EFECTOS FISCALES Y

FINANCIEROS DE LAS
NORMAS DE INFORMACIN
FINANCIERA
DR. MF MIGUEL ALARCN DAZ.
SEPTIEMBRE 2015
1

Hoy en da, todos o muchos de los

contribuyentes y contadores, nos estamos
enfocando a la contabilidad fiscal,
pero
entonces,
Dnde quedan las Normas de
Informacin Financiera? NIF.
Para que la informacin financiera resulte
confiable y adecuada, no podemos dejar de
respetar las NIFs. Cumpliremos con dicha
normatividad?
2

Efectos Financieros
Algunos errores Frecuentes en la contabilidad de las empresas.
Concepto

NIF
NIF C-6

1.-

Registrar la Depreciacin utilizando los porcentajes de la LISR.

2.-

NIF C-6
Registrar las Inversiones como Gasto y no como activo y viceversa.
No registrar las Vacaciones en el ejercicio en que se Devenguen, si
NIF C-4 y Boletin C-9
no hasta que se paguen.
Inconsistencia en el registro de la Compra de Mercanca. (Inventarios
NIF C-4
Perpetuos y Analtico o Pormenorizado).
Boletin C-15
No registrar la Prdida por Deterioro de Activos de larga duracin.

3.4.5.6.7.-

8.9.-

Boletin C-9
Registrar una Venta a Crdito, como un Pasivo Anticipo de Clientes.
Registrar la Nmina como Gasto y No como Costo.
NIF C-4 y Boletin C-9
No reconocer los pasivos laborales (Indemnizacion y prima de
antigedad ), que afectan directamente el costo de ventas por los
NIF D-3
beneficios a los trabajadores y/o empleados.
Registrar los Seguros al 100% directamente a gastos y no como pagos
NIF C-5
anticipados
3

Induccin a las Normas de Informacin Financiera

Vigentes para 2014
Ma rco

NIF

NIF

NIF

Conce ptua l

PARTICULARES

PARTICULARES

PARTICULARES

NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
BC

A-1
A-2
A-3
A-4
A-5
A-6
A-7
A-8

NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF

B-1
B-2
B-3
B-4
B-5
B-6
B-7
B-8
B-9
B-10
B-12
B-13
B-14
NIF B-15
NIF B-16

NIF C-1
C-2
C-3
NIF C-3 P/2016
NIF C-4
NIF C-5
NIF C-6
NIF C-7
NIF C-8
C-9
C-10
NIF C-11
NIF C-12
NIF C-13
NIF C-14
C-15
NIF C-18

NIF D-3
NIF D-4
D-5
NIF D-6
D-7
NIF D-8
E-1
NIF E-2

NIF C- 20 P/2016

NIF C- 21
Interpretaciones a las Normas de Informacion Financiera
4

Induccin a las Normas de Informacin Financiera

Vigentes para 2015
A partir de octubre 2005 el CINIF publica, el conjunto de las Normas de
Informacin Financiera, con vigencia a partir del 01 de enero de 2006, las que se
integran por:
SERIE

DENOMINACIN

NIF A

Marco conceptual.

NIF B

Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.

NIF C

Normas aplicables a conceptos especficos de los Estados Financieros.

NIF D

Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados.

NIF E

Normas aplicables a actividades especializadas de distintos sectores

Circulares.

Induccin a las Normas de Informacin Financiera

Vigentes para 2015
Serie A
"Marco Conceptual"
Concepto
NIF A-1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera
NIF A-2 Postulados bsicos
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
NIF A-3
financieros
NIF A-4 Caractersticas cualitativas de los estados financieros
NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros
NIF A-6 Reconocimiento y valuacin
NIF A-7 Presentacin y revelacin
NIF A-8 Supletoriedad

Vigente a partir
del 1o de
ene-06
ene-06
ene-06
ene-06
ene-06
ene-06
ene-06
ene-06

Induccin a las Normas de Informacin Financiera

Vigentes para 2015
Serie B
"Normas Aplicables a los Estados Financieros en su conjunto"
Concepto
NIF B-1
NIF B-2
NIF B-3
NIF B-4
NIF B-5
NIF B-6
NIF B-7
NIF B-8
NIF B-9
NIF B-10
NIF B-12
NIF B-13
B-14
NIF B-15
NIF B-16

Cambios contables y correcciones de errores

Estado de flujos de efectivo
Estado de resultado integral
Estado de cambios en el capital contable
Informacin financiera por segmentos
Estado de situacin financiera
Adquisiciones de negocios
Estados financieros consolidados o combinados
Informacin financiera a fechas intermedias
Efectos de la inflacin
Compensacin de activos financieros y pasivos financieros
Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros
Utilidad por accin
Conversin de monedas extranjeras
Estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos

Vigente a partir
del 1o de
ene-06
ene-08
ene-13
ene-13
ene-11
ene-13
ene-09
ene-13
ene-11
ene-08
ene-14
ene-07
ene-97
ene-08
ene-10

"Normas Aplicables a conceptos especficos

de los Estados Financieros"
Concepto
NIF C-1
C-2
C-2
C-3
NIF C-3
NIF C-4
NIF C-5
NIF C-6

Efectivo y equivalentes de efectivo

Instrumentos financieros
Documento de adecuaciones al Boletn C-2
Cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar
Inventarios
Pagos anticipados
Propiedades, planta y equipo
Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y otras
NIF C-7
inversiones permanentes
NIF C-8 Activos intangibles

Vigente a partir
del 1o de
Jan-10
Jan-01
Jan-05
Jan-74
Jan-16
Jan-11
Jan-11
Jan-11
Jan-13
Jan-09
8

Serie C
"Normas Aplicables a conceptos especficos
de los Estados Financieros"
Concepto

Vigente a partir
del 1o de

C-9

Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y

compromisos

Jan-03

C-10

Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura

Jan-05

NIF C-11 Capital contable

Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo y de
NIF C-12
capital
NIF C-13 Partes relacionadas
NIF C-14 Transferencia y baja de activos financieros
Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su
C-15
disposicin
Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y
NIF C-18
equipo
NIF C-20 Instrumentos de financiamiento por cobrar
NIF C-21 Acuerdos con control conjunto

Jan-14
Jan-14
Jan-07
Jan-14
Jan-04
Jan-11
Jan-16
Jan-13
9

Induccin a las Normas de Informacin Financiera

Vigentes para 2014

Serie D
"Normas Aplicables a Problemas Especiales de Determinacion de
Resultados"
Concepto
Beneficios a los empleados
Impuestos a la utilidad
Arrendamientos
Capitalizacin del resultado integral de financiamiento
Contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de
D-7
capital
NIF D-8 Pagos basados en acciones
NIF D-3
NIF D-4
D-5
NIF D-6

Vigente a partir
del 1o de
ene-08
ene-08
ene-91
ene-07
ene-01
ene-09
10

"Normas Aplicables a las actividades especializadas de distintos

sectores"
Concepto
E-1
NIF E-2

Agricultura (Actividades agropecuarias)

Donativos recibidos u otorgados por entidades con propsitos
no lucrativos

Vigente a partir
del 1o de
ene-03
ene-10

Circulares
Concepto
44
55
57

Tratamiento contable de las Unidades de Inversin (UDIS)

Aplicacin supletoria de la NIC 40
Revelacin suficiente derivada de la Ley de Concursos
Mercantiles

Vigente a partir
del 1o de
oct-95
abr-01
feb-03

11

Interpretaciones a las NIF "INIF"

Concepto
INIF 3
INIF 5
INIF 6
INIF 7
INIF 9
INIF 10

Aplicacin inicial de las NIF

Reconocimiento de la contraprestacin adicional pactada al
inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su
valor razonable
Oportunidad en la designacin formal de la cobertura
Aplicacin de la utilidad o prdida integral generada por una
cobertura de flujo de efectivo sobre una transaccin
pronosticada de compra de un activo no financiero
Presentacin de estados financieros comparativos por la
entrada en vigor de la NIF B-10
Designacin de instrumentos financieros como cobertura de una
posicin neta

Vigente a partir
del 1o de
ene-06
ene-08
ene-08
ene-08
mar-08
oct-08
12

Interpretaciones a las NIF "INIF"

Concepto
INIF 11
INIF 12
INIF 13
INIF 14
INIF 15
INIF 16
INIF 17
INIF 19
INIF 20

Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende

la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo
Instrumentos financieros derivados contratados por
distribuidores de gas en beneficio de sus clientes
Reconocimiento del ajuste de la posicin primaria cubierta al
suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable
Contratos de construccin, venta y prestacin de servicios
relacionados con bienes inmuebles
Estados financieros cuya moneda de informe es igual a la de
registro, pero diferente a la funcional
Transferencia de categora de instrumentos financieros primarios
con fines de negociacin
Contratos de concesin de servicios
Cambio derivado de la adopcin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera
Efectos contables de la Reforma Fiscal 2014

Vigente a partir
del 1o de
oct-08
oct-08
oct-08
oct-10
nov-08
oct-08
ene-10
sep-10
dic-13

13

Orientacin a las Normas de Informacin Financiera (ONIF)

Vigente a partir
Concepto
del 1o de
ONIF 1 Presentacin o revelacin de la utilidad o prdida de operacin

ene-08

Recopilacin de normas de presentacin y de revelacin sobre

ONIF 2
instrumentos financieros

ene-09

14

Estructura del estado de situacin financiera

El estado de situacin financiera muestra la posicin financiera de una
entidad a un momento determinado y para ese fin se presenta en l los
Activos lo que posee la entidad, los Pasivos las deudas de la entidad,
es decir, lo que debe la entidad y la diferencia entre ellos (activos menos
pasivos) que es el Capital contable de la entidad.
Conforme a la NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros, los
elementos bsicos del estado de situacin financiera son: los activos, los
pasivos y el capital contable.
1. Activos: son los recursos con que cuenta.
2. Pasivos: son las deudas de la entidad.
3. Capital contable: es el patrimonio de los accionistas.

15

El estado de situacin financiera se presenta usualmente en

cualquiera de los dos Formatos siguientes:
a) En forma de cuenta.
Esta es la presentacin ms utilizada; tradicionalmente en ella se
muestran, horizontalmente, del lado izquierdo el activo y del lado derecho
el pasivo y el capital contable o se muestran en este orden en forma
vertical. En este formato el activo es igual a la suma del pasivo y del
capital contable.
b) En forma de reporte.
Este formato se presenta verticalmente: en primer lugar se presenta el
activo, en segundo lugar se incluye el pasivo y en el tercero o ltimo lugar
se presenta el capital contable. En este formato el capital contable es igual
a la diferencia entre el activo menos el pasivo.
NIF B-6

16

El estado de situacin financiera debe incluir, en su caso, los

siguientes niveles:
Total (suma) de activos a corto plazo (circulantes)
Total (suma) de activos
Total (suma) de pasivos a corto plazo (circulantes)
Total (suma) de pasivos
Total (suma) de capital contable, incluyendo la porcin de participacin no
controladora
Total (suma) de pasivos y capital contable, excepto cuando se utilice el
formato de reporte
Adicionalmente, se recomienda incluir los siguientes niveles
(sumatorias), segn proceda:

Total (suma) de activos a largo plazo ( no circulantes)

Total (suma) de pasivo a largo plazo (no circulantes)

17

El estado de situacin financiera debe incluir en los activos a corto plazo

(circulantes), segn proceda, entre otros, los siguientes rubros:
a)
b)
c)
d)

e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)

Efectivo y equivalentes de efectivo

Efectivo restringido a corto plazo
Inversiones a corto plazo
Cuentas y documentos por cobrar a clientes y otros, neto
Nota: NIF C-11 Vigente a partir 01-ene-2015.
Inventarios, neto
Activos biolgicos
Pagos anticipados y otros activos
Activos de larga duracin disposicin para su venta
Activos relacionados con operaciones discontinuas
Activos por instrumentos financieros derivados y de cobertura
Obra ejecutada por aprobar
Impuestos a la utilidad a favor o por recuperar
Partes relacionadas
Inversin neta p/ el arrendador en arrendamientos
Capitalizables

NIF C-1
NIF C-1
Boletn C-2
Boletn C-3

NIF C-4
Boletn E-1
NIF C-5
Boletn C-15
Boletn C-15
Boletn C-10
Boletn D-7
NIF D-4
NIF C-13
Boletn C-5
18

El estado de situacin financiera debe incluir en los activos a largo plazo (no
circulantes) segn proceda, entre otros, los siguientes rubros:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)

Inventarios, neto
Inversiones
Cuentas y documentos por cobrar a clientes y otros, neto
Inversiones reconocidas bajo el mtodo de participacin
Propiedades, planta y equipo
Propiedades de inversin
Activos biolgicos
Activos intangibles, excluyendo el crdito mercantil
Activo neto proyectado de planes de beneficios a empleados
Activos por instrumentos derivados y de cobertura
Efectivo y equivalentes de efectivo restringido
Pagos anticipados y otros activos
Partes relacionadas
Activo por impuesto a la utilidad diferido
Activo por participacin de los trabajadores en la utilidad
diferida
k) Crdito mercantil

NIF C-4
Boletn C-2
Boletn C-3
NIF C-7
NIF C-6
Circular 55
Boletn E-1
NIF E-8
NIF D-3
Boletn C-10
NIF C-1
NIF C-5
NIF C-13
NIF D-4
NIF D-3
NIF D-7
19

NIF B-6

El estado de situacin financiera debe incluir en los pasivos a corto plazo

(circulantes), segn proceda, entre otros, los siguientes rubros:
a) Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar Boletn C-9
b) Prstamos (de instituciones financieras y otros acreedores) Boletn C-9
c) Pasivo por emisin de obligaciones y de otros instrumentos de Boletn C-9
deuda y porcin circulante de la deuda a largo plazo
d) Pasivo por retencin de efectivo y cobros por cta. de terceros Boletn C-9
e) Anticipos de clientes
Boletn C-9
f) Pasivo por impuesto a la utilidad causado
NIF D-4
g) Obra cobrada por ejecutar
Boletn D-7
h) Pasivos por instrumentos derivados y de cobertura
Boletn C-10
i) Provisiones
Boletn C-9
j) Provisin de prdidas sobre contratos de construccin
Boletn D-7
k) Partes relacionadas
NIF C-13
l) Pasivos relacionados con activos disponibles para su venta
Boletn C-15
m) Pasivos relacionados con operaciones discontinuadas
Boletn C-1
n) Otros pasivos
Boletn C-9
20

Estructura del estado de situacin financiera

Pasivo a largo plazo

El estado de situacin financiera debe incluir en los pasivos a largo plazo

(no circulantes) segn proceda, entre otros, los siguientes rubros:
a) Deuda a largo plazo
b) Provisin de beneficios posteriores al empleo
c) Obligaciones asociadas con el retiro de componentes de
Propiedades, planta y equipo
d) Provisin por impuesto a la utilidad diferido
e) Provisin por participacin de los trabajadores en la utilidad
diferida
d) Pasivos por instrumentos derivados y de cobertura a largo plazo
e) Partes relacionadas
f) Porcin del pasivo convertible en capital
g) Otros pasivos a largo plazo

Boletn C-9
NIF D-3
NIF C-18

NIF D-4
NIF D-3
Boletn C-10
NIF C-13
NIF C-12
Boletn C-9
21

Estructura del estado de situacin financiera

Capital Contable

El estado de situacin financiera debe incluir en el capital contable

considerando la porcin de participacin no controladora, segn proceda,
entre otros, los siguientes rubros:
a) Capital social
b) Acciones en tesorera
c) Prima en emisin o venta de acciones o capital adicional
pagado
d) Capital aportado por planes de participacin a empleados
e) Aportaciones para futuros aumentos de capital
f) Otros resultados integrales, netos de impuestos
g) Reserva de capital
h) Utilidades (o perdidas) retenidas o acumuladas
i) Participaciones no controladoras

NIF C-11
NIF C- 11

NIF D-3
NIF C-11
NIF B-3 y B-4
NIF C-11
NIF C-11
NIF B-8
22

NIF B-6

Ejemplo del Estado de situacin financiera

A c t i v o
NIF APLICADA

De scripcion

NIF B-6

Activo

NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF

Activo a corto plazo

B-6
C-1
C-3
C-13
C-3
C-4
C-5 y C-3
B-6

Efectivo y equivalente de efectivo (Nota 5)

Cuentas por cobrar a Clientes y otros, neto (Nota 6)
Cuentas por cobrar a partes relacionadas (Nota 4 )

Impuestos por recuperar (Nota 7 )

Inventarios ( Nota 8 )
Pagos anticipados y otros activos (Nota 10)
Total activo a corto plazo

2014

22,635,938
38,528,215
1,963,597
5,847,709
68,790,570
1,391,113
139,157,142

Activo a largo plazo

NIF C-6 y C-15

NIF C-8
NIF B-6

Propiedades, planta y equipo, neto (Nota 9 )

NIF B-6

Otros activos Intangibles, neto (Nota 10 )

124,066,612
354,714

Total activo a largo plazo

124,421,326

Total activo

263,578,468
23

NIF APLICADA

Descripcion

NIF B-6

Pasivo y capital contable

NIF B-6
NIF C-9
NIF C-13
NIF C-9
NIF D-4
NIF C-9
NIF C-9
NIF C-9
NIF B-6

Pasivo a corto plazo

NIF B-6
NIF D-4
NIF B-6

Pasivo a largo plazo

NIF B-6

2014

PTU por pagar

12,795,498
17,839,663
1,098,342
1,820,386
4,793,155
1,803,745
1,994,711

Total pasivo a corto plazo

42,145,500

Cuentas por pagar a proveedores

Cuentas por pagar a partes relacionadas (Nota 4 )

Anticipo de Clientes
Impuestos por pagar ( Nota 11 )
Acreedores diversos y otras cuentas por pagar (Nota 10 )
Provisiones (Nota 10 )

Impuestos a la utilidad diferida por pagar (Nota 13)

27,511,178

Total pasivo a largo plazo

27,511,178

Total Pasivo

69,656,678
24

NIF APLICADA

Descripcion

2014

NIF B-6
NIF C-11
NIF C-11
NIF C-11
NIF B-3
NIF C-11
NIF B-6

Capital contable ( Nota 14 )

Total capital contable

193,921,790

NIF B-6

Total pasivo y capital contable

263,578,468

Capital social
Reserva Legal
Resultados de ejercicios anteriores
Resultado neto

Prima en suscripcin de acciones

277,096,867
878,579
(104,971,946)
8,181,460
12,736,830

25

Conclusiones:
a) Estamos preparados?
b) De verdad ser posible la administracin de toda esta informacin?
c) Dice el SAT que no se necesitan CPs El contribuyente podr hacer todo lo
anterior?
d) Tenemos que retomar las bases de la contabilidad.
e) Hay que hacer valer nuestros conocimientos como Contador Pblico.
f) Hoy ms que nunca volveremos a repasar los principios de nuestra profesin,
Actualmente Normas de Informacin Financiera (NIF).
26

g) Estas medidas, aunadas al resto de las obligaciones y requisitos establecidos

desde que inici el 2014, obligan a los negocios prcticamente a administrar
para el fisco, generndose una importante y costosa carga administrativa, por
lo que nos tenemos que adaptar lo antes posible al cambio y reinventarnos
como contadores.
Consideramos importante darle un repaso a las Normas de Informacin
Financiera (NIF), ya que la preparacin e implementacin de los estados
financieros, se debe realizar de acuerdo con las Normas de Informacin
Financieras vigentes en Mxico, adems de servir de base para cumplir con los
requisitos de la autoridad fiscal para la entrega del catlogo de cuentas y la
balanza de comprobacin.

Ante este panorama, vale la pena recordar este pensamiento de

Charles Darwin:
No es el ms fuerte de las especies el que sobrevive, tampoco es el
ms inteligente el que sobrevive. Es aquel que es ms adaptable al
cambio

27

Artculo 28. Las personas que de acuerdo con las

disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad,
estarn a lo siguiente:
Integracin de la contabilidad, para efectos fiscales;
Se integra por los libros (Diario, Mayor)
Sistemas y registros contables
Papeles de trabajo
Estados de cuenta
Cuentas especiales (Sectores especficos)

Libros y registros sociales

28

 Control de inventarios (Inventarios Perpetuos, Analtico, Mercancas

Generales)
Mtodo de valuacin (PEPS, Promedios, Identificado, Detallista)

Discos y cintas y cualquier otro medio procesable de almacenamiento de

datos, (Microfilmacin de contabilidad, Respaldo)
Equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal
Documentos comprobatorios de los asientos respectivos
Documentacin e informacin relacionada con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones y la que
obliguen otras leyes.
29

 Los registros o asientos que integren la contabilidad se llevarn en MEDIOS

ELECTRNICOS.
La documentacin comprobatoria deber estar disponible en el domicilio
fiscal del contribuyente.
Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs de la pgina
del SAT (Buzn Tributario).

30

Artculo 33. Para los efectos del artculo 28, fracciones I y

II del Cdigo, se estar a lo siguiente:
Informacin que integran la contabilidad:
A. Los documentos e informacin que integran la contabilidad
son:
I.

Los registros o asientos contables auxiliares, incluyendo el

catlogo de cuentas que se utilice para tal efecto, as como las
plizas de dichos registros y asientos;

II.

Los avisos o solicitudes de inscripcin al registro federal de

contribuyentes, as como su documentacin soporte;

III. Las declaraciones anuales, informativas y de pagos provisionales,

mensuales, bimestrales, trimestrales o definitivos;

31

IV. Los estados de cuenta bancarios y las conciliaciones de los depsitos y

retiros respecto de los registros contables, incluyendo los estados de
cuenta correspondientes a inversiones y tarjetas de crdito, dbito o
de servicios del contribuyente, as como de los monederos electrnicos
utilizados para el pago de combustible y para el otorgamiento de vales
de despensa que, en su caso, se otorguen a los trabajadores del
contribuyente;
V.

Las acciones, partes sociales y ttulos de crdito en los que sea parte el
contribuyente;

VI. La documentacin relacionada con la contratacin de personas fsicas

que presten servicios personales subordinados, as como la relativa a
su inscripcin y registro o avisos realizados en materia de seguridad
social y sus aportaciones;
32

VII. La documentacin relativa a importaciones y exportaciones en materia

aduanera o comercio exterior;
VIII. La documentacin e informacin de los registros de todas las operaciones,
actos o actividades, los cuales debern asentarse conforme a los sistemas
de control y verificacin internos necesarios, y
VII. Las dems declaraciones a que estn obligados en trminos de las
disposiciones fiscales aplicables.

33

B. Los registros o asientos contables debern:

I.

Ser analticos y efectuarse en el mes en que se realicen las

operaciones, actos o actividades a que se refieran, a ms tardar
dentro de los cinco das siguientes a la realizacin de la operacin,
acto o actividad;
Conforme la Tercera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2014, publicada en el D.O.F. El 19 de agosto
de 2014, El registro podr efectuarse dentro del mes siguiente a
aqul en que se realice la operacin.

34

B. Los registros o asientos contables debern:

II. Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, todas las operaciones,
actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que stos se
efecten.
III. Permitir la identificacin de cada operacin, acto o actividad y sus
caractersticas, relacionndolas con los folios asignados a los
comprobantes fiscales, de tal forma que pueda identificarse la forma de
pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas.
IV. Permitir la identificacin de las inversiones realizadas.
V. Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den
como resultado las cifras finales de las cuentas.
35

B. Los registros o asientos contables debern:

VI. Formular los estados de posicin financiera, de resultados, de
variaciones en el capital contable, de origen y aplicacin de recursos, as
como las balanzas de comprobacin.
VIII. Identificar las contribuciones que se deban cancelar o devolver, por las
devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se
otorguen.
IX. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento
de estmulos fiscales y de subsidios.

X. Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos,

los de materias primas y productos terminados o semiterminados, los
enajenados, as como los destinados a donacin o, en su caso,
36
destruccin;

B. Los registros o asientos contables debern:

XI. Plasmarse en idioma espaol y consignar los valores en moneda nacional.
XII. Establecer por centro de costos.

XIII. Sealar la fecha de realizacin de la operacin, su descripcin, la

cantidad, la forma de pago de la operacin, especificando si fue de contado, a
crdito, a plazos o en parcialidades, y el medio de pago.
XIV. Permitir la identificacin de los depsitos y retiros en las cuentas
bancarias abiertas a nombre del contribuyente.
XV. Los registros de inventarios de mercancas, materias primas, productos en
proceso y terminados, en los que se llevar el control sobre los mismos. En el
control de inventarios deber identificarse el mtodo de valuacin utilizado.
37

B. Los registros o asientos contables debern:

XVI. Los registros relativos a la opcin de diferimiento de la causacin de
contribuciones, en el caso que se celebren contratos de arrendamiento
financiero.
XVII. El control de los donativos de los bienes recibidos por las donatarias
autorizadas en trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
XVIII. Contener el impuesto al valor agregado que le haya sido trasladado
al contribuyente y el que haya pagado en la importacin.

38

Contabilidad en medios electrnicos

Regla I. 2.8.6. 2. RM2014
Anexo 24 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014
Contabilidad en Medios Electrnicos
Conteniendo:

A. Catlogo de cuentas utilizado en el periodo.

B. Cdigo Agrupador de cuentas del SAT.
C.

Balanza de comprobacin que incluya saldos iniciales, movimientos del

periodo y saldos finales de todas y cada una de las cuentas de activo,
pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos) y cuentas de orden.

D. Informacin de las plizas generadas incluyendo el detalle por

transaccin, cuenta, subcuenta y partida, as como sus auxiliares.

39

Efectos mercantiles: Sistema de Contabilidad

Artculo 33. El comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema de
contabilidad adecuado. Este sistema podr llevarse mediante los instrumentos,
recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las
caractersticas particulares del negocio, pero en todo caso deber satisfacer los
siguientes requisitos mnimos:

A. Permitir identificar las operaciones individuales y sus caractersticas, as

como conectar dichas operaciones individuales con los documentos
comprobatorios originales de las mismas.
B. Permitir seguir la huella desde las operaciones individuales a las
acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y
viceversa;
40

C. Permitir la preparacin de los estados que se incluyan en la

informacin financiera del negocio;
D. Permitir conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos
estados, las acumulaciones de las cuentas y las operaciones
individuales;
E. Incluir los sistemas de control y verificacin internos necesarios para
impedir la omisin del registro de operaciones, para asegurar la
correccin del registro contable y

41

Artculo 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se debern
llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el
caso de las personas morales, el libro o los libros de actas. La encuadernacin de
estos libros podr hacerse a posteriori, dentro de los tres meses siguientes al cierre
del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan las leyes y
reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relacin con las
obligaciones fiscales del comerciante.
Artculo 38. El comerciante deber conservar, debidamente archivados, los
comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan
relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga, y deber
conservarlos por un plazo mnimo de diez aos.
Artculo 42. No se puede hacer pesquisa de oficio por tribunal ni autoridad alguna,
para inquirir si los comerciantes llevan o no el sistema de contabilidad a que se
refiere este captulo.
42

Tercera Modificacin a la Resolucin Miscelnea Fiscal 2014

El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) dio a conocer a travs de su pgina
de Internet:www.sat.gob.mx, la Actualizacin a la Tercera Resolucin de
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014, publicada en el
D.O.F. El 19 de agosto de 2014, que contiene el siguiente punto sobre el marco
contable.
Se establece que la balanza de comprobacin debe determinarse de acuerdo
con el marco contable que aplique ordinariamente el contribuyente en la
preparacin de su informacin financiera, o bien el marco que est obligado a
aplicar por alguna disposicin legal o normativa, entre otras las Normas de
Informacin Financiera (NIF), los principios estadounidenses de contabilidad
United States Generally Accepted Accounting Principles (USGAAP) o las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por sus siglas en
ingls), y en general cualquier otro marco contable que aplique el
contribuyente.

43

Tercera Modificacin a la Resolucin Miscelnea

Fiscal 2014
El marco contable aplicable deber ser emitido por el organismo
profesional competente en esta materia y encontrarse vigente en el
momento en que se deba cumplir con la obligacin de llevar la
contabilidad.

44

 Originalmente se estableca que el registro de los asientos contables, se

deban hacer en la contabilidad dentro de los cinco das siguientes a la
realizacin de la operacin.
El registro podr efectuarse dentro del mes siguiente a aqul en que se
realice la operacin
Actualmente la regla miscelnea no contempla como deben agruparse
las cuentas cuando stas no coinciden con las descritas en el Anexo 24.
(cdigo agrupador)
Para clasificar las cuentas se deben asociar al cdigo agrupador que sea
ms apropiado de acuerdo con la naturaleza de la cuenta (Ver la NIF B6, para su correcta agrupacin)
Tampoco se indicaba a qu nivel deban mostrarse los saldos en la
balanza de comprobacin.
Se aclara que en la balanza se enviar al menos a nivel de cuenta de
45
mayor y de subcuentas.

 La regla para contabilidad en medios electrnicos, contempla que en las

plizas contables debe identificarse el folio del CFDI que ampara la
operacin.
Cuando no sea posible identificar el folio fiscal asignado a los CFDI
dentro de las plizas contables, se puede llevar un reporte auxiliar en
el que se relacionen todos los folios fiscales, el RFC y el monto
contenido en los comprobantes amparados por dicha pliza.
En el registro contable tambin deba identificarse el medio de pago.
Si no se cuenta con la informacin para identificar el medio de pago, se
puede incorporar en los registros, la expresin NA., en lugar de
sealar la forma de pago ( a que se refiere la fraccin XIII del Apartado B
del RCFF), sin especificar si fue de contado, a crdito, a plazos o en
parcialidades, y el medio de pago o de extincin de dicha obligacin,
segn corresponda.
46

 En referencia al catlogo de cuentas, se prorroga su entrega a enero del

2015.
Las personas morales podrn enviar su catlogo de cuentas a ms tardar
en enero de 2015, En el caso de las personas fsicas, el plazo se
extiende hasta el 27 de febrero de 2015.

Cabe apuntar, que el anteproyecto de modificaciones a la RMF

nicamente contemplaba la prrroga para efectos de enviar las balanzas
de comprobacin del segundo semestre del 2014 y es apenas con la
publicacin en el DOF que el beneficio se hace extensivo al catlogo de
cuentas.

47

NIF B-10
Efectos de la Inflacin

48

OBJETIVO
Establecer las normas particulares para el
reconocimiento de los efectos de la inflacin
en los estados financieros de las entidades.

49

ALCANCE
ENTIDADES LUCRATIVAS

ENTIDADES NO LUCRATIVAS.

50

DEFINICIONES
Inflacin.
Incremento generalizado y sostenido en el nivel de
precios de la canasta de bienes y servicios
representativos en una economa.
Provoca prdida en el poder adquisitivo de la
moneda.
51

DEFINICIONES
ndice de precios.Indicador econmico que mide el comportamiento de
la inflacin.
Para efectos de determinar la inflacin en un perodo
determinado, se incorpora la posibilidad de elegir,
con base en el juicio profesional, entre utilizar el
ndice Nacional de Precios al Consumidor ( INPC ) y el
valor de las Unidades de Inversin ( UDI ) .
52

DEFINICIONES
Partidas Monetarias.
Expresadas en unidades monetarias nominales
sin tener relacin con precios futuros .
Su valor nominal no cambia:
Dinero.
Derecho a recibir dinero.
Obligaciones de pagar dinero.
53

DEFINICIONES
Partidas No Monetarias.
Su valor vara con el comportamiento de la
inflacin.
No se deterioran en su valor:
Activos.
Pasivos.
Capital o patrimonio contable.
54

DEFINICIONES
Re expresin.
Mtodo que reconoce los efectos de la inflacin
en:
Los estados financieros bsicos en su conjunto.
Una partida en lo individual.

55

ENTORNO INFLACIONARIO
ASPECTOS GENERALES
Se debe reconocer los efectos de la inflacin.
Se aplica el mtodo integral antes de aplicar
cualquier otra tcnica de valuacin.

56

Mtodo integral
Consiste en determinar.
Para partidas monetarias, la afectacin a su
poder adquisitivo: REPOMO (resultado por
posicin monetaria)
Para partidas no monetarias, re expresarlas en
unidades monetarias de poder adquisitivo a la
fecha de cierre del balance general.
57

Mtodo integral
Todos los rubros que conforman la estructura
financiera de la entidad deben clasificarse
como:
partidas monetarias o
no monetarias.

58

Mtodo integral
Al hacer un reconocimiento integral de los
efectos de toda la estructura financiera la
suma de los efectos de las partidas no
monetarias deben ser equivalentes al
REPOMO del mismo periodo.

59

Mtodo integral
a) Cifra base: Valor contable de la partida sujeta
a ser re expresada.
Re expresin inicial. Valor nominal
Subsecuentes. Actualizado anterior.

b) Fecha base:
Re expresin inicial. Fecha del reconocimiento
inicial.
Subsecuentes. Fecha de la ltima re expresin.
60

Mtodo integral
c) Fecha de re expresin. Momento en que se
determina una re expresin. Fecha de los estados
financieros. Fecha de cierre del balance general.
d) ndice de precios. INPC o valor de las UDIS
ndice de precios base. El de la fecha base.
ndice de precios de re expresin. Fecha de la re expresin

61

Mtodo integral
e) Factor de re expresin. Resultado de dividir:
ndice de precios de re expresin entre ndice
de precios base.
f) % de inflacin. Nivel de inflacin de un
periodo. Se obtiene de restar al factor de re
expresin la unidad y el resultado por cien.
62

Mtodo integral
g) Cifra re expresada. Resulta de multiplicar la
cifra base por el factor de re expresin.
h) Efecto de re expresin. Diferencia entre cifra
re expresada y cifra base.

63

Partidas Monetarias
Activos monetarios:
Efectivo.
Instrumentos financieros.
Cuentas por cobrar.
Impuestos por cobrar.
Anticipos a proveedores. Cuando no se
reciban bienes o servicios en cantidad y
caractersticas determinadas y no est
garantizado el precios de compraventa.
64

Partidas Monetarias
Pasivos monetarios:
Prstamos bancarios.
Proveedores.
Sueldos por pagar.
Impuestos por pagar.
Anticipos de clientes. Cuando haya obligacin de
transferir bienes o servicios en cantidad y
caractersticas determinadas y no est garantizado el
precio de compraventa.
65

Resultado por Posicin Monetaria

Un activo monetario provoca prdida por los
efectos de la inflacin. Pierde poder
adquisitivo.
Un pasivo monetario provoca ganancias por los
efectos de la inflacin. Obligacin de pagar
valores nominales que pierden poder
adquisitivo.
66

Resultado por Posicin Monetaria

Posicin Monetaria.
Diferencia entre activos monetarios y pasivos
monetarios.
Larga o Activa. AM>PM genera prdida neta por
inflacin.
Corta o Pasiva. AM<PM genera ganancia neta
por inflacin.
Nivelada. AM = PM se neutraliza el efecto de la
inflacin.
67

Resultado por Posicin Monetaria

Se determina mensualmente
Posicin monetaria de inicio de cada mes
X
% de inflacin del mes
Resultado por posicin monetaria
el REPOMO de cada mes se debe re expresar en
unidades del poder adquisitivo del BG de dicha
fecha, se suman los REPOMOS mensuales y
representa un ingreso o gasto para la entidad.
68

Consideraciones Adicionales
Los activos y pasivos monetarios en moneda
extranjera se incluyen como parte de la
posicin monetaria convirtindolos en
moneda nacional.

69

Partidas no monetarias.
Balance General.
Activos no monetarios.
Inventarios.
Inmuebles, maquinaria y equipo.
Activos intangibles.
Inversiones permanentes en acciones.
Anticipos a proveedores.
70

Partidas no monetarias
Balance General.
Pasivos no monetarios.
Provisiones que reflejan compromisos de pago
en especie o al valor de mercado.
Anticipos de clientes.
Capital Contable.
Todos los conceptos son partidas no monetarias.
71

Partidas no monetarias.
Todas las partidas no monetarias debern
expresarse en unidades monetarias de poder
adquisitivo a la fecha de cierre del balance
general.

72

La cifra re expresada de la partida no monetaria

es igual a:
CIFRA BASE X FACTOR DE REEXPRESIN
A la fecha de cierre del balance general.
Cifra base incluye reconocimientos contables
posteriores al reconocimiento inicial en cada
partida.
73

CIFRA REEXPRESADA MENOS CIFRA BASE

IGUAL A
EFECTO DE REEXPRESION DEL PERIODO.

SE DEBE RECONOCER EN LA ESTRUCTURA FINANCIERA DE LA

ENTIDAD.
EJEMPLO:
INVENTARIOS
MS: EFECTO DE REEXPRESION DE INVENTARIOS
INVENTARIOS REEXPRESADO.
74

CIFRA REEXPRESADA DE PARTIDAS NO

MONETARIAS
Base para reconocer cualquier concepto de valor
que establecen otras NIF's.
Ejemplo: Inversin en acciones re expresado
para aplicar el mtodo de participacin.

75

Al dar de baja un activo, se debe dar de baja el efecto

de re-expresin.
Por venta, deterioro, donacin, extravo, cancelacin o
liquidacin.
Ejemplo:
Mobiliario y Equipo
Efecto de re expresin de mobiliario y equipo
Mobiliario y Equipo Re expresado.
Al dar baja se cancela todo.
76

Inventarios, Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Activos

Intangibles e Inversiones permanentes en acciones.
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial
que deben incluirse en la cifra base de estos rubros son
entre otros: capitalizaciones del RIF, estimaciones por baja de
su valor o reversiones de dichas estimaciones (inventarios),
adaptaciones y mejoras, disminuciones por prdidas por
deterioro o reversiones (Inmuebles, Maquinaria y Equipo),
prdidas por deterioro o reversiones de dichas prdidas
(Activos Intangibles ), participaciones adicionales, prdidas o
reversiones o las mismas).

77

Inventarios, Inmuebles, Maquinaria y Equipo,

Activos Intangibles, Inversiones permanentes
en acciones y Capital Contable.
Cada una de las partidas que conforman este
rubro debern re expresarse por separado.

78

Clculo de la depreciacin acumulada y la

amortizacin acumulada respectivamente.
Para el clculo deber primero que re expresarse
el activo correspondiente y despus se le
aplica el % acumulado a la cifra re expresada.

79

Anticipo a proveedores y anticipo de clientes.

La cifra base slo debe incluir aquellos por los
que se recibirn (o entregarn) bienes o
servicios en cantidad o caractersticas fijas o
determinadas y en los que se ha pactado (o
garantizado) un precio de compraventa.

80

 62. Cada uno de los conceptos debe

presentarse expresado en unidades de poder
adquisitivo de la fecha de cierre del balance
general.
63. El REPOMO se debe incluir en el RIF
64. El RIF representa el gasto o ingreso por
actividades de financiamiento durante el
periodo.
81

ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVOS
Para efectos comparativos, los estados
financieros de periodos anteriores deben
presentarse expresados en unidades de poder
adquisitivo de la fecha de cierre del estado
financiero ms reciente.
82

NORMAS DE REVELACIN
Con base en la NIF A-7 Presentacin y
Revelacin, los estados financieros re
expresados deben contener de manera
prominente (destacado, sobresaliente) la
mencin de que las cifras estn expresadas en
moneda de poder adquisitivo a una fecha
determinada.
83

NORMAS DE REVELACIN
Debe revelarse:
a) El hecho de haber operado en un entorno inflacionario y
consecuentemente haber re expresado los EF.
b) El % de la inflacin acumulada de los tres ejercicios anuales
anteriores y el % de inflacin del periodo.
c) Nombre del ndice de precios utilizado.
d) En caso de que se requiera pueden informarse los valores
nominales del Capital Contable o Patrimonio Contable.
En trminos generales no deben revelarse informacin
expresada en valores nominales.
84

ENTORNO NO INFLACIONARIO
NO RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIN

NORMAS DE REEXPRESIN.
69. Entorno econmico no inflacionario no debe
reconocer los efectos de la inflacin
70. No obstante, debe mantener en sus activos,
pasivos y capital o patrimonio contable los
efectos de re expresin determinados hasta el
ltimo
periodo
que
hubo
entorno
inflacionario.

85

ENTORNO NO INFLACIONARIO
NO RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIN

NORMAS DE PRESENTACIN
Debe presentarse los efectos de re expresin que
fueron calculados en un periodo inflacionario
sumados a la cifra base (en las partidas no
monetarias).
Los estados financieros comparativos deben
presentarse expresados en unidades monetarias
originales (los no inflacionarios) y los que fueron re
expresados se quedan en las unidades monetarias de
la fecha en que fueron re expresados los ltimos EF a
los que se aplic mtodo integral.
86

ENTORNO NO INFLACIONARIO
NO RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIN

NORMAS DE REVELACIN.
a) El hecho de haber operado en un entorno
econmico no inflacionario y consecuentemente no
haber re expresado los EF.
b) Fecha de la ltima re expresin reconocida en los
estados financieros.
c) El % de la inflacin en cada periodo por el que se
presentan los estados financieros as como el % de
inflacin acumulada de los tres ltimos ejercicios
anteriores.
87

CAMBIO DE ENTORNO ECONMICO

Al inicio de cada periodo, la entidad debe
analizar si hubo cambio del entorno
econmico en el que opera, ante la
confirmacin del cambio, la entidad debe
atender a las normas de reconocimiento
contable establecidas por las NIF's aplicables
al nuevo entorno.
88

CAMBIO DE ENTORNO ECONMICO INFLACIONARIO A UNO NO

INFLACIONARIO.

A partir del inicio del periodo anual en el que se

confirma, se deja de reconocer los efectos de la
inflacin
(desconexin
de
la
contabilidad
inflacionaria).
Se deben mantener los efectos de re expresin
reconocidos hasta el periodo anterior de las partidas
que sigan vigentes.
Para estados financieros comparativos deben
presentarse en unidades monetarias del ltimo
periodo en que se aplic el mtodo integral.
Se debe revelar el cambio de entorno.
89

CAMBIO DE ENTORNO ECONMICO NO

INFLACIONARIO A UNO INFLACIONARIO
Ante la confirmacin de cambio de entorno, se
debe reconocer los efectos de la inflacin
(conexin a la contabilidad inflacionaria).
Esto se cataloga como un cambio contable y por
lo tanto debe reconocerse mediante
aplicacin retrospectiva.
90

CAMBIO DE ENTORNO ECONMICO NO INFLACIONARIO A UNO

INFLACIONARIO

La aplicacin retrospectiva implica que los estados

financieros bsicos de periodos anteriores que se
presentan comparativos con los del periodo actual,
deben ajustarse para reconocer los efectos
acumulados de la inflacin que existi durante todos
los periodos en los que se estuvo en un entorno no
inflacionario.
Por lo anterior, los estados financieros comparativos
deben presentarse en unidades monetarias de la
fecha del estado financiero ms reciente.
91

CAMBIO DE ENTORNO ECONMICO NO INFLACIONARIO A UNO

INFLACIONARIO
Para la aplicacin retrospectiva:
Primero debe ajustarse el saldo inicial del estado financiero ms
antiguo que se presenta en forma comparativa como sigue:
a) Deben re expresarse todos los activos y pasivos no
monetarios existentes a la fecha del clculo tomando como
cifra base: la ltima re expresin reconocida o la fecha de
devengacin segn sea el caso.
b) Deben re expresarse todos y cada uno de los conceptos que
forman el capital contable tomando como cifra base: la
ltima re expresin reconocida o la fecha que se gener
cada movimiento en cuestin.
c) Deben afectarse los resultados acumulados por los ajustes a
los incisos anteriores.

92

CAMBIO DE ENTORNO ECONMICO NO INFLACIONARIO A UNO

INFLACIONARIO

Para la aplicacin retrospectiva:

Despus los efectos de re expresin de los
estados financieros del periodo actual as
como de los estados financieros presentados
de manera comparativa con el actual, debe
reconocerse aplicando el mtodo integral.
93

CAMBIO DE ENTORNO ECONMICO NO INFLACIONARIO A UNO

INFLACIONARIO

En

el periodo del cambio, los estados

comparativos de periodos anteriores deben
presentarse en unidades monetarias de
poder adquisitivo de la fecha de cierre del
estado financiero ms reciente.
Se debe revelar el cambio de entorno.
94

Gracias por su Atencin ! ! !

DR. MF MIGUEL ALARCN DAZ
SEPTIEMBRE 2015
95