SUBDIRECCION DE EDUCACION SUPERIOR

SEDE TIHUATLAN
LICENCIATURA EN FINANZAS Y CONTADURIA PBLICA

Impuestos en Mxico

INVESTIGACION DOCUMENTAL

Para Acreditar la Asignatura:

Mtodos de Investigacin.

Presenta:
Dania Berenice Nez Gmez.
Del 3er Cuatrimestre Grupo 301

Ante el C.
Prof. Rafael Mireles Campos
Asesor

Tihuatln Ver.
2016

14 de Agosto de

INDICE
INTRODUCCION................................................................................................2
HISTORIA DE LOS IMPUESTOS EN MEXICO.......................................................5
Mxico Independiente...................................................................................7
La Reforma....................................................................................................8
El Porfiriato....................................................................................................9
La Revolucin..............................................................................................10
Mxico Contemporneo...............................................................................12
DISTRIBUCION DE LOS IMPUESTOS................................................................13
QUIEN RECAUDA LOS IMPUESTOS?...............................................................14
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA...................................................................17
PLANTEAMIENTOS SECUNDARIOS..................................................................17
MARCO TEORICO............................................................................................19
CONCLUSION..................................................................................................32
REFERENCIAS.................................................................................................33
ANEXOS

34

INTRODUCCION

En atencin a la materia de mtodos de investigacin que cursamos en el

tercer cuatrimestre de la Lic. En finanzas y contadura pblica, en la UPAV. A
continuacin se pretende redactar una Investigacin Documental de los
siguientes aspectos de los impuestos: Definicin, Historia, Distribucin
y Quin recauda los impuestos?

El desarrollo de la presente investigacin est ligado estrechamente a las

disposiciones legales, fiscales y penales determinadas hasta el ao 2016,
fundamentalmente establecidas en la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, El cdigo Fiscal de la federacin, las leyes fiscales con sus
reglamentos y las Leyes y disposiciones del Servicio de Administracin
Tributaria.

Situndose en un principio en los origines de la tributaciones desde el Mxico

Prehispnico hasta el Mxico contemporneo,

con esta investigacin se

pretende involucrar al lector(a) en las generalidades, los conceptos

doctrinarios, los fundamentos jurdicos y la normatividad sancionatoria en
materia tributaria.

Con la finalidad de brindar una mejor comprensin

de los

tipos de

impuestos que existen, se han utilizado casos prcticos como la caucin del
impuesto del Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto al valor agregado;
inclusive informacin ya digerida por la Autoridad Fiscal, El Servicio de
Administracin Tributaria (SAT).

MARCO CONTEXTUAL

Del derecho Fiscal y la contadura pblica se desprende el tema que nos

ocupa en estos momentos, siendo obligacin de todos los mexicanos
contribuir al gasto pblico en nuestro pas, se establece a travs de
la norma fundamental La

Constitucin Poltica de los Estados Unidos

Mexicanos o Carta Magna, sealada para regir jurdicamente al pas. La cual

instituye lo siguiente: El artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos establece que es obligacin de los mexicanos
contribuir a los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.

Ahora bien, contribuir al gasto pblico implica conocer todas las formas
para realizar dicha contribucin, porque pudiramos cuestionarnos lo
siguiente- Si soy ama de casa, acaso yo pago impuestos?- La respuesta es
s; puesto que segn el artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las
formas de contribuir al gasto pblico son las siguientes:

Los impuestos.
Aportaciones de seguridad social.
Contribuciones de mejoras.
y derechos.

4
De modo que, siendo ama de casa, tal vez no emito una factura por los
servicios realizados a mi esposo o a mis hijos, sin embargo supongamos, que
requiero, un acta de nacimiento certificada para algn trmite, en ese caso
estara pagando al municipio un derecho; cuyo importe pagado sera una
contribucin para el gasto pblico.

Una vez expuestos los tipos de contribucin que existen en la Repblica

mexicana, nos abocaremos a conceptualizar el trmino de impuestos que
como se indic al principio de este documento es el tema que nos interesa
por el momento.

Los impuestos son una de las herramientas de mayor importancia con el que
cuenta Mxico, y desde luego otros pases del mundo para promover el
desarrollo econmico, mediante un determinado nivel de tributacin a travs
del gasto social, a continuacin se establecen los elementos tericos
necesarios de diferentes fuentes de informacin.
3 distintas definiciones de impuesto.
Primera definicin de impuesto.

El artculo 2 del C.F.F Fraccin I, Impuestos.- Son contribuciones

establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales, que
se encuentren en la situacin jurdica o del echo prevista por la misma y que
sean distintas de las sealadas en la fraccin II, III y IV del mismo artculo.
Segunda definicin de impuesto.
Del Diccionario de la Real Academia: (del latn tributum) que es la
entrega por parte del sbdito al Estado para las cargas y atenciones pblicos

5
cierta cantidad de dinero o en especie. Tambin agrega: es una obligacin
dineraria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de
las

cargas

pblicas.

Tercera definicin de impuestos.

El Servicio de Administracin Tributaria. El trmino impuesto deriva de

la raz latina impositus que expresa tributo o carga. El impuesto es la
obligacin coactiva y sin contraprestacin, de efectuar una trasmisin de
valores econmicos, por lo comn dinero, a favor del Estado y de las
entidades autorizadas jurdicamente para recibirlos, por sujeto econmico,
con fundamento en una ley que establece las condiciones de la prestacin
de manera autoritaria y unilateral.
Del anlisis en el contenido de las definiciones anteriores podramos
referirnos que un impuesto, es un tributo el cual debe ser proporcional y
equitativo, y por supuesto establecido en la ley, destinado a la satisfaccin
de las atribuciones del estado relacionadas con las necesidades colectivas o
sociales de los servicios pblicos.

HISTORIA DE LOS IMPUESTOS EN MEXICO

Ahora bien, con el objetivo de concientizarnos ms sobre el tema de las

contribuciones en es especial como ya lo puntualizamos, el de los impuestos,
conoceremos la evolucin de los tributos puesto que nos permitir tener la
posibilidad de conocerlos y por ende mejorarlos.

6
A continuacin se ilustra de manera sencilla y breve los inicios de los
impuestos en Mxico:
Mxico Prehispnico.
Los tributos que se pagaban en Mxico prehispnico eran de dos tipos: los
que pagaban los pueblos sometidos y los que deban pagar los habitantes
mexicanos o mexicas.
Al consolidarse Mxico Tenochtitlan surge el periodo de expansin y dominio
militar de los aztecas. A los pueblos que sometan, les imponan cargas
tributarias en productos que deban entregar; mantas de algodn, plumas de
aves, telas de varias fibras, cigarros, bolas de caucho para el juego de pelota
y tambin metales preciosos, guilas, serpientes e incluso mancebos a los
cuales se les arrancaba el corazn para ofrecerlo a sus dioses.
Durante este periodo, los tributos cobrados a los pueblos sometidos no eran
utilizados para beneficio de las comunidades que los aportaban; en realidad
se destinaban para las necesidades de los gobernantes y del pueblo
dominante.

El cobro de tributos era tan importante para los aztecas que se

organizaron

para

facilitar

su

recaudacin

nombraron

los

calpixquis primeros recaudadores.

Los registros de tributos se llamaban tequimatl o matrcula de
tributos;

fueron

un

gnero

de

cdices

relacionados

con

la

administracin pblica del Imperio Mexica.

La Colonia Periodo Virreinal.

Corts, en sus Cartas de Relacin describe sus hazaas y el gran nmero de
pueblos que tributaban al emperador Moctezuma. Esto lo descubre en el

7
libro de tributos de los aztecas, en el que obtuvo informacin para localizar y
explotar los yacimientos de minerales. El oro y la plata le interesaban, pero
tambin pensaba en el cobre como material necesario para preparar el
bronce de sus caones.
Estas Cartas de Relacin son el primer documento fiscal en la historia de la
Real Hacienda de la Nueva Espaa.
Corts cambi el pago de tributos del pueblo azteca de flores y animales, por
alimentos, piedras y joyas.
Despus de la cada de Mxico, se cre la Real Hacienda que se dedic al
cobro de impuestos. Estaba constituida por un tesorero, un contador que
llevaba el registro de las contribuciones en libros, un factor que cobraba los
impuestos, un veedor que vea o inspeccionaba, y oficiales de la Real
Hacienda que eran una especie de judiciales fiscales.
El tesorero reciba las barras de oro, o plata o monedas y las guardaba en la
Caja Real. sta se abra con tres llaves, que por seguridad estaban en manos
de tres personas distintas: el tesorero, el contador y el gobernador. A su
cargo estaba resguardar el Quinto Real.

Mxico Independiente.

En 1810, la Orden Real de la Nueva Espaa dict que los indios quedaban
eximidos del pago de contribuciones.
Entre las proclamas de los insurgentes se observan las siguientes:

Que cese la contribucin de tributos respecto a las castas que lo pagan

y toda exaccin que a los indios se les exija.

Que en todos los negocios judiciales, documentos, escrituras y
actuaciones, se haga uso de papel comn para dejar de pagar
impuestos por el papel sellado.

En 1812 se organiza la Hacienda Pblica, que indic que en cada provincia

debera existir una tesorera que recaudara los caudales o recursos del erario
pblico.
En 1814, con Fernando VII, se complement el sistema fiscal para las
provincias, estructurndose la Hacienda. Se encarg a cada ayuntamiento la
administracin para distribucin de las recaudaciones, convirtindose las
diputaciones locales en autoridad suprema.
En 1822 se aplicaron nuevas disposiciones hacendarias para tratar de
arreglar la situacin econmica. Se modificaron los derechos sobre el vino y
el aguardiente, aumentndose la tasa para los extranjeros. El Congreso
otorg la primera exencin de impuestos en un caso particular: se permiti la
introduccin de cinco imprentas sin impuestos y derechos.
En 1824, cuando era presidente el General Guadalupe Victoria, se cre la
Contadura Mayor de Hacienda, integrada por Hacienda y por Crdito Pblico.
La seccin de Crdito Pblico deba comprobar el estado de la deuda
nacional, las sumas autorizadas y los intereses cubiertos.
Se fundan tambin los principios jurdicos sobre los que se bas la Hacienda
Pblica. stos quedaron establecidos en el Acta Constitutiva. Asimismo, se
sancion el principio de que no podr hacerse ningn pago o erogacin que
no est comprendida en los presupuestos, excepto en el caso de que sea
aprobado por el Congreso.

9
La Reforma.

Los principales hechos de importancia hacendaria emanados del Gobierno

Constitucional de don Benito Jurez fueron:

El restablecimiento de la Junta de Crdito Pblico, encargada de administrar

las aduanas martimas, as como de las modificaciones que se hicieron a su
organizacin.
La medida de cobro de los impuestos en los puntos del consumo y no

de la produccin.
El cese de las

gobernadores de los estados en el ramo de Hacienda.

Liberacin del cultivo, elaboracin y comercio del tabaco y fijacin de

un impuesto por su consumo.

Se extinguen los fondos de peajes, minera y judicial.
Se establece la Contribucin Federal, que consisti en el 25% o cuarta

facultades

extraordinarias

concedidas

los

parte adicional sobre todo entero (pago) realizado en las oficinas de la

Federacin y en los estados.
Es durante el gobierno de Jurez cuando por primera vez las oficinas
principales de Hacienda tienen una direccin especfica de contabilidad, se
llevan con toda regularidad las cuentas y disposiciones del Ejecutivo y
funciona cabalmente la maquinaria administrativa, toda vez que la doctrina
econmica se centraba en la consolidacin de las instituciones de la
Repblica. Esto era importante porque el estado lastimoso en que estaba la
Hacienda hasta ese momento, impeda prever gastos, buscar el desarrollo
del pas y el bienestar social.
Entre las innovaciones fiscales notables de este periodo se encuentra el
establecimiento del sistema de contabilidad llamado partida doble y la
expedicin de la Ley del Timbre, la cual fijaba un plazo para la sustitucin de
papel sellado por las estampillas correspondientes, as como la creacin de

10
una oficina especial en la que se imprimieran dichas estampillas y el papel
para despachos, ttulos y nombramientos. Este es antecedente de la
Direccin de Impresin de Estampillas y Valores.

El Porfiriato.

Durante el gobierno de Daz se inici un periodo de prosperidad en el pas,

principalmente con una poltica de impulso a la construccin de ferrocarriles
y el desarrollo de la industria minera, razn por la que se requera la reforma
y actualizacin del sistema fiscal y de la Secretara de Hacienda.
Las principales caractersticas del sistema fiscal de la poca fueron:

La mayor parte de la riqueza del pas estaba ligeramente gravada o no

pagaba ningn impuesto. sta, en gran parte, era controlada por
extranjeros y algunas familias mexicanas muy adineradas, escapando

la porcin de su riqueza a la carga impositiva estatal o nacional.

El consumo se gravaba, sobre todo, en los artculos de primera

necesidad.
A pesar de la estrecha relacin entre los sistemas Hacendarios federal
y estatal, ninguno tomaba en cuenta los impuestos establecidos entre
ellos.

Porfirio Daz duplic el Impuesto del Timbre, que se adhera a documentos

oficiales; grav las medicinas y cien artculos ms; cobr impuestos por
adelantado y pudo recaudar 30 millones de pesos, pero gast 44. Tambin,
en este periodo se gener la deuda externa en alto grado y por la cual se
pagaban altos intereses. Se requera de un sistema tributario controlado y de
equilibrio.

11

La Revolucin.

Hacia 1910 las riquezas que la minera y el petrleo produjeron en escala

creciente iban a parar a manos de sus propietarios en el extranjero, dejando
en el pas escasos beneficios en forma de salarios y de impuestos.
La cada de la dictadura, as como el destierro de Porfirio Daz, trajeron
desorden al pas, situacin a la que no escap la tributacin. Los mexicanos
dejaron de pagar impuestos, dado que estaban ocupados en las armas.
Durante siete aos, el desempeo de la Secretara de Hacienda fue irregular,
pues an cuando seguan utilizando los procedimientos establecidos, los
jefes militares exigan desembolsos de dinero para bienes, armas y
municiones; requeran entonces, de prstamos forzosos en papel moneda
y oro.
A partir de 1913, la Hacienda Pblica se procur fondos a travs del sistema
de emisin de papel moneda y mediante un principio de organizacin
hacendaria, que consisti en el aprovechamiento de los recursos generados
por los derechos de importacin y exportacin de las aduanas que se
encontraban en las regiones ocupadas por cada ejrcito.
Cuando Venustiano Carranza, asumi el poder, se encontr ante una grave
crisis econmica: huelgas, enfrentamientos con las compaas por el
aumento de impuestos, ausencia de crditos del exterior e inflacin debida a
las emisiones monetarias de los aos anteriores.
Entre 1917 y 1935 se implementaron diversos impuestos, como el de los
servicios por el uso de ferrocarriles, impuesto especial sobre exportacin de
petrleo y derivados, por consumo de luz, impuesto especial sobre telfono,
timbre, botellas cerradas, avisos y anuncios. Un hecho que estabiliz la vida

12
poltica del pas fue la promulgacin de la Constitucin de 1917 que
actualmente nos rige.
Un cambio importante en el sistema tributario, fue el incremento de los
impuestos a los artculos nocivos para la salud: 40% para bebidas
alcohlicas, 16% a la cerveza, y se duplic el impuesto al tabaco.
Simultneamente, se increment el impuesto sobre la renta y el de consumo
de gasolina.
Tales medidas redundaron en beneficios sociales, como la implantacin del
servicio civil y el retiro por edad avanzada con pensin; en general, se
modernizaron los procedimientos administrativos y los servicios a la
comunidad.
En los siguientes periodos presidenciales se realizaron obras diversas, se
repartieron tierras a los campesinos, se mejor la situacin de los obreros, se
ampliaron carreteras y se construyeron canales de riego.
No obstante, eran las empresas extranjeras las que administraban los
ferrocarriles y explotaban los campos petroleros, y si bien con los impuestos
que pagaban se obtuvo dinero para realizar obras pblicas, el pas segua
con una fuerte dependencia de estas actividades econmicas.
Mxico Contemporneo.
Han transcurrido muchos aos para estabilizar la situacin econmica y las
finanzas pblicas del pas. En el Mxico contemporneo los gobiernos han
modificado las leyes fiscales conforme a los principios de la Constitucin: son
equidad, proporcionalidad y legalidad. El Estado dispone as, de recursos
para construir obras y prestar servicios a la colectividad, procurando una
mejor distribucin de la riqueza.

13
El sistema tributario de nuestro pas es mucho ms que un conjunto de
disposiciones fiscales; es parte de nuestra historia, de nuestras costumbres,
y permite avizorar una mejor calidad de vida a los mexicanos.
El pas requiere que haya ms y mejores maestros, escuelas para todos los
nios, hospitales, higiene, comida, habitacin, caminos, servicios pblicos y
elementos de bienestar y seguridad comn.
En definitiva Mxico sigue pasando por transformaciones en su rgimen
fiscal y tributario, las reformas fiscales como mucho sean comentados en los
ltimos aos,

para muchos han sido necesarias, para otros nos han

colapsado, -como usted lo quiera ver- no obstante siempre estamos en

continuo movimiento, como pudimos analizar desde los inicios de Mxico
hemos recurrido a estrategias administrativas, econmicas y fiscales.

14

DISTRIBUCION DE LOS IMPUESTOS

Tan importante es conocer la historia de los impuestos, como lo es el conocer

la manera en que distribuyen los impuestos. Para ello analizaremos la
participacin que tienen los diferentes niveles de gobierno con relacin a la
recaudacin de impuestos.
El Gobierno Federal participa con el 97% del total de la recaudacin de los
impuestos, los Gobiernos Estatales 2% y los municipales 1%.
Del total de ingresos percibidos por el gobierno federal por concepto de
impuestos, recargos y derechos, este se queda con un 80% y reparte el
restante 20 % a estados y municipios a travs del Fondo General de
Participaciones (FGP). La reparticin de los recursos del FGP se hace a travs
de una formula. Actualmente, se lleva de la siguiente manera:
- Un 45.17 % del FGP se reparte en las entidades tomando en cuenta el
tamao de su poblacin en relacin con la poblacin total del pas;
- Un 45.17 del FGP se reparte a las entidades considerando su recoleccin
de ciertos impuestos (autos nuevos, tenencias y IEPS a gasolina, cerveza,
bebidas alcohlicas y tabacos labrados) en relacin con la recoleccin
nacional de esos impuestos, y
- Un 9.66% se reparte con criterio de compensacin a aquellas entidades
que hayan recibido menores recursos en los dos criterios anteriores.
El uso de los impuestos se ve justificado en el Gasto Federal:
Los gastos realizados por el gobierno son de naturaleza diversa. Van desde
cumplir con sus obligaciones inmediatas como la compra de un bien o
servicio hasta cubrir con las obligaciones incurridas en aos fiscales

15
anteriores. Sin embargo, muchos de ellos estn dirigidos a cierta parte de la
poblacin para reducir el margen de desigualdad en la distribucin del
ingreso.
Por lo tanto, saber en qu se gasta el dinero del presupuesto pblico resulta
indispensable y sano, pues a travs de este gasto se conoce a quienes se
ayuda en forma directa e indirecta
Desde un punto de vista econmico se distinguen tres tipos de gasto pblico:
Desarrollo Social, Desarrollo Econmico, y Gobierno; los cuales analizaremos
mas adelante.

QUIEN RECAUDA LOS IMPUESTOS?

Para abordar este ltimo tema, se toma en consideracin la soberana
financiera de Mxico como nacin; puesto que como se afirm en el principio
de esta investigacin, los tres rdenes de gobierno tiene la capacidad para
llevar a cabo recaudaciones fiscales. -Y de qu manera se hace esta
recaudacin?- A continuacin se describe dicha condicin:

En materia fiscal existen tres entidades que tienen la capacidad para cobrar
impuestos, es decir, tres sujetos activos que son: la federacin, los estados,
los municipios.

Los dos primeros tiene capacidad legislativa para establecer los impuestos
que estimen necesarios para cubrir los gastos pblicos, los municipios
dependen de las legislaturas locales que son las instancias facultadas para
establecer los impuestos, por lo tanto la federacin y los estados, tienen
capacidad para establecer contribuciones y son la nica instancia para tal

16
efecto, la propia constitucin federal faculta. Existen impuestos que
pertenecen exclusivamente a la federacin.

La

constitucin

federal

de

la

republica

establece

dicha

facultad

constitucionalmente:
El artculo 73 constitucional "EL congreso de la unin tiene facultad" fraccin
29 para imponer las contribuciones:

1. Sobre el comercio exterior.

2. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales
3. Sobre las instituciones de crdito.
4. Sobre servicios pblicos concesionados directamente por la federacin.
Especiales sobre.
1.

Energa elctrica.

2.

Produccin y consumo de tabaco labrado.

3. Gasolinas y productos derivados del petrleo.
4. Cerillos y fsforos.
5. Agua miel y productos de su fermentacin.
6. Explotacin forestal.
7. Produccin y consumo de cerveza.

Es a la Secretara de Hacienda a la que le competen todas estas facultades

de la Administracin Tributaria, segn encontramos en el Artculo 31 Fraccin

17
11 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal que dice que son
atribuciones

de

Contribuciones

la

de

Secretara
Mejoras,

de

Hacienda:

Derechos,

cobrar

Productos

los

Impuestos,

Aprovechamientos

Federales en los trminos de las Leyes aplicables y, vigilar y asegurar el

cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Si esto es una facultad originaria de la Secretara de Hacienda, se cre un
organismo desconcentrado de ella a fin de llevar a cabo con mayor
concentracin de funciones stas facultades y que es el Servicio de
Administracin Tributaria, el cual fue creado por una Ley que se llama,
igual que la institucin, Ley del Servicio de Administracin Tributaria,
publicada el 15 de diciembre de 1995. Dichas facultades sern expuestas
ms adelante.

18

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

Cules son los principales impuestos que se pagan en Mxico y como se

recaudan?

PLANTEAMIENTOS SECUNDARIOS.

1. Qu son los impuestos?

2. Cuntos tipos de impuestos hay?
3. Por qu se deben pagar impuestos?
4. Cul es el fundamento legal de los impuestos?
5. Quines deben pagar impuestos?
6. Para sirven los impuestos?
7. Desde cundo se causan impuestos?
8. Quin recauda los impuestos?
9. Quin calcula los impuestos?
10.

Cmo se pagan los impuestos?

11.

Para qu sirve el Registro Federal de Contribuyentes o RFC?

12.

Cada cunto se pagan impuestos?

19
13.

Cunto se paga de impuestos?

14.

Qu es la Resolucin Miscelnea Fiscal?

15.

Cul es el objeto de las Resoluciones de Miscelnea Fiscal?

16.

Quines se benefician de los impuestos?

17.

Se puede elegir entre pagar o no pagar impuestos?

18.

Cules son las consecuencias de no pagar impuestos?

19.

Cules son los tipos de Contribuciones Legales que existen?

20.

20

MARCO TEORICO
Como lo analizamos al principio del presente trabajo de investigacin, existen
diferentes definiciones sobre el significado de los impuestos, sin embargo en
lo posterior nos abocaremos a los conceptos que nos establecen la CPEUM,
el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), La Fisco agenda edicin 2016 con las
leyes que de ella emanan, y la autoridad fiscal denominada: Servicio de
Administracin Tributaria (SAT); por ser estas para la escritora de la
investigacin documental, las fuentes de informacin ms relevantes y
fidedignas en materia fiscal.
Segn el Cdigo fiscal de la federacin en su artculo 2 Fraccin I.- Los
impuestos son contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las
personas fsicas y morales, que se encuentren en la situacin jurdica o del
echo prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en la
fraccin II, III y IV del mismo artculo. Que a su vez
maneras en Directos e indirectos, y

se clasifican de dos

por su jurisprudencia en Federales,

Estatales y Municipales.
Se deben pagar impuestos porque es una obligacin que nos demanda la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) de contribuir
al gasto pblico. Siendo este uno de los instrumentos de mayor importancia
con el que cuenta el Estado para promover el desarrollo econmico sobre
todo porque a travs de stos se puede influir en los niveles de asignacin
del ingreso entre la poblacin, ya sea mediante un determinado nivel de
tributacin entre los distintos estratos o, a travs del gasto social, el cual
depende en gran medida del nivel de recaudacin logrado.

El fundamento legal de los impuestos se encuentra claramente estipulado en

el Artculo 31 Fraccin IV de la CPEUM que establece: Son obligaciones de los
mexicanos: Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin, como de

21
los estados, de la ciudad de Mxico y del municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Con relacin del artculo 31 Fraccin IV de la CPEUM antes mencionado,

donde

las personas Fsicas y Morales estn obligadas a pagar impuestos,

esta misma informacin se encuentra reafirmada en el artculo 1 del Cdigo

Fiscal de la Federacin: las personas fsicas y morales, estn obligadas a
contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales y
respectivas.

Es importante conocer los fines de los impuestos y entre los principales se

encuentran los siguientes: Mejorar la Eficiencia econmica, Fomentar el
desarrollo econmico a travs de los recursos que se obtienen, los cuales se
pueden destinar de distintas maneras.
Con respecto al desarrollo social se consideran los siguientes rubros:
Educacin, Salud, Seguridad Social, Urbanizacin, Vivienda, Desarrollo
Regional, Agua Potable y Alcantarillado, Asistencia Social, y Superacin de la
Pobreza, considerados tambin como un gasto pblico real o de consumo.

En busca del desarrollo Econmico, se destinan recursos para dotar de

Infraestructura,

Energa,

Comunicaciones

agropecuario

forestal,

Temas

laborales,

Transportes,
empresariales,

Desarrollo
Ciencia

Tecnologa, Promocin de la capacitacin y el empleo, Impulso competitivo

empresarial, estos se pueden considerar como un gasto real o de inversin.
Y para el gasto pblico que son aquellos gastos corrientes en los que el
Sector

pblico

recibe

cambio

una

contraprestacin.

Estos

gastos

representan la contribucin del sector pblico al consumo de una sociedad.

22
En este grupo podran incluirse los gastos por adquisicin de bienes
consumibles o por servicios prestados al Estado.
Despus de esta primera etapa, donde conocimos el marco jurdico
constitucional de los impuestos, pasaremos a la fase de conocer sistema
tributario mexicano, en otras palabras, conoceremos en esta fase de la
investigacin, el Cundo?, Cunto?, y Cmo? Se causan y se pagan los
impuestos.
Para una mejor interpretacin del lector, se considera necesario realizar la
siguiente conceptualizacin: Causar (Producir cierto efecto o dar lugar a cierta
consecuencia). Ya que es un trmino que se utilizara a lo largo de esta etapa de la
investigacin y puede ser confundido con la palabra pagar.
Pues bien, en Mxico segn el Art. 6 del CFF las contribuciones se causan
conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las
leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Las contribuciones
se determinan en el momento de su causacin.
Para la Autoridad Fiscal (SAT) , si el objeto del gravamen se configur y los
elementos para la determinacin de la base gravable estn dados en la ley,
el crdito fiscal ha nacido y la fecha legal en que se debe hacer su pago
determinar su exigibilidad, independientemente de que el contribuyente no
hubiere auto determinado la contribucin, ni la autoridad lo hubiere heterodeterminado en ejercicio de sus facultades, porque el crdito fiscal nace por
imperativo de la ley y no por los actos de su determinacin que los sujetos de
la relacin tributaria realicen.

Es decir, los impuestos se causan de acuerdo y conforme el transcurso de la

actividad econmica de la persona fsica o moral ejecute, conforme las leyes
que aplican para cada situacin; creando un vnculo entre contribuyente y el
fisco, a continuacin se cita un tipo una vinculacin:

23

Verbigracia, Un Vendedor ha incurrido en hecho generador de una obligacin

tributaria en el momento en que transmite una propiedad de una cosa y
recibe por ella un precio. En este caso por haber realizado esta operacin,
ahora queda vinculado con el fisco federal en dos impuestos; el Impuesto
Sobre la Renta (ISR) por recibir un ingreso, y el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) por el hecho de haber vendido un producto.
Por lo que se refiere a los impuestos federales incluyendo los anteriormente
mencionados y a todos los dems de ndole estatal y municipal, el organismo
autnomo que cuenta con la principal atribucin de recaudar los impuestos,
es El SAT o Servicio de Administracin Tributaria.
El SAT o Servicio de Administracin Tributaria, tiene la responsabilidad de
aplicar la Legislacin Fiscal y Aduanera con el fin de que las Personas Fsicas
y Morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico, de
fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las Disposiciones
Tributarias y Aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario
de dichas disposiciones, as como generar y proporcionar la informacin
necesaria para el Diseo y la Evaluacin de la Poltica Tributaria.
Este organismo gozar de autonoma de gestin y presupuestal para la
consecucin de su objeto y de autonoma tcnica para dictar sus
Resoluciones, las principales atribuciones del Servicio de Administracin
Tributaria son las siguientes:
Recaudar los Impuestos, Contribuciones de Mejoras, Derechos, Productos,
Aprovechamientos Federales y sus Accesorios de acuerdo a la Legislacin
aplicable;

Determinar,

liquidar

recaudar

las

Contribuciones,

Aprovechamientos Federales y sus Accesorios cuando, conforme a los

Tratados Internacionales de los que Mxico sea parte, estas atribuciones
deban ser ejercidas por las Autoridades Fiscales y Aduaneras del orden
Federal;

24
Dirigir los Servicios Aduanales y de Inspeccin as como la Unidad de
Apoyo para la Inspeccin Fiscal Aduanera;
Tambin tiene como atribucin ejercer aquellas que en materia de
Coordinacin Fiscal correspondan a la Administracin Tributaria;
As mismo puede y debe vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las
Disposiciones Fiscales y Aduaneras y en su caso, ejercer las Facultades de
Comprobacin previstas en dicha disposicin;
Tambin puede allegarse la informacin necesaria para determinar el
origen del ingreso de los Contribuyentes y en su caso, el cumplimiento
correcto de sus obligaciones fiscales; y por ltimo,
Dentro de las atribuciones principales, est el proponer, para aprobacin
superior, la Poltica de Administracin Tributaria y Aduanera y ejecutar las
acciones para su aplicacin.
De acuerdo al Cp. Elas

Lara Flores autor del libro Primer Curso de

Contabilidad, en la mayora de los pases las leyes y reglamentos que fijan la

obligacin de llevar la contabilidad sufren modificaciones y adiciones
conforme van surgiendo cambios econmicos, polticos, sociales y culturales.
Como contribuyente se tienen obligaciones y tambin derechos, como el de
acudir con el profesional dedicado en realizar los clculos y declaraciones de
los impuestos y contribuciones a pagar. Para E. Lara toda empresa o entidad,
requiere para su buen funcionamiento de los servicios del contador. Por ser
este la persona capaz de estructurar el sistema de procesamiento ms
adecuado que proporcione la informacin financiera confiable para tomar a
tiempo las decisiones ms acertadas.
Las disposiciones establecidas para llevar la contabilidad segn sea el caso,
se encuentran reguladas en el artculo 28, Titulo II de los derechos y
obligaciones de los contribuyentes del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Para conocer el procedimiento de cmo pagar los impuestos, esta

informacin se encuentra textualmente en la pgina del SAT, la cual

25
establece lo siguiente: Primero se debe presentar la declaracin, la cual
indica la periodicidad, el ejercicio fiscal, el tipo de declaracin y el periodo de
acuerdo con tu inscripcin o avisos presentados en el RFC. Tambin
muestra un listado completo de las obligaciones fiscales existentes. Captura
los datos que solicita el sistema. Puedes elegir que el sistema realice el
clculo de impuestos o capturar las cantidades que hayas determinado.

Enva la declaracin al SAT, quien te mandar por la misma va un acuse de

recibo. Cuando resulte cantidad a pagar, el acuse de recibo contendr una
lnea de captura con el importe total a cargo con la cual debes hacer el pago.
Tambin se incluye la fecha lmite de pago.

Las personas morales, as como las personas fsicas siguientes, deben hacer
el pago con la lnea de captura por transferencia electrnica desde el portal
de su banco.

Los bancos proporcionan el recibo de pago, consrvalo y verifica que

contenga impresa la lnea de captura y el importe pagado. Se considera que
se cumpli con los pagos provisionales y definitivos cuando se present la
declaracin y adems se efectu el pago si result cantidad a pagar.

De acuerdo al Art. 27 del Cdigo fiscal de la federacin. Las personas

morales, as como las personas fsicas que deban presentar declaraciones
peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes fiscales digitales
por internet por los actos o actividades que realicen o por los ingresos que
perciban, o que hayan abierto una cuenta a su nombre en las entidades del
sistema financiero o en las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, en
las que reciban depsitos o realicen operaciones susceptibles de ser sujetas

26
de contribuciones, debern solicitar su inscripcin en el registro federal de
contribuyentes, proporcionar la informacin relacionada con su identidad, su
domicilio y, en general, sobre su situacin fiscal, mediante los avisos que se
establecen en el reglamento de este cdigo.
El contribuyente deber pagar el impuesto de acuerdo a los tipos de
declaraciones y periodos que se encuentra establecidos en la hoja de
inscripcin o RFC, ya sean mensuales, bimestrales y por su puesto el anual.
De acuerdo a las bases que estn estipuladas en las leyes fiscales de la
cada impuesto. P. ejemplo (ISR, IVA, IETU, IEPS E IDE) por citar algunos.

El proceso de calcular los impuestos en Mxico es diferente para cada tipo de

contribuyente por citar un ejemplo se encuentra el

Impuesto al Valor

Agregado (IVA) es bsicamente un impuesto al consumo, en el que no existe

un clculo de impuestos como tal, simplemente el consumidor final paga al
vendedor el 16% del valor del bien comprado y este a su vez se lo traslada al
SAT.

Y regularmente va sufriendo algunos cambios a travs del tiempo

debido a las modificaciones que se les hacen a las leyes. Estos cambios se
ven reflejados cada ao a travs de la Resolucin Miscelnea Fiscal de cada
ao.

En la Resolucin se agrupan aquellas disposiciones de carcter general

aplicables a impuestos, productos, aprovechamientos, contribuciones de
mejoras y derechos federales, excepto a los relacionados con el comercio
exterior, y que para fines de identificacin y por el tipo de leyes que abarca,
es conocida como la Resolucin Miscelnea Fiscal.

El objeto de esta Resolucin es el publicar anualmente, agrupar y facilitar el

conocimiento de las reglas generales dictadas por las autoridades fiscales en

27
materia de impuestos, productos, aprovechamientos, contribuciones de
mejoras y derechos federales, excepto los de comercio exterior.

Los beneficios del pago de impuestos est directamente dirigido desde el

punto de vista econmico a tres tipos de gasto pblico: Desarrollo Social,
Desarrollo Econmico, y Gobierno; y como mexicanos podemos y debemos
estar al tanto de la forma en la cual se ejecutan los recursos que provienen
de nuestros impuestos, a travs del Presupuesto de Egresos Federal (PEF)
que publica anualmente la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP).
Para

esta

tercera

parte

de

la

presente

investigacin

documental,

abordaremos la normatividad sancionatoria en materia tributaria, pues

existen contribuyentes que se preguntan en la posibilidad que tiene entre
pagar y no pagar impuestos, y la respuesta es s, si pueden elegir; sin
embargo las consecuencias pueden derivar en repercusiones, las cuales se
encuentran plasmadas en el CFF, la CPEUM y la Ley del SAT, entre otras
disposiciones de ndole penal.
El incumplimiento de las obligaciones fiscales genera crditos fiscales, gastos
de actualizaciones, multas, recargos, auditoras y, en casos extremos, hasta
penas de crcel. Segn informacin del Servicio de Administracin Tributaria
(SAT), un adeudo fiscal es la obligacin que adquiere una persona cuando no
liquida sus impuestos a cargo, en los plazos fijados o paga un monto menor
al que le corresponde.
Cuando esto ocurre, generalmente la autoridad, enva a los contribuyentes
una notificacin (exhorto) a su domicilio fiscal y hoy en da al buzn
tributario.
Es importante sealar que el importe por no realizar los pagos de los
impuestos

en

tiempo

forma,

incrementa

debido

anteriormente sealados y que se explican a continuacin:

los

conceptos

28
1.- Actualizacin: es el incremento que sufre un adeudo por el efecto de
inflacin. Se paga con el objeto de que el fisco reciba una cantidad
equivalente a la que hubiera recibido en la fecha en que se debi haber
pagado, explic Francisco Daz, experto en cobranza de la dependencia en
entrevista para el SAT.
2. Recargo: son una especie de intereses moratorios y se pagan para
recompensar a la autoridad por el tiempo que pas al no pagar
oportunamente. Segn informacin del SAT, esta tasa es de 1.13% por cada
mes transcurrido.
3. Multas: es una penalizacin por cada obligacin no presentada. La ley
determina el monto o porcentajes de multas segn el tipo de infraccin, dijo
Pedro Canabal, vocero del SAT.
Pueden ir de 1,100 a 13,720 pesos por cada una de las obligaciones no
declaradas de manera espontnea dentro del plazo correspondiente o de
1,100 a 27,440 por cada obligacin en caso de que el SAT ya le haya hecho el
requerimiento de pago y usted no lo haya atendido, segn datos de la
dependencia.
4. Gastos de ejecucin: se originan cuando el SAT hace un cobro de un
adeudo de manera forzosa; es decir, a travs del embargo de bienes, y para
ello tiene que realizar diversas acciones que le implican gastos. stos debe
pagarlos el contribuyente de manera adicional al adeudo original.

Las consecuencias del hecho de no pagar impuestos, indistintamente del

motivo que apele el contribuyente, pertenecen al estudio del derecho fiscal y
penal, para cada caso aplican diferentes sanciones, as que solo sealaremos
las ms comunes, ya que en cada situaciones aplican diferentes factores
para el clculo. Y para esto citaremos textualmente el siguiente artculo.
Artculo 108 del CFF. Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de
engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago
de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del

29
fisco

federal.

La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo

anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o
el impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales.
El delito de defraudacin fiscal y el delito previsto en el artculo 400 bis del
cdigo penal federal, se podrn perseguir simultneamente. Se presume
cometido el delito de defraudacin fiscal cuando existan ingresos o recursos
que provengan de operaciones con recursos de procedencia ilcita.
El delito de defraudacin fiscal se sancionara con las penas siguientes:
I.

Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo

II.

defraudado no exceda de $1,540,350.00.

Con prisin de dos aos a cinco aos cuando el monto de lo

III.

defraudado exceda de $1,540,350.00 pero no de $2,310,520.00.

Con prisin de tres aos a nueve aos cuando el monto de lo
defraudado fuere mayor de $2,310,520.00.

Cuando no se pueda determinar la cuanta de lo que se defraudo, la pena ser de tres

meses a seis aos de prisin.
Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibicin,
la pena aplicable podr atenuarse hasta en un cincuenta por ciento.
La forma de calificar el delito es la siguiente:
a) Usar documentos falsos.
b) Omitir

reiteradamente

la

expedicin

de

comprobantes

por

las

actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales

establezcan la obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una
conducta reiterada cuando durante un periodo de cinco aos el

30
contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o
posteriores veces.
c) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la
devolucin de contribuciones que no le correspondan.
d) No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado
conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos
sistemas o registros.
e) Omitir contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas.
f) Manifestar datos falsos para realizar la compensacin

de

contribuciones que no le correspondan.

g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.
h) Declarar prdidas fiscales inexistentes.
Una de las principales objeciones que utiliza el contribuyente, al cual se le ha
hecho algn requerimiento o exhorto sobre su situacin fiscal y contable es el
desconocimiento; en contra posicin la autoridad fiscal hace uso del conocido
del

principio de ley:

(ignorantia iuris non excusat), que establece que

la ignorancia de las normas no excusa de su cumplimiento.

Es por lo anterior que es obligacin del contribuyente mantenerse al tanto de
su situacin fiscal a lo largo de los ejercicios fiscales en los cuales tributa.
Constando que, lo que es ley debe acatarse como tal, es menester de todos
los mexicanos conocer el mundo de las tributaciones donde estamos
introducidos, que como ya vimos es un tema que no existe apenas hace unos
aos; tributar, contribuir y la contraparte que es recaudar, son obligaciones y
atribuciones que nuestros antepasados donde tambin se vieron inmersos.
A continuacin se citan los impuestos que ms recaudacin aportan al erario:
Impuestos Federales:

ISR (Impuesto sobre la renta) Es el valor que se obtiene de realizar una

actividad o de la utilidad que se obtenga. Este impuesto acepta, en
casi todos los casos, que de los ingresos que obtengamos podamos
restar las gastos e inversiones que hayamos realizado para la

31
obtencin de dicho ingreso y a esto se le conoce como " gastos
deducibles ", entendiendo entonces que un gasto es no deducible

cuando esta Ley no permita ser restado de los ingresos obtenidos.

IVA (Impuesto al valor agregado) Es un impuesto indirecto sobre el

consumo, es decir financiado por el consumidor final.

IETU (Impuesto empresarial a tasa nica) Impuesto directo a la
retribucin

los

factores

de

la

produccin

de

la

empresa

entendindose como factores de produccin el trabajo y capital.

Tenencia Vehicular Impuesto cobrado a los propietarios de automotores

nuevos ya sean de fabricacin nacional o importada.

IEPS (impuesto especial sobre produccin de servicios) Es un impuesto
al consumo, sobre la enajenacin e importacin de algunos bienes y la
prestacin de servicios de comisin, tales como cervezas y bebidas
refrescantes

con

graduacin

alcohlica,

alcohol,

alcohol

desnaturalizado, tabacos, gasolina, disel y gas natural.

Impuestos Estatales.
Se encargan de la recoleccin del 2 % de los impuestos en el pas y son
el:

ISN (IMPUESTO SOBRE NOMINAS). Es un impuesto Estatal que se

encuentra contemplado en la Ley de Hacienda del Estado y que grava
la realizacin de pagos en dinero o en especie por concepto de
remuneraciones al trabajo personal prestado bajo la direccin o
dependencia de un patrn

Esto quiere decir qu cualquier persona fsica o moral que tenga

trabajadores, deber pagar este impuesto por las remuneraciones que
efectu a sus trabajadores, esos pagos

ISH (IMPUESTO SOBRE SERVICIOS DE HOSPEDAJE). Es un impuesto

estatal que se encuentra contemplado en la Ley de Hacienda del
Estado y que grava la prestacin de servicios de hospedaje, siempre

32
que dichos servicios sean prestados u otorgados dentro de cualquier
estado de la repblica mexicana.
Despus de haber conocido de manera breve las disposiciones legales, los
conceptos doctrinarios de las contribuciones, el marco jurdico del sistema
tributario, y la normatividad sancionara en materia tributaria,
ubicarnos

podemos

en el universo de la contabilidad y las disposiciones que nos

demanda el estado como contribuyentes para que nuestro pas pueda crecer
y desarrollar sus polticas tributarias en busca de un desarrollo econmico
constante y acorazado para librar las batallas de un mundo globalizado.

33

CONCLUSION

Sintetizando y para terminar, este ha sido una investigacin documental, la

cual se ha realizado para que el lector tenga una perspectiva clara de las
ms comunes interrogantes que tenemos los ciudadanos de que no estamos
inmersos aparentemente en el mundo de la economa, la contabilidad o el
derecho fiscal, como son: Los inicios de la tributacin en Mxico, y Cules
son los tipos de contribuciones? ya que en repetidas ocasiones pensamos
que solo pagamos impuestos, y como ya lo vimos anteriormente existen
otras contribuciones, no solo la de pagar impuestos como son: Los pagos de
derechos, las aportaciones de seguridad social y las contribuciones de
mejoras. Y analizamos la manera y la distribucin y la recaudacin de los
impuestos. Sin duda alguna existen muchos temas relacionados que sera
importante analizar, sin embargo estos son de los ms esenciales del sistema
tributario en Mxico.
En materia fiscal y contable es importante adoptar un criterio de
responsabilidad y asertividad adecuado en cuanto a las disposiciones que
demanda cada ao el estado, ya que las prcticas legales y tributarias estn
en ligadas a los cambios que demanda la economa, la cultura y la sociedad
de cada pas.
Como ya hemos observado los impuestos no son la nica manera de
contribuir al gasto pblico y desarrollo del pas. De acuerdo con el artculo 2
del Cdigo Fiscal de la Federacin, las formas de contribuir al gasto pblico
son las siguientes: Los impuestos, las aportaciones de seguridad social, las
contribuciones de mejoras, y derechos. Y en esta ocasin solo nos hemos
abocado a los impuestos.

34
No obstante las personas fsicas o morales tenemos diferentes procederes
que nos ligan a las cuatro fuentes de ingreso que tiene Mxico en materia
fiscal.
Pero estas otras formas de contribucin sern analizadas en la siguiente
investigacin documental.

REFERENCIAS

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Lara,E&Lara,L. (2014). Primer Curso de Contabilidad. Mexico: Trillas.

35

Lechuga,E. (2016). Fisco Agenda 2016. Tlanepantla,Mexico: isef.

36

ANEXOS