Superintendencia de Administracin Tributaria de Guatemala

La Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), es una entidad estatal

descentralizada, que tiene competencia y jurisdiccin en todo el territorio de la Repblica de
Guatemala para el cumplimiento de sus objetivos, tiene las atribuciones y funciones que le
asigna su Ley Orgnica, Dto. 1-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala. La SAT goza de
autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa, as como personalidad
jurdica, patrimonio y recursos propios.
Objetivo y Funciones de la SAT
De acuerdo al artculo 3 de su Ley Orgnica, es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad las
funciones de Administracin Tributaria contenidas en la legislacin de la materia y ejercer las
funciones especficas siguientes:
1. Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la
recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los tributos que
gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepcin de los que por ley
administran y recaudan las Municipalidades;
2. Administrar el sistema aduanero de la Repblica de conformidad con la ley, los convenios y
tratados internacionales ratificados por Guatemala, y ejercer las funciones de control de
naturaleza paratributaria o no arancelaria, vinculadas con el rgimen aduanero;
3. Establecer mecanismos de verificacin de precios, origen de mercancas y denominacin
arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturacin o la subfacturacin y lograr la correcta y
oportuna tributacin. Tales mecanismos podrn incluir, pero no limitarse, a la contratacin
de empresas internacionales de verificacin y supervisin, contratacin de servicios
internacionales de informacin de precios y otros servicios afines o complementarios;
4. Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los
tributos a su cargo;
5. Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y
promover las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y
responsables los tributos que adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y
multas;
6. Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido en el Cdigo
Tributario y en las dems leyes tributarias y aduaneras;
7. Presentar denuncia, provocar la persecucin penal o adherirse a la ya iniciada por
el Ministerio Pblico, en los casos de presuncin de delitos y faltas contra el rgimen
tributario, de defraudacin y de contrabando en el ramo aduanero.
8. Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
9. Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales, tcnicos y de
anlisis que estime convenientes, las investigaciones necesarias para el cumplimiento de
sus fines y establecer con precisin el hecho generador y el monto de los tributos. Para el
ejercicio de estas facultades contar con el apoyo de las dems instituciones del Estado.
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10.Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y reglamentos en

materia tributaria.
11.Asesorar al Estado en materia de poltica fiscal y legislacin tributaria, y proponer por
conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales necesarias para el cumplimiento de
sus fines.
12.Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de incentivos,
exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias, cuando la ley as lo
disponga. As mismo evaluar peridicamente y proponer, por conducto del Organismo
Ejecutivo, las modificaciones legales pertinentes a las exenciones y los beneficios vigentes.
13.Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades descentralizadas,
autnomas y entidades del sector privado, para realizar los estudios necesarios para poder
aplicar con equidad las normas tributarias.
14.Promover la celebracin de tratados y convenios internacionales para el intercambio de
informacin y colaboracin en materia aduanera y tributaria, cumpliendo siempre con lo
establecido en el artculo 44 de esta ley.
15.Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestin de la Administracin
Tributaria.
16.Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con arreglo a esta ley y a sus
reglamentos internos; y,
17.Todas aquellas que se vinculen con la administracin tributaria y los ingresos tributarios.
Organizacin
Conforme al artculo 6 de su Ley Orgnica, el reglamento interno de la SAT establece y
desarrolla su estructura y organizacin interna, creando las intendencias, unidades tcnicas y
administrativas necesarias para el cumplimiento de sus atribuciones y su buen
funcionamiento. Dicho reglamento establece a que dependencia o dependencias compete
conocer de las solicitudes y procedimientos que se establecen en el Cdigo Tributario y dems
leyes de la materia. Ejerce sus funciones con base en el principio de descentralizacin.
La SAT cuenta con una Unidad especfica de contribuyentes especiales, la que es responsable
del seguimiento y control de aquellos contribuyentes individuales o jurdicos, calificados como
tales por la Administracin Tributaria. Dicha calificacin est relacionada con la magnitud de
sus operaciones, de acuerdo con los ingresos brutos anuales declarados y del monto de sus
activos.
El Superintendente debe presentar anualmente al Directorio de la SAT, bajo su exclusiva
responsabilidad, un informe en el que conste haber practicado el seguimiento y control, de
todos los contribuyentes especiales que se encuentren registrados como tales en la Unidad
respectiva, y de haber iniciado las acciones necesarias para regularizar los casos de
incumplimiento tributario, incluido en esto ltimo las auditoras conforme programas
elaborados para tal efecto.

Las autoridades superiores de la SAT sern:

1. El Directorio.
2. El Superintendente.
3. Los Intendentes.
El Directorio
El Directorio es el rgano de direccin superior de la SAT. Le corresponde dirigir la poltica de la
Administracin Tributaria y velar por el buen funcionamiento y la gestin institucional de la
SAT. Adems, tendr las funciones especficas siguientes:
1. Emitir opinin previa a su presentacin sobre toda iniciativa de ley que presente el
Organismo Ejecutivo en materia tributaria o que pudiere afectar la recaudacin
tributaria. Dicha opinin deber incluir las implicaciones y los efectos fiscales,
administrativos y econmicos de las normas propuestas;
2. Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de incentivos,
exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias, cuando la ley as lo
disponga. As mismo, evaluar peridicamente y proponer las modificaciones legales
pertinentes a las exenciones y los beneficios vigentes, por conducto del Organismo
Ejecutivo;
3. Proponer al Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, las medidas
legales necesarias para el mejoramiento de la administracin tributaria;
4. Asesorar al Organismo Ejecutivo en materia de legislacin y poltica tributaria;
5. Aprobar o dictar las disposiciones internas que faciliten y garanticen el cumplimiento de
los objetivos de la SAT, de las leyes tributarias y aduaneras y de sus reglamentos.
6. Aprobar y reformar, a propuesta del Superintendente, los reglamentos internos de la
SAT, incluyendo los que regulan la estructura organizacional, el rgimen laboral, de
remuneraciones y de contrataciones de la SAT;
7. Aprobar el presupuesto anual de ingresos y egresos de la SAT, as como sus
modificaciones y remitirlo al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la Repblica,
conforme lo establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y en la
Ley Orgnica del Presupuesto;1
8. Aprobar la ejecucin y liquidacin del presupuesto de la SAT, para su posterior traslado
a la Contralora General de Cuentas y al Congreso de la Repblica, as como para su
publicacin en el diario oficial;
9. Aprobar y publicar, anualmente, los estados financieros de la SAT;
10.Aprobar los procedimientos y el mbito de la delegacin a que se refiere el artculo 4 de
esta ley;
11.Resolver los recursos administrativos que le corresponda conforme a la ley, y
12.Las dems funciones que le confiere esta ley y otras leyes aplicables.
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Integracin
El Directorio se integra por seis directores, segn el artculo 8 de la Ley Orgnica de la SAT, el
cual queda de la siguiente manera:
1. En forma exoficio, el Ministro de Finanzas Pblicas, quien lo presidir. Su suplente ser
el Viceministro de Finanzas Pblicas que l designe.
2. El Superintendente de Administracin Tributaria, quien participar con voz pero sin voto,
y quien actuar como Secretario del Directorio. Su suplente ser el intendente que l
designe.
3. Cuatro titulares y sus suplentes, nombrados por el Presidente de la Repblica de
Guatemala de una lista de doce personas, propuesta por la Comisin de
Postulacin que se establece la Ley Orgnica de la SAT.
El Superintendente de Administracin Tributaria
El Superintendente de Administracin Tributaria, es la autoridad administrativa superior y el
funcionario ejecutivo de mayor nivel jerrquico de la SAT. Tiene a su cargo la administracin y
direccin general de la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), sin perjuicio de la
competencia y atribuciones que corresponden al Directorio.
El Superintendente ejercer sus funciones con absoluta independencia de criterio y bajo su
entera responsabilidad de conformidad con la ley. Sin perjuicio de lo que establecen otras
leyes, el Superintendente es responsable de los daos y perjuicios que cause por los actos y
omisiones en que incurra en el ejercicio de su cargo.
Funciones
Corresponden al Superintendente de Administracin Tributaria, ejecutar la poltica de
administracin tributaria y las atribuciones y funciones especficas siguientes:
1. Cumplir y hacer cumplir las leyes, reglamentos, disposiciones y resoluciones en materia
tributaria y aduanera.
2. Ejercer la representacin legal de la SAT la cual podr delegar conforme lo establece
esta ley.
3. Resolver los recursos administrativos que le competen, segn el Cdigo Tributario y
otras leyes.
4. Imponer y aplicar las sanciones administrativas contempladas en las leyes tributarias y
aduaneras.
5. Ejecutar los actos y celebrar los contratos que sean competencia de la SAT, que de ella
se deriven o que con ella se relacionen, conforme a la ley y a los reglamentos de la SAT.
6. Planificar, dirigir, supervisar, coordinar y controlar el correcto funcionamiento de la SAT.
7. Velar porque la ejecucin de las funciones de la SAT asegure el cumplimiento de su
objeto.
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8. Elaborar las disposiciones internas que faciliten y garanticen el cumplimiento del objeto
de la SAT y de las leyes tributarias, aduaneras y sus reglamentos.
9. Nombrar y remover a los funcionarios y empleados de la SAT.
10.Someter para su aprobacin al Directorio los reglamentos internos de la SAT,
incluyendo aquellos que regulan la estructura organizacional y funcional de la SAT, su
rgimen laboral, de remuneraciones y de contrataciones.
11.Someter anualmente a la aprobacin del Directorio el presupuesto de ingresos y
egresos de la SAT, y remitirlo al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la Repblica
conforme a lo que establece la Constitucin Poltica de la Repblica y la Ley Orgnica
del Presupuesto.1
12.Someter a la aprobacin del Directorio la liquidacin del presupuesto de ingresos y
egresos de la SAT, y remitirla a la Contralora General de Cuentas y al Congreso de la
Repblica conforme lo que establece la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala y la Ley Orgnica del Presupuesto.1
13.Proporcionar la informacin o datos que requiera el Directorio o su Presidente, para el
cumplimiento de sus fines. Cuando se trate de informacin y estadsticas tributarias,
stas se remitirn sin incluir identificacin de contribuyentes especficos, salvo los
casos concretos, que conforme a la ley, corresponda al Directorio conocer y resolver.
14.Presentar cada cuatro meses, al Congreso de la Repblica y al Ministerio de Finanzas
Pblicas, un informe analtico de la ejecucin presupuestaria de la SAT.
15.Remitir al Congreso de la Repblica y al Organismo Ejecutivo, la memoria de labores de
la SAT, durante el primer trimestre de cada ao.
16.Ejercer las dems funciones que le correspondan de acuerdo con esta ley, reglamentos
tributarios y aduaneros y otras leyes y disposiciones aplicables.
Intendencias
Las Intendencias se estructurarn y organizarn bajo criterios de eficiencia, eficacia y
descentralizacin, conforme a las competencias, funciones y atribuciones que el reglamento
interno de la SAT asigne a cada una de ellas.
Las funciones que competan a las Intendencias, podrn ser delegadas a las unidades que la
SAT establezca en las regiones o departamentos de la Repblica para el cumplimiento de sus
fines.
Los Intendentes son los funcionarios del mayor nivel jerrquico de las Intendencias
respectivas. Sern nombrados y removidos por el Superintendente, y son responsables del
cumplimiento de las funciones y atribuciones asignadas a su respectiva Intendencia, de
conformidad con esta ley, los reglamentos internos de la SAT y las dems leyes aplicables. Por
delegacin del Superintendente, ejercen la representacin legal de la SAT.
Las Intendencias son:

Intendencia de Asuntos Jurdicos

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Intendencia de Aduanas

Intendencia de Fiscalizacin

Intendencia de Recaudacin y Gestin

Gerencias con Funciones de Gestin de Recursos

Gerencia Administrativa-Financiera

Gerencia de Seguridad Institucional

Gerencia de Recursos Humanos

Gerencia de Infraestructura

gerencia de produccin

gerencia de finanzas

Gerencias con Funciones de Ejecucin

Gerencia de Atencin al Contribuyente

Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes

Gerencia de Contribuyentes Especiales Medianos

Gerencia Regional Central

Gerencia Regional Nor-Oriente

Gerencia Regional Occidente

Gerencia Regional Sur

Otros rganos y dependencias

Asesora Tcnica del Directorio

Asesora del Superintendente

Gerencia de Auditoria Interna

Secretara General

Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional

Gerencia de Informtica

Comunicacin Social Externa

Cultura Tributaria
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Defraudacin tributaria
Los delitos tributarios son aquellos ilcitos en sentido lato, que se distinguen de las
infracciones, en virtud que se establecen penas que por su naturaleza puede imponer solo la
autoridad judicial, como son los que importan privacin de la libertad.
Estos a tienen su fundamento en el Cdigo Penal y como consecuencia su sancin es doble, es
decir que existe una multa y tambin crcel segn la gravedad del hecho cometido. En ella el
bien jurdico tutelado en la defensa a los intereses econmicos y patrimoniales del estado.
Nuestro cdigo penal vigente, contempla en forma separada los hechos antijurdicos o ilcitos
que tiene sus orgenes en el incumplimiento de las normas del Derecho Tributario o las leyes
fiscales especficas, en las cuales ha existido una omisin o accin, dolo o culpa en su
realizacin.
"La defraudacin la comete quien mediante simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra
forma de engao induce a error a la administracin tributaria, del cual puede resultar perjuicio
para la misma". Esta se produce cuando una persona omite en forma parcial o total el pago de
contribuciones y obtiene un beneficio indebido en perjuicio del fisco ya sea con cualquier clase
de engao o aprovechndose de errores.
Sin embargo podemos encontrar algunas definiciones de autores que la definen, el licenciado
Lpez Velarde expone: "La defraudacin tributaria es un acto u omisin de un particular que
trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley tributaria ordena o efectuar lo que la
misma prohbe".
Tambin el tratadista Hctor Villegas manifiesta como defraudacin tributaria lo siguiente:
"Defraudacin Tributaria es la violacin de las normas jurdicas que establecen las obligaciones
sustantivas y formales".
Finalmente nuestro cdigo Penal lo define de la siguiente forma: "Comete el delito de
defraudacin tributaria quien, mediante simulacin, ocultacin, maniobra, ardid o cualquier
otra forma de engao, induzca a error a la Administracin Tributaria en la determinacin o el
pago de la obligacin tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la
recaudacin impositiva".

Ley del Contrabando Aduanero

El Contrabando Aduanero y la Defraudacin Aduanera son delitos que tienen relacin, y puede
decirse que muchas veces van de la mano, ya que por lo general no se da uno sin darse el
otro, pero se dan excepciones ya que hay casos en los que nicamente se comete el delito de
Defraudacin aduanera.

Es por ello que ambos delitos, se presentan a lo largo del presente informe, en forma
combinada con el objeto de conocer la forma en que se cometen, por los importadores, pero
principalmente y lo ms importante, la legislacin que se encuentra disponible a nivel local e
internacional para erradicarlos, y lograr despus de tanto esfuerzo combatir ambos delitos a
nivel mundial.

Actualmente existen legislaciones diversas aplicables a las aduanas a nivel mundial, que
contribuyen a la uniformidad legal internacional, las cuales son aplicables tambin a nivel
local, dependiendo la omisin que se presente al ingreso de mercancas a los distintos pases,
tal es el caso de discrepancias en cantidad, o declaracin inexacta de datos, cuando ambos
delitos se dan por la va legal, o bien ocultamiento de mercancas, cuando se presenten por la
va ilegal; dichas legislaciones se presentan a detalle en el desarrollo de este informe para
conocer, no solamente las legislaciones, si no cundo y cmo deben aplicarse para lograr
erradicar este flagelo a nivel mundial, iniciando por nuestro pas a nivel local, para luego
expandir su erradicacin a nivel internacional.

ANALISIS GENERAL
El Contrabando Aduanero es un delito que consiste en la internacin de mercancas al pas
de importacin en forma clandestina, valindose de medios contrarios a la ley, burlando a las
autoridades aduaneras, con el objeto de obviar el pago respectivo por concepto de aranceles
de importacin, cayendo tambin en el delito de Defraudacin Aduanera.
El Contrabando puede presentarse por dos vas, la va legal y la va ilegal. La va legal consiste
en que se presentan las mercancas objeto de delito aduanero durante el despacho aduanero,
y la va ilegal es cuando las mercancas objeto de delito aduanero, se internan a determinado
pas, burlando los controles aplicables al ingresar las mercancas por vas no autorizadas
(extravos) para transitar hacia el interior de dicho pas.

Durante el despacho aduanero, si es que se presentan las mercancas objeto de delito

aduanero por va legal, se debe hacer un anlisis completo de las declaraciones aduaneras
presentadas, tanto documentalmente como fsicamente, observando el cumplimiento
de obligaciones arancelarias y no arancelarias (restricciones y regulaciones, cuyo
cumplimiento sea legalmente exigible), y en caso de encontrar incidencias, sobretodo de
clasificacin arancelaria o valoracin proceder a realizar las correcciones pertinentes y aplicar
las multas correspondientes inscritas en la legislacin aduanera aplicable para cada pas.

Para el caso de Guatemala, el ramo aduanero contiene normas jurdicas que regulan
toda accin que se realiza en el que hacer aduanero, as cuando se realizan omisiones en
cuanto a pago de tributos o bien internacin ilegal de mercancas, se aplica el Derecho
Penal Aduanero y la Ley Aduanera, en base a procedimientos jurdicos que penalizan estos
actos, denominados contrabando y defraudacin aduanera.

Cabe mencionar que, cuando se trate de contrabando aduanero puede ser tambin que las
mercancas objeto de importacin o exportacin ilegal, tengan prohibido o limitado su ingreso
o egreso a determinado territorio aduanero, as mismo cuando se trate de defraudacin
aduanera, tambin se refiere a violacin de normas y aplicacin indebida de las prohibiciones
o restricciones previstas en la legislacin aduanera, con el objeto de procurar una ventaja al
infringir la ley.
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En este orden de ideas, es de suma importancia que el ente fiscalizador aduanero preste
especial atencin al anlisis de los regmenes aduaneros ms propensos a estar involucrados
en delitos de contrabando y defraudacin aduanera, los cuales se detallan en el siguiente
cuadro.

Cuadro No. 1

La Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros (documento) es una ley que rige
todo lo relacionado con la defraudacin y el contrabando en las aduanas de Guatemala. Todo
ello de acuerdo al Decreto 58-90 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

Relacin Leyes Fiscales y Tributarias con la Contabilidad

Cabe mencionar que este sistema de informacin conocido como contabilidad fiscal tiene una
relacin directa con las normativas fiscales, por lo cual es potencialmente diferente en cada
pas, de acuerdo con su legislacin vigente. Independientemente de estas diferencias, conocer
la contabilidad fiscal es sumamente importante para cualquier compaa o empresario
individual.
Contabilidad fiscalLas obligaciones de pago de impuestos que tiene toda empresa, ya sea que
est formada por una o cien personas, son peridicas e inamovibles y, si bien lo ms comn es
que se deleguen todos los trmites con ellas relacionados en un gestor o asesor, el xito de
cualquier negocio depende en gran parte de la consciencia que los directivos tengan de esta
materia, tanto de las obligaciones como de los derechos fiscales.
Cuando la responsabilidad que tiene una empresa ante terceros es ilimitada, la importancia de
conocer su contabilidad fiscal es todava mayor, ya que una gestin deficiente de la misma
podra afectar su patrimonio.
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Contabilidad fiscal en diferentes pases

* Espaa: La Agencia Tributaria se encarga de recaudar los tributos relacionados con la
actividad empresarial y profesional. El resto de los casos suelen ser atendidos por el
Ayuntamiento de la localidad en la cual tenga sede la empresa;
* Chile: La recaudacin fiscal se lleva a cabo a travs del Servicio de Impuestos Internos. En su
sitio web es posible conseguir informacin especfica para empresas de diferentes
envergaduras;
* Mxico: Todas las cuestiones relacionadas con el pago de impuestos debe tramitarse por
medio del Sistema de Administracin Tributaria, el cual brinda todos los datos necesarios para
mantener un negocio en regla;
* Argentina: El rgano que se encarga de aplicar, recaudar y fiscalizar los impuestos a nivel
nacional, segn la legislacin vigente, es la Direccin General Impositiva, un rgano que forma
parte de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos;
* Colombia: La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales se ocupa de todos los temas
relativos a los impuestos y su portal ofrece informacin y guas para estar al da en las
obligaciones tributarias;
* Panam: Para todas las gestiones de cuestiones tributarias del pas existe la Direccin
General de Ingresos, la cual depende del Ministerio de Economa y Finanzas.

https://es.wikipedia.org/wiki/Superintendencia_de_Administraci
%C3%B3n_Tributaria_de_Guatemala
https://es.scribd.com/doc/55067309/Defraudacion-Tributaria
http://www.monografias.com/trabajos95/contrabando-y-defraudacion-aduanera/contrabando-ydefraudacion-aduanera.shtml#ixzz4L2jdGu5W
http://definicion.de/contabilidad-fiscal/#ixzz4L2mY4sUz

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