PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES

1. BASE LEGAL:
La base legal del reconocimiento del pago de las utilidades se encuentra en el Artculo
29 de la vigente Constitucin Poltica de 1993 que reconoce el derecho de los
trabajadores a participar en las utilidades de la empresa; en el Decreto Legislativo N
892 norma que regula el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de
las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora;
en el Decreto Supremo- N 009-98-TR Reglamento para la aplicacin del derecho de
los trabajadores de la actividad privada a participar en las utilidades que generan las
empresas donde prestan servicios y en parte del articulado del Decreto Legislativo N
677- norma que regula la participacin en la utilidad, gestin y propiedad de los
trabajadores de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de
tercera categora y que estn sujetas al rgimen laboral de la actividad privada.
2. EMPRESAS OBLIGADAS AL REPARTO DE UTILIDADES:
Se encuentran obligadas al reparto de utilidades las empresas que aparte de
encontrarse dentro del mbito de aplicacin precedente cuenten con ms de 20
trabajadores, siendo aplicable a los trabajadores que se encuentren contratados
directamente por la empresa mediante un contrato de trabajo a plazo indefinido o
indeterminado; mediante un contrato de trabajo sujeto a modalidad o mediante un
contrato de trabajo en rgimen de tiempo parcial, precisamente en este ltimo contrato
los trabajadores gozan del beneficio de las utilidades en forma proporcional a las
remuneraciones percibidas durante el ejercicio. Por ende no gozan de dicho beneficio
los contratados bajo contratos civiles de locacin de servicios, los que se encuentran
bajo el mbito de las modalidades formativas laborales, los trabajadores del hogar y
los trabajadores de la Micro Empresa, las entidades excluidas son las que no tienen
fines de lucro (asociaciones, fundaciones), las sociedades civiles, las empresas
autogestionarias.
Asimismo conviene advertir que los trabajadores destacados en virtud de contratos de
intermediacin laboral tendrn derecho a participar en las utilidades de la empresa que
los haya contratado ms no en las utilidades de la empresa usuaria.

Para establecer si una empresa excede o no de veinte (20) trabajadores, se sumar el

nmero de trabajadores que hubieran laborado para ella en cada mes del ejercicio
correspondiente y el resultado total se dividir entre doce (12). Cuando en un mes
vare el nmero de trabajadores contratados por la empresa, se tomar en cuenta el
nmero mayor. Si el nmero resultante incluyera una fraccin se aplicar el redondeo
a la unidad superior, siempre y cuando dicha fraccin sea igual o mayor a 0.5.
3. ELEMENTO PARA EL CLCULO DE UTILIDADES:
La base de clculo sobre la que se aplican los porcentajes sealados es la renta anual
antes de impuestos. La participacin en las utilidades se calcula sobre del saldo de la
renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado
prdidas de ejercicios anteriores, de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
4. TRABAJADORES CON DERECHO:
Tienen derecho a participar de las utilidades de la empresa, mediante la distribucin
por parte de sta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos, los
trabajadores de empresas que desarrollen actividades generadoras de rentas de
tercera categora y que adems se encuentren sujetas al rgimen laboral de la
actividad privada, sea a plazo indefinido o sujetos a cualquiera de las modalidades
contempladas por el Ttulo III del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N
728.

TRABAJADORES SIN DERECHO, No tienen derecho a participar en las utilidades,

los trabajadores de las cooperativas, las empresas autogestionarias, las sociedades
civiles y, en general, todas aqullas empresas que no cuenten con ms de 20
trabajadores en un ejercicio determinado. Por trabajadores se entiende a todos
aqullos que hayan sido directamente contratados por la empresa, ya sea mediante un
contrato por tiempo indeterminado, un contrato sujeto a modalidad o a tiempo parcial.

5. PORCENTAJE DE DISTRIBUCIN DE LAS UTILIDADES:

El porcentaje en la distribucin de las utilidades se realizar de acuerdo a la actividad
econmica desarrollada por la empresa para lo cual se tendr en consideracin el CIIU
Clasificador Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas. El porcentaje
establecido por la normatividad es el siguiente:
- Empresas Pesqueras .10%
- Empresas de Telecomunicaciones ..10%
- Empresas Industriales 10%

- Empresas Mineras ....8%

- Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes .8%
- Empresas que realizan otras actividades ..5%
En caso que la empresa desarrolle ms de una actividad de las mencionadas se
considerar la actividad principal, entendindose por sta a la que genero mayores
ingresos brutos en el respectivo ejercicio.

6. PROCEDIMIENTO PARA LA DISTRIBUCIN DE UTILIDADES:

6.1.

EN

FUNCIN

LOS

DAS

LABORADOS

PARA

CADA

TRABAJADOR:
Un 50% del monto de la participacin se liquida a prorrata entre los
trabajadores, dividindose dicho monto entre la suma total de das
laborados por todos los trabajadores en el ejercicio, y el resultado se
multiplica por el nmero de das laborados por cada trabajador.
Para estos efectos, se entiende como das laborados aquellos en los cuales
el trabajador presta sus servicios en forma real y efectiva, y cumple con la
jornada ordinaria en la empresa. Tambin se incluyen los das de ausencia
considerados como asistencias para todo efecto, por mandato legal
expreso. Tratndose de trabajadores con una jornada a tiempo parcial, se
sumar el nmero de horas laboradas hasta completar la jornada ordinaria
en la empresa. Los trabajadores con jornada inferior a la mxima
establecida en la empresa, participarn de las utilidades en forma
proporcional a la jornada laborada. Para el personal no sujeto al
cumplimiento de un horario o a control de ingreso y salida, se considerarn
como das efectivos de trabajo, todos los laborables en la empresa; salvo
prueba en contrario.

6.2.

EN

FUNCIN

TRABAJADOR:

DE

REMUNERACIONES

PARA

CADA

El otro 50% se distribuye en proporcin a las remuneraciones de los

trabajadores, dividiendo dicho porcentaje entre la suma total de las
remuneraciones que correspondan al ejercicio de todos los trabajadores. El
resultado obtenido se multiplicar por el total de las remuneraciones que
corresponda a cada trabajador en el ejercicio. Para determinar las
remuneraciones que sirven de base de clculo para este beneficio se debe
tomar en cuenta lo previsto en los artculos 6 y 7 del D.S. N 03-97-TR
(27.03.97).
Lmite mximo: El monto de la participacin que pueda corresponderle a
cada trabajador tendr como lmite mximo, el equivalente a 18
remuneraciones mensuales, obtenido del

promedio mensual de las

remuneraciones percibidas por cada trabajador en el ejercicio anual

correspondiente.

REMUNERACIN COMPUTABLE:

Los conceptos que se tomarn en cuenta para efectos del clculo de la participacin
de utilidades son los siguientes:

Remuneracin bsica

Asignacin familiar

Horas extras

Comisiones

Compensacin por trabajo en das de descanso y feriados

Remuneracin vacacional

Vacaciones truncas

Gratificaciones

Licencia con goce de haber

Subsidios por accidente de trabajo o enfermedad profesional

Por el contrario, estos conceptos no sern tomados en cuenta para realizar el clculo
de dicha distribucin:

Condiciones de trabajo

Subsidios por maternidad, accidente o enfermedad comn

Bonificacin extraordinaria del 9% (Ley N 29351)

Vales de consumo

Asignacin por educacin

Gratificaciones extraordinarias

Indemnizacin por vacaciones no gozadas

CONCEPTOS COMPUTABLES

CONCEPTOS NO COMPUTABLES

Remuneracin bsica

Condiciones de trabajo

Asignacin familiar
Horas extras

Subsidios por maternidad, accidente o

enfermedad comn

Comisiones

Bonificacin extraordinaria del 9%

Compensacin por trabajo en das de
descanso y feriados
Vales de consumo
Remuneracin vacacional
Asignacin por educacin
Vacaciones truncas
Gratificaciones
Licencia con goce de haber
Subsidios por accidente de trabajo o
enfermedad profesional

Gratificaciones extraordinarias
Indemnizacin
gozadas

por

vacaciones

no

PERODO COMPUTABLE

El perodo computable comprende los das laborados. Se entender por das

laborados, a aqullos en los cuales el trabajador cumpla efectivamente la jornada
ordinaria de la empresa, as como las ausencias que deben ser consideradas como
asistencias para todo efecto, por mandato legal expreso.

Con respecto a esto ltimo, cabe precisar que de acuerdo a lo previsto en la Ley N
29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo (20.08.2011), participarn en el reparto
de las utilidades en igualdad de condiciones, los trabajadores que hayan sufrido
accidente de trabajo o enfermedad ocupacional y que haya dado lugar a descanso
mdico, debidamente acreditado, al amparo y bajo los parmetros de la norma de
seguridad y salud en el trabajo.

Ahora bien, tratndose de trabajadores que laboran a tiempo parcial, se sumar el

nmero de horas laboradas de acuerdo a su jornada, hasta completar la jornada
ordinaria de la empresa.

En el caso del personal no sujeto al cumplimiento de un horario o a control de ingreso

y salida, no ser de aplicacin lo anterior, debiendo considerarse como das efectivos
de trabajo, todos los laborables en la empresa, salvo prueba en contrario.

MONTO MXIMO QUE PUEDE PERCIBIR UN TRABAJADOR

La participacin que pueda corresponderle a los trabajadores tendr respecto de cada
trabajador, como lmite mximo, el equivalente a dieciocho (18) remuneraciones
mensuales que se encuentren vigentes al cierre del ejercicio.

18
REMUNERACIONES

Como monto mximo que puede

percibir un trabajador por concepto
de utilidades

DESTINO DEL REMANENTE DE LAS UTILIDADES A DISTRIBUIR

En principio, las empresas en las que se hayan generado remanentes, se encuentran

obligadas a comunicarlo al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE), al
vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Pago Anual del
Impuesto a la Renta.

En la comunicacin, debern especificar el ejercicio en que se gener el remanente y

el monto del remanente que corresponde a cada regin, considerando el centro de
trabajo en el que habitualmente prestan servicios los trabajadores a los que se les
aplic el lmite individual de la participacin en las utilidades respectivo.

Este remanente se aplicar a la capacitacin de trabajadores y a la promocin del

empleo, a travs de la creacin de un Fondo, de acuerdo a los lineamientos,
requisitos, condiciones y procedimientos que se establezcan en el reglamento, as
como a proyectos de inversin pblica. Los recursos del Fondo sern destinados
exclusivamente a las regiones donde se haya generado el remanente, con excepcin
de Lima y Callao.

El remanente ser destinado al Fondo Nacional de Capacitacin Laboral y de

Promocin del Empleo (FONDOEMPLEO) as como a obras de infraestructura vial, en
el caso de que una regin genere remanentes superiores a las dos mil doscientas
Unidades Impositivas Tributarias por ejercicio (2200 UIT), debiendo destinarse el
exceso exclusivamente al financiamiento de obras de infraestructura vial de alcance
regional dentro de la regin que gener el recurso, que cuenten con estudios de
factibilidad aprobados de acuerdo al Sistema Nacional de Inversin Pblica.

El aporte del remanente al Fondo, y a la regin en la que se gener ste, de ser el

caso, ser efectuado al vencimiento del plazo de treinta (30) das naturales; dichos
aportes sern de responsabilidad de las empresas generadoras de las utilidades a
distribuirse. Podrn efectuarse adelantos de los aportes, a decisin de la empresa
generadora del remanente.

Los recursos que correspondan a la capacitacin de trabajadores y a la promocin del

empleo, sern transferidos a FONDOEMPLEO; mientras que los recursos que
corresponden a infraestructura vial sern transferidos al Gobierno Regional.

FONDOEMPLEO informar a las empresas aportantes si el monto de sus remanentes

excede las 2200 UITs que corresponden por cada regin, para que stas puedan
transferir el exceso al Gobierno Regional. Para ello, se considerar el valor de la UIT
vigente al cierre del ejercicio en el cual se haya generado el remanente.

La remuneracin que servir de base para determinar la existencia del remanente ser
el promedio mensual de las remuneraciones percibidas por el trabajador en el ejercicio
anual correspondiente.

Los remanentes no aportados oportunamente generarn automticamente la tasa

mxima de inters moratorio fijada por el Banco Central de Reserva del Per a partir
del da siguiente de vencido el plazo de los treinta (30) das naturales siguientes al
vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales, para la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, sin que sea necesario que se
haya exigido judicial o extrajudicialmente el cumplimiento de dicha obligacin.

7. FECHA DE PAGO:
El monto de las utilidades que le corresponde a cada trabajador ser distribuido dentro
de los 30 das naturales siguientes al vencimiento del plazo sealado por las
disposiciones legales pertinentes, para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
a. Intereses al vencimiento del plazo Vencido este plazo, y previo
requerimiento de pago por escrito de los trabajadores el cual puede
realizarse mediante una carta simple, la participacin en las utilidades que no
se haya entregado, genera intereses moratorios equivalentes al inters legal
fijado por el Banco Central de Reserva del Per, no capitalizable, tal como lo
seala el D. Ley N 25920 (03.12.92).
b. Plazo en caso de suspensin de relacin laboral, En los casos de
suspensin de la relacin laboral, el plazo de 30 das naturales para efectuar
el pago de las utilidades respectivas se contar a partir de la reincorporacin al
trabajo. Vencido este plazo, sin que se hubiese efectuado el pago de las
utilidades, podr efectuarse el requerimiento del caso.
c. Exigencia judicial de pago, Cuando el trabajador exija el pago de las
utilidades en un procedimiento judicial, el empleador se entender requerido
con la citacin de la demanda.
d. Plazo en casos de trmino de la relacin laboral, Los trabajadores que
hubieran cesado en su labor antes de la fecha en que se distribuyen las
utilidades, tienen derecho a cobrar el monto que les corresponda en el plazo

prescripto fijado por ley, a partir del momento en que debi efectuarse la
distribucin, sin que se generen los intereses legales laborales arriba
mencionados. De acuerdo con la Ley N 27321 (22.07.2000), las acciones por
derechos derivados de la relacin laboral prescriben a los 4 aos, contados
desde que sta se extingue; por lo tanto, los trabajadores cesados tienen este
plazo para reclamar su derecho a participar en las utilidades de la empresa, a
partir de la fecha en que debi efectuarse el reparto de stas. Vencido el
plazo, la participacin no cobrada se agregar al monto a distribuir por
concepto de participacin en las utilidades del ejercicio en que se cumpla
dicho
plazo.

HOJA DE LIQUIDACIN
Al momento del pago de las utilidades las empresas se encuentran obligadas a
entregar a los trabajadores y ex-trabajadores, con derecho a este beneficio, una
liquidacin, la cual deber contener diversa informacin:
Nombre o razn social del empleador.
Nombre completo del trabajador.
Renta anual de la empresa antes de impuestos.
Nmero de das laborados por el trabajador.
Remuneracin del trabajador considerada para el clculo.
Nmero total de das laborados por todos los trabajadores de la empresa con
derecho a percibir utilidades.
Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de la empresa
Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el caso.
8. ASPECTOS TRIBUTARIOS:
La participacin en las utilidades otorgadas por mandato legal y las que el empleador
otorgue unilateralmente a sus trabajadores, o por convenio individual o convencin
colectiva, constituyen gastos deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. Para
este efecto, debern aplicarse las normas pertinentes sobre el Impuesto a la Renta.

9.

ASPECTO

CONTABLE:
Las obligaciones relacionadas con los planes de participacin en ganancias e
incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de
transacciones con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocer el costo de tales
planes, de participacin en ganancias e incentivos, como un gasto y no como un
componente de la distribucin de la ganancia. Este es el gran cambio que ha
motivado toda la controversia sobre su registro y presentacin en los estados
financieros de las Participaciones de los trabajadores.

ASIENTO

CONTABLE:

CASO PRCTICO:
La empresa "ADA S.A.C", con domicilio fiscal en Av. Los Girasoles N 1146. Se trata de
una empresa sujeta al rgimen laboral de la actividad privada que desarrolla
actividades generadoras de renta de tercera categora, por lo que cumple con lo
establecido en el artculo 1 del D. Leg. N 892 (11.11.96). Segn la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) versin 4, es una
empresa industrial. Para efectos de determinar si el personal de la empresa tiene
derecho a la participacin de las utilidades del ejercicio 2015, debemos determinar el
nmero de trabajadores que la conformaba durante dicho perodo. En tal sentido, el
personal que integra la empresa es el siguiente:

2 gerentes.
1 contador.
1 administrador.
1 secretaria.
4 choferes.
12 operarios.
3 vigilantes

Tomando en cuenta que durante el ejercicio 2015, el nmero de trabajadores que

conformaba la empresa ha variado, debemos determinar el promedio:

De acuerdo con el cuadro anterior, durante el ejercicio 2015 la empresa estuvo

compuesta, en promedio, por ms de 20 trabajadores. En consecuencia, se encuentra
obligada a repartir utilidades, las cuales deben ser pagadas dentro de los 30 das
naturales posteriores a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta.

De la revisin del Estado de Ganancias y Prdidas determinaremos la utilidad para

efectos tributarios y a partir de ah el porcentaje a distribuir entre los trabajadores.

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

A DICIEMBRE DEL 2015
(En Nuevos Soles)
Ventas Netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Venta
Gastos de Administracin

6 050 320
(3 022 134)
____________
3 208 186
(930 240)
(660 600)
______________________

Utilidad de Operacin

1 437 346

Ingresos Diversos
Ingresos Excepcionales
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Gastos Diversos
Gastos Excepcionales

215 200
210 140
270 240
(61 419)
(343 015)
(65 410)
_____________
Utilidad antes de Participaciones e Impuestos
1 663 082
( - ) Participacin de los Trabajadores
(199 182)
_____________
Utilidad antes de Impuestos
1 463 900
Impuesto a la Renta (28%)
(409 892)
_____________
RESULTADO DEL EJERCICIO
1 054 008
A continuacin se presentan los clculos realizados para efectos de determinar la
participacin de utilidades de los trabajadores as como el Impuesto a la Renta de
Tercera Categora correspondiente al ejercicio 2015.
A. Determinacin de la Participacin en las Utilidades
Resultado Contable
Adiciones
Deducciones

1 663 082
780 345
(451 600)

Monto Base de la Participacin

1 991 827

Participacin de los

Trabajadores (10%)
(S/. 1 991 827 x 10%)

(199 182)

Renta Neta Imponible

1 792 645

B. Clculo del Impuesto a la Renta de 28%

Impuesto a la Renta 28%
(1 792 645 x 28%)

409 892

C. Registro Contable de la Participacin de los Trabajadores

1. DATOS
2.

N de Trabajadores
Utilidades del Ejercicio 2015
Importe base de la Participacin
Tipo de Empresa
Porcentaje de participacin
Participaciones a distribuir

: 21
: S/. 1 663 082
: S/. 1 991 827
: Actividad de Impresin
: 10%
: S/. 199 182

PARTICIPACIN EN LA DISTRIBUCIN

Participacin en
las Utilidades

Participacin
segn los das
Laborados

Participacin segn
las Remuneraciones
Percibidas

2.1.

Distribucin en funcin de los das efectivos de trabajo

Dado que los trabajadores cumplen con una jornada de 8 horas diarias, realizaremos
el clculo sobre la base de los das efectivos de labor. Cabe sealar que, en caso los
trabajadores cumplieran distintas jornadas, es decir jornadas de 7 horas o menos, el
clculo no solo se hara en funcin de los das efectivos de labor, sino tambin en
funcin de las horas laboradas.
a. Total de Das Laborados por todos los trabajadores

b. Importe por cada da laborado

S/. 99 591

4839

S/. 20. 580905

c. Participacin segn los das laborados por cada trabajador

2.2.

Distribucin en funcin de las remuneraciones percibidas

50%

de

S/. 199 182

S/. 99 591

a. Total de remuneraciones abonadas a todos los

trabajadores

b. Importe por cada nuevo sol segn remuneracin percibida

S/. 99 591

464 562

0.214376122

c. Participacin segn las remuneraciones percibidas

2.3.

Total de la Participacin de cada trabajador

Total de utilidades a repartir por el ejercicio 2015: S/. 199 182.