CAPITULO VII

COMUNICACION DE RESULTADOS
1. Enfoque Global
En el transcurso de una auditora, los auditores mantendrn constante comunicacin con los
servidores de la entidad u organismo bajo examen, dndoles la oportunidad para presentar
pruebas documentadas, as como informacin verbal pertinente respecto de los asuntos
sometidos a examen; la comunicacin de los resultados se la considera como la ltima fase
de la auditora, sin embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso.
La importancia atribuida a la oportunidad en la comunicacin de los resultados est
contemplada en las disposiciones legales pertinentes, en las que se manifiesta En el curso
del examen los auditores gubernamentales mantendrn comunicacin con los servidores de
la entidad, organismo o empresa del sector pblico auditada y dems personas
relacionadas con las actividades examinadas.
Al finalizar los trabajos de auditora en el campo, se dejar constancia documentada de
que fue cumplida la comunicacin de resultados en los trminos previstos por la ley y
normas profesionales sobre la materia
Las diferencias de opinin entre los auditores y los servidores o ex-servidores de la
entidad, organismo o empresa del sector pblico auditada, o terceros relacionados, sern
resueltas, en lo posible dentro del curso del examen, de subsistir, en el informe constarn
las opiniones divergentes.
Las disposiciones legales pertinentes, reconocen a la comunicacin de resultados en el
transcurso del examen como un elemento muy importante, especialmente al completar el
desarrollo de cada hallazgo significativo y en la conferencia final y por escrito, a travs del
informe de auditora que documenta formalmente los resultados del examen.
En esta fase se procede a la elaboracin del informe, en donde el equipo de auditora
comunica a los funcionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos durante todo
el proceso de ejecucin de la auditora.
1.1.

Comunicacin al Inicio de la Auditora

Para la comunicacin del inicio del examen, en el transcurso del examen y la convocatoria a
la lectura del borrador de informe, se considerarn las disposiciones constantes en el
Reglamento de Delegacin de Firmas de la Contralora General del Estado.
Para la ejecucin de una auditora, el auditor jefe de equipo, mediante oficio notificar el
inicio del examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a ser

131

examinadas de conformidad con el objetivo y alcance de la auditora. En el caso de

servidores que se encuentren desempeando funciones, proceder de conformidad al
Reglamento de Responsabilidades y cuando el servidor respectivo haya renunciado o
salido de su cargo, se citar el artculo pertinente de la ley.
Dicha comunicacin se la efectuar en forma individual y de ser necesario, en el domicilio
del interesado, por correo certificado o a travs de la prensa. Para el caso de particulares
se les notificar o requerir informacin de conformidad con las disposiciones legales
pertinentes.
La comunicacin inicial, se complementa con las entrevistas a los principales funcionarios
de la entidad auditada, en esta oportunidad a ms de recabar informacin, el auditor puede
emitir criterios y sugerencias preliminares para corregir los problemas que se puedan
detectar en el desarrollo de tales entrevistas.
1.2

Comunicacin en el Transcurso de la Auditora

Con el propsito de que los resultados de un examen no propicien situaciones conflictivas y

controversias muchas veces insuperables, stos sern comunicados en el transcurso del
examen, tanto a los funcionarios de la entidad examinada, a terceros y a todas aquellas
personas que tengan alguna relacin con los hallazgos detectados.
El informe de evaluacin del control interno es una de las principales oportunidades para
comunicarse con la administracin en forma tanto verbal como escrita.
En el desarrollo del examen, el auditor puede identificar algunos hechos que requieren ser
corregidos, los cuales pondrn en conocimiento de los directivos para que se tomen las
acciones correctivas, luego, el auditor con la evidencia necesaria, llega a conclusiones
firmes, an cuando no se haya emitido el informe final.
La comunicacin de resultados ser permanente y no se debe esperar la conclusin del
trabajo o la formulacin del informe final, para que la administracin conozca de los asuntos
observados por parte del auditor, ste deber transmitirlos tan pronto como haya llegado a
formarse un criterio firme debidamente documentado y comprobado. Cuando las personas
relacionadas con los hallazgos detectados sean numerosas, de acuerdo a las circunstancias
se mantendr reuniones por separado con la mxima autoridad y grupos de funcionarios
por reas. De esta actividad, se dejar constancia en las actas correspondientes.
Las discrepancias de opinin, entre los auditores y los funcionarios de la entidad, sern
resueltas en lo posible durante el curso del examen.
Para la formulacin de las recomendaciones, se incluir las acciones correctivas que sean
ms convenientes para solucionar las observaciones encontradas.

132

1.3

Comunicacin al Trmino de la Auditora

La comunicacin de los resultados al trmino de la auditora, se efectuar de la siguiente

manera:
a)

Se preparar el borrador del informe que contendr los resultados obtenidos a la

conclusin de la auditora, los cuales, sern comunicados en la conferencia final por
los auditores de la Contralora a los representantes de las entidades auditadas y las
personas vinculadas con el examen.

b)

El borrador del informe incluir los comentarios, conclusiones y recomendaciones,

estar sustentado en papeles de trabajo, documentos que respaldan el anlisis
realizado por el auditor, este documento es provisional y por consiguiente no
constituye un pronunciamiento definitivo ni oficial de la Contralora General del
Estado.

c)

Los resultados del examen constarn en el borrador del informe y sern dados a
conocer en la conferencia final por los auditores, a los administradores de las
entidades auditadas y dems personas vinculadas con l.

1.4

Convocatoria a la Conferencia Final

La convocatoria a la conferencia final la realizar el jefe de equipo, mediante notificacin

escrita, por lo menos con 48 horas de anticipacin, indicando el lugar, el da y hora de su
celebracin.
Participarn en la conferencia final:
-

1.5

La mxima autoridad de la entidad auditada o su delegado.

Los servidores o ex-servidores y quienes por sus funciones o actividades estn
vinculados a la materia objeto del examen.
El mximo directivo de la unidad de auditora responsable del examen, el
supervisor que actu como tal en la auditora.
El jefe de equipo de la auditora.
El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y,
Los profesionales que colaboraron con el equipo que hizo el examen.
La direccin de la conferencia final estar a cargo del jefe de equipo o del
funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado, para el
efecto.
Acta de Conferencia Final

133

Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborar una Acta de Conferencia
Final que incluya toda la informacin necesaria y las firmas de todos los
participantes. Si alguno de los participantes se negare a suscribir el acta, el jefe de equipo
sentar la razn del hecho en la parte final del documento. El acta se elaborar en original y
dos copias; el original se anexar al memorando de antecedentes, en caso de haberlo y una
copia se incluir en los papeles de trabajo.
2.

El Informe de Auditora

El informe de auditora constituye el producto final del trabajo del auditor gubernamental
en el cual se presentan las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los
hallazgos, y en el caso de auditora financiera, el correspondiente dictamen sobre la
razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, los criterios de
evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto
que juzgue relevante para la comprensin del mismo.
2.1

Requisitos y Cualidades del Informe

La preparacin y presentacin del informe de auditora, reunir las caractersticas que

faciliten a los usuarios su comprensin y promuevan la efectiva aplicacin de las acciones
correctivas. A continuacin se describen las cualidades de mayor relevancia tales como:
a.

Utilidad y oportunidad
La formulacin de los informes de auditora estar antecedida del anlisis
minucioso de los objetivos establecidos, los usuarios de los informes y el tipo de
informacin que se desea comunicar para que ellos puedan cumplir con sus
atribuciones y responsabilidades.
Un informe cuidadosamente preparado, puede ser de escaso valor para los
usuarios si llega demasiado tarde al nivel de decisin, responsable de adoptar las
acciones que promuevan mejoras importantes en las operaciones de las entidades
auditadas.

b.

Objetividad y perspectiva
Cada informe presentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones de
manera veraz, objetiva e imparcial y clara e incluir suficiente informacin sobre el
asunto principal, de manera que proporcione a los usuarios del informe una
perspectiva apropiada.

c.

Concisin

134

d.

El auditor tendr presente que los informes que son completos y, a la vez
concisos tienen mayor posibilidad de recibir atencin por los funcionarios
responsables de la entidad auditada. Para ser ms efectivo, el informe ser
formulado oportunamente despus de la conclusin del trabajo de campo.
Precisin y razonabilidad
El requisito de precisin se basa en la necesidad de adoptar una posicin
equitativa e imparcial al informar a los usuarios y lectores, que los informes
expuestos son confiables. Un solo desacierto en el informe puede poner en tela de
juicio su total validez y puede desviar la atencin de la esencia del mismo.

e.

Respaldo adecuado
Todos los comentarios y conclusiones presentadas en los informes estarn
respaldados con suficiente evidencia objetiva para demostrar o probar lo
informado, su precisin y razonabilidad.

f.

Tono constructivo
El objetivo fundamental del informe de auditora, es conseguir que las actividades
institucionales se desarrollen con eficiencia, eficacia y efectividad, por lo tanto el
tono del informe debe estar dirigido a provocar una reaccin favorable y la
aceptacin de las observaciones, conclusiones y recomendaciones planteadas por
el auditor.

g.

Importancia del contenido

Los asuntos incluidos en todo informe sern de importancia para justificar que se
los comunique y para merecer la atencin de aquellos a quienes van dirigidos. La
utilidad y por lo tanto la efectividad del informe disminuye con la inclusin de
asuntos de poca importancia, porque ellos tienden a distraer la atencin del lector
de los asuntos realmente importantes que se informan.

h.

Claridad
Para que el informe se comunique con efectividad, se presentar en forma clara
y simple, como sea posible. Es importante considerar la claridad de los datos
contenidos en el informe, porque ste puede ser utilizado por otros funcionarios y
no slo por los directamente vinculados al examen.

2.2. Responsabilidad en la Elaboracin del Informe

135

La responsabilidad de la redaccin del borrador del informe corresponde al jefe de

equipo y supervisor compartida con todos los miembros del equipo de auditora, que han
intervenido en las actividades, proyectos, operaciones, funciones, componentes y se
desarrollar durante el proceso de la auditora hasta llegar a la consideracin de la
autoridad superior de la Contralora General del Estado, para su aprobacin.
El supervisor que revise el informe cuidar que se revele todos los hallazgos importantes,
que exista el respaldo adecuado en los papeles de trabajo y que el contenido de las
recomendaciones sea convincente sobre los propsitos de mejorar las situaciones
observadas.
Para lograr que la revisin del informe de auditora sea efectiva y propenda a la
preparacin de un documento de alta calidad, se establece dos niveles de revisin en este
proceso:
a.

Revisin por el supervisor responsable

El supervisor es responsable de que el informe revele todos los aspectos de
inters que contribuyan al objetivo fundamental de la auditora efectuada. Su
revisin estar dirigida a que el informe convenza a los funcionarios responsables
de adoptar acciones en base de las situaciones observadas; dependiendo ello del
tono que adopte para la redaccin de los hechos presentados, las conclusiones
derivadas de su anlisis y recomendaciones para promover mejoras importantes.

b.

Control de calidad
Todo informe antes de su aprobacin, ser sometido a control de calidad, para
garantizar que su contenido sea de alta calidad y se ajusta a las polticas y normas
de auditora gubernamental establecidas por la Contralora General del Estado. El
Control de calidad estar a cargo de profesionales expertos que no hayan
intervenido en ninguna de las fases del examen.

2.3

Criterios para Ordenar los Resultados

Los resultados de la auditora y la informacin relevante disponible en la entidad auditada

son diferentes, por lo tanto, es posible ordenarla y presentarla de varias maneras
atendiendo a las siguientes consideraciones:
a.

Importancia de los resultados

b.

Partir de los componentes, ciclos, sistemas o hallazgos generales para llegar a

los especficos.

136

c.

Seguir el proceso de las operaciones, actividades y/o funciones

d.

Utilizar las principales actividades sustantivas y adjetivas.

e.

Combinar los criterios expuestos

2.4

Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones

a.

Comentarios
Comentario es la descripcin narrativa de los hallazgos o aspectos trascendentales
encontrados durante su examen, debiendo contener en forma lgica y clara los
asuntos de importancia ya que constituyen la base para una o ms conclusiones y
recomendaciones.

b.

Conclusiones
Las conclusiones de auditora son juicios profesionales del auditor basados en los
hallazgos luego de evaluar sus atributos y de obtener la opinin de la entidad. Su
formulacin se basa en realidades de la situacin encontrada, manteniendo una
actitud objetiva, positiva e independiente sobre lo examinado.
Las conclusiones forman parte importante del informe de auditora y generalmente
se refieren a irregularidades, deficiencias o aspectos negativos encontrados con
respecto a las operaciones, actividades y asuntos examinados descritos en los
comentarios correspondientes que podran dar fundamento a la determinacin de
responsabilidades, cuando las haya y el establecimiento de acciones correctivas.

c.

Recomendaciones
Las recomendaciones son sugerencias positivas para dar soluciones prcticas a los
problemas o deficiencias encontradas con la finalidad de mejorar las operaciones o
actividades de la entidad y constituyen la parte ms importante del informe.

3.

Clases de Informes

3.1

Informe Extenso o Largo

Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar los

resultados, en el que constan comentarios conclusiones y recomendaciones, incluye el
dictamen profesional cuando se trata de auditora financiera; y en relacin con los aspectos
examinados, los criterios de evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los
interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensin completa del

137

mismo. El informe slo incluir, hallazgos y conclusiones sustentados por evidencias

suficiente, comprobatora y relevante, debidamente documentada en los papeles de trabajo
del auditor.

3.2 Informe Breve o Corto

Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, cuando se
practica auditora financiera, en la cual los hallazgos no sean relevantes ni se desprendan
responsabilidades el cual contendr el Dictamen Profesional sobre los estados
financieros auditados, las notas aclaratorias a los mismos y la informacin financiera
complementaria.
3.3

Informe de Examen Especial

Es el reporte que el auditor formula como producto final de la ejecucin de exmenes

especiales de carcter financiero, operacional y tcnicos de alcance limitado y menos
amplios que el de auditora, aplicando las normas tcnicas y procedimientos de auditora,
de ingeniera o a fines para revelar los resultados obtenidos a travs de comentarios,
conclusiones y recomendaciones, en consideracin a las disposiciones legales vigentes.

3.4 Informe de Indicio de Responsabilidad Penal

Procede cuando por actas, informes y en general por los resultados de auditora y
exmenes especiales practicados por servidores de la Contralora General, de las unidades
de Auditora Interna y Firmas Privadas de Auditora Contratadas por la Contralora
General del Estado, se determinen delitos de peculado y otros que afecten a la
administracin pblica y no fuere posible en corto tiempo llegar a resultados finales.
Contendrn los elementos probatorios necesarios para que las unidades jurdicas de la
Contralora puedan evidenciar ante las autoridades jurisdiccionales, la presuncin de
responsabilidad penal de las personas a las que se atribuye la comisin del delito.
En consideracin a que dicho informe se lo elabora con la finalidad de precautelar los
recursos del Estado, los comentarios tendrn que presentarse de manera que demuestren y
sustenten plenamente las presunciones de responsabilidad pertinentes.

4.

Estructura de los Diferentes Informes de Auditora

4.1

Cuadro Comparativo de la Estructura

138

Con la finalidad de tener una visin general de la estructura del informe de auditora y
exmenes especiales en sus diferentes modalidades se presenta a continuacin un cuadro
comparativo y simplificado del contenido de los mismos. Respecto de los informes
especficos de auditora o exmenes especiales, en materia ambiental y de obras pblicas,
se incluirn en los respectivos manuales especializados.

DETALLE
CARATULA
DETALLE DE ABREVIATURAS
UTILIZADAS
INDICE
SECCION I
DICTAMEN PROFESIONAL
ESTADOS FINANCIEROS
NOTAS A LOS ESTADOS FINANC.
SECCION II
INFORMACION
FINANCIERA
COMPLEMENTARIA
SECCION III
RESULTADOS DE LA AUDITORIA
CAPITULO
I.Seguimiento
al
Cumplimineto de las recomendaciones.
CAPITULO II.- Rubros Examinados
ANEXOS
Detalle de los Principales Funcionarios
Cronograma
de
Implantacin
de
Recomendaciones
SECCION I (CAPITULO I)
ENFOQUE DE LA AUDITORIA
MOTIVO
OBJETIVO
ALCANCE
ENFOQUE
COMPONENTES UTILIZADOS
INDICADORES UTILIZADOS
SECCION II (CAPITULO II)
INFORMACION DE LA ENTIDAD
MISION
VISION
FORTALEZAS, OPORTUNIDADES,
DEBILIDADES Y AMENAZAS, FODA
BASE LEGAL
ESTRUCTURA ORGANICA
OBJETIVO
FINANCIAMIENTO
FUNCIONARIOS PRINCIPALES
SECCION III (CAPITULO III)
COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES, SOBRE LA
ENTIDAD, RELACIONADOS CON LA
EVALUACION
DEL
CONTROL
INTERNO, DEL CUMPLIMIENTO DE
METAS
Y
OBJETIVOS
INSTITUCIONALES ENTRE OTROS
SECCION IV (CAPITULO IV)
RESULTADOS ESPECIFICOS POR
COMPONENTES
PRESENTACION POR CADA UNO DE
LOS
COMPONENTES
Y/O
SUBCOMPONENTES

AUDITORIA
FINANCIERA
EXTENSO O BREVE O
LARGO
CORTO

AUDITORIA
DE GESTION

EXAMEN ESPECIAL
FINANCIERA
GESTION

X
X

X
X

X
X

X
X

X
X

X
X
X

X
X
X

X
X

X
X

X
X
X

X
X

X
X

X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X
X

X
X

X
X
X

X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X

X
X
X
X
X

139
COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
SECCION V (CAPITULO V)
ANEXOS
APENDICES

X
X

X
X

X
X

En cada uno de los manuales especializados se describen el contenido de los informes que
como producto del desarrollo de los diferentes tipos de auditora de que se trate ser
presentado.
Para el caso de auditoras a proyectos financiados con recursos de organismos
internacionales, la estructura y contenido del informe, cumplir las exigencias especficas
requeridas por cada ente financiero. Tratndose de auditoras especializadas podr variar
la estructura del informe, previa a la autorizacin del jefe de la unidad operativa.
5. Tareas Finales de la Fase Comunicacin de Resultados
5.1

Programa para Comunicar Resultados

La comunicacin de resultados se realizar a base del borrador del informe y la

organizacin de una reunin en la que adems participarn los principales funcionarios de
la entidad. Para el caso es necesario disponer de los siguientes datos:
-

Nombres y cargos de las personas que participarn.

Lugar, fecha y hora en que se realizar.
Estructura del borrador del informe de auditora a utilizar como agenda de la
reunin.
Convocatoria formal al titular, a los funcionarios, ex - funcionarios y terceros
relacionados con el informe.
Nombres de los auditores que participarn en la reunin.
Estrategia a seguir durante la comunicacin, identificando las funciones que
cumplirn los miembros del equipo que participen en ella.
Documento que evidencie la realizacin de la reunin, haciendo constar a las
personas que asistieron.

5.2 Efectos de la Comunicacin de Resultados en Informe

La comunicacin de resultados a los principales funcionarios de la entidad, por lo regular,
genera la presentacin de comentarios, opiniones y, en casos, documentos que ameritan su
revisin y la actualizacin del borrador del informe, actividad cuya responsabilidad compete
al jefe de equipo y al supervisor.
El borrador del informe pasa a conocimiento del supervisor, quien lo revisa ntegramente,
incluye las variaciones que considere necesarias.

140

El supervisor firmar e incluir la fecha en el borrador del informe, una vez terminada la
revisin e incluidos los ajustes, para someterlo al trmite de preparacin y aprobacin,
junto con el informe de supervisin dirigido al jefe de la unidad de auditora.
6.

Productos de la Comunicacin de Resultados

Al concluir el trabajo de auditora, sta genera varios productos para

destinatarios:
6.1

diversos

Para Usuarios Directos

Los usuarios directos de la auditora, son los funcionarios encargados de la administracin

de la entidad sujeta a examen y el producto generado es el informe de auditora entregado
formalmente al titular de la entidad y a otros funcionarios directamente vinculados.
6. 2.

Para Uso Interno

La mayor parte de los productos de utilizacin interna son para soporte y utilizacin de la
unidad de auditora, los principales son:
-

Expediente o expedientes consolidados de papeles de trabajo que integran la

administracin, planificacin preliminar, planificacin especfica y ejecucin del trabajo
de la auditora.
- Documentos para actualizacin del archivo permanente de papeles de trabajo.
Expediente de papeles de trabajo de la supervisin tcnica aplicada.
Ejemplares del informe de auditora para la unidad de auditora, documentacin
y
archivo, despacho del Contralor General del Estado y otras unidades.
- Informe de supervisin tcnica para la jefatura de auditora.
7. Trmite del Informe de Auditora y de Examen Especial
Elaborado el informe y cumplida la comunicacin de resultados, este documento ser
entregado formalmente por el supervisor al: Director de la Unidad Operativa, Jefe de la
Unidad de Auditora Interna o representante de las firmas privadas de auditora
contratada, segn sea la procedencia del informe, adjuntando, la sntesis de resultados y
cuando corresponda el memorando de antecedentes, para el trmite de las
responsabilidades a que hubiere lugar; as como, el archivo corriente de papeles de trabajo,
los documentos para actualizar el archivo permanente y el expediente de la supervisin
tcnica.
Las respectivas jefaturas, asumirn la responsabilidad sobre la calidad del trabajo realizado
y la oportunidad en la suscripcin y emisin de los informes, de conformidad con los

141

respectivos reglamentos: de Delegacin de Firmas de la Contralora General del Estado y

Contratacin de Firmas Privadas de Auditora.
7.1 Procedimientos
Para el trmite de los informes, las Direcciones de Auditora y Direcciones Regionales
seguirn los siguientes procedimientos:
a.

Remitirn un ejemplar del informe (original) a la Direccin de Planificacin y

Evaluacin Institucional conjuntamente con la Sntesis de Resultados y el
correspondiente memorando de antecedentes, para la revisin.

b.

Una vez revisados los informes, la Direccin de Planificacin y Evaluacin

Institucional, lo remitir a la aprobacin del Subcontralor o Contralor de acuerdo
con las disposiciones del Reglamento de Delegacin de Firmas de la Contralora.

c.

Aprobado el informe por parte de la autoridad pertinente, se remitir a la Direccin

Nacional o Direccin Regional, para que proceda a la distribucin y remisin
respectiva, tanto interna como externa.

d.

Los informes emitidos por las Unidades de Auditora Interna, suscritos por el jefe
de la unidad, sern dirigidos a la mxima autoridad de la institucin a la que
pertenezcan, la que ser responsable de adoptar, cuando corresponda, las medidas
pertinentes. Para efectos de la determinacin de responsabilidades, enviarn a la
Contralora General del Estado, ejemplares de sus informes, en el trmino de ocho
das contados desde la fecha de suscripcin, conjuntamente con la documentacin
probatoria de los hechos informados.

7.2

Gua General para la Elaboracin y Redaccin del Informe.

Observar la estructura preestablecida, del informe para que, a base de un plan de

preparacin del informe elaborado con la debida anticipacin, se vaya
complementando la informacin en forma sistemtica y sin demora, evitando
acumular datos en forma desordenada e intil.

Revisar la correccin de su contenido detenidamente, como ltima verificacin,

antes de que se emita.

Concluir su redaccin durante el trabajo de campo, y, asegurar su emisin y

entrega oportuna.

Confirmar y verificar la exactitud de la informacin contenida en el informe antes

de su revisin por parte de la unidad administrativa que interviene previa la
aprobacin y emisin formal.

142

Constatar que, en forma previa a la emisin del informe, exista evidencia suficiente
y adecuada, detallada en los papeles de trabajo.

Asegurarse que en el contenido de los hallazgos se puedan identificar sus atributos.

Evitar que conste como un hecho, algo que ha escuchado decir.

No incluir informacin que podra confundir o dar otra interpretacin al usuario del
informe.

No omitir las conclusiones u opiniones importantes aunque se aduzca que sern

obvias al lector.

Presentar con razonabilidad los puntos de vista y comentarios de terceras

personas, acerca de los hallazgos y la evaluacin del auditor de esos puntos de
vista y comentarios.

Asegurarse que los asuntos importantes pendientes tanto legales como de poltica
se hayan aclarado antes de presentar el informe a su proceso final.

Plantear casos concretos para demostrar el hallazgo detectado.

Redondear o aproximar todos los estimados de prdida, ahorro y otros asuntos

en el desarrollo de los comentarios, para evitar dar una impresin errnea de
precisin.

Cuando se use abreviaturas, hacerlo solamente si es imprescindible y en forma

correcta.

Distinguir claramente las opiniones como tales y no como descripcin de hechos.

Evitar el uso de generalizaciones apresuradas o hacer comparaciones entre

aspectos que no tienen cualidades comunes.

El auditor no debe hacer acusaciones injustificadas o redactar el contenido

dejndose influir por su estado de nimo, grado de simpata o factores
subjetivos que pueden incidir en los resultados.

Ocasionalmente puede ser necesario incluir la explicacin de las razones para hacer
la recomendacin o el objetivo que se pretende alcanzar con la misma.

8.

Cronograma de Implantacin de las Recomendaciones

143

Constituye un plan de trabajo que permite precisar los objetivos, el alcance y los
resultados de lo que ser necesario implantar, como producto de las recomendaciones
presentadas en el informe de auditora. Ser elaborado en forma conjunta con los
funcionarios de entidad auditada, para que la implantacin se realice con la calidad
requerida, en el tiempo y costos establecidos.
Este plan de trabajo comprende lo siguiente:
1. Definicin del funcionario que asumir el liderato en la implantacin de las
recomendaciones.
2. Designacin de los funcionarios responsables de cada una de las recomendaciones,
as como las fechas de iniciacin y conclusin.
3. Programacin de reuniones peridicas de evaluacin de avances, anlisis de
problemas y toma de acciones correctivas.
4. Firma del plan propuesto por todos los participantes.
En la elaboracin del cronograma detallado de ejecucin se incluir las actividades a
llevarse a cabo y la secuencia de su realizacin, as como las fechas de iniciacin,
terminacin y presentacin de los informes de avance de trabajo. Existen varias formas de
implantar las recomendaciones y cada una de ellas respondern al problema o problemas
de que se traten o bien el grado de complejidad de las mejoras propuestas. Los mtodos
ms utilizados son:
*

Mtodo instantneo
Aplicable cuando las recomendaciones son relativamente sencillas y no
involucran un gran volumen de operaciones ni unidades administrativas.

Mtodo del proyecto piloto

Consiste en llevar a cabo un ensayo de las recomendaciones en solo una parte
de la organizacin o de un sistema.

Mtodo de implantacin en paralelo

Consiste en la operacin simultnea y por un perodo determinado, tanto del
sistema actual como del que se va a implantar.

Mtodo de implantacin parcial o de aproximaciones sucesivas

Consiste en seccionar en etapas la implantacin del nuevo sistema y pasar de
etapa en etapa hasta que se haya consolidado la anterior.

9.

Sntesis del Informe

144

Para conocimiento de las mximas autoridades de la Contralora General del Estado, es

importante que los auditores formulen la Sntesis del Informe, que contenga los aspectos
ms importantes del informe. Para el trmite de aprobacin de todos los informes de
auditora, se adjuntar la Sntesis del Informe en el formulario que se ha definido para
recopilar, simplificar y presentar informacin objetiva de los resultados obtenidos para
conocimiento del Contralor General del Estado.