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PRACTICUM

procedimientos
tributarios

2017

1 edicin, octubre 2014


2 edicin, septiembre 2015
3 edicin, septiembre 2016

Edicin dirigida por:

Director
TEODORO ARNIZ ARNIZ
Autores
TEODORO ARNIZ ARNIZ
Inspector de hacienda del estado
JUAN LUIS SENDN CIFUENTES
Inspector de Hacienda del Estado en excedencia
MONTSERRAT PREZ RON
Inspectora de Hacienda del Estado
ALBERTO MUOZ PREZ
Inspector de Hacienda del Estado
ENRIQUE MOLINA ALGUEA
Inspector de Hacienda del Estado
GERARDO ARRANZ SANGUINO
Inspector de Hacienda del Estado
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2016 [Thomson Reuters (Legal) Limited]
Portada: Thomson Reuters (Legal) Limited
Editorial Aranzadi, SA
Camino de Galar, 15
31190 Cizur Menor (Navarra)
ISBN: 978-84-9099-148-0
DL NA 1664-2016
Printed in Spain. Impreso en Espaa
Fotocomposicin: Editorial Aranzadi, SA
Impresin: Rodona Industria Grfica, SL
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Sumario

S
Pgina

I
Introduccin ............................................................................................................................. 31

A
Abreviaturas .............................................................................................................................. 33

1
Disposiciones generales y normas comunes ............................................................... 37
I.

II.

Disposiciones generales ........................................................................................................ 37


1. La Administracin Tributaria ......................................................................................... 37
2. La Relacin Jurdico-Tributaria ...................................................................................... 39
3. Las Obligaciones tributarias resultantes para los Obligados Tributarios ...................... 39
3.1. Obligaciones materiales .................................................................................... 40
3.2. Obligaciones formales ...................................................................................... 42
3.3. Obligaciones resultantes de la asistencia mutua .......................................... 43
4. Obligaciones y Deberes de la Administracin ................................................................ 43
5. Derechos de los Obligados Tributarios ............................................................................ 45
6. Los obligados Tributarios ................................................................................................ 46
6.1. Concepto
............................................................................................................. 47
6.2. La capacidad de obrar ...................................................................................... 50
6.3. La representacin .............................................................................................. 50
6.4. El Domicilio fiscal .............................................................................................. 61
Normas comunes a los procedimientos ............................................................................. 62
1. Fases y Resolucin de los Procedimientos ....................................................................... 62
2. Las Liquidaciones. Clases ................................................................................................ 68
3. La Prueba ......................................................................................................................... 72
3.1. La carga de la prueba ........................................................................................ 72
3.2. Medios de prueba .............................................................................................. 72
3.3. Valoracin de la prueba ................................................................................... 75
3.4. Presunciones en materia tributaria ................................................................. 75
4. La Denuncia Pblica ....................................................................................................... 76
4.1. Quin puede presentarla .................................................................................. 76
4.2. Contenido de la denuncia ................................................................................ 76
4.3. Procedimiento a seguir ..................................................................................... 77

14 Sumario

Pgina

5.

6.

4.4. Efectos de la presentacin ................................................................................ 77


Las Consultas tributarias ................................................................................................ 78
5.1. rgano competente para resolver .................................................................. 79
5.2. Quin puede plantearlas .................................................................................. 79
5.3. Procedimiento de Tramitacin ........................................................................ 80
5.4. Efectos de la contestacin a las consultas ...................................................... 82
La colaboracin social en la Gestin de los Tributos ....................................................... 84
6.1. Tipos de convenios de colaboracin social ................................................... 85
6.2. Foro de Asociaciones y Colegios de Profesionales Tributarios ................. 87

2
Procedimientos de gestin ................................................................................................. 89
I.

II.

Las declaraciones informativas ............................................................................................ 90


1. Los cauces de la informacin tributaria .......................................................................... 90
2. Concepto y clases de declaraciones informativas ............................................................ 91
3. Anlisis de las principales declaraciones informativas ................................................... 102
3.1. Modelo 190 ......................................................................................................... 102
3.2. Modelo 347 ......................................................................................................... 104
3.3. Modelo 340 ......................................................................................................... 108
3.4. Prstamos y crditos y movimientos de efectivo ......................................... 109
3.5. Informacin de los cobros efectuados mediante tarjetas de crdito o dbito ........................................................................................................................ 110
3.6. Operaciones con deuda pblica del estado, participaciones preferentes y
otros instrumentos de deuda ........................................................................... 110
3.7. Obligacin de informar respecto de determinadas rentas obtenidas
por personas fsicas residentes en otros Estados miembros de la Unin
Europea ............................................................................................................... 114
3.8. Obligacin de informar acerca de las aportaciones a sistemas de previsin social ............................................................................................................ 116
3.9. Obligacin de informar sobre operaciones financieras relacionadas con
inmuebles ............................................................................................................ 118
3.10. Obligacin de informar sobre de bienes y derechos en el extranjero.
Modelo 720 ......................................................................................................... 119
3.11. Obligacin de informar en relacin con los Planes de Ahorro a largo
plazo ..................................................................................................................... 125
3.12. Doctrina administrativa ms relevante en esta materia ............................. 128
Presentacin de autoliquidaciones anuales y peridicas ................................................ 129
1. IRPF ................................................................................................................................. 129
2. Impuesto sobre sociedades ............................................................................................... 132
3. IVA ................................................................................................................................... 134
3.1. Funcionamiento general del impuesto .......................................................... 134
3.2. Rgimen general y devolucin mensual del impuesto sobre el valor aadido ...................................................................................................................... 135
4. Retenciones a cuenta del IRPF ........................................................................................ 138
4.1. Rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta ......................................... 138
4.2. Rentas no sometidas a retencin o ingreso a cuenta ................................... 142
4.3. cundo se retiene o ingresa a cuenta? .......................................................... 143
4.4. Principales modelos de autoliquidaciones relacionadas con el IRPF y sus
retenciones .......................................................................................................... 143

Sumario 15

Pgina
Retenciones a cuenta del impuesto sobre sociedades ....................................................... 145
5.1. Rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta del IS .............................. 145
5.2. Rentas no estn sometidas a retencin o ingreso a cuenta ......................... 146
5.3. quin est obligado a retener o ingresar a cuenta? .................................... 146
5.4. qu cantidad hay que retener o ingresar a cuenta? ................................... 147
5.5. Principales modelos de autoliquidaciones a cuenta del is ......................... 147
III. Firma electrnica y apoderamientos .................................................................................. 148
1. Firma electrnica ............................................................................................................. 148
2. Apoderamientos ............................................................................................................... 155
IV. Certificados tributarios ......................................................................................................... 158
1. Introduccin ..................................................................................................................... 158
2. Solicitud y recogida online en internet sin certificado digital de usuario de los certificados de IRPF ................................................................................................................ 159
V. Obligaciones censales: NIF, domicilio fiscal y presentacin de modelos .................... 160
1. El censo de obligados tributarios ..................................................................................... 160
2. El censo de empresarios, profesionales y retenedores: obligaciones censales .................. 161
VI. Obligaciones peridicas por los principales impuestos .................................................. 172
1. IRPF ................................................................................................................................. 172
1.1. IRPF: pagos a cuenta ......................................................................................... 172
1.2. IRPF: retenciones ............................................................................................... 175
2. Impuesto sobre Sociedades ............................................................................................... 182
2.1. Impuesto sobre sociedades: pagos fraccionados ......................................... 182
2.2. Impuesto sobre Sociedades .............................................................................. 187
3. Modelos de obligaciones peridicas del IRPF e IS .......................................................... 190
4. IVA ................................................................................................................................... 192
4.1. IVA: autoliquidaciones ..................................................................................... 192
4.2. IVA: obligaciones formales .............................................................................. 194
VII. Procedimientos gestores de devoluciones ......................................................................... 196
1. Iniciacin del procedimiento ............................................................................................ 196
1.1. Procedimiento de devolucin iniciado mediante autoliquidacin ........... 196
1.2. Devoluciones derivadas de la presentacin de solicitudes o comunicaciones de datos ................................................................................................... 200
2. Tramitacin del procedimiento ........................................................................................ 200
3. Terminacin del procedimiento ....................................................................................... 202
3.1. Reconocimiento de la devolucin solicitada ................................................ 202
3.2. Caducidad
........................................................................................................... 205
3.3. Inicio de un procedimiento de verificacin de datos, comprobacin limitada o inspeccin ............................................................................................... 205
4. Sistema de devolucin mensual del IVA ......................................................................... 207
VIII. Procedimientos de comprobacin ....................................................................................... 210
1. Procedimiento de verificacin de datos ............................................................................ 211
2. Procedimiento de comprobacin limitada ....................................................................... 221
3. Procedimiento de comprobacin de valores ..................................................................... 229
4. Procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales de carcter rogado ............ 231
IX. La representacin en los procedimientos de gestin tributaria ........................ 232
1. Regulacin general .......................................................................................................... 232
2. Representacin voluntaria ............................................................................................... 236
5.

16 Sumario

Pgina
X.

La notificacin en el mbito tributario ............................................................................... 239


1. Caracteres de la notificacin ............................................................................................ 240
2. rgano notificante ........................................................................................................... 241
3. Actos objeto de notificacin en los procedimientos de aplicacin de los tributos ........... 242
3.1. Actos de liquidacin ......................................................................................... 243
3.2. Notificaciones en los supuestos de autoliquidaciones ................................ 244
3.3. Retenciones tributarias ..................................................................................... 244
3.4. Actos de comunicacin en los procedimientos de verificacin, comprobacin limitada e inspeccin ............................................................................ 244
3.5. Notificacin de comprobaciones y fijaciones de valor ................................ 245
4. Notificacin por comparecencia ....................................................................................... 245
XI. La notificacin electrnica .................................................................................................... 246
1. Introduccin ..................................................................................................................... 246
2. Materias que no sern objeto de comunicacin y notificacin en la DEH ..................... 247
3. Notificaciones en procedimientos iniciados a solicitud del interesado ........................... 248
4. Quines pueden acceder a la DEH? .............................................................................. 248
5. Obtencin del certificado electrnico de la FNMT de forma gratuita en las oficinas de
la Agencia Tributaria ...................................................................................................... 248
6. Apoderamiento para recibir notificaciones electrnicas .................................................. 249
7. Efectos de las notificaciones electrnicas ......................................................................... 250
8. Comunicaciones y notificaciones electrnicas dirigidas a sucesores y a obligados tributarios en situacin de concurso ........................................................................................ 250
8.1. Sucesores
............................................................................................................. 250
8.2. Cuestiones generales sobre concursados ...................................................... 251
9. Apoderamientos concursados .......................................................................................... 252
10. Certificado electrnico concursados ................................................................................ 253
11. Das de cortesa ................................................................................................................ 253
12. Normativa reguladora de la notificacin electrnica ...................................................... 254

3
Procedimiento de inspeccin ............................................................................................ 255
I.

II.

Funciones, rganos y competencias de la inspeccin de los tributos. Facultades y


deberes ..................................................................................................................................... 256
1. Funciones de la inspeccin de los tributos ...................................................................... 256
1.1. Actuaciones directamente relacionadas con la determinacin de la correcta tributacin de los obligados tributarios ............................................. 257
1.2. Actuaciones de obtencin de informacin .................................................... 257
1.3. Otras funciones .................................................................................................. 258
2. rganos con competencias inspectoras ........................................................................... 258
2.1. La inspeccin de los tributos del Estado ....................................................... 258
2.2. La inspeccin de los tributos de las Comunidades Autnomas ............... 268
2.3. La inspeccin de los tributos de las Corporaciones Locales ...................... 269
3. Facultades y deberes de la inspeccin de los tributos ...................................................... 269
3.1. Derechos y facultades del personal inspector .............................................. 269
3.2. Deberes de la Inspeccin de los tributos ....................................................... 275
El obligado tributario ante la inspeccin de los tributos ................................................. 276
1. El obligado tributario ....................................................................................................... 276

Sumario 17

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Obligaciones del obligado tributario ............................................................................... 276
Derechos del obligado tributario ...................................................................................... 276
La representacin ............................................................................................................. 277
4.1. Personas fsicas .................................................................................................. 277
4.2. Personas jurdicas .............................................................................................. 278
4.3. Entidades sin personalidad jurdica del art. 35.4 LGT ............................... 279
4.4. Representacin de los no residentes .............................................................. 279
4.5. Supuestos de concurso de acreedores ............................................................ 280
4.6. Sucesores
............................................................................................................. 280
4.7. Representacin voluntaria ............................................................................... 282
III. Actuaciones previas al inicio del expediente de inspeccin ........................................... 285
1. Planificacin y seleccin de contribuyentes .................................................................... 285
1.1. Plan de control tributario. Plan parcial de inspeccin. Orden de carga en
Plan ....................................................................................................................... 285
1.2. La denuncia pblica .......................................................................................... 286
1.3. Actuacin de comprobacin vs. Requerimiento de informacin ............. 288
1.4. Alcance y extensin de la actuacin de comprobacin .............................. 288
1.5. Asignacin del expediente ............................................................................... 290
1.6. Modificacin del alcance y extensin de la actuacin de comprobacin . 292
2. Anlisis del expediente en el equipo o unidad ................................................................. 295
2.1. Asignacin de cargas de trabajo ..................................................................... 295
2.2. Tareas previas a la comunicacin de inicio de actuaciones en el seno del
equipo o unidad ................................................................................................. 296
2.3. Eleccin de la forma de inicio de la actuacin .............................................. 297
2.4. Documentacin que se solicitar al contribuyente ...................................... 297
IV. Inicio del procedimiento inspector ..................................................................................... 298
1. La comunicacin de inicio y la personacin .................................................................... 298
1.1. Comunicacin de inicio .................................................................................... 298
1.2. Personacin
......................................................................................................... 302
2. Efectos del inicio del procedimiento inspector ................................................................. 304
2.1. Derechos y obligaciones para los contribuyentes como consecuencia del
inicio del procedimiento inspector ................................................................. 304
2.2. Interrupcin del plazo de prescripcin del derecho a determinar las deudas tributarias mediante la oportuna liquidacin respecto de las obligaciones a las que se extiende el procedimiento .............................................. 304
2.3. Interrupcin del plazo de prescripcin para imposicin de sanciones
tributarias que puedan derivarse de la regularizacin de la situacin
tributaria del obligado ..................................................................................... 305
2.4. Inicio del plazo mximo de resolucin del procedimiento inspector ...... 305
2.5. Efectos sobre las declaraciones o autoliquidaciones presentadas tras inicio del procedimiento inspector ...................................................................... 305
2.6. Carcter no vinculante de las consultas tributarias presentadas tras el
inicio del procedimiento inspector respecto a cuestiones relacionadas
con dicho procedimiento .................................................................................. 306
2.7. No inicio del procedimiento de devolucin ................................................. 306
2.8. Finalizacin de procedimientos de gestin tributaria ................................. 306
3. La notificacin .................................................................................................................. 306
3.1. Clases de notificacin ........................................................................................ 307
3.2. Contenido
........................................................................................................... 309
2.
3.
4.

18 Sumario

Pgina
3.3. Forma
................................................................................................................... 310
3.4. Notificaciones electrnicas obligatorias (NEO en adelante) ...................... 310
4. El expediente electrnico .................................................................................................. 313
5. Iniciacin a peticin del obligado tributario .................................................................... 314
V. Tramitacin del procedimiento inspector .......................................................................... 315
1. Direccin de actuaciones inspectoras .............................................................................. 315
2. Lugar de las actuaciones inspectoras .............................................................................. 315
3. Tiempo de las actuaciones inspectoras ............................................................................ 316
4. Anlisis de documentacin y contraste bsicos .............................................................. 317
4.1. Movimiento de cuentas bancarias .................................................................. 317
4.2. Requerimientos a terceros ................................................................................ 320
5. La prueba .......................................................................................................................... 323
5.1. Carga de la prueba ............................................................................................ 323
5.2. Medios de prueba .............................................................................................. 324
5.3. Periodo de prueba ............................................................................................. 325
5.4. La factura ............................................................................................................ 325
5.5. Compensacin o deduccin de cantidades procedentes de ejercicios
prescritos ............................................................................................................. 327
5.6. Valor probatorio de las diligencias y actas de inspeccin .......................... 328
5.7. Presunciones en materia tributaria ................................................................. 329
5.8. Valoracin conjunta de la prueba ................................................................... 331
6. Medidas cautelares .......................................................................................................... 331
7. Duracin del procedimiento. Consecuencias del incumplimiento del plazo mximo .... 333
7.1. Plazo general de duracin ................................................................................ 333
7.2. Suspensin del cmputo del plazo mximo de duracin .......................... 335
7.3. Periodos en los que no se podrn realizar actuaciones .............................. 336
7.4. Ampliaciones de plazo ..................................................................................... 336
7.5. Consecuencias del incumplimiento del plazo .............................................. 336
7.6. Retroaccin de actuaciones .............................................................................. 339
8. Diligencias ....................................................................................................................... 341
8.1. Definicin
............................................................................................................ 341
8.2. Contenido
........................................................................................................... 341
8.3. Valor probatorio ................................................................................................ 342
8.4. Tramitacin
......................................................................................................... 342
9. Trmite de audiencia y puesta de manifiesto del expediente .......................................... 344
VI. Terminacin del procedimiento inspector ......................................................................... 347
1. Actas de inspeccin .......................................................................................................... 347
1.1. Concepto
............................................................................................................. 347
1.2. Contenido y firma ............................................................................................. 348
1.3. Actas con acuerdo (A11) .................................................................................. 352
1.4. Actas de conformidad A01) ............................................................................. 364
1.5. Actas de disconformidad (A02) ...................................................................... 376
2. Liquidaciones derivadas de las actas ............................................................................... 385
2.1. Concepto
............................................................................................................. 385
2.2. Contenido
........................................................................................................... 386
2.3. Clases de liquidaciones tributarias ................................................................. 386
2.4. Efectos de las liquidaciones tributarias ......................................................... 392

Sumario 19

Pgina
Finalizacin sin acta de inspeccin ................................................................................. 394
3.1. Existencia de indicios de la comisin de un delito contra la Hacienda
Pblica ................................................................................................................. 394
3.2. Diligencia incoada a sociedades integrantes de un grupo de consolidacin fiscal ............................................................................................................. 394
3.3. Comprobacin de mtodos objetivos de tributacin .................................. 395
3.4. Prescripcin del derecho para determinar la deuda tributaria, supuesto
de no sujecin o circunstancias diferentes .................................................... 396
3.5. Cuando por otras circunstancias no proceda la formalizacin de un
acta ....................................................................................................................... 396
3.6. Comprobacin de obligaciones formales ...................................................... 397
4. Informes ........................................................................................................................... 397
4.1. Concepto
............................................................................................................. 397
4.2. Clases
................................................................................................................... 397
4.3. Contenido
........................................................................................................... 398
5. Liquidacin de intereses ................................................................................................... 398
5.1. Intereses de demora a favor de la Administracin ...................................... 398
5.2. Intereses de demora a favor del obligado tributario ................................... 400
VII. Especialidades del procedimiento inspector ..................................................................... 401
1. Estimacin indirecta de bases imponibles ....................................................................... 401
1.1. Concepto
............................................................................................................. 401
1.2. Circunstancias
.................................................................................................... 402
1.3. Medios de estimacin ....................................................................................... 404
1.4. Procedimiento
.................................................................................................... 406
2. Actuaciones recaudatorias: derivacin de responsabilidad y medidas cautelares .......... 408
2.1. Derivacin de responsabilidad ....................................................................... 408
2.2. Medidas cautelares ............................................................................................ 409
3. Sanciones derivadas del procedimiento inspector ........................................................... 410
3.1. Cuestiones generales ......................................................................................... 410
3.2. Incorporacin de datos al expediente sancionador. Formacin del
expediente ........................................................................................... 412
3.3. Iniciacin
............................................................................................................. 413
3.4. Instruccin
.......................................................................................................... 413
3.5. Trmite de alegaciones ..................................................................................... 414
3.6. Terminacin
........................................................................................................ 414
3.7. Renuncia a la tramitacin separada ............................................................... 418
3.8. Imposicin de sanciones no pecuniarias ....................................................... 418
4. Actuaciones en supuestos de delitos contra la Hacienda Pblica .................................. 436
4.1. Actuaciones por parte de equipos y unidades de inspeccin ................... 436
4.2. Informes facultativos ........................................................................................ 440
4.3. Remisin del expediente al delegado especial, al delegado central de
grandes contribuyentes o al director de departamento .............................. 440
4.4. Remisin del expediente al Ministerio Fiscal o paso del tanto de culpa a
la jurisdiccin penal .......................................................................................... 441
4.5. Comunicacin de la remisin al interesado .................................................. 441
4.6. Actuaciones en supuestos de delitos contra la Hacienda Pblica distintos del contemplado en el artculo 305 del Cdigo Penal .......................... 441
4.7. Medidas cautelares para asegurar la responsabilidad civil de los delitos
contra la Hacienda Pblica .............................................................................. 442
3.

20 Sumario

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5.

6.

Calificacin, simulacin y conflicto en la aplicacin de la norma .................................. 443


5.1. Calificacin
......................................................................................................... 443
5.2. Simulacin
.......................................................................................................... 445
5.3. Declaracin de conflicto en la aplicacin de la norma ................................ 447
5.4. Clusulas antiabuso y delito contra la Hacienda Pblica .......................... 449
Otras actuaciones inspectoras ......................................................................................... 450
6.1. Actuaciones de valoracin ............................................................................... 450
6.2. Actuaciones de comprobacin limitada ........................................................ 450
6.3. Actuaciones de comprobacin de obligaciones formales ........................... 451
6.4. Actuaciones de colaboracin con Administraciones Tributarias de otros
Estados ................................................................................................................. 451
6.5. Ejecucin de resoluciones administrativas o judiciales .............................. 451
6.6. Aprobacin de propuestas de valoracin ..................................................... 451
6.7. Estudios individuales o sectoriales ................................................................ 452
6.8. Actuaciones de intervencin en materia de impuestos especiales ........... 452
6.9. Actuaciones de asesoramiento ........................................................................ 452

4
Procedimiento de recaudacin ......................................................................................... 453
I.

II.

El pago de la deuda tributaria ............................................................................................. 455


1. La deuda tributaria: concepto y componentes ................................................................. 455
2. La extincin de la deuda tributaria ................................................................................. 456
3. El pago .............................................................................................................................. 457
3.1. Formas y lugar de pago .................................................................................... 457
3.2. Legitimacin para el pago ................................................................................ 462
3.3. Plazos para el pago ............................................................................................ 462
3.4. Imputacin de pagos ........................................................................................ 468
3.5. Consignacin del pago ..................................................................................... 469
Aplazamiento y fraccionamiento del pago ....................................................................... 470
1. Normativa aplicable ......................................................................................................... 470
2. Requisitos legales ............................................................................................................. 471
3. Solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento ............................................................... 473
3.1. Lugar y forma de presentacin ....................................................................... 473
3.2. Plazo de presentacin y efectos ....................................................................... 478
3.3. Contenido de la solicitud ................................................................................. 479
3.4. Documentacin obligatoria que debe acompaar a la solicitud ............... 480
3.5. Informacin y documentacin complementaria .......................................... 482
4. Tramitacin de la solicitud .............................................................................................. 483
4.1. Requerimientos de subsanacin de defectos y de aportacin de documentacin o informacin ................................................................................. 483
4.2. Tramitacin
......................................................................................................... 486
5. Garantas .......................................................................................................................... 487
5.1. Hipoteca y prenda ............................................................................................. 488
5.2. Otras garantas ................................................................................................... 489
5.3. Importe de la garanta ...................................................................................... 490
5.4. Suficiencia jurdica y econmica e idoneidad de la garanta ..................... 491
5.5. Formalizacin
..................................................................................................... 492

Sumario 21

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5.6. Aceptacin de la garanta ................................................................................. 496
5.7. Liberacin de las garantas .............................................................................. 496
5.8. Reduccin de las garantas ............................................................................... 496
5.9. Adopcin de medidas cautelares en sustitucin de garantas .................. 497
5.10. Dispensa de garantas ....................................................................................... 498
6. Resolucin de solicitudes ................................................................................................. 499
6.1. Inadmisin de la solicitud ................................................................................ 499
6.2. Archivo de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento ..................... 500
6.3. Resolucin de concesin de la solicitud ........................................................ 501
6.4. Resolucin denegatoria .................................................................................... 503
7. Actuaciones en caso de falta de pago en aplazamientos y fraccionamientos .................. 506
7.1. Aplazamientos
................................................................................................... 506
7.2. Fraccionamientos con dispensa de garanta o con garanta sobre el
conjunto de las fracciones ............................................................................... 506
7.3. Fraccionamientos con garantas independientes constituidas para cada
fraccin o grupo de fracciones ........................................................................ 507
III. Otras formas de extincin de la deuda tributaria ............................................................. 507
1. La compensacin .............................................................................................................. 507
1.1. Compensacin a instancia del obligado tributario ...................................... 509
1.2. Compensacin de oficio ................................................................................... 515
2. El sistema de cuenta corriente tributaria ........................................................................ 517
3. Extincin de deudas de derecho pblico mediante deducciones sobre transferencias .... 518
4. La prescripcin ................................................................................................................. 518
4.1. Plazos de prescripcin ...................................................................................... 518
4.2. Cmputo de los plazos de prescripcin ........................................................ 519
4.3. La interrupcin de los plazos de prescripcin ............................................. 522
4.4. Extensin y efectos de la prescripcin ........................................................... 533
5. La condonacin ................................................................................................................ 534
6. Insolvencia del deudor ..................................................................................................... 534
6.1. Deudor fallido y crdito incobrable ............................................................... 534
6.2. Efectos de la baja provisional por insolvencia .............................................. 535
6.3. Revisin de fallidos y rehabilitacin de crditos incobrables .................... 536
IV. Las garantas de la deuda tributaria ................................................................................... 536
1. Derecho de prelacin ........................................................................................................ 536
2. Hipoteca legal tcita ......................................................................................................... 537
3. Afeccin de bienes ............................................................................................................ 539
4. Derecho de retencin ........................................................................................................ 539
5. Prelacin y garantas de crditos de titularidad de otros estados ................................... 539
6. Medidas cautelares .......................................................................................................... 540
6.1. Presupuestos y requisitos legales ................................................................... 540
6.2. Tipos de medidas cautelares ........................................................................... 542
6.3. Duracin de las medidas cautelares ............................................................... 543
6.4. Medidas cautelares y procesos de delito contra la hacienda pblica ....... 544
V. La recaudacin en periodo ejecutivo .................................................................................. 545
1. Perodos de recaudacin ................................................................................................... 545
1.1. Perodo voluntario de recaudacin ................................................................ 545
1.2. Perodo ejecutivo de recaudacin ................................................................... 546

22 Sumario

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Facultades de la recaudacin tributaria .......................................................................... 549
El procedimiento de apremio. Normas generales ............................................................ 549
3.1. Caracteres del procedimiento de apremio .................................................... 551
3.2. Concurrencia de procedimientos .................................................................... 551
3.3. Suspensin del procedimiento ........................................................................ 552
3.4. Intereses de demora del perodo ejecutivo ................................................... 554
3.5. Conservacin de actuaciones del procedimiento de apremio ................... 555
4. Inicio del procedimiento. Providencia de apremio .......................................................... 557
4.1. Contenido de la providencia de apremio ...................................................... 557
4.2. Notificacin e impugnacin de la providencia de apremio ....................... 557
VI. Desarrollo del procedimiento de apremio ......................................................................... 560
1. La ejecucin de garantas ................................................................................................. 560
2. El embargo de bienes y derechos. Normas generales ...................................................... 562
2.1. Objeto del embargo ........................................................................................... 562
2.2. Principios que regulan el embargo ................................................................. 565
2.3. Diligencia de embargo ...................................................................................... 567
2.4. Oposicin al embargo ....................................................................................... 568
2.5. Medidas de aseguramiento del embargo ...................................................... 569
3. Actuaciones de embargo .................................................................................................. 571
3.1. Embargo de dinero en efectivo ....................................................................... 571
3.2. Embargo de dinero en cuentas abiertas en entidades de crdito o de depsito ................................................................................................................... 571
3.3. Embargo de valores ........................................................................................... 573
3.4. Embargo de otros crditos, efectos y derechos realizables en el acto o a
corto plazo .......................................................................................................... 574
3.5. Embargo de sueldos, salarios y pensiones .................................................... 576
3.6. Embargo de bienes inmuebles y de derechos sobre estos .......................... 577
3.7. Embargo de intereses, rentas y frutos de toda especie ............................... 578
3.8. Embargo de establecimientos mercantiles e industriales ........................... 578
3.9. Embargo de bienes muebles ............................................................................ 578
3.10. Embargo de crditos, efectos, valores y derechos realizables a largo
plazo ........................................................................................................... 579
4. Enajenacin de bienes embargados .................................................................................. 579
4.1. Actuaciones previas a la enajenacin ............................................................. 580
4.2. Formas de enajenacin ..................................................................................... 582
4.3. Regulacin de la subasta .................................................................................. 583
4.4. Actuaciones posteriores a la enajenacin ...................................................... 588
4.5. Adjudicacin de bienes y derechos a la hacienda pblica ......................... 588
4.6. Costas del procedimiento de apremio ........................................................... 589
5. Terminacin del procedimiento de apremio .................................................................... 590
VII. Asistencia mutua en materia de recaudacin ................................................................... 591
1. Normativa ........................................................................................................................ 591
2. Solicitudes de asistencia mutua a otros estados .............................................................. 592
3. Actuaciones recaudatorias para el cobro de deudas de otros estados o entidades internacionales o supranacionales ............................................................................................... 593
VIII. Rgimen general de la responsabilidad tributaria ........................................................... 595
1. Obligados al pago ............................................................................................................. 595
2. Concurrencia de varios obligados tributarios en una obligacin ................................... 595
2.
3.

Sumario 23

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Concepto de responsabilidad tributaria ........................................................................... 596
Tipos de responsabilidades tributarias ............................................................................ 597
4.1. Responsables solidarios .................................................................................... 597
4.2. Responsables subsidiarios ............................................................................... 599
5. Alcance de la responsabilidad tributaria ......................................................................... 602
5.1. Rgimen general ................................................................................................ 602
5.2. Los intereses de demora ................................................................................... 603
5.3. Los recargos del perodo ejecutivo ................................................................. 604
5.4. Los recargos por declaracin extempornea ................................................ 605
5.5. Las sanciones tributarias .................................................................................. 605
6. El procedimiento de derivacin de responsabilidad ........................................................ 608
7. Impugnacin del acuerdo de declaracin de responsabilidad ......................................... 610
8. Prescripcin de la obligacin del responsable .................................................................. 612
9. La adopcin de medidas cautelares frente a los responsables .......................................... 614
IX. Responsabilidad solidaria .................................................................................................... 616
1. Causantes o colaboradores activos en infracciones tributarias ....................................... 616
2. Partcipes en entidades sin personalidad jurdica ........................................................... 618
3. Sucesin en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades econmicas .......... 619
4. Responsables por actos tendentes a dificultar o impedir el cobro de las deudas ............. 623
4.1. Causantes o colaboradores en la transmisin u ocultacin de bienes ..... 625
4.2. Incumplidores de rdenes de embargo ......................................................... 628
4.3. Colaboradores en el levantamiento de bienes embargados o depositados, que no sean depositarios .......................................................................... 629
4.4. Depositarios colaboradores en el levantamiento de bienes embargados o
depositados ......................................................................................................... 630
X. Responsabilidad subsidiaria ................................................................................................ 630
1. Responsabilidad de administradores de personas jurdicas ............................................ 631
1.1. Personas jurdicas que hayan cometido infracciones tributarias .............. 635
1.2. Personas jurdicas que hayan cesado en su actividad ................................. 638
1.3. Personas jurdicas carentes de patrimonio .................................................... 640
2. Responsabilidad de administradores concursales y liquidadores de sociedades ............. 642
3. Responsabilidad de adquirentes de bienes afectos ........................................................... 643
4. Responsabilidad de representantes aduaneros ................................................................ 645
5. Responsabilidad de sujetos que contraten o subcontraten ejecuciones de obra o prestaciones de servicios ............................................................................................................ 645
6. Responsabilidad de personas o entidades que tengan el control de personas jurdicas
deudoras tributarias y responsabilidad de personas o entidades en que los obligados
tributarios deudores tengan el control ............................................................................ 649
XI. Los sucesores tributarios ....................................................................................................... 653
1. Sucesin de personas fsicas ............................................................................................ 653
2. Sucesin de personas jurdicas y de entidades sin personalidad .................................... 656
2.1. Disolucin y liquidacin de sociedades y entidades .................................. 657
2.2. Disolucin de sociedades y entidades sin liquidacin y cesiones globales
de activos y pasivos ........................................................................................... 659
2.3. Disolucin de fundaciones y entidades sin personalidad jurdica ........... 659
2.4. Sanciones tributarias ......................................................................................... 660
3.
4.

24 Sumario

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5
Procedimiento y rgimen sancionador ......................................................................... 663
I.

Rgimen sancionador ............................................................................................................ 663


1. La potestad sancionadora en materia tributaria .............................................................. 663
1.1. Regulacin
.......................................................................................................... 663
1.2. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria ................... 664
1.3. Sujetos infractores, responsables y sucesores ............................................... 678
1.4. Concepto y caracteres de las infracciones tributarias ................................. 684
1.5. Clases de infracciones ....................................................................................... 685
1.6. Calificacin de las infracciones tributarias y circunstancias calificadoras ......................................................................................................................... 689
1.7. Conceptos y clases de sanciones ..................................................................... 691
1.8. Cuantificacin de las sanciones ....................................................................... 693
1.9. Extincin de la responsabilidad ...................................................................... 698
1.10. Caducidad del procedimiento sancionador ................................................. 700
2. Infracciones que causan perjuicio econmico .................................................................. 701
2.1. Infraccin por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar
de una autoliquidacin ..................................................................................... 701
2.2. Infraccin por incumplir la obligacin de presentar de forma completa y
correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones ................................................................................................................... 703
2.3. Infraccin por obtener indebidamente devoluciones ................................. 703
2.4. Criterios de calificacin de las infracciones de los artculos 191, 192 y 193
de la LGT ............................................................................................................ 704
2.5. Base de la sancin de las infracciones de los arts. 191, 192 y 193 de la
LGT ..................................................................................................................... 713
2.6. Infraccin tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales ................................................................................... 716
2.7. Infracciones por acreditar improcedentemente partidas o crditos tributarios .................................................................................................................... 719
2.8. Infracciones por imputacin incorrecta en entidades sometidas al rgimen de imputacin de rentas .......................................................................... 737
2.9. Infracciones en supuestos de conflicto en la aplicacin de la norma tributaria ...................................................................................................................... 739
3. Infracciones tipificadas en la LGT que no causan perjuicio econmico ......................... 740
3.1. Introduccin
....................................................................................................... 740
3.2. Falta o incorrecta presentacin de declaraciones ......................................... 740
3.3. Falta de atencin a requerimientos individualizados ................................. 752
3.4. Resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuaciones de la administracin tributaria distintas de la falta de atencin de requerimientos . 761
3.5. Incumplimiento obligaciones contables y registrales ................................. 766
3.6. Incumplimiento obligaciones de facturacin ............................................... 770
3.7. Incumplimiento del deber de utilizacin del NIF ....................................... 773
3.8. Incumplimiento del deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta .................................................................. 774
3.9. Incumplimiento de la obligacin de comunicar correctamente datos al
pagador de rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta .................... 775
3.10. Incumplimiento de la obligacin de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta ..................................................................................... 776

Sumario 25

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II.

3.11. Supuestos de conflicto en la aplicacin de la norma tributaria ................. 776


3.12. Incumplimiento de la obligacin de informacin sobre bienes y derechos situados en el extranjero .......................................................................... 777
4. Infracciones tributarias tipificadas en otras leyes distintas de la LGT .......................... 779
4.1. Introduccin
....................................................................................................... 779
4.2. Infracciones tipificadas en la Ley del IRPF ................................................... 779
4.3. Infracciones tipificadas en la regulacin del IRNR ..................................... 779
4.4. Infracciones tipificadas en la regulacin del impuesto sobre sociedades ........................................................................................................................ 780
4.5. Infracciones tipificadas en la regulacin del impuesto sobre sucesiones y
donaciones .......................................................................................................... 785
4.6. Infracciones tipificadas en la regulacin del Impuesto sobre el Valor
Aadido ............................................................................................................... 785
4.7. Infracciones tipificadas en la regulacin del Impuesto General Indirecto
Canario ................................................................................................................ 790
4.8. Infracciones tipificadas en la regulacin del impuesto de transmisiones
patrimoniales y actos jurdicos documentados ............................................ 794
4.9. Infracciones tipificadas en la regulacin de los impuestos especiales ..... 794
4.10. Impuesto sobre la produccin, los servicios y la importacin en las ciudades de Ceuta y Melilla .................................................................................. 800
4.11. Impuesto sobre primas de seguro .................................................................. 801
4.12. Incumplimiento de las limitaciones a los pagos en efectivo ...................... 801
Procedimiento sancionador .................................................................................................. 804
1. Cuestiones generales ........................................................................................................ 804
1.1. Normativa
........................................................................................................... 804
1.2. Principios del procedimiento sancionador ................................................... 805
1.3. rganos competentes ....................................................................................... 810
2. Procedimiento de imposicin de sanciones ...................................................................... 812
2.1. Separacin de procedimientos ........................................................................ 812
2.2. Procedimiento para imponer sanciones no pecuniarias ............................. 814
2.3. Tramitacin separada ordinaria del procedimiento sancionador ............ 815
2.4. Tramitacin separada abreviada del procedimiento sancionador ........... 840
3. Recursos contra sanciones ............................................................................................... 841
3.1. Acumulacin de recursos ................................................................................. 841
3.2. Efectos de la interposicin de recursos frente a sanciones ......................... 842

6
La revisin de los actos tributarios en la va administrativa ................................ 845
Introduccin ...................................................................................................................................... 846
I.
Planteamiento general y normas comunes de la revisin de los actos tributarios en
la va administrativa .............................................................................................................. 848
1. Planteamiento general y normativa aplicable ................................................................. 848
2. Disposiciones generales y normas comunes .................................................................... 851
2.1. Medios de revisin en la va administrativa ................................................. 851
2.2. Improcedencia de la revisin en la va administrativa ............................... 851
2.3. Cuestiones tributarias generales y representacin. Las notificaciones en
el Tabln Edictal nico del BOE ..................................................................... 852
2.4. Motivacin de las resoluciones ....................................................................... 853

26 Sumario

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2.5. Contenido de los escritos de iniciacin de la revisin en la va administrativa ................................................................................................................... 853
2.6. Modelos de escritos de representacin: general y por medios telemticos ......................................................................................................................... 854
II. Los procedimientos especiales de revisin ........................................................................ 859
1. Clases de procedimientos especiales de revisin .............................................................. 860
2. La revisin de los actos nulos de pleno derecho ............................................................... 861
2.1. Naturaleza de los actos revisables y supuestos de aplicacin ................... 861
2.2. Procedimiento de revisin de los actos nulos de pleno derecho .............. 864
2.3. rganos competentes en el procedimiento de revisin de nulidad ......... 865
2.4. Modelo de solicitud de revisin de actos nulos de pleno derecho ........... 865
3. La declaracin de lesividad de los actos anulables .......................................................... 867
3.1. Supuestos de aplicacin y lmites temporales .............................................. 867
3.2. Procedimiento de declaracin de lesividad de los actos anulables .......... 868
3.3. rganos competentes en el procedimiento de declaracin de lesividad . 869
4. La revocacin de los actos tributarios .............................................................................. 870
4.1. Supuestos de aplicacin y lmites temporales .............................................. 870
4.2. Procedimiento de revocacin de los actos tributarios ................................ 871
4.3. rganos competentes en el procedimiento de revocacin ........................ 872
4.4. Modelo de solicitud de inicio de la revocacin de los actos tributarios .. 873
5. La rectificacin de errores aritmticos, materiales o de hecho ......................................... 875
5.1. Supuestos de aplicacin y lmites temporales. Suspensin de la ejecucin ....................................................................................................................... 875
5.2. Procedimiento de rectificacin de errores de los actos tributarios ........... 876
5.3. rganos competentes en el procedimiento de rectificacin de errores ... 877
5.4. Modelo de solicitud de rectificacin de errores ........................................... 878
III. La devolucin de ingresos indebidos ................................................................................. 879
1. Cuestiones generales ........................................................................................................ 880
1.1. Naturaleza jurdica: procedimiento especial de revisin especfico en el
mbito tributario ................................................................................................ 881
1.2. Normativa reguladora de la devolucin de los ingresos indebidos ........ 881
2. mbito objetivo: supuestos materiales y formales de aplicacin .................................... 882
2.1. Supuestos materiales de aplicacin ................................................................ 882
2.2. Relacin entre los artculos 221.1.c) y 252 de la LGT: la denominada regularizacin del quinto ao ........................................................................... 885
2.3. Supuestos formales de aplicacin ................................................................... 887
3. mbito subjetivo: legitimados y beneficiarios del derecho a la devolucin de ingresos
indebidos .......................................................................................................................... 889
3.1. Sujetos legitimados para solicitar la devolucin de ingresos indebidos . 889
3.2. Sujetos beneficiarios de la devolucin de ingresos indebidos ................... 890
3.3. El supuesto del IVA indebidamente repercutido: requisitos para su devolucin ............................................................................................................... 892
3.4. Supuestos especficos de sujetos legitimados y beneficiarios .................... 900
4. Contenido del derecho a la devolucin de ingresos indebidos ......................................... 901
5. El procedimiento de devolucin de ingresos indebidos ................................................... 902
5.1. Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolucin de
ingresos indebidos ............................................................................................. 903
5.2. La ejecucin de la devolucin de ingresos indebidos ................................. 916
IV. El recurso de reposicin en materia tributaria .................................................................. 918

Sumario 27

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Disposiciones generales ................................................................................................... 919
1.1. Concepto y naturaleza del recurso de reposicin ........................................ 919
1.2. No simultaneidad de la va de reposicin y de la va econmico-administrativa ............................................................................................................. 920
1.3. Actos recurribles en va de reposicin ........................................................... 921
2. El procedimiento en el recurso de reposicin .................................................................. 922
2.1. Iniciacin del procedimiento: interposicin del recurso de reposicin y
puesta de manifiesto del expediente .............................................................. 922
2.2. Tramitacin del recurso de reposicin: legitimados e interesados en el
procedimiento y trmite de audiencia para alegaciones ............................ 929
2.3. Resolucin del recurso de reposicin ............................................................ 930
2.4. Modelos de escritos de interposicin del recurso de reposicin ............... 934
2.5. Modelos de escritos de representacin para presentar el recurso de reposicin .................................................................................................................... 942
3. La suspensin de la ejecucin del acto impugnado en va de reposicin ........................ 944
3.1. Principios generales, supuestos y modalidades de la suspensin ............ 945
3.2. Garantas a constituir para suspender la ejecucin ..................................... 948
3.3. Suficiencia jurdica y econmica de las garantas ........................................ 948
3.4. Importe a garantizar y extensin de la suspensin ..................................... 949
3.5. Procedimiento de suspensin de la ejecucin en va de reposicin ......... 950
3.6. Modelos de solicitud de suspensin y de aportacin de garantas .......... 956
4. La ejecucin de las resoluciones de los recursos de reposicin ........................................ 962
V. Las reclamaciones econmico-administrativas: disposiciones generales, rganos
econmico-administrativos y suspensin de la ejecucin de los actos impugnados . 962
1. Disposiciones generales ................................................................................................... 964
1.1. Cuestiones previas ............................................................................................ 964
1.2. mbito de las reclamaciones econmico-administrativas ......................... 967
1.3. Objeto de las reclamaciones econmico-administrativas ........................... 967
1.4. Sujetos legitimados y no legitimados en la va econmico-administrativa .......................................................................................................................... 972
1.5. Interesados en el procedimiento econmico-administrativo y apertura
de trmite de audiencia para alegaciones ..................................................... 973
1.6. Actuaciones mediante representacin ........................................................... 975
1.7. Modelo de escrito de representacin para actuar en la va econmico-administrativa ......................................................................................................... 976
2. Los Tribunales Econmico-Administrativos .................................................................. 977
2.1. rganos econmico-administrativos ............................................................. 977
2.2. Composicin y funcionamiento de los rganos econmico-administrativos ........................................................................................................................ 981
2.3. Competencias de los rganos econmico-administrativos ........................ 985
3. Cuanta y acumulacin de las reclamaciones econmico-administrativas ..................... 991
3.1. Cuanta de las reclamaciones econmico-administrativas ........................ 992
3.2. Interpretacin del TEAC sobre la determinacin de la cuanta de las reclamaciones econmico-administrativas ....................................................... 992
3.3. Acumulacin de las reclamaciones econmico-administrativas .............. 993
3.4. Modelo de solicitud de acumulacin de las reclamaciones ....................... 998
4. La suspensin de la ejecucin del acto impugnado en va econmico-administrativa ... 999
4.1. Principios generales, supuestos y modalidades de la suspensin ............ 1001
4.2. Garantas a constituir para suspender la ejecucin ..................................... 1010
1.

28 Sumario

Pgina
4.3. Suficiencia jurdica y econmica de las garantas ........................................ 1011
4.4. Importe a garantizar y extensin de la suspensin ..................................... 1012
4.5. Procedimiento de suspensin de la ejecucin en la va econmico-administrativa ............................................................................................................. 1013
4.6. Modelos de solicitud de suspensin y de aportacin de garantas .......... 1024
VI. El procedimiento econmico-administrativo y los recursos en la va econmico-administrativa ............................................................................................................................. 1031
1. Disposiciones generales y normas comunes .................................................................... 1033
1.1. Cuestiones previas ............................................................................................ 1033
1.2. Utilizacin de medios electrnicos, informticos o telemticos en la va
econmico-administrativa ............................................................................... 1034
1.3. Caractersticas generales del procedimiento econmico-administrativo 1035
2. El procedimiento general en nica o primera instancia ................................................. 1039
2.1. Inicio del procedimiento: interposicin de la reclamacin ........................ 1040
2.2. Tramitacin del procedimiento: puesta de manifiesto, actuaciones para
completar el expediente, informes y pruebas ............................................... 1059
2.3. Extensin de la revisin en la va econmico-administrativa ................... 1063
2.4. Terminacin del procedimiento: formas de terminacin y plazos de resolucin ............................................................................................................... 1065
3. Los recursos en la va econmico-administrativa ........................................................... 1078
3.1. El recurso de alzada ordinario ........................................................................ 1080
3.2. El recurso de anulacin .................................................................................... 1085
3.3. Referencia al recurso contra la ejecucin ....................................................... 1088
3.4. El recurso extraordinario de alzada para la unificacin de criterio .......... 1088
3.5. El recurso extraordinario para la unificacin de doctrina .......................... 1092
3.6. El recurso extraordinario de revisin ............................................................. 1094
4. El procedimiento abreviado ............................................................................................. 1097
4.1. Concepto y mbito de aplicacin del procedimiento abreviado .............. 1099
4.2. Fases del procedimiento abreviado: inicio, tramitacin y terminacin ... 1100
4.3. La resolucin en el procedimiento abreviado .............................................. 1101
4.4. Modelos de escritos de interposicin de las reclamaciones econmico-administrativas en el procedimiento abreviado: por medios telemticos o en soporte papel .................................................................................... 1102
4.5. Los recursos en el procedimiento abreviado ................................................ 1102
4.6. Modelos de escritos de interposicin de los recursos en el procedimiento
abreviado ............................................................................................................ 1103
5. La ejecucin de las resoluciones en la va econmico-administrativa ............................ 1103
VII. La ejecucin de las resoluciones administrativas y econmico-administrativas.
Referencia a la ejecucin de las resoluciones judiciales .................................................. 1103
1. La ejecucin de las resoluciones dictadas en la va administrativa: normas generales .. 1105
1.1. La ejecucin de las resoluciones dictadas en la va administrativa: principios generales y plazo para la ejecucin ..................................................... 1106
1.2. Supuestos de ejecucin de las resoluciones dictadas en la va administrativa ........................................................................................................................ 1107
1.3. Otras cuestiones sobre la ejecucin de las resoluciones dictadas en la va
administrativa .................................................................................................... 1111
2. Normas especiales para la ejecucin de las resoluciones econmico-administrativas .... 1114
2.1. Aclaracin del contenido de las resoluciones econmico-administrativas ........................................................................................................................ 1114

Sumario 29

Pgina
2.2.

El recurso contra la ejecucin de las resoluciones econmico-administrativas ...................................................................................................................... 1114


2.3. Presentacin del recurso contra la ejecucin por medios telemticos ..... 1116
2.4. Presentacin del recurso contra la ejecucin en soporte papel ................. 1117
2.5. Modelos de escritos de interposicin del recurso contra la ejecucin: por
medios telemticos y en soporte papel .......................................................... 1118
2.6. Extensin de las resoluciones econmico-administrativas ........................ 1122
3. Normas especiales para la ejecucin de las resoluciones judiciales ................................ 1123
3.1. Normativa reguladora de la ejecucin de las resoluciones judiciales ...... 1123
3.2. Extensin de los efectos de las Sentencias de la jurisdiccin contencioso-administrativa ............................................................................................... 1123
VIII. El reembolso del coste de las garantas .............................................................................. 1124
1. Alcance del reembolso del coste de las garantas ............................................................. 1125
1.1. mbito de aplicacin del reembolso del coste de las garantas ................ 1125
1.2. Garantas que dan derecho al reembolso de los costes en los que se ha
incurrido .............................................................................................................. 1127
1.3. Determinacin del coste a reembolsar ........................................................... 1127
2. Procedimiento para el reembolso del coste de las garantas ............................................ 1128
2.1. rganos competentes para acordar el reembolso del coste de las garantas ........................................................................................................................ 1128
2.2. Fases del procedimiento para el reembolso del coste de las garantas:
inicio, tramitacin y resolucin ....................................................................... 1128
2.3. Ejecucin de las resoluciones que reconocen el derecho al reembolso del
coste de las garantas ......................................................................................... 1130
2.4. Modelo de solicitud de reembolso del coste de las garantas .................... 1130

7
Los procedimientos amistosos en materia de imposicin directa ..................... 1133
I. Introduccin
............................................................................................................................ 1133
II. Aspectos comunes .................................................................................................................. 1135
1. mbito de aplicacin ........................................................................................................ 1135
2. Autoridad competente ..................................................................................................... 1136
3. Derechos y deberes de los obligados tributarios .............................................................. 1136
III. El procedimiento amistoso previsto en los convenios para evitar la doble imposicin ............................................................................................................................................ 1137
1. Rgimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes espaolas por acciones de la Administracin tributaria espaola ............................. 1137
1.1. Inicio
.................................................................................................................... 1137
1.2. Desarrollo
............................................................................................................ 1140
1.3. Terminacin
........................................................................................................ 1141
1.4. Ejecucin
............................................................................................................. 1142
2. Rgimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administracin tributaria espaola .................... 1143
3. Rgimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administracin tributaria de ese otro Estado ..... 1143
4. Rgimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes espaolas por acciones de la Administracin tributaria del otro Estado .................. 1144
IV. El procedimiento amistoso en caso de correccin de los beneficios de empresas asociadas, previsto en el Convenio 90/436/CEE ................................................................... 1145

30 Sumario

Pgina
Normas Generales ............................................................................................................ 1145
Regmenes de aplicacin .................................................................................................. 1145
2.1. Rgimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades competentes espaolas por acciones de la Administracin tributaria espaola ..................................................................................................... 1146
2.2. El iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administracin tributaria espaola .............................................. 1148
2.3. El iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por acciones de la Administracin tributaria de ese otro Estado .............................. 1149
2.4. El iniciado ante las autoridades competentes espaolas por acciones de
la Administracin tributaria del otro Estado ................................................ 1149
Suspensin del ingreso de la deuda ................................................................................... 1149
1. Solicitud de Suspensin ................................................................................................... 1150
2. rganos Competentes para resolver ............................................................................... 1151
3. Garantas de la suspensin .............................................................................................. 1151
4. Efectos .............................................................................................................................. 1152
1.
2.

V.

8
Procedimientos para la Recuperacin de Ayudas de Estado en el mbito
tributario .................................................................................................................................... 1155
I.
II.

Principios y aspectos generales ........................................................................................... 1156


Procedimientos de recuperacin de ayudas de Estado ................................................... 1158
1. Con regularizacin de los elementos de la obligacin tributaria afectados por la decisin ................................................................................................................................... 1158
1.1.. Actuaciones a realizar y competencias .......................................................... 1159
1.2. Inicio
.................................................................................................................... 1159
1.3. Tramitacin
......................................................................................................... 1159
1.4. Terminacin
........................................................................................................ 1160
2. Otros supuestos ............................................................................................................... 1160
2.1. Actuaciones a realizar y competencias .......................................................... 1160
2.2. Inicio
.................................................................................................................... 1161
2.3. Terminacin
........................................................................................................ 1161
3. Procedimiento de inspeccin ............................................................................................ 1161

I
ndice Analtico ....................................................................................................................... 1163