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L'IMPOT SUR LE REVENU DES

PERSONNES PHYSIQUES

Introduction
Limpt est un prlvement fiscal obligatoire titre dfinitif et sans
contrepartie en vue de financer les dpenses publiques de lEtat et des collectivits
publiques, dune faon gnrale. Il est aussi un facteur trs important de promotion
des investissements dans la mesure o il constitue un rgulateur conomique et
social puisquil affecte directement les disponibilits des mnages et les recettes de
lEtat.
Cest un prlvement dans le sens o, par quelque soit sa forme : impt de
rpartition ou de quotit, impt proportionnel ou progressif, il reprsente une
contribution pcuniaire de la part des contribuables aux recettes publiques de
lEtat et des collectivits publiques.
Cest un prlvement obligatoire dans le sens o il reflte la souverainet
exerce par lEtat, travers ltablissement des lois, quant au respect du
principe du consentement du peuple limpt. Sous peine de sanctions, le
contribuable se trouve dans lobligation daccomplir son devoir fiscal.
Cest un prlvement titre dfinitif dans le sens o il est dfinitivement
acquitt par le contribuable et ne peut faire lobjet de rgularisation ou de
restitution que dans des cas limits et prvus cet effet.
Cest un prlvement sans contrepartie dans le sens o il est opr
directement par lEtat par voie de force sans pour autant avoir une
contrepartie directe. La relation entre impt pay et service rendu est,
dsormais, tablie lorsque lEtat intervient, en affectant les ressources
fiscales, dans tous les domaines conomiques, sociaux, culturels, de scurit
etc.
Paralllement limpt, dautres formes de prlvements obligatoires
caractre fiscal (taxe, droit, contribution, redevance, taxe parafiscale) peuvent avoir
les mmes caractristiques que limpt. Ils se distinguent par le fait quils sont
rclams en contrepartie de services rendus ou mis la disposition des citoyens.
Limpt constitue ds lorigine une ressource pour lEtat afin de financer ses
interventions (dpenses de fonctionnement et dinvestissement). Cette fonction
appele fonction financire de limpt commence perdre de plus en plus du
terrain devant la fonction conomique et la fonction sociale de limpt. En effet,
du fait de linterventionnisme de lEtat dans tous les domaines, la politique fiscale
constitue une variable importante dans la politique conomique. Cest ainsi, par
exemple, que par des mesures dexonration dimpt ou de TVA au profit de
1

lexportation directe ou indirecte lEtat peut orienter lactivit conomique vers le


dveloppement du commerce extrieur. Il en est de mme, pour toute politique
sociale : limpt peut constituer un facteur de redistribution des richesses pour
assurer une certaine justice sociale.
Le prlvement de limpt prend plusieurs formes selon quil sagisse
dun revenu, dune dpense ou dun capital. Dans un systme dimpts multiple,
cette diversit conduit des classifications diffrentes des prlvements :
La classification conomique : elle consiste en la distinction entre lorigine
de la richesse qui rsulte de la possession (ou la transmission) dun capital
(ou dun patrimoine) et la perception ou le gain dun revenu li au travail ou
la proprit et son emploi qui se traduit par une dpense du revenu ou du
capital. Selon cette classification, il est fait distinction entre imposition du
revenu, imposition de la dpense et imposition du capital.
limposition du revenu consiste, en premier lieu, en la dtermination dun
revenu global, fruit du travail du contribuable ou de son capital, suivant
des rgles prcises. Ensuite, lapplication cette base un impt,
proportionnel ou progressif tout en prenant en considration les
caractristiques propres chaque contribuable.
limposition de la dpense consiste en la soumission, dune faon
gnrale, de tout acte de dpense un impt, en principe proportionnel,
appel dans ce cas TVA.
limposition du capital frappe la richesse acquise. Elle consiste en
lapplication, de faon occasionnelle, de taux diffrents sur les transferts
de richesse, telles que les mutations gratuites ou titre onreux, ou de
faon permanente tel que limpt foncier. (cest un impt local peru
annuellement sur les proprits foncires).
La classification impts directs impts indirects : cest une classification
administrative. Limpt direct est dfini comme tant limpt permanent
qui est support directement par le contribuable lui mme titre dfinitif
une date fixe. Alors que limpt indirect est un impt intermittent qui est
rpercut sur dautres contribuables loccasion de chaque vnement
conomique et dpend de linitiative du contribuable.
La classification impts rels impts personnels : limpt rel est dfini
comme tant limpt qui frappe le bien indpendamment de la situation
personnelle de son propritaire (tel par exemple les timbres fiscaux et la
TVA). Alors que limpt personnel prend en considration la situation
conomique, financire et sociale du contribuable (tel limpt sur le revenu).

Chapitre 1 : Champ dapplication de limpt sur le revenu


Section I. Personnes imposables
Sous rserve des conventions internationales de non double imposition le
champ dapplication de l'impt sur le revenu couvre :
- les personnes physiques rsidentes en Tunisie, qui sont imposables au titre de
lensemble de leurs revenus raliss en Tunisie ou de source trangre ;( le critre
de rsidence)
- les personnes non rsidentes en Tunisie mais qui ralisent des revenus de
source tunisienne. (Le critre de la source)

1) Personnes rsidentes en Tunisie :


Sont considres comme rsidentes en Tunisie les personnes physiques qui :
1- Disposent en Tunisie d'une habitation principale titre gratuit ou
onreux. La notion d'habitation principale suppose la permanence de l'installation
de la personne en Tunisie. Cette notion est indpendante du lieu et de la dure du
sjour de la personne en Tunisie.
2- Sjournent en Tunisie pendant une priode ou des priodes gales ou
suprieures 183 jours d'une faon continue ou discontinue durant l'anne civile.
L'apprciation de la dure de sjour s'effectue anne par anne. C'est ainsi
qu'une personne qui sjourne en Tunisie pendant une ou des priodes dont le total
n'atteint pas 183 jours au cours d'une anne civile n'est pas considre comme
rsidente en Tunisie au titre de cette anne, mme si son sjour se prolonge durant
l'anne suivante et le total des priodes du sjour au titre des deux annes dpasse
183 jours ;
3- Ont la qualit de fonctionnaires ou d'agents de l'Etat tunisien exerant
leurs fonctions ou chargs de mission dans un pays tranger, dans la mesure o ces
personnes ne sont pas soumises dans ce dernier un impt sur leur revenu global
Ainsi, toute personne physique, qui remplie lun de ces trois critres rattachs
la rsidence, au sens fiscal du terme, est soumise limpt sur le revenu des
personnes physiques, sous rserve des dispositions des conventions de non double
imposition conclues entre la Tunisie et certains autres Etats.

2) Personnes non rsidentes :


L'impt sur le revenu est d galement par les personnes physiques, qui ne
sont pas rsidentes en Tunisie, mais qui ralisent des revenus de source tunisienne

ou qui ralisent la plus-value prvue par larticle 27 du code de lIRPP/IS


lexception des revenus exclus par larticle 3 du mme code savoir :
-

les intrts des dpts et des titres en devises ou en dinars convertibles ;


les revenus distribus au sens de lalina a du paragraphe II bis de
larticle 29 du code de lIRPP/IS et les tantimes attribus aux membres du
conseil dadministration viss au paragraphe 3 de larticle 30 du mme
code ;
- les rmunrations payes par les entreprises totalement exportatrices telles
que dfinies par la lgislation en vigueur, au titre :
* des droits dauteur ;
* de lusage, de la concession de lusage ou de la cession dun brevet, dune
marque de fabrique ou de commerce, dun dessin ou dun modle, dun plan,
dune formule ou dun procd de fabrication, y compris les films
cinmatographiques ou de tlvision ;
* de lusage, de la concession de lusage dun quipement industriel,
commercial, agricole, portuaire ou scientifique ;
* des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine
industriel, commercial ou scientifique ;
* des tudes techniques ou conomiques, ou dune assistance technique ;
- les rmunrations pour affrtement de navires ou daronefs affects au trafic
international ;
- la plus value de cession de valeurs mobilires ;
La loi na pas dfini dans quelle mesure un revenu serait considr comme
tant de source tunisienne. La doctrine a retenu, par consquent, une dfinition
extensive selon laquelle tous les revenus et bnfices qui taient hors champ
dapplication de limpt au 31 dcembre 2002 sont considrs comme tant
de source tunisienne et viennent sajouter aux revenus qui taient
expressm ent imposables la mme date. Cest ainsi que le revenu tir dun
service rendu par un non rsident est considr comme de source tunisienne
lorsque :
- le service rmunr est rendu en Tunisie indpendamment du fait que le
dbiteur est rsident ou non en Tunisie ;

- le service rmunr est rendu en dehors de la Tunisie mais que le


dbiteur est tabli ou domicili en Tunisie. (Sont exclus donc les services rendus
en dehors de la Tunisie et rmunrs par les organismes internationaux mme
sils sont utiliss ou exploits en Tunisie)

3) Lincidence des conventions internationales de non double


imposition sur les critres dimposition :
La fiscalit est lune des expressions fondamentales de la souverainet des
Etats. De ce fait, tout Etat peut librement dterminer sa politique fiscale sans
aucune restriction et lgifrer la matire fiscale suivant la manire juge utile.
La matire fiscale peut avoir une approche territoriale ou une approche
globale :
selon lapproche territoriale, limpt touche seulement les revenus raliss
sur le territoire national, tel limpt sur les socits, il est d sur les bnfices
raliss par les socits situes en Tunisie.
selon lapproche globale, limpt touche le revenu mondial, tel limpt sur le
revenu, il est d, sous rserve de certaines restrictions, sur la base de
lensemble des revenus y compris ceux de source trangre.
Si lapplication de lapproche territoriale permet dviter unilatralement
la double imposition internationale, lapproche globale aboutit dans la plupart
des cas une double imposition des revenus. En effet, le mme revenu est
soumis deux fois au moins la mme nature dimpt. Une premire fois dans
lEtat de la source du revenu et une deuxime fois dans lEtat de rsidence du
bnficiaire du revenu.
Pour viter la double imposition, certains Etats ont pris des mesures internes
unilatrales :
lexonration pure et simple des revenus de source trangre ;
lexonration des revenus de source trangre ayant subi limpt dans
lautre Etat ;
la dduction de limpt effectivement pay ltranger ;
Ces mesures souffrent de certaines insuffisances. Leur porte est limite dans
le temps, du fait du changement de la lgislation interne, et ne prsentent pour
linvestisseur que des facteurs de neutralisation. Lapplication des conventions de
non double imposition aboutit la rsolution de ces problmes du fait de leur force
juridique suprieure celle du droit interne.

3) a) La Convention de non double imposition :


La convention est un trait international conclu entre deux ou plusieurs
Etats (la convention entre les pays de lUMA) qui a pour objet la fixation des
modes et des modalits de non double imposition des revenus des personnes.

La convention puise sa force juridique dans larticle 32 de la constitution


tunisienne qui stipule que les conventions conclues par la Tunisie ont une force
juridique suprieure celle de loi.
La convention bnficie aux rsidents des deux Etats contractants et
couvre les impts et taxes, cits titre limitatif ou titre indicatif. Ceci tant,
une mauvaise qualification dun revenu risque de ne pas lui attribuer le traitement
fiscal appropri, tel par exemple un architecte qui ralise des revenus provenant
dtudes, leur traitement fiscal diffre selon quil sagit de revenus tirs dune
profession indpendante ou dun cas de redevance. Il en est de mme pour les
intrts et les dividendes raliss par une entreprise : leur traitement fiscal diffre
selon quil sagit de revenus rattachs la catgorie des revenus de lentreprise ou
des revenus passifs.
La rgle gnrale, dans de cas pareil, est de prciser le revenu objet
dimposition ; si plusieurs articles traitent du mme revenu, cest le moins gnral,
sinon le plus prcis qui sapplique. Une fois le revenu est qualifi, il faut
sassurer si le droit interne permet limposition de tel revenu ou non. Si
limposition est autorise, il faut sassurer dans ce cas si une telle imposition est
prvue par la convention et nest pas interdite par une disposition quelconque. Si le
droit interne ne permet pas limposition de tel revenu, aucune imposition ne sera
tablie mme si la convention attribue limposition la Tunisie.

3) b) Mthodes dlimination de la double imposition :


*Lexonration : lexonration peut tre intgrale ou progressi ve.
- Lexonration intgrale consiste en lexonration proprement dite et totale
des revenus dans lEtat de la source ou de rsidence. Limposition des revenus ou
bnfices raliss en trafic international est attribue, par exemple, exclusivement
lEtat de rsidence.
- Lexonration progressive (utilise en gnral par lEtat de rsidence)
consiste en la prise en considration des revenus de source trangre (en principe
exonrs) pour les besoins de dtermination du taux dimposition effectif
correspondant aux revenus imposables.
*la dduction : la dduction peut tre intgrale ou partielle.
- La dduction intgrale consiste en la dduction totale de limpt pay dans
lEtat de la source de limpt qui sera d dans lEtat de rsidence. Cette mthode
est, en principe, dsavantageuse et par consquent non utilise par les Etats, du fait
quelle peut engendrer des crdits dimpt d la diffrence entre les niveaux
dimposition entre les Etats signataires de la convention.

- La dduction partielle consiste en la dduction de limpt pay dans lEtat


de la source dans la limite de limpt qui aurait tre d si le revenu de source
trangre tait de source tunisienne. Cette mthode est la plus utilise, mme si elle
prsente linconvnient majeur de ne pas viter compltement la non double
imposition du fait de la diffrence entre les nivaux dimposition entre les Etats
signataires. En effet, si le niveau dimposition dans lEtat de la source est plus
lev que celui dans lEtat de rsidence la double imposition ne sera pas vite.
*Le crdit fictif : (ou tax sparing ) Cest une mthode qui consiste en loctroi
par lEtat de la source dun crdit dimpt correspondant limpt qui a fait lobjet
dune exonration ou dune dduction en vertu dune lgislation interne
avantageuse. Ce crdit sera pris en considration dans lEtat de rsidence et sera par
consquent dduit de limpt d. Cette mthode est prvue afin de prserver les
avantages accords par les Etats qui accordent des avantages fiscaux tendant
attirer les investisseurs trangers.

3) c) Lincidence sur le critre de rsidence :


Les conventions de non double imposition bnficient aux rsidents de la
Tunisie ainsi quaux rsidents des autres Etats signataires desdites conventions,
indpendamment du critre de la nationalit. Il en rsulte que les conventions ne
s appliquent donc pas aux nationaux tunisiens et des autres Etats signataires qui ne
sont pas des rsidents de la Tunisie ou des Etats signataires, sauf en ce qui concerne
la non discrimination.
Une personne physique peut, en vertu de lapplication simultane des
lgislations de la Tunisie et dun autre Etat contractant, tre considre rsidente
des deux Etats. Ceci tant, la convention de non double imposition pose, en
consquence, les critres de rattachement suivant lesquels cette personne ne peut
tre considre que rsidente dun seul Etat, savoir :
le critre du foyer dhabitation permanent :
Lorsquen application des deux lgislations internes de la Tunisie et dun
autre Etat contractant, une personne physique se trouve, en consquence, rsidente
des deux Etats, les conventions internationales de non double imposition accorde la
qualit de lEtat de rsidence celui ou la personne dispose de son foyer
dhabitation permanent.
Le critre du foyer dhabitation permanent sentend de tout lieu choisit par la
personne physique pour sa rsidence habituelle lexclusion de toute rsidence
utilise, mme durablement, pour des considrations daffaires ou de travail (une
dfinition qui rejoint celle donne par le droit interne tunisien).

Exemples :
-Une personne physique disposant dun foyer dhabitation permanent dans un
Etat signataire dune convention de non double imposition avec la Tunisie est
considre rsidente de cet Etat quand bien mme elle sjourne en Tunisie pendant
une priode suprieure 183 jours.
-Une personne physique disposant dun foyer dhabitation permanent dans un
Etat signataire dune convention de non double imposition avec la Tunisie est
considre rsidente de cet Etat quand bien mme elle exploite en Tunisie, titre
personnel et dune manire durable, un commerce ou une industrie.
Le critre du cent re dintrts vitaux :
Lorsque le critre du foyer dhabitation permanent ne peut tre applicable pour
une raison ou une autre, la qualit de lEtat de rsidence est attribue lEtat o la
personne physi que dispose de son centre des intrts vitaux.
Le centre des intrts vitaux est dfini comme tant le lieu o sont situs les
liens personnel s, sociaux et conomiques dune personne.
Le critre du sjour habituel :
Si aucun des critres cits ci-avant ne peut tre oprant pour une raison
quelconque, la personne physique sera considre comme rsidente seulement de
lEtat o elle sjourne habituellement, mme dans des endroits diffrents.
Le critre de nationalit :
Si lapplication de tous ces critres savre insuffisante pour octroyer la
qualit dEtat de rsidence lun des deux Etats signataires, la personne physique
sera considre comme rsidente seulement de lEtat dont elle possde la
nationalit.
Si le problme de rattachement persiste, les deux Etats contractants
trancheront la question dun commun accord lamiable pour accorder le droit
dimposition de la personne physique suivant le critre de rsidence lun dentre
eux.

3) d) Lincidence sur le critre de la source :


Limposition pleine revient toujours lEtat de la rsidence, il nest
nullement question, mme dans les conventions de non double imposition, de
priver un Etat de ce droit, sauf dans le cas dune interdiction expresse. Par contre le

droit dimposition est gnralement attribu lEtat de la source aux seuls


revenus raliss sur son territoire par une personne physique quelconque et
mme les conventions nentendent pas rduire ses effets ni tendre ce droit.
Limposition suivant le critre de la source touche tous les revenus qui
seraient le fruit dune activit (ou dun service) exerce ou utilise en Tunisie, sous
rserve des exonrations prvues par le code de limpt sur le revenu des personnes
physiques et de limpt sur les socits. Toutefois, les conventions de non double
imposition viennent attnuer ce principe :

>Cas des bnfices des entreprises :


La rgle gnrale, en labsence des conventions de non double imposition,
est dimposer, sous rserve des exonrations prvues par le code, toute sorte de
revenu qui serait ralis sur le territoire tunisien ou ralis ltranger et rmunr
par un dbiteur tabli en Tunisie.
Seulement, en prsence dune convention de non double imposition, les
bnfices raliss par une entreprise rsidente dun Etat contractant et provenant de
lautre Etat ne peuvent tre soumis limpt dans lEtat dou ils proviennent que
lorsquils y sont raliss par lintermdiaire dun tablissement stable.
Notion dtablissement stable :
La notion dtablissement stable est une disposition conventionnelle qui
nexiste pas en droit commun. Toutes les conventions de non double imposition
dfinissent cette notion, qui est ncessaire pour les besoins de rattachement des
bnfices des entreprises un Etat plutt qu un autre. Ltablissement stable est
dfini comme tant toute installation fixe daffaires par lintermdiaire de
laquelle lentreprise exerce tout ou partie de son activit. Il peut sagir dun
local, dun terrain, dun matriel ou mme dun quipement ayant un certain degr
de fixit et de permanence.
Les conventions de non double imposition conclues par la Tunisie traitent de :
sige de direction effective, de succursale, dagence, de bureau, dusine, datelier,
dune mine, dune carrire, dun puit de ptrole ou de gaz, ou de tout autre lieu
dextraction de ressource naturelle.
Par contre, ne peuvent tre considr comme cas dtablissement stable les
locaux occups titre de propritaire ou de locataire pour des raisons de stockage,
de livraison, dachat, dexposition de marchandises, de publicit ou des fins de
collecte dinformations la seule condition que les factures de ventes ne soient pas
tablies de la Tunisie.

Il en est de mme pour les sites web. Le modle de convention de lOCDE


prcise dans le commentaire de larticle 5 que, les sites web ne constituent pas des
cas dtablissement stable parce quils sont de nature immatriels, quoique certains
Etats, tel que lEspagne et le Portugal, ont estim quun site web peut constituer un
tablissement stable du fait que la prsence physique nest pas une condition
ncessaire quant son existence.
Toutefois, lorsquon est en prsence de chantiers de construction ou des
oprations temporaires de montage ou mme des oprations de surveillance ou
de contrle s y rattachant, la rgle de ltablissement stable ne sapplique que
lorsque certaines conditions relatives la dure et au cot soient remplies. Les
conventions de non double imposition traitent dune dure dexcution qui ne doit
pas tre infrieure 6 mois pour permettre lEtat de la source dimposer les
revenus provenant des ces oprations dans le cadre dun tablissement stable (dans
la plupart des conventions). Dautres conventions retiennent une dure infrieure
(la convention conclue avec lIndonsie retient 3 mois pour les chantiers de
construction). Certaines conventions ne retiennent mme pas de dures (la
convention conclue avec le Canada ne retient pas de dure pour les chantiers de
construction). Quelques conventions exigent, paralllement la dure (en gnral
de 3 mois), que le cot des prestations dpasse de 10% le cot total du march ou
des machines et quipements (tel que prvu par la convention conclue avec le
Danemark).
Limposition des revenus provenant des chantiers de construction ou des
oprations temporaires de montage ou de surveillance sur la base de lexistence
dun tablissement stable doit tre apprcie par rapport aux dispositions de chaque
convention.

>Cas des bnfices des professions indpendantes:


Les bnfices des professions indpendantes sont les bnfices provenant des
activits dployes titre indpendant par les personnes physiques ayant un
caractre scientifique, ducatif, littraire, artistique, etc.
Quoiquils relvent de la catgorie des revenus des professions indpendantes,
les revenus raliss par les artistes et les sportifs sont traits part.
Les conventions de non double imposition accordent le droit dimposition
lEtat de la source du revenu lorsque lune des conditions soit vrifie :
Le bnficiaire y dispose dune base fixe ; est considre base fixe tout local
occup, titre onreux ou titre gratuit ou mme partag avec une tierce personne,
pour exercer une profession indpendante.

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Le bnficiaire sjourne en Tunisie pendant une priode ou des priodes


suprieures ou gales 183jours de faon continue ou discontinue dans lanne
civile ou dans une priode de 12 mois.
Le bnficiaire tire, de sa prestation de service, une rmunration
suprieure un montant fix par la convention (la convention TunisoCanadienne retient le montant de 3000$ canadien ou lquivalent en dinar tunisien,
celle conclue avec la Norvge prvoit 25.000 couronnes norvgiennes ou
lquivalent en dinar tunisien par anne fiscale).
N.B :
Il est noter que la catgorie des revenus des professions indpendantes ou professions
librales a t supprime du modle de convention en vigueur partir du mois de janvier 2003, qui
renvoie dsormais aux conditions dimposition des bnfices des entreprises, ce qui nempche pas les
parties contractantes de continuer, si elles le souhaitent, prvoir des dispositions spcifiques aux
professions considres.

>Cas des traitements, salaires, pensions et rentes viagres:


Les conventions de non double imposition font la distinction entre les salaris
du secteur priv et ceux du secteur public.
En effet, quant aux salaris du secteur public, presque toutes les conventions
accordent le droit dimposition lEtat dbiteur des salaires attribus (Etat de la
source), et prcisent que le droit dimposition peut tre attribu lEtat ou sexerce
lactivit la condition que le bnficiaire :
-

rend ses services dans cet Etat


est rsident de cet Etat, pas seule fin de rendre ces services
en possde la nationalit

Sagissant des salaris du secteur priv, la majorit des conventions de non


double imposition accorde le droit dimposition lEtat ou sexerce lactivit.
Mais l Etat de rsidence peut relever exclusivement le droit dimposition si les
trois conditions suivantes sont cumulativement remplies, savoir :
-

le bnficiaire de la rmunration ne doit pas sjourner dune manire


continue ou discontinue dans lEtat ou sexerce lactivit pendant une
priode ou des priodes excdent 183 jours par anne civile

la rmunration nest pas paye par un employeur (de droit ou de fait) ou pour
le compte dun employeur domicili dans lEtat ou s exerce lactivit

la charge de la rmunration nest pas supporte par un tablissement stable


ou une base fixe que lemployeur possde dans lEtat ou sexerce lactivit

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sous forme de charges directes (frais de personnel) ou sous forme de


services facturs ltablissement stable (remboursement de frais)
La majorit des conventions conclues par la Tunisie prvoient limposition des
pensions et rmunrations assimiles, publiques ou prives, perues par les
personnes physiques, dans lEtat de rsidence, dautres conventions font par
contre la distinction entre pensions du secteur priv, dont limposition est attribue
exclusivement lEtat de rsidence et pensions du secteur public dont
limposition est attribue exclusivement lEtat dbiteur, sauf le cas ou le
bnficiaire est rsident de lautre Etat et en possde la nationalit ( tel que prvu
par la convention conclue avec lAllemagne )

>Cas des redevances:


Le terme redevance est un concept conventionnel qui nexiste pas en ralit
en droit interne. Il dsigne les rmunrations au titre des services rendues par
les personnes non t ablies ni domicilies en Tuni sie et qui portent sur :
les droits dauteurs sur les uvres littraires, artistiques, scientifiques
La majorit des conventions de non double imposition prvoit limposition
dans lEtat de la source des rmunrations servies en contre partie de lusage ou de
la concession de lusage des droits dauteurs, ce qui exclut la cession de toute
imposition, et les profits qui pourraient en rsulter seraient considrs comme gains
en capital hors champ dapplication. Ceci tant certaines conventions, telle que
celle conclue avec les Etats Unis dAmriques, prvoient limposition des
rmunrations au titre des droits dauteurs y compris leur cession.
lusage, de la concession de lusage ou de la cession dun brevet , dune
marque de fabrique ou de commerce, dun dessin ou dun modle, dun plan,
dune formule ou dun procd de fabrication, y compris les films
cinmatographiques ou de t lvision
La majorit des conventions de non double imposition prvoit limposition
dans lEtat de la source des rmunrations servies en contre partie de lusage ou de
la concession de lusage dun brevet, dune marque de fabrique ou de commerce,
dun dessin ou dun modle, dun plan, dune formule ou dun procd de
fabrication, y compris les films cinmatographiques ou de tlvision, et excluent du
champ dapplication toute cession. Les profits qui pourraient rsulter de la cession
seraient considrs comme gains en capital. Ceci tant certaines conventions, telle
que celle conclue avec les Etats Unis dAmriques, prvoient, outre limposition
des rmunrations au titre de lusage et de la concession de lusage, la cession de
ces droits.

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lusage, de la concession de lusage dun quipement industriel,


commercial, agricole, portuaire ou scientifique
Si certaines conventions de non double imposition conclues avec la Tunisie
prvoient limposition dans lEtat de la source des rmunrations servies en contre
partie de lusage ou de la concession de lusage de tout quipement industriel,
commercial, agricole, portuaire ou scientifique, (la convention conclue avec le
Norvge, par exemple), dautres nen prvoient mme pas (telle que la
convention conclue avec le Sultanat dOman) ou se limitent quelques matriels
sans pour autant citer exhaustivement tous les domaines. La convention conclue
avec le Luxembourg exclut les quipements portuaires. Celle conclue avec les Pays
Bas exclut les quipements agricoles et portuaires.
des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine
industriel, commercial ou scientifique (know-how)
Les redevances au titre des informations ayant trait une exprience acquise
dans le domaine industriel, commercial ou scientifique consiste en la
communication dun ensemble dinformations techniques relatives une
exprience acquise dans un domaine industriel, commercial ou scientifique et non
divulgues au public, ncessaires la production. Le contrat de communication
dinformations ne doit pas comprendre, donc, des prestations techniques ou une
personne soblige envers une autre excuter un travail bien prcis laide de
connaissances usuelles de sa profession qui sont dues un niveau dinstruction
donn.
Certaines conventions de non double imposition conclues par la Tunisie
prvoient limposition dans lEtat de la source ce type de redevances (la
convention conclue avec la France) et ajoute mme le caractre agricole de la
prestation, qui dsormais nest pas prvu par le droit interne (la convention conclue
avec lAllemagne).Ceci tant, limposition en Tunisie de telle redevances pour leur
caractre agricole ne doit pas avoir lieu parce que la lgislation interne ne le permet
pas. Dautres conventions ne prvoient pas limposition de telles redevances (la
convention conclue avec le Sultanat dOman) et par consquent elles ne sont pas
imposables dans lEtat de la source.
des tudes techniques ou conom iques, ou dune assistance technique
Les tudes techniques ou conomiques sidentifient par un objet et des
besoins, gnralement exprims par la personne qui les demande par llaboration
dun cahier de charges. Elles consistent en des analyses, des tudes ou des
laborations qui sachvent par une conclusion ou une constatation tablie dans
un rapport ou un document rendu et qui devient la proprit exclusive de la

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personne qui les command (plan, tude de rentabilit, tude de faisabilit dun
projet etc.)
Certaines conventions de non double imposition conclues
prvoient limposition dans lEtat de la source ce type de
convention conclue avec la France), dautres conventions ne
limposition de telles redevances (la convention conclue avec la
consquent elles ne sont pas imposables dans lEtat de la source.

par la Tunisie
redevances (la
prvoient pas
Turquie) et par

Sagissant de lassistance technique, contrairement au Know-how, elle


consiste en la communication de connaissances usuelles de la profession qui
relve dune exprience pratique tel le cas de la mise disposition de personnel
spcialis dans un domaine dtermin pour assurer lencadrement ou la formation.
Gnralement les conventions de non double imposition conclues par la
Tunisie avec les pays dvelopps ne prvoient pas limposition de ce type de
redevances dans lEtat de la source (la convention Tuniso-Franaise, la convention
Tuniso-Italienne, la convention Tuniso-Allemande, la convention TunisoNorvgienne etc.). Il en est de mme pour les conventions conclues avec les pays
avec lesquels la Tunisie dispose dun avantage comptitif en ce qui concerne
lexportation de tout genre dexprience (la convention conclue avec le Mali, la
convention conclue avec la Libye etc.). Dautres conventions, qui, en gnral,
conclues avec des pays qui sont de mme niveau de dveloppement conomique,
prvoient limposition de telles redevances (la convention conclue avec
lIndonsie, la convention conclue avec le Pakistan, la convention conclue avec la
Roumanie etc.).
Il est signaler que des prcisions doivent tre apportes quant
lapprciation de chaque type de redevances. En effet, un contrat pour assistance
technique, par exemple, peut renfermer des oprations qui nont pas de lien avec
lassistance technique, mais il sagit plutt de prestations de services et dentretien
qui ne peuvent tre excut qu travers un tablissement stable, et par consquent
sont imposables dans le cadre des bnfices des entreprises et non en tant que cas
de redevances.

>Cas des intrts, des dividendes et des jetons de prsence :


Sous rserve des exonrations expresses, les conventions de non double
imposition conclues par la Tunisie consacrent, en gnral, le principe de partage
dimposition des intrts entre les Etats contractants. LEtat de la source a le
droit dimposer dans la limite dun taux maximum fix par la convention (la
convention conclue avec la France, par exemple, prvoit 12%), alors que
limposition est attribue au taux plein lEtat de rsidence. Ceci tant, il est fait
application dans lEtat de la source du taux le plus avantageux pour le bnficiaire

14

la double condition que celui-ci soit un rsident et le bnficiaire effectif de ces


revenus.
Sagissant des dividendes, si certaines conventions de non double imposition
ne prvoient pas limposition des dividendes (la convention conclue avec le Qatar),
dautres accordent le droit dimposition aux deux Etats contractants. LEtat de
la source peut soumettre les dividendes et revenus assimils limpt
conformment sa lgislation interne dans la limite dun taux maximum fix par la
convention, et limposition au taux plein revient lEtat de rsidence du
bnficiaire desdits revenus.
Quant aux jetons de prsence, toutes les conventions attribuent le droit
dimposition non limit lEtat dont la socit distributrice est un rsident et
conformment sa lgislation.

4) Le cas des socits de personnes et assimiles :


Les socits de personnes et assimiles ainsi que les groupements dintrt
conomique ne sont pas redevables en tant que telles de l'impt sur le revenu.
Les bnfices qu'elles ralisent sont imposables entre les mains des associs ou des
membres des groupements proportionnellement leurs droits dans les socits ou
dans les groupements ayant une exploitation en Tunisie.
De mme sont personnellement soumis limpt sur le revenu, les personnes
physiques copropritaires dans les fonds communs de crances prvus par la loi
n2001-83 du 24-07-2001 portant promulgation du code des organismes de
placement collectif et ce sur la base de la quote-part relative leurs participations
dans lesdits fonds.
Dans le cas particulier, et dans la mesure o les socits de personnes et
assimiles ne sont pas soumises ni limpt sur le revenu ni limpt sur les
socits et dfaut de stipulation expresse dans les conventions, elles se trouvent
hors champ dapplication et ne peuvent, en consquence, bnficier des
dispositions avantageuses desdites conventions (principalement limposition des
taux rduits concernant les dividendes, les intrts et les redevances).
En effet, certains Etats proposent dans la pratique dtendre le bnfice des
dispositions conventionnelles aux associs desdites socits. LAdministration
fiscale tunisienne a retenu, en rponse lAdministration dun Etat avec lequel la
Tunisie a conclu une convention de non double imposition et qui a propos
dtendre le bnfice des dispositions conventionnelles aux associs des socits de
personnes, que ces dernires ne sont pas couvert es par la convention en question
et quune telle solution ne pouvait tre retenue, du fait que les socits de personnes
ne sont pas considrs comme des rsidents des deux Etats au sens de la
convention, quand bien mme les associs sont des rsidents de lautre Etat.
15

Section II. Les personnes exonres


Selon les dispositions de larticle 6 du code de limpt sur le revenu des
personnes physiques et de limpt sur les socits sont exonrs, de limpt sur le
revenu, les agents diplomatiques consulaires de nationalit trangre sous
rserve de rciprocit. Lexonration accorde ne porte que sur les
rmunrations officielles de lagent ainsi que sur les revenus privs de source
trangre. Par consquent, les revenus privs de source tunisienne demeurent
imposables en Tunisie.
Les personnes trangres dtaches auprs du gouvernement tunisien dans le
cadre de la coopration technique, par exemple, sont exonres de limpt raison
des rmunrations, salaires et indemnits qui leur sont servis par les organismes
trangers.
Toutefois, lexonration ne couvre pas les personnes de nationalit tunisienne
qui sont employs par les ambassades trangres en Tunisie ni les diplomates
tunisiens exerant au sein dorganisations internationales ou rgionales en Tunisie,
qui demeurent dsormais soumises limpt sur le revenu.
Il en est de mme pour les personnes trangres nayant pas la qualit de
diplomates ou dagents consulaires, et qui sont au service de missions
diplomatiques des Etats trangers, elles demeurent aussi soumises limpt sur le
revenu.
N.B :
Il est noter que lexonration couvre aussi toute personne physique ralisant un revenu
annuel imposable aprs des dductions communes ne dpassant pas 1500 dinars ou 2000 dinars, ou
ralisant un revenu expressment exonr en vertu des dispositions du code (voir article 38 du code de
lIRPP & de lIS).

Chapitre 2 : Les rgles gnrales rgissant limposition des


revenus
Section I : Lannualit de limpt
Limpt est d au 1er janvier de chaque anne sur le montant total des
revenus ou bnfices perus ou raliss pendant lanne prcdente.
Il en rsulte que pour apprcier la qualit du contribuable, sa situation de
famille et la lgislation qui lui est applicable, cest au 1er janvier de lanne qui suit
celle de la ralisation des revenus ou bnfices quil faut se placer.

16

Toutefois, le principe de lannualit a t assoupli par la loi dans les cas


suivants :
lorsquune personne, prcdemment non rsidente en Tunisie, sy
tablit en cours danne, son imposition seffectue selon sa situation
au 1er janvier de lanne qui suit celle du transfert de domicile
raison des revenus de source tunisienne et de source trangre quelle
ralise depuis son tablissement en Tunisie ;
lorsquun contribuable, auparavant rsident, transfre son domicile en
cours danne, hors de Tunisie, il est soumis limpt la date de son
dpart, et selon la lgislation en vigueur au 1er janvier de lanne de
son dpart, sur les revenus quil a raliss, durant la priode au cours
de laquelle il tait rsident en Tunisie ;
en cas de cession ou de cessation totale de lexploitation, limpt est
tabli sur les bnfices raliss partir du 1er janvier jusqu la date
de la cession ou de la cessation de lexploitation ;
en cas de dcs, limpt est tabli raison de lensemble des revenus
ou bnfices que le dfunt a raliss depuis le 1er janvier de lanne
du dcs jusqu la date de celui-ci selon la lgislation en vigueur au
premier janvier de lanne du dcs.

Section II : Limposition spare des poux et la notion de chef de famille


En vertu de la lgislation fiscale en vigueur, limposition dans un foyer doit
avoir lieu sparm ent entre les poux.
Limposition du chef de famille peut avoir lieu raison de ses propres
revenus ainsi que de ceux de ses enfants mineurs.
* Notion de chef de famille
Limpt est d chaque anne au nom du chef de famille et ce, raison de ses
propres bnfices ou revenus et de ceux de ses enfants fiscalement charge.
Toutefois, le chef de famille peut rclamer limposition distincte pour ses enfants
mineurs.

17

Est considr comme chef de famille :


- lpoux ;
- le divorc ou la divorce qui a la garde des enfants ;
- le veuf (ou la veuve) mme sans enfants charge ;
- ladoptant.
Cependant, lpouse peut tre considre comme chef de famille :
- lorsquelle justifie que le mari ne dispose daucune
source de revenu durant lanne prcdant celle de
limposition ;
- lorsque remarie, elle a la garde des enfants issus dun
prcdent mariage.
Section III : imposition dun revenu net global
Le revenu net global est constitu par la somme algbrique des rsultats nets
des diffrentes catgories de revenus.
Pour calculer le revenu imposable, il est procd comme suit :
dterminer le revenu ou le bnfice net par catgorie de revenu
compte tenu des rgles propres pour chaque catgorie ;
la compensation entre les catgories de revenus bnficiaires et les
autres dficitaires, lorsque le dficit est justifi par une comptabilit
rgulire y compris la comptabilit simplifie tenue conformment
aux dispositions de larticle 62 du code de lIRPP/IS ;
calculer le revenu net global.
Les catgories de revenus sont classes en sept catgories savoir :
-

les bnfices industriels et commerciaux


les bnfices des professions non commerciales
les bnfices des exploitations agricoles et de pche
les revenus des valeurs mobilires et les revenus de capitaux mobiliers
les traitements, salaires, pensions et rentes viagres
les revenus fonciers
et les revenus de source trangre.

18

Chapitre 3 : Les rgles de dtermination des revenus nets


catgoriels
Section I : les bnfices industriels et commerciaux
1)- Dfinition :
Sont classs dans cette catgorie les bnfices raliss de lexercice dune
activit commerciale au sens de larticle 2 du code de commerce. En effet, est
considre comme opration commerciale, notamment :
- lextraction des matires premires ;
- la fabrication et la transformation des produits manufacturs ;
- lachat ou la vente ou la location des biens quels quils soient ;
- le transport des biens et des personnes ;
- les oprations dassurance ;
- les oprations de change, de banque ou de bourse ;
- les oprations de commissions ou de courtage ;
- lexploitation dagence daffaires ;
- lexploitation dentreprises de spectacles publics ;
- lexploitation dentreprises de publicit, ddition de communication.
Le seul exercice de lune de ces activits ne suffit pas en lui-mme pour faire de
la personne qui lexerce un commerant. Il faut que lactivit soit exerce titre
professionnel pour le compte de la personne qui lexerce et dans un but lucratif,
mme si lexploitation est faite titre individuel.
Ne sont pas considres comme activits commerciales :
- la vente par les agriculteurs de leur propre production, mme aprs une
premire transformation (sauf si ce dernier coule sa production dans des locaux
amnags pour le commerce)
- la vente par les peintres de leurs uvres dart (sauf si lintress se livre la
production en srie dune mme uvre)
2) la dtermination du bnfice net
2-a) Rgime rel
Le bnfice net est dtermin dans ce cas sur la base dune comptabilit
conforme la lgislation comptable des entreprises.

19

*la dtermination du rsultat fiscal :


En vertu des dispositions du paragraphe I de l'article 11 du code de l'impt
sur le revenu et de l'impt sur les socits, "le rsultat net est dtermin d'aprs les
rsultats d'ensemble des oprations de toute nature effectues par l'entreprise y
compris notamment la cession de tout lment d'actif".
Il s'ensuit que tous les produits et les charges rattachs aux oprations
accomplies par l'entreprise sont pris en considration pour la dtermination du
rsultat net.
Toutefois, de part son caractre restrictif, cette dfinition ne permet de
tenir compte que des profits ou des pertes puisant leur origine dans des oprations
effectues par l'entreprise; ce dont il rsulte notamment que les profits
exceptionnels tels que l'encaissement des primes d'assurances, des subventions,
l'abandon des crances par les tiers ne seraient pas soum is l'impt.
A cet effet, le paragraphe II de l'article 11 du code de l'impt sur le revenu
et de l'impt sur les socits a dfini le rsultat net comme tant celui constitu
par la diffrence de l'actif net la clture et l'ouverture de la priode dont les
rsultats doivent servir de base l'impt, diminu des supplments d'apport et
augment des prlvements effectus au cours de cette priode par l'exploitant.
Lactif net sentend de lexcdent des valeurs dactif sur le total form par
les crances des tiers, les amortissements et les provisions fiscalement admises en
dduction.
Cette dfinition permet donc d'apprhender tous les profits raliss par
l'entreprise y compris ceux raliss en dehors des oprations effectues par
cette dernire.
* les caractristiques du rsultat fiscal :
1- un rsultat annuel :
En rgle gnrale, cest lanne civile qui est retenue comme priode
servant de base pour la dtermination du rsultat. Cette rgle est retenue par la loi
fiscale et par la loi comptable.
Cas particuliers :
a) Entreprises arrtant un bilan cheval :
L'impt est tabli d'aprs les rsultats raliss pendant la priode de douze
mois ayant servi l'tablissement du dernier bilan ;
20

Lopration douverture et de clture des bilans des dates diffrentes


celles du 1er janvier et du 31 dcembre, demeure subordonne lautorisation de
ladministration fiscale.
b) Entreprises arrtant un bilan pour une priode suprieure ou infrieure
une anne
L'impt est tabli d'aprs les rsultats de l'exercice clos au cours de l'anne
prcdente si celui-ci s'tend sur une priode de plus ou moins de douze mois. Les
bnfices ayant fait lobjet dune imposition antrieure sont dductibles du rsultat
dfinitif dgag partir du bilan ayant retrac la situation comptable dune priode
suprieure une anne.
c) Entreprises n'arrtant pas de bilans au cours d'un exercice
L'impt est tabli d'aprs les bnfices de la priode coule depuis la fin de
la dernire priode impose ou, dans le cas d'entreprises nouvelles, depuis le
commencement de leurs activits jusqu'au 31 dcembre de l'anne considre, il est
remarquer que ces mmes bnfices viennent ensuite en dduction des rsultats
du bilan dans lesquels ils sont compris;
d) Entreprise arrtant plusieurs bilans au cours d'une mme anne
Lorsque l'entreprise dresse des bilans successifs au cours d'une mme anne,
le total des rsultats de ces bilans sert d'assiette l'impt d au titre de l'anne
suivante.
Lindpendance des exercices et lannualit du rsultat ont pour consquence
le rattachement des charges et des produits aux exercices auxquels ils se rattachent :
-

le rattachement des charges aux exercices de leur engagem ent ;


le rattachement des produits aux exercices au cours desquels ils
sont devenus acquis pour lentreprise quelle que soit la date de
rglement.

Ainsi, les charges ne peuvent affecter que le rsultat de lexercice au cours


duquel elles sont engages. Il est impossible pour lentreprise den diffrer la
dduction (volontaire ou involontaire) dun exercice un autre. De mme, les
produits raliss au titre dun exercice doivent tre soumis lIR au titre du rsultat
du mme exercice sans quil soit possible pour lentreprise den diffrer
limposition au cours dun exercice ultrieur.

21

2- un rsultat net :
Le rsultat fiscal est dtermin sur la base de la diffrence entre les produits
et les charges ncessites par l'exploitation. Ces dernires comprennent
notamment :
- les charges d'exploitation et de production de toute nature et
notamment les dpenses de personnel, les loyers des locaux
professionnels,
- les amortissements,
- les provisions sous certaines conditions et dans certaines
limites.
Il sensuit que les charges non ncessaires lexploitation ne sont pas
dductibles. Partant de cette logique le juge franais a dvelopp une notion
jurisprudentielle selon laquelle il est possible de rejeter la dduction des charges
qui dune faon ou dune autre nont pas t engages dans lintrt de lentreprise.
Cest la thorie de lacte anormal de gestion. Timidement, le juge tunisien a pris
dans certaines affaires des positions en faveur de lAdministration, dans le sens o
il a jug, par exemple, que la mise disposition de fonds, par une entreprise
quelconque, entre les mains dune tierce personne juridiquement distincte, constitue
un acte de gestion anormal.
2 a : Les produits imposables
Font partie des produits notamment, les stocks, les travaux en cours, les
ventes, les prestations de services, les produits accessoires et les gains
exceptionnels.
LES STOCKS

Les stocks comprennent l'ensemble des marchandises, matires premires,


produits finis, produits en cours de fabrication et approvisionnements divers
comme les carburants, les produits d'entretien, les emballages non rcuprables.
Les stocks sont valus au prix de revient. Le prix de revient des produits
achets est gal leur prix d'achat augment des frais accessoires tels que frais de
transport, d'assurance et des droits de douane.
Les produits fabriqus par l'entreprise, qu'il s'agisse de produits finis ou de
produits semi uvrs, doivent tre valus en ajoutant au cot des matires
utilises les charges directes ou indirectes de production.
LES TRAVAUX EN COURS :

22

* dfinition :
Les travaux en cours s'entendent, des travaux inachevs la date de la
clture de lexercice.
Ils sont considrs comme inachevs tant qu'ils n'ont pas fait l'objet d'une
rception mme provisoire ou n'ont pas t mis la disposition du matre de
luvre.
* mode dvaluation :
Les travaux en cours doivent tre valus au prix de revient. L'valuation est
tablie en tenant compte, non seulement du cot des matriaux utiliss, de la main
d'uvre et des frais de chantier, mais galement du cot des matriaux
approvisionns sur le chantier, et non encore utiliss, ainsi que d'une quote-part des
frais gnraux d'administration et des amortissements.
LES VENTES, TRAVAUX ET SERVICES

Le rattachement des ventes, travaux et services, un exercice donn, repose


sur le principe des crances acquises.
Pour les ventes, la crance est considre comme ne au cours de l'exercice de
la livraison et fait partie du produit dudit exercice.
Pour les services, la crance prend naissance durant l'exercice au cours duquel
intervient leur achvement .Cependant, pour les prestations continues, tels que les
loyers, le rattachement des produits aux exercices s'effectue au fur et mesure de
l'excution du service.
Ainsi, les produits raliss au titre d'un exercice doivent, indpendamment de
tous critres, (recouvrement, facturation ...) faire partie des rsultats du mme
exercice.
LES PRODUITS ET REVENUS ACCESSOIRES

Il s'agit des produits raliss accessoirement l'objet principal de l'entreprise et


se rapportant des actifs professionnels, tels que :
* les revenus des immeubles :

Les loyers des immeubles qui font partie de l'actif


l'entreprise doivent tre compris dans les rsultats imposables.

23

professionnel de

Lorsqu'un immeuble qui fait partie de l'actif d'une entreprise est affect
l'habitation de l'exploitant, l'quivalent en valeur de cet avantage, valu la valeur
locative relle des locaux, doit tre pris en considration pour la dtermination du
rsultat net.
* les revenus agricoles et les bnfices non commerciaux :

Les revenus et bnfices relevant de ces catgories font partie intgrante du


rsultat de la catgorie des bnfices industriels et commerciaux dans la mesure o
les activits agricoles ou non commerciales sont exerces titre accessoire.
* les revenus des valeurs et des capitaux mobiliers :

Sous rserve du rgime applicable au revenu des valeurs mobilires et des


capitaux mobiliers, les revenus des valeurs mobilires faisant partie de l'actif de
l'entreprise font normalement partie du bnfice de l'entreprise. Toutefois, sont
exclus du rsultat fiscal, les revenus ayant le caractre de dividendes ou de revenus
des parts sociales (dividendes, tantimes, plus-value de cession de titres cots la
BVMT)
Larticle 11 du code de lIRPP et de lIS permet lexonration de la plusvalue de cession des actions admises la cote de la BVMT.
* revenus des participations dans les socits soumises au rgime fiscal des socits de
personnes :

Les revenus provenant des participations dans une socit de personnes et


assimiles, font partie des rsultats imposables de l'entreprise pour la part des
bnfices correspondant ses droits sociaux dans la socit.
Dans le cas o le rsultat de la socit de personnes est dficitaire, la quotepart du dficit revenant l'entreprise associe est prise en considration pour la
dtermination de son rsultat fiscal.
LES GAINS EXCEPTIONNELS

Sont considrs comme gains exceptionnels et font partie des rsultats de


l'entreprise :
-

les profits raliss sur les oprations de change ;


l'abandon des crances par les tiers au profit de l'entreprise ;
les provisions pour crances douteuses devenues sans objet ;
les subventions d'exploitation, d'quilibre et d'quipement ;
les plus-values de cession des lments de lactif.

24

Par contre les revenus et les bnfices exceptionnels lis lactivit


principale de lentreprise ne font pas partie du rsultat imposable dans les mmes
limites et conditions prvues par la lgislation en vigueur. Il sagit des primes
dinvestissement et de mises niveau perues dans le cadre de la lgislation
rgissant les avantages fiscaux ainsi que les primes accordes dans le cadre de
lencouragement lexportation et des plus-values provenant des oprations de
cession des lments de lactif immobilis affects lactivit principale de
lentreprise lexception des immeubles btis, des immeubles non btis et des
fonds de commerce. Les gains de change relatifs aux ventes et aux achats raliss
par lentreprise dans le cadre de lexercice de son activit principale ainsi que les
abandons de crances sont aussi dductibles du rsultat dans les mmes conditions
que celles prvues ci-dessus.
Concernant les entreprises exportatrices, elles peuvent bnficier de ces
dispositions lorsque la cession des lments de lactif est ralise ltranger ou au
profit dentreprises totalement exportatrices au sens de la lgislation en vigueur en
ce qui concerne la plus-value provenant de la cession des lments dactif.
Sagissant des autres bnfices exceptionnels, ils doivent tre lis aux oprations
dexportation.
* les subventions :

** LES SUBVENTIONS D'EXPLOITATION ET D'QUILIBRE


Les subventions dexploitation ou dquilibre font partie du rsultat net de
l'exercice au cours duquel lesdites subventions ont t encaisses. Tandis que les
primes accordes aux entreprises et destines financer les investissements
immatriels sont rintgres aux rsultats net de lexercice de chaque anne durant
dix ans compter de lanne de leur encaissement
** LES SUBVENTIONS D'EQUIPEMENT
Les subventions d'quipement sont rattaches normalement au rsultat de
l'exercice au cours duquel elles sont devenues acquises l'entreprise. Cependant ,
l'article 11 du code de l'impt sur le revenu et de l'impt sur les socits a tal leur
imposition dans le temps et ce, qu'il s'agisse de subventions destines l'acquisition
d'lments amortissables ou de subventions destines l'acquisition d'lments non
amortissables
- Subventions destines l'acquisition dlments non amortissables
Les subventions destines l'acquisition d'lments non amortissables sont
rapportes au rsultat imposable par dixime de leur montant chaque anne.

25

- Subventions destines l'acquisition d'lments amortissables


Les subventions d'quipement destines l'acquisition d'lments
amortissables sont rapportes aux rsultats des exercices par fractions, gale chacune
aux annuits d'amortissement passes en charge.
En cas de cession des immobilisations finances par des subventions
d'quipement, la fraction des subventions non encore rapportes au bnfice est
retranche de la valeur nette comptable pour la dtermination de la plus-value ou
de la moins-value de cession.
EXEMPLE :

Soit une immobilisation de 200 000 D acquise le 1er janvier 1995 et amortissable
selon le mode linaire au taux de 10 % et qui a t finance pour partie, par une
subvention d'quipement de 50 000 D. Supposons que cette immobilisation ait t
cde le 30 juin 2001 pour un prix de 100 000 D.
Jusqu' la date de cession, l'entreprise doit rapporter au bnfice une quotepart de la subvention gale 50 000D
= 5 000 D/an ; soit
10
Un montant gal l'annuit d'amortissement.
Le 30 juin 2001, la plus-value de cession est calcule comme suit :
- Valeur historique :
200 000D
- amortissements dduits : 130 000D
- valeur nette comptable au 30/6/2001
- partie de la subvention dj rintgre :
50 000D x 10 % x 6,5 = 32 500D

70 000D

- partie imputer sur la valeur comptable :


50 000D - 32 500D = 17 500D
- nouvelle valeur comptable :
70 000D - 17 500D = 52 500D
- plus-value de cession imposable: 100 000D - 52 500D = 47 500D
* les plus-values de cession des lments dactif :

Sous rserve des exonrations prvues par le code, la plus-value ralise sur la
cession des lments d'actif ou cours ou en fin de lexploitation fait partie des
rsultats imposables de l'anne de la cession.
Les lments d'actif comprennent non seulement les lments inscrits l'actif
du bilan mais aussi tous les lments considrs comme faisant partie de
26

l'exploitation mme s'ils ne sont pas inscrits l'actif du bilan cest le cas des fonds
de commerce, qui mme non inscrits l'actif du bilan d'une entreprise en font partie
en raison de leurs affectation par nature l'exploitation.
Il en est ainsi des brevets d'invention, des marques de fabrique pour les
entreprises industrielles et commerciales.
Par contre, est dductible du bnfice imposable, la plus-value provenant de la
cession totale des lments de lactif ou de la cession partielle des actifs constituant
une unit conomique indpendante et autonome et ce pour les oprations de
cession qui interviennent suite latteinte du propritaire de lentreprise de lge de
la retraite ou son incapacit (les cas dincapacit sont prvus par le dcret n2007-934 du 16
avril 2007) de poursuivre la gestion de lentreprise sous rserve de satisfaire aux
conditions suivantes :
- les actifs cds doivent tre inscrits au bilan la date de la cession
- la production lappui de la dclaration annuelle de limpt de
lanne de la dduction dun tat des actifs cds mentionnant la
valeur comptable nette des actifs, la valeur de cession et la plusvalue ou la moins-value enregistre
- la poursuite par lentreprise cessionnaire de lexploitation de
lentreprise ou de lunit acquise pendant une priode de 3 ans au
moins compter du premier janvier de lanne qui suit celle de
lacquisition. (sauf dans des cas prvus par le dcret 2007-1266 du 22 mai 2007
relatif aux motifs de la fixation des motifs de larrt de lactivit non imputables
lentreprise).

Il en est de mme de la plus-value provenant de la cession des entreprises en


difficults conomiques dans le cadre du rglement judicaire (prvu par la loi n95-34 du
17 avril 1995 relative au redressement des entreprises en difficults conomiques) ou de la cession
dune branche de son activit ou dun ensemble de branches complmentaires sous
rserve de prsenter lappui de la dclaration annuelle de limpt de lanne de la
dduction dun tat des actifs cds mentionnant les rfrences de la dcision de la
cession, les rfrences du JORT comportant publication de la dcision, la valeur
comptable nette des actifs, la valeur de cession et la plus-value ou la moins-value
enregistre
Les plus-values qui rsultent des apports dentreprises individuelles dans le
capital de socits soumises limpt sur les socits sont dductibles du rsultat
imposable dans les mmes conditions que celles prvues dans larticle 49 decies et
sous rserve de satisfaire les conditions suivantes :
- lentreprise individuelle doit tre soumise limpt sur le revenu
selon le rgime rel et les actifs objet de lapport doivent tre
inscrits au bilan la date de lapport
- la socit bnficiaire de lapport doit poursuivre lexploitation de
lentreprise objet de lapport pendant une priode de 3 ans au moins
27

compter du premier janvier de lanne qui suit celle de lapport


(sauf dans des cas prvus par le dcret 2007-1266 du 22 mai 2007 relatif aux motifs
de la fixation des motifs de larrt de lactivit non imputables lentreprise).
- Dtermination de la plus-value imposable

Biens amortissables
La plus-value imposable est gale la diffrence entre le prix de cession du
bien et son prix de revient diminu des amortissements (valeur nette comptable).
N.B : mme si le bien est exclu du droit damortissement, tel les vhicules de tourisme dont
leur puissance est suprieure 9 CV, par exemple, les dotations correspondantes sont prendre en
considration pour la dtermination de la plus-value.

Biens non amortissables


Pour les biens non amortissables (terrains, fonds de commerce...) la plusvalue imposable est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix de
revient. Toutefois, pour le fonds de commerce cre par l'entreprise, la plus-value
imposable est constitue par le prix de cession.
N.B : En cas dchange, la plus-value est gale la valeur marchande du bien diminue de sa
valeur comptable nette.

2 b : Les charges dductibles


* CONDITIONS GENERALES DE DEDUTION DES CHARGES :

Pour tre dductibles, toutes les charges de production ou d'exploitation,


doivent remplir les conditions suivantes :
Etre engages dans l'intrt de l'exploitation
L'application de ce principe exclut les dpenses personnelles de l'exploitant
individuel ; pour les dpenses caractre mixte, il est admis de les ventiler en
charges professionnelles dductibles et en charges personnelles non dductibles.
Etre appuyes des justifications et correspondre des charges
effectives.
Se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise

28

Ce qui exclut par exemple les dpenses qui ont pour contrepartie l'entre d'un
nouvel lment dans l'actif de l'entreprise ou d'augmenter remarquablement la
dure de vie d'un bien immobilis.
Se rapporter l'exercice au cours duquel elles sont engages.
Dans ce cas, une charge devenue certaine au cours d'un exercice ne peut venir
en dduction que des rsultats dudit exercice.
Il s'ensuit que les charges rattaches un exercice donn et qui n'ont pas t
comptabilises parmi les charges dductibles affrentes cet exercice ne peuvent
venir en dduction ni des rsultats de l'exercice de leur engagement ni de ceux des
exercices postrieurs mme en cas de comptabilisation diffre.
Non exclues par une disposition expresse de l a loi.
* LES DIFFERENTES CHARGES DEDUCTIBLES :
LES STOCKS ET LES ACHATS
LE STOCK INITIAL

Il fait partie des charges dductibles pour son prix de revient


LES ACHATS

Les achats comprennent notamment les marchandises, les matires


premires, les matires consommables et les emballages commerciaux l'exception
des emballages rcuprables et identifiables qui constituent des immobilisations.
Les achats sont comptabiliss ds rception de la facture pour leur prix
d'acquisition et ce, indpendamment de la date du paiement.
Le prix d'achat ne comprend pas les rabais et remises sur facture consentis
par les fournisseurs. Par contre, les frais sur achats tels que les droits de douane, les
frais de transport, lassurance, les droits et taxes, autre que la TVA rcuprable,
s'ajoutent au prix d'achat.
LES FRAIS GNRAUX
LES FRAIS DU PERSONNEL :

Les rmunrations verses au personnel de l'entreprise qu'il s'agisse du


salaire de base ou des divers accessoires : indemnits, primes, gratifications,
avantages en nature etc. ... sont dductibles du bnfice imposable dans la mesure

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o elles rsultent dune relation contractuelle, correspondent un travail effectif et


sont en rapport avec l'importance du service rendu.
Toutefois, la rmunration servie lexploitant individuel nest pas
dductible parce quil est rmunr par le bnfice de son exploitation
La dotation au fonds dintressement du personnel salari est aussi
dductible lorsquelle est constitue en application de dispositions lgislatives et
rglementaires, mme si elle nest pas distribue aux ayants droit lanne de son
prlvement. La dotation est effectue en principe sur la base dun rsultat net
compte non tenu des dductions des bnfices rinvestis diminus de limpt
thorique correspondant.
LES TRAVAUX, FOUNITURES ET SERVICES EXTRIEURS

Les charges de l'espce comprennent notamment : les loyers et charges


locatives, les frais entretiens et rparations et les primes d'assurance.
LES FRAIS DE TRANSPORT ET DE DEPLACEMENT

Les frais de transport et de dplacement constituent des charges dductibles


lorsqu'ils portent notamment sur le transport du personnel, les voyages, les
dplacements dans la mesure o ils correspondent effectivement des dpenses
professionnelles assorties de justifications ncessaires.
Les frais de transport sur ventes et sur achats son aussi dductibles lorsqu'ils
n'ont pas t pris en considration dans les comptes achats ou ventes.
LES FRAIS DIVERS DE GESTION

Il s'agit notamment :
- Des dons et subventions :
L'article 12-5 du code de l'impt sur le revenu et de l'impt sur les socits
dispose que les dons et subventions, justifis, sont dductibles dans la limite de
deux millimes du chiffre d'affaires brut lorsqu'ils sont servis des uvres ou
organismes d'intrt gnral, caractre philanthropique, ducatif, social ou
culturel.
Lorsque les dons sont effectus en nature, ils sont valus leurs prix de
revient pour apprcier la limite autorise.

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Cependant, cette limite n'est pas applicable lorsque les dons et les subventions
sont accords aux organismes, uvres sociales et programmes figurant sur une liste
fixe par dcret, par exemple, ceux accords aux fonds 26-26 et 21-21.
La dduction des dons et subventions accords est subordonne la
production par les entreprises donatrices, l'appui de leurs dclarations annuelles
de revenus ou de bnfices, d'un tat selon un modle fourni par l'administration
indiquant l'identit complte des bnficiaires, et les montants des dons et
subventions qui leur ont t accords.
Exemple :

Soit une entreprise qui a ralis un chiffre d'affaires brut de 400 000D et a
fait les dons suivants :
- un don un club des sciences = 5 000 D (organisme vis par dcret).
- et une subvention une association non vise par dcret pour un montant
de 2 000 D
Le montant des dons dductibles est dtermin comme suit :
- Don au club des sciences
=
5 000 D
- Don lassociation (2 %0 du CA) = 400 000 x 2 %0 = 800 D
- Limite de dduction
=
5 800 D
La partie non dductible est gale :
2 000 D - 800 D = 1 200 D
- Les dpenses de cadeaux et les frais de rception
Les dpenses engages au titre des cadeaux et les frais de rception y compris
les frais de restauration et de spectacle sont dductibles dans la limite de 1 % du
chiffre d'affaires toutes taxes comprises et dans la limite de vingt mille dinars
par exerci ce.

Exemple :

Soit une entreprise qui a ralis un chiffre d'affaires annuel toutes taxes
comprises de 300 000 dinars et qui a organis une rception pour un montant
5 000D.
Montant dductible (1 % du CA avec un maximum de 20 000 D)
Montant autoris = 300 000 x 1 % = 3 000 D
Montant engag =
5 000 D
Montant non admis en dduction = 5 000D - 3 000D = 2 000 D

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Exemple :

Reprenons l'exemple prcdent mais avec un chiffre d'affaires toutes taxes


comprises gal 2 500 000D, et des frais de rception s'levant 28 000 D.
Montant autoris = 2 500 000D x 1 % = 25 000 D suprieur 20 000 D on retient
donc 20 000D
Montant non admis en dduction:
28 000 D - 20 000 D = 8 000 D
LES FRAIS FINANCIERS

Les intrts verss en raison des sommes prtes l'entreprise sont


dductibles, mme si lexploitant dispose de fonds propres, dans la mesure o ils
rpondent aux conditions gnrales de dduction. Il en est galement le cas des
commissions et autres frais bancaires. Les frais financiers ne seraient pas
considrs comme dductibles si le compte de lexploitant est constamment
dbiteur.
Toutefois, les intrts servis l'exploitant individuel ou aux associs des
socits de personnes, raison des sommes verses par eux dans la caisse de
l'entreprise en sus de leur apport en capital ne sont pas admis en dduction mme si
les prts gnrateurs des intrts sont contracts dans l'intrt de lentreprise.
IMPOTS, DROITS ET TAXES

Les impts, droits et taxes la charge de l'entreprise constituent des charges


dductibles pour la dtermination du bnfice imposable. Toutefois, ne sont pas
dductibles l'impt sur le revenu ou l'impt les socits et leurs composantes
savoir les acomptes provisionnels et les retenues la source ainsi que la taxe sur les
voyages.
LA DOTATION AU FONDS DINTERESSEMENT DU PERSONNEL

La dotation au fonds dintressement du personnel salari de lentreprise


constitue une charge dductible du rsultat de lentreprise lors quelle est constitue
en application de dispositions lgislatives et rglementaires mme si elle nest pas
distribue aux ayants droit lanne de son prlvement.
La base de calcul dudit fonds est constitue par le bnfice fiscal net ralis
(avant dduction des bnfices rinvestis) diminu de limpt thorique
correspondant.
La rpartition des montants prlevs aux salaris donne lieu une retenue
la source lorsquelle est faite avant la date limite de dpt de la dclaration annuelle
de limpt du fait quelle constitue un complment de salaire. Tandis que, si la
rpartition intervient aprs cette date limite, lexploitant doit acquitter, au moment

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de la dclaration, une taxe forfaitaire de 7% sur la base du montant brut non rparti
reprsentative de retenue la source au titre de limpt sur le revenu qui viendra en
dduction de la retenue la source en cas de rpartition ultrieure au profit des
salaris.
LES COTISATIONS PAYEES DANS LE CADRE DES CONTRATS COLLECTIFS
DASSURANCE-VIE

Les cotisations payes dans le cadre des contrats collectifs dassurance-vie


sont dductibles du rsultat lorsque ces contrats comportent lune des garanties
suivantes :
- garantie dun capital lassur en cas de vie dune dure effective
au moins gale dix ans
- garantie dune rente viagre lassur avec jouissance effective
diffre dau moins dix ans
- garantie dun capital en cas de dcs au profit du conjoint,
ascendants ou descendants de lassur
LES CHARGES EXCEPTIONELLES

Les moins-values sur cession dimmobilisations ralises par lentreprise


constituent des charges dductibles dont la mesure ou elles sont rgulirement
calcules et comptabilises. Par contre, les moins values subies au titre de la
cession des crances ne sont dductibles que lorsquelles sont ncessites par
lexploitation (article 12). En labsence de doctrine et de jurisprudence dfinissant
lexpression ncessite par lexploitation et par rfrence la jurisprudence en droit
compar cette expression a t dfinie comme tant toutes les dpenses exposes
ou tout manque gagner dans lintrt de lexploitation . Dans la pratique,
lAdministration a retenu que la cession de crances un prix infrieur leur valeur
nominale est une dcision de gestion qui nest opposable qu lentreprise et quen
consquence la moins value subie ce titre ne peut constituer une charge
dductible.
Labandon des crances autres que celles dont le nominal est infrieur
100 dinars, constitue un acte anormal de gestion qui nest opposable qu
lentreprise et quen consquence la charge exceptionnelle qui peut en rsulter nest
pas dductible du bnfice imposable mme si le dbiteur est dcd. Toutefois,
labandon des crances est dductible lorsque le dbiteur des sommes est incapable
dhonorer ses engagements. La dductibilit de ces charges exceptionnelles est
subordonne la prsentation dune dcision de justice et dun P.V de carence
tabli par un huissier de notaire justifiant linexistence dun actif susceptible de
saisie entre les mains du dbiteur condamn. Le P.V doit tre appuy des
investigations et recherches ncessaires sur le patrimoine priv.

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Les dtournements de fonds et les vols qui rsultent dune dcision de


justice rendue dfinitivement au profit de lentreprise sont dductibles hauteur des
montants arrts par cette dernire. Seulement, pour certains commerces tels que
les grandes surfaces les pertes et les vols de marchandises sont dductibles
forfaitairement par application dun pourcentage au chiffre daffaires.
Les rappels dimpts conscutifs des redressements fiscaux qui se
rapportent des impts et taxes dductibles par nature sont dductibles de la base
imposable en principal lanne pendant laquelle la dette est devenue certaine, soit
par reconnaissance de la dette soit par dcision dfinitive rendue par la justice. Par
contre les intrts sy rapportant ne sont pas dductibles. Or, lAdministration a pris
une nouvelle position en admettant la dductibilit des rappels dimpts en cas de
paiement effectif, ou de prise en charge par le receveur des finances et notification
du montant exact au redevable.
2 c : Les amortissements
Lamortissement est la constatation de la perte de valeur subie par un actif du
fait de lusage, du temps, ou de lvolution des techniques. Il constitue un
prlvement sur le rsultat en vu de reconstituer le capital investi.
Sur le plan fiscal, l'amortissement constitue une charge dductible du
bnfice imposable sous certaines conditions et dans certaines limites.

CONDITIONS DE DDUCTION DES AMORTISSEMENTS

Aux termes de l'article 12bis du code de l'impt sur le revenu et de l'impt


sur les socits, Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice
imposable, les amortissements effectus par l'entreprise selon les rgles fixes par
la lgislation comptable sans que le montant dductible dpasse les annuits
damortissement linaires calcules sur la base de taux maximumsfixs par
dcret. (Voir aussi le dcret n2008-492 du 25/02/2008)
Pour tre admise en dduction du bnfice imposable, la dotation
damortissement doit remplir les conditions suivantes :
porter sur des l ments de l'actif immobilis soumis dprci ation
L'amortissement ne peut venir en dduction du bnfice de l'entreprise que
dans la mesure o le bien amortissable constitue un lment de l'actif soumis
dprciation et immobilis par l'entreprise, ou exploits sous forme de leasing. A
compter du premier janvier 2008, lamortissement des immobilisations exploites
sous forme de leasing est pratiqu sur la base de la dure du bail fixe dans lacte

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sans que cette dure soit infrieure une dure minimale daprs la nature de
limmobilisation fixe par dcret. (Voir aussi le dcret n2008-492 du 25/02/2008)
Il en dcoule que l'amortissement n'est pas admis :
- lorsque le bien amortissable n'est pas la proprit de l'entreprise; tel
est le cas des biens dont l'exploitant est locataire ou usufruitier;
NB :
Les constructions sur sol dautrui : par une prise de position, ladministration, a
considr que les amortissements dune construction sur sol dautrui peuvent faire lobjet
de dduction dans la mesure o les dotations sont rgulirement comptabilises. Seulement
partir de 2008 , et par disposition expresse de la loi, (LF 2008), les constructions sur sol
dautrui sont, au mme titre que les actifs immobiliss, amortissables.
Les redevances et concessions : les concessions de toutes natures sont amortissables et ce
quelque soit le mode dexploitation en BOT (build, operate and tranfer), mode selon lequel
le concessionnaire restera propritaire du bien construit quil gardera en consquence
comme lment de lactif jusqu la fin de la concession et pratiquera lamortissement du
bien suivant les conditions de droit commun, ou en BTO (build, transfer and operate) mode
selon lequel la proprit de louvrage construit est immdiatement transmise lautorit
concdante une fois la construction est acheve et le cot de louvrage sera considr
comme tant une redevance amortissable sur la dure de la concession (article 12bis-V)

- lorsque le bien ne fait pas partie de l'actif immobilis; tel est le cas des
stocks;
- lorsque le bien n'est pas susceptible de dprciation; c'est le cas des
bouteilles rcuprables en verre, des terrains et des fonds de commerce...
tre calcul sur la base du pri x de revient
Le prix de revient constitue la fois la base et la limite des amortissements
affrents un lment de l'actif. Ce dernier s'entend du prix d'acquisition major le
cas chant des frais accessoires (transport, droits de douanes, installation,
montage.....) ou de la valeur d'apport pour les biens apports en socit ou encore
du cot rel de production lorsque les biens sont fabriqus par l'entreprise ellemme.
La base damortissement pour les immobilisations exploites sous forme de
leasing est constitue par le cot de revient pay par lentreprise de leasing
augment des frais ncessaires mettre limmobilisation en marche et engags par
lentreprise prenante.
Toutefois, la taxe sur la valeur ajoute ayant grev une immobilisation et
ayant fait l'objet d'une dduction, ne fait pas partie de la base de l'amortissement.
Par contre celle, non dductible, doit faire partie de la base imposable.

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tre pratiqu dans cert aines limites


L'amortissement, doit tre effectu dans la limite des taux prvus par le
dcret n2008-492 du 25/02/2008. Ces taux constituent des taux maximums.
Si l'lment amortissable est mis hors service ou dtruit avant l'expiration de
la priode d'amortissement, la valeur restant amortir (valeur nette comptable)
constitue pour sa totalit une charge dductible des rsultats de l'exercice au cours
duquel l'lment en question est mis hors service ou dtruit et ce sur la base de
pices justificatives. Il est, en gnral, admis comme pice justificative tout procsverbal tabli par un huissier notaire et en prsence d'un agent de l'administration
fiscale constatant la mise au rebus ou la destruction du bien.
tre constat en comptabilit
Aux termes de l'article 12bis du code, et pour ouvrir droit dduction,
l'amortissement doit tre rellement effectu c'est dire constat en comptabilit.
Il demeure entendu, dans ce cas, que les amortissements non constats en
comptabilit, ne sont pas dductibles du rsultat fiscal de l'exercice et ne sont pas
reportables sur les rsultats des exercices postrieurs.
tre non excl u par une disposition expresse de l a loi
Larticle 15 exclu expressment de toute dduction lamortissement des
terrains, des fonds de commerce, des avions et bateaux de plaisance mis la
disposition des dirigeants ou employs de lentreprise et dont lutilisation ne
concerne pas directement lobjet de lentreprise ainsi que des rsidences
secondaires et des vhicules de tourisme dune puissance fiscale suprieure 9 cv
lexception de ceux constituant lobjet principal de lexploitation.
NB : les brevets et marques de fabrique qui taient avant 2008 exclus du droit
amortissement sont devenus de part la loi de finances 2008 amortissables 100%

LES MODES D'AMORTISSEMENT

Les modes damortissement qui taient prvus avant 2008 par larticle 12-2 et
13 du code de l'impt sur le revenu et de l'impt sur les socits sont les suivants:
-l'amortissement linaire;
-lamortissement massif ;
-l'amortissement exceptionnel;
-l'amortissement dgressif.
En abrogeant larticle 12-2, le lgislateur vient instaurer un nouveau rgime
de dtermination des amortissements fiscalement dductibles, qui vise aussi
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lharmonisation des rgles fiscales avec celles prvues par la norme comptable n5.
En effet, la norme comptable concernant les immobilisations corporelles, prvoit
lamortissement linaire constant, lamortissement variable et lamortissement
dgressif. Tandis que la loi fiscale apporte une seule limite quant lapplication des
amortissements : savoir leur dduction dans la limite des annuits constats de
faon linaire et calculs suivant les taux maximums prvus par le dcret sus
indiqu.
NB : Bien quils soient abrogs par la loi de finances 2008, et pour des raisons
pdagogiques, il est jug opportun de garder cette partie concernant les diffrents modes
damortissement.

L'amortissement linaire
a) L'amortissement linaire simple
Il s'agit du mode normal d'amortissement o les dotations annuelles sont
calcules en appliquant au prix de revient, partir de la date d'acquisition de
l'lment amortissable ou celle de sa mise en service si elle intervient
postrieurement, le taux correspondant la dure probable d'utilisation du bien.
C'est ainsi que pour un bien immobilis dont la dure d'utilisation est de 5 ans, le
taux pratiquer est de 20% pour toute la priode d'amortissement.
Exemple :

Soit une entreprise commerciale qui a acquis le 1/9/1999 pour un prix de


15.000D TTC une voiture de tourisme dont la puissance fiscale est gale 5
chevaux vapeur et destine l'exploitation.
Les annuits d'amortissement au titre de l'anne 1999 et des annes
ultrieures sont calcules comme suit :
1999 : 15000 D x20% x 4 mois
12 mois
2000 : 15000 D x20%
2001 : 15000 D x20%
2002 : 15000 D x20%

= 1000 D
= 3000 D
= 3000 D
= 3000 D

2003 : 15000 D x20%


= 3000 D
2004 : 15000 D x 8 mois
= 2000 D
12 mois
Total des annuits damortissements .= 15000 D

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b) L'amortissement linaire acclr


Dans la mesure o une entreprise justifie l'utilisation de son matriel
d'exploitation, l'exclusion du matriel de transport, par deux quipes c'est dire
pour une dure de 16 heures sur 24 heures, elle peut pratiquer un amortissement
linaire acclr en appliquant au taux normal admis un coefficient de 1,5 pour la
dtermination d'un nouveau taux d'amortissement pour le matriel en question.
Ce cfficient est fix 2 lorsque ledit matriel est utilis par trois quipes,
c'est dire fonctionnant 24 heures sur 24 heures.
Lamortissement massif
Aux termes de l'article 12-2 du code, tel que abrog, les entreprises avaient la
facult de pratiquer un amortissement intgral des biens immobiliss de faible
valeur au cours de l'exercice de leur acquisition.
L'article 2 de l'arrt du Ministre du Plan et des Finances du 16 Janvier 1990
fixait la valeur maximale de chaque bien immobilis de faible valeur pouvant faire
l'objet d'un amortissement massif deux cents dinars. Le bien en question doit
nanmoins figurer l'actif de l'entreprise et faire l'objet d'un amortissement
intgral, et ce, indpendamment de la date d'acquisition au cours d'un exercice
donn. Le plafond de 200 dinars est reconduit par le dcret n2008-492 du
25/02/2008 comme seuil permettant lamortissement intgral des actifs de faible
valeur la seule condition de les porter en actifs de lentreprise, la simple
comptabilisation de ces biens parmi les charges fait perdre leur droit
dduction lentreprise.
L'amortissement exceptionnel
En vertu des dispositions de l'article 13 du code, qui demeure applicable, les
entreprises qui construisent, font construire ou achtent des immeubles d'habitation
destins au logement de leur personnel, titre gratuit, peuvent, ds lachvement de
la construction ou l'acquisition, pratiquer un amortissement exceptionnel gal 50%
du prix de revient de ces immeubles; la valeur rsiduelle est amortissable sur 10
ans.
L'amortissement exceptionnel est subordonn deux conditions:
-

L'immeuble doit tre destin pour les 3/4 au moins de sa superficie


au logement du personnel ;
Les logements doivent tre mis gratuitement la disposition du
personnel; un loyer mme symbolique ou la suppression de
l'indemnit de logement dont a normalement droit un employ

38

moyennant la mise sa disposition d'un logement ne confre pas


le droit l'entreprise de pratiquer l'amortissement exceptionnel.
Pour l'application de cette mesure, ne sont pas considrs comme faisant
partie du personnel de l'entreprise:
-

l'exploitant individuel;
les associs de socits de personnes;
les membres des associations en participation; ainsi que le conjoint et les
enfants non mancips des personnes prcites.
L'amortissement dgressif

Quoi que abrog par la loi de finance 2008, ce mode d'amortissement


initialement introduit partir du 1/1/1990 et dont le champ a t gnralis par
l'article 28 de la loi de finances pour l'anne 2000, visait permettre aux entreprises
de moderniser leurs biens d'quipement et ce, par la dduction d'annuits
d'amortissement plus importantes durant les premiers exercices.
a) Biens ligibles au mode d'amortissement dgressif
L'amortissement dgressif s'applique :
-

au matriel informatique;
au matriel agricole
aux quipements et matriel de production acquis neufs ou
fabriqus par l'entreprise partir du 1er janvier 1999 et les
quipements et matriels exploits sous forme de leasing partir
du 01/01/2008 (LF2007) l'exception du mobilier et matriel de
bureaux et des moyens de transport

Le bnfice de ce mode d'amortissement est subordonn la condition que la


dure de vie des biens susviss soit gale ou suprieure 5 ans.
b) Mode de calcul de l'amortissement dgressif
Le taux d'amortissement prendre en considration est gal celui de
l'amortissement linaire du bien amortissable affect d'un coefficient de 2,5.
Ce taux s'applique au prix de revient pour la premire annuit et la valeur
rsiduelle (prix de revient diminu des annuits damortissement prcdentes) pour
les annuits suivantes.
Mais lorsque, la clture d'un exercice, l'annuit d'amortissement calcule
selon le systme dgressif, devient infrieure celle linaire, c'est dire celle
rsultant du quotient de la valeur rsiduelle par le nombre d'annes d'utilisation
39

restant courir compter de la date d'ouverture dudit exercice, il y a lieu de retenir


l'annuit linaire.
Exemple :

Soit une socit qui a acquis le 1er mai 1999 une machine amortissable sur 10
ans pour 50000D.
Le taux d'amortissement dgressif sera donc de : 10% x 2,5 = 25%.
Le plan d'amortissement de cette machine stablie comme suit :
Annes
1999

Valeur amortissable

Annuit
damortissement
8 333,333 D

Valeur rsiduelle

2000
2001

50 000D x 25% x 8
12
41 666,667 D x 25%
31 250,000 D x 25%

10 416,667 D
7 812,500 D

31 250,000 D
23 437,500 D

2002
2003

23 437,500 D x 25%
17 578,125 D x 25%

5 859,375 D
4 394,531 D

17 578,125 D
13 183,594 D

2004

13 183,594 D x 25%

3 295,998 D

9 887,696 D

2005
2006

9 887,696 D x 25%
2 471,924 D
7 415,772 D x 25%
1 853,943 D
tant infrieure l'annuit d'amortissement
linaire calcule sur la base du quotient de la
valeur rsiduelle par le nombre d'annes restant
courir soit :
7 415,772D x 12 = 2 224,732 D
40 mois
Il y a lieu de retenir ce montant comme annuit
dductible pour lanne 2006 : 2 224,732D
au lieu de 1853,943D

2007
2008
2009

41 666,667 D

7 415,772 D

2 224,732D
2 224,732D
le reliquat
7415,772D -(2 224,732D x 3) =

741,576D

T O T A L des annuits damortissement

50 000,000D

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LES MESURES TRANSITOIRES


Pour la dtermination des dotations aux amortissements relatives aux actifs
immobiliss exploits avant le premier janvier 2007, il est fait application des
nouveaux taux prvus par le dcret n2008-492 du 25/02/2008 pour dterminer la
priode globale correspondante la dure damortissement du bien, qui une fois
dtermine, lannuit damortissement dductible sera alors gale la VCN rpartie
sur la priode restante :
Annuit damortissement 2007 = (VCN/nbre de mois restant amortir) * 12
LAMORTISSEMENT DES BIENS EXPLOITES DANS LE CADRE
DE CONTRATS DE LEASING
Larticle 12bis permet aux entreprises de dduire lamortissement linairement
calcul sur les biens exploits dans le cadre de contrats de leasing conclus partir du
1er janvier 2008 et ce sur la base de la dure du contrat qui ne peut, dsormais, tre
infrieure une dure minimale fixe par dcret, et sur la base du prix de revient
dacquisition hors TVA par lentreprise de leasing major des dpenses hors TVA
ncessaires par lentreprise exploitant le bien:
Biens exploits dans le cadre de contrats de leasing
-Constructions, lexception de la valeur du terrain

Dure minimale
7 ans

-Matriels et quipements

4 ans

-Matriels de transport

3 ans

Il sen suit que, si sur la base dun contrat quelconque, le montant des
amortissements fixs conformment aux dispositions de larticle 12bis III dpasse les
amortissements enregistrs en comptabilit le diffrentiel damortissement sera
dduit de lassiette de limpt condition que le montant des amortissements dduits
et le montant des amortissements enregistrs en comptabilit soient ports au tableau
damortissement et au livre dinventaire.
LE SORT DES AMORTISSEMENTS DIFFERES
Le code de l'IR et de l'IS permet aux entreprises de dduire en sus des
amortissements de l'exercice, ceux rputs diffrs en priodes dficitaires. Cette
imputation est indfinie dans le temps, mais elle reste imprative et doit s'effectuer
sur le premier exercice bnficiaire qui suit celui de leur constatation.
Pour tout exercice bnficiaire, la dduction des dficits et des
amortissements seffectue selon lordre suivant :
- Les dficits reportables (jusqu la quatrime anne inclusivement)
41

Les amortissements de lexercice concern


Les amortissements rputs diffrs en priodes dficitaires

En consquence, ne sont plus dductibles les dficits non imputs sur les
bnfices des annes suivant celle ayant enregistr le dficit et ce dans la limite des
revenus raliss.
Les amortissements sont rputs diffrs lorsque l'exercice au cours duquel
ils sont constats en comptabilit est dficitaire.
Exemple :

Lentreprise XYZ a ralis les rsultats suivants entre 1998 et 2003 :


Rsultats de lanne
Annes
1998
1999
2000
2001
2002
2003

Pertes

Bnfices

20.000
35.000
15.000
30.000
14.000
-

10.000

Dotations Aux
Amortissement
de lanne
15.000
20.000
20.000
23.000
20.000
20.000

A.R.D de
lanne
15.000
20.000
15.000
23.000
14.000
?

Dficit
reportable
N
5.000
15.000
7.000
?

Total
A.R.D
reportable
15.000
35.000
50.000
73.000
87.000
?

Tot.dficits
reportable
sur N+1
5.000
20.000
20.000
22.000
22.000
?

Quel est le rsultat fiscal de 2003 ?


Solution :
- Bnfice fiscal 2003 : +10.000
- Amortissement 2003 : +20.000
- Imputations des dficits :
Dficit 1998 : -5.000 non imputable du fait du dpassement du dlai
de report de 4ans en 2003
Dficit 1999 : -15.000 exceptionnellement reportable sur 2003
(L.F2003)
Dficit 2001 : -7.000
- Bnfice 2003 suite imputation : +8.000
- Imputations des A.R.D :
A.R.D 2000 : -20.000
- Rsultat 2003 suite imputation : - 12.000
- Affectation en A.R.D : 12.000
- Rsultat suite affectation : 0

Aprs imputation de tous les dficits et des A.R.D, le rsultat fiscal en 2003
se prsente comme suit :
- Rsultat : 0
- Total A.R.D :87.000+12.000= 99.000
- Total dficits reportables : 0

42

N.B
En vertu des dispositions des articles 41, 42 et 43 de la loi de finances 2008, les
dispositions du paragraphe 2 de larticle 12 du code de limpt sur le revenu des personnes
physiques et de limpt sur les socits (prvoyant le rgime des amortissements) et du numro 3
de larticle 15 du mme code (interdisant la dduction des amortissements des brevets et des
marques de fabrique) et de celle de larticle 8 du code dincitation aux investissements ont t
supprims et remplaces par dautres dispositions prvoyant un nouveau rgime
damortissement.
En vu dharmoniser les dispositions fiscales et comptables en matire damortissement
et de rapprocher le rsultat fiscal du rsultat comptable, il a t dcid de permettre aux
entreprises de dduire les amortissements rgulirement comptabiliss selon les normes
comptables et concernant les actifs immobiliss y compris ceux se rapportant aux constructions
sur sol dautrui et aux biens pris en leasing et ce sous rserve de respecter les dispositions
nouvelle de larticle 12Bis institu par larticle 41 de la loi de finances 2008.

2 d : Les provisions
Les provisions fiscalement dductibles sont :
-

les provisions pour crances douteuses,


les provisions pour dprciation du stock destin la vente,
les provisions pour dprciation des actions cotes en bourse

Considrant que larticle 12 du code de limpt sur le revenu des personnes


physiques et de limpt sur les socits, stipule que les charges dductibles
comprennent notamment les charges prvues par les points 1 7 dont les
provisions pour crances douteuses, pour dprciation des stocks et pour
dprciation des actions cote en bourse (point n4). Ce qui laisse comprendre sans
lombre daucun doute que le lgislateur admet en dduction les autres charges non
cites parmi les points susviss y compris les provisions rgulirement constitues
autres que celles pour crances douteuses, ou pour dprciation des stocks, ou pour
dprciation des actions cotes en bourse. Le tribunal administratif a rendu son
arrt dans laffaire n34548 en date du 28 Juin 2004 en statuant sur le fait quen
vertu des dispositions combines des articles 12 et 48 du code de limpt sur le
revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits, les provisions pour
risques et charges autres que celles prvues par le code sont fiscalement dductibles
au motif que le lgislateur na prvu au point 4 de larticle 12 les provisions qu
titre indicatif.
LES PROVISIONS POUR CRANCES DOUTEUSES
a) Dfinition des crances douteuses
Une crance est considre douteuse lorsque son recouvrement devient
incertain en raison dvnements intervenus avant la clture de lexercice, tels que :
- la dclaration en faillite du dbiteur;
- la situation financire prcaire du dbiteur (retour de chques ou de
traites impayes, rupture de stock, mventes etc...) ;
43

et tout autre indice susceptible de compromettre le recouvrement de la


crance.

b) Rgime fiscal des provisions pour crances douteuses


b.1) Rgime particulier des crances douteuses dont le nominal nexcde pas 100 dinars
Les crances douteuses dont le nominal par client nexcde pas 100 dinars
sont dductibles sous les conditions suivantes :
- lchance du recouvrement de la crance la date de clture de lexercice doit
remonter plus dun an ;
- lentreprise doit cesser dentretenir des relations daffaires avec le client dfaillant
partir de la date de la dduction des crances ;
- lentreprise doit joindre sa dclaration dimpt de lexercice de la dduction, un
tat nominatif des dbiteurs des crances dduites.
Il y a lieu de remarquer que :
- la reprise par lentreprise des relations daffaires avec les clients dfaillants
entrane la rintgration des crances les concernant et ayant fait lobjet de
dduction.
- le recouvrement total ou partiel des crances dduites entrane leur rintgration
au bnfice de lexercice au cours duquel est intervenu le recouvrement.
b-2) rgime gnral des provisions pour crances douteuses
Le code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur
les socits a prvu la dduction des provisions pour crances douteuses sous
certaines conditions et dans certaines limites.
b-2-1) conditions de dduction
Conformment aux dispositions du paragraphe 4 de larticle 12 du code de
limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits, les
provisions pour crances douteuses sont dductibles conditions:
-

quelles portent sur des crances douteuses telles que dfinies


prcdemment ;
quelles aient fait lobjet daction en justice par les entreprises (cette
condition est non requise pour les entreprises en difficult (LF2007) ;
quelles soient constates en comptabilit;
44

quelles figurent sur un tat qui doit tre joint la dclaration de


limpt sur le revenu. Ltat doit comprendre pour les crances
douteuses lidentit du dbiteur, la valeur nominale des crances,
(crance par crance) les provisions constitues et la valeur nette
comptable. Le dfaut de prsentation de ltat susvis entrane
outre la non dduction des provisions constitues lapplication
dune amende de 25 dinars.

b-2-2) Limites de dduction des provisions


Les provisions pour crances douteuses qui remplissent les conditions
dveloppes ci-dessus sont dductibles dans la limite de 30% du bnfice
imposable. (Cette limite a t releve 50% par larticle 45 de la loi de finances
2008.)

Il faut entendre par bnfice imposable, le bnfice net de la catgorie avant


dduction des provisions et des avantages fiscaux, ce dont il rsulte que les
provisions constitues en comptabilit doivent tre rintgres pour les besoins de
dtermination des provisions dductibles.
Cependant, le reliquat de provisions non admis en dduction au cours dune
anne nest pas perdu pour lentreprise qui garde la facult doprer la dduction
de ce reliquat sur les exercices ultrieurs tout en respectant la limite sus-indique.
Exemple:

Soit une entreprise exerant une activit commerciale qui a ralis au cours
de lanne 1999 un bnfice fiscal avant imputation des provisions slevant
60.000 D.
Au cours de la mme anne, cette entreprise a constitu une provision pour
crances douteuses dun montant gal 20.000 D.
De mme, elle a constitu au titre de l'exercice 2000 des provisions pour
crances douteuses slevant 10.000 D pour un bnfice de 40.000D
L'entreprise a engag des actions en justice pour les crances relatives
1999,
Dans ce cas, les provisions admises en dduction se calculent comme suit :
Anne 1999
- Bnfice
: 60.000 D
- Action en justice : oui
- Provisions constitues : 20.000 D
- Provisions admises en dduction (60.000 x 30 %) = 18.000 D
- Bnfice net : 60.000 D - 18.000 D = 42.000 D
- Reliquat de provisions excdant la limite de 30 % =
20.000 D - 18.000 D = 2.000 reste reportable sur les annes ultrieures.

45

Anne 2000
- Bnfice
: 40.000 D
- Provisions constitues : 10.000 D
- Action en justice : non
La provision constitue en 2000 nest pas admise en dduction, pour
absence daction en justice, mais il y a lieu de dduire le reliquat provenant de
lexercice 1999 dans la limite de 30 % du bnfice, soit : 12.000 D.
- Bnfice net : 40.000 D - 2.000 D = 38.000 D
Exemple:

Soit une entreprise commerciale ayant ralis au cours de lanne N un


bnfice fiscal avant imputation des provisions slevant 600.000 dinars. Elle a
constitu aussi des provisions pour crances douteuses pour un montant de 200.000
dinars tout en engageant des actions en justice.
De mme, elle a comptabilis au titre des annes N+1, N+2, N+3 et N+4
respectivement les provisions pour crances douteuses suivantes : 100.000 D,
24.000 D, 200.000 D, et 250.000 D, tout en engageant des actions en justice pour
les crances relatives uniquement aux exercices N+2 et N+4.
Les bnfices avant imputation des provisions relatifs auxdits exercices
slvent respectivement 400.000D, 350.000D, 750.000D et 1.200.000D.
Quel est le bnfice imposable de lexercice N+3 et N+4 ?
Le tableau des provisions pour crances douteuses fiscalement admises en
dduction se prsente de cette faon :

Annes

Bnfice
de
lexercice

Dotation
de
lexercice

N
N+1
N+2
N+3
N+4

600.000
400.000
350.000
750.000
1.200.000

200.000
100.000
24 .000
200.000
250.000

Action en justice

Avec
200.000
24.000
250.000

Sans
100.000
200.000
-

Montant
imputable
lexercice

Limite
de 30%

200.000
20.000
24.000
250.000

180.000
120.000
105.000
225.000
360.000

Imputation fiscale

Imputes
180.000
20.000
24.000
250.000

Reportes
20.000
-

Reports

20.000
-

En N+3 :

Les provisions de N doivent tre rintgres puis dduites car elles suivent
encore leur cours. Le bnfice imposable serait donc de :
750.000+180.000-180.000 = 750.000D
En N+4 :

Les provisions de N+1 doivent tre rintgres puis dduites car elles suivent
encore leur cours. Le bnfice imposable serait donc de :
1.200.000-250.000+20.000-20.000 = 950.000D

46

PROVISION POUR DEPRECIATION DES STOCKS


Les stocks pouvant faire l'objet de provisions dductibles sont constitus des
produits destins la vente. Il sagit donc des stocks de produits finis dtenus
par l'entreprise pour tre vendus dans le cadre de la ralisation de l'objet social.
a) Dtermination du montant des provisions dductibles:

Les provisions dductibles sont constitues par la diffrence ngative entre :


-

b)

d'une part la valeur de ralisation nette, c'est--dire le prix de


vente normal connu la date de clture de l'exercice, major
ventuellement des subventions, mais sans tenir compte des
frais non encore engags la date de clture de l'exercice tels
que les frais de distribution et ;
d'autre part le prix de revient comptabilis.
Limites de la dduction

1) Limite des provisions dductibles par rapport au prix de revient

Lorsque la dprciation constate des stocks dpasse 50% du prix de revient


des marchandises, le montant des provisions dductibles est limit 50% du prix
de revient ; le reliquat des provisions constitues n'est pas susceptible de report sur
les exercices ultrieurs.
2) Limite des provisions dductibles par rapport au bnfice imposable

Les provisions pour dprciation des stocks destins la vente, sont


dductibles dans la limite de 30% du bnfice imposable. (Ce taux a t relev
50% en vertu de larticle 45 de la loi de finances 2008.)
Exemple 1:

Soit une entreprise commerciale qui a ralis au titre de l'exercice 1999 un


bnfice fiscal avant imputation des provisions de 450 000D et qui a constitu des
provisions pour dprciation de stocks pour 80 000D.
Sachant que le prix de revient des produits dtenus en stocks est gal
150 000D alors que le prix de vente connu au 31 dcembre 1999 est de 70 000D,
la dtermination des provisions dductibles et du bnfice net s'effectue comme
suit:

47

Bnfice fiscal avant dduction des provisions 450.000D


Provisions constitues
80 000D
Limite autorise :
(450 000D x 30%) = 135 000D
Sans dpasser 50% du prix de revient soit (150 000D x 50%) = 75 000D
Provision dductible
75 000D
Bnfice imposable :
375 000D
Etant signal que le reliquat des provisions qui n'a pu tre dduit soit
(80 000D - 75 000D) = 5000D est perdu pour la socit, et n'est pas susceptible de
report sur les exercices ultrieurs parce que la provision ne doit pas aussi dpasser
50% du prix de revient des stocks.
PROVISION
BOURSE

POUR DEPRECIATION DES ACTIONS COTEES EN

Les actions pouvant faire lobjet de provisions sont celles qui sont cotes la
bourse des valeurs mobilires de Tunis.
c) Dtermination du montant des provisions dductibles:
Les provisions dductibles sont constitues par la diffrence ngative entre :
-

d'une part la valeur comptable des actions, c'est--dire la valeur


inscrite lactif ;
d'autre part la valeur des actions daprs le cours moyen
journalier la bourse des valeurs mobilires de Tunis du
dernier mois de lexercice.

d) Limite de la dduction
Les provisions sont dductibles dans la limite de 30% du bnfice imposable.
(Ce taux a t relev 50% en vertu de larticle 45 de la loi de finances 2008.)
Exemple :

Lentreprise XYZ dtient 1.000 actions dans la socit A, et 2.000 actions


dans la socit B qui cote en bourse, value chacune 10 dinars. Compte tenu des
informations financires disponibles, lentreprise a comptabilis la fin de lanne
une provision pour dprciation des titres A de 2.000 dinars et une provision pour
dprciation des titres B de 4.000 dinars.
Supposons que le cours moyen boursier de laction B enregistr le dernier
mois de lanne est de 8 dinars, quel serait le bnfice imposable si le bnfice
avant provision est de 10.000 dinars ?

48

-Bnfice avant provision : 10.000


-Limite de 30% : 3.000
-Provision constitue : 2.000 + 4.000 = 6.000
-Provision fiscalement admise : 4.000 soit
> Au titre des titres A : 0
> Au titre des titres B : (10-8)*2.000= 4.000
-Provision dductible : 3.000
-Bnfice net aprs provision : 10.000 3.000 = 7.000
Les provisions fiscalement dductibles sont de 3.000 alors que celles
constitues sont de 6.000, Ceci tant les 2.000 qui taient constitues au titres des
actions A ne sont pas dductibles parce quelles concernent des titres non cotes,
par contre celles constitues au titre des actions B restent dductibles mais dans la
limite de 30% du bnfice imposable soit 3.000 et non telles que constitues 4.000.
En consquence, le reliquat de 1.000 qui na pu tre dduit sera reportable sur
lanne suivante.
Exemple :
Lentreprise XYZ dtient 10.000 actions dune socit cote en bourse quelle
a acquise le 1er juillet de lanne N 10 dinars laction. Le 31 dcembre de la
mme anne le cours de laction est 8 dinars. Le comptable de lentreprise a
constitu une provision de 20.000 dinars.
Si le cours moyen boursier de laction au cours du mois de dcembre de
lanne N est de 8,100 dinars quelle serait la provision fiscalement dductible
compte tenu dun bnfice avant provision de 50.000 dinars ?
-Bnfice avant provision : 50.000
-Limite de 30% : 15.000
-Provision constitue : 20.000
-Provision fiscalement admise : (10 - 8,1) * 10.000 = 19.000
-Provision dductible : 15.000
-Bnfice net aprs provision : 50.000 15.000 = 35.000
Les provisions fiscalement dductibles sont de 15.000 alors que celles
constitues sont de 20.000, Ceci tant les 5.000 qui restent ne sont reportables sur
lanne suivante que dans la limite de 4.000 qui sont rgulirement constitues.
E/ LIMITE GENERALE DE LA DEDUCTION DES PROVISIONS
Les provisions constitues au titre des crances douteuses, de la dprciation
des stocks destins la vente et des actions cotes en Bourse sont dductibles dans
la limite de 30% du bnfice imposable pour chaque nature de provision. (Ce taux a
t relev 50% en vertu de larticle 45 de la loi de finances 2008.)

49

Etant signal que la fraction de provisions qui n'a pu tre dduite du fait de la
limite susvise, est reportable sur les bnfices ultrieurs et dans les mmes limites.
Exemple :

Lentreprise XYZ a ralis au titre de lexercice N un bnfice fiscal avant


provision de 600.000D et a constitu les provisions suivantes au titre de la mme
anne :
- Provisions pour crances douteuses dun montant gal 65.000D
- Provisions pour dprciation des stocks destins la vente dun montant
gal 60.000D
- Provisions pour dprciation des actions cotes la BVMT dun montant
gal 40.000D
Quel est le bnfice imposable ? Sachant que :
- lentreprise a engag des actions en justice pour recouvrer ses crances
- le prix de revient des marchandises destines la vente est gal 100.000D
- lentreprise dtient 20.000 actions acquises 10D chacune
- le cours moyen journalier de laction durant le mois de dcembre de lanne
N est gal 8D
-Bnfice avant provisions : 600.000
-Provisions pour crances douteuses constitues : 65.000
-Limite autorise (de 30%) : 180.000
-Provisions pour crances douteuses fiscalement admises : 65.000
-Provisions pour dprciation des stocks constitues : 60.000
-Limite autorise (de 30%) : 180.000-65.000=55.000
(Sans dpasser 50% du prix de revient soit 100.000*50%=50.000)
-Provisions pour dprciation des stocks fiscalement admises : 50.000
-Provisions pour dprciation des actions constitues : 40.000
-Limite autorise (de 30%) : 180.000-(65.000+50.000)=65.000
-Provisions pour dprciation des actions fiscalement admises : 40.000
-Bnfice net aprs provisions : 600.000 (65.000+50.000+40.000) = 445.000
Les provisions fiscalement dductibles sont de 155.000 alors que celles
constitues sont de 165.000,
Quoique la limite de 30% du bnfice imposable permette dponger toutes
les provisions constitues, celle concernant 50% du prix de revient des
marchandises destines la vente ne permet de dduire que le montant de 50.000D.
Le reliquat slevant 10.000 est perdu dfinitivement et nest pas, par consquent,
susceptible de report sur les exercices suivants.
F/ SORT DES PROVISIONS DEVENUES SANS OBJET
Les provisions qui deviennent sans objet ou qui reoivent une affectation
autre que celle pour laquelle elles sont constitues, au cours d'un exercice donn,
sont rapporter au rsultat de l'exercice au cours duquel elles deviennent sans objet
ou au cours duquel elles sont dtournes de leur objet.
50

LES PRODUITS ET BENEFICES NON IMPOSABLES


Ne sont pas soumis limpt sur le revenu, dans leur catgorie, les produits
et bnfices de lexploitation provenant :
- De lexportation (article 10 et suivant du C.I.I et article 39 du Code dI.R.P.P et
dI.S)
- Des oprations de courtage international (article 39 du Code dI.R.P.P et dI.S)
- Des investissements raliss dans les zones de dveloppement rgional (article
23 du C.I.I)
- Des oprations de travaux publics et de promotion immobilire provenant des
projets dinfrastructure et dquipements collectifs dans des zones de
dveloppement rgional (article 26 du C.I.I)
- Des investissements raliss dans les activits de la collecte, la transformation
et le traitement de ordures et des dchets mnagers (article 37 du C.I.I)
- Des investissements dans les activits de soutien (article 49 du C.I.I)
- Des projets raliss par les promoteurs immobiliers relatifs lhabitat social,
lamnagement de zones pour les activits agricoles, de tourisme et de
lindustrie et la construction de btiments industriels (article 51 du C.I.I)
- De la location des constructions verticales destines lhabitat collectif, social
ou conomique (lorsque les immeubles lous sont rattachs une exploitation
commerciale). (Article 39 du Code dI.R.P.P et dI.S)
- De la location en meubl dimmeubles et/ou de lexploitation e restaurant au
profit des tudiants, conformment au cahier des charges tabli par le ministre
de tutelle. (Article 39 du Code dI.R.P.P et dI.S)
Il en est de mme des produits et gains accessoires suivants, lorsquils sont
rattachs lactif professionnel de la personne :
- Les dividendes
- Les intrts des emprunts obligataires
- Les intrts des dpts et des titres en devises ou en dinars convertibles
- Les intrts des comptes courants ouverts auprs dautres professionnels
- Les plus-values de cession des actions ralises dans le cadre dune
introduction la BVMT dans les conditions prvues par le rglement gnral de
la bourse
- Les plus-values de cession des parts des fonds damorage et des fonds
commun de placement risque
- Les plus-values de cession des actions et des parts sociales dtenues par
lintermdiaire des SICAR
- Les plus-values de cession de lensemble des actions ou des parts dtenus par
un dirigeant dans le capital de la socit quil dirige pour cause de dpart la
retraite ou suite son incapacit de poursuivre la gestion de la socit (les cas
dincapacit sont fixs par dcret)

51

- Les plus-values de cession totale ou partielle dactifs constituant une unit


conomique indpendante et ce pour cause de dpart du propritaire la retraite
ou suite son incapacit de poursuivre la gestion de lentreprise (les cas
dincapacit sont fixs par dcret)
- Les plus-values de cession des entreprises en difficult conomiques dans le
cadre du rglement judiciaire prvu par la loi n95-34 du 17/04/1995 relative au
redressement des entreprises en difficult conomiques telle que complte et
modifie par les textes subsquents
- Les plus-values de cession provenant de lapport en socits dentreprises
individuelles
- Les plus-values provenant de lapport en socits dactions et de parts sociales
dans le capital de la socit mre ou de la socit holding condition que cette
dernire sengage introduire ses actions la BVMT au plus tard la fin de
lanne suivant celle de la dduction.

LES CHARGES ET PERTES NON DEDUCTIBLES


Ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice
imposable, les charges qui ne replissent pas les conditions gnrales de
dductibilit sus indiqus ainsi que celles prvues expressment par la loi (Articles
14 et 15 du code de lIRPP et de lIS):
1- les cadeaux de toutes natures, les frais de rception y compris les frais de
restauration et de spectacle qui dpassent un centime du chiffre d'affaires brut
ralis par l'entreprise avec un maximum dductible de vingt mille dinars par
exercice.
2- les impts directs et taxes assimiles supports aux lieu et place des
personnes et entreprises trangres au titre des redevances, les bnfices des
oprations de montage et des activits de surveillance ainsi que la taxe sur les
voyages ;
3- les commissions, courtages, ristournes commerciales ou non, les
rmunrations occasionnelles, honoraires supports par l'entreprise s'ils ne sont pas
dclars dans le cadre de la dclaration de lemployeur, dposer avant le 28
fvrier de chaque anne.
4- toute charge se rapportant aux rsidences secondaires, avions et bateaux
de plaisance;
5- les loyers, les dpenses d'entretien, de fournitures, de carburant et de
vignette, engags au titre des vhicules de tourisme d'une puissance fiscale
suprieure 9 chevaux vapeurs l'exception de ceux constituant l'objet principal de
l'exploitation ;
6- les intrts servis lexploitant ou aux associs des socits de personnes
ou des associations en participation raison des sommes verses par eux dans la
caisse de lentreprise en sus de leur apport en capital

52

7- le salaire de lexploitant ou de lassoci en nom


8- les transactions, amendes, confiscations et pnalits de toutes natures
mises la charge des contrevenants aux dispositions lgales rgissant les prix, la
commercialisation, la rpartition de divers produits, le contrle des changes,
l'assiette des impts, contributions ou taxes et d'une manire gnrale toute
infraction la lgislation en vigueur.
9- les dons et subventions qui nont pas t dclars en annexe avec la
dclaration annuelle de limpt.
10- lamortissement des terrains, des fonds de commerce, des avions, des
rsidences secondaires, des vhicules de tourisme dune puissance suprieure 9
CV et des bateaux de plaisance dont lutilisation ne concerne pas directement
lobjet de lentreprise.
DEDUCTION DES DEFICITS
Le dficit enregistr au titre dune anne est justifi par une comptabilit
conforme la lgislation comptable des entreprises est dductible successivement
des rsultats des quatre exercices suivants.
En cas de reliquat non dductible aprs lexpiration de la quatrime anne qui
suit celle de sa constatation il est perdu pour lentreprise.
2-b) Rgime rel simplifi
Les personnes l igibles au rgime rel simplifi
Les entreprises individuelles, exerant une activit industrielle ou commerciale,
dont le chiffre daffaires nexcde pas 100.000D sont dispenses de la tenue dune
comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises.
Obligations
Elles sont tenues dans ce cas de tenir :
- un registre ct et paraph par les services du contrle fiscal sur lequel elles
enregistrent au jour le jour les produits et les charges,
- un livre dinventaire sur lequel elles enregistrent annuellement les stocks et
les immobilisations.
Dtermination du rsultat net
Le rsultat net est dtermin dans les mmes conditions que celles des
entreprises soumises au rgime rel.

53

Lassiette imposable est dtermine sur la base de la diffrence entre les


produits et les charges en tenant compte de la variation des stocks et des dotations
aux amortissements.
Remarques
Les provisions, qui sont fiscalement admises en dduction pour les entreprises
soumises selon le rgime rel, ne le sont pas pour les entreprises soumises au
rgime rel simplifi mme si elles sont rgulirement constitues.
2-c) Le rgime forfaitaire
Les entreprises individuelles dont le chiffre daffaires annuel ne dpasse pas
30.000D peuvent tre soumises limpt selon le rgime forfaitaire lorsquelles
remplissent les conditions suivantes :
2-c-1) Conditions dligibilit au forfait
Il doit sagir dune entreprise :
- individuelle tablissement unique ; Il a t retenu que lexploitation commune
dun taxi ou dun louage par les hritiers, en cas de dcs de lexploitant, ne
remet pas en cause le bnfice du rgime forfaitaire.
- activit unique; Il a t retenu que lactivit unique consiste en lachat de
marchandises en vu de la revente, la production, la transformation, ou la
prestation de service etcCeci tant un exploitant individuel peut avoir deux
activits dachat revente, ou mme plusieurs, tel, par exemple, lpicier qui vend
les fruits et les lgumes, ou le mcanicien qui exerce en plus lactivit de tlier.
- non importatrice et non exportatrice ;
- non rmunre par des commissions ;
- n'exerant pas l'activit de commerce de gros et ne fabricant pas des produits
base d'alcool ;
- ne possdant pas plus d'un vhicule de transport en commun de personnes ou de
transport de marchandises dont la charge utile ne dpasse pas trois tonnes et
demi;
- non soumise la TVA selon le rgime rel ;
- dont les exploitants ne ralisent pas d'autres catgories de revenus, autres que les
revenus de valeurs mobilires et les revenus de capitaux mobiliers ;
- et qui n'a pas t soumise l'impt sur le revenu selon le rgime rel suite une
vrification fiscale. Le reclassement du contribuable du forfait au rel par
ladministration fiscale suite un contrle fiscal rend impossible son retour au
rgime forfaitaire. En effet, limpt forfaitaire pay par le contribuable sera pris
en considration lors de la liquidation de limpt d suite redressement, tandis
que les obligations incombant aux personnes soumises au rgime rel ne lui
seront applicables qu partir de la date de dclassement rendu dfinitivement
par les tribunaux en cas de litige, ce qui signifie que le contribuable peut
54

continuer exercer selon le rgime forfaitaire si laffaire suit son cours au


contentieux.
N.B : > Le reclassement du contribuable du rgime forfaitaire au rgime rel peut seffectuer
automatiquement par lajout dune nouvelle condition ou suite une dcision de retrait du
ministre des finances si lune des conditions est non vrifie mais en aucun cas la dcision de
retrait ne doit se baser sur le chiffre daffaires qui ne peut tre invoqu quen cas de contrle.
> Le contribuable soumis au rgime forfaitaire peut opter pour le rgime rel sans formalits
particulires lors du dpt de la dclaration annuelle de ses revenus. Loption ainsi exerce ne
met pas obstacle quand au retour au rgime forfaitaire tant que les conditions dligibilit ce
rgime sont runies.

2-c-2) Modalits dimposition forfaitaire


Cas gnral :
Limpt forfaitaire est d conformment aux tarifs prvus par le tableau
annex au code de l'IRPP et de lIS. Il est libratoire de la TVA.
EN DINARS

TRANCHE DE CHIFFRE
D'AFFAIRES ALLANT DE

0
3 000.001
6 000.001
9 000.001
12 000.001
15 000.001
18 000.001
21 000.001
24 000.001
27 000.001

3 000
6 000
9 000
12 000
15 000
18 000
21 000
24 000
27 000
30 000

MONTANT DE
L'IMPOT

MONTANT DES
ACOMPTES

MONTANT
TOTAL DE
L'IMPOT

25
45
75
120
180
260
360
460
580
700

22.500
40.500
67.500
108
162
234
324
414
522
630

47.500
85.500
142.500
228
342
494
684
874
1102
1330

Les forfaitaires autres que les artisans doivent acquitter, en outre, titre
dfinitif et sans possibilit dimputation sur limpt d, des acomptes provisionnels
gaux 90% de limpt forfaitaire annuel.
Toutefois, les bnficiaires du rgime forfaitaire peuvent opter pour le
paiement dun impt annuel et dfinitif de 1500 D non susceptible de relvement,
sauf en cas de ralisation dun chiffre daffaires suprieur 100 000D. Dans ce cas,
ils sont dispenss du paiement des acomptes provisionnels.

55

* Cas particulier: Cession du fonds de com merce par les forfaitaires


Les personnes physiques bnficiaires du rgime forfaitaire sont soumises
limpt selon le rgime rel dans la mesure o elles cdent un fonds de commerce.
Lassiette imposable de lanne de la cession du fonds de commerce est gale
la diffrence entre les recettes brutes ralises au cours de lanne de la cession et
les dpenses engages au cours de la mme anne majore de la plus-value de
cession du fonds de commerce.
Limpt dans ce cas est liquid selon le barme fix pour toutes les personnes
physiques.
Les forfaitaires dans ce cas peuvent, pour la dtermination de leur revenu
global imposable, se prvaloir de toutes les dductions communes autres que celles
ncessitant la tenue dune comptabilit.

Section II : LES BENEFICES NON COMEMRCIAUX


1) Dfinition
Sont classs dans cette catgorie les bnfices des professions librales, des
titulaires des charges et offices ainsi que les bnfices des occupations non
commerciales but lucratif.
Les professions librales dsignent :
les professions mdicales et paramdicales qui relvent de la mdecine, de
la chirurgie, de linfirmerie, de lanalyse mdicale, etc
les professions juridiques et conomiques tels que les avocats, les experts
comptables et les commissaires aux comptes, etc
les professions techniques qui relvent de ltude, de larchitecture, de
lurbanisme, tels les cabinets dtudes, les architectes, les gomtres, les
urbanistes, etc
les professions artistiques et littraires tels que les peintres, les
dessinateurs, les crivains, les compositeurs et interprtes, etc
Les charges et offices dsignent les notaires, les huissiers notaires, les
commissaires-priseurs etc
Les occupations non commerciales but lucratif dsignent les professions
non commerciales tels que les guides de touristes, les interprtes, les enseignants
privs, les exploitants dcoles prives, les exploitants dauto-coles, les agents
gnraux dassurance, etc

56

Les produits perus en outre sur les droits dauteurs ou par les inventeurs sont
considrs aussi comme bnfices relevant de catgorie des bnfices non
commerciaux.
2) Dtermination du bnfice net
Le bnfice net est dtermin selon deux mthodes :
2-a) Selon le rgime rel
Les personnes qui tiennent une comptabilit conforme la lgislation
comptable des entreprises dterminent leurs bnfices nets dans les mmes
conditions que les personnes physiques ralisant des bnfices industriels et
commerciaux soumis au rgime rel.
2-b) selon le rgime forfaitaire dassiette :
Les personnes qui ralisent des bnfices relevant de la catgorie des
bnfices non commerciaux peuvent choisir la dtermination de leur bnfice net
sur la base de 70% des recettes brutes encaisses lanne prcdant celle de
limposition. Le terme recettes brutes couvre tous les encaissements raliss durant
lanne considre indpendamment de lanne laquelle ils se rapportent,
dduction faite des :
-dbours, il sagit des remboursements par les clients des frais
leur incombant et avancs par le contribuable, cest le cas par
exemple des droits de douanes avancs par le transitaire pour le
compte de son client et rembourss par ce dernier
-honoraires rtrocds des confrres exerant une profession
non commerciale
Les recettes brutes dsignent aussi les encaissements dfinitifs ou mme titre
davances, en espces ou en nature, ainsi que, toute remise dun chque ou dun
effet de commerce, de biens, de droits ou de valeurs en change des services
rendus, le crdit dun compte lorsque le paiement seffectue par virement bancaire
ou postal, etcLAdministration a retenu aussi que mme linscription en compte
courant constitue, pour le bnficiaire, un cas dencaissement de recettes.
N.B :
Les personnes physiques qui relvent de la catgorie des bnfices non commerciaux pouvaient,
avant 2002 choisir chaque anne, lors du dpt de la dclaration de limpt sur le revenu,
limposition suivant le rgime rel ou le rgime forfaitaire dassiette. Seulement partir du 1er
janvier 2002, loption pour le rgime rel est devenue dfinitive et irrvocable pour le
contribuable.

57

3) Les bnfices non imposables


Ne sont pas soumis limpt sur le revenu, dans leur catgorie, les bnfices
de lexploitation provenant :
- De lexportation (article 10 et suivant du C.I.I et article 39 du Code dI.R.P.P
et dI.S)
- Des investissements raliss dans les zones de dveloppement rgional
(article 23 du C.I.I)
- Des investissements dans les activits de soutien (article 49 du C.I.I)
- Des projets raliss par les tablissements de sant prtant la totalit de leurs
services au profit des non-rsidents (loi 2001-94 du 7 aot 2001)
Il en est de mme des produits et gains accessoires sus-indiqus dans la
catgorie des bnfices industriels et commerciaux.

Section III : LES BENEFICES DES EXPLOITATIONS AGRICOLES


OU DE PECHE
1) Dfinition
Les bnfices des exploitations agricoles ou de pche dsignent :
les bnfices de lexploitation des biens ruraux raliss directement par les
propritaires ou les mtayers. Lexploitation directe des biens ruraux peut
seffectuer en faisant recours du personnel salari, ou dans le cadre de
fermage (seul le revenu du fermier est considr comme revenu agricole
tandis que le revenu du propritaire est un revenu foncier), ou de mtayage
(le propritaire et le mtayer sont considrs tous les deux agriculteurs et
par consquent leurs revenus relvent de la catgorie des revenus
agricoles).
N.B :

-Le fermage est une opration par laquelle le propritaire concde un fermier le droit
dexploitation dun bien rural en contre partie dune rmunration en espce ou en nature.
-Le mtayage est opration par laquelle le propritaire met la disposition dune tierce
personne le bien rural en vue den partager la production dans des conditions fixes
lavance.

Les bnfices agricoles dsigns ci-dessus sont ceux provenant de la culture


de toute nature (craliculture, oliculture, agrumiculture, viticulture, arboriculture,
etc) ou de llevage des animaux (aviculture, apiculture, ovins et bovins, etc).
Les bnfices provenant de la pche ou de llevage de poissons, des
huitres, des moules, des coquillages, etc

58

N.B :
Il a t retenu que les marins pcheurs travaillant sur des embarcations sont considrs
comme salaris mme sils sont rmunrs la part.

Les produits accessoires tels que la concession du droit de pacage (droit de


pturage), ou mme la location du droit de chasse et daffichage, etc Par
contre, la location proprement dite des domaines relve de la catgorie des
bnfices fonciers.
N.B :
-Il a t retenu que la mcanisation pousse avec lutilisation des moyens humains, lors de la
transformation des produits agricoles, est considre comme relevant de la catgorie des
bnfices industriels et commerciaux et non des bnfices agricoles.
-Il a t retenu aussi que la vente en ltat de produits agricoles dans des circuits habituels
(marchs de gros, transformateurs, etc..) est considre comme opration relevant de la
catgorie des bnfices agricoles. Par contre, la vente dans le cadre dinstallations
commerciales permanentes des mmes produits est considre comme relevant de la
catgorie des bnfices industriels et commerciaux et non des bnfices agricoles.

2) Dtermination du revenu net


Le revenu net de la catgorie est dtermin selon trois mthodes :
2a) Selon le rgime rel, sur la base dune comptabilit (articles 10 20 du
code limpt sur le revenu et de limpt sur les socits)
Dans le cas o le contribuable tient une comptabilit conforme la lgislation
comptable des entreprises, son bnfice net est dtermin dans les mmes
conditions que les bnfices industriels et commerciaux soumis au rgime rel.
La particularit, quant lapplication des dispositions comptables, rside dans
le fait que les amortissements applicables lagriculture taient ceux rgulirement
calculs en vertu des dispositions lgales (arrt du ministre des finances du 16/01/1990)
ainsi que ceux rgulirement calculs en vertu de la doctrine administrative. Alors
qu partir de 2008, les quipements agricoles, les plantations ainsi que les travaux
de conservation des eaux et du sol sont amortissables suivant des taux allant de
3.33% 20% tels que prvus par le dcret n2008-492 du 25/02/2008 fixant les taux
maximum des amortissements linaires et la dure minimale des amortissements
des actifs exploits dans le cadre des contrats de leasing.
2-b) Selon le rgime des recettes-dpenses
Le rsultat net est gal dans ce cas la diffrence entre les recettes ralises au
cours de lanne prcdant celle de limposition et les dpenses engages pour la
ralisation de ces dpenses en tenant compte du jeu des stocks.

59

Les recettes ralises au cours dune anne dsignent les encaissements titre
dfinitif, ou mme les avances et les arrirs se rapportant nimporte quelle
anne.
Par contre, les dpenses engages dsignent toutes les dpenses payes et
ncessites par lexploitation quelle que soit lanne de leur engagement, tels que
les frais de personnel, de labour, de semences, dengrais, etcElles sont exclues,
en consquence, les dpenses en capital tels que lachat des quipements.
Le jeu des stocks, qui doivent tre valus au prix de revient, vient corriger le
rsultat net imposable parce que le stock initial est le fruit dun ensemble de
dpenses engages lanne prcdente et le stock final fait partie de la production
de lanne engendre par les dpenses de la mme anne.
N.B :
Il a t retenu qu dfaut de facture tablie en bonne et due forme, le contrat et la quittance
faisant tat de la date, de lidentit du bnficiaire, de sa C.I.N, de la nature de la marchandise,
des quantits et du prix peuvent constituer des pices justificatives probantes pour dterminer
les revenus et les recettes.

2-c) Selon une assiette forfaitaire


Pour certaines cultures exposes aux risques climatiques (olives, agrumes,
crales, vignes), le revenu net est dtermin sur la base dune monographie
annuelle tablie par une commission technique compose de membres de
ladministration fiscale et des experts du domaine par nature de spculation et par
rgion et publie par lAdministration fiscale sous forme de notes communes.
Le choix entre ces trois rgimes est libre, facultatif et opposable
lAdministration parce que les trois sont lgaux. LAdministration ne peut pas
invoquer un autre mode dvaluation y compris limposition suivant
laccroissement du patrimoine ou les lments de train de vie, mme si le bnfice
ralis est suprieur au bnfice suivant lvaluation forfaitaire sauf dans le cas ou
lexploitant dispose dautres catgories de revenus.
3) Les bnfices non imposables
Ne sont pas soumis limpt sur le revenu, dans leur catgorie, les bnfices
de lexploitation provenant des investissements agricoles rgis par le code
dincitations aux investissements.

60

Section IV : TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET


VIAGRES

RENTES

1) Dfinition
Les traitements, salaires et assimils sont les rmunrations payes par une
personne une autre personne en contre partie dun service rendu dans le cadre
dun contrat de travail ou dune convention par laquelle le dbiteur (employeur)
exerce un pouvoir de contrle et de direction (sur lemploy).
Le contrat de travail ou la convention doit tablir le lien de subordination
entre lemployeur et lemploy, la nature de la prestation du service et lexcution
de la tache, ainsi que la rmunration du travail, qui peut tre fixe ou variable, en
numraire ou en espce.
Il a t retenu que les reprsentants de commerce, les marins pcheurs
rmunrs la part, les officiers des services financiers, tels que les porteurs de
contraintes, les omdas, les dirigeants des socits de capitaux et assimiles
lexception des grants majoritaires des S.A.R.L et le grant dune S.U.A.R.L, les
sportifs professionnels lorsquils sont lis un club par un contrat et nagissent pas
en indpendance totale, sont considrs comme salaris.
Les pensions sont des allocations priodiques payes en partie dun service
rendu antrieur ou en excution dune obligation lgale, par exemple : les pensions
de retraite, les pensions dinvalidit, etc
Les rentes viagres sont des allocations priodiques verses en excution
dengagements contractuels ou dun jugement et dont le terme est le dcs du
bnficiaire
2) Dtermination du revenu net
2-a) En ce qui concerne les traitements et les salaires
Le revenu net de cette catgorie se dtermine en dduisant du revenu brut les
cotisations sociales obligatoires et les frais professionnels fixs 10% du reliquat.
Le revenu brut imposable est dtermin daprs la sommation de tous les
salaires, primes, indemnits, avantages en nature, quelque soit leur forme,
autres que ceux octroys pour ncessit de service ou pour assurer la
scurit du personnel, et de toutes les contributions de lemployeur au
rgime de lassurance maladie ou de lassurance groupe non obligatoire en
vertu dun texte ou dune convention.
Les cotisations sociales obligatoires sont celles effectues par
lemployeur en application des textes spcifiques de la scurit sociale en
vue de la constitution de rentes, de pensions de retraite ou pour la
couverture des rgimes obligatoires de scurit sociale.

61

N.B :
-Les cotisations complmentaires par lemploy sont dductibles lorsquelles concourent la
formation de pensions imposables ultrieurement.
-Les cotisations pour assurance groupe sont dductibles dans la limite de la quote-part de
lemploy
-Les cotisations pour assurance-vie (collectives ou individuelles) la charge de lemployeur
sont dductibles dans les conditions fixes larticle 39-I-2 du code de lI.R.P.P

Les frais professionnels dductibles sont fixs 10% du revenu brut


diminu des cotisations sociales obligatoires (sont de lordre de 7,75%).
N.B :
-Les salaris pays au S.M.I.G ou au S.M.A.G bnficient dune dduction supplmentaire de
500 dinars qui sopre sur le revenu net des frais professionnels et des dductions communes
pour situation et charges de famille.
-Les agents de direction et dencadrement de nationalit trangre recruts dans le cadre du
C.I.I (article 18 et 19), du code des hydrocarbures, la loi sur les parcs dactivits conomiques,
la loi portant encouragement dorganismes financiers et bancaires travaillants essentiellement
avec les non rsidents peuvent opter, si cest plus favorable, lassujettissement limpt sur
le revenu au taux libratoire de 20% du revenu brut avant dduction quelque titre que ce soit.

2-b) En ce qui concerne les pensions et rentes viagres


Le revenu net des pensions et des rentes viagres est obtenu par application
leur montant brut un abattement de 25%.
3) Les modalits dimposition
Limpt sur le revenu au titre des traitements et salaires est tabli selon que le
dbiteur est tabli en Tunisie ou ltranger :
- Si le dbiteur est tabli en Tunisie : limpt est tabli par voie de retenue
la source suivant le barme prvu larticle 44 du code de lI.R.P.P et de lI.S.
- Si le dbiteur est non tabli en Tunisie : le dbiteur doit procder
personnellement la liquidation et au reversement de la retenu la source dans les
15 premiers jours du mois suivant celui de la perception du salaire.
N.B :
En cas de prise en charge de limpt sur le revenu ce dernier est liquid sur la base du barme
gnral de limpt. Les taux effectifs la limite suprieure des tranches seront calculs selon la
formule de prise en charge (T=T/1-T).

4) Revenus exo nrs


Sont exonres dimpt:
1- Les rentes viagres reues en excution des contrats dassurance-vie
2- Les rentes viagres et allocations temporaires servies aux victimes
daccident de travail ou aux ayants droit.

62

3- Les rentes viagres servies en reprsentation de dommages et intrts en


vertu dun jugement pour la rparation dun prjudice corporel. Cest le cas par
exemple dune rente servie suite un accident automobile.
4- Les allocations, indemnits et prestations servies sous quelle que forme
que ce soit en application de la lgislation relative lassistance, lassurance et
la scurit sociale.
5- La gratification de fin de service :
L'exonration porte sur lindemnit de licenciement servie conformment au
code du travail soit dans la limite de trois mois de salaire.
Toutefois dans le cas o les conventions collectives ou particulires, ou dans
le cas o la commission de contrle de licenciement ou linspection de travail
fixent une indemnit de licenciement un montant excdant trois mois de salaires,
tout le montant ainsi fix sera exonr de limpt.
5- Les rmunrations servies par les Etats trangers au profit du personnel
dtach auprs du gouvernement tunisien dans le cadre de la coopration technique.
6- Les allocations spciales destines couvrir les frais inhrents la fonction
ou lemploi.
7- L'indemnit d'expatriation, des moluments et autres avantages pays en
contre partie des services effectivement effectus ltranger et portant sur des
tudes techniques, conomiques, sociales ou environnementales; d'assistance
technique, ou sur des travaux de construction, de montage, de surveillance ou de
maintenance sy rattachant.
8- La plus value ralise par les salaris suite la leve de loption de
souscription au capital social de la socit.
9- La cotisation des employeurs aux contrats collectifs dassurance vie
rpondant aux conditions prvues larticle 39 du code de lIR et de lIS.

63

Section V : LES REVENUS DES VALEURS MOBILIRES ET LES


REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS
A/ LES REVENUS DES VALEURS MOBILIERES
1) Dfinition
Cette catgorie englobe tous les produits des titres (actions, parts sociales,
etc) savoir tous les bnfices distribus par les personnes morales passibles de
limpt sur les socits et ce que les distributions soient officielles ou occultes ainsi
que les plus-values de cession des titres considrs.
1) a) Les bnfices distribus
Sont considrs comme bnfices distribus :
* Les distributions proprement dites :
- Tous les bnfices ou produits qui ne sont ni mis au rserves ni incorpors au
capital parce quils constituent des cas de dsinvestissement et de sorties de fonds
- Les sommes mises la disposition des associs, actionnaires ou porteurs de
parts et non prleves sur le bnfice
- Les bnfices raliss par les tablissements tunisiens des socits trangres
(parce quils sont prsums tre distribus aux associs non domicilis en Tunisie)
- Les bnfices distribus par les organismes de placement collectif en valeurs
mobilires, mme sils ne sont pas soumis limpt sur les socits (les SICAV, les
fonds communs de placement en valeurs mobilires, y compris les fonds
damorage et les fonds communs de placement risque.)
N.B :
-Les SICAV sont des socits anonymes ayant pour objet unique la gestion dun portefeuille de
valeurs mobilires. Le capital des SICAV est augment par lmission de nouvelles actions et rduit
par le rachat par la socit des actions sans le besoin de modification des statuts ou de recueillir
lavis de lassemble gnrale des actionnaires ou de publicit. Les SICAV doivent employer ou
remployer leurs actifs dans une proportion de 80% au mois en valeurs mobilires. Les SICAV sont
exonres de limpt sur les socits. Seulement, en vertu des dispositions de larticle 52 du code
de lI.R.P.P et de lI.S, les revenus de capitaux mobiliers servis par les SICAV demeurent soumis la
retenu la source dfinitive de 20%.
-Les fonds communs de placement en valeurs mobilires sont des coproprits de valeurs
mobilires qui nont pas la personnalit morale. Les droits des copropritaires sont exprims en
parts ; chaque part correspond une fraction de lactif du fonds commun de placement en valeurs
mobilires. Le nombre de parts saccroit par la souscription de parts nouvelles et diminue par le
rachat par le fonds commun de placement en valeurs mobilires de parts antrieurement souscrites.
Le fonds commun, qui est gr par une banque ou par un intermdiaire en bourse ayant la forme de
socit anonyme, est normalement soumis au rgime fiscal des socits de personnes dans le sens
o les revenus raliss par le fonds sont soumis limpt entre les mains des copropritaires.
-Les fonds damorage sont des fonds communs de placement en valeurs mobilires ayant pour
objet le renforcement des fonds propres des projets innovants avant la phase de dmarrage effectif.
Ils sengagent remployer leurs actifs dans la participation au capital des entreprises qui
sengagent raliser des projets dans des conditions prcises par la loi 2005-58 du 18/07/2005 ou

64

sous forme de dpt en compte courant associ. Les fonds damorage sont soumis au rgime
fiscal des socits de personnes par contre les porteurs de parts sont soumis limpt sur le
revenu.
-Les fonds communs de placement risque sont des fonds de placement ayant le mme objet
que les SICAR, savoir la participation pour leur propre compte ou pour le compte de tiers en vue
de sa rtrocession, au renforcement des fonds propres des entreprises et principalement des projets
initis par les nouveaux promoteurs, ou implants dans des zones de dveloppement rgional, des
entreprises objet de mise niveau, ou dentreprises qui ont pour objet la promotion et la maitrise
de la technologie.

* Les distributions par assimilation :


Sont considrs comme bnfices distribus, par assimilation:
- Toutes les sommes mises la disposition des associs directement ou
indirectement titre davances, dacomptes ou de prts. Par contre, ne sont pas
considrs comme des cas de distribution, les montants qui sont verss en vertu
dun contrat rgulirement tabli ou que le remboursement de ces montants
intervient avant le 31 dcembre de lanne au cours de laquelle les sommes mises
disposition ont eu lieu.
- Toutes les rmunrations occultes verses des personnes non identifies.
- Tous les bnfices occultes qui napparaissent pas au niveau de la
comptabilit.
- Les rmunrations des grants majoritaires mme des SARL ou de SUARL
totalement exportatrice
- Les intrts excdentaires des comptes courants associs.
- Les jetons de prsence qui ne sont pas la rmunration dun service spcial
( savoir les jetons de prsence spciaux).
- Les actions gratuites distribues. Par contre, il nya pas distribution si
loctroi des actions gratuites ou laugmentation de la valeur nominale de laction
intervient suite lincorporation de rserve spciale de rvaluation lgale et que
les actions gratuites restent bloques au niveau de la socit pour ne pas faire
lobjet de cession.
1) b) La plus-value de cessi on des titres
Sont considrs comme revenus de valeurs mobilires, les plus-values de
cession des actions et des parts sociales des SARL et autres assimiles tels que les
actions acquises dans le cadre de contrats de portage, les actions dividende
prioritaire et les certificats dinvestissement. Par contre, les plus-values de cession
des parts des fonds communs de placement en valeurs mobilires, des parts des
fonds communs de placement risque, des fonds damorage et des parts sociales
des socits et personnes assimiles ralises par les personnes physiques sont hors
champ dapplication de limpt sur le revenu, (non prvues larticle 31bis du code
de lIRPP et de lIS).

65

2) Dtermination du revenu net


Le revenu net de la catgorie est constitu par le montant brut des revenus
distribus lanne prcdant celle de limposition.
La plus-value de cession des titres de capital est constitue par la diffrence
entre le prix de cession et la valeur dacquisition par contre en cas de cession de
titres hrits ou ayant fait lobjet de donation la plus-value est constitue par le prix
de cession.
Il est noter quen cas de cession de plusieurs titres dgageant la fois des
plus-values et des moins-values, la plus-value imposable est dtermine aprs
dduction de toutes les moins-values ralises.
N.B :
La plus-value de cession des titres est imposable lIR au taux de 10% et non suivant le barme.

3) Les revenus de val eurs mobilires exonrs


Les revenus de valeurs mobilires exonrs de limpt sur le revenu sont
constitus des :
- Dividendes officiellement distribus
- Tantimes (sont des superdividendes)
- Attributions gratuites de titres suite lincorporation de rserves ayant dj
subies limpt
- Amortissement du capital par prlvement sur les rserves et bnfices
ayant dj subis limpt
- Bonis de liquidation (cest la diffrence entre lactif net distribu et la
valeur de lapport)
- Bnfices distribus des fonds communs de placement en valeurs
mobilires, des parts des fonds communs de placement risque et des fonds
damorage
- Plus-values de cessions des actions cotes la BVMT
- Plus-values de cessions des actions ralises dans le cadre dune
introduction en bourse
- Plus-values de cessions des actions des SICAV
- Plus-values de cessions des actions, des parts sociales et des autres titres de
capital raliss par les SICAR pour le compte des personnes physiques
- Plus-values de cessions des autres actions et des parts sociales des SARL et
ce dans la limite de 10.000 dinars
- Plus-values provenant de lapport en socits, dactions et de parts sociales
de socits dans le capital de la socit mre ou de la socit holding
condition que cette dernire sengage introduire ses actions la BVMT au
plus tard la fin de lanne suivant celle de la dduction.

66

B/ REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS


1) Dfinition
Il sagit des produits des crances, des dpts, des comptes courants, des
cautionnements, des arrrages, des lots et primes de remboursement des titres
demprunts ngociables et des revenus distribus par les fonds communs de
crances raliss lanne prcdant celle de limposition.
Les revenus des crances sont constitus des intrts et autres revenus
gnrs par les crances de toute nature et que celles-ci soient constates ou non
par des actes authentiques ou sous seing priv ou mme verbaux.
Les revenus des dpts sont constitus des revenus dargents vue ou
chance fixe (dpts en comptes spciaux dpargne ouverts auprs des banques
ou de la CENT), des dpts auprs des SICAR, et des comptes courants crditeurs
des associs en sus de leurs parts dans le capital. Il est signal que les intrts servis
dans la limite de 8% sont des revenus de capitaux mobiliers tandis que les intrts
excdentaires 8% sont des revenus de valeurs mobilires.
Les cautionnements sont en numraire des fonctionnaires, des comptables
publics, des grants de socits, dadjudicataires de travaux publics, etc ou sous
forme de garanties personnelles et relles.
Les comptes courants sont des contrats par lesquels des personnes
conviennent dinscrire sur un compte les crances rsultant doprations quelles
raliseront ensemble (voir dfinition au code de commerce)
Les intrts et les arrrages sont les produits de lemprunt perus une
chance fixe
Les lots sont les sommes attribus aux porteurs des titres par tirage au sort
entre les titres
Les primes de remboursement sont constitues par la diffrence entre la
valeur nominale du titre lors de la souscription et la valeur au remboursement
Les effets publics sont des titres demprunts ngociables mis exclusivement
par lEtat tels que les bons de trsor
Les autres titres demprunts sont constitus des certificats de dpt (prts
raliss par les banques sur le march montaire auprs dentreprises ou autres
organismes au moyen de lmission des bons de caisse), les billets de trsorerie
(des liquidits demandes sur le march montaire par les socits anonymes
disposant dun minimum de capital libr au moyen de lmission de billets ordre
qui sont des billets de trsorerie), des bons de caisse (des billets ordre au porteur
ou nominatif valant engagement de payer une somme dargent une chance
dtermine moyennant un intrt convenu)
Les revenus distribus par les fonds communs de crances sont les revenus des
placements et autres produits raliss.

67

2) Dtermination du revenu net


Le revenu net est constitu par le montant brut des intrts et autres produits et
avantages que le crancier peroit au cours de lanne prcdant celle de
l'imposition.
3) Les revenus de capi taux mobiliers exonrs
Les revenus de capitaux mobiliers exonrs de limpt sur le revenu sont
constitus des :
- Intrts des comptes spciaux dpargne ouverts auprs des banques ou de
la CENT dans la limite de 1000 dinars par an et par contribuable
- Intrts des emprunts obligataires publics et privs dans la limite de 1500
dinars par an. La dduction cumule avec les revenus provenant des intrts
des comptes spciaux dpargne ouverts auprs des banques ou de la CENT
est de 1500 dinars par an et par contribuable.
- Intrts produits par les comptes dpargne pour investissement dans la
limite de 2000 dinars par an.
- Intrts des dpts et de titres en devise s ou en dinars convertibles
- Intrts des comptes dpargne logement tabli conformment un modle
agre par le ministre des finances.
- Intrts des comptes courants ouverts entre industriels, commerants et
exploitants agricoles se rattachant exclusivement la profession
- Intrts produits par dpts dans les comptes dpargne-tudes,
lexonration est accorde dans la limite dune pargne de 5000 dinars au
maximum et par enfant.
Exemple
Soit un contribuable qui a peru lanne N:
- 2000D dintrts au titre des sommes places dans un compte spcial
dpargne ouvert auprs dune banque
- 3000D dintrts dobligations.
Le calcul du montant des intrts imposables seffectue comme suit :
- intrts des comptes spciaux
2 000D - 1000D = 1 000D
- intrts des obligations
3 000 - 500 =
2 500D
Total
3 500D

68

Section VI : LES REVENUS FONCIERS


1) Dfinition
Cette catgorie couvre, lorsque les biens gnrateurs du revenu ne sont pas
inscrits lactif dun bilan :
- les revenus des proprits bties usage dhabitation ou usage
professionnel ainsi que leurs produits accessoires sy rattachant (droit
daffichage, par exemple)
- les revenus des proprits non bties de toute nature y compris les
terrains occups par les carrires, tourbires et sablires, ainsi que leurs
produits accessoires sy rattachant
- les plus-values de cession de :
terrains btir couverts par les plans damnagement urbain ou situs dans
les primtres dintervention ou de rserve foncire. Il en est de mme des
terrains agricoles situs dans une zone municipale.
dimmeubles btis ou parties dimmeubles, mme de constructions destines
tre dmolies
dusufruits dimmeubles
droits sociaux dans les socits civiles et immobilires.
- les plus-values de cession de lots de terres dont lorigine de proprit
provient de la cession de terres domaniales qui ont perdu leur vocation
agricole.
2) Dtermination du revenu net
2-a) Pour les loyers
Le revenu net de la catgorie peut tre dtermin selon deux mthodes :
a) Selon le rgime rel
Les personnes qui tiennent une comptabilit conforme la lgislation
comptable des entreprises dterminent leur bnfice dans les mmes conditions que
celles prvues pour les bnfices industriels et commerciaux soumis au rgime rel.
Le choix, pour ce rgime, est libre, facultatif, sans aucune conditions et se fait
anne par anne.

69

b) Selon le rgime forfaitaire


b-1) Loyers des proprits bties
Rev.net = (Recettes brutes*(1-30%)) - Dpenses justifies

Les recettes brutes dsignent les encaissements par le propritaire ou


lusufruitier au cours de lanne prcdant celle de limposition titre
davances, darrirs, de recettes exceptionnelles (pas-de-porte, droit
dentre, indemnits de rsiliation du contrat, etc), de revenus accessoires
(droit daffichage, etc), davantages en nature prvus par le bail (les
amnagements et les constructions raliss par le locataire et dont la
proprit doit revenir au propritaire la fin du contrat sans contre partie,
etc) et ce, quelle que soit lanne laquelle elles se rapportent. Les
recettes brutes doivent tre corriges en ajoutant les dpenses
incombant normalement au propritaire et mises la charge du
locataire et en diminuant les dpenses incombant normalement au
locataire et mises la charge du propri taire.
La dduction forfaitaire de 30% des recettes brutes seffectue au titre des
frais engags pour la ralisation du revenu, tels que les charges de gestion de
limmeuble, la rmunration du concierge, les primes dassurance,
lamortissement de limmeuble, etc...
Les dpenses justifies concernent la taxe sur les proprits bties
effectivement acquitte et les frais de rparation, de ravalement, dentretien,
etcdment justifies
Par consquent, sont exclues les dpenses en capital amortissables (tels que les
dpenses de dmolition ou dinstallation de nouveaux quipements (ascenseurs, gaz
naturel, rseaux, etc) qui ont pour but daugmenter notablement la valeur de
limmeuble et dont la charge est couverte par le forfait de dduction de 30%
b-2) Loyers des proprits non bties
Rev.net = Rev.brut (Dpenses effectivement ralises, justifies et ncessaires la
ralisation du revenu+la taxe sur les proprits non
bties effectivement acquitte)

b-3) Les revenus non imposables


Les bnfices provenant de la location des constructions verticales destines
lhabitat collectif, social ou conomique sont dductibles pour la dtermination du
revenu net foncier sous rserve de satisfaire les conditions exigibles par la loi.

70

2-b) pour la plus-value immobilire


a) Oprations soumises l'impt sur le revenu d au titre de la plus-value
immobilire (voir dfinition).
b) dtermination de la plus-value imposable
Plus-value = Prix de cession - ((prix de revient + impenses) * (1 + 10% par anne de
dtention))

Le prix de cession pris en considration est le prix dclar dans


lacte, la valeur vnale (en cas de vrification fiscale), ou le prix arrt
par lexpert du domaine de lEtat pour les ventes des terres
domaniales ayant perdu leur vocation agricole. Ceci tant, en cas
dchange, de donation ou dapport en socit, la valeur prendre en
considration est celle stipule dans lacte ou dfaut la valeur relle.
Le prix de revient dsigne aussi le prix dacquisition ou de
construction support y compris les frais accessoires (honoraires
pays lavocat, larchitecte, au topographe et les commissions
verses aux courtiers ainsi que les droits denregistrement et les
intrts bancaires). Lorsquil sagit de biens hrits, ou reus en
donation ou en change, le prix de revient dsigne la valeur dclare
dans lacte.
Les impenses dsignent les dpenses justifies faites pour lentretien
de limmeuble tel que les dpenses damnagement, dextension, des
grosses rparations, ainsi que les frais qui peuvent augmenter
notoirement la valeur du bien, lexclusion des frais pour dpenses
ordinaires.
La dduction forfaitaire de 10% par anne de dtention constitue
une actualisation du cot de revient de limmeuble qui commence
courir partir de la date du contrat dacquisition ou de la date dentre
en possession effective du bien ou partir de la date dachvement
des travaux, pour les impenses.

N.B :
Lorsquil sagit dune cession dimmeuble par lots intervalles de temps spars la plus-value est
gale :
Plus-value = Prix de cession - (Prix de revient actualis * superficie de limmeuble cd / superficie
globale de
limmeubl)

71

c) Les oprations non imposables limpt sur le revenu au titre de la plusvalue immobilire :
L'impt sur le revenu d au titre de la plus-value immobilire ne s'applique
pas aux plus-values de cessions ralises sur les biens susviss lorsqu'il sagit
dune :
1- cession pour cause d'utilit publique
2- cession au profit du conjoint ou aux parents en ligne directe (ascendants et
descendants)
3- de la premire cession dun seul local usage d'habitation dans la limite
dune superficie globale ne dpassant pas 1000 m2 y compris les dpendances
bties et non bties.
4- cession de terrains situs dans les primtres de rserves foncires au
profit de lEtat, des collectivits locales et des agences foncires
Cas particulier des terres d'origine domaniale ayant perdu leurs
vocations agricoles autres que cel les acquises par voi e dchange
Aux fins de l'obtention de la main leve provisoire et dfaut de cession
effective, la plus-value sera dtermine dans un premier temps partir de la valeur
fixe par l'expert du domaine de l'Etat.
EXEMPLES D'ILLUSTRATION
Exemple 1:

Soit une personne qui a ralis par un contrat en date du 30 juin 2006, un prix
de 125.000 dinars une deuxime opration de cession dune rsidence qu'elle avait
achete le 1er Mars 1999 50.000 dinars. Elle a pay des honoraires et des
commissions, qui se sont levs 2.700 dinars et a acquitt des droits
d'enregistrement pour 7.800 dinars. En 1999, elle a effectu des amnagements pour
un montant de 10.000 dinars dont les travaux ont t raliss pendant la priode
allant du 20 Avril 1999 au 30 juin de la mme anne ; la plus-value immobilire
rsultant de l'opration de cession s'tablit comme suit :
a) Priode de dtention de l'immeuble
Du 1er Mars 1999 au 30 Juin 2006 soit 7 ans et 4 mois, c'est dire 2640 jours.
L'application de la majoration de 10% par anne de dtention s'applique selon la
formule suivante :
V x T xP
360x100
O V : reprsente la valeur d'acquisition d'change ou de construction
T : le taux de 10%
P : la priode de dtention en nombre de jours.
72

b) Application de 10% sur la valeur d'acquisition


(50.000 + 2.700 + 7.800) x 10 x 2640 = 44.367 D
36000
c) Application de 10% par an sur la valeur des amnagements
Les amnagements ont t achevs le 30 juin 1999, la priode prendre en
considration est de 7 ans.
10.000 x 2520 x 10 = 7.000 D
36000
d) Le prix d'acquisition et des amnagements aprs majoration de 10%
-Prix d'acquisition
-Honoraires et commissions
-Frais d'enregistrement
-10% par an
-Cot des amnagements
-10% par an
-Prix de revient de
l'immeuble actualis

50.000 D
2.700 D
7.800 D
44.367 D
10.000 D
7.000 D
121.867 D

e) Plus-value ralise
-Prix de cession
+ 125.000 D
-Prix de revient
- 121.867 D
de l'immeuble actualis
-Montant de la plus-value ralise

3.133 D

Exemple 2 :
Si nous considrons un agriculteur, qui a acquis une terre domaniale sise
Djedaida le 1er Janvier 1986 pour le montant de 30.000 dinars et qu'un plan
d'amnagement de la ville la fait inclure dans la zone urbaine, dcide de vendre
son lot une socit de promotion immobilire, pour un prix de 100.000 D. Dans ce
cas l'intress doit s'adresser aux services du domaine de l'Etat et des Affaires
Foncires pour obtenir la main leve et doit au pralable justifier du paiement de
l'impt d sur la plus-value immobilire.
A cet effet et dans le cas o le Ministre du Domaine de l'Etat n'exerce pas
son droit de reprise, et que l'valuation faite par l'expert du domaine s'lve
80.000 D et que sa notification a t faite au bnficiaire le 28 Fvrier 1997, l'impt
d au titre de la plus-value sur cession de terre domaniale sera tabli comme suit
73

1) Dtermination de la plus-value
1.1) Valeur d'acquisition de la terre avec application de 10% par anne de
dtention
Nombre d'annes de dtention (de Janvier 1986 Fvrier 1997 = 11 ans et 2
mois soit 4020 jours)
- Valeur de l'acquisition 30.000 D
- application de 10%
30.000 x 4020 x 10 =
33.500 D
360 x 100
-Valeur d'acquisition actualise 63.500 D
1.2) Montant de la plus-value
-Evaluation par l'expert du domaine
-Valeur d'acquisition aprs actualisation
-Montant de la plus-value

80.000 D
63. 500 D
16. 500 D

2) Liquidation de l'impt et dpt de la dclaration


La cession en question porte sur une terre domaniale vocation agricole au
profit d'un acqureur qui est autre que l'agence foncire touristique, industrielle et
de l'habitat, elle est, de ce fait, soumise l'impt sur le revenu au titre de la plusvalue immobilire au taux de 50% soit: 16.500 x 50% = 8.250 dinars
Si nous supposons que la cession effective de la terre en question a eu lieu le
30 Juin 1997 date de la signature de l'acte de cession par le promoteur immobilier et
au prix de 100.000 dinars, le cdant doit dposer la dclaration dfinitive de la plusvalue immobilire au plus tard le 30 Septembre 1997; la plus-value dfinitive de la
cession et l'impt d sont tablis comme suit :
3) Dtermination de la plus-value
3.1) Prix d'acquisition actualis (priode de dtention du 1er Janvier 1986 au
30 Juin 1997 soit 11 anne et 6 mois soit 4140 jours)
-Prix d'acquisition 30.000 D
-Augmentation de 10% par anne de dtention
30.000 x 10 x 4140 =
34.500 D
360 x 100
3.2) Montant de la plus-value
-Prix de cession
100.000 D
-Prix d'acquisition rectifi
- 64.500 D
-Montant de la plus-value
35.500
74

4) Calcul de l'impt d
- 35.500 x 50% =
- Impt avanc au titre de la dclaration initiale
- Complment de l'impt d au titre de la plus-value
sur cession effective :

17.750D
- 8.250 D
9.500 D

Section VII : AUTRES REVENUS


1) Dfinition
La catgorie autres revenus comprend exclusivement les revenus de source
trangre.
Toutefois ces revenus ne font partie du revenu global du contribuable que dans
la mesure o ils n'ont pas fait l'objet d'une imposition dans le pays d'origine.
2) Dtermination du revenu net
Le revenu net est constitu par le revenu brut ralis. Toutefois, pour les
traitements, salaires, pensions et rentes viagres, la dtermination du revenu net a
lieu de la mme manire que pour ceux de source tunisienne, soit aprs dduction
forfaitaire de 10% pour les traitements et salaires et de 25% pour les pensions et les
rentes viagres.
La dduction forfaitaire est de 80% du montant brut pour les rentes viagres et
les pensions sous rserve de transfert par le bnficiaire dans un compte bancaire
(ou postal) tunisien et annexion la dclaration annuelle (LF 2007).

75

Chapitre IV : liquidation de limpt sur le revenu

Section I : dtermination du revenu net global


Pour calculer limpt sur le revenu, il faut en premier lieu dterminer le
revenu net global ralis. Il sagit de faire la sommation algbrique de tous les
revenus nets catgoriels tout en tenant compte des dficits raliss dans lune des
catgories de revenus lorsquils sont justifis par la tenue dune comptabilit
conforme la lgislation comptable des entreprises.
Le revenu net global constitue le revenu imposable avant dimputer les
dductions (dductions communes ou autres dductions particulires)

Section II : Les dductions communes


Sont dductibles du revenu global dans le cas o ils nont pas t pris en
considration pour la dtermination de revenu net de lune des catgories :
1) Les dduct ions pour situation et charges de f amille
On distingue ce niveau les dductions suivantes :
* Dductions pour chef de famille
Le chef de famille tel que dfini plus haut a droit ce titre une dduction de
150D.
* Dductions pour enfants charge
Cette dduction est accorde au titre des enfants charges dont lge ne
dpasse pas 20 ans au 1er janvier de lanne dimposition :
-

90 dinars au titre du premier enfant;


75 dinars au titre du deuxime enfant;
60 dinars au titre du troisime enfant;
45 dinars au titre du quatrime enfant;

Cependant, la dduction pour enfants charge est porte :


300 dinars par enfant poursuivant ses tudes suprieures
sans bnfice de bourse et ges de moins de 25 ans au 1er
janvier de l'anne d'imposition et ce, dans la limite des
quatre premiers enfants charge
750 dinars par enfant infirme quelque soit son ge et son
rang.
-

76

*Dduction pour parents charge


Elle est fixe 5% du revenu net imposable avec un maximum de 150 dinars
par parent charge la double condition que :
le montant dductible figure sur la dclaration des revenus du ou des
parents charge qui doit tre dpose concomitamment avec celle du
contribuable,
le revenu brut du ou des parents charge, augment du montant de la
dduction, n'excde pas le salaire minimum interprofessionnel garanti.
2) Les autres dductions communes
Les autres dductions se rapportent aux :
*Arrrages des rent es payes a titre obligatoire et gratuit,
*Primes affrentes aux cont rats d'assurances col lectifs individuels
Lorsque ces contrats comportent l'une des garanties suivantes:
-garantie d'un capital l'assur en cas de vie d'une dure
effective gale au moins dix ans.
-garantie d'une rente viagre l'assur avec jouissance effective
diffr d'au moins dix ans.
-garantie d'un capital en cas de dcs au profit du conjoint,
ascendants ou descendants de l'assur.
Les dites primes sont admises en dduction dans la limite de 800 dinars par an
par contribuable majors de :
- 400 dinars au titre du conjoint;
- 200 dinars au titre de chacun des enfants charge.
*Les rem boursem ents des prts universitaires en principal et en intrts
*Les revenus et bnfices dductibles dans les conditions et limites
prvues par l a lgislation en vigueur
Sont dductibles du bnfice imposable :
1) Les bnfices provenant des oprations dexportation directe ou indirecte
totalement pendant les 10 premires annes dactivit et dans la limite de 50%
partir de la 11me anne. Dans ce dernier cas limpt d ne doit pas tre infrieur
20% du bnfice global imposable pour les socits.
60% de limpt d sur le revenu global pour les personnes physiques

77

2) Les bnfices provenant de lhbergement et de la restauration des tudiants


conformment un cahier des charges tabli par le ministre de tutelle pendant les
dix premires annes dactivits et sans que le minimum dimpt soit exigible.

3) Les bnfices provenant du courtage international


Le bnfice provenant du courtage international qui consiste mettre en rapport
un acheteur et un vendeur non-rsidents au sens de la rglementation de change
sont dductibles dans la limite de 50% pendant les 10 premires annes dactivit et
sans que le minimum dimpt soit exigible.
4) Les bnfices provenant de la location des constructions verticales caractre
conomique ou social dans les conditions prvues par un cahier de charges tabli
par le ministre de tutelle pendant les 10 premires annes dactivits sans que la
dduction aboutisse un impt infrieur :
10% du bnfice global imposable pour les socits.
30% de limpt sur le revenu pour les personnes physiques
5) Les revenus ou bnfices rinvestis dans des projets ou entreprises ouvrant
droit des avantages fiscaux dans les limites et conditions prvues par la lgislation
en vigueur.
Section III : cas gnral de liquidation de limpt sur le revenu :
Soit une personne physique Mr Foulen marie, ayant trois enfants charge gs
respectivement : 26 ans, 18 ans et 14 ans. Le premier enfant est infirme.
Cette personne est salarie et durant lanne 2003 :
a encaiss un montant de 1600D au titre de la location dun
terrain non btie pour lequel ladite personne a pay 400D comme taxe
sur les proprits non bties,
exploite une terre agricole qui lui a rapport des revenus de
4000D. La ralisation de ces revenus a ncessit des dpenses de
1100D . Etant prcis que lintress na pas opt pour la mthode de la
monographie du secteur pour dterminer le revenu net agricole,
en tant que salari, sa fiche de paie mentionne quelle reoit une
rmunration mensuelle brute imposable structure comme suit : *
salaire de base 450D
* indemnit de fonction 150D
* indemnit kilomtrique 70D
* indemnit de logement 120D
par ailleurs, Mr Foulen reoit chaque mois des bons dessence pour une valeur de 180D

TAF : calculer lIR payer par Mr Foulen au titre de ses revenus raliss en 2003,
sachant que lintress a prsent une attestation de retenue la source dlivre par son
employeur faisant apparatre un montant retenu de 1650D.
78

Section IV : cas particulier de liquidation de limpt sur le revenu :


Supposons que la mme personne physique Mr Foulen nest pas un salari mais elle
exerce une activit commerciale et elle a ralis au titre de 2004 les revenus nets suivants :
- rsultat net de lactivit commerciale : 75000 D
- des loyers encaisss au titre de la location dun appartement :
5000 D
- des revenus de capitaux mobiliers :4500 D
- des revenus dune exploitation agricole : 15500 D
au cours de la mme anne, la dite personne a souscrit et libr :
- 65000 D au capital dune socit industrielle implante dans
une zone de dveloppement rgional ;
- 35000 D au capital dune socit touristique implant tunis.

TAF : liquider lIR de cette personne, on supposant que lintress commence


par dduire le rinvestissement donnant lieu la dduction intgrale.

79

CHAPITRE V : LES MODALITES DE PAIEMENT DE LIR

Section I: Les acomptes provisionnels :

1) Les personnes redevabl es des acom ptes provisionnels :


Les acomptes provisionnels sont dus partir de la deuxime anne d'activit
par les personnes physiques soumises l'impt sur le revenu, raison des
bnfices industriels et commerciaux et des bnfices des professions non
commerciales.
Toutefois sont dispenss des acomptes provisionnels :

les artisans personnes physiques et ce raison du premier


acompte seulement

les artisans forfaitaires

les forfaitaires ayant opt pour les 1500D

les associs des socits de personnes et assimiles ayant la


qualit de personnes physiques.
2) Bases et taux des acom ptes provisionnels :
Les acomptes provisionnels sont acquitts en trois chances, gale chacune
30 % de l'impt sur le revenu d au titre de l'anne prcdente et ne sera pris en
considration la plus value ou la moins value dcoulant de la cession
dimmobilisations corporelles ou incorporelles ou financires et sans que la base de
calcul des acomptes provisionnels soit infrieure au minimum de limpt prvu par
la larticle 44.(LF2007)
Au cas o l'une quelconque des catgories de revenu d'un contribuable ne
donne pas lieu au paiement des acomptes provisionnels, ces derniers sont alors dus
sur la base de la fraction de l'impt sur le revenu correspondant aux revenus
donnant lieu aux acomptes provisionnels en appliquant l'impt global d le
pourcentage rsultant du rapport :
Revenu net donnant exigibilit aux acomptes X 100
Revenu net global

80

EXEMPLE

Soit un contribuable mari ayant deux enfants charge et ayant ralis au


courant de l'anne 1999 :
- des revenus nets de proprits bties de :
- et des bnfices industriels et
commerciaux de ..................................
Revenu total net : .........................................
- dductions pour situation et charges de famille :
150D + 90 D + 75 D =
- Revenu net imposable :
- Liquidation de l'IR
1 500D
X 0% =
0
3 500D
X 15 % = 525 D
4 685
X 20 % = 937 D

4 000 D
: 6 000 D
: 10 000D

- 315 D
9 685 D

L'impt sur le revenu global d = 1 462 D


Fraction du revenu des bnfices industriels et commerciaux par rapport au
revenu global : 6 000 D X 100 = 60 %
10 000 D
Part de l'impt sur le revenu donnant lieu aux acomptes provisionnels dus en 2000 :
1 462 D X 60 % = 895 D,200

3) Imputation des acom ptes provisionnels :


Les retenues la source opres quelque titre que ce soit, (revenus des
capitaux mobiliers, honoraires, commissions, courtages, loyers ...) , sont imputables
sur les acomptes provisionnels dus.

4) Dlai de paiement des acom ptes provisionnels :


Les acomptes provisionnels sont payables durant les 25 premiers jours du
sixime, neuvime et douzime mois qui suivent la date de clture de l'exercice .

81

5) Restitution des acom ptes provisionnels :


L'excdent provenant des acomptes provisionnels ne peut tre demand en
restitution que dans un dlai de trois ans partir de la date de sa constatation ou en
cas de cessation d'activit.

Section II: Les avances :


La lgislation en vigueur prvoit deux types d'avance ; une avance de 25 %
sur la base du bnfice ralis applicable aux socits de personnes et assimiles et
une avance de 10 % applicable aux produits de consommation imports.
1) Avance de 10% sur les produits de consom mation imports :
Les biens de consommation imports font lobjet d'une avance au taux de
10%, de leur valeur en douane.
A/ Base de lavance
L'avance est liquide au taux de 10% sur la base de la valeur en douane des
biens et produits, majore de l'ensemble des impts, droits et taxes y relatifs ( droits
de douane, taxe sur la valeur ajoute, ... ).
Exemple:
Soit un commerant en gros de produits lectromnagers qui a import 20
rfrigrateurs d'une valeur en douane de 300D l'unit. Dans ce cas, les impts,
droits et taxes ainsi que l'avance sont fixs comme suit :
- valeur en douane : 300D x 20 =
6 000D,000
- droits de douane : 6 000D x 43 % = 2 580D,000
- taxe sur la valeur ajoute :
( 6 000D + 2 580D) x 18% =
1 560D,600
- redevance de prestations douanires
( 2 580D + 600D + 1 560,000 ) x 2%= 94D,812
- total impts, droits et taxes :
2 580D + 600D + 1 560D,600 + 94D,812 = 4 835D,412
Avance au taux de 10 %
( 6000D + 4 835,D 412 ) x 10% =
1 083D, 541
B/ Sort de lavance

82

L'avance paye au cours d'une anne est dductible, dans les mmes
conditions que la retenue la source, des acomptes provisionnels dus au titre de
l'anne de son paiement. En cas d'excdent non imput sur le premier acompte, il
est reportable successivement sur les deuxime et troisime acomptes et
ventuellement sur l'impt sur le revenu ou sur l'IS d au titre de l'anne de son
paiement.
Lorsque l'impt annuel n'est pas suffisant pour que l'imputation puisse tre
intgralement opre, le reliquat non imput peut, au choix de l'entreprise, soit
continuer s'imputer sur les acomptes provisionnels dus ultrieurement et
ventuellement sur l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits ou bien faire
l'objet d'une restitution sur demande.
2) Avance de 25% due par les socits de personnes et assim iles :
En vertu des dispositions de larticle 51 bis du code de lIR et de lIS, les
socits de personnes et assimiles sont tenues de payer une avance de 25% sur les
bnfices raliss lanne prcdente.
La dclaration et le paiement de cette avance doit intervenir au plus tard le 25
mars de lanne suivant celle de la ralisation des bnfices.
Par ailleurs, lavance que la socit a paye au titre de limportation des
produits de consommation ainsi que la retenue la source ventuelle opre au
nom de la socit sont imputables sur lavance dont elle est redevable au taux de
25% au titre des bnfices raliss.
En cas de non imputation de toutes les retenues la source ou de toute
lavance au titre de limportation des produits de consommation, lexcdent
desdites retenues la source ainsi que lexcdent de lavance au titre de
limportation des produits de consommation est imputable sur les avances dues au
titre des bnfices ultrieurs.

Il peut, galement, faire lobjet dune demande en restitution conformment la


lgislation en vigueur.

83

EXEMPLES D'ILLUSTRATION

Exemple 1 :
Supposons quune personne physique A et une socit responsabilit
limite B exerant lactivit de commerce de gros de pices de rechanges auto
aient constitu une socit en participation parts gales.
Supposons que la socit en participation ait ralis au titre de lanne 2002
un bnfice net de 240.000D et ait support au titre de la mme anne les retenues
la source suivantes :
- Retenue la source au titre des marchs :
8.000D
- Retenue la source au titre des loyers :
5.000D
la mme socit a pay une avance au
titre de limportation des pices de
rechanges de :
12.000D
Dans ce cas, lavance due par la socit en participation au titre des bnfices
raliss en 2002 se dtermine comme suit :
Avance due par la socit :
240.000D x 25% :
- dduction des retenues la source supportes
par la socit et de lavance quelle a payes au
titre de limportation des pices de rechanges
(8.000D + 5.000D + 12.000D = 25.000D)
Reliquat de lavance pa yer

60 000D

- 25.000D
35.000D

part dans lavance paye par la socit imputable


sur limpt sur le revenu d par lassoci A
60 000D x 50% =

30.000D

part dans lavance paye par la socit et imputable


sur limpt sur les socits d par lassoci B
60.000D x 50% =

30.000D

Exemple 2 :
Reprenons les donnes de lexemple 1 en supposant que la socit en
participation ait support au cours de lanne 2002 les retenues la source au titre
des marchs et des loyers de :
30.000D
et ait pay une avance au titre de limportation des
pices de rechanges de :

84

35.000D

Dans ce cas, lavance due par la socit est dtermine comme suit :
Avance due par la socit en participation :
240.000D x 25% :
imputation des retenues la source supportes
par la socit et lavance quelle a paye
(30.000D + 35.000D = 65.000D)

60.000D

- 65.000D

Excdent de lavance report able ou restituable


au niveau de la socit en participation
-part dans lavance imputer sur limpt sur le revenu
d par lassoci A : 60.000D x 50% =
-part dans lavance imputer sur limpt sur les socits
d par lassoci B : 60.000D x 50% =

5.000D

30.000D
30.000D

Aucun des deux associs ne peut imputer lexcdent des retenues la source
soit 5.000D, ledit excdent ne peut tre imput quau niveau de la socit en
participation et ce, sur lavance dont elle serait redevable au titre des annes
ultrieures. Il peut galement faire lobjet dune restitution sur demande
conformment la lgislation fiscale en vigueur.

Section III: La retenue la source :


La retenue la source s'applique aux :
1) Honoraires y compris les rmunrations des activits non commerciales
quelle qu'en soit l'appellation, commissions, courtages, loyers au taux de 15%. Ce
taux est rduit 5% pour les honoraires pays aux personnes morales et aux
personnes physiques soumises au rgime rel et pour la location des htels.
2) Jetons de prsence servies aux membres du conseil d'administration ou du
conseil de surveillance dans les socits anonymes et les socits en commandite
par action au taux de 20%.
3) Revenus de capitaux mobiliers au taux de 20%.
4) Montants pays au titre des marchs crits au taux de 1,5%
.
5) Montants gaux ou suprieurs 5000 dinars pays par lEtat, les
collectivits publiques, les tablissements publics, les personnes morales et les

85

personnes physiques soumises limpt sur le revenu selon le rgime rel au taux
de 1,5%
6) Prix de vente des biens immeubles ne faisant pas partie dun actif
professionnel, dclar dans lacte au taux de 2,5%
La retenue la source vise au n1, et 6 nest due que sur les montants pays
par l'Etat, les collectivits publiques locales, les personnes morales et les personnes
physiques soumises au rgime rel d'imposition, c'est dire celles qui sont dans
l'obligation de tenir une comptabilit conformment la lgislation comptable des
entreprises.

86

Section IV: Le paiement de limpt sur le revenu :


1) Liquidation :
Le calcul de l'impt sur le revenu, s'effectue, en considrant la fraction du
dinar comme un dinar entier, conformment au barme suivant :
Barme de l'impt sur le revenu

TRANCHES

TAUX DE
LA TRANCHE

TAUX EFFECTIF A
LA
LIMITE SUPERIEURE
DE LA TRANC HE

0%
15%
20%
25%
30%
35%

0%
10,50%
15,25%
20,12%
26,05%
-

1 500
1 500,001
5 000
5 000,001 10 000
10 000,001 20 000
20 000,001 50 000
Au del de 50 000
Exemple :

Soit une personne physique exerant une activit d'ingnieur conseil ayant
ralis en 2000 des recettes brutes s'levant 50 000D.
Supposons que cette personne :
- ait ouvert un compte spcial d'pargne pour un montant de 20 000D
avec un taux d'intrt gal 5%;
- ait contract une assurance-vie pour un montant de 700D;
- ait reu des dividendes s'levant 3000D;
- ait ouvert un livret d'pargne logement auprs de la banque de l'habitat
dont les intrts s'lvent 300D;
- soit veuf avec deux enfants charge: le 1er g de 26 ans, le second
de 24 ans, tous les deux sont tudiants non boursiers;
- ait opt jour le rgime forfaitaire d'assiette pour des bnfices
provenant de l'exercice de son activit d'ingnieur conseil .
La dtermination du revenu net global imposable est tablie comme
suit :
1) Bnfices non commerciaux .........................
Recettes brutes ........................ ...........
50 000D
Abattement (30 %) ..........................
15 000D
recettes nettes .................
35 000D

87

2) Revenus de capitaux mobiliers


- Compte spcial d'pargne :
( 20 000D x 5% ) = ..................................
- Compte Epargne logement ( exonr)
0

1 000D

3) Dividendes ( exonr) 0
Revenu global brut imposable ............. 36 000D
dduire :
* revenu de capitaux mobiliers ..............
1 000D
* dduction pour chef de famille ........ 150 D
* dduction pour 1 enfant charge .... 300 D
* dduction des intrts
* dduction pour assurance-vie ...............
- contribuable: 800 D
- 1 enfant :
200 D
- le montant souscrit et dductible ............
Revenu net imposable

700D

33 850D

jusqu' 20 000D x 20,12 % = .........................................


4 024D
13 850 x 30% = .................................................... 4 155D
Impt sur le revenu d ......................... 8 179D
dduire retenue la source au titre
des revenus de capitaux mobiliers( 1 000 x 20% = 200 D)
Impt payer ..........
7 979D

MINIMUM D'IMPT SUR LE REVENU


1) Minimum d'impt de 0,1% du chiffre d'affaires
En ce qui concerne les activits commerciales et non commerciales, l'impt
annuel calcul par application du barme susvis ne peut tre infrieur un
minimum de 0,1% du montant brut au chiffre d'affaires local ou des recettes brutes.
2) Minimum d'impt de 100D
L'impt minimum de100D sapplique aux personnes physiques qui exercent
une activit industrielle ou commerciale ou une profession non commerciale qui ne
ralisent pas de chiffre daffaires ou qui sont en cessation provisoire dactivit.

88

Sont considres en cessation provisoire dactivit, les personnes soumises


lIR qui ont cess d'exercer leur activit sans dposer la dclaration de cession ou
de cessation prvue par larticle 58 du code de lIRPP et de lIS.
Toutefois, l'impt minimum fix 100D ne s'applique pas aux entreprises
nouvelles durant la priode de ralisation du projet. Cette priode ne peut excder 3
ans compter de la date du dpt de la dclaration d'existence prvue par l'article
56 du code de l'IRPP et de l'IS. Au del de cette priode de franchise, l'impt
minimum demeure exigible mme dans la situation o le projet n'a pas t encore
achev.
CAS PARTICULIER DES SALARIES PAYES AU SMIG

Les personnes physiques dont le salaire ne dpasse pas le salaire minimum


garanti dans les secteurs agricole (SMAG) et non agricole (SMIG) tel que fix par
la lgislation en vigueur pays au salaire minimum garanti bnficient dune
dduction supplmentaire de 500 dinars de lassiette soumise limpt sur le
revenu et de ce fait, la quote-part de leur revenu non imposable est passe de
2000D au lieu de 1500D.
RETENUE A LA SOURCE SUR LES TRAITEMENTS
SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIAGERES.
Les modalits de calcul de la retenue la source sur les traitements et
salaires diffrent selon qu'il s'agit d'employeur informatis ou non informatis.
.1 EMPLOYEURS NON INFORMATISES

Aux termes du paragraphe II de l'article 53 du code de l'impt sur le revenu des


personnes physiques et de l'impt sur les socits, tout employeur non informatis
est tenu d'effectuer les retenues la source sur les paiements mensuels selon un
barme labor par l'administration.
RETENUE SUR LES RETRIBUTIONS PROVISOIRES
OU ACCIDENTELLES
La retenue la source sur les rtributions occasionnelles servies par le mme
employeur est effectue sur leur montant net en fonction du traitement annuel
imposable l'impt sur le revenu conformment au barme suivant :
REVENU NET
TAUX
1.500,001 2.000,000
2.000,001 5.000,000
au del de
5.000,000

10 %
15 %
20 %
89

EXEMPLE
Soit un salari mari avec 2 enfants charge qui dispose d'un salaire annuel
brut imposable de 4500 D et d'une rtribution occasionnelle brute imposable de
600 D. Pour l'application du taux effectif l'indemnit, il ya lieu de tenir compte
du traitement annuel net de frais professionnels et des dductions au titre de la
situation et des charges de famille, major de la rtribution occasionnelle nette de
frais professionnels.
Calcul de la retenue d'impt :
Traitement brut :
Dductions
:
-10% frais professionnels
- Mari
+ 150D
}
- 2 enfants charge 165D

4 500 D
450 D
}
315 D
}

- Traitement net :

3 735 D

- Rtribution occasionnelle brute :


- Dduction pour frais professionnels (10%)
- Rtribution nette
Total revenu net : 3 735 D + 540 D = 4275 D

600 D
60 D
540 D

Le revenu annuel net de l'intress se situe entre 2 000,001 D et 5000,000D ,


le taux effectif applicable la rtribution occasionnelle est de 15%.
La retenue oprer sur cette rtribution est gale :
600 D - 60 D = 540 D
540 D x 15% = 81 D
.2 EMPLOYEURS
INFORMATISES

ET DEBITEURS DE RENTES OU DE

PENSIONS

Dans ce cas, l'impt sur le revenu mensuel objet de la retenue la source est
gal au quotient de l'impt sur le revenu annuel dtermin par application du
barme de l'impt sur le revenu par rapport au nombre de paies
Les modalits de dtermination de la retenue s'appliquent selon les procds
suivants :
-

il ne sera pas tenu compte au niveau de la retenue la source des


dductions au titre des enfants gs entre 20 et 25 ans poursuivant des
90

tudes suprieures sans bnfice de bourse, des parents fiscalement


la charge du contribuable et des enfants infirmes .Toutefois, les
enfants mineurs ouvrent droit aux dductions normales selon leur rang
au niveau de la retenue la source ;
le montant du salaire brut , de la pension ou de la rente est diminu
des frais professionnels fixs forfaitairement 10% pour les
salaris en activit et d'un abattement de 25% pour les retraits et les
pensionns et des dductions pour situation et charges de famille .

Dans ce cas, la retenue la source mensuelle est gale 1/12 de l'impt


annuel dtermin par rfrence au barme de l'impt sur le revenu.
EXEMPLE
Soit un salari ayant 2 enfants charge et dont le salaire brut imposable du
mois de Janvier 1990 s'lve 200 D .
Liquidation de l'impt sur le revenu :
-salaire annuel :
200D x 12
=
-dduction pour frais professionnels (10%) -dductions pour situation et charges
de famille

2 400 D
240 D

contribuable mari : 150 D

}
}
2 enfants charge : 165 D }

Revenu annuel net imposable


- impt sur le revenu d :
0,001 1 500,000
345,000 D x 15%
- retenue mensuelle :

315 D

____________
= 1 845 D

0
=
51,750 D =
12

51,750 D
4,312 D

On suppose que l'intress bnficie d'une augmentation de salaire de 20 D


compter du mois d'avril 1990 .
Dans ce cas , le salaire brut annuel sera donc de :
2 400 D + ( 20 D x 9 )
=
2 580 D
La nouvelle liquidation de l'impt sur le revenu et de la retenue la source
correspondante s'effectue comme suit :
- revenu annuel brut

2 580 D
91

- dduction pour frais professionnels ( 10%)


- dduction pour situation et charges
de famille
- contribuable mari

: 150, D }

- 2 enfants charge

: 165 D }

- 258 D

- 315 D
___________
2 007 D

-Revenu annuel net imposable

- Impt sur le revenu annuel d :


0,001 D 1 500 D
507 D x 15%
- retenues opres au titre des mois
de janvier, fvrier et mars :
4,312 D x 3
-retenue mensuelle pendant les 9
mois restants

=
=

0
76,050 D

12,936 D
63,114 D

-retenue mensuelle 63,114 D


9

7,012 D

.3 Calcul de la retenue sur les paies supplmentaires


occasionnelles

ou indemnits

La retenue la source sur ces paies est constitue par la diffrence entre
l'impt annuel calcul sur la base du revenu annuel major de ces paies ou
indemnits et le revenu annuel dtermin sans tenir compte de ces paies ou
indemnits .
EXEMPLE
Soit le mme salari ayant 2 enfants charge et dont le salaire brut
imposable mensuel s'lve 200 D .
On suppose, en outre, que l'intress bnficie en dcembre d'une indemnit
de productivit de 100 D .
Liquidation de l'impt annuel en tenant compte de l'indemnit :
Salaire annuel : 200 D x 12
=
2 400 D
Indemnit de productivit :
100 D
Revenu annuel brut
2 500 D

92

Dduction pour frais professionnels (10%)


Dduction pour situation et charges de
famille

250 D

contribuable mari : 150 D }


}

315 D

2 enfants charge : 165 D }


Impt sur le revenu d

1.935 D

0,001 1.500 D
=
0
435 D x 15%
= 62,250 D
Liquidation de l'impt annuel sans tenir compte de l'indemnit :
Salaire annuel
: 200 D x 12
= 2 400 D
Dduction pour frais professionnels (10%) - 240 D
Dduction pour situation et charges de famille
contribuable mari
: 150 D }
}
315 D
2 enfants charge
: 165 D }
___________
Salaire annuel net :
1.845 D
- impt sur le revenu d :
0,001D 1.500 D
345 D x 15%

=
=

0
51,750 D

La diffrence entre 62,250 D et 51,750 D soit 19,500 D constitue la retenue


la source oprer au titre de l'indemnit .
Toutefois , lorsque le revenu annuel net de l'intress, major de la paie
supplmentaire nette ou de l'indemnit occasionnelle nette, n'excde pas 1.500D, la
paie supplmentaire ou l'indemnit n'est pas soumise retenue .
Pour les personnes non t ablies ni domicilies en Tuni sie
Limpt est d pour les personnes non tablies ni domicilies en Tunisie par
voie de retenue la source. La retenue la source est libratoire de lIR ou de lIS
pour les personnes non tablies ni domicilies en Tunisie elle est due aux taux de :

20% pour les revenus de capitaux mobiliers


2,5% pour les Intrts des prts bancaires prix de ventes
des immeubles,

15% pour tous les autres revenus


Etant remarqu que :

93

dans le cas o une convention fiscale prvoit un taux


plus favorable que ceux susviss, il sera fait application
du taux conventionnel
dans tous les cas o il y a prise en charge de limpt par
la personne tablie ou domicilie en Tunisie, la retenue
la source sera liquide selon la formule de prise en
charge et selon le taux du droit commun, soit 100 x t
100 t

94