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Con carcter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente prelacin
normativa:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de tasas y
patentes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el mbito de su jurisdiccin y
competencia.
II.
Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el mismo, los
principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas jurdicas
que correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.
I.
Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en
Derecho, pudindose llegar a resultados extensivos o restrictivos de los trminos
contenidos en aquellas. En exenciones tributarias sern interpretados de acuerdo al
mtodo literal.
II. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por
otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, la interpretacin
deber asignar el significado que ms se adapte a la realidad econmica. Para
determinar la verdadera naturaleza del hecho generador o imponible, se tomar en
cuenta:
a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas manifiestamente inapropiadas o
atpicas a la realidad econmica de los hechos gravados, actos o relaciones
econmicas subyacentes en tales formas, la norma tributaria se aplicar
prescindiendo de esas formas, sin perjuicio de la eficacia jurdica que las mismas
tengan en el mbito civil u otro.
b) En los actos o negocios en los que se produzca simulacin, el hecho generador
gravado ser el efectivamente realizado por las partes con independencia de las
formas o denominaciones jurdicas utilizadas por los interesados. El negocio
simulado ser irrelevante a efectos tributarios.
III. La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero en virtud de ella no se
podrn crear tributos, establecer exclusiones ni exenciones, tipificar delitos y definir
contravenciones, aplicar sanciones, ni modificar normas existentes.
CAPITULO II
LOS TRIBUTOS
ARTCULO 9 (Concepto y Clasificacin).
I.
III.
II.
Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias a las leyes
tributarias, son nulas de pleno derecho.
ARTCULO 15 (Vlidez de los Actos). La obligacin tributaria no ser afectada por ninguna
circunstancia relativa a la validez o nulidad de los actos, la naturaleza del contrato celebrado, la
causa, el objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados
tengan en otras ramas jurdicas.
I.
II.
II.
III.
IV.
I.
Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias que derivan del
patrimonio que administren:
1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las personas
jurdicas y dems entes colectivos con personalidad legalmente reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos que carecen de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren y
dispongan.
5. Los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y los
representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones.
II. Esta responsabilidad alcanza tambin a las sanciones que deriven del incumplimiento
de las obligaciones tributarias a que se refiere este Cdigo y dems disposiciones
normativas.
ARTCULO 29 (Responsables por Representacin). La ejecucin tributaria se realizar
siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo, cuando dicho patrimonio exista al momento de
iniciarse la ejecucin. En este caso, las personas a que se refiere el Artculo precedente
asumirn la calidad de responsable por representacin del sujeto pasivo y respondern por la
deuda tributaria hasta el lmite del valor del patrimonio que se est administrando.
ARTCULO 30 (Responsables Subsidiarios). Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no
llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable por representacin del sujeto pasivo pasar a
la calidad de responsable subsidiario de la deuda impaga, respondiendo ilimitadamente por el
saldo con su propio patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
La responsabilidad subsidiaria tambin alcanza a quienes administraron el patrimonio, por el
total de la deuda tributaria, cuando ste fuera inexistente al momento de iniciarse la ejecucin
tributaria por haber cesado en sus actividades las personas jurdicas o por haber fallecido la
persona natural titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
Quienes administren patrimonio ajeno sern responsables subsidiarios por los actos ocurridos
durante su gestin y sern responsables solidarios con los que les antecedieron, por las
irregularidades en que stos hubieran incurrido, si conocindolas no realizaran los actos que
fueran necesarios para remediarlas o enmendarlas a excepcin de los sndicos de quiebras o
concursos, los liquidadores e interventores, los representantes de las sociedades en liquidacin
o liquidadas, as como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quines
sern responsables subsidiarios slo a partir de la fecha de su designacin contractual o
judicial.
ARTCULO 31 (Solidaridad entre Responsables). Cuando sean dos o ms los responsables
por representacin o subsidiarios de una misma deuda, su responsabilidad ser solidaria y la
deuda podr exigirse integramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de ste a
repetir en la va civil contra los dems responsables en la proporcin que les corresponda.
ARTCULO 32 (Derivacin de la Accin Administrativa). La derivacin de la accin
administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables subsidiarios, el pago del total de la
deuda tributaria, requerir un acto administrativo previo en el que se declare agotado el
patrimonio del deudor principal, se determine su responsabilidad y cuanta, bajo responsabilidad
funcionaria.
ARTCULO 33 (Notificacin e Impugnacin). El acto de derivacin de la accin administrativa
ser notificado personalmente a quienes resulten responsables subsidiarios, indicando todos los
antecedentes del acto. El notificado podr impugnar el acto que lo designa como responsable
subsidiario utilizando los recursos establecidos en el presente Cdigo. La impugnacin solamente
se referir a la designacin como responsable subsidiario y no podr afectar la cuanta de la
deudad en ejecucin.
Son
1. Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados con anterioridad a la
transmisin.
2. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotacin de estos bienes y los dems
sucesores en la titularidad o explotacin de empresas o entes colectivos con
personalidad jurdica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artculo est limitada al valor de los bienes que se
reciban, a menos que los sucesores- socios en las sociedades no annimas y administradores
en las annimas o de responsabilidad limitada hubieran actuado con dolo.
La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este Artculo cesar a los doce (12) meses de
efectuada la transferencia, si sta fue expresa y formalmente comunicada a la autoridad
tributaria con treinta (30) das de anticipacin por lo menos.
ARTCULO 35 (Sucesores de las Personas Naturales a Ttulo Universal).
I.
Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable fallecido sern
ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero universal sin perjuicio de que ste
pueda acogerse al beneficio de inventario.
II. En ningn caso sern transmisibles las sanciones, excepto las multas ejecutoriadas
antes del fallecimiento del causante que puedan ser pagadas con el patrimonio de ste.
ARTCULO 36 (Transmisin de Obligaciones de las Personas Jurdicas).
I.
Ningn socio podr recibir, a ningn ttulo, la parte que le corresponda, mientras no
queden extinguidas las obligaciones tributarias de la sociedad o entidad que se liquida o
disuelve.
II.
Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que permitan
conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo.
II.
Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por su vinculacin o
conexin normal con el hecho generador de la obligacin, permitan deducir la existencia
y cuanta de la obligacin cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el
artculo siguiente.
determinacin sobre base cierta por no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial,
cuando se verifique al menos alguna de las siguientes circunstancias relativas a ste ltimo:
1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes.
2. Que no presenten declaracin o en ella se omitan datos bsicos para la liquidacin del
tributo, conforme al procedimiento determinativo en casos especiales previsto por este
Cdigo.
3. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciacin o desarrollo de sus
facultades de fiscalizacin.
4. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin respaldatoria o
no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones normativas.
5. Que se dn algunas de las siguientes circunstancias:
a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como alteracin del
precio y costo.
Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el pago se imputar a
la deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la
obligacin ms antigua y entre stas a la que sea de menor monto y as,
sucesivamente, a las deudas mayores.
II. En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracin Tributaria podr
negarse a recibir los pagos que efecten los contribuyentes sean stos parciales o
totales, siempre que los mismos se realicen conforme a lo dispuesto en el artculo
anterior.
ARTCULO 55 (Facilidades de Pago).
I.
La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con carcter
improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud expresa del
contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada la ejecucin tributaria,
en los casos y en la forma que reglamentariamente se determinen. Estas facilidades no
procedern en ningn caso para retenciones y percepciones. Si las facilidades se
solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo, no habr lugar a la aplicacin de
sanciones.
II. Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las garantas que la
Administracin Tributaria establezca mediante norma reglamentaria de carcter general,
hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El rechazo de las garantas por parte de la
Administracin Tributaria deber ser fundamentado.
III. En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de pago tendr efecto
simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento del pago en los trminos
definidos en norma reglamentaria, dar lugar automticamente a la ejecucin de las
medidas que correspondan adoptarse por la Administracin Tributaria segn sea el
caso.
Subseccin II : COMPENSACIN
ARTCULO 56 (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podr ser compensada total
o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan, con cualquier crdito tributario lquido y exigible del interesado, proveniente de
pagos indebidos o en exceso, por los que corresponde la repeticin o la devolucin previstas en
el presente Cdigo.
La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no prescritos comenzando
por los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a condicin de que sean
recaudados por el mismo rgano administrativo.
Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto por la
Administracin Tributaria dentro del plazo mximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad de
los funcionarios encargados del mismo.
A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de actualizacin sobre los
dbitos y crditos que se solicitan compensar desde el momento en que se inicie la misma.
Subseccin III: CONFUSIN
ARTCULO 57 (Confusin). Se producir la extincin por confusin cuando la Administracin
Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situacin de deudor de la misma,
como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos sujetos al tributo.
Subseccin IV: CONDONACIN
ARTCULO 58 (Condonacin). La deuda tributaria podr condonarse parcial o totalmente,
slo en virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuanta y con los requisitos que en
la misma se determinen.
Subseccin V: PRESCRIPCIN
ARTCULO 59 (Prescripcin).
I.
Prescribirn a los cuatro (4) aos las acciones de la Administracin Tributaria para:
1.
2.
3.
4.
II. El trmino precedente se ampliar a siete (7) aos cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes o
se inscribiera en un rgimen tributario que no le corresponda
III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los
dos (2) aos.
ARTCULO 60 (Cmputo).
I.
II. En el supuesto 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se computar desde la
notificacin con los ttulos de ejecucin tributaria.
III. En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se computar desde el
momento que adquiera la calidad de ttulo de ejecucin tributaria.
ARTCULO 61 (Interrupcin). La prescripcin se interrumpe por:
a) La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin Determinativa.
b) El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del sujeto pasivo o
tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de pago.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir del primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se produjo la interrupcin.
ARTCULO 62 (Suspensin). El curso de la prescripcin se suspende con:
I.
II.
III.
TTULO II
GESTIN Y APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
CAPTULO I
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS
DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
Seccin I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 64 (Normas Reglamentarias Administrativas). La Administracin Tributaria,
conforme a este Cdigo y leyes especiales, podr dictar normas administrativas de carcter
general a los efectos de la aplicacin de las normas tributarias, las que no podrn modificar,
ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus elementos constitutivos.
ARTCULO 65 (Presuncin de Legitimidad). Los actos de la Administracin Tributaria por estar
sometidos a la Ley se presumen legtimos y sern ejecutivos, salvo expresa declaracin judicial en
contrario emergente de los procesos que este Cdigo establece.
No obstante lo dispuesto, la ejecucin de dichos actos se suspender nicamente conforme lo
prev este Cdigo en el Captulo II del Ttulo III.
ARTCULO 66 (Facultades Especficas). La Administracin Tributaria tiene las siguientes
facultades especficas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Constituyen obligaciones
Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, sin costo alguno, est
obligada a proporcionar a la Administracin Tributaria toda clase de datos, informes o
antecedentes con efectos tributarios, emergentes de sus relaciones econmicas,
profesionales o financieras con otras personas, cuando fuere requerido expresamente
por la Administracin Tributaria.
II. Las obligaciones a que se refiere el pargrafo anterior, tambin sern cumplidas por los
agentes de informacin cuya designacin, forma y plazo de cumplimiento ser
establecida reglamentariamente.
III. El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse en: disposiciones
normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos de funcionamiento de los
referidos organismos o entes estatales o privados.
IV. Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efecto de impedir la
comprobacin de su propia situacin tributaria.
ARTCULO 72 (Excepciones a la Obligacin de Informar). No podr exigirse informacin en
los siguientes casos:
II. Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrn acceso a las
actuaciones administrativas y podrn consultarlas sin ms exigencia que la
demostracin de su identidad, excepto cuando la Administracin Tributaria requiera la
reserva temporal de sus actuaciones, dada la naturaleza de algunos procedimientos.
En aplicacin del principio de confidencialidad de la Informacin Tributaria, ninguna otra
persona ajena a la Administracin Tributaria podr acceder a estas actuaciones.
I.
Son tambin medios legales de prueba los medios informticos y las impresiones de la
informacin contenida en ellos, conforme a la reglamentacin que al efecto se dicte.
II. Las actas extendidas por la Administracin Tributaria en su funcin fiscalizadora, donde
se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que hubieren sido verificados
y comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite
lo contrario.
III. En materia procesal penal, el ofrecimiento, produccin, y presentacin de medios de
prueba se sujetar a lo dispuesto por el Cdigo de Procedimiento Penal y dems
disposiciones legales.
ARTCULO 78 (Declaracin Jurada).
I.
II.
III.
II. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo documento relativo a los
tramites en la Administracin Tributaria, podrn expedirse por sistemas informticos,
debiendo las mismas llevar inscrito el cargo y nombre de la autoridad que las emite, su
firma en facsmil, electrnica o por cualquier otro medio tecnolgicamente disponible,
conforme a lo dispuesto reglamentariamente.
ARTICULO 80 (Rgimen de Presunciones Tributarias).
I.
I.
En las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien se beneficie con
ellas, deber probar el hecho conocido del cual resulte o se deduzca la aplicacin de la
presuncin. Quien pretenda desvirtuar la presuncin deber aportar la prueba
correspondiente.
II. Las presunciones no establecidas por la Ley sern admisibles como medio de prueba
siempre que entre el hecho demostrado y aqul que se trate de deducir haya un enlace
lgico y directo segn las reglas del sentido comn. Estas presunciones admitirn en
todos los casos prueba en contrario.
ARTCULO 81 (Apreciacin, Pertinencia y Oportunidad de Pruebas). Las pruebas se
apreciarn conforme a las reglas de la sana crtica siendo admisibles slo aqullas que cumplan
con los requisitos de pertinencia y oportunidad, debiendo rechazarse las siguientes:
1. Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias, superfluas o ilcitas.
2. Las que habiendo sido requeridas por la Administracin Tributaria durante el proceso de
fiscalizacin, no hubieran sido presentadas, ni se hubiera dejado expresa constancia de
su existencia y compromiso de presentacin, hasta antes de la emisin de la
Resolucin Determinativa.
3. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.
En los casos sealados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria pruebe que la omisin no fue por causa propia podr presentarlas con juramento de
reciente obtencin.
ARTCULO 82 (Clausura Extraordinaria del Periodo de Prueba). El periodo de prueba
quedar clausurado antes de su vencimiento por renuncia expresa de las partes.
Personalmente;
Por Cdula;
Por Edicto;
Por correspondencia postal certificada,
efectuada mediante correo pblico o privado o por sistemas de comunicacin
electrnicos, facsmiles o similares;
5.
Tcitamente;
6.
Masiva;
7.
En Secretara;
II.
Es nula toda notificacin que no se ajuste a las formas anteriormente descritas. Con
excepcin de las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las
notificaciones se practicarn en das y horas hbiles administrativos, de oficio o a
pedido de parte. Siempre por motivos fundados, la autoridad administrativa competente
podr habilitar das y horas extraordinarios.
II.
III.
II. Si en esta ocasin tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo responsabilidad
formular representacin jurada de las circunstancias y hechos anotados, en mrito de
los cuales la autoridad de la respectiva Administracin Tributaria instruir se proceda a la
notificacin por cdula.
III. La cdula estar constituida por copia del acto a notificar, firmada por la autoridad que lo
expidiera y ser entregada por el funcionario de la Administracin en el domicilio del que
debiera ser notificado a cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos, o fijada en la
II.
I.
II.
Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del hecho imponible no
declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por este Cdigo.
La Vista de Cargo, contendr los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que
fundamenten la Resolucin Determinativa, procedentes de la declaracin del sujeto
pasivo o tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la
Administracin Tributaria o de los resultados de las actuaciones de control, verificacin,
En estos casos, la firma facsimilar o electrnica de la autoridad competente surtir los mismos efectos que
la firma manuscrita o autgrafa. Se entiende por firma electrnica el cdigo numrico o alfanumrico que
con carcter nico e individual asigne la administracin a la autoridad competente de la misma, con
arreglo a sus normas internas.
I.
Las medidas sern adecuadas al fin que se persiga y debern estar debidamente
justificadas.
II. Las medidas consistirn en el precintado del lugar o depsito de mercancas o bienes o
productos sometidos a gravamen, as como en la intervencin, decomiso, incautacin y
secuestro de mercancas, libros, registros, medios o unidades de transporte y toda
clase de archivos, inclusive los que se realizan en medios magnticos, computadoras y
otros documentos inspeccionados, adoptndose los recaudos para su conservacin.
I.
Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios pblicos durante su actuacin
como fiscalizadores, se harn constar en forma circunstanciada en acta, los cuales
junto con las constancias y los descargos presentados por el fiscalizado, dentro
los alcances del Artculo 68 de ste Cdigo, harn prueba preconstituida de la
existencia de los mismos.
Cuando exista fundado riesgo de que el cobro de la deuda tributaria determinada o del
monto indebidamente devuelto, se ver frustrado o perjudicado, la Administracin
Tributaria esta facultada para adoptar medidas precautorias, previa autorizacin de la
Superintendencia Regional, bajo responsabilidad funcionaria. Si el proceso estuviera
en conocimiento de las Superintendencias, la Administracin podr solicitar a las
mismas la adopcin de medidas precautorias.
I.
II.
10.
11. esolucin administrativa firme que exija la restitucin de lo indebidamente devuelto.
II. El Ministerio de Hacienda queda facultado para establecer montos mnimos, a
propuesta de la Administracin Tributaria, a partir de los cuales sta deba efectuar el
inicio de su ejecucin tributaria. En el caso de las Administraciones Tributarias
Municipales, stos montos sern fijados por la mxima autoridad ejecutiva.
ARTCULO 109 (Suspensin y Oposicin de la Ejecucin Tributaria).
I.
II. Contra la ejecucin fiscal, slo sern admisibles las siguientes causales de oposicin.
I.
II. Queda prohibido adquirir los bienes que se enajenen, objeto de medidas precautorias o
coactivas, por s o mediante interpsita persona, a todos aquellos que hubieran
intervenido en la ejecucin tributaria y remate. Su infraccin ser sancionada con la
nulidad de la adjudicacin, sin perjuicio de las responsabilidades que se determinen.
III. El remate de bienes o mercancas objeto de medidas precautorias, coactivas o
garantas, se realizar por la Administracin Tributaria en forma directa o a travs de
terceros autorizados para este fin. El lugar, plazos y forma del remate se establecer
por la Administracin Tributaria en funcin de procurar el mayor beneficio para el
Estado.
IV. En materia aduanera la base del remate de mercancas ser el valor CIF de
importacin rebajado en un cuarenta por ciento (40%), en el estado en que se
encuentre, debiendo el adjudicatario asumir por cuenta propia el pago de los tributos
aduaneros de importacin aplicables para el despacho aduanero a consumo,
acompaando el acta de adjudicacin aprobada y cumplir con las dems formalidades
para el despacho aduanero. Los tributos aduaneros se determinarn sobre el valor de
la adjudicacin.
V. El procedimiento de remate se sujetar a reglamentacin especfica.
ARTICULO 157.- REMATE DE BIENES PERECEDEROS
I.
II. Cuando la consulta no cumpla con los requisitos descritos en el respectivo reglamento,
la Administracin Tributaria no la admitir, devolvindola al consultante para que en el
trmino de diez (10) das la complete; caso contrario la considerar no presentada.
ARTCULO 116 (Presentacin y Plazo de Respuesta).
I.
ARTCULO 117 (Efecto Vinculante). La respuesta a la consulta tendr efecto vinculante para
la Administracin Tributaria que la absolvi, nicamente sobre el caso concreto consultado,
siempre y cuando no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dems datos que
la motivaron.
Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesar a partir de la
notificacin con la resolucin que revoque la respuesta a la consulta.
ARTCULO 118 (Consultas Institucionales). Las respuestas a consultas formuladas por
colegios profesionales, cmaras oficiales, organizaciones patronales y empresariales, sindicales
o de carcter gremial, cuando se refieran a aspectos tributarios que conciernan a la generalidad
de sus miembros o asociados, no tienen ningn efecto vinculante para la Administracin
Tributaria, constituyendo criterios meramente orientadores o simplemente informativos sobre la
aplicacin de normas tributarias.
ARTCULO 119 (Improcedencia de Recursos). Contra la respuesta a la consulta no procede
recurso alguno, sin perjuicio de la impugnacin que pueda interponer el consultante contra el
acto administrativo que aplique el criterio que responde a la Consulta.
ARTCULO 120 (Nulidad de la Consulta). Ser nula la respuesta a la Consulta cuando sea
absuelta:
1. Sobre la base de datos, informacin y/o documentos falsos o inexactos proporcionados
por el consultante.
2. Por manifiesta infraccin de la Ley.
3. Por autoridades que no gozan de jurisdiccin y competencia.
III. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser objeto de repeticin,
aunque el pago se hubiera efectuado en desconocimiento de la prescripcin operada.
IV. Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la va de impugnacin
prevista en el Ttulo III de este Cdigo.
ARTCULO 123 (Repeticin Solicitada por Sustitutos). Los agentes de retencin o
percepcin podrn solicitar la repeticin de los tributos retenidos o percibidos indebidamente o
en exceso y empozados al Fisco, siempre que hubiera Poder Notariado expreso del
contribuyente.
ARTCULO 124 (Prescripcin de la Accin de Repeticin).
I.
Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para solicitar lo pagado
indebidamente o en exceso.
I.
II. En estos casos, el curso de la prescripcin se suspende por las mismas causales,
formas y plazos dispuestos por este Cdigo.
ARTCULO 125 (Concepto). La devolucin es el acto en virtud del cual el Estado por
mandato de la Ley, restituye en forma parcial o total impuestos efectivamente pagados a
determinados sujetos pasivos o terceros responsables que cumplan las condiciones
establecidas en la Ley que dispone la devolucin, la cual establecer su forma, requisitos y
plazos.
Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularn las modalidades de devolucin
tributaria, estableciendo cuando sea necesario parmetros, coeficientes, indicadores u
otros, cuyo objetivo ser identificar la cuanta de los impuestos a devolver y el
procedimiento aplicable, as como el tipo de garantas que respalden las devoluciones.
II.
III.
las condiciones que justificaron la devolucin, sin perjuicio de la impugnacin que pudiera
presentarse.
Subseccin IV: RESTITUCIN
ARTCULO 128 (Restitucin de lo Indebidamente Devuelto). Cuando la Administracin
Tributaria hubiera comprobado que la devolucin autorizada fue indebida o se origin en
documentos falsos o que reflejen hechos inexistentes, emitir una Resolucin Administrativa
consignando el monto indebidamente devuelto expresado en Unidades de Fomento de la
Vivienda, cuyo clculo se realizar desde el da en que se produjo la devolucin indebida, para
que en el trmino de veinte (20) das, computables a partir de su notificacin, el sujeto pasivo o
tercero responsable pague o interponga los recursos establecidos en el presente Cdigo, sin
perjuicio que la Administracin Tributaria ejercite las actuaciones necesarias para el
procesamiento por el ilcito correspondiente.
Subseccin V: CERTIFICACIONES
ARTCULO 129 (Tramite). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable deba acreditar el
cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias, podr solicitar un certificado a la
Administracin Tributaria, cuya autoridad competente deber expedirlo en un plazo no mayor a
quince (15) das, bajo responsabilidad funcionaria y conforme a lo que reglamentariamente se
establezca.
TITULO III
IMPUGNACIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
CAPITULO I
IMPUGNACIN DE NORMAS
ARTCULO 130 (Impugnacin de Normas Administrativas).
I.
Las normas administrativas que con alcance general dicte la Administracin Tributaria
en uso de las facultades que le reconoce este Cdigo, respecto de tributos que se
hallen a su cargo, podrn ser impugnadas en nica instancia por asociaciones o
entidades representativas o por personas naturales o jurdicas que carezcan de una
entidad representativa, dentro de los veinte (20) das de publicadas, aplicando el
procedimiento que se establece en el presente Captulo.
VI. La Resolucin que declare probada la impugnacin, surtir efectos para todos los
sujetos pasivos y terceros responsables alcanzados por dichas normas, desde la fecha
de su notificacin o publicacin.
VII. Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria podr dictar normas generales
que modifiquen o dejen sin efecto la Resolucin impugnada.
CAPITULO II
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
ARTCULO 131 (Recursos Admisibles). Contra los actos de la Administracin Tributaria de
alcance particular podr interponerse Recurso de Alzada en los casos, forma y plazo que se
establece en el presente Ttulo. Contra la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada
solamente cabe el Recurso Jerrquico, que se tramitar conforme al procedimiento que
establece este Cdigo. Ambos recursos se interpondrn ante las autoridades competentes de
la Superintendencia Tributaria que se crea por mandato de esta norma legal.
La interposicin del Recurso de Alzada as como el del Jerrquico tienen efecto suspensivo.
La va administrativa se agotar con la resolucin que resuelva el Recurso Jerrquico, pudiendo
acudir el contribuyente y/o tercero responsable a la impugnacin judicial por la va del proceso
contencioso administrativo ante la Sala competente de la Corte Suprema de Justicia.
La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe la ejecucin de la resolucin
dictada en el Recurso Jerrquico, salvo solicitud expresa de suspensin formulada a la
Administracin Tributaria por el contribuyente y/o responsable, presentada dentro del plazo
perentorio de cinco (5) das siguientes a la notificacin con la resolucin que resuelve dicho
recurso. La solicitud deber contener adems, el ofrecimiento de garantas suficientes y el
compromiso de constituirlas dentro de los noventa (90) das siguientes.
Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) das sealados, no se
constituyeren las garantas ofrecidas, la Administracin Tributaria proceder a la ejecucin
tributaria de la deuda impaga.
CAPTULO III
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
ARTCULO 132 (Creacin, Objeto, Competencias y Naturaleza).
Crase la
Superintendencia Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo la tuicin del Ministerio de
Hacienda como rgano autrquico de derecho pblico, con autonoma de gestin
administrativa, funcional, tcnica y financiera, con jurisdiccin y competencia en todo el territorio
nacional.
La Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver los recursos de alzada y
jerrquico que se interpongan contra los actos definitivos de la Administracin Tributaria.
ARTCULO 133 (Recursos Financieros). Las actividades de la Superintendencia Tributaria
se financiarn con:
1.
Hasta uno (1) por ciento del total de las recaudaciones tributarias de dominio nacional
percibidas en efectivo, que se debitar automticamente, segn se disponga mediante
Resolucin Suprema.
2.
1.
2.
3.
4.
No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o destituido por procesos
judiciales o administrativos con resolucin ejecutoriada. Si dicha sancin fuese
impuesta durante el ejercicio de sus funciones como Superintendente Tributario, por
hechos ocurridos antes de su nombramiento, tal situacin dar lugar a su inmediata
remocin del cargo.
5.
6.
Los Superintendentes Tributarios gozan de caso de corte conforme al numeral 6) del artculo
118 de la Constitucin Poltica del Estado y sern destituidos de sus cargos nicamente con
sentencia condenatoria ejecutoriada por delitos cometidos contra la funcin pblica.
ARTICULO 139 (Atribuciones y Funciones del Superintendente Tributario General). El
Superintendente Tributario General tiene las siguientes atribuciones y funciones:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
n)
o)
p)
Adoptar medidas precautorias conforme lo dispuesto por este Cdigo, previa solicitud
de la Administracin Tributaria;
q)
Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus funciones.
a)
Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos de Alzada contra los actos
b)
Admitir o rechazar los Recursos Jerrquicos contra las resoluciones que resuelvan los
Recursos de Alzada y remitir a conocimiento del Superintendente Tributario General;
c)
d)
e)
f)
g)
Resolver los asuntos que sean puestos en su conocimiento por los intendentes;
h)
i)
j)
Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus responsabilidades.
I.
I.
La resolucin que se emita declarar la nulidad del acto revisado o su anulabilidad total
o parcial.
II. La declaratoria de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin, cuando
corresponda, deber emitirse en un plazo mximo de sesenta (60) das a contar desde
la presentacin de la solicitud del interesado cuando sea a instancia de parte, en mrito
a pruebas que la acrediten.
III. Ante la declaracin de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin, la
Administracin Tributaria o el Superintendente deber emitir, segn corresponda, un
nuevo acto o resolucin que corrija al anterior, procediendo contra este nuevo, los
Recursos Administrativos previstos en este Ttulo.
ARTCULO 146 (Reglamentacin). Los procedimientos de los Recursos de Alzada y
Jerrquico se sujetarn a los plazos, trminos, condiciones, requisitos y forma dispuestos por
Decreto Supremo Reglamentario.
ARTCULO 147 (Proceso Contencioso Administrativo). Conforme a la atribucin
Sptima del pargrafo I del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado, el
proceso contencioso administrativo contra la resolucin que resuelva el Recurso
Jerrquico ser conocido por la Corte Suprema de Justicia sujetndose al trmite
contenido en el Cdigo de Procedimiento Civil y se resolver por las siguientes causales:
1. Cuando la autoridad que emiti la resolucin que resuelve el Recurso Jerrquico
carezca de competencia en razn de la materia o del territorio.
2. Cuando en el trmite administrativo se hubiere omitido alguna formalidad
esencial dispuesta por Ley.
3. Cuando la Resolucin impugnada contenga violacin, interpretacin errnea o
aplicacin indebida de la Ley
4. Cuando la Resolucin contuviere disposiciones contradictorias
5. Cuando en la apreciacin de pruebas se hubiere incurrido en error de derecho o
en error de hecho, debiendo en este ltimo caso evidenciarse el error por
documentos o actos autnticos que demostraren la equivocacin manifiesta del
Superintendente Tributario General.
Si el fallo judicial que resuelve el Proceso Contencioso Administrativo fuera favorable al
demandante, la Administracin Tributaria en ejecucin de sentencia, reembolsar, dentro
los veinte (20) das siguientes al de su notificacin, previa cuantificacin del importe, el
monto total pagado o el costo de la garanta aportada para suspender la ejecucin de la
deuda tributaria. Cuando la deuda tributaria sea declarada parcialmente improcedente, el
reembolso alcanzar a la parte proporcional del pago realizado o del costo de la referida
garanta.
Las cantidades reembolsadas sern actualizadas conforme al Artculo 47 de ste Cdigo,
aplicando la tasa de inters activa promedio para Unidades de Fomento de la Vivienda, desde
la fecha en que se realiz el pago o se incurri en el costo de la garanta, hasta la fecha en que
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 148 (Definicin y Clasificacin). Constituyen ilcitos tributarios las acciones u
omisiones que violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el
presente Cdigo y dems disposiciones normativas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
ARTCULO 149 (Normativa Aplicable).
I.
II. La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las normas de este
Cdigo, por otras leyes tributarias, por el Cdigo de Procedimiento Penal y el Cdigo
Penal en su parte general con las particularidades establecidas en la presente norma.
ARTCULO 150 (Retroactividad). Las normas tributarias no tendrn carcter retroactivo,
salvo aquellas que supriman ilcitos tributarios, establezcan sanciones ms benignas o trminos
de prescripcin ms breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero
responsable.
ARTCULO 151 (Responsabilidad por Ilcitos Tributarios). Son responsables directos del
ilcito tributario, las personas naturales o jurdicas que cometan las contravenciones o delitos
previstos en este Cdigo, disposiciones legales tributarias especiales o disposiciones
reglamentarias.
De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el pago de la deuda
tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las que sern establecidas conforme a los
procedimientos del presente Cdigo.
De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal,
responsabilidades: una penal tributaria y otra civil.
surgen dos
ARTCULO 152 (Responsabilidad Solidaria por Dao Econmico). Si del resultado del
ilcito tributario emerge dao econmico en perjuicio del Estado, los servidores pblicos y
quienes hubieran participado en el mismo, as como los que se beneficien con su resultado,
sern responsables solidarios e indivisibles para resarcir al Estado el dao ocasionado. A los
efectos de este Cdigo, los tributos omitidos y las sanciones emergentes del ilcito, constituyen
parte principal del dao econmico al Estado.
ARTCULO 153 (Causales de Exclusin de Responsabilidad).
I.
II.
La accin penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a normas del
Cdigo de Procedimiento Penal.
III.
IV.
La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los dos (2) aos.
Las sanciones pecuniarias establecidas en este Cdigo para ilcitos tributarios, con excepcin
de los ilcitos de contrabando se reducirn conforme a los siguientes criterios:
1. El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin o efectuada
cualquier notificacin inicial o requerimiento de la Administracin Tributaria y antes
de la notificacin con la, Resolucin Determinativa o Sancionatoria determinar la
reduccin de la sancin aplicable en el ochenta (80%) por ciento.
2. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin
Determinativa o Sancionatoria y antes de la presentacin del Recurso a la
Superintendencia Tributaria Regional, determinar la reduccin de la sancin en el
sesenta (60%) por ciento.
3. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin de la
Superintendencia Tributaria Regional y antes de la presentacin del recurso a la
Superintendencia Tributaria Nacional, determinar la reduccin de la sancin en el
cuarenta (40%) por ciento.
ARTCULO 157 (Arrepentimiento Eficaz). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable
pague la totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuacin de la Administracin
Tributaria, quedar automticamente extinguida la sancin pecuniaria por el ilcito tributario.
Salvando aquellas provenientes de la falta de presentacin de Declaraciones Juradas.
En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria cuando antes del
comiso se entregue voluntariamente a la Administracin Tributaria la mercanca ilegalmente
introducida al pas.
En ambos casos se extingue la accin penal.
CAPTULO II
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTCULO 158 (Responsabilidad por Actos y Hechos de Representantes y Terceros).
Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante, dependiente, administrador o
encargado, incurriera en una contravencin tributaria, sus representados sern responsables
de las sanciones que correspondieran, previa comprobacin, sin perjuicio del derecho de stos
a repetir contra aquellos.
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del negocio o actividad comercial.
ARTCULO 159 (Extincin de la Accin y Sancin). La potestad para ejercer la accin por
contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se extingue por:
a)
Muerte del autor, excepto cuando la sancin pecuniaria por contravencin est
ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no procede la
extincin.
b)
Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan
c)
Prescripcin;
d)
Condonacin.
ARTCULO 160 (Clasificacin). Son contravenciones tributarias:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Multa;
Clausura;
Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres (3) meses a cinco
(5) aos. Esta sancin ser comunicada a la Contralora General de la Repblica y a
los Poderes del Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva
aplicacin bajo responsabilidad funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;
6. Suspensin temporal de actividades.
ARTCULO 162 (Incumplimiento de Deberes Formales).
I.
II. La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de cuarenta y ocho (48)
das atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera contravencin
ser penada con el mnimo de la sancin y por cada reincidencia ser agravada en el
doble de la anterior hasta la sancin mayor, con este mximo se sancionar cualquier
reincidencia posterior.
III. Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados
a nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurdica, sern tratados
como si fueran una sola entidad, debindose cumplir la clausura, solamente en el
establecimiento donde se cometi la contravencin.
IV. Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad comercial del
establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la
conservacin y custodia de los bienes depositados en su interior, o para la continuidad
de los procesos de produccin que no pudieran interrumpirse por razones inherentes a
la naturaleza de los insumos y materias primas.
ARTCULO 165 (Omisin de Pago). El que por accin u omisin no pague o pague de menos
la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales, ser sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado
para la deuda tributaria.
CAPTULO III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTCULO 166 (Competencia). Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar
las sanciones por contravenciones, la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria.
Las sanciones se impondrn mediante Resolucin Determinativa o Resolucin Sancionatoria,
salvando las sanciones que se impusieren en forma directa conforme a lo dispuesto por este
Cdigo.
ARTCULO 167 (Denuncia de Particulares). En materia de contravenciones, cualquier
persona podr interponer denuncia escrita y formal ante la Administracin Tributaria respectiva,
la cual tendr carcter reservado. El denunciante ser responsable si presenta una denuncia
falsa o calumniosa, hacindose pasible a las sanciones correspondientes. Se levantar la
reserva cuando la denuncia sea falsa o calumniosa.
ARTCULO 168 (Sumario Contravencional).
I.
se hayan aportado
deber pronunciar
siguientes. Dicha
el Ttulo III de este
III. Cuando la contravencin sea establecida en acta, sta suplir al auto inicial de sumario
contravencional, en la misma deber indicarse el plazo para presentar descargos y
vencido ste, se emitir la resolucin final del sumario.
IV. En casos de denuncias, la Administracin Tributaria podr verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero responsable, utilizando el
procedimiento establecido en el presente artculo, reducindose los plazos a la mitad.
II. Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisin de la Vista de
Cargo, la Administracin Tributaria deber dictar una Resolucin Determinativa que
establezca la inexistencia de la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario
contravencional.
ARTCULO 170 (Procedimiento de Control Tributario). La Administracin Tributaria podr
de oficio verificar el correcto cumplimiento de la obligacin de emisin de factura, nota fiscal o
documento equivalente mediante operativos de control. Cuando advierta la comisin de esta
contravencin tributaria, los funcionarios de la Administracin Tributaria actuante debern
elaborar un acta donde se identifique la misma, se especifiquen los datos del sujeto pasivo o
tercero responsable, los funcionarios actuantes y un testigo de actuacin, quienes debern
firmar el acta, caso contrario se dejar expresa constancia de la negativa a esta actuacin.
Concluida la misma, proceder la clausura inmediata del negocio por tres (3) das continuos.
El sujeto pasivo podr converitir la sancin de clausura por el pago inmediato de una multa
equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado, siempre que sea la primera vez. En
adelante no se aplicar la convertibilidad.
Tratndose de servicios de salud, educacin y hotelera la convertibilidad podr aplicarse ms
de una vez.
Ante al imposibilidad fsica de aplicar la sancin de clausura se procedera al decomiso temporal
de las mercancas por los plazos previstos para dicha sancin, debiendo el sujeto pasivo o
tercero responsable cubrir los gastos.
La sancin de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, sociales y laborales correspondientes.
CAPITULO IV
DELITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 171 (Responsabilidad). De la comisin de un delito tributario surgen dos
responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del hecho, su juzgamiento y la
imposicin de las penas o medida de seguridad correspondientes; y una responsabilidad civil
para la reparacin de los daos y perjuicios emergentes.
La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualizacin e intereses
cuando no se hubieran pagado en la etapa de determinacin o de prejudicialidad, as como los
gastos administrativos y judiciales incurridos.
La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los participes del
delito y en su caso contra el civilmente responsable.
ARTCULO 172 (Responsable Civil).
Cdigo:
Defraudacin tributaria;
Defraudacin aduanera;
Instigacin pblica a no pagar tributos;
Violacin de precintos y otros controles tributarios;
Contrabando;
Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.
ARTCULO 176(Penas). Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas,
independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan:
I.
Pena Principal:
Privacin de libertad.
f)
Privacin de libertad de tres (3) a seis (6) aos, cuando el valor de los tributos omitidos
de la mercanca decomisada sea superior a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de
Fomento de la Vivienda).
II. Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de comiso, la
sancin econmica consistir en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%)
del valor de las mercancas objeto de contrabando.
III.
CAPTULO V
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Seccin I: DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 182 (Normativa Aplicable). La tramitacin de procesos penales por delitos
tributarios se regir por las normas establecidas en el Cdigo de Procedimiento Penal, con las
salvedades dispuestas en el presente Cdigo.
Seccin II: ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO
ARTCULO 183 (Accin Penal por Delitos Tributarios). La accin penal tributaria es de
orden pblico y ser ejercida de oficio por el Ministerio Pblico, con la participacin que este
Cdigo reconoce a la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria en calidad de
vctima, que podr constituirse en querellante. El ejercicio de la accin penal tributaria no se
podr suspender, interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos previstos en el Cdigo de
Procedimiento Penal.
ARTCULO 184 (Jurisdiccin Penal Tributaria). En cumplimiento de lo establecido en el
artculo 43 del Cdigo de Procedimiento Penal, los Tribunales de Sentencia en Materia
Tributaria estarn compuestos por dos jueces tcnicos especializados en materia tributaria y
tres jueces ciudadanos.
Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los Jueces de Instruccin en
materia penal tributaria tendrn competencia departamental y asiento judicial en las capitales de
departamento.
ARTCULO 185 (Direccin y rgano Tcnico de Investigacin). El Ministerio Pblico
dirigir la investigacin de los delitos tributarios y promover la accin penal tributaria ante los
rganos jurisdiccionales, con el auxilio de equipos multidisciplinarios de investigacin de la
Administracin Tributaria, de acuerdo con las atribuciones, funciones y responsabilidades
establecidas en el presente Cdigo, el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del
Ministerio Pblico.
Los equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria son el rgano
tcnico de investigacin de los ilcitos tributarios, actuarn directamente o bajo direccin del
Ministerio Pblico.
La Administracin Tributaria para el cumplimiento de sus funciones podr solicitar la
colaboracin de la Polica Nacional y del Instituto de Investigaciones Forenses.
ARTCULO 186 (Accin Preventiva).
I.
II. Cuando en la etapa de la investigacin existan elementos de juicio que hagan presumir
la fuga del o de los imputados y si las medidas cautelares que se adopten no
garantizaran la presencia de stos en la investigacin o juicio penal, el Ministerio
Pblico o la Administracin Tributaria solicitarn a la autoridad judicial competente la
detencin preventiva del o los imputados, con auxilio de la fuerza pblica, sin que
aquello implique prejuzgamiento.
ARTCULO 187(Acta de Intervencin en Delitos Tributarios Aduaneros).
La
Administracin Tributaria Aduanera documentar su intervencin en un acta en la que constar:
a) La identificacin de la autoridad administrativa que efectu la intervencin y del Fiscal,
si intervino.
b) Una relacin circunstanciada de los hechos, con especificacin de tiempo y lugar.
c) La identificacin de las personas aprehendidas; de las sindicadas como autores,
cmplices o encubridores del delito aduanero si fuera posible.
d) La identificacin de los elementos de prueba asegurados y, en su caso, de los medios
empleados para la comisin del delito.
e) El detalle de la mercanca decomisada y de los instrumentos incautados.
f) Otros antecedentes, elementos y medios que sean pertinentes.
En el plazo de 48 horas, la Administracin Tributaria Aduanera y el Fiscal, informarn al Juez
competente respecto a las mercancas, medios y unidades de transporte decomisados y las
personas aprehendidas, sin que ello signifique comprometer la imparcialidad de la autoridad
jurisdiccional.
ARTCULO 188 (Medidas Cautelares). Las medidas cautelares de carcter personal se
sujetarn a las disposiciones y reglas del Cdigo de Procedimiento Penal.
Se podrn aplicar las siguientes medidas cautelares de carcter real:
1. Decomiso preventivo de las mercancas, medios de transporte e instrumentos utilizados
en la comisin del delito o vinculados al objeto del tributo, que forma parte de la deuda
tributaria en ejecucin;
2. Retencin de valores por devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el
Estado y terceros privados, en la cuanta necesaria para asegurar el cobro de la deuda
tributaria;
3. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, derechos y acciones de
los responsables o participes del delito tributario y del civilmente responsable;
4. Embargo de los bienes del imputado;
5. Retencin de depsitos de dinero o valores efectuados en entidades del sistema de
intermediacin financiera;
6. Secuestro de los bienes del imputado;
7. Intervencin de la gestin del negocio del imputado, correspondiente a la deuda
tributaria;
8. Clausura del o los establecimientos o locales del deudor hasta el pago total de la deuda
tributaria;
9. Prohibicin de celebrar actos o contratos de transferencia o disposicin sobre bienes
determinados;
10. Hipoteca legal;
11. Renovacin de garanta si hubiera, por el tiempo aproximado que dure el proceso, bajo
alternativa de ejecucin de la misma.
12. Otras dispuestas por Ley.
Las medidas cautelares se aplicarn con liberacin del pago de valores, derechos y almacenaje
que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas, y con diferimiento de pago en
el caso de instituciones privadas.
ARTCULO 189 (Concialiacin). Proceder la conciliacin en materia penal tributaria de
acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio
Pblico.
En el delito de Contrabando proceder la conciliacin si el imputado renuncia a las mercancas
y acepta su comiso definitivo y remate a favor de la Administracin Tributaria previo pago de la
Obligacin de Pago en Aduanas. En caso de no haberse incautado las mercancas, la
conciliacin proceder previo pago del monto equivalente al 100% de su valor. Con relacin al
La privacin de libertad.
El comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado, cuando corresponda.
El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte, cuando corresponda.
La multa.
Otras sanciones accesorias.
La obligacin de pagar en suma lquida y exigible la deuda tributaria.
El resarcimiento de los daos civiles ocasionados a la Administracin Tributaria por el
uso de depsitos aduaneros y otros gastos, as como las costas judiciales.
IX. Los contribuyentes y/o responsables que actualmente estuvieran cumpliendo un plan de
pagos, podrn acogerse a la reprogramacin del mismo, nicamente por el saldo
adeudado con los beneficios establecidos para cada caso, en el presente Programa.
X. Las Administraciones Tributarias quedan obligadas a la programacin de
fiscalizaciones a los contribuyentes y/o responsables que no se hubieran acogido al
Programa y que tuvieran obligaciones tributarias pendientes. A tal efecto, en caso de
encontrar facturas falsificadas, las Administraciones Tributarias quedan, bajo
responsabilidad funcionaria, obligadas a iniciar las acciones penales por el delito de uso
de instrumento falsificado en contra de quienes resultaren autores, cmplices o
encubridores. Asimismo, si como producto de la fiscalizacin se detectara que
existieron retenciones tributarias no empozadas al fisco, las Administraciones
Tributarias quedan obligadas a iniciar acciones penales por los delitos tipificados por el
Cdigo Penal boliviano.
XI. A efecto de la depuracin del actual registro del Servicio de Impuestos Nacionales y la
implementacin mediante decreto supremo de un Nuevo Padrn Nacional de
Contribuyentes, se dispone la condonacin de sanciones pecuniarias por
incumplimiento a deberes formales y se autoriza a la Administracin Tributaria a
proceder a la cancelacin de oficio del Registro de aquellos contribuyentes que no
cumplieron el proceso de recarnetizacin, o que habindolo hecho no tuvieron actividad
gravada de acuerdo a lo que reglamentariamente se determine.
XII. En el marco de la poltica de reactivacin econmica, el Poder Ejecutivo reglamentar
un Programa Transitorio de reprogramacin de adeudos a la Seguridad Social de corto
plazo, Sistema de Reparto, aportes a la vivienda y patentes, con la condonacin de
multas e intereses.
DISPOSICION ADICIONAL
NICA. La limitacin establecida en el inciso a) del pargrafo I del Artculo 11 de la Ley N
2027, de 27 de octubre de 1999; del prrafo sexto del Artculo 35 de la Ley N 1990, de 28 de
julio de 1999; y del inciso f) del Artculo 8 de la Ley N 2166, de 22 de diciembre de 2000,
referentes a la imposibilidad para miembros del Directorio de desempear otro cargo pblico
remunerado, no ser aplicable para los miembros del Directorio que desempeen
simultneamente funciones en el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, no
pudiendo ejercer funciones a tiempo completo, ni otras funciones pblicas.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA. A la vigencia del presente Cdigo quedar derogado el literal B) del Artculo 157 de
la Ley N 1455, de 18 de febrero de 1993, Ley de Organizacin Judicial.
SEGUNDA. Sustityese el Artculo 231 del Cdigo Penal, por el siguiente texto:
"Son delitos tributarios los tipificados en el Cdigo Tributario y la Ley General de Aduanas, los que
sern sancionados y procesados conforme a lo dispuesto por el Ttulo IV del presente Cdigo.
TERCERA. Se modifican las penas de privacin de libertad previstas en los Artculos 171 a
177 de la Ley General de Aduanas, en la siguiente forma:
a) De tres a seis aos de privacin de libertad para los delitos tipificados en los artculos
171, 172, 173, 174, 175 y para el cohecho activo tipificado en el artculo 176.
b) De tres a ocho aos de privacin de libertad para el delito de trfico de influencias en
la actividad aduanera tipificado en el Artculo 177 y para el cohecho pasivo tipificado
en el artculo 176.
CUARTA. Sustityese el inciso b) y el ltimo prrafo del Artculo 45 de la Ley N 1990, por el
siguiente texto:
b) Efectuar despachos aduaneros por cuenta de terceros, debiendo
personalmente las declaraciones aduaneras incluyendo su nmero de licencia.
suscribir
El Despachante de Aduana puede ejercer funciones a nivel nacional previa autorizacin del
Directorio de la Aduana Nacional.
QUINTA. Sustityese en el Artculo 52 de la Ley N 1990, Aduana Nacional por Ministerio de
Hacienda.
SEXTA. Modifcase el prrafo sexto del Articulo 29 de la Ley No. 1990 de 28 de julio de
1999 con el siguiente texto: El Presupuesto anual de funcionamiento e inversin con
recursos del Tesoro General de la Nacin asignado a la Aduana Nacional, no ser
superior al dos (2 %) por ciento de la recaudacion anual de tributos en efectivo.
SEPTIMA. Adase como prrafo adicional del Artculo 183 de la Ley No. 1990, el siguiente
texto:
Se excluyen de este eximente los casos en los cules se presenten cualquiera de las
formas de participacin criminal establecidas en el Cdigo Penal, garantizando para el
auxiliar de la funcin pblica aduanera el derecho de comprobar la informacin
proporcionada por sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios.
OCTAVA. Sustityase el Artculo 187 de la Ley N. 1990, con el siguiente texto:
Las contravenciones en materia aduanera sern sancionadas con:
a)
b)
Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000.- UFVs). La
sancin para cada una de las conductas contraventoras se establecer en esos
lmites mediante norma reglamentaria.
Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la funcin pblica
aduanera y de los operadores de comercio exterior por un tiempo de (10) diez a
noventa (90) das.
Asimismo, se autoriza al Poder Ejecutivo a ordenar por Decreto Supremo el Texto de Cdigo
Tributario, incorporando las disposiciones no derogadas por esta norma que se encuentran
establecidas en el Ttulo Dcimo de la Ley N 1990, de 28 de julio de 1999.
DECIMA SEGUNDA. El Poder Ejecutivo proceder, mediante Decreto Supremo, a ordenar e
integrar en un solo cuerpo los textos de las siguientes leyes: N 1990, de 28 de Julio de 1999;
N 843, de 20 de mayo de 1986 (Texto ordenado vigente); y, N 2166, de 22 de diciembre de
2000 .
Devulvase al Honorable Senado Nacional, con modificaciones
Es dado en la Sala de Sesiones de la Honorable Cmara de Diputados, a los veinticinco das
del mes de julio de dos mil tres aos.
DIPUTADO SECRETARIO