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Ana& 2004-2006
THBMB
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M0046MPTCF07
llllllllllllllllllllll\1111
DEDICACES
Je ddie le prsent mmoire:
.> A l'Eternel Dieu tout puissant, qui durant tout le long de ce travail, ne m'a priv
de son assistance et m'a rendu capable de le raliser;
);;. A mon grand-frre frre qui, a su avoir confiance en moi et a pu financer cette
formation.
A ma mre et mon feu pre, en rcompense de vos efforts pour la russite de vos
AG
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enfants;
A mon oncle et toute ma famille qui m'ont apport leur soutien moral au cours
de cette preuve ;
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-B
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AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude- MPTCF
4me
promotion
REMERCIEMENTS
J'adresse avec respect mes reconnaissances et remerciements tous ceux qui, par leurs
efforts, ont contribu la rdaction de ce mmoire. Plus particulirement je remercie :
Monsieur NONDITCHAO Rabiou qui, grce ses financements, m'a permis de suivre
cette formation
AG
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Qu'il me soit aussi permis de remercier Monsieur Basile EDOH pour son assistance morale.
Que tous ceux qui de prs ou de loin s'intressent rna vie et sa russite ne se sentent pas
oublis. Je leur dois beaucoup car ce qui lve un tre, et le fait tre ce qu'il doit tre, c'est
l'estime et la foi que d'autres tres ont places en lui.
Il
DG
: Direction Gnrale
DGI
FRAP
HT
:Hors Taxe
NIF
OHADA
QCI
SYSCOA
TTC
TVA
UEMOA
AG
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CGI
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4me
promotion
iii
Intitul du tableau
N de page
11
30
41
54
56
57
58
59
65
10
Frais gnraux
66
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No
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Intitul de la figure
Organigramme de ATABOGA'S
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NO
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N de page
15
27
29
44
49
4me
promotion
iv
PROBLEMATIQUE .............................................................................................................. 2
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INTRODUCTION ..................................................................................................................6
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2-1 :LA GESTION FISCALE ......................................................................................... 18
2-2: L'AlTDITFISCAL ................................................................................................... 18
2-3 : LA FORMULATION DE LA DEMANDE ............................................................. 19
2-4: LA DEMARCHE DE L'AUDIT FISCAL ............................................................... 21
2-5 : LES OUTILS D'EVALUATION DU CONTROLE INTERNE ............................. 38
2-6 : LE MODE DE DECLARATION DE LA TVA ET LES RISQUES AFFERENTS40
2-7 : ELABORATION DU MODELE D'ANALYSE .................................................... .43
CONCLUSION .................................................................................................................... 44
INTRODUCTI0 N ................................................................................................................ 46
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CONCLUSION ....................................................................................................... 70
ANNEXES
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BIBLIOGRAPHIE
VI
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INTRODUCTION
GENERALE
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INTRODUCTION GENERALE
Chacun reconnat la ncessit d'une bonne gestion financire, d'une bonne gestion
commerciale, d'une bonne gestion sociale ; elles conditionnent le dveloppement voire la
survie des entreprises. On doute, en revanche, qu'il puisse y avoir une bonne gestion
fiscale; certains la rcusent au nom du fatalisme fiscal ; d'autres la rprouvent, la
confondant avec la tricherie fiscale. Les plus aviss la pratiquent, qui ne sont ni des
fatalistes,
des
tricheurs,
mais
de
bons
gestionnaires 1
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C
L'importance de la fiscalit a t redcouverte parce que, un certain moment, les
allgements d'impts ont appauvri l'Etat.
-B
Son importance pour les particuliers, nous y sommes sensibiliss car chacun contribue
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IB
En cette priode de crise, il importe plus que jamais de bien grer la fiscalit et pour cela,
EQ
TH
de bien connatre les rgles du jeu fiscal. C'est pourquoi la place de la fiscalit dans les
tudes comptables ne peut aller qu'en grandissant. Pas de comptabilit sans fiscalit. Si les
matires sont distinctes, elles sont nanmoins troitement lies.
U
Matire juridique, le droit fiscal ne relve pas de la pure logique ; c'est un chafaudage de
normes hirarchises qui se construit en permanence sous l'influence du politique et de
l'conomique, un produit de l'histoire plus qu'un produit du raisonnement.
M. Cozian {"La gestion fiscale de l'entreprise", Revue de Jurisprudence Fiscale, n 5, 1980, pp. 202-206).
PROBLEMATIQUE
La ncessit de bien grer la fiscalit au niveau de l'entreprise peut ressembler pour un
non-initi un paradoxe. En effet, la fiscalit pourrait tre perue comme un simple
instrument technique qui consisterait appliquer un taux d'imposition une base
imposable.
le droit fiscal est fluctuant et les rgimes fiscaux rsultent le plus souvent d'une
superposition chronologique de textes. Une mise jour permanente des
AG
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O
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-B
controverse ;
le juge fiscal arbitre les trs nombreuses situations conflictuelles et inspire trs
souvent le lgislateur et l'administration fiscale.
EQ
TH
Ainsi, les entreprises voluant dans un environnement o chacune de leurs transactions est
rgie par cette ralit, tranent des risques fiscaux latents dus la gestion approximative du
dpartement fiscal trs souvent inexistant. Cette gestion approximative est souvent due la
transgressions conscientes ou inconscientes. Pour palier tous ces problmes, l'une des
solutions est l'audit fiscal en gnral et l'audit de la TVA en particulier.
Ce dernier permet de :
vrifier que l'entreprise ne s'expose pas des risques fiscaux qu'elle n'aurait pas
identifis ;
La limitation de notre tude celle de TVA repose sur le fait que, si elle n'est pas
supporte par les entreprises comme le soutient les fiscalistes, elle est cependant plus
couramment pratique par les entreprises que les autres impts et rapporte elle seule
prs de la moiti des recettes fiscales de l'Etat Maurice COZIAN (2005 :263) et aussi
de son impact sur la trsorerie de l'entreprise (spculation sur le montant de la TVA
collecte avant sont versement).
Objectifs de l'tude
AG
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L'objectif principal est d'valuer l'efficacit de la gestion de la TVA travers les objectifs
spcifiques suivants :
-B
ESCALE 3 ;
O
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Intrt de l'tude
L'intrt de cette tude est de dmontrer l'importance de la gestion fiscale dans les
entreprises, en particulier celle de la TVA, d'mettre des directives applicables sur le
terrain.
Pour la socit, cette tude lui permettra de mettre en place un systme de gestion adquate
de la TVA afin de matriser les risques fiscaux inhrents au secteur d'activit dans lequel
elle volue et de la prise en compte des questions fiscales afin de se prparer aux ventuels
contrles fiscaux.
Pour les lecteurs, ce mmoire leur sera un rfrentiel sur la dmarche de l'audit de la
gestion fiscale. Montrer aux dirigeants d'entreprises son importance en insistant sur le bien
fond de sa mise en uvre.
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A YITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude- MPTCF 4e promotion
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PREMIERE PARTIE :
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CADRE THEORIQUE
INTRODUCTION
Au cours de cette partie, nous allons nous familiariser avec les notions thoriques de la
gestion fiscale et de l'audit fiscal. Cette familiarisation consistera e la dfinition de certains
concepts afin de faciliter la comprhension de notre tude.
Cette premire partie est compose de deux chapitres dont le premier abordera les
fondements de la fiscalit, le second traitera la pratique de 1' audit de la gestion fiscale.
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AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude- MPTCF 4epromotion
1-1: LA FISCALITE
Selon le petit Larousse grand format (1996 :441), c'est un systme de perception des
impts; ensemble des lois qui s'y rapportent.
DISLE & al (1997 :1), quant eux dfinissent l'impt comme tant un prlvement
obligatoire, opr par la puissance publique, non affect, sans contrepartie et destin
ES
AG
Gaston JEZE, cours de finances publiques, LGDJ, 1936 dfinit l'impt comme une
-B
prestation pcuniaire requise des particuliers, par voie d'autorit, titre dfinitif, et sans
O
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D'aprs les dfinitions de ces auteurs, la loi fiscale est imprative et astreint chaque
EQ
TH
individu son respect. Mais la fiscalit, comme toute autre discipline juridique, reprsente
une construction cohrente, avec sa logique, ses principes, ses exceptions. L'harmonie
n'est pas parfaite et il faut savoir dnoncer les incohrences et les illogismes que l'on
relvera ici ou l.
Cette dfinition, bien qu'en faisant ressortir les caractristiques de la fiscalit, est assez
gnrale et ne met pas l'accent sur les activits des entreprises.
WADE et DIEYE (2004) proposent une dfinition qui semble cadrer avec notre tude qui
est d'tudier un impt qui frappe les activits des entreprises et qui est la TVA. Pour ces
auteurs, la fiscalit est l'ensemble des impts et taxes qui frappent les activits d'une
entit donne.
Les fondements rels et les caractristiques des impositions dfinies au CGI sont trs
divers. Cela dcoule de l'volution historique du systme fiscal et de la multiplication des
impts. La volont politique souvent affirme d'une simplification ne correspond pas en
effet des impratifs conomiques et sociaux toujours plus complexes et incontournables.
De ce fait, les critres d'analyse que requiert toute classification sont mls, voire
enchevtrs et aucune typologie ne s'impose. Certaines classifications sont toutefois
proposes par des auteurs.
AG
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les impts directs que sont ceux qm sont supports titre dfinitif par le
contribuable ;
-B
les impts indirects quant eux sont ceux qm peuvent tre rpercuts (par
L
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Selon GONTHIER & al (2002 : 10), cette classification est historiquement celle de
TH
EQ
Selon cet auteur galement, la rorganisation de ces services, ralise il y a une vingtaine
Compte tenu du temps qui nous est imparti et du domaine assez vaste et complexe de la
fiscalit de 1' entreprise, cette phase de notre tude ne se reposera que sur les impts
indirects et plus particulirement sur la TVA. L'obligation de facturation de la TVA est
une obligation essentielle dont le non respect est trs lourdement sanctionn. Elle rsulte de
l'article 338 du CGI qui dispose que: Tout redevable de la taxe qui rend des services
un autre redevable doit lui dlivrer une facture ou un document en tenant lieu
L'alina 2 du mme article exige que ces factures portent obligatoirement les mentions
suivantes:
ES
la date de la facturation ;
AG
-B
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Le principe des dductions de TV A repose sur le fait d'imputer sur la TV A facture aux
clients, la TVA paye par 1'entreprise sur ses achats et de ne reverser que la diffrence
positive.
Cependant le droit dduction n'est pas gnral. Il est soumis des conditions propres
chaque Etat.
Avant de faire ressortir les conditions propres au droit dduction de la lgislation fiscale
togolaise, nous allons d'abord essayer de dfinir la notion de fait gnrateur et celle
d'exigibilit.
Le fait gnrateur
Selon COZIAN (2005 :285), le fait gnrateur est l'vnement qui donne naissance la
crance fiscale du trsor . Ainsi, d'aprs l'article 319 du CGI de la rpublique du Togo, ce
fait gnrateur diffre suivant les oprations ralises :
pour les biens meubles corporels et assimils, par la dlivrance des biens ;
pour les prestations de services, y compris pour les travaux immobiliers, par
1' excution des services ou des travaux ;
pour les livraisons soi-mme, par la premire utilisation du bien ou service ;
pour les importations, par la mise la consommation au sens douanier du terme.
L'exigibilit
AG
ES
C
~
L'exigibilit est selon GONTHIER & al (2002 :41 ), le droit que le Trsor public peut
-B
faire valoir un moment donn auprs du redevable pour obtenir le paiement de la taxe .
L
IB
Cette notion d'exigibilit est importante. En effet, elle permet selon COZIAN (2005 :285):
IO
TH
oprations ralises ;
EQ
au client de dterminer la date laquelle il peut rcuprer la taxe qui lui est facture.
10
Fait gnrateur
Oprations
Exigibilit
Dlivrance du bien
Prestations de services
Excution des services ou Encaissement du pnx sauf
des travaux
Livraisons soi-mme
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Travaux immobiliers
Premire utilisation
Premire utilisation
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Ddouanement
Source: Nous-mmes
Ddouanement
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Importations
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du droit dduction.
Les notions de fait gnrateur et d'exigibilit cernes, nous nous intresserons la notion
MPTCF 4epromotion
Il
Il existe une condition pralable, de caractre personnel, savoir que, selon COZIAN
(2005 :301), seuls peuvent bnficier du droit dduction les assujettis qui sont
rellement redevables de la TV A . Ainsi selon le CGI de la rpublique du Togo, il faut
1'observation des conditions suivantes :
ES
AG
dductible que dans la mesure o elle figure sur un document justificatif: factures,
dclaration de l'entreprise (pour les livraisons soi-mme).
-B
O
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AYITE A yi Stanislas
MPTCF 4e promotion
12
>-
En effet, pour de nombreuses entreprises la mise en vidence d'un crdit est exceptionnelle
ES
et dcoule d'un dcalage entre les achats et ventes, compens au cours de la priode
AG
suivante. Mais il en est d'autres fortement pnalises par une telle avance faite au Trsor
public pour des montants importants et sur une longue dure. Il s'agit notamment de celles
-B
qui ont ralis d'importants investissements ou (et) dont l'activit est principalement
L
IB
soumise au taux rduits ou spcifiques alors qu'elles utilisent des biens et services taxs au
taux normal. C'est galement le cas des entreprises qui ne collectent pas de TV A sur leurs
EQ
TH
IO
ventes l'tranger.
Conformment l'article 326 du CGI, la TVA ayant grev l'acquisition des biens et
services est :
des exportations ;
dductible partiellement, lorsque ces biens et services ne concourent pas en totalit
des affaires imposables ou des exportations ;
exclue du droit dduction lorsqu'ils concourent la ralisation d'affaires non
imposables ou lorsque le chiffre d'affaires est rduit une marge autorise,
dtermine par un arrt du Ministre charg du commerce.
MPTCF 4e promotion
13
Les dductions rgulirement opres sont en principe dfinitives. Il en est de mme d'une
impossibilit de dduction. Mais les rgles de dductibilit tant fondes principalement
sur l'affectation des lments concerns une activit taxable, il est logique qu'une
modification ultrieure des conditions de leur utilisation entrane une rgularisation des
dductions initiales.
Ainsi l'article 329 du CGI de la rpublique du Togo dispose qu'en cas de modification
intervenue dans l'activit de l'entreprise, notamment la cessation d'activit, la destruction,
le vol ou la disparition justifie ou non du bien, la cession spare titre onreux ou gratuit
d'lments d'actif, l'abandon de la qualit de redevable de la TVA, l'affectation d'un bien
ES
AG
s'il s'agit de biens non soumis amortissement, le montant des taxes dduites lors
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Le reversement est effectu par le redevable dans les vingt jours qui suivent l'vnement
14
AG
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-B
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IO
Imposes pour
certaines et
exonres pour
d'autres
Exonres
en totalit
Imposes
en
totalit
EQ
Est un non
assujetti
Est un assujetti
partiel
Est un assujetti
non redevable
Est un
assujetti
redevable
partiel
Est un
assujetti
redevable
15
ES
C
La taxe facture aux clients correspond une dette due au trsor public et doit tre inscrite
AG
-B
L
IB
TH
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Le taux applicable toutes les activits et tous les produits l'exception de ceux
EQ
exonrs est un taux unique de 18% en vertu de l'article 323 du CGI de la rpublique du
Togo.
La taxe dductible constitue une crance sur le trsor inscrire dans l'un des sous-comptes
du compte principal que voici :
-
16
);o-
Le solde positif constitue une dette que l'entreprise aura verser l'Etat. Il
sera enregistr dans le sous-compte 4441 Etat, TV A due.
ES
AG
CONCLUSION
-B
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concept de fiscalit et d'analyser les dispositifs de contrle interne permettant une bonne
gestion fiscale. Il nous aidera aussi concevoir notre modle d'analyse.
E
U
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AYITE A yi Stanislas- Mmoire de fin d'tude - MPTCF 4e promotion
17
Selon DUHEM & al (1996 :10), grer la fiscalit c'est choisir parmi les choix fiscaux
offerts l'entreprise en tenant compte de divers paramtres :
les textes fiscaux (articles du CGI, doctrine administrative, jurisprudence ... );
la spcificit de chaque entreprise; il s'agit pour chaque socit d'analyser ses
ES
la notion de risque fiscal (en veillant ne pas confondre risque fiscal et fraude
AG
fiscale).
-B
IB
Par ailleurs la gestion fiscale n'est pas indpendante. Il existe aussi dans l'entreprise des
O
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TH
E
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EQ
L'audit fiscal qui peut intervenir la clture de l'exercice ou tout moment de l'anne
consiste; selon BURNER & al (1991 :33), se prononcer sur l'ensemble des structures
fiscales d'une entit et leur fonctionnement. C'est la fiscalit dans l'entit sous toutes ses
formes qui est soumise un examen critique. Ainsi dans cette perspective,
CHADEFAUX (1987) distingue deux objectifs que poursuit l'audit fiscal: le contrle de la
rgularit et le contrle de 1' efficacit.
Le contrle de la rgularit consiste s'assurer que l'entreprise, au cours de l'exercice, a
respect les dispositions fiscales auxquelles elle est soumise dans le fonds et dans la forme
notamment en matire de dlai, de taux et d'exonration.
18
ES
AG
l'objet de chaque entreprise. La TVA dans ce contexte est soit rcupre soit comptabilise
dans le cot d'achat des biens. Il s'agira pour l'auditeur de dterminer les zones risque
-B
L
IB
tant limite nous avons jug utile de nous limiter l'tude du contrle de la rgularit de
la TVA. Cette tude consistera contrler non seulement les comptes de la TVA mais
EQ
TH
IO
L'audit financier en gnral et l'audit fiscal en particulier peut tre demand par diffrentes
personnes qui s'intressent la vie de l'entreprise. CHADEFAUX (1987) distingue deux
catgories de personnes qui peuvent demander un audit fiscal :
Le client ou l'entit;
Le commissaire aux comptes.
A ces deux catgories de personnes cites par cet auteur, on peut aussi ajouter la DGI.
Dans cette catgorie, l'auteur fait rfrence aux dirigeants de l'entreprise et aux futurs
associs et partenaires financiers.
A YITE A yi Stanislas
19
ES
AG
-B
contrepartie, certaines prrogatives lui sont accordes. Ainsi lorsqu'il constate au cours de
IB
ses investigations des irrgularits ou incohrences qui peuvent lui donner des doutes quant
O
LI
1' aptitude de 1' entreprise respecter la lgislation fiscale, il peut demander un examen
approfondi de la situation fiscale de la socit.
TH
Rappelons aussi que quel que soit l'instigateur de l'audit fiscal, la de mande de la mission
EQ
est matrialise par une lettre de mission qui dtermine les termes de rfrence. Ces termes
de rfrences dcrivent les objectifs et les conditions d'excutions de la mission.
E
U
2-3-3 : La DGI
La procdure de vrification intervient lorsque 1' administration des impts constate une
insuffisance, une inexactitude, une omission ou une dissimulation dans les lments
servant de base de calcul des impts, droits, taxes, redevances ou sommes quelconques dus
en vertu des dispositions du CGI.
Pour procder cette vrification, l'administration des impts envoie au contribuable un
avis de vrification comportant sous peine de nullit de toute la procdure les mentions
obligatoires suivantes :
nom, prnoms, adresse ou raison sociale du contribuable ;
nom, prnoms, signature, date et heure de passage des vrificateurs ;
20
L'audit fiscal, dans ce contexte, se fera d'une part conformment aux normes
internationales gnralement admises d'audit financier et comptable et en respect des
principes comptables, d'autre part en respect de la rglementation fiscale en vigueur de
chaque pays membre de 1'UEMOA tant donn que 1'harmonisation de la fiscalit dans
cette union est toujours au stade de projet. Pour rendre notre travail plus accessible afin
ES
AG
togolaise.
IB
-B
O
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Les missions d'audit fiscal sont le plus souvent spcialises. Cependant, la pratique
efficace de l'audit ncessite de la part de l'auditeur une excellente connaissance gnrale
TH
EQ
gnrale de 1' entit a pour but de comprendre le contexte dans lequel elle volue et de la
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Selon DUHEM & al (1996 :223), deux types de travaux prliminaires sont ncessaires lors
d'un audit fiscal :
~
21
ES
AG
-B
Une valuation globale du risque fiscal : cette valuation peut tre effectue
IB
O
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TH
E
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EQ
Cependant l'auditeur tant gnralement un agent externe au service qu'il contrle ne peut
y accder sans une autorisation pralable ou une invitation. Cette invitation est
gnralement connue sous le terme d'ordre de mission, et est donne par les responsables
de l'entit sur diffrentes initiatives qu'il nous convient d'tudier.
22
ES
AG
et de protection du patrimoine ; les informations financires sont fiables ; les lois, les
rglementations et les directives de l'organisation sont respectes
-B
Cette dfinition diffre peu de celle nonce par 1' AICP A4 qui retient que le contrle
IB
O
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adoptes l'intrieur d'une entreprise pour protger ses actifs, contrler l'exactitude des
informations fournies par la comptabilit, accrotre le rendement et assurer l'application
EQ
TH
L'IAAS 5, dans le souci d'harmoniser des normes d'audit, retient travers sa norme 400
E
U
que le systme de contrle interne est l'ensemble des politiques et procdures mises en
uvre par la direction d'une entit en vue d'assurer, dans la mesure du possible, la gestion
rigoureuse et efficace de ses activits. Ces procdures impliquent le respect des politiques
de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la dtection des fraudes et des erreurs,
l'exhaustivit des enregistrements comptables et l'tablissement en temps voulu
d'informations financires stables.
23
Malgr la pluralit de ces dfinitions, les objectifs d'un bon contrle interne restent
uniques.
ES
exigences suivantes :
protection du patrimoine ;
fiabilit de l'information.
AG
-B
IB
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planifier sa mission et concevoir une approche d'audit efficace. De mme, elle lui permet
d'valuer le risque d'audit et dfinir les procdures visant le rduire un niveau
EQ
TH
acceptable.
Ds lors, l'auditeur, pour atteindre le but qu'il s'est fix pour la russite de sa mission, doit
E
U
pouvoir vrifier si les procdures analyses permettent d'aboutir ces rsultats. Pour
effectuer cette vrification, une certaine dmarche peut tre adopte.
24
AG
ES
de connaissance.
-B
IB
Cette phase appelle une reprise et une exploitation de toutes les informations recueillies
O
LI
au cours de la premire phase. Pour GRAND & al (1999 :80), cette phase pourrait
s'effectuer l'aide du QCI ou mieux, l'aide de la mthode de point de contrle, qui est
La description des moyens par lesquels 1' entreprise assure 1'objectif dfini
prcdemment ;
E
U
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L'valuation.
Une fois les points forts identifis, leur existence thorique doit tre confirme par des tests
de conformit.
Les tests de conformit selon SIMON et al (1997 :211), est pour l'auditeur de s'assurer,
une fois connue les procdures, qu'il les a correctement apprhendes et qu'elles sont
25
Les points forts sont les dispositions de contrle qui garantissent, dans la
perspective d'un audit financier, une comptabilisation correcte ou,
dans la
Les faiblesses sont les aspects qui font natre un risque d'erreur ou de fraude ou
ES
AG
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Une fois les points forts identifis, leur existence thorique doit tre confirme par des tests
IB
O
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Cette phase n'est tout autre que le rapport sur le contrle interne. Une fois la confirmation
p~rmanence
EQ
obtenue de la
E
U
nuancera les faiblesses, en les diffrenciant selon qu'il s'agit de lacunes, de dfauts de
conception, ou selon _qu'il s'agit de dfaillance dans l'application de procdures que l'on
peut juger bonne. Aussi 1' auditeur devra dans le cas o plusieurs transactions ne respectent
pas une tape donne, selon BURNER & al (1991), en tenir compte pour modifier et
adapter sa description des procdures.
26
Diagrammes et notes
Test de vrification de
1' existence
Questionnaire de contrle
interne
NON
IB
~LE
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OUI
AG
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EVALUATION PRELIMINAIRE DU
CONTROLE INTERNE
TH
O
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Programma de vrification plus
sondage
E
U
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VERIFICATION DU
FONCTIONNEMENT DU
SYSTEME
NON
FONCTI
ONNE
~..-
OUI
EVALUATION DE
L'IMPACT
CONSTRUCTION DU PROGRAMME DE
CONTROLE DES COMPTES
f+-
~contrle
;nteme
MPTCF 4e promotion
27
ES
tout autre lment. Ainsi pour SIMON & al (1997 :212), il faut distinguer selon que la
phase prcdente a conclu un contrle interne fort ou faible.
AG
-B
Dans une telle hypothse, l'auditeur considre qu'un bon contrle interne doit engendrer
L
IB
IO
s'assurer du caractre vraisemblable des soldes (audit analytique), procder des tests de
TH
validation. Ces tests se ralisent par des outils de validation cits plus bas.
EQ
Les faiblesses dtectes conduisent l'auditeur, selon leur degr de gravit, des tests de
validation plus tendus, c'est--dire examiner des aspects qu'il aurait ngligs en
prsence d'un bon contrle interne, et approfondir les tests que, dans ce cas, il aurait mis
en uvre. Selon les rsultats obtenus ces tests, l'auditeur adaptera son programme soit en
concluant une certaine fiabilit de la comptabilit, soit au contraire en procdant une
rvision des comptes. L'auditeur termine cette phase en s'assurant qu'aucun vnement
survenu depuis la clture de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause son opinion,
en vrifiant la prsentation des tats financiers et la conformit avec les principes fiscaux
dont relve l'entreprise. Pour bien apprhender cette tape, l'auditeur est contraint selon
SIMON & al (1997 :212), de procder un contrle analytique.
28
APPRECIATION DU
CONTROLE INTERNE
OUI
ANALYSE
PREALABLE
NON
Contrles
limits
Contrles
tendus
Contrles
spcifiques
ES
C
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REDACTION DU
RAPPORT DE MISSION
E
U
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EXAMEN DES
COMPTES ANNUELS
Pour rendre notre tude plus accessible, nous nous proposons de faire les analyses dans des
tableaux conus cet effet :
29
);;>
N
1-
Elments de contrle
Objectifs de contrle
Btiments et constructions
de
construction
ES
AG
-B
IB
O
LI
TH
dductible celle qm
de
les
bureaux
EQ
constructions
grve
administratifs et commerciaux.
E
U
immobilisations
Voir la comptabilit
analytique
l'affectation
biens.
MPTCF 4e promotion
30
des
C
Matriel
par nature
ES
2-
moms
que
ces
AG
avec
l'objet
social
soient
ou
-B
Rapprochement
des
factures d'achat du
compte
445.
Voir
galement le compte
IB
23.
O
LI
TH
-S'assurer
que
EQ
bon droit.
la
tva
E
U
rcupre 100% s1 le CA de
entirement Rapprocher la tva sur
1' entreprise
est
facture
assujetti la tva.
de
la
tva
prorata
s1
le
CA
est 445.
partiellement assujetti.
L'entreprise
ayant
un
CA
31
ou
des
prvisions
La tva rcuprable au
partie
C
ES
rcuprable
non
est
incorporable dans le
AG
compte 24;
-B
la partie rcuprable
IB
est
comptabilise
TH
O
LI
Source : nous-mmes.
EQ
E
U
Moyens de contrle
Objectifs de contrle
d'acquisition
(frais
32
crdit
de
tva
non
encore
AG
rcupre;
ES
bilan
-B
EQ
TH
O
LI
revient.
IB
E
U
33
Moyens de contrle
Objectifs de contrle
Elments de contrle
1-
matriels
AG
ES
meubles
-B
2-
IB
locatives
locaux
des
O
LI
l'exclusion
commerciaux).
TH
EQ
E
U
tva,
34
que
l'entreprise
-Si les frais d'entretiens et de Vrifier que l'entreprise ellerparations sont grevs de tva,
les
biens rcuprer
AG
ES
-B
utilises
L
IB
qu'elles
taxable.
TH
et maintenance
IO
4-
EQ
personnes et de marchandises
pas
droit
n'ouvrent
dduction.
concerne
des
compte
624,
la
partie
un
taxable
chiffre
et
non
d'affaires
taxable,
pas
rcupre
MPTCF 4epromotion
35
la
fourniture
de
interprtation
du
Source : nous-mmes
ES
C
);;>
AG
-B
IB
O
LI
Objectifs de contrle
E
U
EQ
TH
Moyen de contrle
S'assurer que la tva qui a t dduite concerne des Apprcier l'objet des factures dont les
frais ouvrant droit dduction.
dclarations mensuelles.
MPTCF 4epromotion
36
si
le chiffre d'affaires
de
l'entreprise
est
ES
C
AG
la tva, s'assurer que l'entreprise rcupre la tva La TVA rcupre au prorata est
-B
IB
O
LI
La
partie
non
rcuprable
E
U
EQ
TH
)>
est
le compte 82
37
Ensuite, il faut voir le tableau d'amortissement du bien pour s'informer sur sa dure
d'amortissement restant avant sa sortie de l'actif.
ES
AG
-B
IB
O
LI
TH
EQ
E
U
MPTCF 4epromotion
38
La grille de sparation des tches : cet outil permet de formaliser les attributions des
ES
AG
-B
IB
les causes relles. Selon Olivier Leman (1995 :197), il permet de porter un diagnostic sur
O
LI
E
U
EQ
TH
conu de telle sorte que la rponse ngative dsigne une faiblesse et la positive signale un
Nous n'allons nous rfrer qu' la FRAP. C'est un document de travail synthtique qui
signale un dysfonctionnement en indiquant la nature du problme, les faits, les causes, les
consquences et les recommandations pour y remdier. C'est un moyen d'analyse simple
et clair.
MPTCF 4e promotion
39
C'est dans cette perspective que VERDALLE et & Al (1998 :92), lui donnent une
dfinition simple pour que chacun puisse correctement l'apprhender: la circularisation
est une demande de confirmation positive. Il s'agira aussi pour l'auditeur de s'assurer de
l'authenticit des informations recueillies car elles constituent des preuves de grande
importance.
C'est ce qui poussera DAYAN (2005 :937), prciser que la circularisation consiste
demander un tiers ayant des liens d'affaires avec l'entit audite (banquiers, fournisseurs,
clients, etc.) de confirmer directement l'auditeur des informations, des oprations ou des
ES
soldes qui figurent dans la comptabilit. Cette confirmation directe peut constituer un
AG
-B
IB
O
LI
TH
Les socits relevant du rgime du rel normal d'imposition, sont tenues de produire
chaque mois auprs du service des impts dont elles relvent une dclaration de TVA
EQ
indiquant pour le mois prcdant d'une part le montant total des oprations ralises et
E
U
d'autre part le dtail des oprations taxables. Selon l'article 1470 bis de la loi de finances
2006 du Togo, Les redevables procdent par paiements mensuels la recette des impts au
plus tard le 15 du mois suivant celui au titre duquel la taxe est paye, sur la base du
montant total de la taxe nette due au titre de l'anne prcdente. Chaque versement
quivaut au douzime dudit montant. Une dclaration rcapitulative de l'ensemble des
oprations de l'anne, tablie sur un imprim fourni par l'Administration, doit tre alors
souscrite et dpose la recette des impts au plus tard le 15 janvier de l'anne suivante.
40
Risques courants
sources
Mauvaise
exonrations
des
et imposables la TV A.
ES
des
apprciation Minoration
Pnalits
exemptions (complexit
volution)
AG
-B
IB
O
LI
2)
Mconnaissance
des
textes fiscaux
justifier
opres
l'affectation
E
U
Dductions
1233 du CGI)
EQ
TH
-Mauvaise organisation ;
-Absence de procdures
dfinies;
Dpt
hors
dlai
de
41
de
dans
-Problme de trsorerie
-Absence de procdures
dfinies
Retard dans le paiement de la 10% + 1% par mois de retard
(art.l232)
dans
ES
de
AG
-B
des
IB
-Mconnaissance
TH
O
LI
textes fiscaux
- Mauvaise apprciation
des exonrations
et Oprations imposables non 20% (article 1233 du CGI)
soumises la TVA
E
U
-Volont de frauder
EQ
exemptions (complexit
-Mauvaise foi
TVA).
2 et 1271 du CGI)
Source : nous-mmes
42
Compte tenu du temps qui nous est imparti, il nous serait plutt plus difficile de nous
conformer totalement la dmarche que nous avons droule plus haut. Ainsi, retenant la
dmarche gnrale, certaines tapes ne seront pas prises en compte dans notre modle.
Notre dmarche comporte les tapes suivantes :
-
les recommandations.
AG
ES
IB
-B
E
U
EQ
TH
O
LI
AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude- MPTCF 4epromotion
43
Etapes
Phases
Prise de connaissance
Outils utiliss
-environnement
juridique, fiscal et
conomique;
-zones risques
-interview
-guide d'entretien
-analyse documentaire
-observation
-interview
-observation
-grille d'analyse des
tches
-QCI
-test de conformit
-test de permanence
-FRAP
AG
ES
Evaluation du contrle
interne
Description du
systme de contrle
interne, identification
des forces et
faiblesses
L
IB
-B
-analyse documentaire
-sondage
-examen analytique
TH
IO
EQ
Recommandations
-Entretien
Source : nous-mmes
Conclusion
Cette prsentation de l'audit fiscal permet d'apprcier son apport l'amlioration de la
gestion de la fonction, en 1'occurrence la gestion fiscale. Elle nous a permis de cerner son
domaine d'intervention, ses outils, ses techniques ainsi que sa dmarche. En outre, elle
nous a aid laborer la mthodologie pour l'audit fiscal.
AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude
MPTCF 4e promotion
44
ES
C
AG
DEUXIEME PARTIE :
-B
L
IB
CADRE PRATIQUE
TH
IO
E
EQ
INTRODUCTION
Atijourd'hui, les entreprises voluent dans un environnement ouvert. Ce contexte difficile
contraint les dirigeants s'interroger sur l'organisation de leur systme de contrle interne.
Celui de la fiscalit, plus particulirement celui de la TV A, devient plus proccupant
cause des risques lis sa gestion.
ES
AG
une partie
O
LI
IB
avec
-B
recommandation :
chapitres
EQ
TH
AYITE A yi Stanislas
MPTCF 4e promotion
46
1' entreprise.
AG
ES
-B
Cre en 1996 sous la dnomination de SENA SARL avec un capital social de 10 millions
L
IB
de francs CFA et spcialise dans la distribution en gros des produits BB, la socit change
IO
de nom en 2002 et devient ATABOGA'S ESCALE 3 .Son sige social se situe Lom
EQ
3.1.2 MISSION
TH
quartier atikoum, Rue bretelle de klikam et comporte plusieurs bureaux et des magasins
47
L'associe majoritaire qui est la directrice gnrale, est la grante de la socit. De ce fait,
elle dfinit l'organisation et les orientations de la socit. Elle est aide dans l'application
de ses politiques par :
un dpartement comptabilit ;
un dpartement d'exploitation.
ES
Elle est charge d'laborer la politique gnrale de la socit et de veiller son application.
Elle fixe les objectifs et donne les moyens aux diffrentes structures pour les atteindre.
AG
-B
Il constitue le plus grand des dpartements, car il gre lui seul quatre (4) services. Il tient
IB
la comptabilit gnrale, gre les recettes et les dpenses de la socit et aussi les questions
TH
O
LI
EQ
E
U
la caisse.
Le service fiscal qui gre les questions fiscales en troite collaboration avec le conseil
fiscal.
MPTCF 4epromotion
48
Il supervise et coordonne 1' ensemble des personnes charges de 1' organisation des
transports et veille aussi la rentabilit du service exploitation selon les objectifs
(commerciaux, qualitatifs) dfinis par la Direction Gnrale et anime une quipe.
Directrice gnrale
ES
C
AG
Secrtaire
gnrale
L
IB
-B
Chef d'exploitation
Chef de parc
Chef
commercial
EQ
Chef magasinier
TH
Le caissier
IO
Chef comptable
Source : nous-mmes
MPTCF 4e promotion
49
l'analyse de l'existant.
Dans la limite de notre tude qui n'aborde que la TV A, nous nous sommes intresss
uniquement aux oprations qui font intervenir la TVA savoir :
AG
ES
-B
L
IB
IO
recours aux outils tels que : l'observation, l'interview et le QCI. Notre objectif ce niveau
TH
est de nous assurer du respect des principes comptables et des rgles fiscales en matire de
EQ
TVA
ATABOGA'S ne dispose pas d'un manuel de procdure. Cependant nous avons, travers
A ce niveau, nous nous sommes intresss aux dpenses de la socit au cours desquelles
la TVA lui est facture.
};;>
Approvisionnement :
La demande d'achat est mise par le service demandeur qui tablit un bon de demande
d'achat. Cette demande d'achat est adresse la direction des approvisionnements qui
labore un bon de commande. Le bon de commande est adress au service du budget, qui
MPTCF 4e promotion
52
Acquisitions d'immobilisation :
Lors des acquisitions d'immobilisations, les factures sont d'abord adresses la direction
ES
financire, qui n'est autre que la comptabilit, d'o un travail prparatoire est effectu. Ce
AG
service s'assure de la nature du bien et de son service d'affectation. Deux positions sortent
de cette analyse:
-B
IB
O
LI
E
U
EQ
TH
1'tat prcdent.
Le service comptable produit certains tats afin de faciliter la saisie de ces factures et de
dgager plus aisment la taxe dductible.
Ces tats intituls tats des frais gnraux retracent tous les frais comportant la TVA
avec les rubriques suivants :
-
dates de facture ;
nom du fournisseur ;
N facture
libell facture ;
montantHT;
montant TVA ;
53
montant TTC.
Date
facture
du N facture
de Nom
fournisseur
Libell
Montant
Montant
Montant
facture
HT
TVA
TTC
gnral
AG
ES
C
Total
TH
O
LI
IB
-B
Source : nous-mmes
A ce stade, nous nous sommes intresss toutes les oprations de ventes de la socit qui
E
U
EQ
Les ventes sont constitues par les fournitures en gros des produits BB aux clients qui sont
en majorit les tenanciers des dbits de boissons, les particuliers reprsentant des clients
occasionnels, les restaurants et les supermarchs. Ainsi cette opration de vente se ralise
par un bon de commande que le client adresse au service commercial, ce dernier achemine
le bon au service approvisionnement pour vrification le 1'existence de 1'ensemble des
produits commands. Aprs vrification, le bon est retourn au service commercial avec
mention "OUI" devant ceux disponibles et "NON" devant ceux qui sont puiss. Ensuite, le
service commercial se charge d'tablir la facture qu'il remet au client pour rglement la
caisse afin d'obtenir une autre facture, dont la caisse garde un exemplaire, servant de reu
avec mention "PAYE" qui lui permettra de se faire livrer. La caisse quant elle, renvoie la
MPTCF 4e promotion
54
la date de facturation ;
le nom du client ;
les diffrents types de boissons et leurs modles ;
);>
Cessions d'immobilisations :
ES
service comptable pour en dcider les modalits. Les ventes sont diriges par le service
comptable qui rend compte la suite la direction gnrale.
AG
-B
meilleurs enchrisseurs et de rdiger le procs verbal des ventes et d'tablir les factures
L
IB
que les clients rglent la caisse. Ces factures contiennent les montants hors taxes, le taux
IO
et la valeur de la TVA et les montants toutes taxes comprises. Ces factures rgles la
caisse par les clients, et dont la caisse garde des exemplaires, sont renvoyes la
TH
EQ
ATABOGA'S tant soumise au rgime du rel normal d'imposition, elle est tenue de
produire chaque mois auprs du service des impts dont elle relve une dclaration de
TVA indiquant pour le mois prcdent d'une part le montant total des oprations raliss et
d'autre part le dtail des oprations taxables. Pour ce faire, certains tats sont dits pour
les besoins de la dclaration :
-
l'analyse des ventes qui permet d'avoir les ventes des produits BB et celles
des immobilisations, ainsi que la TVA collecte ;
les ventes et la TVA dductible qui est celle que la socit payer sur ses achats. Le calcul
AYITE Ayi Stanislas
55
)o>
des ventes des immobilisations dont leurs acquisitions ont ouvert droit
dduction.
dates de facture ;
ES
nom du client ;
AG
N facture;
montant HT ;
montant TVA
IB
libell facture ;
-B
de Nom du client
facture
N facture
Libell
facture
E
U
Date
EQ
TH
O
LI
HT
Total
gnral
Source : nous-mmes
A ce tableau, il compare le journal des ventes conu avec le logiciel Sage Saari
(comptabilit 100) pour s'assurer de la conformit; respect du principe d'exhaustivit. Il
MPTCF 4e promotion
56
le NIF du fournisseur ;
ES
le N facture ;
AG
la date de facturation ;
-
le nom du fournisseur ;
le montant de la TVA.
L
IB
-B
le montant HT ;
TH
IO
EQ
Date
NIF
N facture
Nom
fournisseur
Total
gnral
1
Source : nous-mmes
MPTCF 4epromotion
57
Le tableau de synthse :
Les vrifications et les oprations de retraitement ncessaires sont opres au niveau des
deux tableaux prcdents. Ce tableau sert uniquement dgager la diffrence entre la
TV A collecte et celle due. Il fournit les informations ci-aprs :
La date;
-
le libell ;
le montant total HT ;
le montant de la TVA.
AG
ES
C
Il est ainsi prsent :
Libell
L
IB
-B
Date
Montant TVA
Montant total HT
TH
IO
1
EQ
Diffrence
Source : nous-mmes
Il faut noter que ce travail est un travail prliminaire que le chef comptable labore. Il
adresse par la suite ces tats au cabinet de conseil fiscal qui procde un contrle de
respect des dispositions fiscales, surtout en matire d'imputation de la TV A, et aussi de la
destination des biens acquis. La TVA due sur l'acquisition des biens ne contribuant pas
l'objet social de la socit n'ouvre pas droit dduction. Ainsi, le cabinet fiscal revoit tous
ces paramtres et apporte les corrections ncessaires avant de donner son aval au chef
comptable afin qu'il puisse procder l'enregistrement de la dclaration. L'imprim de
58
Une fois le paiement effectu, 1' agent du cabinet retourne la dclaration avec cachet de la
DGI et le reu de paiement au service comptable de la socit pour comptabilisation et
ES
archivage.
AG
Le tableau ci-aprs recense les dclarations de la TVA des sept (7) premiers mois de
-B
L
IB
de Date
de Nombre
TH
mois de
des imprims
Janvier
10 Fvrier
10 Fvrier
15 Fvrier
Fvrier
12 Mars
12 Mars
15 Mars
Mars
9 Avril
9 Avril
15 Avril
Avril
17 Mai
17Mai
15 Mai
Mai
10 Juin
10 Juin
15 Juin
10 Juillet
10 Juillet
15 Juillet
12 Aot
12 Aot
15 Aot
paiement
dclaration
de
jours de retard
Juillet
EQ
Juin
1
d'dition 1 Date
IO
Dclaration du Date
Source : nous-mmes
59
ATABOGA'S ne dispose pas d'assez de personnel pour rendre fluide ces procdures
d'laboration des tches. Ainsi, son dispositif de contrle interne prsente des faiblesses.
Avant d'voquer les faiblesses, relevons d'abord les forces.
ES
AG
L
IB
-B
factures.
Notons galement que la socit dispose d'un moyen informatique adapt sa taille ainsi
IO
TH
EQ
./ tous les documents probants (reus, factures, chques) ont leur double;
./ bonne tenue des tats de TVA ;
./ bonne application des prorata de dduction ;
./ dclarations en majorit rgulires ;
./ paiement rgulier.
MPTCF 4e promotion
60
Le service comptable compte seulement deux employs qui sont le chef comptable et son
aide. Tous deux, ils s'occupent des traitements financiers, de contrle de gestion et de
fiscalit malgr le fait qu'ils n'ont pas une qualification requise cet effet. Il s'en suit
souvent des erreurs surtout dans les interprtations des textes fiscaux. Ce qui fait penser
que la fiscalit ne relve pas des proccupations premire de la socit. Quelque fois, c'est
le caissier qui joue le rle de contrleur de gestion en matire des dpenses fiscales. De
mme, il n'existe pas un service courrier pouvant s'occuper de l'orientation des factures et
ES
de leur degr de priorit; c'est la secrtaire de la DG qui s'en occupe. Ainsi il arrive que,
certaines factures ne parviennent temps au service comptabilit pour imputation.
AG
A travers le rle que joue le service comptable en matire fiscale, il apparat clairement que
le chef comptable ne joue que le rle d'assistant au cabinet fiscal puisque c'est ce dernier
-B
que reviennent les prises de dcisions d'incidence fiscale sur la gestion de la socit. Ainsi
dtermination de la TV A exigible.
L
IB
son rle se limite, comme voqu plus haut, aux travaux prliminaires pour la
TH
IO
Les moyens mis en uvre sont adapts mais ne suffisent pas. Ainsi, L'effectif du personnel
irrgularits comme :
>
EQ
aussi est trs faible, ce qui est la cause des cumuls de fonctions. Il s'en suit d'autres
61
erreurs dans les dclarations dues, certaine fois, une mauvaise interprtation des
rglementations fiscales;
En somme, nous avons constat que le contrle interne prsente une situation non
ES
satisfaisante. Ce qui nous a amens procder un contrle analytique afin d'effectuer une
vrification exhaustive des enregistrements comptables.
AG
L
IB
-B
IO
Ces oprations concernent les ventes des boissons et celles des immobilisations. Ce qui
TH
EQ
les livraisons soi-mme ont fait l'objet de taxation et que cette taxe a t
dclare;
Pour arriver ces fins, nous avons procd l'analyse des comptes relatifs aux ventes de
boissons et ceux relatifs la cession d'immobilisation tels qu'ils apparaissent dans le
compte rsultats ainsi que dans le bilan.
MPTCF 4epromotion
62
ES
AG
Ces oprations sont relatives la sortie d'actif des immobilisations au cours de l'anne
2005. Nous nous sommes bass, pour notre analyse, sur:
les tableaux d'amortissements ;
les factures relatives aux acquisitions ainsi que celles relatives aux cessions des
immobilisations ;
IB
-B
le journal de ventes.
E
U
EQ
4-3-2 :Constats
TH
la balance de l'anne;
O
LI
Nous avons constat au cours de cette analyse une exhaustivit dans la comptabilisation
des factures dont nous avons eu connaissance. Cependant, le chiffre d'affaires dclar ne
correspond pas celui que nous avons calcul par nos propres moyens et aussi celui du
service commercial. Cela suppose une minimisation volontaire du montant de la TVA
dclar qui fait courir la socit un risque de redressement fiscal.
La socit en cette anne, n'a pas procd la cession d'immobilisation. Ainsi, aucun
contrle n'a t men ce niveau.
MPTCF 4epromotion
63
Ce faisant, nous avons d procder de la mme manire que dans les oprations de ventes
en nous fixant comme objectif:
important.
ES
de vrifier si les frais de transport des marchandises ne sont pas inclus dans le cot
AG
-B
IB
EQ
TH
O
LI
dpenses avec les factures fournisseurs respectives et aussi ceux du compte rsultat.
Ces achats sont essentiellement ceux relatifs aux boissons. Ainsi nous sommes bass, pour
E
U
les factures fournisseurs afin de comparer leur montant celui figurant sur les bons
de livraison et de dgager la TVA approprie pour la comparer celle dclare ;
les fiches de stock o nous avons compar le montant des entres celui du journal
des achats de la priode afin d'apprcier la concordance.
64
A l'instar des autres entreprises, ATABOGA'S s'est dote d'un systme de contrle
interne qui lui permet de grer ses activits et donc de matriser les risques inhrents.
Toutefois, s'il est vrai que des moyens humains, matriels, techniques et procduriers
existent et sont mis en uvre au sein de 1' entreprise, il importe de savoir quel est le degr
d'efficacit et de pertinence de ce dispositif.
recommandations.
AG
ES
O
LI
IB
-B
Comme nous l'avons nonc dans la partie thorique, la prise de connaissance permet de
comprendre le contexte dans lequel l'entreprise volue et de la situer dans son
EQ
TH
U
Compte tenu du temps dont nous disposons et de la pluralit des outils de collecte
d'information qui existent, nous procderons la prsentation de la socit en nous
limitant quelques uns de ces outils de collecte tels que l'interview, l'analyse
documentaire et le questionnaire de contrle interne.
4-1-1-1 :L'interview
Cet outil nous permis de nous entretenir avec les responsables de 1' entreprise notamment
le Directeur financier et le chef comptable sur :
50
les frais de transport et la TVA y affrente n'ont pas t inclus dans le cot
d'achat;
ES
C
Tableau 9 : Acquisitions d'immobilisations de l'anne 2005
AG
Montant
immobilisations
Elments
bureaux
et
760 000
IO
fauteuils bourrs
350 000
Pour le besoins de
la caisse
Pour le besoin de la
EQ
du
service comptabilit
TH
1 ordinateur PC Dell
Commentaire
L
IB
dduction
droit
HT
immobilisations
-B
ouvrant
HT Montant
direction gnrale
Compaq
2 climatiseurs SPLIT 300 000
Destins
(LG)
direction
et
la/
gnrale
au
service
comptabilit
2 500 000
1 voiture Toyota
Destine
au
dplacement de la
DG
1 camion Mitsubishi
9 000 000
Destin
aux
livraisons
des
boissons
1
MPTCF 4e promotion
65
10 860 000
2 500 000
TVA dduite
1 954 800
A Cf\
TV A dduire
1 954 800
TVA reverser
450 000
;~~
noo
~
Total risque
opres sans justifier 1' affectation relle aux besoins normaux de 1'exploitation des biens et
services ouvrant droit dduction (art. 1234 al.1 du CGI).
ES
L'objectif ici est d'arriver classer sparment les frais ouvrant droit dduction de ceux
n'ouvrant pas droit dduction afin de dgager la TV A dductible. Ainsi, nous avons d
AG
nous rfrer :
aux tats des frais gnraux relatifs chaque mois que tient la comptabilit ;
IB
-B
O
LI
Aprs avoir recens les diffrents frais gnraux, nous avons procd leur analyse dans
TH
EQ
E
U
Pas
Elments
HT
montant HT
2 645 940
Tlphone
Pour le besoin de
l'exploitation.
Frais
de
source
740 400
Honoraire
timbre 50 700
Pas
TVA
de
dductible
bancaire
Frais de gardiennage
287 150
Retenue la source
Frais d'imprimerie
599 600
Relatifs
la
de
commande
A YITE A yi Stanislas
66
10 184 920
dduction
Dans le cadre de
4 453 980
Location camion
1' exploitation.
Primes d'assurance
1 670 940
ES
C
4-1-1-2: L'analyse des documents
AG
-B
IB
E
U
EQ
TH
O
LI
Cette tape de prise de connaissance nous a renseigns sur les lments suivants :
l'activit de ATABOGA'S qui n'est que la revente en gros des produits BB;
4-1-3 :Conclusion
Ces travaux de prise de connaissance nous ont permis de runir une documentation
suffisante, surtout du domaine fiscale, sur la socit.
Les questions fiscales ne sont pas une proccupation majeure pour la Direction Gnrale,
La matrise d'un domaine tel que la gestion fiscale, passe imprativement par la mise en
place de voies et moyens que l'entreprise se donne. Vue l'importance de la fiscalit dans la
gestion d'une entreprise, il s'avre ncessaire que ATABOGA'S pense sa rorganisation
sur les plans organisationnel, fonctionnel et humain en vue de favoriser l'atteinte de
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de la socit.
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interne. Celle du service comptable ne rpond pas aux exigences du contrle interne vu les
fonctions incompatibles au sein de la structure. Aussi recommandons-nous :
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financire ;
../ la description claire des postes prcisant les attributions gnrales et spcifiques ;
../ une rpartition adquate des tches de manire viter les nombreux cumuls de
fonctions constats;
../ la dfinition claire des responsabilits et pouvoirs des chefs de service ;
../ la cration d'un dpartement fiscal.
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la nature de l'obligation ;
l'imprim fournir;
./ prvoir l'implication du responsable fiscal dans les prises de dcisions ayant une
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incidence fiscale sur la gestion. Ce service doit tre sollicit comme celui des
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finances ou de la comptabilit ;
./ il faudrait aussi que la socit assure, compte tenu du caractre volutif des
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./ Assurer une transparence des comptes de la TV A. Une transparence dans les tats
financiers de l'entreprise octroie une crdibilit la comptabilit et aux donnes
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Un service ne peut tre efficace et efficient s'il ne dispose pas des moyens humains et
matriels performants et adquats. Ainsi, pour permettre ATABOGA'S de bien exercer
ses activits et de gagner du temps dans la production des dclarations, nous lui adressons
des recommandations tant sur le plan humain que matrieL
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niveau qui commande une meilleure qualit de traitement des informations. C'est pourquoi
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Les activits de contrle et de supervision sont importantes pour avoir une meilleure
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Conclusion
La gestion fiscale parat presque inexistante au sein d' ATABOGA'S. Les rsultats de notre
tude le confirment. Ce service est compltement inexistant ainsi les attributions de ce
service sont confis un organe externe la socit. Ce qui fait que les outils et mthodes
de gestion de la TVA sont mconnus.
La gestion fiscale suppose la matrise des meilleures dispositions de la lgislation fiscale
en vigueur dont peut bnficier le contribuable et des avantages fiscaux ignors. Cette
MPTCF 4epromotion
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MPTCF 4e promotion
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CONCLUSION
GENERALE
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CONCLUSION GENERALE
Notre tude mene sur la gestion de la TVA tel que pratique par la socit AT ABOGA'S
nous a permis d'apprhender les ralits pratiques de la gestion fiscale de l'entreprise.
Au terme de cette tude, il s'est avr que la gestion fiscale d'entreprise est une ncessit
qui s'impose toute entreprise soucieuse de sa prosprit conomique du fait des multiples
intrts qu'elle prsente pour l'entreprise.
En effet, dans la mesure o elle vise mieux exploiter les textes fiscaux de sorte
minimiser en toute lgalit la facture fiscale de l'entreprise et en n'exposant pas cette
dernire des risques fiscaux, la gestion fiscale en gnral et celle de la TVA en particulier
ES
permet l'entreprise d'viter d'tre surimpose. S'il est vrai que payer ses impts est un
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devoir, une honorable obligation, grer la fiscalit au mieux des intrts de son entreprise
en est une autre.
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Ces manquements sont pour une grande part lis l'ignorance de certaines obligations ou
opportunits fiscales, l'absence d'une dynamique interne de suivi, de prvention bref, de
gestion de la chose fiscale. Ce qui nous a amen formuler le vu d'un recyclage du
personnel charg de la fiscalit ainsi qu' supposer une rvision du contrat relatif au
cabinet de conseil. Car aujourd'hui la gestion fiscale est devenue un art, une science,
presque une industrie dont les bons produits, dpendent troitement du travail tant en
amont qu'en aval effectu par un spcialiste de la chose ou encore un expert en fiscalit.
Nous esprons vivement que ces recommandations, certes perfectibles, seront prises en
compte pour le bien tre conomique et financier de la socit ATABOGA'S.
MPTCF 4e promotion
72
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BIBLIOGRAPHIE
BIBLIOGRAPHIE
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l'impt, 6me dition, dition LGDJ
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dition ECONOMICA
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10. GONTHIER Marcel & GONTHIER Nathalie (2002), Droit fiscal, preuve nl
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22. WADE Ndiaye Marie Delphine & DIEYE Mohamed (2004), La pratique de la
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ANNEXES
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Objectifs et Missions
1. Quels sont les missions et objectifs qui vous sont assigns quant la comptabilit ?
Moyens
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TVA?
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Procdures
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Oui
Non
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x
x
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REPBLIQUE TOGOLAISE
TVA200
Timbre date
1. IDENTIFICATION
N d'Immatriculation
' . .:_"_-
, _,"':
<ci:---:~_---"'"''
Rue ........... :............................. quartier.. ........................... :.:: ... porte ........ :: ... :.: .. ..
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VII. DETAIL DES DEDUCTIONS SUR LES BIENS NE CONSTITUANT PAS DES IMMOBILISATIONS ET _su~ SERVlC'_[S
l 1 l
Prorata Utilis :
(autres que 0 ou l 00)
N d'immatriculation
DGI du fournisseur
(pour achats intrieurs}
. OBLIGATOIRE
Nom du fournisseur*
Prix d'achat
ou
de revient
hors TVA
TVA facture
ou paye en
douane
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1 1 1
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., 1 '.,
1. 1
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~.,
TVA
dductible
USINE DE KARA
Tl : (228) 6!30- 60- 12
Fax: (228) 660-61 -43
SERVICE COMMERCIAL
Tl : (228) 225- 39-041 05
Fax: (228) 225- 16- 86
CLIENT
: [ CODE
,}F[::::::::::::=... :;::::::=
r~
'1
301
400
12TRS
24.TROUS
VERTE 64 CL
APO 66 CL
MULTIPSOD 60 CL
BREMEFC65 CL
~(ANtH~-26 CL
COCA 30 tL
AG
420
510
535
;PLASTIQUE VIDE
PLASTIQUE VIDE
BOUTEILLE VI DE
BOUTEILLE VIDE
BOUTEILLE NIDE
BOUTEILLE VIDE
BOUTEILLE-VIDE
BOUTEILLE VIDE
1100
175
1800
4800
1800
4800
840
3360
ES
4~05
1 !5
=====~~~QUANTITE'],-[--:.-P.-U-.-~~:::===M=O=~=T.='A=NT==:l:
==i=:;D=E=S=IG=N=A:;::T=IO=N:::;::.
f '
--
262~500
220,00
220,00
220,00
220,00
140,00C
140,00
, :..:396 000
1~056~000
396.000
1.056.00C
117.600
470.400
c<<H
Total Casiers'
Total Bout: 'GM
Total Bout. fM
127!::1
13200
4200
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. 1.650.000
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No ________________________
l'chance du _ _ _ _ _ __
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COMPTANT
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MODE OE PAIEMEOt .
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5. 404.500 .
5.404.500
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1
- S EN A
S.A.R.l.
ESCALE 3
Commerce Gnral
sise Attikoum
B.P. 20?'74 Tl. 2226552
Fax 225 08 ,,. Lom -Togo
DESIGNATIONS
Lager 66 -
Pils 66 ............ ;............ .
Eku 86 .... :;.,~ ........:.~ .. ~ ...
~ .
Eku -~--':'
Flag .. :................... :....
Guinness ....... :............ :.
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J1
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Cock. F ....................... ..
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Soda: .. -'
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Malta ............................. .
Spart actif .............. :..... .
Coca .............................
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..... ...-................ "" ............. ....................... .
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