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ndice de contenido
1. Doctrina......................................................2
a. Conceptos de Tributo e Impuesto............................2
i. Tributo.................................................2
ii. Impuesto...............................................2
b. mbito de Aplicacin de las Normas.........................3
i. mbito Espacial.........................................3
ii. mbito Temporal........................................4
c. Naturaleza Jurdica de la Obligacin Tributaria............5
i. Efecto Declarativo......................................6
ii. Efecto Constitutivo ...................................6
d. Sujetos de la Obligacin Tributaria........................7
i. Sujeto Activo...........................................7
ii. Sujeto Pasivo..........................................8
la determinacin
i. Efecto Declarativo
Para quienes participamos de esta tesis, la determinacin de la
obligacin tributaria consiste en el acto o en la serie de actos
necesarios para la constatacin y valoracin tributarias de los
varios elementos constitutivos del dbito tributario (presupuestos
materiales y personales, base imponible o de clculo ), con la
consiguiente aplicacin de la tarifa y la concreta determinacin
cuantitativa de la deuda tributaria. (7).
De acuerdo con Giannini el ncleo central de esta teora consiste
en lo siguiente: " la obligacin tributaria surge en el momento en
que se verifica el presupuesto legislativamente previsto", esto
es, al concurrir los dos factores que la determinan: la norma
legislativa y la verificacin emprica del presupuesto.
Por consiguiente, la determinacin de la obligacin tributaria no
la constituye ni la hace existir, pero s la hace cierta, lquida
y exigible, al permitir la cuantificacin final del dbito
tributario.
Como corolario de lo anterior, la obligacin tributaria nace al
producirse el supuesto de hecho previsto en la ley, es decir,
independientemente
de
toda
actividad
de
la
Administracin
Tributaria. Por ello, esta postura doctrinal es la ms consecuente
con el carcter ex lege de la obligacin tributaria, pues ni el
contribuyente ni la administracin tributaria pueden constituir
una obligacin nacida por imperio de la ley.
Por lo anterior, para establecer con claridad meridiana la
naturaleza jurdica de la determinacin, es menester partir de la
naturaleza jurdica de la obligacin tribuaria.
En doctrina se le considera como una obligacin ex lege, cuya
fuente inmediata es la ley en conexin con un determinado hecho
jurdico (hecho generador o imponible previsto por la norma
tributaria). Le corresponde al Estado, ejerciendo su potestad
tributaria, transformar, por intermedio del legislador, en hechos
generadores aquellas situaciones o acontecimientos socioeconmicos
considerados ms idneos para la exaccin del tributo, respetando,
claro est, los lmites constitucionales.6
ii. Efecto Constitutivo
Los principales exponentes de esta tesis, partiendo de la
doctrina
alemana,
distinguen
entre
tributos
instantneos
(inmediatos) o "sin imposicin" (poseen un presupuesto simple) y
tributos de eficacia diferida (con un supuesto de hecho complejo,
de formacin sucesiva). En los primeros basta la realizacin del
al
Estado,
pero
como
2. Normativa
a. Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios
Artculo 4.- Definiciones.
Son tributos las prestaciones en dinero (impuestos, tasas y
contribuciones especiales), que el Estado, en ejercicio de su
poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.
Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin
efectiva
o
potencial
de
un
servicio
pblico
individualizado en el contribuyente; y cuyo producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye la razn de ser de la
obligacin. No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en
pago de servicios no inherentes al Estado.
Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios de la realizacin de obras pblicas o
de actividades estatales, ejercidas en forma descentralizada o no;
y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin
de las obras o de las actividades que constituyen la razn de ser
de la obligacin.
Artculo 5.- Materia privativa de la ley.
En cuestiones tributarias solo la ley puede:
a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho
generador de la relacin tributaria; establecer las tarifas
de los tributos y sus bases de clculo; e indicar el sujeto
pasivo;
b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios;
los
crditos
de
su
de
la
obligacin
3. Jurisprudencia
a. Anlisis Conceptual de Tributo y Principios de Derecho
Tributario
"V.- Para iniciar el anlisis debe tenerse claro que en trminos
generales, y a modo de prembulo explicativo, que (...) El
impuesto es un medio de poltica econmica, que debe armonizarse
con el gasto pblico y la coyuntura econmica, y su lmite es la
capacidad tributaria del particular. La ordenacin de los
impuestos debe basarse en los principios de generalidad y
equitativa distribucin de las cargas pblicas. La aplicacin del
principio de igualdad, se refiere a la proporcionalidad de los
impuestos, debiendo ser las cuotas desiguales para producir
sacrificios iguales, de manera que exista una igualdad relativa
respecto de la capacidad de pago, es decir, debe considerarse la
capacidad econmica del sujeto que debe pagar... (Ver entre
otras, sentencia nmero 000446-F-01, de la Sala Primera de la
Corte, de 15 horas del 20 de junio de 2001). Como se observa, se
busca repartir las ineludibles obligaciones de los ciudadanos, en
el sostenimiento de la propia estructura legtima de poder, con
los consecuentes beneficios al menos en el plano terico-, de la
existencia de tal andamiaje, conocido como Administracin Pblica.
Eso s, tambin es clara la definicin citada, en cuanto a que
esta obligacin de las personas tanto fsicas como jurdicas, debe
de
obedecer,
en
forma
proporcional,
a
una
sucesin
de
caractersticas tanto subjetivas como objetivas, de manera tal que
permita a cada quien sobrevivir dignamente, sin desatender la
obligacin de tributar, y considerando situaciones tales como
ocupaciones, capacidad de pago, ingresos reales, etc. Para que la
obligacin impositiva se encuentre conforme a la Constitucin
Poltica y el resto de la normativa imperante, debe sujetarse a
una serie de principios o reglas genricas, a fin de reputar su
legitimidad. Se tiene entonces, que () Desde el punto de vista
FUENTES CITADAS: