Vous êtes sur la page 1sur 5

Corrig de l'tude de cas de fiscalit approfondie n 2

Propose par Monsieur Slim Besbes

I- Dtermination de l'IS d par la socit Perspectives :


- L'IS d au titre de l'anne 1999 :
1) La provision pour dprciation des actions cotes en bourse : La dprciation des actions
cotes en bourse peut tre constitue par voie de provisions lorsqu' la clture de l'exercice, leur
cours moyen journalier de la bourse du dernier mois dudit exercice est infrieur leur cot
d'acquisition ou de souscription.
Bnfice fiscal avant imputation des provisions :
300.000 + (25.000 + 200.000) = 525.000D
Cours moyen journalier du mois de dcembre :
(12 + 12 +14 + 13 + 11 + 10) / 6 = 12 D
Provision pour dprciation des titres cots : (15 -12) x 5000 = 15.000 D
Plafond dductible : 525.000 D x 30% = 157.500 D
A rintgrer : 25.000 D - 15.000 D = 10.000 D
2) La provision pour dprciation des stocks :
Provision constitue au titre des stocks de PC : 200.000 D.
Plafonds dductibles :
1er plafond : nombre de PC : 200.000 / (1.500 - 500) = 200 PC.
50% x (1.500 x 200) = 150.000 D < 200.000 D.
2me plafond : 30% x (525.000 - 15.000) = 153.000 D > 150.000 D
Provision rintgrer : 200.000 - 150.000 = 50.000 D.
3) Compte courant associ :
Intrt peru : 15.000 x 15% x 10/12 = 1.875 D.
Plafond dductible : 15.000 x 12% x 10/12 = 1.500 D.
A rintgrer : 1.875 - 1.500 = 375 D.
4) Plus-value de cession des titres cots :
La plus-value est exonre concurrence de la valeur rvalue, elle est imposable pour le surplus.
Condition de l'exonration : Affectation un compte de rserve spciale ou incorporation au capital
sous rubrique distincte.
Plus-value de rvaluation exonre : (500 x 40) - (500 x 30) = 5.000 D.
Plus-value de cession imposable : (500 x 45) - (500 x 40) = 2.500 D.
A dduire : 7.500 - 2.500 = 5.000 D
Bnfice fiscal corrig :
300.000 + 10.000 + 50.000 + 375 - 5.000 = 355.375 D
Rinvestissement physique :
Les socits oprant dans le secteur du montage des quipements informatiques et des services
informatiques, dans le cadre du code d'incitation aux investissements, qui rinvestissent tout ou
partie de leurs bnfices au sein de la socit bnficient, conformment aux dispositions du
paragraphe 2 de l'article 7 du mme code, de la dduction des bnfices rinvestis dans la limite de
35% du bnfice net soumis l'impt sur les socits, sous rserve de payer le minimum d'impt
fix 20% du bnfice imposable.
Le bnfice rinvesti : 150.000 D.
Limite du dgrvement : 355.375 x 35% = 124.381,250 D < 150.000 D.
Bnfice aprs dgrvement : 355.375 - 124.381,250 = 230.993,750 D.
Arrondissement : 230.993 D.
IS : 230.993 D x 35% = 80.847,550 D.
Minimum d'IS : 355.375 x 20% = 71.075,000 D.
IS d : 80.847,550 D.
- L'IS d au titre de l'anne 2000 :
Bnfice fiscal : 550.000 D.
http://www.profiscal.com/

Rinvestissement physique : il s'agit d'investissements raliss dans le cadre des entreprises


exerant exclusivement dans le secteur du montage des quipements informatiques et des services
informatiques. Il est donc plus favorable la socit d'opter au titre de ce projet d'investissement
aux avantages de droit commun prvus par les articles 43 et 44 de la loi de finances pour l'anne
2000, dont le rgime est entr en vigueur partir du 1er janvier 2000. (la limite de la dduction est
releve 50% sans minimum d'impt).
La dduction des bnfices rinvestis au sein mme de la socit est subordonne la satisfaction
des conditions suivantes :
- l'inscription des bnfices rinvestis dans un compte spcial d'investissement au passif du bilan
et l'incorporation de leur montant dans le capital de la socit avant I'expiration du dlai de dpt de
la dclaration dfinitive ;
- la production du programme d'investissement raliser l'appui de la dclaration de l'IS ;
- la non cession des lments de l'actif acquis dans le cadre de l'investissement pendant une anne
au moins partir de la date d'entre effective en production ;
- la non rduction du capital durant les cinq annes qui suivent la clture de l'exercice au cours
duquel est intervenue l'incorporation au capital des bnfices rinvestis sauf dans le cas de
rduction pour rsorption des pertes.
Limite de la dduction des bnfices rinvestis au sein mme de la socit :
550.000 D x 50% = 275.000 < 1.500.000 D
Dduction : 275.000 D
Bnfice aprs dgrvement : 550.000 D - 275.000 D = 275.000 D
IS d : 275.000 D x 35% = 96.250 D
Remarque :
- La condition du minimum de fonds propres n'est pas exige tant donn que l'investissement est
effectu dans le cadre du droit commun et non pas dans le cadre du code d'incitation aux
investissements.
- Le minimum d'impt prvu par l'article 12 de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989 n'est pas
exigible.
Il- Stratgie fiscale propose afin d'atteindre les objectifs fixs par le PDG :
Il s'agit de tirer profit des nouvelles mesures fiscales de faveur prvues par les articles 1 et 2 de la loi
n 99-92 du 17 aot 1999 qui ont prvu la rduction du taux de l'IS de 35% 20%, notamment pour
les socits qui sont dj admises la cote de la bourse (tel le cas de la socit Perspectives et
qui procdent une ouverture additionnelle de leur capital au public. Cette opportunit permet bien
d'atteindre l'ensemble des objectifs tracs par la direction :
- Renforcer les fonds propres de la socit par l'entre de nouveaux souscripteurs ;
- Garantir une rpartition des bnfices qui ne sont plus remploys des fins d'autofinancement ;
- Et bnficier d'une rduction d'impt par l'application d'un taux rduit de 20% pour l'IS.
Toutefois, le bnfice de ce rgime est subordonn la satisfaction de certaines conditions :
1) Taux d'ouverture minimum du capital au public : S'agissant d'une socit dj admise la
cote de la Bourse, dont le taux d'ouverture du capital au public est de 10%, elle n'accde au rgime
de faveur que si elle procde une ouverture additionnelle de son capital au public un taux au
moins gal 20% et sans que le taux d'ouverture global soit infrieur 30%.
2) Nature des actions donnant droit l'avantage : Seule est concerne par les mesures
susvises, I'opration d'ouverture du capital par l'introduction ou l'mission des actions ordinaires,
soit les actions reprsentant les titres de proprit accordant gnralement le droit de vote ainsi que
celui de participer aux bnfices de la socit et l'excdent de son actif sur son passif en cas de
liquidation.
3) Notion de public : Le terme public dsigne les actionnaires dtenant individuellement au plus
0,1% du capital.
4) Dlai limite pour l'ouverture du capital au public : Pour bnficier de la rduction du taux de
l'IS 20%, la socit Perspectives est tenue de raliser l'opration d'ouverture additionnelle du
capital au public dans un dlai qui ne dpasse pas 3 ans partir du 1er fvrier 1999, soit au plus tard
le 31 janvier 2002.
Remarques :
- La rduction du taux de l'IS 20% couvre une priode de cinq ans compter de l'anne de
l'ouverture additionnelle du capital.
- L'article 3 de la loi n 99-92 a prvu la dchance de l'avantage en cas de radiation des actions de
la bourse, que les motifs de radiation soient imputables la socit ou non imputables celle-ci.
http://www.profiscal.com/

III- Stocks-option :
1) Conditions remplir pour l'ligibilit au rgime fiscal de faveur :
- Conditions d'ligibilit :
Pour tre ligible aux avantages fiscaux prvus par les articles 45, 46 et 47 de la loi de finances pour
l'anne 2000, la socit Perspectives doit obligatoirement remplir les trois conditions suivantes :
Une premire condition est relative au secteur d'activit de la socit : cette dernire doit porter
exclusivement sur les prestations de services et d'ingnierie informatiques et de services connexes.
Or la socit Perspectives ne satisfait pas cette condition puisqu'elle agit en outre dans le
domaine de montage de matriel informatique.
Une deuxime condition relative au taux de la participation du bnficiaire de l'option qui ne doit pas
excder 10%. Or si cette condition est bien remplie aussi bien pour le chef du projet dveloppement
et le directeur commercial, elle ne l'est pas pour le PDG qui dtient 11% du capital social.
Troisime condition : la socit offrant l'option doit revtir la forme d'une socit anonyme, d'une
socit en commandite par actions ou d'une socit responsabilit limite. Cette condition est bien
remplie par la socit Perspectives.
- Dmarche accomplir :
Pour pouvoir bnficier du rgime de faveur, la socit Perspectives doit se conformer la
premire et la seconde condition :
- I'exercice exclusif de services informatiques. A cette fin, et dans une perspective d'optimisation
fiscale, il est conseill la direction d'opter pour la scission de la socit en deux structures
distinctes, I'une se chargera de l'activit de dveloppement et de maintenance de logiciels (seule
ligible au rgime de faveur) et l'autre se chargera du montage de matriels informatiques (non
ligible au mme rgime). Bien entendu, les bnficiaires de l'option doivent tre affects la
premire structure.
- Taux de participation par bnficiaire infrieure 10% : Paralllement l'opration de scission, la
part du PDG dans la socit charge du dveloppement devrait tre fixe une participation
infrieure ou gale 10%.
2) Les consquences de la leve de l'option :
a- du ct de la socit Perspective :
Enregistrement par la socit d'une moins-value : (35 - 15) x 1000 = 20.000 D
Cette moins-value est dductible du bnfice soumis l'IS dans les limites suivantes :
(25% x 25) x 1000 = 6.250 D
5% x 600.000 = 30.000 D
Moins-value dductible : 6.250 D
Le reliquat de la moins-value enregistre n'est pas admis en dduction.
Ainsi, le bnfice soumis l'lS au titre de l'exercice 2001 s'tablit comme suit :
Bnfice fiscal avant imputation de l'avantage : 600.000 D
Moins-value dductible : 6.250 D
Bnfice fiscal aprs imputation de l'avantage : 593.750 D
b- du ct des bnficiaires de l'option :
Chaque bnficiaire de l'option va raliser une plus-value dtermine comme suit :
- Le PDG : (35 -15) x 500 = 10.000 D
- Le chef de projet dveloppement : (35 - 15) x 250 = 5.000 D
- Le directeur commercial : (35 - 15) x 250 = 5.000 D
Cette plus-value est exonre de l'impt sur le revenu chez les bnficiaires, il en rsulte que cette
plus-value n'est pas soumise la retenue la source au titre de cet impt.
Par ailleurs, la plus-value ralise par les salaris suite la leve de l'option est exonre de la taxe
de formation professionnelle ainsi que de la contribution au Fonds de Promotion du Logement pour
les salaris chez la socit.
3) La cession de la moiti des actions rsultant de la leve de l'option :
a- Consquence de la cession :
Les actions obtenues suite la leve de l'option ne doivent pas tre cdes avant l'expiration de la
troisime anne suivant celle au cours de laquelle la leve de l'option a eu lieu. Or, la vente par le
chef du projet dveloppement de la moiti des actions rsultant de la leve de l'option va intervenir
au cours de l'anne 2003, c'est dire avant l'expiration de la priode de 3 ans.

http://www.profiscal.com/

Cette cession des actions, intervenant avant l'expiration de cette priode, entrane la dchance de
l'exonration de la plus-value. Le chef du projet devrait donc reverser l'impt sur le revenu dgrev
ainsi que les pnalits exigibles conformment la lgislation en vigueur.
Cette dchance ne remet pas en cause l'exonration dont a bnfici la socit, au moment de la
leve de l'option, au titre de la taxe de formation professionnelle et de la contribution au Fonds de
Promotion du Logement pour les salaris.
Il est noter que la plus-value ralise au titre de la diffrence entre la valeur de la cession de
l'action
(40 D) et sa valeur relle au moment de la leve de l'option (35 D) est situe hors du
champ d'application de l'IR.
b- Incidences fiscales de l'acquisition de la villa :
L'acte d'acquisition de la villa engendrerait les incidences fiscales suivantes :
- Au niveau des droits d'enregistrement :
Le rgime varie selon que cette acquisition est effectue auprs d'un promoteur ou non :
L'acquisition auprs d'un promoteur est enregistre au droit fixe de 5 D par page. Le droit de 3%
pour dfaut d'origine est d lorsque les rfrences de l'enregistrement de la prcdente mutation ne
sont pas indiques. Si l'immeuble comporte un titre foncier, il est galement d un droit de 1% au
profit de la conservation foncire.
L'acquisition auprs d'une autre personne est enregistre au droit proportionnel de 5% plus
ventuellement les droits complmentaires (Droit de 3% pour dfaut d'origine et droit de 1% au profit
de la conservation foncire).
- Au niveau du contrle fiscal :
L'acquisition de la villa au comptant d'une valeur de 70.000 dinars peut dclencher une vrification
approfondie de la situation fiscale du chef de projet dveloppement. Ce dernier risque d'tre
redress sur la base de l'accroissement de son patrimoine en considrant que la somme paye pour
l'acquisition de la villa, et qui excde largement son salaire annuel, provient d'un revenu non dclar.
Pour viter ce redressement, ce contribuable devrait justifier l'origine des fonds qui ont permis
l'acquisition de cette villa.
IV- Les incidences fiscales de chaque formule :
1re formule : L'ouverture d'un bureau :
En application de la convention de non double imposition, conclue entre les pays de l'UMA
l'installation, qui a simplement pour objet la prospection du march, la fourniture d'informations et la
publicit, est, par la nature de son objet ( caractre prparatoire ou auxiliaire), exclue de la
catgorie d'tablissement stable.
En vertu de la mme convention, le fait que la socit Perspectives exerce son activit en Algrie
par l'intermdiaire de ses ingnieurs n'engendre pas galement la prsence d'un tablissement
stable ds lors que les contrats sont directement conclus avec le sige et que ces ingnieurs ne
disposent pas de pouvoirs leur permettant d'engager la socit dans des oprations commerciales.
En l'absence d'tablissement stable, les bnfices dgags par l'activit de la socit
Perspectives en Algrie sont donc rattachs au sige et sont imposables en Tunisie. Or, comme il
s'agit de prestation de services excuts et consomms l'tranger (exportation de services), les
bnfices en provenant sont dductibles de l'assiette imposable durant les dix premires annes
d'activit, et ce, nonobstant les dispositions de l'article 12 de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989.
Ces bnfices seront dductibles concurrence de 50% au del de cette priode (article 48-VII
decies du code de l'IRPP et de l'IS).
2me formule : La cration d'une succursale :
La cration d'une succursale en Algrie confre la socit Perspectives le statut d'tablissement
stable qui sera soumis au rgime fiscal suivant :
En matire d'IS :
Les bnfices dgags par l'activit de la succursale sont imposables en Algrie conformment la
lgislation fiscale algrienne, sous rserve des dispositions drogatoires prvues par la convention
fiscale conclue entre les pays de l'UMA.
Par ailleurs, en application de l'article 48-VII duodecies du code de l'IRPP et de l'IS, les bnfices de
la socit Perspectives rinvestis dans la ralisation de projets qui s'installent a l'tranger ayant
pour objet exclusif la commercialisation de services tunisiens.
En matire de TVA :
Les services consomms l'tranger sont considrs comme hors du champ d'application territoriale
de la TVA tunisienne.

http://www.profiscal.com/

V- Le bien fond des argumentations :


1) Le rejet de comptabilit :
Conformment la doctrine administrative (Note commune n 19/98 - Texte DGI 98/29, DGI 193) qui
a interprt les nouvelles dispositions de l'article 62-II du code de l'IRPP et de l'IS, telles que
modifies par l'article 75 de la loi n 97-88 du 29 dcembre 1997, les entreprises qui tiennent leur
comptabilit sur ordinateur sont soumises l'obligation de centraliser au moins une fois par mois
l'ensemble des critures comptables ainsi que les totaux des oprations et des soldes dans le journal
gnral et le grand livre. En consquence, en matire fiscale, la tenue de la comptabilit sur
ordinateur ne dgage pas les entreprises de l'obligation de la tenue manuelle des documents
comptables prvus par l'article 11 de la loi relative au systme comptable des entreprises, savoir :
- le journal gnral cot et paraph, et
- le livre d'inventaire cot et paraph.
Nanmoins, la non tenue des livres obligatoires ne suffit pas en elle-mme pour le rejet de
comptabilit.
2) La dure de la prescription :
Ds lors que le contrle fiscal est intervenu en 2001, la priode de prescription, en matire
d'omission partielle au titre de l'IS, est dtermine par l'article 72-I du code de l'IRPP et de l'IS, tel
qu'il est prcis par l'article 49 de la loi n 2000-98 du 25 dcembre 2000 portant loi de finances pour
l'anne 2001 (disposition interprtative). En application de cette dernire disposition, la priode de
prescription s'tend sur une priode globale de cinq ans, commenant partir de l'anne de la
ralisation des bnfices et expirant avec la troisime anne qui suit l'anne de la dclaration des
bnfices. Il en rsulte, qu' partir de l'anne 2001, la premire anne non prescrite en matire d'IS
et de retenues la source concide avec l'anne 1997 qui est donc susceptible d'tre contrle, et le
cas chant redresse.

http://www.profiscal.com/