ASSOCIAO JATAIENSE DE EDUCAO AJE

CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DE JATA CESUT

FACULDADE DE DIREITO

KZIA MIRANDA MATIAS

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DOS SCIOS DE SOCIEDADE

LIMITADA NA EXECUO FISCAL.

JATA-GO
2014

KZIA MIRANDA MATIAS

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DOS SCIOS DE SOCIEDADE

LIMITADA NA EXECUO FISCAL

Projeto de pesquisa de monografia apresentado,

para obteno de Bacharelado em Direito no
Centro de Ensino Superior de Jata CESUT.
Orientador: Gerson Santana Arrais.

JATA-GO
2014

SUMRIO

1 TEMA..............................................................................................................................4
2 DELIMITAO DO TEMA.........................................................................................5
3 PROBLEMA...................................................................................................................6
4 OBJETIVO......................................................................................................................7
4.1 OBJETIVO GERAL......................................................................................................7
4.2 OBJETIVOS ESPECFICOS........................................................................................7
5 JUSTIFICATIVA.......................................................................................................... 8
6 REFERENCIAL TERICO..........................................................................................9
6.1 SOCIEDADE LIMITADA............................................................................................9
6.2 PRINCPIO DA AUTONOMIA PATRIMONIAL........................................................9
6.3 DESCONSIDERAO DA PERSONALIDADE JURDICA....................................10
6.4 OBRIGAO TRIBUTRIA......................................................................................12
6.5 SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA..............................................13
6.6 RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA.......................................................................14
6.6.1 Responsabilidade tributria do scio......................................................................15
6.7 EXECUO FISCAL EM FACE DO SCIO DE SOCIEDADE LIMITADA...........17
6.7.1 Execuo fiscal em face do scio de sociedade limitada luz da
jurisprudncia....................................................................................................................19
7 METODOLOGIA...........................................................................................................22
8 CONCLUSO.................................................................................................................23
9 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS.........................................................................24

1 TEMA
Responsabilidade tributria dos scios de sociedade limitada na execuo fiscal.

2 DELIMITAO DO TEMA
Anlise dos posicionamentos doutrinrios e jurisprudenciais, bem como seu
entendimento ao longo do tempo cerca da responsabilidade do scio de sociedade limitada
na execuo fiscal, e o estudo do que disciplina a Lei em relao ao tema.

3 PROBLEMA

De acordo com o ordenamento jurdico, em quais situaes o patrimnio dos scios

de uma sociedade limitada poder ser atingido em face do inadimplemento tributrio da
pessoa jurdica?

4 OBJETIVOS

4.1 OBJETIVO GERAL

Analisar as questes acometidas acerca da responsabilidade dos scios da sociedade
limitada em uma execuo fiscal, decorrente de dvida tributria contrada pela pessoa
jurdica.
4.2 OBJETIVOS ESPECFICOS
1) Analisar se o inadimplemento da pessoa jurdica em relao ao tributo pode
ocasionar a responsabilidade patrimonial pessoal dos scios integrantes.
2) Auferir o entendimento jurisprudencial e doutrinrio cerca da responsabilidade
tributria na execuo fiscal dos scios de sociedade limitada, levantando suas possveis
controvrsias e analisando as mesmas.
3) Abordar a teoria da desconsiderao da pessoa jurdica, analisando se necessrio
valer-se desta para que haja a responsabilizao dos scios nas dvidas tributrias contradas
pela sociedade limitada.
4) Analisar se a incluso dos scios no polo passivo da execuo fiscal no afrontaria
o princpio da autonomia patrimonial, sendo este um dos elementos fundamentais do direito
privado.

5 JUSTIFICATIVA
Em anlise ao que dispem os arts. 134 e 135 do Cdigo Tributrio Nacional, pode-

se verificar que foram omissos ao tratar da responsabilidade dos scios sobre o

inadimplemento da sociedade empresrio no pagamento do tributo.
O art. 135 deste mesmo cdigo delibera sobre a responsabilidade tributria de
terceiros em decorrncia de atos ilcitos, porm no disciplina propriamente os scios,
remetendo ento ao art. 134 que, no inciso VII, inclui o scio. Todavia, ao contrrio do art.
135, prev que, para que haja a responsabilidade tributria destes, no h necessidade de que
o fato gerador decorra de ato ilcito, gerando assim controvrsia em suas previses legais.
Ademais, no dispe de hiptese de incidncia em relao a qual modalidade
societria e que tipo de scio poder ser responsvel tributrio nas execues fiscais, havendo
necessidade ento de se realizar uma analogia entre o disposto no Cdigo Tributrio Nacional
e outros dispositivos legais, diversos ao ramo tributrio.
Resta verificado ento a falta de preciso legal a qual o assunto tratado, sendo
disciplinada pelo Cdigo Tributrio Nacional de maneira rasa e controversa, trazendo
problemas correta identificao dos elementos que geram a responsabilidade tributria aos
scios na execuo fiscal.
Em decorrncia da omisso do Cdigo Tributrio Nacional, a doutrina trata de forma
limitada, gerando at mesmo controvrsia doutrinria, havendo diversas correntes com
posicionamentos diferentes acerca do assunto.
Verifica-se, ainda, que ao longo do tempo a jurisprudncia dos tribunais fora
vacilante, cabendo uma anlise acurada das interpretaes conferidas norma.

6 REFERENCIAL TERICO
6.1 SOCIEDADE LIMITADA
Nesta modalidade de sociedade, a pessoa jurdica possui personalidade prpria,
sendo composta por scio ou cotista, os quais possuem parcela do capital social, sendo que
cada um fica responsvel diretamente pela integralizao da cota que subscreveu e
indiretamente ou subsidiariamente pela integralizao das cotas que os outros scios
subscreveram.

De acordo com Maria Helena Diniz:

Cada scio perante a sociedade somente responsvel pela integralizao
da quota que subscreveu no capital social. Mas se o credor (terceiro) vier a acionar a
sociedade (sua devedora), cujo capital ainda no se encontra totalmente
integralizado e, sendo seus bens insuficientes para saldar a dvida, poder ele, se
citados forem todos os scios, quantos forem necessrios para a complementao do
valor do capital social. (...) Mas, se o capital j estiver integralizado, nenhum scio
responder pelo dbito da sociedade acima do valor de sua quota. (2004, p. 733).

Desta forma, integralizada todas as cotas de todos os scios, nenhum destes

responder com seus bens particulares pelas dvidas advindas da sociedade, ou seja, da pessoa
jurdica. Temos, ento, que a responsabilidade limitada integralizao do capital social,
porm, o scio pode responder com o patrimnio subscrito, que o advindo da promessa de
transferir do patrimnio particular para o patrimnio da sociedade empresria, mesmo este
no estando ainda integralizado, ou seja, no tendo sido efetivada a contribuio prometida na
subscrio do scio para os fundos sociais da sociedade empresria para a formao do seu
capital social.
6.2 PRINCPIO DA AUTONOMIA PATRIMONIAL
Um dos ramos de estudo do direito comercial gira em torno das sociedades
empresariais, as quais, depois de constitudas, ocasionam o nascimento de uma pessoa
jurdica, e, a partir da, surge sua independncia em relao pessoa de seus scios. Desta
forma, os bens, direitos e obrigaes da pessoa jurdica no esto interligados com os de seus
scios, no se confundindo o patrimnio da sociedade empresarial com os de seus integrantes.
Com base nisso, surge o princpio da autonomia patrimonial, o qual disciplina que de
acordo com a legalidade e observados os atos constitutivos da sociedade, a sociedade
empresarial, em decorrncia dos atos praticados pelos seus scios e administradores, assume
direitos e obrigaes, e, por eles, a pessoa jurdica responde sem o comprometimento ou
vinculao do patrimnio dos seus scios.
De acordo com o princpio da autonomia patrimonial, Maria Helena Diniz ensina que:
No momento em que se opera o assento do contrato ou estatuto no
Registro competente, a pessoa jurdica comea a existir, passando a ter aptido para
ser sujeito de direitos e obrigaes, a ter capacidade patrimonial, constituindo seu
patrimnio, que no tem nenhuma relao com os scios, adquirindo vida prpria e
autnoma. Todos os atos da pessoa jurdica sero tidos como atos prprios,
consequentemente os atos praticados individualmente por seus scios nada tero a
ver com ela. A pessoa jurdica ter nome, patrimnio, nacionalidade e domiclio
diversos dos de seus scios. (2007, p. 229).

Porm, observa-se que o princpio da autonomia patrimonial vem perdendo sua

fora, em que, analisando a jurisprudncia, se nota que em alguns casos tal princpio tem sido

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aplicado de maneira equivocada no que se relacionam s dvidas da sociedade, gerando,

assim, considervel confuso em relao ao princpio ora abordado.
Fabio Ulha Coelho afirma no se justifica o afastamento da autonomia patrimonial
diante da mera inadimplncia, exigindo-se a comprovada utilizao da mesma (2010, p. 41).
Para expor a melhor aplicao da afastabilidade de tal princpio, citemos o aduzido
por Maria Helena Diniz:
Excepcionalmente, os scios respondero ilimitadamente pelas
obrigaes sociais relacionadas com deliberaes, por eles expressamente
aprovadas, contrrias lei ou ao contrato social. Podero, portanto, os participantes
de deliberao, contendo infrao legal ou estatutria, responder, inclusive com seu
patrimnio pessoal, pelas dvidas sociais. (2004, p. 757).

No ramo do direito tributrio, observa-se o possvel afastamento mediante anlise da

lei tributria quando o scio administrador tenha praticado atos ilcitos ou em afronta lei.
Vale ressaltar que a aplicao incorreta do princpio da autonomia patrimonial
acarreta danos aos agentes da atividade empresarial, bem como a toda a sociedade, pois, a
atividade empresria beneficia a sociedade, devendo dessa forma, serem garantidos os limites
impostos pela lei e ratificados pelo princpio da autonomia patrimonial.
6.3 DESCONSIDERAO DA PERSONALIDADE JURDICA
A sociedade empresarial possui individualidade prpria, no se confundindo com a
pessoa de seus scios, e, a partir desta premissa, surge um fenmeno denominado
desconsiderao da personalidade jurdica, de forma a suprimir tal regra.
Essa teoria advm de modo que haja um afastamento momentneo da personalidade
jurdica da sociedade, para alcanar diretamente a pessoa do scio em relao a determinado
ato fraudulento por este praticado, ensejando na desconsiderao da pessoa jurdica como se
no houvesse a sociedade, porm, a sua aplicao no anula a sociedade, mas sim, em casos
especiais, declara ineficazes tais atos com o objetivo de repar-los.
A desconsiderao da personalidade jurdica previsto no Cdigo Civil em seu art.
50, onde, de acordo com o art. caber desconsiderao da personalidade jurdica em casos
de abuso da personalidade jurdica, caracterizado pelo desvio de finalidade, ou pela confuso
patrimonial, alm da constatao da inexistncia de bens em nome da sociedade empresarial
que sejam suficientes para a quitao, devendo atingir to somente os scios que atuaram com
abuso de personalidade.
Em relao ao abuso da personalidade jurdica, caracterizado pelo desvio de
finalidade, de acordo com Cristiano Imhof, tais atos conceituam-se da seguinte maneira:
(...) No mbito do direito societrio caracteriza-se o desvio de poder
quando o agente embora observando as formalidades e no cometendo violao de
norma expressa exerce o seu poder com uma finalidade diversa daquela para o qual

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lhe foi conferida essa prerrogativa, deixando de ter com os demais associados
lealdade que deve caracterizar a sua conduta, conforme determina expressamente o
legislador (...) Cabe afirmar que o conceito de abuso de poder na disciplina
societria abrange as duas categorias (o abuso propriamente dito e o desvio). (...)
Desvirtuou-se o objetivo social, para se perseguirem fins no previstos
contratualmente ou proibidos por lei. (2012, p. 79).

J em relao confuso patrimonial, Critiano Imhof explica que A atuao do

scio ou administrador confundiu-se com o funcionamento da prpria sociedade, utilizada
como verdadeiro escudo, no se podendo identificar a separao patrimonial entre ambos.
(2012, p. 79).
Tal instituto possui duas linhas de teorias adotadas no ordenamento ptrio, sendo a
primeira chamada teoria maior, que aplicvel desconsiderao da personalidade jurdica
em casos de fraude e abuso de direito; a segunda, denominada teoria menor, basta que se
verifique a insolvncia para que se aplique a desconsiderao da personalidade jurdica, esta
vai contra o princpio da autonomia patrimonial, alm do que no est expressamente prevista
na legislao, tanto que no se faz bastante utilizada pelo ordenamento jurdico brasileiro.
Fabio Ulha Coelho, no que tange a desconsiderao da personalidade jurdica, aduz:
A teoria da desconsiderao nem sempre tem sido corretamente aplicada
pelos juzes (e mesmo alguns tribunais) brasileiros. Essa aplicao incorreta reflete,
na verdade, a crise do principio da autonomia patrimonial, quando referente a
sociedades empresrias. Nela, adota-se o pressuposto de que o simples
desatendimento de crdito titularizado perante uma sociedade, em razo da
insolvabilidade ou falncia desta, seria suficiente para a imputao de
responsabilidade aos scios ou acionistas. De acordo com esta distoro, se a
sociedade no possui patrimnio, mas o scio solvente, isso basta para
responsabiliz-lo por obrigaes daquela. A aplicao apressada da teoria no se
preocupa em distinguir a utilizao fraudulenta da regular do instituto, nem indaga
se houve ou no abuso de forma. (2009, p. 48).

Desta forma, a desconsiderao da personalidade jurdica deve ser considerada como

medida de exceo, onde se faz necessria a comprovao mediante prova cabal e inequvoca
da presena dos pressupostos constantes no art. 50 do Cdigo Civil, no cabendo, por
exemplo, a aplicao de tal instituto somente pelo fato de no haver bens suficientes de
propriedade da sociedade empresarial, ou por esta, possuir alto nmero de processos judiciais
em seu desfavor.
Destarte no ramo do direito tributrio devido lei ter simplesmente atribudo
responsabilidade pessoal ao scio administrador, este passa a ser sujeito passivo tributrio, na
condio de terceiro, por agir de forma ilcita dolosamente. Sendo assim, entende-se no ser
necessrio invocar a teoria civilista da desconsiderao da personalidade societria para
imputar responsabilidade tributria ao scio-gerente da sociedade limitada.
6.4 OBRIGAO TRIBUTRIA

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No direito tributrio, a obrigao tributria um vnculo jurdico definido em lei,

conforme art. 113 do Cdigo Tributrio Nacional, que obriga o sujeito passivo ao
cumprimento de uma prestao tributria, as quais podem ser principais ou acessrias.
Sacha Calmon Navarro Colho, a respeito das obrigaes principais e acessrias,
explica:
O CTN diz que a obrigao principal surge com a ocorrncia do fato
gerador ( 1), mas que a acessria decorre apenas da legislao tributria ( 2).
Assim, a principal exige o acontecer de um fato jurgeno e a acessria no (esta
decorre apenas de comandos legais). (2002, p. 580).

Posteriormente o mesmo autor completa:

Em suma, a obrigao de pagar tributo heternoma. Existir toda vez
que ocorrer no mundo ftico o evento jurgeno adrede previsto em lei. As chamadas
obrigaes acessrias, a sua vez, no passam de condutas positivas ou negativas que
os contribuintes devem observar por expressas e imperativas determinaes da lei.
Enquanto a chamada obrigao principal de dar coisa certa (dinheiro), a
denominada acessria de fazer ou no fazer. (COELHO, 2002, p. 581).

Desta forma, observamos que o fato gerador da obrigao principal previsto no art.
114 do Cdigo Tributrio Nacional decorre de lei, e o fato gerador da acessria previsto no
art. 115 deste mesmo cdigo, poder advir de outras normas que integrem a lei tributria,
visando atender os interesses do fisco no que se refere fiscalizao e arrecadao dos
tributos, equivalendo a qualquer condio de fazer ou no fazer exceto o pagamento do tributo
dado como coisa certa.
6.5 SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA.
O art. 121 do Cdigo Tributrio Nacional traz que o sujeito passivo da obrigao
tributria principal pode ser o prprio contribuinte (sujeito passivo direto) quando este pratica
o fato gerador ou o responsvel (sujeito passivo indireto) o qual no pratica o fato gerador,
porm sua sujeio decorra mediante disposio expressa em lei. Este ltimo assume a
condio de responsvel por dois modos: substituio e transferncia.
Segundo entendimento de Sacha Calmon Navarro Colho: O responsvel tributrio,
pois, o por transferncia do dever ou por substituio da pessoa que deveria ser o sujeito
passivo, precisamente porque realizou o fato gerador(2002, p. 592).
O mesmo autor ainda sobre a responsabilidade por substituio ou transferncia
explica a ocorrncia destas, respectivamente da seguinte maneira:
a) substituindo aquele que deveria ser naturalmente o contribuinte, por multivrios
motivos previstos em lei; e

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b) recebendo por transferncia o dever de pagar o tributo antes atribudo ao
contribuinte, o qual, por motivos diversos, no pode ou no deve satisfazer a
prestao. (COELHO, 2002, p. 592).

Desta forma, tem-se que o sujeito passivo da obrigao tributria poder ser tanto o
contribuinte quanto terceiros, por expressa disposio legal.
Nas obrigaes acessrias, o sujeito passivo, conforme disposto no art. 122 do
Cdigo Tributrio Nacional, aquele que destinatrio dos deveres de fazer e no fazer
institudos em lei.
6.6 RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA.
No ramo do direito tributrio a responsabilidade tributria delibera quem
responsvel pelo pagamento do tributo, sendo este sujeito passivo da obrigao tributria, a
qual geralmente recai sobre o contribuinte o qual pratica fato gerador previsto na hiptese de
incidncia.
Com efeito, terceiro que no contribuinte poder figurar como sujeito passivo da
obrigao tributria. Nessa hiptese, verifica-se o fenmeno da responsabilidade tributria, na
qual algum, que no tem relao direta e pessoal com o fato gerador, encontra-se obrigado ao
pagamento do tributo por disposio legal, conforme disposto no art. 134 do Cdigo
Tributrio Nacional.
Paulo de Barros Carvalho explica ser a pessoa do terceiro: qualquer uma, desde que
no tenha relao pessoa e direta com o fato jurdico tributrio, pois essa chamada pelo
nome contribuinte, mesmo que, muitas vezes, para nada contribua (2000, p. 315).
Com semelhante entendimento, Sacha Calmon Navarro Colho explica:
O tpico da sujeio passiva indireta por transferncia que primeiro a
obrigao tributria est fixada no sujeito passivo direto (contribuinte ou destinatrio
legal tributrio), sendo depois transferida ao sujeito passivo indireto, ex lege, desde
que ocorrentes os fatos de sub-rogao previstos na lei. (2002, p. 612).

Este se d em virtude de disposio legal expressa, onde ainda conforme Paulo de

Barros Carvalho surge responsabilidade tributria de terceiros ao: escolher o sujeito que
arcar com o peso da incidncia fiscal, fazendo s vezes do devedor da prestao tributria
(2000, p. 315).
E completa:
Para cada um dos eventos, compostos na forma de situao jurdica, a
autoridade legislativa apanha um sujeito, segundo o critrio de sua participao
direta e pessoal com a ocorrncia objetiva, e passa a chama-lo de contribuinte,
fazendo-o constar da relao obrigacional, na qualidade de sujeito passivo. Em
algumas oportunidades, porm, outras pessoas participam do acontecimento
descrito, mantendo uma proximidade apenas indireta com aquele ponto de referencia
em redor do qual foi formada a situao jurdica. Est entre tais sujeitos a opo do

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legislador, em ordem escolha do responsvel pelo crdito tributrio, em carter
supletivo do adimplemento total ou parcial da prestao. Eis o autentico
responsvel, surpreendido no prprio campo da concretizao do fato, embora
ligado a ele por laos indiretos. (CARVALHO, 2000 p. 316).

Nesse sentido, o art. 121 do Cdigo Tributrio Nacional disciplina que a obrigao
tributria incide sobre o contribuinte ou o responsvel, sendo que o primeiro realiza
diretamente a hiptese de incidncia, ao passo que o responsvel est vinculado indiretamente
ao fato gerador.
O Cdigo Tributrio Nacional relaciona vrias hipteses de responsabilidade
tributria, porm, vamos analisar apenas a possvel responsabilidade no que tange pessoa
jurdica de direito privado, prevista no art. 135, III do Cdigo Tributrio Nacional,
especificadamente a do scio-gerente ou administrador da sociedade por cota de
responsabilidade limitada.
6.6.1 Responsabilidade tributria do scio.
O art. 135 deste mesmo cdigo delibera a responsabilidade tributria a terceiros em
decorrncia de atos ilcitos, porm no disciplina propriamente o scio em seus incisos,
remetendo ento ao art. 134, sendo que este em seu inciso VII inclui o scio, e, ao contrrio
do art. 135, prev que para que haja a responsabilidade tributria a estes no h necessidade
de que o fato gerador decorra de ato ilcito, gerando assim controvrsia em suas previses
legais.
Desta forma necessrio que a responsabilidade do scio administrador seja
entendida mediante anlise analgica entre os arts. 134 e 135 do Cdigo Tributrio Nacional.
Um dos casos de responsabilidade tributria dos scios aparece no inciso VII do
art.134 do CTN, quando da liquidao de sociedade de pessoas.
Explica Sacha Calmon Navarro Colho que:
Em uma sociedade de pessoas onde o que importa a idoneidade dos
scios e no o capital social - que entra em liquidao, sendo que os ativos no so
suficientes para pagar os credores. Os scios ficam responsveis pelos dbitos,
inclusive fiscais, contrados pela sociedade (so sociedades de capital as sociedades
annimas e as sociedades por cotas de responsabilidade limitada, em que os scios
s respondem com o montante de suas cotas e aes). (2002, p. 627).

Porm, para melhor interpretao deste art. se faz necessrio remeter-se ao Cdigo
Civil, onde, observando seus arts. 1.023 e 1.024, podemos compreender de forma mais precisa
esta responsabilidade. Tais arts. aduzem que no caso de sociedade em liquidao em que no
hajam bens ou estes sejam insuficientes para pagamento dos dbitos tributrios, tero os
scios que responder proporcionalmente pelos dbitos fiscais com seu patrimnio particular.

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Ao realizar anlise simultnea dos arts. acima citados tem-se que para que a
responsabilidade pelo pagamento dos dbitos tributrios da sociedade empresarial recaia
sobre seus scios, so fundamentais a presena de alguns requisitos conforme explicado por
Luiz Alberto Gurgel de Faria:
So dois os requisitos bsicos para que seja reconhecida essa modalidade de
responsabilidade: 1) que o cumprimento da obrigao no possa ser exigido do
contribuinte; 2) que os terceiros tenham intervindo nos atos que deram ensejo
obrigao ou indevidamente se omitam.
Apesar de se falar em solidariedade a responsabilidade prevista possui
carter supletivo, apenas se aplicando quando no for possvel cobrar o tributo do
contribuinte, independentemente do motivo, como, por exemplo sua insolvncia.
Por sua vez exige-se uma interveno dos terceiros no ato ou uma omisso
imprpria. (2011, p. 723)

E por fim completa que Diferentemente do que ocorre com outros dispositivos,
este trata expressamente acerca das penalidades, prevendo que apenas podero ser transferidas
para os responsveis, aquelas de carter moratrio (FARIA, 2011, p. 723).
O segundo caso de responsabilidade tributria previsto no art. 135 do Cdigo
Tributrio Nacional onde a figura da responsabilidade tributria de terceiro se d mediante
prtica de ato ilcito doloso, sendo o terceiro responsvel pessoal e direto pela inadimplncia
do contribuinte direto, porm, para que se ocorra tal responsabilizao necessria que o ato
praticado seja ilcito e doloso, excluindo a simples falta de pagamento do tributo.
Luiz Alberto Gurgel de Faria explica:
Prosseguindo na disciplina da responsabilidade dos terceiros, o Cdigo
Tributrio Nacional cuida agora, dos casos em que h prtica de ato com excesso de
poderes ou infrao da lei, contrato social ou estatuto, estendendo a obrigao, em
carter pessoal, no s aqueles referidos no artigo anterior como tambm aos
mandatrios, prepostos, empregados, diretores, gerentes ou representantes de
pessoas jurdicas de direito privado.
A grande diferena entre a regra atual (artigo 135) e a do dispositivo
acima transcrito (artigo 134) que a responsabilidade deixa de ser supletiva para
assumir um carter de solidariedade. A justificativa plausvel: aqui, h prtica de
um ato ilcito pelo responsvel, seja violando a lei, seja desrespeitando o contrato ou
estatuto da sociedade em que trabalha. (2011, p.725).

Desta forma, para melhor definir a responsabilidade tributria do scio da sociedade

limitada, a interpretao do disposto em lei dever ser feita em relao aos arts. 134 e 135 do
Cdigo Tributrio Nacional, simultaneamente, onde o art. 135, III determina a
responsabilidade sobre obrigaes tributrias nos casos de atos praticados com excesso de
poderes e infringindo a lei, e em seu inciso III inclui os diretores, gerentes ou representantes
de pessoas jurdicas de direito privado, porm, no inclui expressamente o scio propriamente
dito, desta forma, conforme exposto no inciso I deste mesmo art., que indica as pessoas
referidas no art. anterior, ou seja, art. 134, tambm como responsveis, ento nos remetemos a
ele, onde em seu inciso VII elenca o scio.

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Sendo assim, aps o entendimento analgico dos arts. acima citados, nos remete que
para a responsabilizao dos scios necessrio que este esteja ao tempo dos fatos geradores,
na administrao da pessoa jurdica, e tenha praticado atos alheios aos interesses desta, o que
justifica que as execues fiscais contra as pessoas jurdicas possam vir a ser redirecionadas
aos scios administradores, ou ainda, seja este includo na certido de dvida ativa desde que
haja elementos suficientes que demonstrem ter havido o excesso ou infrao.
6.7 EXECUO FISCAL EM FACE DO SCIO DE SOCIEDADE LIMITADA.
Todo valor devido fazenda pblica de natureza tributria ou no, deve constar
inscrito na dvida ativa, a qual se d por procedimento administrativo para apurar a certeza do
crdito bem como sua liquidez. Aps tal procedimento derivado uma certido a qual
denominada certido de dvida ativa, sendo esta, ttulo executivo apto a ensejar o ajuizamento
da execuo fiscal.
Conforme estabelece o art. 2, pargrafo 5, da Lei 6.830/80 para que a certido de
dvida ativa tenha validade necessrio atender as exigncias da lei, contendo a descrio do
fato gerador ou do fato constitutivo da infrao bem como o nome do devedor da dvida
tributria.
Conforme art. 4, V desta mesma lei, a execuo fiscal poder ser promovida em
face do responsvel tributrio.
Para melhor entendimento citemos o entendimento de Leonardo Carneiro da Cunha
que diz:
a execuo fiscal pode incidir contra o devedor ou o responsvel
tributrio, no sendo necessrio que conste o nome deste na Certido de Dvida
Ativa. (...) se realmente fosse necessrio a designao do responsvel no termo de
inscrio de divida ativa, ele se transformaria em devedor no havendo razo para o
art 4, V, da lei 6.830/1980 fazer referencia ao responsvel, bastaria apenas ao
devedor. (2012, p. 391).

E ainda completa:
Caso, todavia, no esteja consignado na Certido de Dvida Ativa o nome
do responsvel, nada impede seja a execuo contra ele redirecionada, desde que
haja a comprovao de sua responsabilidade pela dvida (...) A evidncia estando em
nome do responsvel referido na Certido de Dvida Ativa, a execuo pode ser
contra ele redirecionada automaticamente. No estando, porm, seu nome, na CDA,
ser possvel o redirecionamento da execuo contra ele, se o exequente comprovar,
desde logo, sua responsabilidade. (CUNHA, 2012, p. 392)

Desta forma, caso o nome do scio no esteja na certido de dvida ativa s ser
possvel o seu redirecionamento se for previamente comprovado que o tributo no fora
recolhido por dolo do scio no exerccio de sua administrao, em razo de fraude ou abuso

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de poderes, infringindo a lei ou o estatuto social da sociedade empresarial, no configurando o

mero e simples inadimplemento tributrio.
Um dos princpios bsicos e fundamentais do direito processual brasileiro gira em
torno do contraditrio e da ampla defesa. Nos casos da execuo fiscal no se faz diferente,
vejamos o que diz Francisco Glauber Pessoa nos casos das execues fiscais em tela:
A incluso do scio de logo na CDA dever observar o devido processo
legal na seara administrativa. Ou seja, h de se conferir ao scio, tanto quanto a
pessoa jurdica, as oportunidades de defesa administrativa inerentes ao processo
tributrio. A simples meno do scio no antecedida por este interim necessrio
descabida, ensejando, desde logo, a desconstituio da CDA quanto a ele, por
ausncia de exigibilidade. (2011, p. 287)

E continua dizendo que: A inexistncia de situao de responsvel para fins de

redirecionamento pode ser impugnada via objeo de pr-executividade, embargos execuo
ou ao autnoma. (PESSOA, 2011. p. 294)
Desta forma, veem-se duas situaes diferentes para se oportunizar o contraditrio e
a ampla defesa, de acordo com o nome do devedor j incluso na certido de dvida ativa ou o
redirecionamento.
Em relao ao nus da prova, constando previamente o nome do scio na certido de
dvida ativa, compete ao scio o nus da prova.
J no caso de no constar, para que haja o redirecionamento a este, caber o nus da
prova ao demandante.
6.7.1 Execuo fiscal em face do scio de sociedade limitada luz da jurisprudncia.
Em anlise da jurisprudncia podemos verificar que at o assunto ser pacificado, este
fora objeto de muitas discusses e controvrsias conforme ser visto a seguir.
Por anos, a jurisprudncia fora vacilante ao tratar de tal assunto, conforme transcrito
por Marcelo Meneses Aguiar, mediante relato de Srgio Andr Gomes da Silva:
enquanto a 1a Turma dessa Corte se manifestava no sentido de que o
mero no-recolhimento do tributo configuraria violao legal, ensejando a
responsabilizao pessoal do scio-gerente, a 20 Turma do S.T.J. se manifestava em
sentido contrrio, entendendo que a simples falta do recolhimento de tributo no se
presta caracterizao da responsabilidade pessoal do administrador da pessoa
jurdica pelo inadimplemento da obrigao tributria. (AGRUIAR, 2007; SILVA,
2002, p.119-120).

Conquanto a lei tenha demonstrado as hipteses de responsabilidade tributria dos

scios, a fazenda pblica vinha buscando ampliar de maneira genrica as causas que
caracterizam a responsabilidade tributria dos scios, mediante interpretao equivocada e
tendenciosa a qual por muitas vezes fora acolhida pela jurisprudncia.

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Corroborando com o argumento acima demonstrado analisemos a jurisprudncia

abaixo:
TRF-1 - REMESSA EX
1998.01.00.062473-0 (TRF-1)

OFFICIO

REO

199801000624730

MG

Data de publicao: 26/01/2001

Ementa: TRIBUTRIO. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DO SCIO C
OTISTA E DO SCIO-GERENTE. CTN , ARTIGOS 134 E 135 . I. Em face do
art. 134 do CTN , a responsabilidade do scio cotista subsidiria e restrita aos
atos em que intervier e omisso de que seja responsvel, s se afigurando na
hiptese de liquidao de sociedade de pessoas. II. De acordo com a orientao
jurisprudencial do STF, as sociedades por quotas de responsabilidade limitada, de
acordo com o contrato social, podem assumir a natureza de sociedade de pessoas ou
sociedade de de capital. III. O scio-gerente, em conformidade com os ditames do
art. 135 do CTN , s responsvel quando a conduta de infrao lei lhe
imputvel. IV. A jurisprudncia dominante consolidou-se, entrementes, em
sentido
mais
amplo,
atribuindo responsabilidade pessoal
ao sciogerente mesmo nos casos de infrao lei pela pessoa jurdica. Precedentes deste
Tribunal e do c. STJ. V. Remessa oficial improvida. (MINAS GERAIS. TRF-1 REO: 199801000624730 MG 1998.01.00.062473-0. QUARTA TURMA. Rel. JUIZ
HILTON QUEIROZ. julgado em: 11/12/2000. DJ p.62 de 26/01/2001).

Conforme item IV, o nobre julgador baseado na jurisprudncia dominante a poca,

atribui sentido mais amplo a responsabilidade tributria dos scios, para os casos de infrao
em lei, sem demonstrar maior apurao no sentido de tal infrao decorrer de ato fraudulento
e doloso, ou seja, atribui a responsabilidade do scio em decorrer de mero inadimplemento do
tributo.
Porm tal entendimento fora pacificado aps edio da smula 430 do superior
tribunal de justia, que dispe:
STJ Smula n 430 - 24/03/2010 - DJe 13/05/2010 - REPDJe 20/05/2010 Inadimplemento da Obrigao Tributria - Responsabilidade Solidria do ScioGerente - O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si
s, a responsabilidade solidria do scio-gerente. (STJ, Smula 430, AC 24/03/2010,
DJ 13/05/2010).

Vejamos a atual jurisprudncia:

TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DIVERGNCIA.
EXECUO FISCAL. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DO SCIO
QUOTISTA. ART. 135, III, DO CTN.
1. Os bens do scio de uma pessoa jurdica comercial no respondem, em carter
solidrio, por dvidas fiscais assumidas pela sociedade (EREsp n. 260.107, Primeira
Seo, Ministro Jos Delgado).
2. Em se tratando de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, o scio
que no participa da gesto da empresa no deve ter a execuo fiscal
redirecionada contra si.
3. Embargos de divergncia providos. (SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA.
Embargos de Divergncia no RE n 591.954 - SP (2004/0127763-4). PRIMEIRA
SEO. REL. MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA. Julgado em:
08/06/2005. DJ p. 359, 01/07/2005).

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Ementa PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM
AGRAVO DE INSTRUMENTO. RESPONSABILIDADE DO SCIO-GERENTE
POR OBRIGAES TRIBUTRIAS NO HONRADAS PELA PESSOA
JURDICA. MERO INADIMPLEMENTO DA OBRIGAO TRIBUTRIA NO
CONFIGURA, POR SI S, A INFRAO LEI DE QUE TRATA O ART. 135,
DO CTN. NO INCIDNCIA DO ART. 136, DO CTN. IMPOSSIBILIDADE DE
REEXAME DE PROVA EM SEDE DE RECURSO ESPECIAL. INCIDNCIA DA
SMULA 7/STJ.
1. entendimento pacfico deste Tribunal de que o mero inadimplemento de
obrigao tributria no configura, por si s, a infrao lei de que trata o art.
135, do CTN. 2. O scio responde pelas dvidas societrias apenas nos casos em
que a ele for imputvel ato praticado com excesso de poderes ou infrao lei,
ao contrato social ou aos estatutos, nos termos do art. 135, III, do CTN.
3. No configurada a ocorrncia de infrao, no de se cogitar da aplicao do art.
136, do CTN. 4. Em sede de Recurso Especial no cabe reexame de aspectos fticos
e probatrios. Incidncia da Smula 7/STJ.
5. Agravo Regimental no provido. Data Publicao 20/08/2007. Destacou-se.
(SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. AgRg no Ag 649818 / MS AR NO AI
2004/0181345-8. SEGUNDA TURMA. REL. MINISTRO HERMAN BENJAMIN.
Julgado em: 21/09/2006. DJ p. 254 de 20.08.2007).

Vemos, desta forma, que a princpio, devido lei admitir lacunas a cerca da
responsabilidade tributria dos scios, esta vinha sido interpretada de maneira equivocada
luz da jurisprudncia. Porm, atualmente, mediante analogia a cerca do Cdigo Tributrio
Nacional, Cdigo Civil Brasileiro, Cdigo Comercial, Lei de Execues Fiscais, assim como
a Constituio Federal, tornou-se de melhor entendimento que a responsabilidade tributria
em relao execuo fiscal ser atribuda ao scio no mbito de sua administrao, quando
este praticar ato ilcito dolosamente.

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7 METODOLOGIA
O desenvolvimento deste se dar mediante anlise de referenciais bibliogrficos,
mencionando posicionamentos de diversos autores do ramo de direito tributrio, direito
comercial e direito processual civil.
Ser tambm apresentado estudo dos pareceres jurisprudenciais ao decorrer do
tempo.
E por fim, anlise dos artigos concernentes ao tema no Cdigo Civil, Cdigo de
Processo Civil, Cdigo Comercial, Constituio Federal e principalmente Cdigo Tributrio
Nacional, bem como utilizao destes para fundamentao do presente trabalho.

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8 CONSIDERAES FINAIS
Mediante anlise, vemos que de certa forma quando a responsabilidade tributria
atribuda ao scio administrador da sociedade limitada suprime o princpio da autonomia
patrimonial, porm, os agentes das sociedades empresariais estavam se valendo do resguardo
de tal principio para praticarem atos ilcitos e fraudulentos se vendo livres de quaisquer
sanes pessoais e patrimoniais, havendo ento a necessidade da responsabilizao destes
quando praticam atos ilcitos e fraudulentos dolosamente.
Desta forma, o scio de sociedade limitada s poder ser responsvel tributrio
enquanto desenvolvendo a funo de administrador da sociedade empresarial na poca do fato
gerador, sendo que, a simples falta de pagamento do tributo pela sociedade empresarial no
enseja sua responsabilidade, esta, advm de indispensvel ato de ilegalidade revertida de dolo,
onde sua responsabilidade se faz subsidiariamente e no solidariamente.
Ao figurarem no polo passivo da execuo fiscal no se faz necessrio a aplicao da
teoria da desconsiderao da personalidade jurdica, pois a lei tributria j prev a
responsabilidade destes como terceiros, sendo assim, assumiro o papel do contribuinte
indiretamente.
Conclui-se tambm que o scio poder ser responsabilizado mediante duas situaes:
a primeira tendo seu nome constante da certido de dvida ativa mediante prvia comprovao
da plausibilidade no processo administrativo e a segunda quando seu nome no est includo
na certido de dvida ativa, cabendo o redirecionamento mediante prova cabal e inequvoca do
ato fraudulento doloso.

REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS

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DINIZ, Maria Helena. Cdigo Civil Anotado. 10. ed. So Paulo: Saraiva, 2004.
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SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. Embargos de Divergncia no RE n 591.954 - SP

(2004/0127763-4). PRIMEIRA SEO. REL. MINISTRO JOO OTVIO DE NORONHA.
Julgado em: 08/06/2005. DJ p. 359 de 01/07/2005. Disponvel em:
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SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. AgRg no Ag 649818 / MS AR NO AI 2004/01813458. SEGUNDA TURMA. REL. MINISTRO HERMAN BENJAMIN. Julgado em: 21/09/2006.
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