RESUMEN DE AUDITORA

Este trabajo tiene como objeto, introducir al alumno en los conocimientos sobre
auditora, los cuales le pueden servir de base para estudios posteriores sobre el tema.
Para ampliar los conocimientos sobre auditora se puede utilizar cualquier texto sobre
auditora, de cualquier autor o editorial, as tambin el manual de Auditora
Gubernamental emitido por la Contralora General de la Repblica y las Normas
Tcnicas de Control Interno, tambin emitidas por la Contralora.
Se ha pretendido hacer un bosquejo de la parte terica relacionada con las normas de
auditora: Normas Generales, Normas de Ejecucin y Normas del Informe, ampliando
un poco lo referente al Control Interno por la importancia que este reviste en la vida
cotidiana de los negocios. Al final hemos presentado ejemplos de informes con el fin
de que sirva como gua al estudiante.

Captulo 1: Concepto de auditora

Auditora: Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones financiera y/o
Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecucin en las entidades pblicas o
privadas y cuyo producto final es un informe conteniendo opinin sobre la informacin financiera
y/o administrativa auditada, as como conclusiones y recomendaciones tendientes a promover la
economa, eficiencia y eficacia de la gestin empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Del concepto se aprecian los siguientes elementos principales:
1. Es un examen profesional, objetivo e independiente
2. De las operaciones financieras y/o Administrativas
3. Se realiza con posterioridad a su ejecucin.
4. producto final es un informe
5. Conclusiones y recomendaciones
6. Promover la economa, eficiencia y eficacia
Este examen o Auditora comprende:
1. Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas de los planes administrativos
y financieros.
2. Forma de adquisicin, proteccin y empleo de los recursos materiales y humanos.
3. Racionalidad, economa, eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los planes
financieros y administrativos.
El Comit para Conceptos Bsicos de Auditora define Auditora de la siguiente manera:
"Un proceso sistemtico que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre
las afirmaciones relativas a los actos y eventos de carcter econmico; con el fin de
determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios
establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas".
Esta definicin es un poco restringida, por cuanto reduce la auditora a eventos solamente de
carcter econmico, siendo la labor de la auditoria mucho ms amplia, abarcando tambin
aspectos administrativos, como el manejo de los recursos humanos, recursos tcnicos y otros.

Captulo 2: Caractersticas de la auditora

1- Es objetiva: significa que el examen es imparcial, sin presiones ni halagos, con una actitud
mental independiente, sin influencias personales ni polticas. En todo momento debe prevalecer el
juicio del auditor, que estar sustentado por su capacidad profesional y conocimiento pleno de los
hechos que refleja en su informe.
2- Es Sistemtica y profesional: La auditora debe ser cuidadosamente planeada y llevada a
cabo por Contadores Pblicos y otros profesionales conocedores del ramo que cuentan con la
capacidad tcnica y profesional requerida, los cuales se atienen a las normas de auditora
establecidas, a las NIC - NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (ex PCGA= los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados), y al cdigo de tica Profesional del
Contador Pblico.
El desarrollo de la auditora se lleva a cabo cumpliendo en forma estricta los pasos que contienen
las fases del proceso de la auditora: Planeacin, Ejecucin e Informe.
3- Finaliza con la elaboracin de un informe escrito (dictamen) que contiene los resultados
del examen practicado, el cual debe conocer de previo la persona auditada, para que tenga a bien
hacer las correspondientes observaciones del mismo; adems el informe contiene las
conclusiones y debilidades tendientes a la mejora de las debilidades encontradas.

Captulo 3: Importancia de la auditora

Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la prctica de una
auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos registrados realmente son
verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante razonabilidad, la situacin real de
la empresa.
Una auditoria adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas
administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia.
Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prstamos, pidan a la empresa
solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un
CPA.
Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de
ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su
distribucin, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones.

Captulo 4: Clasificacin de la auditora

a) De acuerdo a quienes realizan el examen
1- Externa
2- Interna
3- Gubernamental
Es externa, cuando el examen no lo practica el personal que labora en la la Entidad, es decir que
el examen lo practica la Contralora o Auditores independientes. En la empresa privada las
auditoras solo la realizan auditores independientes.
Es interna, cuando el examen lo practica el equipo de Auditora de la Entidad (Auditora Interna).

Es gubernamental, cuando la practican auditores de la Contralora General de la Republica, o

auditores internos del sector pblico o firmas privadas que realizan auditorias en el Estado con el
permiso de la Contralora.
b) De acuerdo al rea examinada o a examinar.
1- Financiera
2- Operacional o de Desempeo
3- Integral
4- Especial
5- Ambiental
6- Informtica
7- De Recursos Humanos
8- De Cumplimiento
9- De Seguimiento
10- Etc.
La Auditora Financiera, es un examen a los estados financieros que tiene por objeto determinar
si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situacin financiera de la
empresa, de acuerdo a las NIC (ex Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados -PCGA).
El auditor financiero verifica si los estados financieros presentados por la gerencia se
corresponden con los datos encontrados por l.
Se entiende por estados financieros, los cuatro estados financieros bsicos que se elaboran en
las empresas: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo del Efectivo y Estado del
Capital Contable o Patrimonio Neto.
La auditora Operacional o de Desempeo es un examen objetivo, sistemtico y profesional de
evidencias, llevado a cabo con el propsito de hacer una evaluacin independiente sobre el
desempeo de una entidad, programa o actividad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y
economa en el uso de los recursos humanos y materiales para facilitar la toma de decisiones.
La Auditora Especial, es el examen objetivo, profesional e independiente, que se realiza
especficamente en un rea determinada de la entidad, ya sea sta financiera o administrativa,
con el fin de verificar informacin suministrada o evaluar el desempeo. Ejemplo: Auditora de
Caja, Auditora de Inversiones, Auditora de Activos Fijos, examen a cheques emitidos durante una
semana, etc.

Auditora Integral: es un examen total a la empresa, es decir,

financieros y el desempeo o gestin de la administracin.

que se evalan los estados

Auditora Ambiental: es un examen a las medidas sobre el medio ambiente contenidas en las
leyes del pas y si se estn cumpliendo adecuadamente.
Auditora de Gestin Ambiental: examen que se le hace a las entidades responsables de hacer
cumplir las leyes, normas y regulaciones relacionadas con el medio ambiente. Se lleva a cabo
cuando se cree que la entidad rectora o responsable de hacer cumplir las leyes ambientales, no lo
est haciendo adecuadamente.
Auditora Informtica: examen que se practica a los recursos computarizados de una empresa,
comprendiendo: capacidad del personal que los maneja, distribucin de los equipos, estructura
del departamento de informtica y utilizacin de los mismos.

Auditora de Recursos Humanos: examen que se hace al rea de personal, para evaluar su
eficiencia y eficacia en el manejo del personal y los controles que se ejercen con los expedientes,
asistencia y puntualidad, nminas de pago, polticas de atencin social y promociones, etc.
Auditoria de Cumplimiento: se hace con el propsito de verificar si se estn cumpliendo las
metas y orientaciones de la gerencia y si se cumplen las leyes, las normas y los reglamentos
aplicables a la entidad.
Auditoria de Seguimiento: se hace con el propsito de verificar si se estn cumpliendo las
medidas y recomendaciones dejadas por la auditoria anterior.

Captulo 5: Normas de auditora I

Las normas de Auditora son las indicaciones que en forma obligatoria los auditores tienen que
cumplir en el desempeo de sus funciones de auditora y presentan los requisitos personales y
profesionales del auditor, adems de orientaciones para la uniformidad en el trabajo con el
propsito de lograr un buen nivel de calidad en el examen. As mismo indican lo concerniente a la
elaboracin del informe de auditora.

A. Normas Generales
Establecen el mbito y competencia de la auditora, son de naturaleza personal y estn
relacionadas con las cualidades morales, de conocimiento y capacidad que debe tener el auditor
y con la calidad en el trabajo de auditora.
Son Normas Generales:
1 Capacidad Profesional
El auditor debe tener suficiente capacidad profesional, experiencia tcnica y el entrenamiento
adecuado para planear, organizar y ejecutar de la manera ms eficiente y econmica el trabajo de
auditora y con calidad profesional.
Para mantenerse actualizado el auditor deber estar capacitndose constantemente en todas las
reas relacionadas con su carrera.
Adems, los auditores deben reunir ciertos requisitos como:
a) conocimiento de mtodos y tcnicas aplicables
b) conocimiento de las NIC (ex PCGA) y de las Normas Internacionales de
Auditora. (o NAGAS)
c) Habilidad para comunicarse.
d) Experiencia en el ramo.
e) Ttulo profesional correspondiente.
2. Objetividad e Independencia
El auditor deber estar libre de impedimentos e influencias, mantener una actitud objetiva y
absoluta independencia de criterios en la elaboracin del informe de su examen.

La independencia objetiva y mental del auditor es la exigencia y calidad ms importante. La

prdida de tales condiciones elimina por completo la validez de su informe y su cuestionamiento
disminuye considerablemente su credibilidad.
El auditor debe tener la suficiente autonoma de modo que pueda desarrollar la auditora con el
mximo grado de imparcialidad, sin que haya posibilidades de efectos negativos en su contra que
impidan o limiten su independencia.
En el caso de los auditores internos, se debe responder ante un nivel jerrquico tal, que le
permita a la actividad de auditora interna cumplir con sus responsabilidades sin tropiezo alguno.
Para el logro real de la independencia del auditor, ste no debe tener conflicto de intereses en las
reas auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial y objetiva. Esto significa que se
abstendrn de evaluar operaciones en las cuales anteriormente tuvieron responsabilidades.
3. Confidencialidad del trabajo de Auditora
El personal de auditora mantendr absoluta reserva en el desempeo de sus funciones, an
despus de haber concluido sus labores y solo harn del conocimiento de su trabajo a su superior
inmediato.
En el caso de las auditoras que se desarrollan en el Estado, la Constitucin de la repblica obliga
a la Contralora a hacer pblicos los resultados, so pena de declararla cmplice si no lo hace.
4. Incompatibilidad de Funciones.
El personal de Auditora no ejercer ninguna labor administrativa ni financiera en las entidades u
organismos sujetos a su examen. Ni practicar auditorias en lugares donde tenga intereses, ya
sean econmicos o personales.
5. Responsabilidad y Cuidado Profesional
Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y normativas
existentes para el desarrollo de una auditora y emplear cuidadosamente su criterio profesional.
Debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance de la auditora, las tcnicas y
procedimientos de auditora, el equipo de trabajo y de elaborar o preparar los informes
pertinentes.
6. Designacin del personal para la Auditora
Antes de iniciar una Auditora o examen especial, se designar por escrito, mediante una
credencial, el equipo responsable de su ejecucin, el cual ejercer su trabajo de acuerdo a los
programas de auditora elaborados y preparados para ese fin.
7. Control de Calidad.
Se debe garantizar un adecuado control de calidad del trabajo, a travs de una supervisin
constante del trabajo, de la preparacin continua de los auditores, capacitndolos y dndoles las
herramientas necesarias para que puedan desarrollar su trabajo sin presiones ni limitaciones.

Captulo 6: Normas de auditora II

B. Normas de Ejecucin
Se refieren a las indicaciones tcnicas y procedimientos de auditora y a las medidas de calidad
del trabajo ejecutado por el auditor en una entidad.
Son normas de ejecucin:
1. Planeacin de la auditora

El trabajo de auditora debe planearse adecuadamente para poder alcanzar los objetivos
propuestos con el mnimo de esfuerzos y con la mayor economa. El plan debe incluir: personal,
recursos materiales, objetivos, etc.
El plan de auditora reflejar las metas del ao, los tipos de auditora a realizarse, las instituciones
probables a auditarse, el alcance de las mismas y hasta los clculos econmicos.
2. Planeacin especfica de la Auditora
Para cada auditora programada o no, se deber elaborar un plan de trabajo especfico. Este debe
contener:
a) El objetivo general del trabajo
b) Objetivos especficos
c) La naturaleza y alcance del examen, incluyendo el perodo.
d) Los procedimientos y tcnicas de auditora a realizar.
e) Recursos necesarios, materiales y humanos.
f) Etc.
3. Programa de Auditora
Para cada auditora especfica se deber elaborar el programa de auditora que incluya los
procedimientos a aplicarse, su alcance y personal designado para ejecutar la auditora.
Los programas de auditora deben ser los suficientemente flexibles para permitir en el transcurso
del examen, modificaciones, mejoras y ajustes, a juicio del encargado o supervisor y con la debida
aprobacin por parte de los responsables o superiores.
4. Archivo Permanente
Para cada entidad u organismo se organizar un archivo permanente de papeles de trabajo que
contenga la informacin bsica que pueda ser utilizada en futuros auditoras o exmenes
especiales.
El archivo permanente contendr copias o extractos de la informacin aplicable a la empresa u
organismo y principalmente:
a) Disposiciones legales y normativas
b) Manuales, organigramas y reglamentos internos.
c) Estatutos de constitucin de la empresa.
d) Contratos a largo plazo
e) Anlisis del activo fijo.
f) Etc.
5. Evaluacin del Control Interno
Se deber efectuar una cuidadosa comprensin y evaluacin del Control Interno de la entidad u
organismo para formular recomendaciones que permitan su fortalecimiento y mejoras, y para
determinar las reas que necesitan un examen ms detallado, y para establecer la naturaleza,
oportunidad, alcance y profundidad de las pruebas a aplicar mediante procedimientos de
auditora.
6. Evaluacin del cumplimiento de las leyes y Reglamentos Aplicables
En la ejecucin de toda auditora debe avaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables a los sistemas de administracin financiera y otras reas de la entidad. Esta norma es
aplicable ms al sector estatal, donde se persigue con mayor rigurosidad su cumplimiento, so
pena de sanciones si no lo hacen.
7. Obtencin de Evidencia suficiente, Competente y Pertinente
El auditor debe tener evidencia suficiente, competente y pertinente a travs de la aplicacin de
procedimientos de auditora que le permitan sustentar sus opiniones, comentarios, conclusiones y

recomendaciones sobre una base objetiva. El auditor deber conocer con propiedad, las
diferentes tcnicas de recopilacin de evidencias que existen en auditora, como son: la
observacin, el examen fsico, la confirmacin, el reclculo, indagacin al cliente, la
documentacin y el anlisis.
Adems de los diferentes tipos de evidencia que existen en auditora.
8. Papeles de Trabajo de Auditora
Toda informacin que soporta el proceso de auditora y el informe, estar documentada en los
papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son el principal soporte del auditor para sustentar su
informe de auditora, por tanto, debe conocer y dominar con profundidad las tcnicas para la
elaboracin de cdulas de trabajo: sumarias y de detalle o analticas. Utilizar adecuadamente las
marcas y saber utilizar los ndices respectivos para cada cuenta o grupo de cuentas.
9. Permanencia del Equipo de Auditora
El equipo de Auditora permanecer en las oficinas de la entidad examinada hasta la conclusin
del trabajo o de las tareas asignadas a cada persona. Los auditores no podrn comenzar otro
trabajo, si el primero no ha concluido, ni abandonarn el trabajo encomendado para continuarlo
otro da, a menos que sea por fuerza mayor y que est debidamente autorizado.
10. Carta de Gerencia o de Salvaguarda
El Auditor debe obtener una "Carta de Gerencia" de la mxima autoridad auditada, donde esta da
fe de haber entregado toda la informacin solicitada.
11. Supervisin de la Auditora
El trabajo desarrollado por los auditores ser debidamente supervisado, en forma sistemtica y
oportuna y por personal calificado.
El equipo de trabajo deber ser orientado debidamente de los objetivos, del alcance y de los
procedimientos de auditora a aplicarse.
Todas las tareas de supervisin deben quedar plasmadas en los papeles de trabajo, desde la
supervisin realizada en la planeacin, en la ejecucin y hasta en la fase del informe. Esto
garantiza un control de calidad eficiente al trabajo del equipo de auditora.
12. Evaluacin del Riesgo de Auditora
Cuando se practica una auditora financiera, es necesario evaluar los riesgos posibles. El riesgo
de auditora es la posibilidad de que el auditor llegue a conclusiones equivocadas acerca de los
datos presentados para su examen. Todo auditor sabe que existen riesgos de que existan cifras
que no se correspondan con las presentadas por la empresa y que no puedan ser detectadas por
el equipo. Estos riesgos pueden ser: Inherente, de Control y de Deteccin.

Captulo 7: Normas de auditora III

C. Normas del informe de Auditora
Establecen todo lo relativo al informe de auditora; fecha, contenido, tipos y estructura.
1. Oportunidad en la comunicacin de los Resultados
Durante la ejecucin del trabajo, los auditores deben discutir con los funcionarios de la entidad
auditada, los informes parciales que contengan los hallazgos que se vayan obteniendo a fin de
que adopten las medidas correctivas pertinentes. Los resultados finales debern trasmitirse en el
menor tiempo posible a travs de un informe escrito aprobado por el auditor jefe y el cual tambin
deber ser discutido con los funcionarios de la entidad auditada.

En el sector pblico, se obliga al auditor a que est en contacto constantemente con el auditado,
permitiendo a ste su derecho a la defensa y al debido proceso.
2. Tipos y Contenido de la Auditora
Al finalizar el examen el auditor debe presentar por escrito un informe que describa el alcance y
los objetivos de la auditora, adems, Comentarios Conclusiones y Recomendaciones sobre los
hallazgos relacionados con los objetivos de la auditora.
El informe puede ser:
a) Sobre los resultados de una auditora financiera
b) Sobre los resultados de una auditora operacional
c) Sobre los resultados de una auditora especial
d) Sobre los resultados de una auditora ambiental
e) Etc.
Si el examen es sobre estados financieros, la opinin que se expresa en el informe puede ser:
a) Opinin limpia
b) Opinin con salvedades
c) Opinin adversa
d) Abstencin de opinin
En el contenido se reflejan los "hallazgos" y estos se refieren a cualquier situacin deficiente y
relevante que se determine por medio de la aplicacin de procedimientos de auditora.
Los hallazgos encontrados, en el sector pblico, deben ser presentados con sus atributos
correspondientes, que son: Condicin, Criterio, Causa y Efecto. Adems de indicar la opinin del
auditado y las recomendaciones relativas al hallazgo.
En la determinacin de los hallazgos, juega un papel determinante la "materialidad" o
"Importancia Relativa" y que es el mximo error posible que el auditor puede permitir para definir
si la diferencia encontrada es o no, significativa y por lo tanto es considerada como hallazgo.
3. Estructura del Informe de Auditora
Los resultados de las auditoras se pueden presentar de dos formas:
Tipos
a) Informe Corto

Contenido del informe

1. Prrafo del alcance
2. Prrafo con salvedades (si las hay)

b) Informe Largo o detallado

3. Prrafo de opinin
4. Firma, Fecha

La Contralora General de la Repblica, utiliza la siguiente estructura del Informe de Auditora:

Informe Largo
1. Fecha del informe y destinatario
2. Prrafo Introductorio
3. Objetivo de la Auditora
4. Prrafo del alcance y metodologa
5. Aclaraciones del examen practicado
6. Conclusin
7. Explicacin de resultados
8. Firma

4. Tono Constructivo del Informe

Los informes de auditora debern provocar una reaccin positiva en las conclusiones y
recomendaciones formuladas. No se deber utilizar lenguaje despectivo ni destructivo, sin dejar
de formular el criterio juicioso del auditor.
5. Objetividad del Informe
Los comentarios y conclusiones debern presentarse de manera objetiva e imparcial.
Presentando la realidad encontrada, sin tratar de salvar la responsabilidad de algn funcionario o
empleado de la entidad auditada.
6. Precisin y Razonabilidad del Informe
Los informes deben prepararse en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos
en forma breve y deben coincidir con los hechos observados. Estas caractersticas permitirn
hacer un seguimiento correcto a las recomendaciones planteadas y efectuar las evaluaciones
pertinentes a las acciones correctivas que se adopten en cada caso.
7. Informe sobre la evaluacin del Control Interno
Los auditores debern informar por escrito los resultados de la evaluacin del Control Interno de
la entidad. Este informe podr incluirse en el Informe de Auditora o presentarse por separado; De
haber existido limitaciones para su evaluacin, el auditor deber detallarlo en su informe.
8. Contenido del Informe sobre el Control Interno
El informe del auditor sobre el Control Interno debe asegurar:
1.
2.
3.

Que ha examinado los Estados Financieros

Que la auditora se realiz de acuerdo con las NAGAS.
Que se consider el Control Interno para determinar los procedimientos de auditora,
con el fin de expresar una opinin sobre los estados financieros y no para
proporcionar seguridad del Sistema de Control Interno.
4.
Que el establecimiento y mantenimiento del sistema de Control Interno son
responsabilidad de la Administracin.
5.
Explicacin de los objetivos y limitaciones inherentes del control Interno.
6.
Descripcin de las polticas y procedimientos importantes del Control Interno
7.
Definicin y alcance del trabajo
8.
Definicin y descripcin de las condiciones observadas
9.
Descripcin de las debilidades importantes observadas y las recomendaciones
correspondientes.
9. Declaraciones en el Informe sobre el cumplimiento de Leyes y Reglamentos aplicables.
Las divulgaciones en el informe sobre cumplimiento legal y reglamentario deben estar
estructuradas conforme a las normas de auditora y normas especficas. Se deber sealar todos
los casos importantes de incumplimiento y todos los actos ilcitos o indicios de ilegalidades que
puedan conducir a un proceso penal.
10. Difusin y Trmite del Informe.
La oficina de Auditora o el auditor responsable del equipo de auditora deber presentar el
informe de auditora por escrito al funcionario responsable de la entidad auditada y al organismo o
autoridad que haya solicitado la auditora. Todas las personas auditadas debern tener
conocimiento de los resultados finales de la auditoria efectuada a su rea.

Captulo 8: Atributos generales del auditor

El Auditor, sea Gubernamental o privado debe tratar de ser el mejor en su profesin y estar
actualizndose constantemente alrededor de los procedimientos, normas y leyes contables y de
auditora. Sus principales atributos deben ser:
1) Capacidad profesional y tcnica
2) Independencia de Criterio
3) Confidencialidad o Reserva
4) Honestidad a toda prueba (tica).
5) Imparcialidad

Captulo 9: Proceso de la auditora

La prctica de la Auditora se divide en tres fases:
1- Planeacin
2- Ejecucin
3- Informe
Planeacin: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la
entidad, para
determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su
organizacin, sistema contable, controles internos, estrategias y dems elementos que le
permitan al auditor elaborar el programa de auditora que se llevar a efecto.
Elementos Principales de esta Fase
1. Conocimiento y Comprensin de la Entidad
2. Objetivos y Alcance de la auditora
3. Anlisis Preliminar del Control Interno
4. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad
5. Planeacin Especfica de la auditora
6. Elaboracin de programas de Auditora
Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar.
Previo a la elaboracin del plan de auditora, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad
a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este anlisis debe contemplar: su
naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de
constitucin, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus
ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cmo funciona la empresa.
Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer diferentes
mecanismos o tcticas que el auditor deber dominar y estas son entre otras:
a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Anlisis comparativos de Estados Financieros
d) Anlisis FODA
e) Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g) rbol de Problemas
h) Etc.
Objetivos y Alcance de la auditora.
Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditora, qu se persigue
con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado
real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditoras

anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la
gerencia y resto de interesados sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la
toma de decisiones.
El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se van a examinar
todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o
ms especficamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos (bienes de Uso), por ejemplo) o solo
una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)
Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a examinar: puede ser de un ao,
de un mes, de una semana, y podra ser hasta de varios aos.

Captulo 10: Proceso de auditora II

Anlisis Preliminar del Control Interno
Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprender la
naturaleza y extensin del plan de auditora y la valoracin y oportunidad de los procedimientos a
utilizarse durante el examen.
Anlisis de los Riesgos y la Materialidad.
El Riesgo en auditora representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada en
su informe debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a l estn
afectados por una distorsin material o normativa.
En auditora se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Deteccin. El riesgo
inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la informacin auditada, al
margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever. El
riesgo de control est relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no
prevn o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y que se pueden remediar con
controles internos ms efectivos. El riesgo de deteccin est relacionado con el trabajo del
auditor, y es que ste en la utilizacin de los procedimientos de auditora, no detecte errores en la
informacin que le suministran. El riesgo de auditoria se encuentra as: RA = RI x RC x RD
Esta clasificacin de los riesgos en auditora puede tener sus variantes; por ejemplo, en Taylor y
Glezze se mencionan el riesgo alfa (riesgo del rechazo indebido) y el riesgo beta (riesgo de la
aceptacin indebida)
La SAS No 39. Menciona el Riesgo Ultimo como una combinacin de dos riesgos: el que se
cometan errores de importancia en el proceso contable y el de que estos errores no sean
detectados por el auditor. Se describe tambin como el riesgo de que en el saldo de una cuenta,
exista un error monetario mayor que el que se pueda tolerar (Materialidad) y que el auditor no
pueda detectarlo.
La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar
lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. A la materialidad tambin
se le conoce como Importancia Relativa.
Planeacin Especfica de la Auditora.
Para cada auditora que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las
Normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y administrativo. El plan administrativo debe
contemplar todo lo referente a clculos monetarios a cobrar, personal que conformarn los
equipos de auditora, horas hombres, etc.
Elaboracin de Programa de Auditora

Cada miembro del equipo de auditora debe tener en sus manos el programa detallado de los
objetivos y procedimientos de auditora objeto de su examen.
Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada
uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se
corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa
de auditora para la auditora del efectivo y un programa de auditora para la auditora de cuentas
x cobrar, y as sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener
dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar durante el
examen de auditoria.
Tambin se pueden elaborar programas de auditoria no por reas especficas, sino por ciclos
transaccionales.
Ejecucin: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados
financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalan los
resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y
recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de
auditora, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las tcnicas o procedimientos
para encontrar las evidencias de auditora que sustentarn el informe de auditora.

Captulo 11: Elementos de la fase de ejecucin I

1. Las Pruebas de Auditora
2. Tcnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditora
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditora
Las Pruebas de Auditora
Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
i) Pruebas de Control
j) Pruebas Analticas
k) Pruebas Sustantivas
Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno
imperante.
Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros
o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.
Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de
evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los
clientes, etc.
Tcnicas de Muestreo.
Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los
datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una
cantidad de datos mayor (poblacin o universo).

El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico.

Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para la seleccin de
muestras:
a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o
seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de
ellos. Se introducen los nmeros del 1 al mil en una tmbola y se sacan 100. Los 100
escogidos sern los clientes revisados.
b) Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo para los
siguientes nmeros. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros
20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4
nmeros de la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse seran:
12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64, 65 y 66. Luego el
112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y as
sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra.
c) Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin estadstica y luego se
selecciona una de las celdas. Ejemplo:
Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200: Del 1 al
200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000
Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.
d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un poco
subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que
los errores podran estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten
seleccionadas al azar.
e) Seleccin por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren
dentro de un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas
ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.
Evidencia de Auditora
Se llama evidencia de auditora a " Cualquier informacin que utiliza el auditor para
determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se
presenta de acuerdo al criterio establecido".
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y
Pertinente.
Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditora. La evidencia
adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para
lograr los resultados de la auditora y que cualitativamente, tiene la imparcialidad
necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una
evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditora.
La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditora y adems es creble
y confiable.

Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y

Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamente
con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.
Tipos de Evidencias:
1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.
2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen
relacin con el mismo.
4. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
Tcnicas para la Recopilacin de Evidencias
Existen varios procedimientos para la obtencin de evidencias:
1. Observacin: ver el desarrollo del levantamiento del inventario fsico.
2. Inspeccin Fsica: examinar el estado de los vehculos
3. Confirmacin: Con personas ajenas a la empresa: clientes de la empresa. Ejemplo
confirmar los saldos de las cuentas por cobrar.
4. Indagacin o Consulta al Cliente: con personas que laboran en la empresa. Cliente se
refiere al que contrat a la firma de auditora.
5. Anlisis Documental: revisar una pliza de importacin.
6. Procedimientos Analticos: revisar balances comparativos.
7. Reclculo o Desempeo: volver a sumar hojas de clculo o facturas

Captulo 12: Elementos de la fase de ejecucin II

Papeles de Trabajo
Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que
sustentan su trabajo efectuado durante la auditora.
Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente est conformado
por todos los documentos que tienen el carcter de permanencia en la empresa, es decir, que no
cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditoras futuras; como los Estatutos de
Constitucin, contratos de arriendo, informe de auditoras anteriores, etc.
El archivo corriente est formado por todos los documentos que el auditor va utilizando durante el
desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir su informe previo y final.

Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoria realizada y de las
conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditoria.
Los papeles de trabajo son utilizados para:
a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.
b) Documentar la estrategia de auditoria.
c) Documentar la evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y
las pruebas de cumplimiento.
d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin aplicadas a las
operaciones de la entidad.
e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado
f) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados
durante el trabajo.
El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del
auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo,
es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las
conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la
cantidad.
En las cdulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la
Referenciacin de los papeles de trabajo y las Marcas.
En hojas anexas hay una ampliacin sobre otros aspectos sobre papeles de trabajo.
Hallazgos:
Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el
trabajo de auditoria con relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia.
Atributos del hallazgo:
En algunos pases la Auditoria Gubernamental, se presentan los siguientes atributos del hallazgo;
1. Condicin: la realidad encontrada
2. Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
3. Causa: qu origin la diferencia encontrada.
4. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos, a
continuacin indicarn la opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado,
posteriormente indicarn su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones
pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales.
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos
(generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a
conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.
Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de
gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los
documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.
Informe: Finalmente es elaborado el informe de Auditora

conteniendo:

1- Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa auditada.

2- Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3- Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora.
4- Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.
En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los auditores,
es decir:
a) Comunicaciones de la Entidad, y
b) Comunicaciones del auditor
Entre las primeras tenemos:
a) Carta de Representacin
b) Reporte a partes externas
En las comunicaciones del auditor estn:
a) Memorando de requerimientos
b) Comunicacin de hallazgos
c) Informe de control interno
Y siendo las principales comunicaciones del auditor:
a) Informe Especial
b) Dictamen

c) Informe Largo
Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran algunos o algn
hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deber hacer un informe especial, dando a conocer
el hecho en forma inmediata, con el propsito de que sea corregido o enmendado a la mayor
brevedad.
As mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en su
organizacin y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la evaluacin del
control interno.
El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y
oportuno.
Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alrededor de la
auditoria, por tanto, podrn tener acceso a cualquier documentacin relativa a algn hecho
encontrado.
En el sector pblico esta indicacin es ms estricta, por cuanto la Contralora puede sancionar a
los auditores que dejen en indefensin al auditado, garantizndoles el debido proceso.

Captulo 13: El sistema de control interno

A. Concepto
El examen al Sistema de Control Interno es fundamental para determinar la
profundidad del examen de auditora. El Control Interno es una expresin que se
utiliza para describir las acciones que adoptan las autoridades superiores de una
empresa o entidad para evaluar y dar seguimiento a las operaciones financieras o
administrativas. Se puede definir de la siguiente manera:
"Es un proceso continuo realizado por las autoridades superiores y otros funcionarios o
empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable de que se estn
cumpliendo los siguientes objetivos:
1Promocin de la eficiencia eficacia y economa en las operaciones y calidad en
los servicios.
2Proteger y conservar los recursos de la entidad contra cualquier prdida, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal.
3Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas reguladoras de las actividades de
la entidad.
4Elaborar informacin financiera vlida y confiable y presentarla con
oportunidad".
Con relacin al Sector Pblico, es obligatorio el establecimiento de mtodos y
procedimientos propios del Control Interno en las entidades.
B.- El Control Interno comprende:
a)

Un plan de Organizacin que prevea una separacin apropiada de funciones.

b)

Mtodos y procedimientos de autorizacin y registro que hagan posible el control

financiero y administrativo sobre los recursos, obligaciones, ingresos, gastos y
patrimonio, as como de cualquier proyecto de inversin.

c)

Prcticas sanas para el cumplimiento de los deberes y funciones de cada oficina o

unidad.

d)

Asignacin de personal idneo para el cumplimiento de sus atribuciones y deberes.

e)

Una unidad efectiva de Auditora Interna.

C. Principios del Control Interno.

Los Principios del Control Interno son:
a) Equidad
b) Moralidad
c) Eficiencia
d) Eficacia
e) Economa
f) Rendicin de Cuentas
g) Preservacin del Medio Ambiente
D. Elementos o Componentes del Control Interno (o Normas Generales)
1- Ambiente de Control
2- Evaluacin del riesgo.
3- Actividades de control.
4- Informacin y comunicacin.
5- Supervisin o monitoreo.
Establecer y mantener un control interno adecuado es una responsabilidad de la administracin.
El control interno facilita el logro de los objetivos propuestos, permite el uso adecuado de los
recursos e identifica los riesgos probables, lo que hace posible el evitar errores e irregularidades.
Actividades de Control Interno procedimientos)
Los principales procedimientos de Control Interno constituyen los fundamentos especficos que
basados en la eficiencia demostrada y su aplicacin prctica en las actividades financieras y
administrativas, son reconocidas en la actualidad como esenciales para el Control de los recursos
humanos, financieros y materiales de las entidades pblicas o privadas.
Los ms importantes procedimientos o actividades de Control Interno son los siguientes:
1. Responsabilidades delimitadas
2. Segregacin de funciones
3. Ningn empleado debe ser responsable para una transaccin completa.
4. En lo posible, rotacin peridica de deberes y funciones.
5. Fianzas para proteccin de los recursos
6. Instrucciones por escrito.
7. Contabilidad por Partida doble
8. Control y uso de formularios prenumerados
9. Evitar el uso de dinero en efectivo
10. Uso de un mnimo de cuentas bancarias y con firmas mancomunadas.

11. Depsitos oportunos e intactos.

Visto lo anterior, se puede deducir que el Sistema de Control Interno es primordial en las
empresas, por la seguridad que presta para el buen desarrollo de las tareas diarias, y para la
auditora se convierte en algo necesario, para decidir hacia donde deber dirigirse los mayores
esfuerzos durante su examen y si el Sistema presenta debilidades se puede incidir en su
mejoramiento, aunque este no sea el fin de la auditora.

INFORMES
Modelo de dictamen sin salvedades
Seores Empresa X
Hemos auditado el balance general de la Empresa X al 31 de Diciembre del ao 2002, el estado de resultados,
estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujo del efectivo del ao que termin en esa fecha. La
preparacin de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la empresa y nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la auditora que efectuamos.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo a normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren
que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad de que los estados financieros
no presentan errores de importancia; una auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de
las evidencias que respaldan la informacin y los importes presentados en los estados financieros. Tambin
comprende la evaluacin de las NIC (ex -Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) aplicados y de las
principales estimaciones efectuadas por la gerencia, as como una evaluacin de la presentacin general de los
estados financieros. Consideramos que la auditora que hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra
opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados, presentan razonablemente, en todos sus aspectos de
importancia, la situacin financiera de la empresa X al 31 de Diciembre de 2002, al igual que su estado de resultados,
estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujo del efectivo del ao terminado en esa fecha, de
conformidad con las NIC (ex - Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados).
Santiago, 20 de Marzo del 2003.

Si el dictamen es con salvedades, se puede utilizar el mismo modelo anterior en los

primeros dos prrafos, al igual que en el dictamen adverso o negativo.
En el caso del dictamen con salvedades el tercer y cuarto prrafos pueden ser los
siguientes:
Al 31 de Diciembre de 2002, la empresa X tena registrada en sus inventarios la cantidad de
C$130,000 que corresponden a inventarios obsoletos y sin valor realizable que deberan haber
sido ajustados cuando fueron conocidos por la Administracin, de acuerdo a las NIC.
En nuestra opinin, excepto por el efecto del ajuste del asunto referido en el prrafo anterior,
los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente la situacin financiera de la
empresa X al 31 de Diciembre de 2002, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo
con las NIC.

Santiago, 20 de Marzo 2013

Firma del CPA

Ejemplos de situaciones irregulares:

a "Durante una auditora, un auditor detect que el cajero de una entidad elaboraba la copia de
algunos recibos de caja con el monto de US$10.00 y los originales por US$1,000.00."
b "Un auditor detect que en la nmina de personal activo de la entidad auditada aparecan
funcionarios ficticios"
c "Un funcionario pblico utilizaba el dinero de la caja menor para abonar el colegio de sus hijos"
d " Un auditor detect que el Director de Compras de un Organismo reciba prebendas tales
como viajes, regalos. Etc. por adjudicar las licitaciones a la empresa XYZ"
e "Un funcionario pblico obtuvo un crdito valindose de su cargo de Gerente General de una
entidad, dicho prstamo super los lmites de crdito establecidos".
Carta de Representacin
(Lugar y fecha)
Seores
(Nombre de la EFS)
(Direccin y/o Localidad)
Presente.-

A nuestro mejor saber y entender les confirmamos las siguientes informaciones y

opiniones que les suministramos durante el examen de los estados financieros del 01 de enero al
31 de diciembre de 200X, con el propsito de expresar una opinin sobre si dichos estados
presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y flujos de
efectivo a esa fecha, de acuerdo con las NIC.
1. Reconocemos la responsabilidad de la administracin en cuanto a presentar
razonablemente en los estados financieros, la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo con las NIC, (u otra base contable razonable).
2. Hemos puesto a su disposicin todo(a)s:
- Las actas de juntas de sesiones del rgano colegiado respectivo (aplicable para
empresas estatales y entidades autnomas); y,
- Los registros contables y la informacin relativas les han sido facilitadas.
3. No conocemos la existencia de saldos, operaciones o contratos de importancia que no
estn relativamente expuestos o debidamente contabilizados en los registros contables que
amparan los estados financieros.
4. Desconocemos la existencia de irregularidades que involucren a la administracin o a
empleados que desempean roles de importancia dentro del sistema de control interno contable o

cualquier irregularidad en que de alguna forma est vinculado otro personal y que podra afectar
en forma significativa, los estados financieros, o alguna violacin o posibles violaciones a leyes o
reglamentos cuyos efectos debieran ser considerados para su exposicin en los estados
financieros.
5. No existen notificaciones de organismo superior de control con respecto al
incumplimiento de, o deficiencias en la preparacin de informacin financiera que podran tener un
efecto significativo sobre los estados financieros.
6. La entidad ha cumplido con todos los aspectos contractuales que podran tener un
efecto importante sobre los estados financieros.
7. No existen:
- Violaciones o posibles violaciones de leyes o regulaciones, cuyos efectos deberan ser
considerados en los estados financieros o como una base de registro de una prdida contingente.
- Otros pasivos importantes que requieran ser registrados o revelados.
8. Todos los fondos de caja y bancos y otros bienes y activos de la entidad, segn
nuestros conocimientos, han sido incluidos en los estados financieros.
9. La entidad tiene a su nombre los correspondientes ttulos de propiedad de los activos.
Los gravmenes y/o garantas de importancia sobre cualquier activo se exponen en los anexos o
en las notas correspondientes.
10. Las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 200X por un total de $_____
representan ventas u otros conceptos hasta esa fecha y no estn sujetos a descuentos con
excepcin de los pagos en efectivo.
11. Las existencias al 31 de diciembre de 200X por un total de $ ______ estn valuadas a
su costo o valor neto de realizacin, el que fuere menor, sobre la base promedio de manera
uniforme con relacin al ejercicio anterior.
12. Las existencias al 31 de diciembre de 200X han sido determinadas sobre la base de
los registros permanentes de control de la entidad, los cuales fueron ajustados de acuerdo con los
resultados de los recuentos fsicos efectuados al cierre del ejercicio por empleados capacitados
para ello, efectundose las estimaciones necesarias en cuanto a los inventarios obsoletos.
13. No existen deudas, segn nuestro entender, al 31 de diciembre de 200X, que no estn
incluidas en los estados financieros. No existen otros pasivos de importancia, utilidades o
prdidas contingentes no previstas o expuestas.
14. No existen compromisos de compras por cantidades y precios que pudieran originar
prdidas para la entidad. El cumplimiento de los compromisos contrados o la imposibilidad de
hacerlo, no generarn mayores prdidas que las ya contabilizadas.

15. Los estados financieros y notas adjuntas incluyen todas las exposiciones necesarias
para una presentacin razonable de la situacin financiera y los resultados de operaciones de la
entidad de acuerdo con las NIC, as como aquellas exposiciones exigidas por la legislacin o
reglamentaciones a las cuales est sujeta la entidad.
16. No conocemos la existencia de acontecimientos producidos con posterioridad al cierre
y hasta la fecha que, pese a no afectar los mencionados estados financieros, e haya provocado o
es probable que lo hagan, algn cambio de importancia en la situacin financiera o en los
resultados de la entidad.
17. No tenemos planes que afecten significativamente la clasificacin de los activos y
pasivos.
18. No hay afirmaciones negativas sobre reclasificaciones informada por nuestros
abogados como probables aseveraciones que deberan ser reveladas.
Muy atentamente.
Firma Titular de la entidad (y/o Representante legal)

Memorando de Requerimientos
(Lugar y fecha)
Seores (Titular de la entidad)
(Direccin y/o Localidad)
Presente.En relacin al examen que est realizando esta EFS sobre los estados financieros al 31 de
diciembre de 200X de su representada, agradeceremos a Uds. que en un trmino no mayor
de_____ das se sirvan enviarnos la documentacin e informes siguientes:
1. ...XXX
2. ...XXX
3. ...XXX
As mismo, agradeceremos informar y/o formular sus comentarios sobre los aspectos y/o
eventos siguientes incidiendo en ________ (indicar las reas de incidencia) _________:
1. ...XXX
2. ...XXX
3. ...XXX
Atentamente.
________________________
(Nombre de la EFS) Jefe Comisin de Auditora

Comunicacin de Hallazgos
(Lugar y fecha)
Seores

(Titular de la entidad auditada)

(Direccin y/o Localidad)
Presente.En relacin con el examen que est realizando esta EFS sobre los estados financieros al 31 de
diciembre de 200X de su representada, cumplimos con poner en su conocimiento los
hallazgos de auditora que a continuacin se describen a fin que en un trmino no mayor
de_____ das se sirvan enviarnos sus comentarios debidamente sustentados con la
documentacin respectiva que corresponda. Debemos significarles que en caso de no recibir
respuesta a la presente en el trmino indicado, tales hallazgos sern incluidos en el informe
definitivo.
1.
2.
3.
LOS HALLAZGOS DEBEN PRESENTARSE INDICNDOSE LOS ATRIBUTOS, QUE SON: CRITERIO,
CONDICIN, CAUSA y EFECTO. Adems de indicar la opinin del auditado y las
recomendaciones del caso.
Atentamente.
________________________
(Nombre de la EFS)
Jefe Comisin de Auditora

LOS HALLAZGOS DEBEN PRESENTARSE INDICNDOSE LOS ATRIBUTOS, QUE SON:

CRITERIO, CONDICIN, CAUSA y EFECTO. Adems de indicar la opinin del auditado y las
recomendaciones del caso.
Informe de Control Interno
(Nombre de la EFS)
Al Titular de la Entidad X Y Z

1. Hemos auditado el balance general y los estados de resultados y de flujos de efectivo de la Entidad XYZ
por el perodo comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 200X, y hemos emitido nuestro
informe sobre el mismo con fecha XX de marzo de 200X. La administracin de la entidad es responsable
de establecer y mantener el sistema de control interno. Para cumplir con esta responsabilidad, se requiere
de estimaciones y opiniones de la direccin de la entidad para determinar y evaluar los beneficios
esperados y costos relacionados de las polticas y procedimientos del sistema de control interno.
2. En el planeamiento y realizacin de la auditora a los estados financieros de la entidad XYX,
por el ao terminado al 31 de diciembre de 200X, consideramos su sistema de control interno
para determinar nuestros procedimientos de auditora, con el propsito de expresar una
opinin sobre tales estados, ms no para proporcionar una seguridad del funcionamiento del
control interno. Sin embargo, notamos ciertos asuntos relacionados con el funcionamiento de
dicho sistema, que consideramos deben ser incluidos en este informe por estar de acuerdo
con las normas de auditora generalmente aceptadas, las normas de auditora gubernamental
emitidas por la EFS (Nombre de la EFS) y por el INTOSAI. Los asuntos que nos llaman la
atencin y que estn relacionados con deficiencias importantes en el diseo y operacin del
control interno, en nuestra opinin, podran afectar en forma negativa la capacidad de la
entidad para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera consistente con las
afirmaciones de la administracin en los estados financieros. Los objetivos del control interno
son proporcionar a la administracin de la entidad una base razonable, pero no absoluta de
seguridad, que los activos estn protegidos contra prdidas debido al uso o disposiciones no
autorizadas, y que las transacciones son ejecutadas de acuerdo con autorizaciones de la
administracin de la entidad y registradas adecuadamente para permitir la preparacin de los
estados financieros. Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control
interno, pueden ocurrir errores o irregularidades, y no ser detectados. Tambin la proyeccin

de alguna evaluacin de este sistema para perodos futuros est sujeta al riesgo de que los
procedimientos lleguen a ser inadecuados debido a cambios en las condiciones o que el grado
de cumplimiento de los procedimientos se haya deteriorado.
3. Para fines de este informe, hemos clasificado las polticas y procedimientos significativos del control
interno en las categoras siguientes:
A. Aspectos generales
B. Aspectos Contables, Financieros y Operativos
C. Tesorera (recepcin, custodia y pago de fondos)
D. Adquisicin de Bienes y Servicios
E. Gastos de Personal
F. Activos Fijos
G. Otros Gastos e Ingresos Extraordinarios
Para todas las categoras antes descritas obtuvimos un entendimiento de las polticas y procedimientos
relevantes y si es que han sido puestas en operacin, y evaluamos los riesgos de control.

4. Una debilidad material es una condicin en la cual el diseo y operacin de los elementos
especficos del control interno no reducen a un nivel relativamente bajo el riesgo de errores o
irregularidades, en montos que podran ser importantes en relacin con los estados
financieros auditados, puedan ocurrir y no ser detectados oportunamente por los empleados
en el cumplimiento de sus funciones asignadas. Notamos ciertos aspectos que involucran el
sistema de control interno y sus operaciones, que consideramos como hallazgos de auditora
bajo las normas de auditora establecidas en el pas, las normas de auditora gubernamental
emitidas por la EFS (Nombre de la EFS) y por el INTOSAI. Los hallazgos de auditora
comprenden aspectos relacionados con deficiencias en el diseo u operacin de la sistema de
control interno, que a nuestro juicio, podran afectar en forma negativa la habilidad de la
entidad XYZ para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera consistente
con las afirmaciones de la administracin de la entidad sobre el contenido de los estados
financieros, por el perodo comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 200X.
Los hallazgos de auditora estn descritos con mayor detalle en las pginas siguientes y se
resumen a continuacin:
a. El ambiente de control durante el perodo examinado fue dbil (ver pgina...).
b. No se ha implementado un sistema contable, ni de informacin gerencial que permita controlar
efectivamente las actividades financieras y contables, a fin de proteger adecuadamente los activos fijos de la entidad
XYZ (ver pgina...).
5. Nuestra consideracin sobre el control interno no revela necesariamente todos los aspectos del sistema
de control interno que podran ser situaciones reportables, y consecuentemente, no revelar todos los hallazgos de
auditora que tambin sean considerados como debilidades materiales como se defini antes. Sin embargo, creemos
que los hallazgos de auditora descritos constituyen debilidades materiales. Otros asuntos relacionados con el control
interno y su operacin, que consideramos de menor significacin han sido informados a la administracin de la
entidad XYZ, por separado, en carta de fecha XX de XXXX de 200X.

6. El presente informe esta destinado slo para uso de la administracin de la entidad XYZ. Esta restriccin
no pretende limitar la distribucin de este informe que, con autorizacin de la propia entidad, se considere un asunto
de inters pblico.

(Lugar y fecha)
____ de __________ de _______
Atentamente.
_______________________
(Nombre de la EFS) Jefe Comisin de Auditora

Modelo de Dictamen Adverso

(Nombre de la EFS)
A los seores ..........

1. Hemos auditado el balance general de la entidad XYZ al 31 de diciembre de 200X, y los

correspondientes estados de gestin, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo
por el ao terminado en esas fechas. La preparacin de dichos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia (administracin) de la entidad y nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la auditora que efectuamos.
2. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas y normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la
Repblica (nombre de la EFS). Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro
trabajo con la finalidad de obtener seguridad de que los estados financieros no presentan
errores importantes: Una auditora comprende el examen basado en comprobaciones
selectivas de las evidencias que respaldan la informacin y los importes presentados en los
estados financieros. Tambin comprende la evaluacin de las NIC aplicadas y de las
principales estimaciones efectuadas por la gerencia (administracin); as como una evaluacin
de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la auditora que
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinin.
3. Al 31 de diciembre de 200X la entidad no ha registrado $400,125 de intereses devengados
sobre pasivos a largo plazo. Asimismo las cuentas por cobrar corrientes a esa fecha estn
sobre estimadas en $ 241,112 al haberse considerado en 200X intereses que se devengarn
en ejercicios futuros. Estas prcticas no son concordantes con las NIC y han tenido el efecto
de incrementar inapropiadamente los resultados de las operaciones del ejercicio 200X en
$821,210 y distorsionar la situacin financiera de la empresa al trmino de dicho ao.
En nuestra opinin, debido al efecto del asunto indicado en el prrafo anterior, los estados
financieros adjuntos, no presentan razonablemente, la situacin financiera de la entidad XYZ
al 31 de diciembre de 200X, ni los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el
ao terminado en esa fecha, de conformidad con las NIC.
Santiago, XX de marzo de 200X

Modelo de Dictamen con Abstencin de opinin

(Nombre de la EFS)
A los seores ..........

1. Fuimos designados para auditar el balance general de la entidad XYZ al 31 de diciembre de

200X, y los correspondientes estados de gestin, de cambios en el patrimonio neto y de flujos
de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros
es responsabilidad de la gerencia (administracin) de la entidad.
2. La entidad no practic el inventario fsico de activos fijos, el cual asciende a $ 1252,380 al
31 de diciembre de 200X. Asimismo no nos fue posible comprobar el valor de los tems que
comprende el rubro maquinaria, maquinaria y equipo, debido a que la entidad no dispone de
registros auxiliares adecuados

3. Teniendo en cuenta que la entidad no practic el inventario fsico del rubro inmuebles,
maquinaria y equipo, y no fue posible aplicar otros procedimientos de auditora que nos
hubiesen permitido satisfacernos acerca del saldo al 31 de diciembre de 200X y la ausencia
de los registros auxiliares no permiti asegurarnos del valor de los activos incluidos en el
indicado rubro, consideramos que el alcance de nuestra revisin, no fue lo suficientemente
amplia para permitirnos expresar, y no expresamos opinin sobre los estados financieros
arriba indicados.
Santiago, XX de marzo de 200X
Auditor Supervisor

Auditor Encargado

(Jefe de Comisin)