REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA

EDUCACIN UNIVERSITARIA
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA
ANTONIO RICAURTE

DERECHO TRIBUTARIO EN VENEZUELA

Autores:
Gmez Willaima C.I: 18.143.689
Lugo Angela C.I: 22.946.982
Suarez Yisney C.I: 23.194.700
Morles Alejandra C.I: 25.618.034
4 Semetre

Lic.: Leonardo Lpez

La Victoria, Abril 2015.

INTRODUCCION
los Tributos son parte de la economa en nuestro pas, ya que, podramos
decir que son prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una
ley, para as poder cubrir los gastos pblicos o los gastos que realiza el
Gobierno a travs de inversiones pblicas.
El propsito de este trabajo es ilustrar al lector del Sistema Tributario en
Venezuela, sus bases y fundamentos, los recursos del estado y sus
aplicaciones. Tambin es nuestro objetivo caracterizar y explicar los distintos
Tributos, tasas e impuestos, la forma de liquidacin y cobro.
Cabe destacar que un sistema tributario est compuesto por un
determinado conjunto de tributos vigentes en un determinado pas y en una
poca establecida. Ningn sistema tributario es igual a otro, ya que cada
pas adopta diferentes impuestos segn su produccin, su formacin
poltica, sus necesidades, problemas, etc. En Venezuela se estableci que
el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir en atencin a la
capacidad econmica de cada individuo.
La legislacin Tributaria est conformada por un conjunto de normas que
dictan la pauta material fiscal, a travs de ella y tomando como base el
principio de la legalidad, podemos llegar a conocer como es vista la
presuncin en las leyes venezolanas y compararla con otras leyes tanto de
Latinoamrica como de Hispanoamrica.
Podemos decir que el primer eslabn de la cadena lo conforma la
constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, carta magna que
establece claramente el principio de legalidad, en su artculo nmero 317.
No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribuciones especiales que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas ni otras formas
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.

DERECHOS TRIBUTARIOS EN VENEZUELA

Es una rama del Derecho Pblico que estudia las normas jurdicas, a
travs de las cuales, el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de
obtener, de los particulares, ingresos que sirvan para sufragar el Gasto
Pblico, en aras de la consecucin del bien comn.
El Derecho Tributario no es pura recaudacin, es las Instituciones que
regulan la recaudacin, como operan, si operan en armona con las garantas
del individuo.
Como

nocin

general

se

dice

que

los

tributos

son

"las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de

imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines"

ORIGEN

Venezuela como unos de los principales pases exportadores

de petrleo obtena sus ingresos de ste, por lo que no le haba tomado real
importancia a las tributaciones, considerndose como uno de los pases con
ms baja carga impositiva.
Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursos
petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno en
los ltimos periodos ha buscado otras formas de financiacin que le sea ms
efectiva.
En este sentido, y desde hace algunos aos, se inici en nuestro pas
un esfuerzo por modernizar al estado cuyo principal objetivo consisti en
procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas pblicas.
La aplicacin de la primera estrategia se inicio en el ao 1989, con la
propuesta de una administracin para el Impuesto del Valor Agregado, que
luego fue asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que
conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructura un programa de reforma tributaria, dentro
de un esfuerzo de modernizacin de las finanzas pblicas de los ingresos,
que en Venezuela se denomino "sistema de gestin y control de las finanzas
pblicas" (SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco
Mundial, propiciando as a la actualizacin del marco legal y funcional de la
Hacienda Pblica Nacional.

Conjuntamente a la creacin del SENIAT, se adopto un sistema de

contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de
mayor relevancia fiscal, logrando de esta forma el control de, una parte
importante de la recaudacin mediante el uso de una menor cantidad de
fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administracin
hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal.
A partir de la reciente promulgacin de la nueva constitucin en Diciembre de
1999, el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en
los presupuestos de la nacin

SISTEMA TRIBUTARIO
Un sistema tributario est formado y constituido por el conjunto de
tributos que estn vigentes en un determinado pas y en una poca
establecida. No hay un sistema tributario igual a otro, porque cada pas
adopta

diferentes impuestos segn

la produccin,

forma poltica,

necesidades, etc. En Venezuela se estableci que el sistema tributario

establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica
del sujeto pasivo, por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una
base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, el cual debe
respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligacin de proteger
la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
El estado necesita de los tributos, para poder subsidiar los gastos pblicos.
En Venezuela la materia tributaria est divida en los tres poderes:
nacional, estadal y municipal. Cada uno tiene competencias en diferentes
impuestos, tasas y contribuciones. El Seniat, es el rgano tributario del

Ejecutivo, y est encargado de dos impuestos primordiales para la economa

del pas: el ISLR y el IVA.
Todo pas tiene su sistema tributario particular, en nuestro pas cuando
hablamos de tributos encierra un gnero muy amplio donde es bueno
diferenciar cules son los de competencia del poder nacional, estadal y
municipal. La Constitucin Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a
cada uno le otorga competencias especficas en materia tributaria.
Textualmente, la carta magna en su artculo 156, numeral 12, enumera una
serie de competencias, que dice "es competencia del poder pblico nacional
la creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los
impuestos sobre la renta, sucesiones, donaciones y dems ramos conexos,
el capital, la produccin, el valor agregado y los hidrocarburos y minas, los
gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, de los
impuestos que recaigan sobre consumo de licores, alcoholes y dems
especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufactura del tabaco, as como
los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios
por esta constitucin y la ley".

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

La relacin jurdica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes,
derechos y potestades originadas por la aplicacin de los tributos, tanto para
los obligados tributarios como para la Administracin tributaria.

CARACTERSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

a) Es una rama del Derecho Pblico

b) El Estado ejerce su poder tributario a travs del "Ius Imperium".
c) Tiene el propsito de obtener ingresos
d) Busca sufragar el gasto pblico
e) Objetivo final, la consecucin del bien comn.

BASES LEGALES
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Art. 316 El sistema tributario para ello se sustentara en un
sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
Cdigo Orgnico Tributario
Constituye un texto legal viene a establecer dentro del sistema jurdico
Venezolano, los principios generales de la tributacin, tanto en el mbito
sustantivo como procesal administrativo.

DOMICILIO FISCAL

El domicilio fiscal es el lugar de localizacin del obligado tributario en

sus relaciones con la Administracin tributaria.

Art 31 COT Se tendr como domicilio de las personas naturales:

1.- El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los
casos en que tengan actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se
tendr como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal.
2.- El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente
bajo relacin de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como
independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde sta se
desarrolla.
3.- El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poderse aplicar
las reglas precedentes.
4.-El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un
domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo
conforme a las reglas precedentes.
Se tendr como domicilio de las personas jurdicas: Art 32 COT:
1.- El lugar donde este situada su direccin o administracin efectiva
2.- El lugar donde se halle el centro principal de su actividad
3.- El lugar donde ocurra el hecho imponible.
BASE IMPONIBLE.
La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que
resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible. La base imponible
podr determinarse por los siguientes mtodos.
Estimacin directa. Se puede utilizar por el contribuyente y por la
Administracin tributaria segn la normativa de cada tributo. Se utilizaran las

declaraciones o documentos presentados, los datos de libros y registros

comprobados y los dems documentos, justificantes y datos que tengan
relacin con los elementos de la obligacin tributaria.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

IMPUESTO
El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una
institucin de derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral
impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya
que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de
un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca
el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de
un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades
pblicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo
inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los
obligados

sin

proporcionarles servicios concretos

divisibles

algunos

cambio como retribucin.

Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la
siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies,
exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hallan en
las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles.

TASA

Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y

el que ms dificultades presenta para su caracterizacin. Ello, se debe en
parte, a que quienes la han tratado han confundido elementos econmicos,
jurdicos y polticos pero que con el pasar del tiempo se ha logrado que
adems de estas razones se obtenga la caracterizacin correcta de la tasa
en donde tiene trascendencia en virtud del tan necesario perfeccionamiento
en la construccin jurdica de la tributacin.
De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho
generador est integrado con un actividad del Estado divisible e inherente,
hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente".

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia
entre los impuestos y las tasa. Esta categora comprende gravmenes de
diversa naturaleza definindose como "los tributos obligatorios debidos en
razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la
realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales actividades del Estado."

DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS

IMPUESTOS Y LAS TASAS
La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es
indiscutible, distinguindose del impuesto porque mientras en la contribucin
especial se requiere una actividad productora de beneficios, en el impuesto
la relacin no correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en

comn que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero

mientras en la tasa slo se exige un servicio individualizado en el
contribuyente, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es
esencial en la contribucin especial.

IMPUESTOS
Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad econmica ej:
Sucesiones
Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad econmica
ej: IVA
TASAS
Judiciales: Las que pudieran originarse en actuaciones judiciales.
Administrativas:

autenticaciones,

legalizaciones,

licencias

inscripcin

registros pblicos. La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal;

actividad sta que no existe en el impuesto ya que el mismo trata de un
tributo no vinculado.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Contribuciones Parafiscales:
1) Capacitacin: Inces

2) Sociales: Ivss, Lph

Contribuciones de mejoras
Pagado por el contribuyente afectado: ej. Metro de Caracas.
Los impuestos adems suelen clasificarse atendiendo a otros criterios:
Atendiendo a la forma en que se grava la capacidad econmica se distingue:
Impuestos directos: gravan la capacidad econmica en si misma, de forma
directa.
Impuestos indirectos: gravan manifestaciones de la capacidad econmica, de
forma indirecta.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. El principio de la legalidad.
2. El principio de la generalidad.
3. El principio de igualdad.
4. El principio de progresividad.
5. El principio de la no confiscatoriedad.
6. El principio de proporcionalidad
7. El principio de la no retroactividad.

Principio de Legalidad (igualdad y equidad): tiene como requisito

legitimador buscar la justicia de la tributacin en orden a las exigencias de
igualdad y equidad
Principio de Igualdad: Los tributos se debe establecer por medio de leyes,
tanto desde el punto de vista material como formal, es decir, por medio de

disposiciones de carcter general, abstracta, impersonales y emanadas del

poder legislativo"
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los
contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan
restricciones al mismo que ya en su defecto parte de su patrimonio es
tomado por el Estado. "El Estado no puede penetrar a su arbitrio en los
patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada para su placer."17
Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la
obligacin tributaria est consignado expresamente en la ley, de tal modo de
que el Estadojo sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino
que el sujeto pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir con los
mismos.
Principio de Generalidad: Este principio alude al carcter extensivo de la
tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las
condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir,
este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto,
categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del
artculo 133 del Constitucin Nacional ya que ordena que sin excepcin "toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago
de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley."
Principio de Progresividad:Este principio describe que a mayor capacidad
econmica mayor ser el pago producido ya que habr un alto nivel de vida
de la poblacin dando paso a la obtencin de un sistema tributario eficiente
para la recaudacin de los tributos.
Principio de No Confiscacin:Establece que no debe cobrarse el tributo de
manera personal, s decir, ninguna persona podr ser sometida a esclavitud o
servidumbre ya que el trato con las personas y en particular con las de nios,

mujeres y adolescentes en todas sus formas estarn sujetas a las normas

previstas en la ley.
Principio de Proporcionalidad: Ha de entenderse como la progresin
aritmtica a la riqueza gravada. Esto es que a mayor riqueza, mayor
impuesto, de manera tal que la alcuota invariable o directamente
proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto
proporcional en el sentido constitucional. La proporcionalidad es un elemento
necesario para ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la garanta de la
igualdad tributaria, representa una de las bases ms slidas para lograr la
equidad.
Principio de irretroactividad: postulado casi universal, tambin previsto en
la carta fundamental en el artculo 24, que transcrita se lee: Ninguna
disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga
menor pena

RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

1.- Derecho Tributario Material O Sustantivo: Contiene las reglas
sustanciales relativas a las normas tributarias, estudia cmo nace la
obligacin tributaria, extincin de esa obligacin tributaria, elementos y
sujetos, extensin, sus fuentes, causas y privilegios. Por ejemplo al
realizarse la actividad econmica nace la obligacin tributaria.
2.- Derecho Tributario Formal: El derecho tributario formal estudia la
aplicacin de la norma material a un determinado caso concreto en
todos sus aspectos. Analiza la determinacin del tributo. Establece la
suma de dinero completa a que est obligado el sujeto pasivo y

determina la manera de ingresarlo al tesoro nacional, esa cantidad de

dinero.
3.- Derecho Tributario Procesal: Cuando surgen controversias entre el
estado y los particulares. Es un proceso especial.
4.- Derecho Penal Tributario: El derecho penal tributario regula
jurdicamente lo concerniente a las infracciones fiscales, ilcitos fiscales y
sus sanciones. Las normas aplicables en los casos concretos de
violacin a las disposiciones tributarias.
5.- Derecho Internacional Tributario:

El derecho internacional

tributario, estudia las normas correspondientes cuando diversas

soberanas entran en contacto para evitar la doble tributacin,
defraudacin y formas de colaboracin entre estados, (Eso se regulariza
a travs de los tratados internacionales).
6.- Derecho Constitucional Tributario: El derecho constitucional
tributario estudia las normas fundamentales que vigilan y disciplinan el
ejercicio de la potestad tributaria. Esta se encuentra en las cartas
constitucionales de aquellos pases en que estas existen; se ocupa de la
delimitacin y coordinacin de potestades tributarias entre las distintas
esferas, es decir, poder nacional, estadal y municipal.
Relaciones entre los entes fiscales y los particulares
SENIAT=Recaudacin
I.V.A.= Impuesto que grava el consumo, si no consumo, no pago.

I.S.L.R.: Si gano y elevo mi patrimonio de un ejercicio a otro se pagan ms

impuestos.
Exencin: Es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria
otorgada por la ley. (Art. 73 COT)
Ejemplo de exencin del ISLR: Los asegurados y sus beneficiarios, por las
indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros.

EXENCIONES DE IMPUESTO
EXENTO DEL IMPUESTO POR LEY:
Las Cooperativas, fundaciones sin fines de lucro que se dediquen a lo
social, cultural, deportivo, tecnolgico, cientfico, religioso.
Exoneracin: Es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin
tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la
ley.

EXONERACIONES
Exoneracin es el beneficio o privilegio establecido por ley y por la
cual

un

hecho

econmico

no

est

afecto

algn

impuesto.

La ley que faculte al Poder Ejecutivo para autorizar exoneraciones

especificar los tributos que comprende; los presupuestos necesarios para
que proceda y los plazos y condiciones a que est sometido el beneficiario.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ART.2 COT

Las disposiciones constitucionales
Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
Repblica
Las Leyes y los actos con fuerza de Ley
Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos
nacionales, estadales y municipales.
Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general
establecidas por los rganos administrativos.

TIPOS DE CONTRIBUYENTES
Se define contribuyente tributario como aquella persona fsica con
derechos y obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos.
Es quien est obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos
(impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al
Estado. Adems es una figura propia de las relaciones tributarias o de

impuestos. Se determina y define en concreto de acuerdo con la ley de cada

pas. El contribuyente es, en sentido general, el sujeto pasivo en Derecho
tributario, siendo el (sujeto activo) el Estado, a travs de la administracin
Los contribuyentes se clasifican en dos grandes grupos:
a) Personas Naturales.
Son aquellas que obtienen rentas de su trabajo personal (Personas
con negocio de nico dueo, profesionales liberales, entre otras). Para
personas fsicas la ley 8-92, del 3 de abril de 1992, en su artculo No. 9
establece que el interesado debe presentar una serie de documentos para
fines de inscripcin tales como copia de la cdula de identidad y electoral, en
caso de nacionales sin cdula el interesado deber presentar su pasaporte o
certificado de la Junta Central Electoral. En caso de extranjero, presentar el
pasaporte llenar debidamente el cuestionario al contribuyente, disponible en
las administraciones y agencias locales.
b) Persona Jurdica.
Son las formadas por las asociaciones de varias personas en un
organismo o una sociedad que son identificadas con una razn social
mediante instrumento pblico a la que la ley reconoce derechos y facultades
a contraer obligaciones civiles y comerciales.
PRESCRIPCIN
Prescriben a los seis (6) aos los siguientes derechos y acciones:
1. La accin para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin
tributaria con sus accesorios.

2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas

restrictivas de la libertad.
3. La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las
sanciones pecuniarias firmes.
4. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de
pagos indebidos.
El Lapso de prescripcin ser de diez (10) aos para las acciones de:
verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios e
imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad
cuando ocurra lo siguiente:
1. No declarar el hecho imponible y/o no presentar declaraciones.
2. No inscribirse en los registros de control que establezca la
administracin tributaria.
3. La administracin tributaria no haya podido conocer el hecho
imponible, en los casos de verificacin de deberes formales y/o fiscalizacin
de oficio.
4. Extraccin de bienes vinculados al pago de la obligacin tributaria o
hechos imponibles sean imputables a actos realizados o a bienes ubicados
en el exterior
5. No llevar contabilidad ni registros especiales, no conservarlos
durante el plazo establecido o llevar dos o mas juegos de libros contables y/o
registros especiales con distinto contenido.

MEDIOS DE EXTINCIN
Artculo 39 (COT). La obligacin tributaria se extingue por los
siguientes medios comunes:
1. Pago. El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin
puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos,
garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas
reconocidas al sujeto activo por su condicin de ente pblico.
El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en
su defecto la reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha
en que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la Ley o
su reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de
esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarn
extemporneos y generarn los intereses moratorios previstos en el artculo
66 de este Cdigo.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la
presentacin de declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter
general para determinados grupos de contribuyentes o responsables de
similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as
lo justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos
no podrn exceder de quince (15) das hbiles.

2. Compensacin. La compensacin extingue de pleno derecho y

hasta su concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del
contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas
procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente
lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo

sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin establecido en

los numerales 1, 2 y 3 del Artculo 44 de este Cdigo.
3. Confusin. La obligacin tributaria se extingue por confusin,
cuando el sujeto activo quedare colocado en la situacin del deudor, como
consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo.
La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de
la Administracin Tributaria.
4. Remisin. La obligacin de pago de los tributos slo puede ser
condonada o remitida por ley especial. Las dems obligaciones, as como los
intereses y las multas, slo pueden ser condonadas por dicha ley o por
resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.
5. Declaratoria de incobrabilidad. La Administracin Tributaria podr
de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Cdigo, declarar
incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas
que se encontraren en algunos de los siguientes casos:
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias
(50 U.T.), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir
del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron
exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de
insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de
este Cdigo.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan
podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.

4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren

ausentes del pas, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos
contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que
se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan
hacerse efectivas.
La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin, en los
trminos previstos en el Captulo VI de este Ttulo.
Las leyes especiales tributarias pueden establecer otros medios de
extincin de la obligacin tributaria que ellas regulen.

ILICITOS
Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes
siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2. Emitir, entregar o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria.

7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus

facultades legales.
8. Obtener la respectiva autorizacin de la Administracin Tributaria para
ejercer la industria, el comercio y la importacin de especies gravadas,
cuando as lo establezcan las normas que regulen la materia.
9. Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales,
sus

reglamentaciones

disposiciones

generales

de

organismos

competentes.

Constituyen ilcitos tributarios materiales:

1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. La obtencin de devoluciones indebidas.
5. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas
destinadas a la exportacin o importadas para el consumo en el rgimen
aduanero territorial que corresponda.
6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no
autorizadas para su expendio.

SANCIONES
Las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, sern aplicadas
por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas
puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de
libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo
podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al
procedimiento establecido en la ley procesal penal.
Los rganos judiciales podrn resolver la suspensin condicional de la pena
restrictiva de libertad, cuando se trate de infractores no reincidentes y
atendiendo a las circunstancias del caso y previo el pago de las cantidades
adeudadas al Fisco. La suspensin de la ejecucin de la pena quedar sin
efecto en caso de reincidencia.
Artculo 94 (C.O.T). Las sanciones aplicables son:
1. Prisin.
2. Multa.
3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o
utilizados para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento.
5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y
expendios de especies gravadas y fiscales.

Pargrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn

expresadas en unidades tributarias (U.T.) se utilizar el valor de la unidad
tributaria que estuviere vigente para el momento del pago.

CONCLUSION
Sabemos que Venezuela es un pas donde su principal fuente de
ingresos deriva del petrleo, de los hidrocarburos y de la explotacin de los
recursos no renovables, pero con el pasar del tiempo estos ingresos
provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y
cambiantes para la Nacin, por lo que se abre paso a una nueva bsqueda
de financiamiento necesario para el logro de sus objetivos, que no son ms
que incrementar los ingresos estatales; As mismo recurren a la implantacin
de un sistema tributario para generar mayores ingresos.
Las leyes en materia fiscal deben ser fciles de comprender para el
pblico y estar bien organizadas e incluir todos los elementos necesarios

para definir la responsabilidad del contribuyente y establecer procedimiento

para la recaudacin de impuesto. Es muy importante para el Estado la
exigencia del pago de los tributos, dndole un carcter obligatorio al mismo,
debido a que tiene como finalidad lograr el bienestar colectivo, para una
mejor proteccin econmica como elevando el nivel de vida del pas.
En otras palabras, la responsabilidad de que el Estado cumpla o no
con su parte del pacto, afecta profundamente la voluntad de los ciudadanos
de cooperar con su esfuerzo al bienestar general. De igual manera, cuando
la idea de que el gasto pblico no llega a quienes ms lo necesitan o es
utilizado para fines privados (corrupcin), o si los ciudadanos perciben que
los evasores

no son castigados como corresponde, se perjudica el

cumplimiento fiscal.

BIBLIOGRAFIA

PGINAS DE INTERNET:

CONCEPTOS BSICOS DE DERECHO TRIBUTARIO. Disponible en:

http://unimet-derechotributario.blogspot.com/2009/01/conceptosbasicos-derecho-tributario.html
TEMAS DE DERECHO Y MAS. Disponible en:
http://derecho2008.wordpress.com/2012/12/15/derecho-tributario//