21.04.

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Repaso clase anterior:
Cuando una empresa tiene operaciones no afectas o exentas, todo el IVA que soporta se
imputa en el resultado, gasto o costo dependiendo del tipo de compra. Eso si bien es una
rebaja tributaria, es mejor tener crdito que gasto porque en el primero todo el impuesto
se imputa al debito fiscal y no tiene efecto. Cuando es gasto el ahorro tributario es solo la
tasa del impuesto por gasto.
IVA de uso comn

En el caso de importacin o adquisicin de bienes o de utilizacin de servicios que se
afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en forma
proporcional, de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento.
No se refiere a operacin es no afectas pero deben considerarse por estar en la misma
situacin que las operaciones exentas (no dan derecho a crdito).

Que sucede cuando empresa tiene operaciones no afectas o exentas, claro ejemplo es el
de una lnea area que hace transporte interno y en el cual el transporte pasajero est
exento y el transporte de carga est afecto. Que sucede con los combustibles de los
aviones, que parte asigno a la carga y que parte al pasaje.

Se podra aplicar una regla de proporcionalidad ( Art 23 n3 ley IVA): En el caso de la
importacin o adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que se afecten o destinen a
operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en forma proporcional, de acuerdo
con las normas que establezca el reglamento.

La norma del reglamento es el art 43 que establece la norma de proporcionalidad:
Proporcionalidad acumulativa mensual:

% Crdito= Ventas gravadas x 100
Ventas totales



La cuestin es como llevar a cabo dicha proporcionalidad2 problemas:

II.- proporcionalidad en relacin con qu:
Tengo dos alternativas:
i.-Proporcionalizar en relacin a las ventas*
ii.-Proporcionalizar con utilizacin ejecutiva en este caso el combustible- en los dos tipos
de operacin: es ms complejo por los clculo.

Es ms fcil proporcionalizar en relacin a las ventas aunque pueda causar distorsin
debido a la base financiera elegido.

Puede ser que el insumo en este caso no se utilice en la misma proporcin de las
ventassupongamos que el combustible es funcin fundamental del peso del bien
transportable. Si se reparte combustible en relacin a pesos de pasajeros y de carga va a
dar un porcentaje que ser ms exacto que proporcionalizar en ventas.

II.- El otro problema es qu IVA soportado se va a proporcionalizar:
Puede ocurrir que se asigne IVA soportado a una actividad y no a otra. Voy a
proporcionalizar todo el IVA, o se va a tener que separar?

En IVA hay dos proporcionalidades importantes:
i.- Proporcionalidad de exportadores: sirve para determinar que IVA puede recuperarse
en plata, y cual puede recuperarse contra dbitos internos. Lo que est en discusin es
cmo se recupera.
ii.- Proporcionalidad de uso comn: la cuestin es qu se recupera y que no se recupera.
El art 43 del reglamento consiste bsicamente establece que se debe tomar todo el IVA
soportado. Se debe identificar lo que se vincula claramente a operaciones afectadas, y esa
parte recuperarla entera sin aplicar proporcionalidad.

Por ejemplo en la el caso de la comida del avin que se vincula a transporte de pasajeros:
el catering o comida no recupera nada porque se vincula a actividad exenta que es el
transporte de pasajeros.
Puede ver otra parte del IVA que se vincule a operaciones afectas como la cargagras
especiales para llevar ciertas mercaderas (se podra separar esa actividad y se recupera
entera).

La proporcionalidad se aplicar exclusivamente al IVA de uso comn, en este caso
hablamos del combustible.

Ejemplo:

Ventas: DF:

Afectas: 2.000 380 (2000 por 0.19)
Exentas: 1.000
Total: 3.000

Compras: IVA:

Transporte de carga o afecta: 500 95
Transporte de pasajeros o exenta: 800
Combustible o uso comn: 1.000 190

Lo primero es sacar la proporcionalidad: 2/3 o 66.67%. Se puede recuperar ese porcentaje
de IVA ms el IVA relacionado con operaciones afectas. No puedo recuperar los 152.

Cuando se calcula CF digo:

2000/3000=0.667 % de crdito que se
% Crdito= Ventas gravadas x 100
aplica al IVA de uso comn
Ventas totales



190 (crdito de uso comn) x 0.667 (% de crdito a utilizar del IVA comn) = 126.7 crdito
recuperable.
(los 100 se suprimen con el % de crdito).

Ahora, en el formulario 29 ocurrir que: CF DF = A pagar.
CF 126.7 (uso comn) + 95 (IVA vinculado a operaciones afectas) = 221.7 a recuperar.
DF380.
380 221.7 = 158.3A pagar.

190 (IVA de uso comn) 126,7 (IVA crdito utilizado) = 63,3Gasto que es
irrecuperable.

Se debe soportar en 3 el IVA soportado.

Qu comprende el crdito de un mes?
Remanente del mes anterior
IVA soportado en compras, importaciones y servicios recibidos
IVA recargado en operaciones con cambio de sujeto
IVA en notas de dbito recibidas*
Menos: IVA en notas de crdito recibidas*

IVA en notas de dbito recibidas e IVA en notas de crdito recibidas:
IVA en notas de dbito recibidas es mayor crdito, y e IVA en notas de crdito recibidas es
menor crdito por ejemplo IVA como descuento, o como devolucin de mercadera.
Respecto de quien recibe el documento le afecta a su crdito, y respecto de quien lo
emite le afecta a su dbito.

Otros temas

1.- Recuperacin del Crdito del art 27 bis.
2.- Recuperacin por los exportadores.*

Recuperacin del Crdito Art 27 bis:

El crdito fiscal excede del dbito, y se traslada al mes siguienteTiende a evitar que se
pierda ese crdito, as lo seala el art 26.

Si la recuperacin del CF es perjudicial al contribuyente. Debe existir un sistema que

permita anticipar recuperacin del IVA que est en art 27 bis.
Esta norma est diseada para adquisiciones de activo dijo. Adquisiciones generales se
recuperan a corto plazo.

Ejemplo de activo fijo: maquinaria, flota de camiones etc.
Activo fijo son activos que se usan en proceso productivo y duran ms de un acto de
utilizacin.

La ley establece 2 mecanismos de recuperacin del crdito:
1.- imputar a otro impuesto
2.- que se devuelva en dinero, solicitando la devolucin

Ejercicio activo fijo (AF):
DF 150 80 100
CF 200 80 70
50 (DF) 0 30 (remanente)
Lo que se pide a los 6 meses es la devolucin por AF, y no por los 30.