FIRMA DE AUDITORIA KIKAT

PROGRAMA DE AUDITORA
PRUEBAS SUSTANTIVAS
SOBRE LA
RAZONABILIDAD
DE LOS
SALDOS DE APERTURA

Cliente:
Compaa Delfines Aqua S.A

Perodo terminado el:

Setiembre 30- 2015

Propsito
El propsito de este papel de trabajo es documentar los procedimientos
sustantivos de auditora que debe ejecutar el auditor con el fin de obtener
evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir acerca de la integridad,
existencia, exactitud, presentacin, propiedad y revelacin sobre la razonabilidad
de los saldos de apertura.

Responsabilidad
Este modelo no pretende abarcar la totalidad de las situaciones que se generan de
acuerdo con las caractersticas particulares de cada cliente y por lo tanto debe ser
ajustado por el auditor de acuerdo con las necesidades del cliente y el juicio
profesional del auditor.

Procedimiento

Fecha de

Aseveracin

corte
Realizar cedula de recalculo de Al 30 de
la

depreciacin

de

la setiembre

Hecho por /

Referencia

Fecha:
Revelacin

Anthony
Freach

K-A-K 0727

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Procedimiento

Fecha de

Aseveracin

corte
del 2015

maquinaria de fabricacin.

Hecho por /

Referencia

Fecha:
13-Setiembre
2015

Llevar a cabo una prueba para Al 30 de

Existencia

la respectiva verificacin del setiembre

sistema

de

control

Kimberly

K-A-K 0728

Flores

para del 2015

17- Setiembre

determinar que las cuentas de

2015

pasivos y activos corrientes se

encuentran

libres

de

incorreccin material.
Realizar recalculo de la cuenta Al 30 de
propiedad,

planta

Presentacin

equipo setiembre

Karol Valencia

K-A-K 0729

23-Setiembre-

debido al cambio de poltica del 2015

2015

contable para el registro de la

misma, del modelo al costo al
modelo valor razonable.
Preparar

una

cdula

que Al 30 de

Presentacin

Anthony

contenga el resumen de la setiembre

Freach

propiedad, planta y equipo y su del 2015

27- Setiembre-

depreciacin

acumulada

2015

K-A-K 0730

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Procedimiento

Fecha de

Aseveracin

corte

Hecho por /
Fecha:

mostrando los saldos de inicio,

adicional,

retiros

saldos

finales.

Cargo

Fecha

Realizado por:

Encargado: Auditor

(dd/mm/aaaa):
10 de setiembre

Revisado por:

Financiero
Encargado: Auditor

2015
13 de setiembre

Revisado por:

encargado
Gerente: Gerente

2015
27 de setiembre

Revisado por:

encargado
Socio: Socio

2015
29 de setiembre

encargado

2015

Firma

Referencia

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Cliente:
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Perodo terminado el:

Setiembre 30- 2015

2. Indique los procedimientos de auditora que realizara para verificar la

razonabilidad de los saldos de apertura tanto de propiedad, planta y equipo
como de patrimonio (15%) Sea especfico en la documentacin que
solicitara a la Administracin.

Objetivo de auditora
(NIA 510) Obtener evidencia suficiente y apropiada sobre si:
1) Los saldos iniciales estn libres de errores o irregularidades que afecten
los estados financieros del periodo a auditar.
2) Las polticas contables que se reflejan en los saldos iniciales se han
aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo

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auditado, o si los cambios realizados en las polticas contables se han

contabilizado de forma adecuada y presentado y revelado de forma
adecuada, de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable.

Se refleja los procedimientos de auditoria que se realizan para verificar la

razonabilidad de los saldos de apertura de las cuenta de propiedad, planta y
equipo como de patrimonio.
El auditor debe analizar los estados financieros ms recientes, si los hay, y
el correspondiente dictamen del auditor predecesor, si lo hubiere, para
obtener informacin relevante sobre los saldos iniciales.
Saldos de apertura: saldos contables al inicio del periodo. Los saldos de apertura
se corresponden con los saldos al cierre del periodo anterior y reflejan los
efectos tanto de las transacciones y hechos de periodos anteriores, como
de las polticas contables aplicadas en el periodo anterior. Los saldos de
apertura tambin incluyen aquellas cuestiones que existan al inicio del periodo y
que

requieren

revelacin

de

informacin,

como,

por

ejemplo

las

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contingencias y los compromisos. (NIA 510, Pg. 528, Conceptos generales de

Auditoria II).
Del prrafo anterior descrito en la NIA 510 se concluye que:

El auditor determinara si los saldos iniciales reflejan la aplicacin de

polticas contables apropiadas o si poseen algn cambio relevante.

Si el dictamen del auditor del periodo anterior fue modificado, el auditor

debera prestar especial atencin en el periodo actual al asunto resultado
de la modificacin.
Al no tener certeza de las verificaciones de los periodos anteriores, el auditor
deber enfocar su atencin en mayor proporcin hacia los estados financieros
actuales para obtener una opinin razonable sobre los mismos, para ello:
Deber examinar los registros subyacentes a los saldos de apertura de
activos fijos, inversiones y deuda a largo plazo;
Puede obtener confirmacin de los saldos de apertura con terceras partes,
por ejemplo, para deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el
auditor puede necesitar realizar procedimientos de auditoria adicionales.
Por lo anterior descrito se le solicita a la administracin todos los documentos
relacionados a las auditorias que han evaluado el estado de la entidad

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anteriormente, adems de la documentacin que especifique el proceso actual de

los estados financieros de la entidad que ayude al auditor al brindar una opinin
razonable de si existe o no, incorreccin material.

3. Analice cul es el impacto de las situaciones comentadas por la

Administracin en la opinin al 30 de setiembre de 2015 en relacin al
cambio de poltica contable de la propiedad, planta y equipo y el deterioro de
la

mquina.

(10%).

Debe

utilizar

tambin

la

Normativa

contable

correspondiente.
Con base a la NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo los siguientes conceptos hacen
referencia a los mtodos de reconocimiento:

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Medicin despus del reconocimiento: La entidad elegir como poltica

contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin, y aplicar esa
poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y
equipo.
Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizar por su costo menos
la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro
del valor.
Modelo de reevaluacin: Con posterioridad a su reconocimiento como
activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable
pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su
valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin
acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que
haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad,
asegurar

que

el

importe

en

libros,

en

todo

momento,

no

para
difiera

significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable al

final del periodo sobre el que se informa.
Con base a los conceptos anteriores se determina que el impacto que produce el
cambio de poltica contable:

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El cambio de poltica contable afecta los estados financieros de manera que puede
producir que el mismo no ha sido contabilizado en forma apropiada y revelado en
forma adecuada, en dicho caso el auditor debera expresar una opinin calificada
o una opinin adversa, segn sea apropiado.
Provocando que los estados financieros no posean una seguridad razonable para
la administracin con la cual no se pueda determinar que los resultados sean los
correctos teniendo indicios de error.
De la mano con los conceptos mencionados con anterioridad se determina el
posible impacto que produce la reevaluacin del deterioro por de ende la vida til
de la maquinaria de fabricacin:
La reevaluacin de la misma perjudica de manera que para determinar el mtodo
de revaluacin

del costo del producto al valor razonable, se necesita la

depreciacin asertiva de la maquinaria que en dicho caso la entidad no lo posee,

ya que esta no realizo cambios en la vida til de la maquinaria con la cual se
determina la depreciacin, por tanto la misma sale errnea.

4. Indique cul es el impacto para el perodo auditado de la salvedad

incluida en los Estados Financieros por el auditor anterior en relacin a los
inventarios?

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La NIA 705 establece requerimientos y proporciona orientaciones sobre las

circunstancias que pueden llevar al auditor a expresar una opinin modificada
sobre los estados financieros, sobre el tipo de opinin que resulta adecuado
segn las circunstancias y sobre el contenido del informe de auditora
cuando el auditor expresa una opinin modificada.
La incapacidad del auditor de obtener evidencia de auditora

suficiente

adecuada en relacin con los saldos de apertura puede dar lugar a una de
las siguientes opiniones modificadas en el informe de auditora:
Una opinin con salvedades o la denegacin de opinin, segn las
circunstancias
Salvo que las disposiciones legales o reglamentaria lo impidan, una opinin
con salvedades o la denegacin de opinin, segn corresponda, en
relacin con el resultado de las operaciones y los flujos de efectivo, en su
caso, y una opinin no modifica o favorable en relacin con la situacin
financiera.(NIA 510, Pg. 533, Conceptos Generales de Auditoria II)
El auditor no presenci el recuento fsico de existencias al inicio del periodo
actual y no pudo

obtener

evidencia

de

auditora suficiente y adecuada

en relacin con los saldos de apertura de las existencias. (NIA 510, pg.534,
Anexo, A8, Conceptos generales Auditoria II).

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Fuimos nombrados auditores de la sociedad el 30 de setiembre de 2015

por lo que no presenciamos el recuento fsico de las existencias al inicio
del ejercicio. No

hemos

podido

cantidades de existencias a
existencias

iniciales

influyen

satisfacernos

por medios alternativos de las

30 de setiembre del 2015. Puesto

en

la

que

determinacin del resultado

razonabilidad de la existencia de los inventarios,

las

para la

es por ello que el auditor

determina que el saldo inicial no est presentado fiablemente.

5. Asuma que en la reunin con los auditores antecesores usted concluye

que obtiene evidencia suficiente y adecuada de los saldos de apertura
mediante la revisin de los papeles de trabajo. Cmo cambia su enfoque de
auditora?
Segn la NIA 510, en el apartado 9 hace referencia a que:
Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor y
ste expres una opinin modificada, el auditor evaluar el efecto que la cuestin que
origin la modificacin tiene en la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los
estados financieros del periodo actual, de conformidad con la NIA 315
Por lo cual para la realizacin de la auditoria actual como acuerdo mutuo con la
entidad se toma la decisin de no tomar en cuenta los periodos anteriores por lo

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cual la opinin que pueda tener un auditor antecesor no es relevante para la

realizacin de la del presente ao.
La opinin se presentara de una forma distinta, en cuanto a la
presentacin de un solo perodo?
Por el acuerdo mutuo de la firma y la empresa, la opinin no se presentara de una
forma distinta, puesto que esto se acepta de manera uniforme, y se evaluara los
efectos de los saldos solo en un periodo siendo as una presentacin de forma
razonable sin tomar en cuenta los posibles errores que se arrastran de los
periodos anteriores