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Ana& 2004-2006

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L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGAS'S

DEDICACES
Je ddie le prsent mmoire:

.> A l'Eternel Dieu tout puissant, qui durant tout le long de ce travail, ne m'a priv
de son assistance et m'a rendu capable de le raliser;

);;. A mon grand-frre frre qui, a su avoir confiance en moi et a pu financer cette
formation.

A ma mre et mon feu pre, en rcompense de vos efforts pour la russite de vos

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enfants;

A mon oncle et toute ma famille qui m'ont apport leur soutien moral au cours
de cette preuve ;

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A ma fiance qui a su garder patience

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4me

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L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGAS'S

REMERCIEMENTS
J'adresse avec respect mes reconnaissances et remerciements tous ceux qui, par leurs
efforts, ont contribu la rdaction de ce mmoire. Plus particulirement je remercie :

Monsieur NONDITCHAO Rabiou qui, grce ses financements, m'a permis de suivre
cette formation

Monsieur Moustapha Mback DIOP, Directeur de l'Institut Suprieur de Comptabilit


(ISC) et l'ensemble du corps professoral du CESAG;

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Monsieur Moussa YAZI, Sous-Directeur de l'Institut Suprieur de Comptabilit (ISC)


et Responsable du programme Audit et Contrle de Gestion pour sa disponibilit et
son dvouement tout au long de notre formation ;

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Monsieur Arnessi MIDIOHOUAN, Associ-Grant du cabinet FISC CONSEIL Sarl


qui nous a permis d'effectuer notre stage ;

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Tous mes camarades de la MPTCF 4 pour l'amiti, l'entraide et le soutien qu'ils

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m'ont tmoigns tout au long de cette formation.

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Qu'il me soit aussi permis de remercier Monsieur Basile EDOH pour son assistance morale.

Que tous ceux qui de prs ou de loin s'intressent rna vie et sa russite ne se sentent pas
oublis. Je leur dois beaucoup car ce qui lve un tre, et le fait tre ce qu'il doit tre, c'est
l'estime et la foi que d'autres tres ont places en lui.

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L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGAS'S


SIGLES ET ABREVIATIONS

: Code Gnral des Impts

DG

: Direction Gnrale

DGI

: Direction Gnrale des Impts

FRAP

: Feuille de Rvlation et d'Analyse de Problme

HT

:Hors Taxe

NIF

:Numro d'Identification Fiscale

OHADA

:Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

QCI

:Questionnaire de Contrle Interne

SYSCOA

: Systme Comptable Ouest Africain

TTC

:Toutes Taxes Comprises

TVA

:Taxe sur la Valeur Ajoute

UEMOA

: Union Economique et Montaire Ouest Africaine

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TABLEAUX ET FIGURES

Liste des tableaux

Intitul du tableau

N de page

Mise en vidence du fait gnrateur et de l'exigibilit

11

Contrle des comptes

30

Diffrents niveaux de risques de la TVA et les pnalits affrentes

41

Etats des frais gnraux du mois

54

Etats des ventes du mois

56

Etats des dpenses ouvrant droit dduction du mois

57

Etats TVA exigible du mois

58

Tableau des dclarations mensuelles de la TV A exigible

59

Acquisitions d'immobilisations de l'anne 2005

65

10

Frais gnraux

66

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No

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Liste des figures

Intitul de la figure

Notion d'assujetti partiel et de redevable partiel

Dmarche gnrale de l'apprciation du contrle interne

Dmarche du contrle des comptes

Schmatisation du modle d'analyse

Organigramme de ATABOGA'S

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N de page

15
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L'audit de la gestion de la TVA : Cas de la socit ATABOGA' S

TABLE DES MATIERES


Ddicaces ............................................................................................... .i
Remerciements ......................................................................................... .ii
Sigles et abrviations ................................................................................. .iii
Tableaux et figures .................................................................................... .iv
Table des matires ...................................................................................... v

INTRODUCTION GENERALE ........................................................................................ !

PROBLEMATIQUE .............................................................................................................. 2

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PREMIERE PARTIE: CADRE THEORIQUE .................................................. 5

INTRODUCTION ..................................................................................................................6

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CHAPITRE 1 :LES FONDEMENTS DE LA FISCALITE ............................................ 7

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1-1: LA FISCALITE ........................................................................................................... 7


1-2: LA CLASSIFICATION DES IMPOTS ..................................................................... 8

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1-3 :LES DISPOSITIONS FISCALES .............................................................................. 9

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CHAPITRE 2 : PRATIQUE DE L'AUDIT DE LA GESTION FISCALE .................. 18

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2-1 :LA GESTION FISCALE ......................................................................................... 18
2-2: L'AlTDITFISCAL ................................................................................................... 18
2-3 : LA FORMULATION DE LA DEMANDE ............................................................. 19
2-4: LA DEMARCHE DE L'AUDIT FISCAL ............................................................... 21
2-5 : LES OUTILS D'EVALUATION DU CONTROLE INTERNE ............................. 38
2-6 : LE MODE DE DECLARATION DE LA TVA ET LES RISQUES AFFERENTS40
2-7 : ELABORATION DU MODELE D'ANALYSE .................................................... .43

CONCLUSION .................................................................................................................... 44

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L'audit de la gestion de la TV A : Cas de la socit ATABOGA' S

DEUXIEME PARTIE: CADRE PRATIQUE .................................................. .45

INTRODUCTI0 N ................................................................................................................ 46

CHAPITRE 3: PRESENTATION DE ATABOGA'S ................................................... 47

3.1 PRESENTATION DE ATABOGA'S ESCALE 3 )) .............................................. .47


3.2 ORGANISATION ...................................................................................................... 48

CHAPITRE 4: AUDIT DE LA TVA DE LA SOCITE ATABOGA'S ......................... 50

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4-1 : LA PRISE DE CONNAISSANCE .................................. ., ....................................... 50


4-2 : APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE ............ , ........................................ 52
4-3 : LE CONTROLE DES COMPTES ........................................................................... 62

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4-4 : LES RECOMMANDATIONS ................................................................................. 68

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CONCLUSION ....................................................................................................... 70

CONCLUSION GENERALE ........................................................................................... 72

ANNEXES

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BIBLIOGRAPHIE

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INTRODUCTION
GENERALE

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INTRODUCTION GENERALE
Chacun reconnat la ncessit d'une bonne gestion financire, d'une bonne gestion
commerciale, d'une bonne gestion sociale ; elles conditionnent le dveloppement voire la
survie des entreprises. On doute, en revanche, qu'il puisse y avoir une bonne gestion
fiscale; certains la rcusent au nom du fatalisme fiscal ; d'autres la rprouvent, la
confondant avec la tricherie fiscale. Les plus aviss la pratiquent, qui ne sont ni des
fatalistes,

des

tricheurs,

mais

de

bons

gestionnaires 1

Aujourd'hui, les mesures conjoncturelles vises conomiques ou politiques se


multiplient.

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L'importance de la fiscalit a t redcouverte parce que, un certain moment, les
allgements d'impts ont appauvri l'Etat.

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Son importance pour les particuliers, nous y sommes sensibiliss car chacun contribue

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pour sa part dans les prlvements mis la charge des mnages.

En cette priode de crise, il importe plus que jamais de bien grer la fiscalit et pour cela,

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de bien connatre les rgles du jeu fiscal. C'est pourquoi la place de la fiscalit dans les
tudes comptables ne peut aller qu'en grandissant. Pas de comptabilit sans fiscalit. Si les
matires sont distinctes, elles sont nanmoins troitement lies.

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Matire juridique, le droit fiscal ne relve pas de la pure logique ; c'est un chafaudage de
normes hirarchises qui se construit en permanence sous l'influence du politique et de
l'conomique, un produit de l'histoire plus qu'un produit du raisonnement.

Considre il y a quelques annes comme une contrainte qu'il convenait de subir


passivement, cette variable juridique est devenue un paramtre ncessaire de la gestion de
toute organisation, paramtre dont l'utilisation judicieuse procure une richesse certaine, du
fait essentiellement des incidences qu'il peut avoir en termes de trsorerie.

M. Cozian {"La gestion fiscale de l'entreprise", Revue de Jurisprudence Fiscale, n 5, 1980, pp. 202-206).

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PROBLEMATIQUE
La ncessit de bien grer la fiscalit au niveau de l'entreprise peut ressembler pour un
non-initi un paradoxe. En effet, la fiscalit pourrait tre perue comme un simple
instrument technique qui consisterait appliquer un taux d'imposition une base
imposable.

La ralit est bien plus complexe pour plusieurs raisons :

le droit fiscal est une matire techniquement complexe ;

le droit fiscal est fluctuant et les rgimes fiscaux rsultent le plus souvent d'une
superposition chronologique de textes. Une mise jour permanente des

la fiscalit de l'entreprise peut, dans de nombreux domaines, se rsumer un jeu


d'option;

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connaissances est donc indispensable dans cette matire ;

la doctrine administrative fiscale dtient une place trs importante et parfois

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controverse ;

le juge fiscal arbitre les trs nombreuses situations conflictuelles et inspire trs
souvent le lgislateur et l'administration fiscale.

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Ainsi, les entreprises voluant dans un environnement o chacune de leurs transactions est
rgie par cette ralit, tranent des risques fiscaux latents dus la gestion approximative du

dpartement fiscal trs souvent inexistant. Cette gestion approximative est souvent due la

ngligence et la mconnaissance des dispositions fiscales des dirigeants et aussi de leur


concupiscence raliser

plus de profit qu'il ne le faut. Il s'ensuit souvent des

transgressions conscientes ou inconscientes. Pour palier tous ces problmes, l'une des
solutions est l'audit fiscal en gnral et l'audit de la TVA en particulier.

Ce dernier permet de :

vrifier que l'entreprise ne s'expose pas des risques fiscaux qu'elle n'aurait pas
identifis ;

vrifier, que dans le contexte juridique, l'entreprise n'est pas surimpose;

rechercher l'adaptation des structures permettant un allgement des impts.

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Dlimitation de l'tude

La limitation de notre tude celle de TVA repose sur le fait que, si elle n'est pas
supporte par les entreprises comme le soutient les fiscalistes, elle est cependant plus
couramment pratique par les entreprises que les autres impts et rapporte elle seule
prs de la moiti des recettes fiscales de l'Etat Maurice COZIAN (2005 :263) et aussi
de son impact sur la trsorerie de l'entreprise (spculation sur le montant de la TVA
collecte avant sont versement).

Objectifs de l'tude

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L'objectif principal est d'valuer l'efficacit de la gestion de la TVA travers les objectifs
spcifiques suivants :

dcrire et analyser la gestion de la TVA telle que pratique par ATABOGA'S

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ESCALE 3 ;

montrer l'importance de la TVA dans la gestion de l'entreprise;

vrifier la sincrit et la rgularit du solde des comptes Etats ;

vrifier si les moyens mis en uvre, sont adquats ;

proposer un outil de contrle des comptes Etats.

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Intrt de l'tude

L'intrt de cette tude est de dmontrer l'importance de la gestion fiscale dans les
entreprises, en particulier celle de la TVA, d'mettre des directives applicables sur le
terrain.

Pour la socit, cette tude lui permettra de mettre en place un systme de gestion adquate
de la TVA afin de matriser les risques fiscaux inhrents au secteur d'activit dans lequel
elle volue et de la prise en compte des questions fiscales afin de se prparer aux ventuels
contrles fiscaux.

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L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


A travers cette tude, nous voudrions aussi comprendre les mcanismes de la fiscalit en
gnral et ceux de la TVA en particulier. Car pour nous, la carrire d'auditeur que nous
voulons entreprendre ne saurait se raliser sans des connaissances de plus en plus avances
et diversifies. Les impratifs de ce poste intressent plusieurs disciplines dont la fiscalit.
Nous voudrions aussi avoir une connaissance de la manire dont la dmarche classique de
l'audit est applique l'aspect particulier de la fiscalit.

Pour les lecteurs, ce mmoire leur sera un rfrentiel sur la dmarche de l'audit de la
gestion fiscale. Montrer aux dirigeants d'entreprises son importance en insistant sur le bien
fond de sa mise en uvre.

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PREMIERE PARTIE :

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CADRE THEORIQUE

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S

INTRODUCTION
Au cours de cette partie, nous allons nous familiariser avec les notions thoriques de la
gestion fiscale et de l'audit fiscal. Cette familiarisation consistera e la dfinition de certains
concepts afin de faciliter la comprhension de notre tude.
Cette premire partie est compose de deux chapitres dont le premier abordera les
fondements de la fiscalit, le second traitera la pratique de 1' audit de la gestion fiscale.

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CHAPITRE 1 : LES FONDEMENTS DE LA FISCALITE


Avant de procder l'tude des dispositions de la gestion de la TVA, nous dbuterons
d'abord par des gnralits sur la fiscalit par le rappel de quelques notions fiscales.

1-1: LA FISCALITE

Selon le petit Larousse grand format (1996 :441), c'est un systme de perception des
impts; ensemble des lois qui s'y rapportent.

DISLE & al (1997 :1), quant eux dfinissent l'impt comme tant un prlvement

obligatoire, opr par la puissance publique, non affect, sans contrepartie et destin

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assurer la couverture et la rpartition des dpenses publiques.

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Gaston JEZE, cours de finances publiques, LGDJ, 1936 dfinit l'impt comme une

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prestation pcuniaire requise des particuliers, par voie d'autorit, titre dfinitif, et sans

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contrepartie, en vue de la couverture des charges publiques .

D'aprs les dfinitions de ces auteurs, la loi fiscale est imprative et astreint chaque

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individu son respect. Mais la fiscalit, comme toute autre discipline juridique, reprsente
une construction cohrente, avec sa logique, ses principes, ses exceptions. L'harmonie
n'est pas parfaite et il faut savoir dnoncer les incohrences et les illogismes que l'on

relvera ici ou l.

Cette dfinition, bien qu'en faisant ressortir les caractristiques de la fiscalit, est assez
gnrale et ne met pas l'accent sur les activits des entreprises.

WADE et DIEYE (2004) proposent une dfinition qui semble cadrer avec notre tude qui
est d'tudier un impt qui frappe les activits des entreprises et qui est la TVA. Pour ces
auteurs, la fiscalit est l'ensemble des impts et taxes qui frappent les activits d'une
entit donne.

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1-2 : LA CLASSIFICATION DES IMPOTS

Les fondements rels et les caractristiques des impositions dfinies au CGI sont trs
divers. Cela dcoule de l'volution historique du systme fiscal et de la multiplication des
impts. La volont politique souvent affirme d'une simplification ne correspond pas en
effet des impratifs conomiques et sociaux toujours plus complexes et incontournables.
De ce fait, les critres d'analyse que requiert toute classification sont mls, voire
enchevtrs et aucune typologie ne s'impose. Certaines classifications sont toutefois
proposes par des auteurs.

BOUVIER (2004 :27), fait rfrence la classification technique. Cette classification

regroupe les impts en deux grands groupes savoir :

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les impts directs que sont ceux qm sont supports titre dfinitif par le
contribuable ;

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les impts indirects quant eux sont ceux qm peuvent tre rpercuts (par

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l'intermdiaire des prix) sur d'autres contribuables.

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Selon GONTHIER & al (2002 : 10), cette classification est historiquement celle de

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l'administration. Toujours retenues dans la prsentation de la loi de finances, elle a en

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outre durant longtemps conditionn des services fiscaux.

Selon cet auteur galement, la rorganisation de ces services, ralise il y a une vingtaine

d'anne, repose sur une classification plus prcise distinguant:

la fiscalit directe des personnes non commerantes;


la fiscalit directe des entreprises (individuelles et socits) ;
les taxes sur le chiffre d'affaires (TV A notamment);
la fiscalit et les plus-values immobilires ;
les droits d'enregistrement et de timbre, l'impt sur la fortune;
les impts directs locaux.

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1-3: LES DISPOSITIONS FISCALES

Compte tenu du temps qui nous est imparti et du domaine assez vaste et complexe de la
fiscalit de 1' entreprise, cette phase de notre tude ne se reposera que sur les impts
indirects et plus particulirement sur la TVA. L'obligation de facturation de la TVA est
une obligation essentielle dont le non respect est trs lourdement sanctionn. Elle rsulte de
l'article 338 du CGI qui dispose que: Tout redevable de la taxe qui rend des services
un autre redevable doit lui dlivrer une facture ou un document en tenant lieu
L'alina 2 du mme article exige que ces factures portent obligatoirement les mentions
suivantes:

le numro d'identification fiscale de l'entreprise;

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la date de la facturation ;

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les noms ou raison sociale, adresse gographique et numro d'immatriculation au


registre du commerce du fournisseur ;

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la nature et l'objet de la transaction;

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le prix hors taxe ;

le taux et le montant de la taxe due ;

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La TVA trouve sa singularit dans le mcanisme des dductions.

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1-3-1 :Le fait gnrateur et l'exigibilit

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le montant total d par le client.

Le principe des dductions de TV A repose sur le fait d'imputer sur la TV A facture aux
clients, la TVA paye par 1'entreprise sur ses achats et de ne reverser que la diffrence
positive.
Cependant le droit dduction n'est pas gnral. Il est soumis des conditions propres
chaque Etat.
Avant de faire ressortir les conditions propres au droit dduction de la lgislation fiscale
togolaise, nous allons d'abord essayer de dfinir la notion de fait gnrateur et celle
d'exigibilit.

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L'audit de la gestion de la TVA : Cas de la socit ATABOGA' S


~

Le fait gnrateur

Selon COZIAN (2005 :285), le fait gnrateur est l'vnement qui donne naissance la
crance fiscale du trsor . Ainsi, d'aprs l'article 319 du CGI de la rpublique du Togo, ce
fait gnrateur diffre suivant les oprations ralises :

pour les biens meubles corporels et assimils, par la dlivrance des biens ;
pour les prestations de services, y compris pour les travaux immobiliers, par
1' excution des services ou des travaux ;
pour les livraisons soi-mme, par la premire utilisation du bien ou service ;
pour les importations, par la mise la consommation au sens douanier du terme.

L'exigibilit

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L'exigibilit est selon GONTHIER & al (2002 :41 ), le droit que le Trsor public peut

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faire valoir un moment donn auprs du redevable pour obtenir le paiement de la taxe .

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Cette notion d'exigibilit est importante. En effet, elle permet selon COZIAN (2005 :285):

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l'assujetti de dterminer quelle priode d'imposition il convient de rattacher les

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oprations ralises ;

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au client de dterminer la date laquelle il peut rcuprer la taxe qui lui est facture.

Fort heureusement au cours de nos recherches, on a eu remarquer que, fait gnrateur et

exigibilit concident frquemment, notamment dans le rgime des livraisons de biens


meubles corporels dont relve ATABOGA'S et dans quelques rgimes particuliers. En
revanche, les deux notions se succdent par principe dans le rgime des prestations de
services et dans celui des travaux immobiliers. Dans ce dernier cas, la diffrence entre la
date du fait gnrateur et celle de l'exigibilit prend de l'importance en cas de modification
de lgislation, par exemple lors d'une modification de taux.

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L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


Tableau 1 :Mise en vidence du fait gnrateur et de l'exigibilit

Fait gnrateur

Oprations

Exigibilit

Dlivrance du bien

Livraison des biens meubles Dlivrance du bien


corporels

Prestations de services
Excution des services ou Encaissement du pnx sauf
des travaux

option pour les dbits

Livraisons soi-mme

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Travaux immobiliers

Premire utilisation

Premire utilisation

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Ddouanement

Source: Nous-mmes

Ddouanement

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Importations

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du droit dduction.

Les notions de fait gnrateur et d'exigibilit cernes, nous nous intresserons la notion

1-3-2: L'exercice du droit dduction


En matire de TVA, la lgislation fiscale togolaise (article 324), dispose d'un principe
certain qui est que la taxe ayant grev les lments d'une opration imposable est
dductible de la taxe applicable cette opration. Si selon ce principe, toute TVA
facture l'entreprise, quelque titre que ce soit, ouvre droit dduction, il n'en reste pas
moins que la dduction est subordonne un minimum de conditions et qu'elle supporte
un certain nombre d'exceptions, sans compter les modalits pratiques auxquelles elle est
soumise.

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L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


)>

Les conditions du droit dduction

Il existe une condition pralable, de caractre personnel, savoir que, selon COZIAN
(2005 :301), seuls peuvent bnficier du droit dduction les assujettis qui sont
rellement redevables de la TV A . Ainsi selon le CGI de la rpublique du Togo, il faut
1'observation des conditions suivantes :

l'exigence de la qualit de redevable: seuls les contribuables ayant la qualit de


redevable et d'assujetti non exonr bnficient du droit dduction.
les biens et services doivent tre ncessaires l'exploitation et tre utiliss
exclusivement pour ses besoins.

les biens et services doivent tre affects l'exploitation de l'entreprise

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l'exigence d'une justification de l'acquittement de la TVA en amont: la TVA n'est

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dductible que dans la mesure o elle figure sur un document justificatif: factures,
dclaration de l'entreprise (pour les livraisons soi-mme).

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En application de ces conditions et certaines dispositions lgales expresses, certaines


dpenses sont exclues du droit dduction de la TVA. Il s'agit entre autres :

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des dpenses de logement, de dplacement et de rception ;

des dpenses relatives aux vhicules de transport de personnes ;


des biens cds sans rmunration ou moyennant une rmunration symbolique

(cadeaux, libralits d'une valeur infrieure 5 000 F) ;

des services affrents des biens exclus du droit dduction.

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L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S

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Les modalits du droit dduction

Selon COZIAN (2005 :309), il est existe deux types de modalit :


Le rgime normal : L'imputation.
L'imputation est la rgle en matire de dduction ; on fait la soustraction entre la taxe
exigible et la taxe dductible au titre de chaque mois et on a un solde. Chacune de ces taxes
est inscrite dans des comptes spcifiques. Nous procderons des analyses de chacune de
ces comptes pour y dceler des risques potentiels.

Le rgime exceptionnel : le remboursement.

Le remboursement intervient lorsqu'une entreprise se trouve en situation de crdit de taxe.

En effet, pour de nombreuses entreprises la mise en vidence d'un crdit est exceptionnelle

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et dcoule d'un dcalage entre les achats et ventes, compens au cours de la priode

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suivante. Mais il en est d'autres fortement pnalises par une telle avance faite au Trsor
public pour des montants importants et sur une longue dure. Il s'agit notamment de celles

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qui ont ralis d'importants investissements ou (et) dont l'activit est principalement

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soumise au taux rduits ou spcifiques alors qu'elles utilisent des biens et services taxs au
taux normal. C'est galement le cas des entreprises qui ne collectent pas de TV A sur leurs

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1-3-3: Limitation du droit dduction

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ventes l'tranger.

Conformment l'article 326 du CGI, la TVA ayant grev l'acquisition des biens et

services est :

dductible en totalit, lorsqu'ils concourent la ralisation d'affaires imposables ou

des exportations ;
dductible partiellement, lorsque ces biens et services ne concourent pas en totalit
des affaires imposables ou des exportations ;
exclue du droit dduction lorsqu'ils concourent la ralisation d'affaires non
imposables ou lorsque le chiffre d'affaires est rduit une marge autorise,
dtermine par un arrt du Ministre charg du commerce.

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L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


1-3-4 : Rgularisation des dductions opres

Les dductions rgulirement opres sont en principe dfinitives. Il en est de mme d'une
impossibilit de dduction. Mais les rgles de dductibilit tant fondes principalement
sur l'affectation des lments concerns une activit taxable, il est logique qu'une
modification ultrieure des conditions de leur utilisation entrane une rgularisation des
dductions initiales.
Ainsi l'article 329 du CGI de la rpublique du Togo dispose qu'en cas de modification
intervenue dans l'activit de l'entreprise, notamment la cessation d'activit, la destruction,
le vol ou la disparition justifie ou non du bien, la cession spare titre onreux ou gratuit
d'lments d'actif, l'abandon de la qualit de redevable de la TVA, l'affectation d'un bien

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une activit ou un usage n'ouvrant pas droit dduction, le changement de


rglementation, les redevables doivent reverser :

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s'il s'agit de biens non soumis amortissement, le montant des taxes dduites lors

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de l'acquisition de ces biens, concurrence de la partie restant en stock la date de

L
IB

l'vnement motivant la remise en cause de la dduction;


s'il s'agit de biens amortissables, une fraction de la mme taxe calcule au prorata

IO

du temps d'amortissement restant courir.

TH

ayant motiv la remise en cause du droit dduction.

EQ

Le reversement est effectu par le redevable dans les vingt jours qui suivent l'vnement

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14

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S

Figure 1 :Notion d'assujetti partiel et de redevable partiel

UNE PERSONNE QUI


REALISE

Exclusivement des oprations


situes dans le champ d'application
de la TVA

Des oprations situes dans (et)


hors champ d'application de la
TVA

AG

ES

Exclusivement des oprations


situes hors champ d'application
de la TVA

L
IB

-B
TH

IO

Imposes pour
certaines et
exonres pour
d'autres

Exonres
en totalit

Imposes
en
totalit

EQ

Est un non
assujetti

Est un assujetti
partiel

Est un assujetti
non redevable

Est un
assujetti
redevable
partiel

Est un
assujetti
redevable

Source : MIDIOHOUAN (2004 :143)

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15

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


1-3-4: Fonctionnement des comptes
Il apparat clairement que l'entreprise redevable de la TVA a non seulement un devoir vis-vis de l'Etat (collecter la taxe) mais aussi le devoir de dduire (rcuprer) la taxe qu'ellemme aurait supporte en amont; l'exercice de ce droit dont nous avons eu traiter plus
haut, peut l'amener dtenir un crdit de taxe qui est une crance sur l'Etat. Il convient
donc pour l'entreprise de matriser le mcanisme travers une comptabilisation assez
claire, correcte et probante de la TVA. Ainsi nous procderons l'tude des diffrents
comptes intervenant lors du droit dduction.

Le compte 443 : Etat, TVA facture

ES

C
La taxe facture aux clients correspond une dette due au trsor public et doit tre inscrite

AG

dans l'un des sous-comptes du compte principal qui sont ci-aprs:


4431 : TVA facture sur vente ;

4432 : TVA facture sur prestations de services ;

-B

L
IB

4433 : TV A facture travaux ;

4434 : TV A facture sur production livre soi-mme ;

4435: TVA sur factures tablir.

TH

IO

Le taux applicable toutes les activits et tous les produits l'exception de ceux

EQ

exonrs est un taux unique de 18% en vertu de l'article 323 du CGI de la rpublique du
Togo.

Le compte 445 : Etat, TVA rcuprable

La taxe dductible constitue une crance sur le trsor inscrire dans l'un des sous-comptes
du compte principal que voici :
-

4451 : TVA rcuprable sur immobilisations ;

4452: TVA rcuprable sur achats;

4453 :TVA rcuprable sur transport;


4454 : TVA rcuprable sur services extrieurs et autres charges ;
4455 : TVA rcuprable sur factures non parvenues ;

4456: TVA transfre par d'autres entreprises.

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16

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


Cette taxe est celle lie aux dpenses de l'entreprise.
Toutefois, la taxe non dductible supporte par l'entreprise est considre en tant que telle
comme un lment du cot d'acquisition d'une immobilisation, ou une charge incorpore
dans le cot d'achat du bien ou service achet.

);o-

Le compte 444 : Etat, TVA due ou crdit de TVA

Le solde de la diffrence entre la taxe facture et la taxe dductible conduit deux


situations :
-

Le solde positif constitue une dette que l'entreprise aura verser l'Etat. Il
sera enregistr dans le sous-compte 4441 Etat, TV A due.

Le solde ngatif constitue une crance de l'entreprise sur 1'Etat. Il sera

ES

enregistr dans le sous-compte 4449 Etat, crdit de TVA reporter.

AG

CONCLUSION

-B

IB

Ce chapitre, consacr aux fondements de la fiscalit, nous a permis de mieux cerner le

O
LI

concept de fiscalit et d'analyser les dispositifs de contrle interne permettant une bonne
gestion fiscale. Il nous aidera aussi concevoir notre modle d'analyse.

E
U

EQ

TH
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17

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


CHAPITRE 2 :PRATIQUE DE L'AUDIT DE LA GESTION FISCALE

Ce chapitre prsentera l'audit de la gestion de la TVA, ses techniques ainsi que la


mthodologie utilise.

2-1: LA GESTION FISCALE

Selon DUHEM & al (1996 :10), grer la fiscalit c'est choisir parmi les choix fiscaux
offerts l'entreprise en tenant compte de divers paramtres :
les textes fiscaux (articles du CGI, doctrine administrative, jurisprudence ... );
la spcificit de chaque entreprise; il s'agit pour chaque socit d'analyser ses

conditions particulires d'exploitation ;

ES

la notion de risque fiscal (en veillant ne pas confondre risque fiscal et fraude

AG

fiscale).

La gestion fiscale suppose la matrise des meilleures dispositions de la lgislation fiscale

-B

en vigueur dont peut bnficier le contribuable et des avantages fiscaux ignors.

IB

Par ailleurs la gestion fiscale n'est pas indpendante. Il existe aussi dans l'entreprise des

O
LI

contraintes importantes de nature conomique, financire, juridique. Bien souvent la


gestion fiscale de l'entreprise n'est ou ne devrait tre qu'accessoire. C'est--dire qu'elle

TH

devrait tre effectue sur la base d'objectifs commerciaux et conomiques dj tablis.

E
U

EQ

2-2 : L'AUDIT FISCAL

L'audit fiscal qui peut intervenir la clture de l'exercice ou tout moment de l'anne
consiste; selon BURNER & al (1991 :33), se prononcer sur l'ensemble des structures
fiscales d'une entit et leur fonctionnement. C'est la fiscalit dans l'entit sous toutes ses
formes qui est soumise un examen critique. Ainsi dans cette perspective,
CHADEFAUX (1987) distingue deux objectifs que poursuit l'audit fiscal: le contrle de la
rgularit et le contrle de 1' efficacit.
Le contrle de la rgularit consiste s'assurer que l'entreprise, au cours de l'exercice, a
respect les dispositions fiscales auxquelles elle est soumise dans le fonds et dans la forme
notamment en matire de dlai, de taux et d'exonration.

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18

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


Le contrle d'efficacit consiste mesurer l'aptitude de l'entreprise mobiliser les
ressources du droit fiscal dans le cadre de sa gestion, afin de concourir la ralisation des
objectifs de politique gnrale qu'elle s'est assigne.
L'audit fiscal vise dans ce cas un examen critique de la situation fiscale d'une entreprise en
vue de formuler une apprciation. L'objectif est de savoir si les dispositions fiscales ont t
respectes au cours de la priode sous audit et de se rassurer que l'entreprise ne court
aucun risque de redressement fiscal.
La TV A est un impt que 1'entreprise ne supporte pas. Elle est la charge du
consommateur finaL L'entreprise n'est qu'un canal ou un instrument de collecte de la
TVA. Les choix qui lui sont offerts en matire de gestion de la TV A sont limits ou
inexistants. Les entreprises sont soumises ou elles ne le sont pas. Lorsqu'elles sont

soumises, elles le sont totalement ou partiellement. Cette classification d'tre soumise ou

ES

de ne pas l'tre, d'tre partiellement ou totalement soumise est fonction de la mission et de

AG

l'objet de chaque entreprise. La TVA dans ce contexte est soit rcupre soit comptabilise
dans le cot d'achat des biens. Il s'agira pour l'auditeur de dterminer les zones risque

-B

partir d'une dmarche mthodologique approprie. La marge de manuvre de l'entreprise

L
IB

tant limite nous avons jug utile de nous limiter l'tude du contrle de la rgularit de
la TVA. Cette tude consistera contrler non seulement les comptes de la TVA mais

EQ

2-3 :LA FORMULATION DE LA DEMANDE

TH

IO

aussi les comptes auxquels elle se rapporte.

L'audit financier en gnral et l'audit fiscal en particulier peut tre demand par diffrentes
personnes qui s'intressent la vie de l'entreprise. CHADEFAUX (1987) distingue deux
catgories de personnes qui peuvent demander un audit fiscal :
Le client ou l'entit;
Le commissaire aux comptes.
A ces deux catgories de personnes cites par cet auteur, on peut aussi ajouter la DGI.

2-3-1 :Le client ou Pentit

Dans cette catgorie, l'auteur fait rfrence aux dirigeants de l'entreprise et aux futurs
associs et partenaires financiers.

A YITE A yi Stanislas

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19

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


Pour mieux cerner le passif de l'entreprise et Les risques ventuels en vue d'amliorer la
gestion financire prvisionnelle, les responsables de 1' entreprise peuvent demander un
audit fiscal. L'ignorance d'un passif fiscal latent peut exposer l'entreprise d'normes
pnalits et amendes.
Les futurs associs et partenaires financiers, dans le souci d'une meilleure connaissance de
la situation financire et de la rentabilit de 1' entreprise dont ils veulent acqurir des
actions, peuvent demander un audit fiscal afin de mieux dterminer le risque auquel ils
s'exposent, la valeur de l'entreprise et par consquent le prix des actions.

2-3-2 : Le commissaire aux comptes

ES

Selon l'article 712 de l'OHADA, le commissaire aux comptes a pour mission


permanente 1' exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrifier les valeurs et les

AG

documents comptables de la socit et de contrler la conformit de sa comptabilit aux


rgles en vigueur. En effet, sa mission comporte des obligations envers les associs et en

-B

contrepartie, certaines prrogatives lui sont accordes. Ainsi lorsqu'il constate au cours de

IB

ses investigations des irrgularits ou incohrences qui peuvent lui donner des doutes quant

O
LI

1' aptitude de 1' entreprise respecter la lgislation fiscale, il peut demander un examen
approfondi de la situation fiscale de la socit.

TH

Rappelons aussi que quel que soit l'instigateur de l'audit fiscal, la de mande de la mission

EQ

est matrialise par une lettre de mission qui dtermine les termes de rfrence. Ces termes
de rfrences dcrivent les objectifs et les conditions d'excutions de la mission.

E
U

2-3-3 : La DGI

La procdure de vrification intervient lorsque 1' administration des impts constate une
insuffisance, une inexactitude, une omission ou une dissimulation dans les lments
servant de base de calcul des impts, droits, taxes, redevances ou sommes quelconques dus
en vertu des dispositions du CGI.
Pour procder cette vrification, l'administration des impts envoie au contribuable un
avis de vrification comportant sous peine de nullit de toute la procdure les mentions
obligatoires suivantes :
nom, prnoms, adresse ou raison sociale du contribuable ;
nom, prnoms, signature, date et heure de passage des vrificateurs ;

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20

L'audit de la gestion de la TVA : Cas de la socit AT ABOGA' S


la nature du contrle (partiel ou gnral) ;
les exercices ou priodes soumis au contrle ;
enfin la garantie pour le contribuable de se faire assister par un conseil de son
choix.

2-4 :LA DEMARCHE DE L'AUDIT FISCAL

L'audit fiscal, dans ce contexte, se fera d'une part conformment aux normes
internationales gnralement admises d'audit financier et comptable et en respect des
principes comptables, d'autre part en respect de la rglementation fiscale en vigueur de
chaque pays membre de 1'UEMOA tant donn que 1'harmonisation de la fiscalit dans

cette union est toujours au stade de projet. Pour rendre notre travail plus accessible afin

ES

d'enlever toute ambigut, nous nous rfrerons uniquement la lgislation fiscale

AG

togolaise.

IB

-B

2-4-1 : La Prise de connaissance

O
LI

Les missions d'audit fiscal sont le plus souvent spcialises. Cependant, la pratique
efficace de l'audit ncessite de la part de l'auditeur une excellente connaissance gnrale

TH

de l'entreprise, indispensable tant l'orientation qu' la ralisation des recherches. C'est


dans cet ordre d'ides qu'Alain Mikol (1998 :123), ajoute que la prise de connaissance

EQ

gnrale de 1' entit a pour but de comprendre le contexte dans lequel elle volue et de la

E
U

situer dans son environnement conomique, social et juridique .

Selon DUHEM & al (1996 :223), deux types de travaux prliminaires sont ncessaires lors
d'un audit fiscal :
~

Une approche globale du rgime et des obligations fiscales de l'entreprise :


cette approche se droule gnralement sur cinq phases selon le mme auteur :
-L'environnement juridique et matriel de 1' entreprise : cette premire phase, trs
gnraliste, est cependant essentielle. En effet il est capital pour l'auditeur de
dterminer parfaitement le type d'entreprise dans laquelle il doit effectuer sa
miSSIOn;

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21

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


-La connaissance des documents juridiques, comptables et de gestion: il s'agit de
recenser et d'examiner l'ensemble des documents juridiques, comptables et de
gestion de l'entreprise, susceptibles d'avoir des incidences fiscales;
-La connaissance des obligations propres 1' entreprise : cette phase a pour objet de
permettre l'auditeur de mettre jour ou de complter ses connaissances techniques
dans certains domaines particuliers ;
-L'utilisation du contrle interne : une partie des missions de 1' auditeur a peut-tre
dj t ralise dans le cadre du contrle interne. L'auditeur pourra alors s'appuyer
partiellement sur les tches dj effectues. L'existence d'un contrle interne fort
laissera prsumer un enregistrement correct des diffrentes donnes autorisant
l'auditeur allger certains contrles matriels ;

-Les caractristiques fiscales de l'entreprise: cette phase permettra d'identifier les

ES

incidences fiscales lies la structure juridique et l'activit exerce par l'entreprise

AG

et aussi les avantages fiscaux dont l'entreprise a bnfici ou aurait pu bnficier.

-B

Une valuation globale du risque fiscal : cette valuation peut tre effectue

IB

d'une manire statistique en ce qui concerne le risque.

O
LI

Ds lors, il serait intressant d'analyser les antcdents fiscaux de l'entreprise et


l'utilisation de l'analyse financire ralise partir des dclarations souscrites par

TH

l'entreprise permet de s'assurer d'une certaine cohrence interne et d'effectuer des

E
U

EQ

comparaisons avec des normes sectorielles.

Cependant l'auditeur tant gnralement un agent externe au service qu'il contrle ne peut
y accder sans une autorisation pralable ou une invitation. Cette invitation est
gnralement connue sous le terme d'ordre de mission, et est donne par les responsables
de l'entit sur diffrentes initiatives qu'il nous convient d'tudier.

2-4-2 : Evaluation du contrle interne


L'apprciation du contrle interne est primordiale pour la russite d'une mission d'audit
fiscal. Cette apprciation, elle seule, tmoigne de la ncessit pour un auditeur
d'effectuer une analyse exhaustive des procdures avant de s'attaquer l'examen des
comptes. Celle-ci permet de mieux apprhender les diffrents comptes explorer au lieu de
se lancer dans un contrle de tous les comptes sans objectif prcis. Une mission d'audit

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22

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


sans l'apprciation du contrle interne court vers un chec. Cette notion de contrle
requiert une attention particulire.
Dj en 1977 lors de son congrs annuel, l'OEC2 dfinissait le contrle interne
comme l'ensemble des scurits contribuant la matrise de 1' entreprise. Il a pour but
d'assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de l'information d'une
part et de l'autre, l'application des instructions de la direction, et de favoriser
l'amlioration des performances. Cette dfinition un peu gnraliste n'indique pas
clairement qui labore les procdures et doit les appliquer. Pour enlever cette quivoque,
l'IFACP l'a dfini comme un processus mis en uvre par les dirigeants et le personnel
d'une organisation, quelque niveau que ce soit, destin leur donner en permanence une

ES

assurance raisonnable que les oprations sont ralises, scurises, optimises et


permettent l'organisation d'atteindre ses objectifs de base, de performance, de rentabilit

AG

et de protection du patrimoine ; les informations financires sont fiables ; les lois, les
rglementations et les directives de l'organisation sont respectes

-B

Cette dfinition diffre peu de celle nonce par 1' AICP A4 qui retient que le contrle

IB

interne est form de plans d'organisation et de toutes les mthodes et procdures

O
LI

adoptes l'intrieur d'une entreprise pour protger ses actifs, contrler l'exactitude des
informations fournies par la comptabilit, accrotre le rendement et assurer l'application

EQ

TH

des instructions de la direction >>.

L'IAAS 5, dans le souci d'harmoniser des normes d'audit, retient travers sa norme 400

E
U

que le systme de contrle interne est l'ensemble des politiques et procdures mises en
uvre par la direction d'une entit en vue d'assurer, dans la mesure du possible, la gestion
rigoureuse et efficace de ses activits. Ces procdures impliquent le respect des politiques
de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la dtection des fraudes et des erreurs,
l'exhaustivit des enregistrements comptables et l'tablissement en temps voulu
d'informations financires stables.

Organisation des experts comptables (France)


Article 5 des statuts de l'IF ACI
4
American Institute ofCertified Public Accountants (USA)
5
International Auditing and Assurance Standard Board.
3

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23

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


Toutes ces dfinitions aussi multiples et diverses qu'elles soient montrent l'importance de
prserver le patrimoine de 1'entreprise travers les termes qui reviennent chaque fois :
protection, sauvegarde, procdures, mthodes et organisations.

Malgr la pluralit de ces dfinitions, les objectifs d'un bon contrle interne restent
uniques.

2-4-2-1 : Objectif du contrle interne


Ces diffrents objectifs ne sont que les diffrents points communs toutes ces dfinitions
cites et qui sont d'origines diverses. Ainsi un bon contrle interne doit rpondre aux

ES

exigences suivantes :

application des instructions de la direction ;

favoriser les performances de 1'entreprise ;

protection du patrimoine ;

fiabilit de l'information.

AG

-B

IB

On peut ajouter galement que l'valuation du contrle interne permet l'auditeur de

O
LI

planifier sa mission et concevoir une approche d'audit efficace. De mme, elle lui permet
d'valuer le risque d'audit et dfinir les procdures visant le rduire un niveau

EQ

TH

acceptable.

Ds lors, l'auditeur, pour atteindre le but qu'il s'est fix pour la russite de sa mission, doit

E
U

pouvoir vrifier si les procdures analyses permettent d'aboutir ces rsultats. Pour
effectuer cette vrification, une certaine dmarche peut tre adopte.

2-4-2-2 :La prise de connaissance de l'existant


L'acte uniforme OHADA portant harmonisation des comptabilits fait obligation aux
entreprises, pour un bon systme de contrle interne, d'avoir un manuel de procdures. En
effet, en son article 16, l'acte dispose que pour maintenir la continuit dans le temps de
l'accs l'information, toute entreprise tablit une documentation dcrivant les procdures
et l'organisation comptables. Cette documentation est conserve aussi longtemps qu'est
exige la prsentation des tats financiers successifs auxquels elle se rapporte.

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24

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


La prise de connaissance de l'existant est une phase trs importante d'autant plus qu'elle
permet 1' auditeur d'avoir une connaissance suffisante de 1' environnement juridique et
matriel de l'entreprise, d'avoir une connaissance des documents juridiques, comptables et
de gestion, d'avoir une connaissance des obligations propres l'entreprise et une bonne
vision du contrle interne. Pour atteindre cet objectif, l'auditeur peut recourir :

La collecte des rapports d'audit antrieurs;

L'analyse du manuel de procdures s'il existe;

La consultation de base documentaire (budget par exemple);

La description des systmes d'information de la gestion de la TVA;

L'organigramme de l'entit audit. (Olivier Leman; 1995 :43).

L'auditeur pourrait aussi s'entretenir avec le personnel et tablir un questionnaire de prise

AG

ES

de connaissance.

2-4-2-3 :L'analyse de l'existant

-B

IB

Cette phase appelle une reprise et une exploitation de toutes les informations recueillies

O
LI

au cours de la premire phase. Pour GRAND & al (1999 :80), cette phase pourrait
s'effectuer l'aide du QCI ou mieux, l'aide de la mthode de point de contrle, qui est

Le recensement des objectifs que l'on dsire atteindre par l'intermdiaire du


contrle interne ;

La description des moyens par lesquels 1' entreprise assure 1'objectif dfini
prcdemment ;

E
U

EQ

TH

constitue de trois tapes :

L'valuation.

Une fois les points forts identifis, leur existence thorique doit tre confirme par des tests
de conformit.

2-4-2-4 : Les tests de conformit

Les tests de conformit selon SIMON et al (1997 :211), est pour l'auditeur de s'assurer,
une fois connue les procdures, qu'il les a correctement apprhendes et qu'elles sont

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25

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


appliques dans l'entreprise; il cherche aussi vrifier qu'il n'existe pas d'autres
procdures informelles qui seraient pratiques dans 1' entit.

2-4-2-5 :L'valuation prliminaire du contrle interne

Le contrle interne dans une entreprise doit permettre la rgularit et la sincrit de


l'information financire. Ainsi, l'auditeur, assur ds lors de disposer d'une description
fidle des procdures l'entreprise, peut porter un jugement sur le contrle interne, en
cherchant mettre en vidence ses points forts et ses points faibles :

Les points forts sont les dispositions de contrle qui garantissent, dans la
perspective d'un audit financier, une comptabilisation correcte ou,

dans la

Les faiblesses sont les aspects qui font natre un risque d'erreur ou de fraude ou

ES

perspective d'un audit fiscal, un respect des dispositions fiscales.

AG

d'absence d'conomie-efficience-efficacit (audit oprationnel).

-B

Une fois les points forts identifis, leur existence thorique doit tre confirme par des tests

IB

de permanence pour qu'ils puissent tre dfinitivement accepts comme tels.

O
LI

2-4-2-6 :L'valuation dfinitive du contrle interne

TH

Cette phase n'est tout autre que le rapport sur le contrle interne. Une fois la confirmation
p~rmanence

EQ

obtenue de la

des procdures, l'auditeur peut tablir son diagnostic. Il

E
U

nuancera les faiblesses, en les diffrenciant selon qu'il s'agit de lacunes, de dfauts de
conception, ou selon _qu'il s'agit de dfaillance dans l'application de procdures que l'on
peut juger bonne. Aussi 1' auditeur devra dans le cas o plusieurs transactions ne respectent
pas une tape donne, selon BURNER & al (1991), en tenir compte pour modifier et
adapter sa description des procdures.

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26

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


Figure 2 : Dmarche gnrale de l'apprciation du contrle interne

Note d'orientation gnrale

CHOIX DES FONCTIONS


~

DESCRIPTION DES SYSTEMES


VERIFICATION DE L'EXISTENCE
DU SYSTEME

Diagrammes et notes
Test de vrification de
1' existence

Questionnaire de contrle
interne

NON

IB

~LE

-B

OUI

AG

ES

EVALUATION PRELIMINAIRE DU
CONTROLE INTERNE

TH

O
LI
Programma de vrification plus
sondage

E
U

EQ

VERIFICATION DU
FONCTIONNEMENT DU
SYSTEME

NON
FONCTI
ONNE

~..-

OUI

EVALUATION DE
L'IMPACT

CONSTRUCTION DU PROGRAMME DE
CONTROLE DES COMPTES

f+-

Feuille d'valuation du systme

~contrle

;nteme

Source : BURNER & al (1992 : 117)

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27

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


2-4-3 : L'Examen des comptes
Cette tape constitue la partie oprationnelle de la mission d'audit. C'est ici que les
informations recueillies lors de la revue analytique et de l'valuation du contrle interne
seront utilises par l'auditeur. Elle correspond au contrle rigoureux et exhaustif des
comptes sur lesquels psent de lourdes prsomptions d'anomalies dtectes.
Pour illustrer la manire de mener le contrle des comptes, nous nous baserons sur cette
dfinition de Armand DAY AN & pour qui le contrle des comptes consiste vrifier des
chiffres des comptes annuels avec divers justificatifs qui vont servir de preuves : actes
notaris, facture d'achat ou de paie, bons de commande ou de livraison, etc. Le contrle
direct des comptes revient toujours justifier un chiffre par une pice comptable ou par

ES

tout autre lment. Ainsi pour SIMON & al (1997 :212), il faut distinguer selon que la
phase prcdente a conclu un contrle interne fort ou faible.

AG

2-4-3-1 : La situation en cas d'un contrle interne satisfaisant

-B

Dans une telle hypothse, l'auditeur considre qu'un bon contrle interne doit engendrer

L
IB

une comptabilit de bonne qualit. Il se limite vrifier les oprations de clture,

IO

s'assurer du caractre vraisemblable des soldes (audit analytique), procder des tests de

TH

validation. Ces tests se ralisent par des outils de validation cits plus bas.

EQ

2-4-3-2 :La situation en prsence d'un contrle interne faible

Les faiblesses dtectes conduisent l'auditeur, selon leur degr de gravit, des tests de
validation plus tendus, c'est--dire examiner des aspects qu'il aurait ngligs en
prsence d'un bon contrle interne, et approfondir les tests que, dans ce cas, il aurait mis
en uvre. Selon les rsultats obtenus ces tests, l'auditeur adaptera son programme soit en
concluant une certaine fiabilit de la comptabilit, soit au contraire en procdant une
rvision des comptes. L'auditeur termine cette phase en s'assurant qu'aucun vnement
survenu depuis la clture de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause son opinion,
en vrifiant la prsentation des tats financiers et la conformit avec les principes fiscaux
dont relve l'entreprise. Pour bien apprhender cette tape, l'auditeur est contraint selon
SIMON & al (1997 :212), de procder un contrle analytique.

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28

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


Figure 3 : Dmarche du contrle des comptes
OPERATIONS
EXCEPTIONNELLES
ET JUGEMENTS

APPRECIATION DU
CONTROLE INTERNE

OUI

ANALYSE
PREALABLE
NON

PROGRAMMES DE CONROLE DES COMPTES

Contrles
limits

Contrles
tendus

Contrles
spcifiques

ES

C
AG

REALISATION DES CONTROLES

IB

-B
REDACTION DU
RAPPORT DE MISSION

E
U

EQ

TH

O
LI

EXAMEN DES
COMPTES ANNUELS

Source: BURNER & al. (1992 :129)

2-4-3-3 : Contrle des comptes de TVA

Pour rendre notre tude plus accessible, nous nous proposons de faire les analyses dans des
tableaux conus cet effet :

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29

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


Tableau 2 : Contrle des comptes

);;>

N
1-

Au cours des acquisitions d'immobilisations


Moyens de contrle

Elments de contrle

Objectifs de contrle

Btiments et constructions

-S'assurer que les livraisons soimme

de

construction

d'exploitation qm n'ouvrent pas


droit dduction de la tva soit par
nature (Bureaux administratifs et
commerciaux) soit par affectation
(construction caractre industriel

affectes une activit exonre)

ES

sont soumises la tva.

AG

-S'assurer que la base imposable

Voir le compte 722

-B

est gale au prix de revient des

IB

constructions. La tva qui grve les

O
LI

constructions usage industriel est


dductible. Par contre n'est pas

TH

dductible celle qm
de

les

bureaux

EQ

constructions

grve

administratifs et commerciaux.

E
U

-Vrifier que la tva qui grve ces


diverses

immobilisations

rcupre bon droit ou non.

Voir la comptabilit
analytique

-Vrifier que la tva a t dduite constructions.


100% si le chiffre d'affaires est
, intgralement assujetti la tva.
-Au prorata si son chiffre d'affaires Examiner la nature et
est partiellement soumis la tva.

l'affectation
biens.

AYITE A yi Stanislas- Mmoire de fin d'tude

MPTCF 4e promotion

30

des

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S

-Si l'entreprise fabrique pour ellemme du matriel, s'assurer que les


livraisons elle-mme de matriel
qui n'ouvre pas droit dduction
de tva soit par nature, soit par
affectation sont soumis la tva.
-S'assurer de la rgularit de la
base imposable. La tva qui grve le
matriel est en gnral dductible

C
Matriel

par nature

ES

2-

moms

que

ces

lments n'aient pas de rapport

AG

avec

l'objet

social

soient

ou

affects des biens n'ouvrant pas

-B

droit dduction ou encore une

Rapprochement

des

factures d'achat du
compte

445.

Voir

galement le compte

IB

23.

activit non taxable.

O
LI

-S'assurer que le tva a t dduite

TH

-S'assurer

que

EQ

bon droit.

la

tva

E
U

rcupre 100% s1 le CA de
entirement Rapprocher la tva sur
1' entreprise
est
facture

assujetti la tva.

de

la

tva

figurant aux comptes


-Au

prorata

s1

le

CA

est 445.

partiellement assujetti.

L'entreprise

ayant

un

CA

partiellement assujetti la tva


rcupre la TVA qui a grev le
matriel selon un prorata dtermin

AYITE A yi Stanislas -Mmoire de fin d'tude- MPTCF 4e promotion

31

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


partir des rsultats de 1'exercice
prcdent

ou

des

prvisions

d'exploitation selon qu'il s'agit


d'entreprise dj en activit ou non,
charge pour elle de rgulariser en
fin d'exercice en effectuant un
complment de dduction s1 la
variation du prorata est ngative, ou

La tva rcuprable au

un reversement aux impts si la prorata est clate en


deux:
variation est positive.
la

partie

C
ES

rcuprable

non
est

incorporable dans le

AG

compte 24;

-B

la partie rcuprable

IB

est

comptabilise

TH

O
LI

dans le compte 445.

Source : nous-mmes.

EQ

? Au cours des achats de marchandises et matires premires

E
U

Moyens de contrle

Objectifs de contrle

Montants des achats


S'assurer que le montant des achats Le montant des achats est enregistr selon le
comprend les prix d'achats et les frais SYSCOHADA dans les comptes 601 608
accessoires

d'acquisition

(frais

de l'exception du compte 605.

transport et de manutention, d'assurance


des marchandises et des frais de douane).

AYITE Ayi Stanislas

Mmoire de fin d'tude MPTCF 4epromotion

32

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


La taxe sur la valeur ajoute
Si l'entreprise est assujettie la tva sur la Faire un sondage sur les factures fournisseurs
totalit de son chiffre d'affaires, s'assurer et rapprocher leurs montants.
qu'elle a comptabilit ses achats en hors
taxe;
Si l'entreprise est partiellement assujettie,
s'assurer qu'elle a comptabilis ttc si elle a
choisi la mthode A de rcupration et en
hors taxe si elle a choisi la mthode B ;

S'assurer qu'elle a fait figurer 1' actif du


le

crdit

de

tva

non

encore

AG

rcupre;

ES

bilan

-B

Si l'entreprise n'est pas assujettie la tva,


Voire le compte 444

En consquence, s'assurer que les achats


ont t comptabiliss, taxes comprises.

EQ

TH

O
LI

revient.

IB

cette taxe est comprise dans le prix de

Rapprocher les montants ttc des factures des

E
U

montants enregistrs au compte 601 et 602


en procdant par sondage.

Source: adapt par LEFEBVRE (2001)

AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude- MPTCF 4epromotion

33

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


~

Les dpenses des frais gnraux

Moyens de contrle

Objectifs de contrle

Elments de contrle

Lorsqu'un travail factur par


un assujetti est effectu en tout
Sous-traitance

1-

Voir compte 621

ou partie par un autre assujetti,


la tva grevant la facture de ce
dernier est dductible au titre
de la dduction physique chez
le premier assujetti.
S'il s'agit d'une location en

meuble, c'est--dire meuble,


ou

matriels

industriels compns, la tva est

AG

ES

meubles

rcuprable par l'entreprise

-B

2-

Locations et charges condition que la location porte


sur des locaux industriels (

IB

locatives

Voir compte 622

locaux

des

O
LI

l'exclusion

commerciaux).

TH

EQ

Si la location en meubl est


mixte c'est--dire qu'elle porte

E
U

sur des locaux industriels et


commerciaux, il y a lieu de

faire une ventilation de la tva


rcuprer.
*Vrifier que la tva a t
rgulirement rcupre.
Au cas o:
3-

Redevance de crdit- l'entreprise est assujettie la Voir la facture, la dclaration


bail

tva,

de TVA du mois concern et


le compte 623

AYITE Ayi Stanislas Mmoire de fin d'tude- MPTCF 4epromotion

34

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


la location porte sur un bien
ouvrant droit dduction,
la location est greve de tva.
S'assurer

que

l'entreprise

locataire a rcupre la tva.

-Si les frais d'entretiens et de Vrifier que l'entreprise ellerparations sont grevs de tva,

mme est assujettie la tva et

s'assurer que cette tva a t que

rcupre ou non bon droit.

les

biens rcuprer

ouvrent droit dduction.

AG

ES

NB: les machines d'une faon

-B

gnrale ouvrent droit


1 1on Voir la facture fournisseur;
d e'duc t'ton d e t va a, cond't'
soient

utilises

L
IB

qu'elles

raliser un chiffre d'affaires


Entretiens, rparations

taxable.

Les comptes 624 et 445, la tva


tant rcupre au prorata, elle

TH

et maintenance

IO

4-

Les vhicules de transport de

EQ

est clate en deux.

personnes et de marchandises
pas

droit

n'ouvrent
dduction.

Vrifier que la partie non


rcupre est incorpore dans
le
-Si la facture d'entretien et de
rparation

concerne

des

compte

624,

la

partie

rcuprable est isole dans le


compte 445.

machines utilises la fois


pour

un

taxable

chiffre
et

non

d'affaires
taxable,

s'assurer que la tva dductible


n'a

pas

AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude

Voir la facture fournisseur.

rcupre

MPTCF 4epromotion

35

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


intgralement mais au prorata.

-Si dans les rparations est


compnse

la

fourniture

de

pices dtaches, s'assurer la


correcte

interprtation

du

rgime fiscal de ces pices


dtaches.

Source : nous-mmes

ES

C
);;>

Le contrle de la rgularit des dductions effectues

AG

-B

Aprs la considration gnrale, un supplment de contrle incombe l'auditeur. Il s'agira


pour lui d'apprcier la rgularit des dductions effectues :

IB
O
LI

Objectifs de contrle

E
U

EQ

TH

1) Frais gnraux ouvrant droit dduction

Moyen de contrle

S'assurer que la tva qui a t dduite concerne des Apprcier l'objet des factures dont les
frais ouvrant droit dduction.

montants de tva sont enregistrs dans


le compte 4454

S'assurer que toute la tva rcuprables sur


fournitures et services enregistre dans le compt Rapprocher les comptes 4454, et le
4454 a t effectivement rcupre lors des

comptes 621, 622, 623, 624.

dclarations mensuelles.

S'assurer que tous les frais ouvrant droit

AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude

MPTCF 4epromotion

36

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


dduction de l'exercice en rvision ont fait l'objet Faire partir des factures la liste des
frais ouvrant droit dduction et

d'une rcupration de tva.

comparer avec celles dont la tva a t


enregistre dans des comptes 4454.
2) Contrle du montant de tva rcupr

si

le chiffre d'affaires

de

l'entreprise

est

Rapprocher la tva sur facture la tva

entirement assujetti la tva, s'assurer qu'elle

figurant au compte 4454.

rcupre la tva dductible 100%.

ES

C
AG

Si son chiffre d'affaires est partiellement assujetti

la tva, s'assurer que l'entreprise rcupre la tva La TVA rcupre au prorata est

-B

dductible sur les frais au prorata de la valeur des clate en deux :

IB

produits soumis cette taxe.

O
LI

La

partie

non

rcuprable

incorpore aux comptes de charges

E
U

EQ

TH

correspondants : 621 ; 622, 623 et 624

Source : Bernard GOVEI (2000 :99)

)>

Le contrle des oprations de cessions d'immobilisations

Selon le systme comptable OHADA,

est

le compte 82

produits des cessions

d'immobilisations peut tre contrl partir :

des factures de cession d'immobilisations;

des commissions et des frais de ventes.

A YITE A yi Stanislas - Mmoire de fin d'tude - MPTCF 4e promotion

37

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


Il importe aussi de vrifier les comptes :

81 :valeurs comptables des cessions d'immobilisations

2 ... :le compte d'immobilisation concern.

Ensuite, il faut voir le tableau d'amortissement du bien pour s'informer sur sa dure
d'amortissement restant avant sa sortie de l'actif.

2-5 : LES OUTILS DE COLLECTE DE L'INFORMATION

L'valuation du dispositif du contrle interne se ralise en plusieurs tapes. Ainsi,


l'auditeur utilise plusieurs outils au cours de sa mission. Ces outils peuvent se rsumer en
trois groupes :

Les outils de collecte de l'information;

ES

Les outils d'analyse de donnes;

AG

Les outils de formalisation des travaux.

-B

2-5-1 :Les outils de collecte de l'information

IB

O
LI

Cette catgorie d'outils regroupe essentiellement :

Le QPC : il reprend les questions que se pose l'auditeur sur l'entit

TH

auditer (connaissance socio-conomique, fonctionnement etc.) afin de se

EQ

familiariser avec cette entit.

L'observation physique: il consiste aller constater ce qui se passe sur le

E
U

terrain. Elle peut concerner un processus, un bien, un document etc. En


audit de la TVA, l'inventaire a pour objectif de s'assurer que les biens de
l'entreprise n'ont pas chang d'utilisation. Auxquels cas, il y a lieu de
procder aux rgularisations ncessaires. Jacques Renard (2002 :331),
identifie deux types d'observation savoir l'observation directe et
l'observation indirecte.
L'interview : cet outil permet l'auditeur d'obtenir de son interlocuteur des
renseignements.
L'analyse documentaire: l'examen des comptes porte sur la consultation
d'un nombre important de documents d'origine ou externe. Quelle que soit
1'origine des documents, deux mthodes de vrification sont appliques
savoir celle ralise partir des pices comptables pour vrifier sa
AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude

MPTCF 4epromotion

38

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


transcription dans les journaux et dans les comptes puis celle ralise
partir des comptes pour retrouver la pice comptable qui servi l'criture
comptable.
2-5-2 : Les outils d'analyse des donnes
Le diagramme de circulation: l'auditeur utilise ce diagramme afin d'amliorer sa
perception de l'entreprise vis--vis du flux des documents ou des biens et de localiser les
principaux points de contrle. Le diagramme de circulation facilite la comprhension des
processus complexes et met en vidence les faiblesses des procdures.

La grille de sparation des tches : cet outil permet de formaliser les attributions des

ES

personnes et permet de mettre en vidence les doubles emplois, le cumule de fonctions in


compatibles. Selon Jacques Renard (2002 :335-336), la grille de sparation des tches relie

AG

l'organigramme fonctionnel l'organigramme hirarchique.

-B

Le QCI: il a galement pour finalit de dceler les dysfonctionnements et d'en discerner

IB

les causes relles. Selon Olivier Leman (1995 :197), il permet de porter un diagnostic sur

O
LI

le dispositif de contrle interne de l'entit ou de la fonction audite. Le questionnaire est

point fort du contrle interne.

E
U

EQ

2-5-3 : Les outils de formalisation des travaux

TH

conu de telle sorte que la rponse ngative dsigne une faiblesse et la positive signale un

Nous n'allons nous rfrer qu' la FRAP. C'est un document de travail synthtique qui
signale un dysfonctionnement en indiquant la nature du problme, les faits, les causes, les
consquences et les recommandations pour y remdier. C'est un moyen d'analyse simple
et clair.

2-5-4 : Les outils de confirmation


La circularisation ou confirmation directe constitue le moyen fondamental qui permet
l'auditeur de confronter les soldes des comptes figurant dans la comptabilit aux
informations recueillies auprs des diffrents partenaires de l'entreprise savoir les clients,

AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude

MPTCF 4e promotion

39

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


les fournisseurs et autres cranciers qu'il jugera utiles. Ce qui lui permettra de vrifier la
concordance de ces informations.

C'est dans cette perspective que VERDALLE et & Al (1998 :92), lui donnent une
dfinition simple pour que chacun puisse correctement l'apprhender: la circularisation
est une demande de confirmation positive. Il s'agira aussi pour l'auditeur de s'assurer de
l'authenticit des informations recueillies car elles constituent des preuves de grande
importance.

C'est ce qui poussera DAYAN (2005 :937), prciser que la circularisation consiste
demander un tiers ayant des liens d'affaires avec l'entit audite (banquiers, fournisseurs,

clients, etc.) de confirmer directement l'auditeur des informations, des oprations ou des

ES

soldes qui figurent dans la comptabilit. Cette confirmation directe peut constituer un

AG

lment de preuve tangible dans l'apprciation des comptes.

-B

2-6 : LE MODE DE DECLARATION DE LA TVA ET LES RISQUES AFFERENTS

IB
O
LI

2-6-1 : Le mode de dclaration de la TVA

TH

Les socits relevant du rgime du rel normal d'imposition, sont tenues de produire
chaque mois auprs du service des impts dont elles relvent une dclaration de TVA

EQ

indiquant pour le mois prcdant d'une part le montant total des oprations ralises et

E
U

d'autre part le dtail des oprations taxables. Selon l'article 1470 bis de la loi de finances
2006 du Togo, Les redevables procdent par paiements mensuels la recette des impts au
plus tard le 15 du mois suivant celui au titre duquel la taxe est paye, sur la base du
montant total de la taxe nette due au titre de l'anne prcdente. Chaque versement
quivaut au douzime dudit montant. Une dclaration rcapitulative de l'ensemble des
oprations de l'anne, tablie sur un imprim fourni par l'Administration, doit tre alors
souscrite et dpose la recette des impts au plus tard le 15 janvier de l'anne suivante.

2-6-2 : Les risques affrents


L'existence d'un risque fiscal est due selon CHADEFAUX (1987 :22), un non respect de
la rglementation fiscale laquelle 1' entreprise est soumise. Ainsi ces risques fiscaux sont

AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude- MPTCF 4e promotion

40

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


gnralement selon GOVEI (2003 :38), les pnalits financires et les redressements.
L'objectif de notre tude tant la conformit avec les dispositions fiscales; et de l pour
rendre notre tude plus accessible, nous avons conu le tableau de synthse ci-aprs:

Tableau 3 : Diffrents niveaux de risques de la TVA et les pnalits affrentes

Risques courants

sources

Mauvaise

exonrations

des

affaires *20% en cas de bonne foi (art.


1233 du CGI)

et imposables la TV A.

ES

des

apprciation Minoration

Pnalits

exemptions (complexit

volution)

*40% en cas de mauvaise foi

AG

des textes fiscaux ou leur

(art. 1234 al.l)

-B

*80% en cas de manuvres

IB

frauduleuses (art.1234 alina

O
LI

2)

Mconnaissance

des

textes fiscaux

justifier

sans *40% en cas de mauvaise foi

opres

l'affectation

E
U

Dductions

1233 du CGI)

EQ

respect des obligations.

TH

Dductions opres sans le *20% en cas de bonne foi (art.

relle (art. 1234 al.l)

aux besoins normaux de


des b.1ens et *80% en cas de manuvres
.
l ' exp101.ta1Ion
frauduleuses (art.1234 alina
services ouvrant droit
2)
dduction

-Mauvaise organisation ;
-Absence de procdures
dfinies;
Dpt

hors

dlai

de

la 10% (article 1233 du CGI)

-Non dfinition d'ordre dclaration de TVA

AYITE A yi Stanislas- Mmoire de fin d'tude- MPTCF 4e promotion

41

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


priorit

de

dans

l'excution des tches

-Problme de trsorerie
-Absence de procdures
dfinies
Retard dans le paiement de la 10% + 1% par mois de retard
(art.l232)

-Non dfinition d'ordre TVA due


priorit

dans

ES

de

l'excution des tches

AG
-B

des

IB

-Mconnaissance

TH

O
LI

textes fiscaux

- Mauvaise apprciation
des exonrations
et Oprations imposables non 20% (article 1233 du CGI)
soumises la TVA

E
U

des textes fiscaux ou leur


volution)

-Volont de frauder

EQ

exemptions (complexit

Factures abusives (opration 80% en cas de manuvres


exonre mais soumise la frauduleuses (art.1234 alina

-Mauvaise foi

TVA).

2 et 1271 du CGI)

Source : nous-mmes

AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude- MPTCF 4e promotion

42

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S

2-7: ELABORATION DU MODELE D'ANALYSE

Compte tenu du temps qui nous est imparti, il nous serait plutt plus difficile de nous
conformer totalement la dmarche que nous avons droule plus haut. Ainsi, retenant la
dmarche gnrale, certaines tapes ne seront pas prises en compte dans notre modle.
Notre dmarche comporte les tapes suivantes :
-

la prise de connaissance de 1'existant ;

1' valuation du contrle interne spcifique la gestion fiscale ;

1' examen des comptes ;

les recommandations.

Notre modle d'analyse se prsente comme suit:

AG

ES
IB

-B
E
U

EQ

TH

O
LI
AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude- MPTCF 4epromotion

43

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


Figure 4: Schmatisation du modle d'analyse

Etapes

Phases

Prise de connaissance

Outils utiliss

-environnement
juridique, fiscal et
conomique;
-zones risques

-interview
-guide d'entretien
-analyse documentaire
-observation

-interview
-observation
-grille d'analyse des
tches
-QCI
-test de conformit
-test de permanence
-FRAP

AG

ES

Evaluation du contrle
interne

Description du
systme de contrle
interne, identification
des forces et
faiblesses

L
IB

-B
-analyse documentaire
-sondage
-examen analytique

Contrle des comptes


Examen des comptes

TH

IO

EQ
Recommandations

-Entretien

Source : nous-mmes

Conclusion
Cette prsentation de l'audit fiscal permet d'apprcier son apport l'amlioration de la
gestion de la fonction, en 1'occurrence la gestion fiscale. Elle nous a permis de cerner son
domaine d'intervention, ses outils, ses techniques ainsi que sa dmarche. En outre, elle
nous a aid laborer la mthodologie pour l'audit fiscal.
AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude

MPTCF 4e promotion

44

ES

C
AG

DEUXIEME PARTIE :

-B

L
IB

CADRE PRATIQUE

TH

IO
E

EQ

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S

INTRODUCTION
Atijourd'hui, les entreprises voluent dans un environnement ouvert. Ce contexte difficile
contraint les dirigeants s'interroger sur l'organisation de leur systme de contrle interne.
Celui de la fiscalit, plus particulirement celui de la TV A, devient plus proccupant
cause des risques lis sa gestion.

Aprs avoir effectu la revue de littrature permettant de comprendre le mcanisme


aboutissant la matrise des risques lis la gestion de la TVA, nous allons aborder la
phase pratique de notre tude. Elle consistera faire un examen du dispositif de contrle
interne de la gestion fiscale de la socit ATABOGA'S. Cet examen nous permettra

d'identifier ses forces et faiblesses, le but tant de formuler les recommandations

ES

ncessaires pour une amlioration de l'existant.

AG

Cette deuxime partie

s'articulera autour de deux

une partie

O
LI
IB

le premier chapitre sera consacr la prsentation de la socit


ATABOGA'S;

avec

-B

recommandation :

chapitres

dans le second, nous dcrirons et analyserons le dispositif de contrle

EQ
TH

interne de la gestion de la TVA mis en place par ATABOGA'S, ensuite


suivront les recommandations.

AYITE A yi Stanislas

Mmoire de fin d'tude

MPTCF 4e promotion

46

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S

CHAPITRE 3 :PRESENTATION DE ATABOGA'S


Le secteur de la production des boissons au Togo est un secteur dont la BRASSERIE du
BENIN (BB) LOME S.A a le monopole, ce qui rend ce secteur moins dynamique.
L'coulement des produits de la brasserie suit un parcours presque monotone. Ce parcours
se dfinit par des intermdiaires qui jouent le rle de reprsentant et qui sont des grossistes
soumis des conditions particulires.

3.1 PRESENTATION DE ATABOGA'S ESCALE 3


Cette prsentation de ATABOGA'S a t ralise suite des interviews de diffrents

1' entreprise.

AG

ES

responsables de la socit et une consultation de la documentation disponible au niveau de

3.1.1 DENOMINATION, HISTORIQUE ET LOCALISATION

-B

Cre en 1996 sous la dnomination de SENA SARL avec un capital social de 10 millions

L
IB

de francs CFA et spcialise dans la distribution en gros des produits BB, la socit change

IO

de nom en 2002 et devient ATABOGA'S ESCALE 3 .Son sige social se situe Lom

qui sont destins l'entreposage des marchandises.

EQ

3.1.2 MISSION

TH

quartier atikoum, Rue bretelle de klikam et comporte plusieurs bureaux et des magasins

La socit ATABOGA'S, comme mentionn en haut, est spcialise dans la distribution en


gros des produits BB. Ainsi, sa clientle est essentiellement compose des tenanciers des
dbits de boissons, des particuliers, des supermarchs et restaurants de Lom et de ces
envtrons.
Pour mener bien sa mission, la socit dispose de moyens matriels adquats. L'essentiel
de ces matriels est compos des locaux servant de bureaux, des magasins, des camions
pour l'acheminement des casiers de boisson. Elle dispose aussi de matriel informatique et
utilise, comme programme informatique pour la gestion de son activit, le logiciel SAARI.

AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude- MPTCF 4epromotion

47

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


3.2 ORGANISATION

L'associe majoritaire qui est la directrice gnrale, est la grante de la socit. De ce fait,
elle dfinit l'organisation et les orientations de la socit. Elle est aide dans l'application
de ses politiques par :

un dpartement comptabilit ;

un dpartement d'exploitation.

3.2.1 : La Direction gnrale

ES

Elle est charge d'laborer la politique gnrale de la socit et de veiller son application.
Elle fixe les objectifs et donne les moyens aux diffrentes structures pour les atteindre.

AG

3.2.2 : Le dpartement comptable

-B

Il constitue le plus grand des dpartements, car il gre lui seul quatre (4) services. Il tient

IB

la comptabilit gnrale, gre les recettes et les dpenses de la socit et aussi les questions

TH

O
LI

fiscales. Il regroupe les services suivants :

le service finance comptabilit qui est charge de l'imputation et du contrle des

EQ

flux financiers tout en fournissant les pices comptables y affrentes ;


le service contrle de gestion qui est charg de l'laboration et de l'excution du
budget;

E
U

le service administratif et du personnel : il est charg de la tenue et du suivi des


dossiers individuels du personnel et prpare les tats de salaire. En outre, il
s'occupe des affaires juridiques et des recouvrements des crances;

la caisse.

Le service fiscal qui gre les questions fiscales en troite collaboration avec le conseil
fiscal.

AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude

MPTCF 4epromotion

48

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


3.2.3 :Le dpartement d'exploitation

Il supervise et coordonne 1' ensemble des personnes charges de 1' organisation des
transports et veille aussi la rentabilit du service exploitation selon les objectifs
(commerciaux, qualitatifs) dfinis par la Direction Gnrale et anime une quipe.

Figure 5: Organigramme d'ATABOGA'S

Directrice gnrale

ES

C
AG

Secrtaire
gnrale

L
IB

-B
Chef d'exploitation

Chef de parc

Chef
commercial

EQ

Chef magasinier

TH

Le caissier

IO

Chef comptable

Source : nous-mmes

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49

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


4-2 : APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE

Schmatiquement, on peut considrer que la phase prliminaire est consacre au reprage


des dysfonctions qui mritent un examen; la phase d'audit approfondi qui suit est, en
consquence, la recherche des causes des problmes reprs. Plus gnralement comme
nous l'avons constat, l'apprciation du contrle interne met enjeu une double recherche:

la prise de connaissance de 1'existant ;

l'analyse de l'existant.

Dans la limite de notre tude qui n'aborde que la TV A, nous nous sommes intresss
uniquement aux oprations qui font intervenir la TVA savoir :

les oprations relatives aux clients (cycle vente);

les oprations relatives aux fournisseurs (cycle achat) ;

les oprations relatives aux immobilisations.

AG

ES

-B

4-2-1 :Existence du dispositif du contrle interne

L
IB

Pour raliser ce travail de description de 1'existence du contrle interne, nous avons eu

IO

recours aux outils tels que : l'observation, l'interview et le QCI. Notre objectif ce niveau

TH

est de nous assurer du respect des principes comptables et des rgles fiscales en matire de

EQ

TVA

ATABOGA'S ne dispose pas d'un manuel de procdure. Cependant nous avons, travers

nos observations et notre questionnaire, retrac le circuit de la gestion des problmes

fiscaux. En particulier en ce qui concerne la TVA.

4-2-1-1 : Cycle achat

A ce niveau, nous nous sommes intresss aux dpenses de la socit au cours desquelles
la TVA lui est facture.

};;>

Approvisionnement :

La demande d'achat est mise par le service demandeur qui tablit un bon de demande
d'achat. Cette demande d'achat est adresse la direction des approvisionnements qui
labore un bon de commande. Le bon de commande est adress au service du budget, qui

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52

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


n'est autre que le service comptable, pour contrle. Il est ensuite transmis la direction
gnrale pour autorisation et signature. Le bon de commande revtu de la signature de la
DG est transmis au service des approvisionnements qui passe la commande au fournisseur.
La livraison, suivie d'un bon de livraison, est faite au sige o se trouve le magasin. La
facture du fournisseur est dpose au secrtariat de la DG. Elle est par la suite achemine
au service des approvisionnements pour contrle de conformit. La facture est ensuite
achemine au service de la comptabilit pour contrle et imputation.
Un contrle est opr par le comptable sur les montants hors taxes, sur le taux et la valeur
de la TVA et sur les montants toutes taxes comprises.

Acquisitions d'immobilisation :

Lors des acquisitions d'immobilisations, les factures sont d'abord adresses la direction

ES

financire, qui n'est autre que la comptabilit, d'o un travail prparatoire est effectu. Ce

AG

service s'assure de la nature du bien et de son service d'affectation. Deux positions sortent
de cette analyse:

-B

le bien ouvre droit dduction; alors l'criture est semblable l'achat

IB

courant de biens et des frais gnraux avec la cl, la TV A dductible suite

O
LI

au prorata calcul par ce service avec les imputations comptables ;


le bien n'ouvre pas droit dduction: alors sa saisie n'a pas d'influence sur

E
U

Les frais gnraux :

EQ

TH

1'tat prcdent.

Le service comptable produit certains tats afin de faciliter la saisie de ces factures et de
dgager plus aisment la taxe dductible.

Ces tats intituls tats des frais gnraux retracent tous les frais comportant la TVA
avec les rubriques suivants :
-

dates de facture ;
nom du fournisseur ;

N facture

libell facture ;
montantHT;
montant TVA ;

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53

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


-

montant TTC.

Ceci se prsente ainsi comme le tableau ci-aprs :

Tableau 4: Etats des frais gnraux du mois de

Date
facture

du N facture

de Nom

fournisseur

Libell

Montant

Montant

Montant

facture

HT

TVA

TTC

gnral

AG

ES

C
Total

TH

O
LI

4-2-1-2 :Le cycle vente

IB

-B

Source : nous-mmes

A ce stade, nous nous sommes intresss toutes les oprations de ventes de la socit qui

la vente des produits BB :

E
U

EQ

ne sont pas exonres de la TVA

Les ventes sont constitues par les fournitures en gros des produits BB aux clients qui sont
en majorit les tenanciers des dbits de boissons, les particuliers reprsentant des clients
occasionnels, les restaurants et les supermarchs. Ainsi cette opration de vente se ralise
par un bon de commande que le client adresse au service commercial, ce dernier achemine
le bon au service approvisionnement pour vrification le 1'existence de 1'ensemble des
produits commands. Aprs vrification, le bon est retourn au service commercial avec
mention "OUI" devant ceux disponibles et "NON" devant ceux qui sont puiss. Ensuite, le
service commercial se charge d'tablir la facture qu'il remet au client pour rglement la
caisse afin d'obtenir une autre facture, dont la caisse garde un exemplaire, servant de reu
avec mention "PAYE" qui lui permettra de se faire livrer. La caisse quant elle, renvoie la

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54

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


facture au service comptabilit avec mention "PAYE" pour comptabilisation. Les factures
adresses par ATABOGA'S ses clients comportent les mentions suivantes:
-

la dnomination de la socit et son adresse ;

la date de facturation ;
le nom du client ;
les diffrents types de boissons et leurs modles ;

les prix unitaires hors taxes de chaque casier;


le montant total hors taxe.

);>

Cessions d'immobilisations :

La cession des immobilisations relve de l'initiative de la direction gnrale qui consulte le

ES

service comptable pour en dcider les modalits. Les ventes sont diriges par le service
comptable qui rend compte la suite la direction gnrale.

AG

Les personnes intresses s'inscrivent au secrtariat de la direction gnrale qui se charge


ensuite d'acheminer la liste la comptabilit. C'est la comptabilit de retenir les

-B

meilleurs enchrisseurs et de rdiger le procs verbal des ventes et d'tablir les factures

L
IB

que les clients rglent la caisse. Ces factures contiennent les montants hors taxes, le taux

IO

et la valeur de la TVA et les montants toutes taxes comprises. Ces factures rgles la
caisse par les clients, et dont la caisse garde des exemplaires, sont renvoyes la

TH

comptabilit pour saisie.

EQ

4-2-1-3: La dclaration et le paiement de la TVA

ATABOGA'S tant soumise au rgime du rel normal d'imposition, elle est tenue de
produire chaque mois auprs du service des impts dont elle relve une dclaration de
TVA indiquant pour le mois prcdent d'une part le montant total des oprations raliss et
d'autre part le dtail des oprations taxables. Pour ce faire, certains tats sont dits pour
les besoins de la dclaration :
-

l'analyse des ventes qui permet d'avoir les ventes des produits BB et celles
des immobilisations, ainsi que la TVA collecte ;

l'tat dtaill des factures des fournisseurs ouvrant droit dduction


1' tat de synthse de ces factures.

La dclaration de la TV A met en vidence la TVA exigible c'est--dire celle collecte sur

les ventes et la TVA dductible qui est celle que la socit payer sur ses achats. Le calcul
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55

L'audit de la gestion de la TVA : Cas de la socit ATABOGA'S


de ces deux taxes se fait sur la base de la constitution du CA non exonr et des dpenses
ouvrant droit dduction.

)o>

La constitution du CA non exonr de la priode se fait sur la base :

des ventes des boissons ;

des ventes des immobilisations dont leurs acquisitions ont ouvert droit
dduction.

Au moment de la constitution du CA, le chef comptable se sert d'un tableau rcapitulatif


de l'ensemble des ventes de la priode concerne intitul Etats des ventes non
exonres : le mois . Ce tableau met en vidence :

dates de facture ;

ES

nom du client ;

AG

N facture;

montant HT ;

montant TVA

IB

libell facture ;

-B

Tableau 5 : Etats des ventes du mois de ...

de Nom du client

facture

N facture

Libell
facture

Montant net Montant TVA

E
U

Date

EQ

TH

O
LI

Cet tat se prsente comme suit :

HT

Total
gnral

Source : nous-mmes

A ce tableau, il compare le journal des ventes conu avec le logiciel Sage Saari
(comptabilit 100) pour s'assurer de la conformit; respect du principe d'exhaustivit. Il

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56

L'audit de la gestion de la TV A : Cas de la socit AT ABOGA'S


faut aussi comprendre que le montant net HT est le montant aprs toute rduction (les
rductions caractre financier et les rductions caractre commercial).
Les factures d'avoir sont aussi prises en compte dans ce tableau avec le signe ngatif
devant les montants.

Constitution des dpenses ouvrant droit dduction :


Le principe utilis ce niveau est aussi le mme que celui des ventes. Cependant, les
fournisseurs qui sont des assujettis lgaux et dont leurs factures ne respectent pas les
conditions de fonds, se voient renvoyer les factures pour rectifications.
Le tableau recueillant ces dpenses est ainsi intitul Etats des dpenses ouvrant droit
dduction du mois de ... . Il renferme les informations suivantes :

le NIF du fournisseur ;

ES

le N facture ;

AG

la date de facturation ;
-

le nom du fournisseur ;

le montant de la TVA.

L
IB

-B

le montant HT ;

TH

IO

Ce tableau se prsente comme suit :

EQ

Tableau 6 : Etats des dpenses ouvrant droit dduction du mois de ...

Date

NIF

N facture

Nom
fournisseur

du Montant net Montant TVA


HT
1

Total
gnral
1

Source : nous-mmes

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57

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


Le mme principe de contrle de concordance entre le journal des achats ainsi que les
factures afin d'viter des omissions est aussi opr ce niveau.

Le tableau de synthse :
Les vrifications et les oprations de retraitement ncessaires sont opres au niveau des
deux tableaux prcdents. Ce tableau sert uniquement dgager la diffrence entre la
TV A collecte et celle due. Il fournit les informations ci-aprs :
La date;
-

le libell ;

le montant total HT ;
le montant de la TVA.

AG

ES

C
Il est ainsi prsent :

Tableau 7 : Etats TVA exigible du mois de ..

Libell

L
IB

-B

Date

Montant TVA

Montant total HT

TH

IO
1

EQ

Diffrence

Source : nous-mmes

Il faut noter que ce travail est un travail prliminaire que le chef comptable labore. Il
adresse par la suite ces tats au cabinet de conseil fiscal qui procde un contrle de
respect des dispositions fiscales, surtout en matire d'imputation de la TV A, et aussi de la
destination des biens acquis. La TVA due sur l'acquisition des biens ne contribuant pas
l'objet social de la socit n'ouvre pas droit dduction. Ainsi, le cabinet fiscal revoit tous
ces paramtres et apporte les corrections ncessaires avant de donner son aval au chef
comptable afin qu'il puisse procder l'enregistrement de la dclaration. L'imprim de

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58

L'audit de la gestion de la TVA : Cas de la socit AT ABOGA' S


dclaration fourni par la DGI est rempli par le cabinet. Ce dernier aprs l'avoir rempli le
renvoie au service comptable par le biais du secrtariat de la Direction Gnrale.

Le chef comptable se charge d'tablir le chque et l'envoie ensuite la DG pour signature.


Une fois le chque sign, le chef comptable appelle le cabinet fiscal qui envoie un agent
pour se charger d'aller dposer la dclaration et de faire le paiement l'agence du service
des impts dont relve la socit. Avant de remettre le chque, le chef comptable fait une
photocopie du chque et demande l'agent une dcharge.

Une fois le paiement effectu, 1' agent du cabinet retourne la dclaration avec cachet de la
DGI et le reu de paiement au service comptable de la socit pour comptabilisation et

ES

archivage.

l'anne 2005 de la socit.

AG

Le tableau ci-aprs recense les dclarations de la TVA des sept (7) premiers mois de

-B

L
IB

Tableau 8 : Tableau des dclarations mensuelles de la TVA exigible

de Date

de Nombre

TH

mois de

des imprims

Janvier

10 Fvrier

10 Fvrier

15 Fvrier

Fvrier

12 Mars

12 Mars

15 Mars

Mars

9 Avril

9 Avril

15 Avril

Avril

17 Mai

17Mai

15 Mai

Mai

10 Juin

10 Juin

15 Juin

10 Juillet

10 Juillet

15 Juillet

12 Aot

12 Aot

15 Aot

paiement

dclaration

de

jours de retard

Juillet

EQ

Juin
1

d'dition 1 Date

IO

Dclaration du Date

Source : nous-mmes

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59

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


4-2-2 : Analyse du dispositif du contrle interne

ATABOGA'S ne dispose pas d'assez de personnel pour rendre fluide ces procdures
d'laboration des tches. Ainsi, son dispositif de contrle interne prsente des faiblesses.
Avant d'voquer les faiblesses, relevons d'abord les forces.

4-2-2-1 : Les forces

Du point de vue organisationnel

Les forces ce niveau se rsume :

./ l'existence d'un cabinet de conseil fiscal;

ES

./ une bonne rpartition des tches permettant de responsabiliser le personnel

AG

cause de 1' effectif ;

./ l'existence d'un dispositif permettant de retracer facilement le circuit des

L
IB

-B

factures.

Notons galement que la socit dispose d'un moyen informatique adapt sa taille ainsi

IO

que des logiciels informatiques conformes son activit.

TH

Du point de vue fonctionnel

EQ

./ les archives sont biens tenues,facilitant la consultation ;

./ tous les documents probants (reus, factures, chques) ont leur double;
./ bonne tenue des tats de TVA ;
./ bonne application des prorata de dduction ;
./ dclarations en majorit rgulires ;
./ paiement rgulier.

4-2-2-2 : Les faiblesses

Du point de vue organisationnel

AYITE Ayi Stanislas -Mmoire de fin d'tude

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60

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


La structure actuelle d'ATABOGA'S qui est relative sa taille ne le met pas l'abri des
risques. Suivant la grille d'analyse des tches que nous avons labore, il en ressort des
cumuls de fonctions.

Le service comptable compte seulement deux employs qui sont le chef comptable et son
aide. Tous deux, ils s'occupent des traitements financiers, de contrle de gestion et de
fiscalit malgr le fait qu'ils n'ont pas une qualification requise cet effet. Il s'en suit
souvent des erreurs surtout dans les interprtations des textes fiscaux. Ce qui fait penser
que la fiscalit ne relve pas des proccupations premire de la socit. Quelque fois, c'est
le caissier qui joue le rle de contrleur de gestion en matire des dpenses fiscales. De
mme, il n'existe pas un service courrier pouvant s'occuper de l'orientation des factures et

ES

de leur degr de priorit; c'est la secrtaire de la DG qui s'en occupe. Ainsi il arrive que,
certaines factures ne parviennent temps au service comptabilit pour imputation.

AG

A travers le rle que joue le service comptable en matire fiscale, il apparat clairement que
le chef comptable ne joue que le rle d'assistant au cabinet fiscal puisque c'est ce dernier

-B

que reviennent les prises de dcisions d'incidence fiscale sur la gestion de la socit. Ainsi

dtermination de la TV A exigible.

L
IB

son rle se limite, comme voqu plus haut, aux travaux prliminaires pour la

TH

IO
Les moyens mis en uvre sont adapts mais ne suffisent pas. Ainsi, L'effectif du personnel

irrgularits comme :

1'absence de manuel de procdures ;

manque de pratique du cabinet conseil ;

absence d'un service fiscal en charge des questions fiscales.

Absence de calendriers des chances fiscales.

>

EQ

aussi est trs faible, ce qui est la cause des cumuls de fonctions. Il s'en suit d'autres

Du point de vue fonctionnel

Les faiblesses organisationnelles psent ngativement sur le fonctionnement de la socit.


Ainsi ces faiblesses ont t releves :

les comptes de TVA ne sont pas souvent arrts temps ;

retard dans les dclarations, ce qui entranent des pnalits ;

A YITE A yi Stanislas - Mmoire de fin d'tude - MPTCF 4e promotion

61

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S

erreurs dans les dclarations dues, certaine fois, une mauvaise interprtation des
rglementations fiscales;

les questions fiscales ne sont pas prises en compte au moment opportun ;

risque de perte des factures lors de leurs acheminements ;

le processus de dclaration de la TVA et du paiement est inappropri et prsente de


risque de fraude.

4-3 : LE CONTROLE DES COlVIPTES

En somme, nous avons constat que le contrle interne prsente une situation non

ES

satisfaisante. Ce qui nous a amens procder un contrle analytique afin d'effectuer une
vrification exhaustive des enregistrements comptables.

AG

Ce contrle a t limit, comme l'avons mentionn prcdemment, aux diffrentes


oprations faisant intervenir l'application de la TV A.

L
IB

-B

4-3-1 :Les oprations de ventes

IO

Ces oprations concernent les ventes des boissons et celles des immobilisations. Ce qui

Le principe ici est de nous assurer que :

TH

suppose le contrle du compte 44 31 TVA facture sur ventes .

EQ

la TVA calcule sur toutes les factures de vente a t dclare ;

les livraisons soi-mme ont fait l'objet de taxation et que cette taxe a t

dclare;

la TVA sur le chiffre d'affaires du compte de rsultat correspond au montant total


de la TV A collecte de la priode ;

le compte annuel ne dissimule pas de risque fiscal.

Pour arriver ces fins, nous avons procd l'analyse des comptes relatifs aux ventes de
boissons et ceux relatifs la cession d'immobilisation tels qu'ils apparaissent dans le
compte rsultats ainsi que dans le bilan.

4-3-1-1 : V entes de marchandises

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62

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


Ce contrle est essentiellement consacr aux ventes de boissons. Nous avons ralis notre
tude sur les ventes de l'anne 2005 compte tenu du temps dont nous disposons et de la
difficult lie l'accs des documents. Pour aboutir au contrle, nous avons d:
- rapprocher le chiffre d'affaires dclar des douze (12) mois avec celui fourni par le
service commercial. Ce rapprochement nous a t facile grce au logiciel Sage Saari
Gestion Commerciale dont dispose la socit ;
- procder une analyse de concordance entre la TVA dclare des douze (12) mois avec
celle sur les ventes de 1' anne.
- procder au rapprochement du montant de la TVA obtenu par notre calcul avec celui
dclar.

ES

4-3-1-2 : Cessions d'immobilisations

AG

Ces oprations sont relatives la sortie d'actif des immobilisations au cours de l'anne
2005. Nous nous sommes bass, pour notre analyse, sur:
les tableaux d'amortissements ;

les factures relatives aux acquisitions ainsi que celles relatives aux cessions des
immobilisations ;

IB

-B

le compte de rsultat de l'anne;

le journal de ventes.

E
U

EQ

4-3-2 :Constats

TH

la balance de l'anne;

O
LI

Nous avons constat au cours de cette analyse une exhaustivit dans la comptabilisation
des factures dont nous avons eu connaissance. Cependant, le chiffre d'affaires dclar ne
correspond pas celui que nous avons calcul par nos propres moyens et aussi celui du
service commercial. Cela suppose une minimisation volontaire du montant de la TVA
dclar qui fait courir la socit un risque de redressement fiscal.

La socit en cette anne, n'a pas procd la cession d'immobilisation. Ainsi, aucun
contrle n'a t men ce niveau.

4-3-3 :Les oprations d'achats

AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude

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63

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


Ces oprations concernent l'ensemble des dpenses engages par la socit et qui ont fait
l'objet de taxation. A ce niveau, notre analyse s'est porte sur les sous- comptes du compte
principal 445 Etat, TV A rcuprable .

Ce faisant, nous avons d procder de la mme manire que dans les oprations de ventes
en nous fixant comme objectif:

la vrification de l'exhaustivit dans la comptabilisation de la taxe dductible ;

de vrifier si le principe de prorata est parfaitement respect ;

d'identifier les oprations n'ouvrant pas droit dduction et de les enlever de la


base de calcul ;

de vrifier si les comptes annuels de la socit ne dissimilent pas de risque fiscal

important.

ES

de vrifier si les frais de transport des marchandises ne sont pas inclus dans le cot

AG

d'achat, dans le cas contraire de calculer les frais de transport HT et de faire


ressortir la TV A due.

-B

IB

Pour y amver, nous avons procd au rapprochement de chaque type de compte de

4-3-3-1 :Achats de marchandises

EQ

TH

O
LI

dpenses avec les factures fournisseurs respectives et aussi ceux du compte rsultat.

Ces achats sont essentiellement ceux relatifs aux boissons. Ainsi nous sommes bass, pour

E
U

raliser notre contrle, sur:

les factures fournisseurs afin de comparer leur montant celui figurant sur les bons
de livraison et de dgager la TVA approprie pour la comparer celle dclare ;

les fiches de stock o nous avons compar le montant des entres celui du journal
des achats de la priode afin d'apprcier la concordance.

4-3-3-2 : Transport sur achat


Le transport de marchandises est une opration qui fait partie du cycle d'exploitation de la
socit. Ainsi, la TV A supporte sur ces transports est dductible. Le principe ici est de
nous assurer que :

le compte 611 Transports sur achats est comptabilis HT ;

AYITE Ayi Stanislas- Mmoire de fin d'tude- MPTCF 4epromotion

64

L'audit de la gestion de la TVA : Cas de la socit AT ABOGA 'S


CHAPITRE 4: AUDIT DE LA TVA DE LA SOCITE ATABOGA'S

A l'instar des autres entreprises, ATABOGA'S s'est dote d'un systme de contrle
interne qui lui permet de grer ses activits et donc de matriser les risques inhrents.
Toutefois, s'il est vrai que des moyens humains, matriels, techniques et procduriers
existent et sont mis en uvre au sein de 1' entreprise, il importe de savoir quel est le degr
d'efficacit et de pertinence de ce dispositif.

L'audit de la gestion de la TVA comme prcdemment voqu, s'effectuera selon la


dmarche de l'audit financier. Ainsi dans ce chapitre, nous aborderons successivement:
la prise de connaissance de l'entreprise;

l'apprciation du contrle interne spcifique la fiscalit;

le contrle des comptes ;

recommandations.

AG

ES

O
LI
IB

-B

4-1 : LA PRISE DE CONNAISSANCE

Comme nous l'avons nonc dans la partie thorique, la prise de connaissance permet de
comprendre le contexte dans lequel l'entreprise volue et de la situer dans son

EQ
TH

environnement conomique, social et juridique afin de mieux planifier la mission d'audit.

4-1-1 :Les travaux de prise de connaissance

U
Compte tenu du temps dont nous disposons et de la pluralit des outils de collecte
d'information qui existent, nous procderons la prsentation de la socit en nous
limitant quelques uns de ces outils de collecte tels que l'interview, l'analyse
documentaire et le questionnaire de contrle interne.

4-1-1-1 :L'interview
Cet outil nous permis de nous entretenir avec les responsables de 1' entreprise notamment
le Directeur financier et le chef comptable sur :

les processus de traitement des questions fiscales ;

l'existence d'un conseil fiscaL

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50

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S

les frais de transport et la TVA y affrente n'ont pas t inclus dans le cot
d'achat;

4-3-3-3 :Les acquisitions d'immobilisations


En rapprochant les montants les factures des montants figurant sur les dclarations et la
comptabilit, nous avons effectu le contrle des acquisitions. Notre proccupation ce
niveau est l'apprciation du traitement de la TVA supporte par la socit. Nous avons
class, dans un tableau, les immobilisations suivant leur nature et isol celles ouvrant droit
dduction de celles n'ouvrant pas droit dduction. Ensuite nous avons procd au calcul
des dductions affrentes.

ES

C
Tableau 9 : Acquisitions d'immobilisations de l'anne 2005

AG

Montant

immobilisations

Elments

bureaux

et

760 000

n'ouvrant pas droit


dduction
Immobilisation

IO

fauteuils bourrs
350 000

Pour le besoins de
la caisse
Pour le besoin de la

EQ

1 ordinateur portable 450 000

du

service comptabilit

TH

1 ordinateur PC Dell

Commentaire

L
IB

dduction

droit

HT

immobilisations

-B

ouvrant

HT Montant

direction gnrale

Compaq
2 climatiseurs SPLIT 300 000

Destins

(LG)

direction
et

la/

gnrale

au

service

comptabilit
2 500 000

1 voiture Toyota

Destine

au

dplacement de la
DG
1 camion Mitsubishi

9 000 000

Destin

aux

livraisons

des

boissons
1

AYITE A yi Stanislas ~ Mmoire de fin d'tude

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65

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


Total HT

10 860 000

2 500 000

TVA dduite

1 954 800

A Cf\

TV A dduire

1 954 800

TVA reverser

450 000

;~~

noo
~

Total risque

630 000 (1)

(1) Total nsque

450 000 + (450 000*40%) qm reprsente la pnalit de dductions

opres sans justifier 1' affectation relle aux besoins normaux de 1'exploitation des biens et
services ouvrant droit dduction (art. 1234 al.1 du CGI).

4-3-3-4 : Les frais gnraux

ES

L'objectif ici est d'arriver classer sparment les frais ouvrant droit dduction de ceux
n'ouvrant pas droit dduction afin de dgager la TV A dductible. Ainsi, nous avons d

AG

nous rfrer :

aux tats des frais gnraux relatifs chaque mois que tient la comptabilit ;

aux factures des fournisseurs ;

aux tats financiers notamment le bilan, le journal et le compte de rsultat.

IB

-B

O
LI

Aprs avoir recens les diffrents frais gnraux, nous avons procd leur analyse dans

TH

un tableau que voici :

EQ

Tableau 10 : Frais gnraux


droit

E
U

Pas

dduction: montant Droit dduction : Commentaire

Elments

HT

montant HT
2 645 940

Tlphone

Pour le besoin de
l'exploitation.

Frais

de

source

740 400

Honoraire

timbre 50 700

Pas

TVA

de

dductible

bancaire
Frais de gardiennage

287 150

Retenue la source

Frais d'imprimerie

599 600

Relatifs

la

de

commande

A YITE A yi Stanislas

Mmoire de fin d'tude - MPTCF 4 e promotion

66

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


calendriers.
Entretien camion

N'ouvre pas droit

10 184 920

dduction
Dans le cadre de

4 453 980

Location camion

1' exploitation.
Primes d'assurance

N'entrent pas dans

1 670 940

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


Aussi nous avons eu aborder les domaines les plus sensibles qui ont fait l'objet de
redressement fiscal et qui posent le plus de problmes au personnel.

ES

C
4-1-1-2: L'analyse des documents

AG

Nous avons eu consulter les documents suivants :

-B

les rapports du commissaire aux comptes ;

les rapports de l'auditeur interne sur la gestion de la TV A ;

les rapports du conseil fiscal notamment la partie relative la gestion de la TVA ;

le dernier redressement fiscal ;

les rapports d'activit.

IB

E
U

EQ

TH

O
LI

4-1-2 :Les remarques

Cette tape de prise de connaissance nous a renseigns sur les lments suivants :

l'activit de ATABOGA'S qui n'est que la revente en gros des produits BB;

sa clientle qui est essentiellement compose des dbits de boissons, des


restaurants, des supermarchs et des particuliers ;

non existence d'un dpartement fiscal ;

la socit fait l'objet au cours de cette priode d'un redressement fiscal;

existence d'un conseil fiscal.

4-1-3 :Conclusion
Ces travaux de prise de connaissance nous ont permis de runir une documentation
suffisante, surtout du domaine fiscale, sur la socit.

Les questions fiscales ne sont pas une proccupation majeure pour la Direction Gnrale,

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


exposant la socit des pnalits et amendes. Afin de rduire l'ampleur de ces risques
fiscaux et de procder une optimisation de sa gestion fiscale, il convient de proposer des
mesures correctives performantes sur la base des rsultats obtenus. Ces propositions
constituent l'un des apports fondamentaux de la dmarche de d'audit fiscal.

4-4 :LES RECOMMANDATIONS

La matrise d'un domaine tel que la gestion fiscale, passe imprativement par la mise en
place de voies et moyens que l'entreprise se donne. Vue l'importance de la fiscalit dans la
gestion d'une entreprise, il s'avre ncessaire que ATABOGA'S pense sa rorganisation
sur les plans organisationnel, fonctionnel et humain en vue de favoriser l'atteinte de

ES

l'optimisation de sa gestion fiscale.

de la socit.

AG

Aussi formulons-nous les prsentes recommandations l'endroit de la direction gnrale

-B

L
IB

4-4-1 :Recommandations relatives l'organisation

IO

Une mauvaise structure organisationnelle laisse entrevoir des difficults de fonctionnement

TH

interne. Celle du service comptable ne rpond pas aux exigences du contrle interne vu les
fonctions incompatibles au sein de la structure. Aussi recommandons-nous :

EQ

../ la mise en place d'un organigramme refltant la structure relle de la direction

financire ;

../ la description claire des postes prcisant les attributions gnrales et spcifiques ;
../ une rpartition adquate des tches de manire viter les nombreux cumuls de
fonctions constats;
../ la dfinition claire des responsabilits et pouvoirs des chefs de service ;
../ la cration d'un dpartement fiscal.

4-4-2 : Recommandations du point de vue fonctionnel


Nous recommandons, la suite des constats faits lors de la prise de connaissance des
procdures :
../ la mise en place de mthodes et procdures formalises dans un manuel ;

AYITE Ayi Stanislas

Mmoire de fin d'tude- MPTCF 4epromotion

68

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


./ la mise en place de procdures prvisionnelles des comptes TVA car
l'tablissement d'un budget fiable est essentiel pour toute organisation. En effet, il
permet de situer la TV A collecte et celle dductible en vue d'avoir une ide sur la
TVA exigible pour viter des impasses de trsorerie l'chance;
./ la mise en place d'un calendrier des obligations fiscales. Ce calendrier conduira la
socit un respect des dlais et aussi d'avoir l'esprit, les engagements fiscaux
auxquels elle devra faire face. Cet chancier peut avoir comme mention :

la nature de l'obligation ;

l'imprim fournir;

la date de dpt et le lieu ;

la date de paiement et les modalits ;

./ prvoir l'implication du responsable fiscal dans les prises de dcisions ayant une

ES

incidence fiscale sur la gestion. Ce service doit tre sollicit comme celui des

AG

finances ou de la comptabilit ;
./ il faudrait aussi que la socit assure, compte tenu du caractre volutif des

-B

dispositions fiscales, une formation continue des responsables de la gestion fiscale .

L
IB

./ Assurer une transparence des comptes de la TV A. Une transparence dans les tats
financiers de l'entreprise octroie une crdibilit la comptabilit et aux donnes

IO

comptables. Aussi nous recommandons la socit d'observer les principes

EQ

4-4-3 : Recommandations relatives aux moyens

TH

comptables en matire d'imputation.

Un service ne peut tre efficace et efficient s'il ne dispose pas des moyens humains et
matriels performants et adquats. Ainsi, pour permettre ATABOGA'S de bien exercer
ses activits et de gagner du temps dans la production des dclarations, nous lui adressons
des recommandations tant sur le plan humain que matrieL

4-4-3-1 : Moyens humains

A ct d'une direction financire qui regroupe le service comptabilit et du contrle de


gestion, il est indispensable de mettre en place un service fiscal pour mettre la socit
l'abri des risques fiscaux. Pour cela, il est ncessaire de se doter de personnel suffisant,

AYITE A yi Stanislas - Mmoire de fin d'tude - MPTCF 4e promotion

69

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


qualifi et comptant pour amliorer la gestion fiscale de la socit et viter les cumuls de
fonctions en rendant plus fluides les procdures. Aussi recommandons-nous :
./ de procder une rvision de l'effectif de son personnel, qui est en nombre
insuffisant ;
./ de procder la formation du personnel aux outils et mthodes de gestion fiscale,
plus particulirement ceux relatifs la gestion de la TVA. Ceci devra leurs
permettre de consolider leurs atouts en fiscalit et de dvelopper une vritable
politique d'optimisation de la gestion fiscale.

4-4-3-2 : Moyens matriels

Le volume des activits d'ATABOGA'S incluant l'application de la TVA a atteint un

ES

niveau qui commande une meilleure qualit de traitement des informations. C'est pourquoi

AG

elle doit procder 1'informatisation de sa gestion fiscale. Cette informatisation doit


faciliter l'application des outils de gestion fiscale.

-B

4-4-4 : Recommandations relatives la supervision et aux activits de contrle

L
IB

IO

Les activits de contrle et de supervision sont importantes pour avoir une meilleure

TH

matrise des risques fiscaux. Aussi nous recommandons la socit de :


./ renforcer les activits de supervision par la tenue de runions rgulires et par la

EQ

production de rapports d'activit priodiques afin de permettre un suivi rgulier des

questions fiscales et d'orienter les prises de dcision;

./ produire des documents prvisionnels pour un contrle efficace de la gestion


fiscale.

Conclusion
La gestion fiscale parat presque inexistante au sein d' ATABOGA'S. Les rsultats de notre
tude le confirment. Ce service est compltement inexistant ainsi les attributions de ce
service sont confis un organe externe la socit. Ce qui fait que les outils et mthodes
de gestion de la TVA sont mconnus.
La gestion fiscale suppose la matrise des meilleures dispositions de la lgislation fiscale
en vigueur dont peut bnficier le contribuable et des avantages fiscaux ignors. Cette

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Mmoire de fin d'tude

MPTCF 4epromotion

70

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S


matrise passe par la mise en place de dispositifs de contrle interne efficaces. Cela
permettra la socit d'viter ou de minimiser les risques inhrents.

AG

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-B
TH

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MPTCF 4e promotion

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C
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CONCLUSION
GENERALE

IB

-B
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U

EQ

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O
LI

L'audit de la gestion de la TVA: Cas de la socit ATABOGA'S

CONCLUSION GENERALE
Notre tude mene sur la gestion de la TVA tel que pratique par la socit AT ABOGA'S
nous a permis d'apprhender les ralits pratiques de la gestion fiscale de l'entreprise.

Au terme de cette tude, il s'est avr que la gestion fiscale d'entreprise est une ncessit
qui s'impose toute entreprise soucieuse de sa prosprit conomique du fait des multiples
intrts qu'elle prsente pour l'entreprise.

En effet, dans la mesure o elle vise mieux exploiter les textes fiscaux de sorte
minimiser en toute lgalit la facture fiscale de l'entreprise et en n'exposant pas cette

dernire des risques fiscaux, la gestion fiscale en gnral et celle de la TVA en particulier

ES

permet l'entreprise d'viter d'tre surimpose. S'il est vrai que payer ses impts est un

AG

devoir, une honorable obligation, grer la fiscalit au mieux des intrts de son entreprise
en est une autre.

-B

IB

La gestion de la TVA devra donc permettre de rechercher l'adaptation des structures, de

TH

O
LI

moyens et stratgies permettant une matrise des risques y affrents.

Malgr la prsence d'un conseil fiscal au mveau d'ATABOGA'S, nombre de

E
U

EQ

manquements ont t relevs.

Ces manquements sont pour une grande part lis l'ignorance de certaines obligations ou
opportunits fiscales, l'absence d'une dynamique interne de suivi, de prvention bref, de
gestion de la chose fiscale. Ce qui nous a amen formuler le vu d'un recyclage du
personnel charg de la fiscalit ainsi qu' supposer une rvision du contrat relatif au
cabinet de conseil. Car aujourd'hui la gestion fiscale est devenue un art, une science,
presque une industrie dont les bons produits, dpendent troitement du travail tant en
amont qu'en aval effectu par un spcialiste de la chose ou encore un expert en fiscalit.
Nous esprons vivement que ces recommandations, certes perfectibles, seront prises en
compte pour le bien tre conomique et financier de la socit ATABOGA'S.

AYITE Ayi Stanislas

Mmoire de fin d'tude

MPTCF 4e promotion

72

AG
ES
C

IB
-B

E
U
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LI

BIBLIOGRAPHIE

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AG

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-B

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22. WADE Ndiaye Marie Delphine & DIEYE Mohamed (2004), La pratique de la

fiscalit sngalaise, 2me dition

AG
ES
C

ANNEXES

IB
-B

E
U
EQ
TH
O
LI

Annexe 1 :Guide d'entretien

Objectifs et Missions

1. Quels sont les missions et objectifs qui vous sont assigns quant la comptabilit ?

2. Les missions et objectifs ont-ils t c1airement indiqus par vos suprieurs ?

Moyens

1. Quel est l'effectif du service comptabilit?


2. Quelles votre formation de base?

3. Depuis combien d'annes exercez-vous votre fonction ATABOGA'S?

ES

4. De quels moyens disposez-vous pour grer la fiscalit et plus particulirement la

AG

TVA?

5. Ces moyens vous semble-t-ils suffisants? Adapts?

-B

6. De quels moyens supplmentaires avez-vous besoins actuellement ?

L
IB

7. De quel logiciel disposez-vous pour grer la fiscalit ?

IO

Procdures

TH

EQ

1. Existe-t-il un manuel de procdures propre la gestion fiscale?

2. Qui autorise les dclarations et les paiements de la TVA ?

3. Connaissez-vous l'heure de fermeture du service des impts dont relve votre


socit?

Supervision et activits de contrle

1. Comment s'exerce le contrle hirarchique?


2. Comment sont prpars et suivis les dclarations et paiements de la TVA ?
3. Existe-t-il des rapports d'activits priodiques?
4. Quels sont les contrles effectus au niveau de la gestion fiscale ?

Annexe 2 : QCI, il a t adress au cabinet de conseil fiscal


REPONSE
QUESTIONS

Oui

Non

1. le dclenchement des dclarations se fait suivant une


mthode prdfinie.
2. Elle se fait selon une procdure tablie entre l'entreprise
et le cabinet.

3. Les dclarations se font aux dates prvues.

4. Le suivi des paiements est systmatique.

5. Payez-vous trs souvent des pnalits ?

6. Les pnalits sont-elles dues aux retards?

ES

7. Les pnalits sont-elles dues aux dfauts de dclarations?

x
x

9. Sur quel impt s'est-il port? La TVA?

AG

8. La socit a-t-elle dj fait l'objet de contrle fiscal?

L
IB

-B

Source : nous mme

TH

IO
E

EQ

REPBLIQUE TOGOLAISE

DIRECTION GENERALE DES IMPOTS

MINISTERE DE L'ECONOMIEDES FINANCES ET DES


PRIVATISATIONS

TVA200

Timbre date

TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE


Dclaration pour la priode du ...................... au .............. 20: ........... .
( souscrire avant le 15 du mois suivant)

1. IDENTIFICATION

N d'Immatriculation

_Nom et Prnoms ou Raison Sociale:,, ............................................................................................................................................................. .


.~ Nom. commercial ou~igly ; .~
.

' . .:_"_-

, _,"':

<ci:---:~_---"'"''

''..Adresse dr{sige ~oeiai~ CDI

Rue ........... :............................. quartier.. ........................... :.:: ... porte ........ :: ... :.: .. ..

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j()

VII. DETAIL DES DEDUCTIONS SUR LES BIENS NE CONSTITUANT PAS DES IMMOBILISATIONS ET _su~ SERVlC'_[S

l 1 l

Prorata Utilis :
(autres que 0 ou l 00)
N d'immatriculation
DGI du fournisseur
(pour achats intrieurs}
. OBLIGATOIRE

Nom du fournisseur*

(pour les achats intrieurs}


ou N t date document douanier
(pour les importations)

Prix d'achat
ou
de revient
hors TVA

TVA facture
ou paye en
douane

AG

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1. 1

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TVA
dductible

BRASSERI-= BB LOME S.A

Socit Anonyme avec ~onseil d'Administration


au Capital de 1 278 590 poo F CFA
R.C.C.M L3 : N" 169 NIF No 950 093 B
PK 10 (Face Etat Major)'BP 896 Lom (TOGO)
Tl: (228) 225-16-84 et 85 Fax: (228) 225-38-59
UTB : 01031004451004000-81
BANQUES BIA :00136 010 760-49
BTCI: 01030-0004851-00170 /23
ECOBANK :102590001012

USINE DE KARA
Tl : (228) 6!30- 60- 12
Fax: (228) 660-61 -43

SERVICE COMMERCIAL
Tl : (228) 225- 39-041 05
Fax: (228) 225- 16- 86

CLIENT

La prsente facture tient lieu de bon de livraison

: [ CODE

,}F[::::::::::::=... :;::::::=

r~

'1

301
400

12TRS
24.TROUS
VERTE 64 CL
APO 66 CL
MULTIPSOD 60 CL
BREMEFC65 CL
~(ANtH~-26 CL
COCA 30 tL

AG

420
510
535

;PLASTIQUE VIDE
PLASTIQUE VIDE
BOUTEILLE VI DE
BOUTEILLE VIDE
BOUTEILLE NIDE
BOUTEILLE VIDE
BOUTEILLE-VIDE
BOUTEILLE VIDE

1100
175
1800
4800
1800
4800
840
3360

ES

4~05

1 !5

=====~~~QUANTITE'],-[--:.-P.-U-.-~~:::===M=O=~=T.='A=NT==:l:

==i=:;D=E=S=IG=N=A:;::T=IO=N:::;::.

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262~500

220,00
220,00
220,00
220,00
140,00C
140,00

, :..:396 000
1~056~000

396.000
1.056.00C
117.600
470.400

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Total Casiers'
Total Bout: 'GM
Total Bout. fM

127!::1
13200
4200

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. 1.650.000

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Facture Confonne Son Payer

par le dbit de mon compte

No ________________________
l'chance du _ _ _ _ _ __

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COMPTANT

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Ill !Jll~~Q~~T"'T I~l:'''t.tt l''l"'<>"ll"'-' "''
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Montant liquide - - - ' - - - - - -

MODE OE PAIEMEOt .

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5. 404.500 .
5.404.500

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1

- S EN A

S.A.R.l.

ESCALE 3

Commerce Gnral
sise Attikoum
B.P. 20?'74 Tl. 2226552
Fax 225 08 ,,. Lom -Togo

DESIGNATIONS

Lager 66 -
Pils 66 ............ ;............ .
Eku 86 .... :;.,~ ........:.~ .. ~ ...

Flag 6f.;, -~~:~.~.~~- ... ~;.;; ~.~.

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Eku -~--':'
Flag .. :................... :....
Guinness ....... :............ :.

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Cock. F ....................... ..

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Soda: .. -'

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Malta ............................. .
Spart actif .............. :..... .
Coca .............................

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Fanta ;.......... :............


Splite ...... :; .............; ...
Schweppes ..........:...... :
Prnplemousse .............

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Arrt la prsente ra.ctur la somme de


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