establece el sistema
nacional de control.
La Contralora General no haba logrado alcanzar como organismo tutelar de los intereses del
Estado el nivel que le corresponda por la falta de un sistema que integrara el proceso de las
acciones de control, la carencia de planes de capacitacin del personal y superposicin de las
funciones con otros organismos que tambin efectuaban el control en el sector pblico
nacional.
Por entonces, el control se orientaba a los aspectos contables del presupuesto, dejando de
lado el anlisis y evaluacin de los resultados de la gestin de las entidades que recaudan o
administran rentas o bienes del Estado, como lo precisaba el artculo 10 de la Constitucin de
la Repblica del 9 de abril de 1933.
El D.L. 19039 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control (16.11.1971 ), se crea como una
necesidad que retorna y actualiza la normatividad dictada sobre control, tal la ubicacin de la
Contralora General de la Repblica como organismo autnomo con independencia
administrativa y funcional. La sistematizacin del mbito de control en los campos
administrativo y financiero, alcanza al personal de cualquier rgimen de las entidades del
Sector Pblico Nacional y donde el Estado participa. Requisitos para ser Contralor, son la
determinacin de las responsabilidades de los servidores pblicos, dictar normas sobre el
control, entre los aspectos ms importantes.
El sistema define los componentes del control. en control interno y externo, reordenando y
sistematizando los diferentes rganos de control dispersos en las entidades, logrando
coherencia y oportunidad en el control que efecte el organismo superior de control y los
organismos conformantes del Sistema Nacional de Control.
La ley del Sistema Nacional de Control establece una Contralora, autnoma orgnica y
funcional, con independencia del Poder Ejecutivo, con autoridad para ejercer el control en todas
las entidades de la Organizacin del Estado como garanta que debe prestar al pas sobre los
actos administrativos en todos los niveles de la administracin pblica.
2.- Atribuciones Constitucionales del Sistema Nacional de Control.- La legislacin establece que
el Sistema Nacional de Control y la Contralora General de la Repblica tienen atribucin para
conocer, en primera y ltima instancia administrativa los procesos de determinacin de
responsabilidades contra los funcionarios que administran los fondos y recursos pblicos, as
como su facultad de aplicar las sanciones correspondientes.
Sobre esta atribucin se han formulado apreciaciones encontradas, las que consideran que la
Contralora no debe ser juez y parte, ya que al efectuar los informes que originan el inicio de
procesos de determinacin de responsabilidades, mantiene todo el circuito del control y la
facultad sancionadora.
Los antecedentes de esta facultad se remontan a las atribuciones del Tribunal Mayor de
Cuentas, creada el ao 1607 a pedido del virrey don Francisco Toledo, denominado Tribunal y
Audiencia Real de Cuentas, que efectuaba los exmenes y juzgamientos de las cuentas que
funcionaban en el Per ( 17 Cajas Reales) , La Paz, Potos, Oruro, Carangas, Buenos Aires y
Jujuy.
Por Ley del 02 de enero de 1840, se estableci el nombre de "Tribunal de Cuentas", encargada
como nica oficina para el juzgamiento de las cuentas.
La ley de 26 de noviembre de 1903 autoriza al Poder Ejecutivo para que efecte las reformas
que juzgue convenientes en el Tribunal Mayor de Cuentas, crendose una seccin encargada
del examen de la contabilidad consular e incrementando personal para el examen preferente de
la contabilidad de aduanas.. Aprobndose el "Reglamento Orgnico del Tribunal Mayor de
Cuentas" mediante D.S. del 30 de abril de 1908, se fija el personal (un presidente, siete
vocales. un fiscal., diez contadores, un contador rectificador; etc.). y otros cargos;
establecindose significativas modificaciones en la organizacin y funciones, simplificando sus
procedimientos y emisin de fallos de inmediata eficacia.
Con la finalidad de reformar el Tribunal y que ste logre mayor independencia, por D.S. del 26
de septiembre de 1929, se crea en el Ministerio de Hacienda una reparticipacin administrativa,
"Contralora General de la Repblica", conformada por las Direcciones del Tesoro, Contabilidad
y Crdito Pblico, con funciones orientadas a un severo control de los gastos pblicos antes del
pago de los libramientos y fiel cumplimiento de las disposiciones sobre ejecucin presupuestal.
Atribucin retomada en el D.L. N 19039 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control, que en
el art. 13, inciso d, seala "Declara las responsabilidades en que hubieran podido incurrir los
servidores del sector pblico en el ejercicio de sus funciones, aplicar sanciones y denunciar al
Poder Judicial los hechos susceptibles de ser calificados como lcitos con el objeto que se
determine la responsabilidad civil o penal". El captulo V del D.L. 19039 seala " De las
responsabilidades y sanciones derivadas del proceso de control", reglamentado en el captulo
VI del D.S. N 001.72-C,G; que precisa sobre los alcances del proceso de determinacin de
responsabilidades.
Se establece de los antecedentes legales que es atribucin del Sistema Nacional de Control y
de la Contralora General de la Repblica, conocer en primera y ltima instancia administrativa
los procesos de determinacin de responsabilidades contra los funcionarios pblicos, as como
su facultad de aplicar sanciones; funcin que no debe ser delegada, sino que requiere de
mayor difusin sobre los procedimientos y garantas que tienen los rindentes involucrados en
los procesos abiertos por la Contralora General como resultado de los informes de control del
Sistema Nacional de Control.
3.- Leyes del Sistema Nacional de Control.- Cabe sealar que previamente a la creacin del
Sistema Nacional de Control, se dict el Decreto Ley W 18750 de Reorganizacin de la
Contralora General de la Repblica ( 20.1.71) en cuyo considerando seala los aspectos
siguientes:
3.1 Principales aspectos del Decreto Ley N 19039.- El Decreto Ley N 19039 del 16 de
noviembre de 1971, en resumen contiene lo siguiente:
Principales aspectos:
- Establecimiento de que ningn informe de auditora ser emitido en forma definitiva sin dar
oportunidad a los responsables de la gestin para presentar las pruebas documentadas de
descargo.
Participacin del Contador Pblico Colegiado en la direccin, supervisin y emisin de los
informes de auditora.
- Establecimiento del mbito de control que cubre toda la actividad pblica mediante acciones
de control previo y verificacin posterior de la correcta administracin de recursos humanos,
materiales y financieros, y de resultados de gestin pblica.
Este Decreto Ley, entro otras funciones de la Contralora General, seala las siguientes:
Ejercer el control posterior externo de los actos y procesos de las entidades del sector pblico,
as como de la utilizacin de los fondos pblicos que efecten las entidades privadas. Esta
atribucin de control se realiza al examinar los actos y procesos de las entidades del sector
pblico nacional, y utilizacin de los fondos pblicos y bienes por parte de otras entidades. Este
control por su tcnico debe ser ejecutado preferentemente mediante auditoras y exmenes
especiales, concordante, con la poltica de control establecida por el Contralor General.
Informar previamente sobre las operaciones, finanzas, avales y otras garantas que otorgue el
Estado, as como los proyectos de contratos que comprometan su crdito y capacidad
financiera.
Declarar responsabilidades de los servidores del sector pblico como resultado de los informes;
aplicar sanciones y denunciar ante el Poder Judicial sobre presuntos indicios razonables de
delito, para que determine la responsabilidad civil y/o penal.
El sistema nacional de control, para efectuar el proceso integral del control, precisa del
cumplimiento de la normatividad, que son las leyes, reglamentos, normas tcnicas de control y
normas de los sistemas administrativos, las que son verificadas en las auditoras y exmenes
especiales.
Las normas tcnicas dictadas por la Contralora General son disposiciones fundamentales que
regulan el funcionamiento del control y evaluacin de la gestin, las mismas que se
complementan con las normas dictadas por los dems sistemas administrativos y las emitidas
por las entidades. El incumplimiento de estas normas, debidamente evaluadas, motivan las
acciones correctivas por la administracin y tambin sanciones por irregularidades cometidas.
Las normas tcnicas de control incluyen las normas tcnicas de control interno y las normas
tcnicas de auditora dictadas a partir del ao 1972 y que se han dejado sin efecto con la
Resolucin de Contralora N 196 - 88 - CG del 18 de julio de 1988. Reglamento de las
acciones de control, cuya vigencia ha continuado en parte despus del Decreto Ley N 26162,
por la falta de reglamento de sta.
Sin embargo, es importante mantener y perfeccionar las normas tcnicas de control por ser las
disposiciones que orientan y uniforman los criterios de control de las entidades y del personal
del sistema nacional de control en el proceso de control, como lo establece el inciso b) del Art.
12 del Decreto Ley 19039.
Adopcin de medidas temporales, como resultado de una auditora en una entidad para
garantizar la adecuada determinacin de responsabilidades, situacin que no ha tenido
aplicacin.
Remitir al titular de la entidad y del sector copias sobre la apertura del proceso de
determinacin de responsabilidades, as como de las resoluciones definitivas.
Presentar un informe de auditora que es remitida con la cuenta general al Congreso por el
Presidente de la Repblica, de conformidad con lo establecido en el Art. 200 de la Constitucin
del ao 1979.
El informe sobre la cuenta general debe contener la opinin de la Contralora General, la que
se sustenta con los informes de auditora y exmenes especiales efectuados por el sistema
nacional de control sobre la informacin financiera y gestin administrativa del sector pblico
nacional.
Informar sobre nuevos dispositivos de control, as como dictar disposiciones que aseguren el
proceso integral de control.
Informar previamente sobre las operaciones financieras, avales y otras garantas que otorgue el
Estado; las que se efecta en base a los expedientes que contienen los informes de los
organismos tcnicos y de las autoridades administrativas.
Esta participacin de informar previamente sobre las citadas operaciones, estn sujetas al
control posterior del sistema.
Al respecto, en los proyectos de ley que se presentaron al Congreso antes del Decreto Ley, N
26162 no se mencionan los trminos Auditora ni auditor en los captulos dedicados a las
funciones de la Contralora General ni en otros captulos, a excepcin de un anteproyecto del
ao 1990 preparado por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
3.2 Principales aspectos del Decreto Ley N 26162.- Este Decreto Ley N 26162, publicado el
30 de diciembre de 1992, Ley del Sistema Nacional de Control, deroga el Decreto Ley N
19039.
En resumen el Decreto Ley N 26162 contiene lo siguiente;
Los principales aspectos del Decreto Ley N 26162, se comentan en sus artculos siguientes:
Auditoras Regionales
Auditoras de Municipalidades
Auditoras internas de empresas que conforman la actividad empresarial del Estado a que
alude el literal d) del artculo 3 de esta ley.
- Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica y las instituciones y personas
de derecho pblico.
- Las empresas integrantes de la actividad empresarial del Estado con excepcin de las
empresas de economa mixta y accionariado del Estado.
15 Control gubernamental
Consiste en la verificacin peridica del resultado de la gestin pblica, a la luz del grado de
eficiencia, eficacia transparencia y economa que hayan exhibido en el uso de los recursos
pblicos, as como del cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los
lineamientos de poltica y planes de accin. Evala la eficacia de los sistemas de
administracin y control y establece las causas de los errores e irregularidades para
recomendar las medidas correctivas.
6 Control gubernamental
Es interno y externo, siempre selectivo y posterior.
Control Interno Previo.
En competencia exclusiva de las entidades, detalladas en el art. 3.
Este control debe evaluar no slo los aspectos administrativos del uso de los recursos sino
evaluar la gestin en funcin de las metas y programas trazados.
9 El Titular y Directores
Son responsables de Supervisar el Control Interno previo y el Control Interno posterior para
evaluar la gestin.
11 Control Externo
Consiste en el conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos aplicados por
la C.G.R. y/o por los rganos del sistema que ejercen control gubernamental y las sociedades
de auditora independiente que sta designe y se contrate para evaluar la gestin , la captacin
y el uso de los recursos pblicos por ellos. Se efecta mediante auditoras y exmenes
especiales.
12 Accin de Control
Se denomina accin a la que desarrolla el personal de los rganos del sistema o contratados
por este y/o el de las sociedades de auditora independientes designadas y contratadas para tal
fin para dar cumplimiento mediante la aplicacin de un conjunto de procedimientos y mtodos
de trabajo a las atribuciones que le confiere la presente Ley.
Tales atribuciones se efectan siguiendo, el Plan Nacional de Control y los Planes aprobados
para cada rgano del Sistema y se realizan de acuerdo a su programacin interna de
operaciones y/o en base a los requerimientos de la Contralora General de la Repblica.
La no interrupcin del funcionamiento del ente examinado al efectuar una accin de control.
Objetividad, las acciones de control deben realizarse sobre la base de una evaluacin de los
hechos rodeados de imparcialidad que eviten la subjetividad.
La reserva, que impide que durante la ejecucin del control se revele informacin que cause
dao a las entidades, a su personal o al Sistema, o dificulte la tarea de este ltimo.
La presuncin de licitud, segn la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que los servidores
y funcionarios sujetos a control han actuado con arreglo a las normas legales y administrativas
en forma transparente.
Establecer los procedimientos para que todo titular de una entidad sujeta a la presente Ley
rinda cuenta oportuna de los resultados de su gestin.
Considerar que los informes y/o dictmenes resultado de una accin de control emitidos por
cualquier rgano del Sistema constituyen prueba preconstituida para la iniciacin de las
acciones administrativas y/o legales a que hubiera lugar. Los diversos rganos del sistema
ejercen estas atribuciones y las que expresamente se les sealan en esta Ley y sus normas
reglamentarias, con excepcin de la ejecucin de las sanciones que es potestad de la
Contralora General de la Repblica, en su calidad de ltima instancia del sistema.
Requerir a los rganos de control del Sistema que dispongan la realizacin de acciones de
control, auditoras u otros exmenes que a su juicio sean necesarios o ejercer en forma directa
el control externo posterior sobre cualquiera de los actos de cualquier entidad sujeta al mbito
de esta Ley.
En los casos en que la Contralora en la ejecucin directa de una accin de control encuentre
dao econmico o presuncin de acto doloso, puede disponer que el Procurador Pblico o el
representante legal que corresponda a la entidad examinada inicie las acciones legales
pertinentes en forma inmediata.
Velar por la adecuada implantacin de los rganos de control integrantes del sistema,
proponiendo a las entidades el fortalecimiento de dichos rganos con personal calificado e
infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento de sus fines. Para tal efecto existen
disposiciones sobre requisitos mnimos para ser auditor en funcin de la especialidad de las
entidades.
Formular recomendaciones que promuevan reformas sobre los sistemas administrativos de las
entidades sujetas al sistema.
Aprobar los planes y programas anuales de control de las entidades sujetas al sistema.
Capacidad de rechazar los informes y/o dictmenes de los rganos del sistema y de personas
naturales o jurdicas contratadas o sociedades de auditora designadas que no se ajusten a las
normas de control o que no hayan cumplido el trabajo encomendado, en cuyo caso dar las
instrucciones precisas para superar las deficiencias.
Establecer responsabilidad a los titulares de las entidades sujetas al Sistema que violen la
independencia de sus rganos de su control.
Formular, a travs del Procurador pblico, denuncias ante el Ministerio Pblico y/o acciones
judiciales.
Capacidad de solicitar todos los documentos que sustenten los informes, que se deben guardar
por un perodo de diez aos;
Otros.
28 El titular de la Contralora, el Subcontralor y los jefes de los rganos de control del sistema,
estn prohibidos de ejercer actividad lucrativa y participar en cualquier entidad pblica o
privada, excepto la docencia.
Disposiciones Legales.
1 Definiciones bsicas:
- Recurso pblico.
- Gestin pblica.
- Fondos pblicos.
- Control de legalidad.
- Control de gestin.
- Responsabilidad administrativa.
- Responsabilidad civil.
- Responsabilidad penal.
3.3 Aspectos tcnicos legales necesarios en la normatividad del Sistema Nacional de Control.La normatividad debe asegurar que el Sistema Nacional de Control y su entidad rectora para
cumplir con las atribuciones sealados en la Constitucin, cuente con regulacin clara y precisa
que perfeccione permanentemente la actividad de control
Al respecto, la anterior Ley, del Sistema Nacional de Control N 19039, que dedicaba el
Captulo V De las Responsabilidades y Sanciones del Proceso de Control, no ha sido
retomada, quedando en consecuencia limitada la accin del rgano Superior de Control a la
ejecucin de sanciones, en su calidad de ltima instancia del Sistema despus de las acciones
administrativas iniciadas por la entidad examinada como lo establece el inciso f) del artculo 24
del Decreto Ley N 26162.
La misin que confiere la Constitucin a la Contralora General para que controle y resguarde la
correccin del manejo de la cosa pblica, se materializa a travs de la ejecucin del proceso
integral de control, cuyas etapas fundamentalmente estn constituida por la ejecucin del
trabajo de campo y la aplicacin de las medidas correctivas, encontrndose en esta ltima la
declaracin de responsabilidades y determinacin de las sanciones.
Es de sealar que la Contralora, debe contar con los recursos presupuestales que le permitan
cumplir no slo con su programacin de control, sino proyectarse como una entidad modelo a
seguir en todo orden, especialmente de su personal, que debe ser bien remunerado y a
dedicacin exclusiva; con permanente capacitacin, orientado a la formacin de cuadros con
alto grado de especializacin, y experiencias necesarias en todos los niveles de la
organizacin. Adems contar con infraestructura, equipos y tecnologa avanzada.
(3) Control previo de los contratos con financiamiento externo y fiscalizacin de la deuda
pblica.
Es necesario considerar la atribucin concordante con el artculo 82 de la Constitucin, de
ejercer formalmente el control previo de las Bases de Licitaciones y de los Contratos de
estudios y ejecucin de proyectos con financiamiento, con la finalidad de cautelar que los
mismos prevean con idoneidad los mecanismos y procedimientos que garanticen beneficios al
Estado, cuyos recursos se comprometen significativamente. Referencia inciso 1) Art. 12 del
D.L. N 19039.
Este mecanismo de control est incluido, entre otros, en la legislacin ecuatoriana y de otros
pases y obedece a la incontrovertible necesidad de evitar, con la presencia de la Contralora
General en los proyectos de gran envergadura, situaciones irreparables para el Estado en
materia de contratacin pblica.
Las funciones de los rganos de control son de carcter posterior, por tanto es necesario
incorporar en la nueva legislacin procedimientos que cautelen la celeridad y economa de las
acciones de control para garantizar la oportunidad debida de sus resultados, considerando
asimismo, los mecanismos procesales para que los servidores sujetos a control presenten
documentacin de descargo y ejerciten su derecho de defensa.
Por los fundamentos tcnicos doctrinarios, se desprende la necesidad de ampliar los alcances
de la nueva ley, a regular a, travs de su reglamento debidamente compatibilizado, con los
dispositivos que regulan el comportamiento de todos los motores del Estado.
4.- Elementos fundamentales del proceso integral del Sistema Nacional de Control.- Aseguran
el proceso integral del control administrativo y financiero, el logro de metas y resultados en la
administracin del Estado, los tres elementos fundamentales que se describen a continuacin:
- La Constitucin Poltica.
- Leyes de Presupuestos.
- Los rganos de Auditora, de las entidades sujetas al Sistema, (con diversas denominaciones,
oficinas de auditora interna, inspectoras generales, oficinas de control interno, etc., hasta la
promulgacin del Decreto Ley N 26162).
c) Los mtodos y procedimientos.- son los medios empleados en la ejecucin del control,
principalmente los siguientes:
- Aplicacin de los principios administrativos que constituyen los postulados que uniforman el
proceso integral de la administracin de las entidades o sistemas con relacin a los elementos
de la Administracin : planeamiento, organizacin, direccin, o ejecucin y control.
- Aplicacin en las entidades de los principios bsicos de control interno que constituyen los
postulados que uniforman los mtodos, procedimientos y prcticas que permiten una adecuada
organizacin y mantener un slido sistema de control interno administrativo y financiero . El
control interno, cuya base se encuentra en el concepto de carga y descarga de
responsabilidades y deberes de los que asumen la gestin.
- Auditora y exmenes especiales efectuados por los rganos internos de la propia entidad.
- Auditoras y exmenes especiales efectuados por la Contralora General y rganos del
sistema y las sociedades de auditora independientes designadas.
5.- Funcionamiento del Sistema Nacional de Control.- El Sistema Nacional de Control est
conformado por la Contralora General y los rganos de Control Interno, existentes en las
entidades. El funcionamiento del sistema se basa en las atribuciones y ubicacin de sus
rganos conformados, as tenemos:
La Contralora General, como rgano superior del sistema, realiza el control externo, el mismo
que es selectivo en consideracin al mbito que integran las entidades del sector pblico
nacional.
En cautela del control integral, la Contralora General dicta normas, mtodos, procedimientos,
directivas, lineamientos de control, etc., que deben ser cumplidas por los integrantes del
sistema y de las entidades.
La consolidacin de los planes de control por la Contralora General, por sectores y regiones,
evita duplicidad de esfuerzos del sistema y agiliza el seguimiento del cumplimiento oportuno de
los planes y programas anuales de control, que se materializan al recepcionar copias de los
informes emitidos por los rganos internos de control, los mismos que son evaluados
tcnicamente, para efectos de la adopcin de acciones que motiven el contenido de dichos
informes.
Actualmente, las acciones de los rganos internos de control dependen del apoyo y
receptividad del titular de la entidad, por lo que considera que siendo vital para el sistema,
adems del jefe del rgano interno de control, debe ser designado, por la contralora general,
correspondiendo a un profesional en auditoria con experiencia en el sector pblico nacional, y
otras cualidades propias que aseguren la efectividad del control de las entidades, se supervise
con mayor frecuencia el desarrollo de sus actividades, as como su independencia y efectivo
apoyo del titular de la entidad en cumplimiento al inciso e) del art. 19 del Decreto Ley N
26162.
El jefe del rgano interno de control es el funcionario de control, representante permanente del
Contralor General en la entidad, y como tal su independencia profesional es la mejor garanta
del cumplimiento del artculo 82 de la Constitucin y dems normas del Sistema Nacional de
Control.
Para un modelo de control aplicado a un Estado moderno se adoptan los criterios bsicos
siguientes:
2.- Objetivos:
- Apoyar al Estado para que con eficiencia y eficacia logre bienestar para todos los miembros
de la sociedad que representa.
- Asegurar y apoyar que las funciones legislativas, ejecutivas y judiciales cumplan sus objetivos
polticos, econmicos y sociales con mayor transparencia y orientado a la justicia social plena.
4.- Organizacin
El control en un Estado moderno, est conformado por los organismos siguientes:
- Poder Legislativo.- ejerce la fiscalizacin sobre los dems poderes del Estado, dictando la
normatividad que le fija su competencia. Dicha fiscalizacin tiene como organismo tcnico de
ejecucin a la Contralora General de la Repblica, que acta en forma autnoma y como ente
rector de los organismos de control interno, conformantes de la red del Sistema Nacional de
Control.
5. Recursos
Sobre los recursos se considera lo siguiente:
cumplimiento de sus objetivos. Este planteamiento ser basado en un estudio realizado por la
entidad superior de control de acuerdo a sus necesidades y planes trazados en cada ejercicio.
b). -Los recursos humanos deben ser del ms alto nivel profesional, debidamente capacitados y
adecuadamente remunerados.
c). -Deben contar con recursos materiales y tecnolgicos que permitan al rgano Superior de
Control informar en forma oportuna y eficiente a los poderes del Estado y a la ciudadana
sobre:
El organismo superior de control como sistema que realiza el control posterior externo e
interno, mantiene autonoma funcional, econmica y administrativa, que le permite cumplir sus
objetivos y funciones sin limitaciones ni intromisin de ningn Poder, dado que la Comisin de
Economa del Congreso aprueba el presupuesto propuesto.
Apoya al Poder Legislativo como ente fiscalizador del Estado, coordina con el Poder Ejecutivo y
Judicial en cumplimiento del control de la actividad pblica.
Las oficinas de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, independiente
del apoyo a la gestin de las necesidades econmicas, efectan acciones de control en apoyo
entre otros, al Plan Global de Control del Sistema, para cautelar el manejo y, uso de los
recursos del Estado y la ejecucin de la Auditora de los Estados Financieros y Presupuestos
para los fines del Informe y Opinin de la Cuenta General de la Repblica.
Cumple su rol de comunicar en forma peridica sobre los resultados de las acciones del
Estado, a la ciudadana.
Informa oportunamente a los responsables de los organismos del Estado sobre aspectos
importantes de los resultados de las acciones de control para la adopcin de medidas
correctivas orientadas a mejorar la gestin; as como el cumplimiento de las metas y objetivos
bajo los criterios de economa, eficiencia, eficacia y equidad.
a).- Ventajas:
- Aplicacin de sanciones oportunas a los funcionarios responsables que incurran en faltas y/o
delitos.
b).- Desventajas:
Balanza de Pago
INTRODUCCIN
La balanza de pagos es una herramienta muy til de anlisis econmico para la formulacin de
polticas concernientes con el sector externo de toda economa. Para una mejor comprensin y
uso de esta herramienta de anlisis, es indispensable familiarizarse con los conceptos bsicos,
la metodologa, aspectos tericos y la contabilidad de la balanza de transacciones
internacionales.
Aquellas personas interesadas en estudiar o investigar sobre el sector externo de una
economa, y de sus relaciones con otros pases, deben estar ya familiarizados con los
conocimientos tericos bsicos sobre cmo y porqu se dan los flujos comerciales y
financieros, entre estados, empresas e individuos, en un mundo cada vez ms globalizado.
Vasto en extensin, pero cada vez ms pequeo por los logros tecnolgicos alcanzados
recientemente en los medios de transportes, las telecomunicaciones y la informtica.
Por lo que el principal objetivo pragmtico del anlisis de la balanza de pagos es proporcionar
la informacin veraz (o ms aproximada) sobre la situacin y el desempeo comercial y/o
financiero del sector externo de una economa. A fin de facilitar el proceso de toma de
decisiones econmicas (tanto a nivel macro como micro) de los gobiernos y dems agentes
econmicos involucrados, para la obtencin de beneficios para el pas, en un contexto de
economa global. Es la banca central ?en nuestro caso el Banco Central de Reserva del Per
(BCRP)-- la que generalmente se encarga de recopilar y elaborar estas estadsticas y datos en
sus respectivos pases, siguiendo las pautas y normas fijadas por el Fondo Monetario
Internacional (FMI) en su Manual de Balanza de Pagos.
En un sentido ms especfico, el estudio de la balanza de pagos est muy ligado con el anlisis
de las polticas macroeconmicas para preservar el equilibrio externo de la economa nacional,
o corregir los desequilibrios temporales y estructurales que puedan presentarse en las cuentas
externas de una determinada economa; sea por causas externas o internas (o una
combinacin de ambas). Debemos mencionar aqu que las tareas principales del FMI son la
supervisin de la poltica econmica de los pases miembros y el apoyo financiero a stos, en
sus esfuerzos de ajuste externo para acortar la duracin y reducir el grado de desequilibrio de
sus balanzas de pagos. Es, pues, el Fondo una especie de auditor internacional del
desempeo econmico y financiero de sus miembros, pero tambin es el principal gestor del
soporte financiero multinacional y privado a favor de ellos en coyunturas difciles.
DEFINICIN
La Balanza de Pagos es un documento contable que presenta de manera resumida el registro
de las transacciones econmicas llevadas a cabo entre los residentes de un pas y los del resto
del mundo durante un perodo de tiempo determinado que normalmente es un ao.
Utilizaremos aqu las especificaciones del Quinto Manual de Balanza de Pagos elaborado por
el FMI, que son las utilizadas con mayor o menor fidelidad por la mayora de pases. Como
ejemplo utilizaremos los datos de la economa espaola tal como los elabora el Banco de
Espaa. Los pases europeos siguen las normas del FMI con algunas normas adicionales
especficas que permiten la elaboracin por el Banco Central Europeo de una Balanza
conjunta. El BCE define la Balanza de Pagos como "la estadstica que recoge, con el desglose
apropiado, las transacciones transfronterizas durante el perodo del calendario al que se
refieren, mensual, trimestral o anual".
Sin embargo, esta sencilla definicin requiere de una interpretacin ms precisa de los
trminos involucrados en tal definicin. El FMI ha desarrollado un sistema uniforme de
estimados de la balanza de pagos para facilitar la coleccin e interpretacin de los datos
estadsticos de los pases declarantes. Segn el Fondo:
"La balanza de pagos es un estado estadstico que resume sistemticamente, para un perodo
especfico dado, las transacciones econmicas entre una economa y el resto del mundo. Las
transacciones, que en su mayora tienen lugar entre residentes y no residentes, comprenden
las que se refieren a bienes, servicios y renta, las que entraan activos y pasivos financieros
frente al resto del mundo y las que se clasifican como transferencias (como los regalos), en las
que se efectan asientos compensatorios para equilibrar?desde el punto de vista contable?las
transacciones unilaterales. Una transaccin en s se define como un flujo econmico que refleja
la creacin, transformacin, intercambio, transferencia o extincin de un valor econmico y
entraa traspasos de propiedad de bienes y/o activos financieros, la prestacin de servicios o el
suministro de mano de obra y capital" 1
Esta es una definicin ex-post amplia y muy prctica que describe en trminos generales las
clases de transacciones registradas en la balanza de pagos. Este tratamiento econmico,
estadstico y contable es el que se utiliza al analizar la realidad econmica externa de cualquier
pas. Sin embargo, hay que recalcar que la balanza de pagos tambin puede ser interpretada
como un concepto ex-ante ; sea ste la balanza de pagos de mercado o la balanza de pagos
programada, pero con diferente centro de inters.2
Tambin, en los aos sesenta, los economistas y expertos internacionales se preguntaban si el
trmino "Balanza de Transacciones Internacionales" era una mejor expresin que el ms
tradicional y ampliamente aceptado trmino de "Balanza de Pagos (Internacional)". Si esta
ltima expresin implica un simple estado de pagos e ingresos monetarios, se razonaba
entonces que el primer trmino sera el ms apropiado. Pero si "la balanza de pagos pretende
registrar sistemticamente todos los flujos de recursos reales entre [los residentes de] un pas y
el resto del mundo, y todos los cambios en sus activos y pasivos extranjeros,"3 se puede decir
que ambas expresiones son intercambiables.
1. Transacciones Econmicas
El concepto de transaccin econmica implica un intercambio de valor econmico entre
agentes econmicos. Sin embargo, esta definicin implica una variedad de transacciones que
el
Manual ha agrupado en cinco clases bsicas: (a) las compras y ventas de bienes y servicios
por rubros financieros, (b) el trueque, (c) el intercambio de rubros financieros contra otros
rubros financieros, (d) la provisin o adquisicin de bienes y servicios sin un quid pro quo10 y
(e) la provisin o adquisicin de rubros financieros sin un quid pro quo. Para efectos de balanza
de pagos, el Fondo distingue slo tres clases bsicas de transacciones: en bienes y servicios,
en pagos de transferencia y en rubros financieros.
2. Residentes y Extranjeros
Hay que distinguir correctamente los conceptos de residentes y extranjeros para este sistema
de cuentas. En trminos generales, residentes son todas las unidades econmicas cuyas
actividades econmicas tienen alguna asociacin permanente con el territorio del pas
declarante.
De igual manera, el principio de centro de inters determina si una persona es o no un
residente de un pas determinado.
3. La Contabilidad y el Registro de la Balanza de Pagos
En esta balanza se usa el principio contable de la partida (asiento) doble, que registra ambos
aspectos de cada transaccin. Al tratar con cada transaccin econmica, uno puede pensar de
la existencia de dos flujos --el primero que coincide con otro que es un pago de transferencia o
un quid pro quo. Cada flujo que surge de una transaccin que ingresa a las cuentas nacionales
y los estados financieros es por consiguiente registrada dos veces ?una por cada parte
involucrada. Por lo tanto, algunas transacciones mostrarn cuatro asientos; salvo las
transferencias contables internas de las empresas, como los cambios en los inventarios y la
depreciacin de bienes de capital.
4. Las cuentas de balanza de pago
A continuacin se detalla las transacciones que se registran en cada una de las cinco
categoras:
A. La Cuenta Corriente
Esta cuenta registra todos los flujos de bienes y servicios, las rentas de los factores y las
transferencias corrientes entre los residentes de un pas y el resto del mundo. Se incluyen:
1. El comercio de bienes visibles (la balanza comercial o de comercio), es decir las
exportaciones y las importaciones de mercancas generales, bienes para transformacin,
reparacin de bienes, bienes adquiridos en puerto por medios de transporte y oro no monetario;
la diferencia entre ambas puede ser favorable (supervit) o desfavorable (dficit) si el valor de
las exportaciones es mayor o menor del valor de las importaciones.
Este rubro es el ms importante de la cuenta corriente y se expresa generalmente en valores
f.o.b. (libre a bordo del medio de transporte).
2. El rubro de servicios, tales como: a) los servicios de transporte (de carga, pasajeros y otros
servicios de distribucin y auxiliares, incluido el arrendamiento de equipo de transporte
tripulado); b) viajes que incluye bienes y servicios adquiridos en un pas por viajeros no
residentes (por razones de negocios y personales, sean de salud, educacin y turismo); y c)
otros servicios de comunicaciones, construccin, seguros, financieros, informtica e
informacin, regalas y derechos de licencia, otros servicios empresariales, personales,
culturales y recreativos, y servicios del gobierno (n.i.o.p.). Estos son pagos por servicios
brindados tanto por residentes a extranjeros (crditos) como aquellos brindados en el exterior a
residentes del pas (dbitos).
3. Renta de los factores productivos que comprende: (a) las remuneraciones de empleados
(sueldos, salarios y otras prestaciones, en efectivo o en especie); y (b) la renta de la inversin.
Esta ltima incluye las rentas de inversin directa, de inversin en cartera y de otra inversin.
Las primeras proceden de rentas de acciones y otras participaciones de capital (dividendos y
utilidades distribuidas de sucursales, utilidades reinvertidas y utilidades no distributivas de
sucursales) y de renta procedente de la deuda (intereses); la renta de inversin de cartera
Sin embargo, se puede sealar que en la prctica es imposible registrar todas las
transacciones econmicas entre los residentes de un pas y el resto del mundo. As, en el caso
del Per, existen tanto transacciones informales como otras ilegales no declaradas, que son
muy difciles de rastrear.
Como: 1. Las remesas en efectivo desde el exterior y viceversa que no se canalizan a travs de
las instituciones financieras; 2. La actividad del contrabando de mercancas, principalmente
importaciones que eluden las aduanas; 3. La subvaluacin y el subconto en las aduanas
nacionales;
4. La actividad ilegal del narcotrfico y otras operaciones ilegales con otros pases. Estas
actividades pueden generar grandes cantidades de divisas que, adems de afectar a la oferta
monetaria interna, tambin pueden afectar a las reservas internacionales del pas, en la medida
que estos fondos lavados ingresen al sistema bancario nacional. En el caso del Per, sobre
estas actividades informales e ilegales con el resto de pases, el ente emisor no seala en
forma explcita si hace o no algn estimado global de estas transacciones, y si las incluye o no
en sus estadsticas de la balanza de pagos.
E. Reservas y Partidas Conexas
Esta partida comprende los cambios y saldos en: el oro monetario, los derechos especiales de
giro (DEG), la posicin de reserva del pas en el FMI, los activos en divisas (moneda, depsitos
y valores) y otros activos. Esta cuenta era conocida anteriormente como "Cuenta (o Balanza)
de
Ajustes Oficiales". Contablemente, esta cuenta es la suma de los saldos de la cuenta corriente,
la de capital y financiera y la de errores y omisiones, pero con el signo contrario.
CUADROS ESTADSTICOS DE LA BALANZA DE PAGOS DEL PER
Se presenta a continuacin un cuadros generales que resumen la forma cmo el BCRP como,
agrupa las estadsticas compiladas por los expertos encargados de la balanza de pagos del
ente emisor peruano.
La Cuenta Financiera del BCRP (II en su clasificacin) incluyen tres cuentas especficas: la del
sector privado, la del sector pblico y la de capitales de corto plazo. Adems, se ha separado y
agrupado en una nueva gran cuenta de ajuste, la Cuenta de Financiamiento Excepcional (III en
la clasificacin), la obtencin de recursos financieros en prstamo del exterior para financiar la
balanza de pagos, los atrasos en los pagos y la condonacin de deudas.
Esta cuenta incluye, en los ltimos aos, nicamente las operaciones del sector pblico por
cambios en la deuda externa pblica del Estado peruano. Estas dos grandes cuentas de la
clasificacin del BCRP estn comprendidas en la cuenta capital y financiera de la clasificacin
normalizada del Fondo. Luego, la cuenta financiamiento excepcional y el flujo de reservas
netas del
BCRP son las transacciones de ajustes o compensatorias oficiales o de financiamiento, y son
iguales en monto pero de signo opuesto a las transacciones autnomas del perodo.