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Universit dOran

Facult des Sciences Economiques, des Sciences de Gestion


et des Sciences Commerciales

Mmoire de Magister en Sciences Commerciales


Option : Management / Audit, Comptabilit et Contrle.

Thme :

LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE :


MISSION LEGALE ET NECESSITE MANAGERIALE.
Etude du cas : SPA UNILEVER ALGERIE

Prsent par :

Sous la direction de :

Mme BELHADJ AHMED Nadjia

- M. FEKIH Abdelhamid
Matre de confrences (A).
- M. DJELLOULI Youcef
Matre -Assistant (A).-Co-rapporteur.

Jury :
Professeur, Universit dOran.

Prsident : M. CHOUAM Bouchama Rapporteur: M. FEKIH Abdelhamid Co-rapporteur: M. DJELLOULI Youcef -

Matre de confrences (A), Universit dOran.


Matre -Assistant (A), Universit dOran.

Examinateur : M. SALEM Abdelaziz -

Anne universitaire : 2010 2011

Professeur, Universit dOran.

A la mmoire de mon fils


MOHAMED AMINE;

Remerciements

Je tiens exprimer ma reconnaissance :


A mon directeur de mmoire M. FEKIH Abdelhamid et M.
DJELLOULI Youcef, pour leurs conseils judicieux, orientations et leur
soutien pour la ralisation de ce travail;

A mes chers parents, ma famille;


A mon mari, ma belle famille;

Au personnel de la SPA UNILEVER ALGERIE pour leur accueil et


disponibilit;
A Melle NESBA, M. SADEK et M. BENICHOU pour leur
contribution et soutien;

A toutes les personnes qui ont apport leurs concours llaboration de


ce mmoire.

130

Sommaire
INTRODUCTION GENERALE.........................................................................................1
CHAPITRE 01 : LE CONTROLE INTERNE DANS LENTREPRISE ET LA
DEMANDE DAUDIT
INTRODUCTION ...............................................................................................................06
SECTION I : LES CONCEPTS ET LA MISE EN PLACE DU CONTROLE INTERNE 08
1

Dfinitions du contrle interne formules par les organisations professionnelles ........08

Analyse et synthse .......................................................................................................10

Mise en place du contrle interne .................................................................................11

SECTION 02 : LES PHASES DELABORATION DU DISPOSITIF DU CONTROLE


INTERNE ............................................................................................................................17
1

Formulation des objectifs du contrle interne ...............................................................17

Identification et mesure des risques de non ralisation des objectifs ............................17

Fixation des normes et rdaction des procdures ..........................................................18

SECTION 03 : LA CONDUITE DU CONTROLE INTERNE ET LA DEMANDE


DAUDIT .............................................................................................................................23
1

Conduite du contrle interne: les intervenants ..............................................................23

Demande de laudit ......................................................................................................26

SECTION 04 : LES CONCEPTS DE LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE ..........31


1

Evolution de laudit financier et comptable ................................................................31

Apparition de laudit interne ......................................................................................32

Audit oprationnel ou audit des oprations ..................................................................36

Classements de laudit .................................................................................................37

Domaines de laudit financier et comptable .................................................................40

SECTION 05 : LES FONDEMENTS DE LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE ....45


1

Fondements thoriques ................................................................................................45

Objectifs de laudit financier et comptable .................................................................46

Champs dapplication .....................................................................................................51

Normes de laudit financier et comptable

..................................................................54

CONCLUSION .................................................................................................................60
CHAPITRE 02 : LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE: METHODOLOGIE ET
OUTILS
INTRODUCTION .............................................................................................................63
SECTION 01 : METHODOLOGIE ET MOYENS DE LAUDIT FINANCIER ET
COMPTABLE INTERNE ...................................................................................................66
1

Phase dtude ...............................................................................................................66

Phase de ralisation .....................................................................................................75


131

Phase de conclusion .....................................................................................................82

SECTION 2 : METHODOLOGIE ET MOYENS DE L'AUDIT FINANCIER ET


COMPTABLE EXTERNE..................................................................................................90
1 Orientation et planification de la mission.......................................................................90
2

Apprciation du contrle interne ....................................................................................92

Contrle des comptes .....................................................................................................94

Lexamen des comptes annuels et des vnements postrieurs la clture de lexercice


........................................................................................................................................98

Synthse des travaux et rapport .................................................................................100

SECTION 3 : LES OUTILS DE LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE ..................106


1 Moyens de description et dvaluation du contrle interne .....................................106
2

Moyens de contrle des comptes ...............................................................................107

Sondages ......................................................................................................................111

Classement des dossiers ............................................................................................113

Pratique du contrle lgale : le commissariat aux comptes ................................113

SECTION 4 : POSITIONNEMENT DE LA FONCTION DAUDIT INTERNE AVEC


LAUDIT EXTERNE.........................................................................................................124
1 Diffrences ................................................................................................................124
2

Complmentarits .......................................................................................................126

CONCLUSION : ...............................................................................................................128
CHAPITRE 03 : LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE DANS LA SPA
UNILEVER ALGERIE
INTRODUCTION ..............................................................................................................131
SECTION 01: PRESENTATION GENERALE DE LA SOCIETE UNILEVER .............133
1 Prsentation du Groupe Unilever .................................................................................133
2

Prsentation de La SPA Unilever Algrie ....................................................................137

SECTION 02: LES AUDITEURS FINANCIERS DANS LA SPA UNILEVER


ALGERIE ...........................................................................................................................144
1 Loi Sarbane-Oxley ......................................................................................................144
2

Prsentation de la Fonction Audit Interne dans la SPA UNILEVER ALGERIE .....149

Le commissariat aux comptes dans la SPA UNILEVER ALGERIE ..........................153

SECTION 03: DEROULEMENT DE LA MISSION D'AUDIT INTERNE .....................155


1 plan gnral daudit ......................................................................................................155
2

Contenu du planning daudit 2006 ...............................................................................156

Programmes dtaills des travaux de l'auditeur interne .............................................158

SECTION 04: DEROULEMENT DE LA MISSION D'AUDIT FINANCIER ET


COMPTABLE EXTERNE : LE COMMISSARIAT AUX COMPTES ..........................170
1 Prise de connaissance du dispositif du contrle interne ...............................................171
132

Apprciation de lexercice de contrle interne .............................................................171

Evaluation de lexistence du contrle interne ..............................................................173

Rfrentiel comptable...................................................................................................173

SECTION 05: CONSTATS, REMARQUES ET RAPPORTS DES AUDITEURS .........180


1 Auditeur interne ............................................................................................................180
2

Commissaire aux comptes ............................................................................................183

CONCLUSION : ...............................................................................................................186
CONCLUSION GENERALE .......................................................................................188
TABLE DES ABREVIATION .........................................................................................194
BIBLIOGRAPHIE .............................................................................................................196
ANNEXES .........................................................................................................................199
TABLES DES MATIERES ...............................................................................................200

133

INTRODUCTION GENERALE :
Lactualit conomique nous renseigne rgulirement sur les scandales financiers
connus tant en Algrie avec les cas de dtournements de deniers publics, de malversations
que dans le monde avec les cas clbres dans les dilapidations des fonds budgtaires des
institutions de la Commission Europenne et surtout celui de linstitution financire
ERRON aux Etats-Unis, ouvrant une squence de remise en question sans prcdent.
Ces exemples sont difiants et les consquences sociales risquent dtre dramatiques
avec les faillites annonces et les pertes demplois. Le monde des affaires qui brasse de
colossaux capitaux est devenu une jungle difficilement contrlable, mais o :
-

lAutorit de lEtat tente dimposer ses lois et son contrle pour un meilleur
exercice de la concurrence dans un march ouvert et fortement mondialis, une plus
grande transparence dans la gestion des affaires et en mme temps pour veiller ses
rentres fiscales et parafiscales. LEtat assume son rle de rgulateur et use de ses
instruments de rpression dans sa lutte contre les fraudes, le blanchiment dargent,
les dtournements etc.

les actionnaires des socits commerciales veulent une plus grande efficience
conomique dans la conduite de leur entreprise, moins de pertes et de plus grands
profits.
Cet environnement nous claire sur limportance des flux physiques et financiers et

de la place primordiale de la fonction daudit accorde par les pouvoirs publics et les
actionnaires dans la gestion des socits commerciales.
En effet, la fonction daudit constitue lexamen critique qui permet de vrifier les
informations financires et de gestion dune entreprise ainsi quun moyen de vigilance et

134

daustrit dans lutilisation de ses moyens de production (lutte contre les irrgularits, le
gaspillage, les ngligences, les erreurs professionnelles et les infractions conomiques).
Cependant, la problmatique rside en :
-

le manque de fiabilit de la banque de donnes (informations financires et de


gestion) des entreprises

la faible transparence de ces donnes

linsuffisance de leur niveau de gestion (certification International Standards


Organisation)
En Algrie les rformes conomiques, base sur la refondation de la gouvernance

dentreprises du secteur public, et engage, ds 1988, par la promulgation de la srie de


lois du 12 Janvier 1988, appele batterie juridique des rformes conomiques ont
permis lamorce de nouveaux systmes dinformations et de contrle pour une meilleure
organisation et gestion des entreprises algriennes, notamment du secteur public.
De manire gnrale, cette situation a engendr de nouveaux besoins
dinformations comptables, financires, conomiques et sociales pour tous les acteurs de la
vie conomique dune entreprise savoir : lactionnaire unique pour le cas dune EPE (
SPA, ou EURL = Etat), les actionnaires dans le sens du code commerce pour le cas dune
entreprise prive (S.P.A. ou SARL ) , lorgane de gestion ou Conseil dAdministration (
mission de contrle ), le principal cadre dirigeant de lentreprise ( mission de gestion ) , le
banquier, le salari.
Cette volution a favoris une structuration progressive de la vie conomique
algrienne par lmergence dorganes de consultation et de contrle tel que lOrdre des
commissaires aux comptes et experts comptables pour une meilleure efficience de la
mission daudit et de renforcement de la profession des auditeurs ainsi que la promulgation
de textes lgislatifs mieux adapts aux mutations de la vis conomique, dont notamment le

135

code du commerce et le Plan Comptable National remplac rcemment par le Systme


Comptable Financier.
Or, il est fondamental pour une entreprise devant rpondre aux normes
internationales de gestion de disposer dinformations significatives, objectives et fiables.
Ceci implique le renforcement de la structure de contrle et daudit au sein dune
entreprise et de la considrer comme un instrument de performance et de progrs.
Dans ce contexte, notre travail de recherche consiste rpondre la question
principale suivante:
Comment la collaboration de lauditeur financier et comptable interne et externe
peut-elle offrir une crdibilit linformation financire et quel est limpact dans la
gestion de lentreprise ?

Afin de rpondre cette question, nous avons structur notre travail autour de trois
chapitres :
1. Le premier chapitre intitul le contrle interne dans lentreprise et la
demande daudit : nous avons jug ncessaire de traiter les notions de
contrle interne et les problmes dorganisation du contrle interne. Dans ce
contexte, nous avons introduit la notion daudit et son fondement comme tant
une pratique ncessaire dans le plan interne et externe. Nous avons trait par la
suite les concepts de laudit financier.

2. Le deuxime chapitre intitul laudit financier et comptable


mthodologie et outils : concerne laudit financier et comptable interne et
externe. Il y sera mis en vidence la mthodologie et les outils de chaque type
daudit, ainsi que les points communs et les diffrences entre eux.

136

3. Le troisime chapitre intitul laudit financier et comptable dans la SPA


UNILEVER ALGERIE : fera l'objet d'un cas pratique effectu la socit
par afin d'observer l'impact dune mission daudit (interne et externe) dans la
gestion et notamment dans lorganisation de lentreprise.

137

CHAPITRE 01 :
LE CONTROLE INTERNE DANS LENTREPRISE
ET LA DEMANDE DAUDIT.

138

INTRODUCTION
Toute entreprise, quelle que soient sa taille et sa branche dactivit, doit tre
organise de faon rationnelle. Le contrle interne est un systme dorganisation dont le
champ dapplication ne se limite pas quau systme dorganisation comptable ; il est
tendu lensemble des systmes de lentreprise.
Assurer la matrise de lentreprise suppose disposer dune comptabilit satisfaisante
et de scurits financires, mais aussi tre performant aux plans conomiques et
stratgiques. Aux Etats-Unis, l'office gnral de comptabilit (General Accounting
Office)1 considre que cela nest possible que si le contrle interne assure trois fonctions :
- lconomie : qui consiste se procurer les ressources au moindre cot,
- lefficience : qui consiste utiliser les ressources de la manire la plus productive,
- lefficacit : qui est la capacit se comporter de manire conforme aux objectifs
de lentreprise.
Benoit PIGE2 indique que le contrle interne est un systme qui doit tre
adapt chaque organisation en fonction de la nature des activits remplir, il doit
entraner le respect dun certain nombre de principes qui sont la sparation des tches,
la supervision et la conservation des actifs. Le contrle interne doit galement tre
adapt aux diffrentes tches pour permettre une identification et une rduction des
sources derreurs. Il doit se traduire par une matrialisation des contrles effectus. Le
concept de contrle interne comprend les matires comptables et financires ainsi que
la sauvegarde des actifs de lentreprise, mais il inclut galement les contrles destins
amliorer lefficience oprationnelle et renforcer ladhsion la politique stratgique
de lentreprise.
1

G.A.O : l'organisme d'audit, d'valuation et d'investigation du Congrs des tats-Unis en charge du contrle
des comptes publics.
2
PIGE Benot; AUDIT ET CONTROLE INTERNE. Les Essentiels de la Gestion ; Edition LITEC 1997 ; page
12 et14.

139

Les objectifs du contrle interne sont inclus dans sa dfinition, selon laquelle il a
pour but dassurer ou de favoriser : la protection et la sauvegarde du patrimoine,
lapplication des instructions de la direction, lamlioration des performances et la qualit
de linformation
Laudit financier et comptable sapplique aux oprations et aux lments du
contrle interne susceptibles daffecter la qualit de linformation comptable et, du moins
dans son orientation traditionnelle, aux scurits appliques la prservation du patrimoine
de lentreprise et ses transactions. Laudit peut tre pratiqu par des professionnels
extrieurs lentreprise ou par certains de ses salaris. Pour les professionnels extrieurs
(les auditeurs externes), leurs missions peuvent tre lgales (elles correspondent une
obligation) et sont effectues par des professionnels indpendants qui sont les
commissaires aux comptes ; elles peuvent tre aussi contractuelles, ponctuelles ou
permanentes et sont confies dans ces cas des auditeurs internes qui sont les experts
comptables. Pour les professionnels internes (les auditeurs internes) lentreprise, leur
mission est permanente et elle est confie aux salaris de lentreprise. Il faut y ajouter pour
ce qui concerne ladministration et le secteur public, les inspecteurs des finances et les
magistrats de la cour des comptes, pour une partie de leurs activits.
Ce premier chapitre sarticule autour de cinq sections. Dans la premire section
nous prsenterons les concepts et la mise en place du contrle interne; la seconde section
indiquera les phases dlaboration du dispositif du contrle interne. La troisime section
aura pour objet la conduite du contrle interne et la demande daudit. Dans la quatrime
section nous prsenterons les concepts de laudit financier et comptable. Dans, La
dernire section, il sera question de sintroduire dans laudit financier et comptable par la
prsentation de ses fondements.

140

SECTION 01 : LES CONCEPTS ET LA MISE EN PLACE DU


CONTROLE INTERNE
1- Dfinitions

du

contrle

interne

formules

par

les

organisations

professionnelles :
Il existe de nombreuses dfinitions du contrle interne mises par des organisations
professionnelles ; nous avons repris quatre dentre elles, qui font bien ressortir les
principaux objectifs et les intervenants du contrle interne.
1-1 Lordre des experts comptable 1977 (France) 3:
Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de
lentreprise. Il a pour objet, dun ct, dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine
et la qualit de linformation, de lautre, lapplication des instructions de la direction
gnrale et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation,
les mthodes et procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la
prennit de celle-ci.
1-2 La compagnie nationale des commissaires aux comptes 1984 (France)4 :
Le systme de contrle interne est lensemble des politiques et procdures
(contrles internes) mises en uvre par la direction dune entit en vue dassurer, dans la
mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits. Ces procdures
impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la
dtection

des

irrgularits

et

inexactitudes,

lexactitude

et

lexhaustivit

des

enregistrements comptables et ltablissement en temps voulu dinformations financires

NGUYEN HONG THAI; Contrle interne : mettre hors risque lentreprise; dition lHarmathan 1999 ;
page 97.
4
MERCIER Antoine, MERLE Philippe; Mmento Francis Lefebvre, audit et commissariat aux comptes
2003-2004, guide de lauditeur et de laudit ; dition Francis Lefebvre 2002; page 435 et 436.

141

ou comptables fiables. Le systme de contrle interne stend au-del des domaines lis au
systme comptable. Il comprend :
-

Lenvironnement gnral de contrle interne qui est lensemble des


comportements, degrs de sensibilisation et actions de la direction (y compris le
gouvernement dentreprise) concernant le systme de contrle interne et son
importance dans lentit ;

Les procdures de contrle qui dsignent les politiques et procdures dfinies


par la direction afin datteindre les objectifs spcifiques de lentit
complmentaires lenvironnement gnral de contrle interne.

1-3 Linstitut franais des auditeurs et consultants internes 19885


Les objectifs principaux du contrle interne sont dassurer:
-

la fiabilit et lintgrit de linformation

le respect des politiques, plans, procdures, lois et rglements

la sauvegarde des biens

lutilisation conomique et efficace des biens

la ralisation des objectifs et des buts attribus une activit ou programme.


1-4 Le COSO de la commission Treadway (U.S.A)6:
Le contrle interne est un processus mis en uvre par le conseil dadministration, les

dirigeants et le personnel dune organisation destin fournir une assurance raisonnable


quant la ralisation des objectifs suivants :
-

la ralisation et loptimisation des oprations

la fiabilit des oprations financires

la conformit aux lois et rglements en vigueur.

NGUYEN HONG THAI ; Contrle interne : mettre hors risque lentreprise ; dition lHarmathan ;
1999 ; page 97.
6
MERCIER Antoine, MERLE Philippe; Mmento Francis Lefebvre, audit et commissariat aux comptes
2003-2004, guide de lauditeur et de laudit ; dition Francis Lefebvre 2002; page 436.

142

Le

COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway

Commission ) est un organisme du secteur priv volontaire, mis en place aux Etats-Unis ,
qui se consacre fournir des orientations la direction et la gouvernance des entits sur
les aspects essentiels de la gouvernance organisationnelle, l'thique des affaires, le
contrle interne, l'entreprise gestion des risques, de fraude et de l'information financire.
Le COSO a tabli un modle de contrle interne commun contre lequel les entreprises et
les organisations peuvent valuer leurs systmes de contrle.
2- Analyse et synthse :
Lanalyse propose par lauteur NGUYEN HONG THAI dans son ouvrage contrle
interne: mettre hors risque lentreprise , est fonde selon trois critres : organes
responsables, objectifs et moyens retenus pour mettre en uvre le dispositif du contrle
interne.
Il est utile de prciser comme le souligne Jaques RENARD dans son ouvrage
Thorie et pratique de laudit interne , que le vocable contrle interne est mal traduit
de langlo-saxon internal control ; en effet le verbe anglo-saxon to control signifie
en majeur matriser et en mineur vrifier ; alors que cest linverse dans les pays
francophones.
2-1 Les objectifs :
Les diffrentes dfinitions reprises font ressortir les objectifs suivants du contrle
interne:
1. raliser les oprations et amliorer les performances : recherche systmatique de
performance ;
2. respecter les lois et rglements : rpondre directement aux exigences dun Etat de
droit

143

3. assurer la qualit de linformation : obligation de communication des informations


financire, et qualit des comptes annuels prsents.
4. protger le patrimoine : par la prservation du patrimoine financier, immobilier
incorporel, etc.
La ralisation de ces quatre objectifs permet darriver aux deux objectifs suivants :
5. sassurer de lapplication des instructions de la direction gnrale
6. garder la matrise de lentreprise
2-2 Les organes responsables :
La mise en uvre du contrle interne ncessite lintervention des trois organes
suivants :
1. organes dlibrant : conseil dadministration, conseil de surveillance
2. organe excutif : direction gnrale, dirigeants
3. personnel
Laction de ces trois organes est ncessaire pour le bon fonctionnement du contrle
interne: le conseil dadministration est responsable de la supervision, la direction
gnrale veille la mise en place du contrle interne et le personnel est charg
dexcuter les procdures.
2-3 Les moyens utiliss pour la mise en uvre du contrle interne :
Les moyens retenus des dfinitions cites sont les suivants :
1. organisation
2. mthodes et procdures
3. processus collectif ;
3- Mise en place du contrle interne :
Latteinte des objectifs cits du contrle interne dans une entreprise repose sur
lapplication de procdures rellement oprationnelles. Ces procdures concernent toutes

144

les fonctions au sein de lentreprise et toutes les actions engages par tout le personnel. La
bonne application des procdures repose sur les principes7 suivants :
-

la ralit et lapplication des procdures dpendent essentiellement de lexistence


pralable des bases de contrle interne ; ces bases sont tablies en association avec
les cadres dirigeants de lentreprise.

llaboration des procdures doit conduire atteindre deux finalits : la premire tant
de formaliser les pratiques professionnelles, la seconde est de rechercher des normes et
des procdures destines atteindre les objectifs assigns ;

lapplication des procdures doit faire lobjet de validation par les cadres dirigeants
do la ncessit de leurs participations cette laboration ;

le fonctionnement du dispositif implant se ralisera par la conduite du contrle


interne.
3-1 Les bases du contrle interne :
Certaines procdures peuvent faire lobjet de plusieurs mois dlaboration avec un

budget important et mme avoir lapprciation positive du commissaire aux comptes, et en


mme temps elles peuvent rester thoriques cause dun dysfonctionnement rel. Les
bases du contrle interne assurent la ralit et la qualit du fonctionnement des procdures.
Il est donc essentiel de sassurer que les procdures sont rellement et correctement
appliques, et de faire apparatre les disfonctionnements lis linapplication des
procdures ; ce sont les bases du contrle interne sans lesquelles il ne peut exister.
Les bases du contrle interne proposes par NGUYEN HONG THAI dans son
mme ouvrage8 sont regroupes en quatre points :

NGUYEN HONG THAI ; Contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ;
page 109
8
NGUYEN HONG THAI ; Contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ;
page 144

145

3-1-1

Linstauration dun code de conduite de lentreprise:9

Cette opration ncessite que les dirigeants noncent clairement et appliquent les
valeurs dthique slectionnes ; lthique reprsente lefficacit dans la ralisation de
lobjet social de lentreprise et la garantie de lintgrit de son quipe. Le code de conduite
doit rpondre aux trois critres suivants : la conformit aux normes lgales et
rglementaires, la recherche de lquilibre des intrts de lentreprise et des ses partenaires
conomiques ; et enfin labsence des problmes de conscience professionnelle. Les
dirigeants doivent donc vrifier lapplication du code de conduite par tous les membres de
lentreprise dans les relations avec les clients, fournisseurs, les cranciers et les auditeurs
externes.
3-1-2 La formalisation du rle des dirigeants pour lidentit et la conduite
de lentreprise :10
Il sagit de dfinir le style daction des dirigeants, dorganiser lintervention des
administrateurs, dadapter la structure de lentreprise aux exigences du contrle interne et
de formaliser les dlgations de pouvoirs.
3-1-2-1 Actions des dirigeants et des administrateurs :
La construction des bases de contrle interne dans une entreprise aide dune part les
dirigeants dfinir et formuler leur style daction en prcisant les choix de la direction et
les risques encourus, dautre part dorganiser lintervention des administrateurs qui
peuvent former un comit daudit qui sera charg du suivi du contrle interne, lorsque ce
comit travaille de faon continue avec le directeur gnral, lauditeur interne ou lauditeur
contractuel, ils forment ainsi la commission ou le comit de contrle interne.

NGUYEN HONG THAI ; Contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ;
page 145 et 146
10
NGUYEN HONG THAI ; Contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan
1999 ; page 147.

146

3-1-2-2 Adaptation de la structure de lentreprise :


La structure de lentreprise doit tre adapte aux exigences du contrle interne : le
contrle interne dtermine la cration dune structure de lentreprise en dterminant les
principaux domaines de responsabilit et mettre en uvre une organisation hirarchique.
Cette organisation doit faciliter la communication entre, la direction gnrale qui doit
fournir des informations aux subordonns pour lexcution des travaux et faciliter la
rception des informations demandes. Les procdures assurent la dfinition et
lapplication des responsabilits et des exigences de comptence des salaris.
3-1-2-3 Formalisation des dlgations de pouvoirs :
Elle permet aux dirigeants de donner une assise solde de la gestion des ressources
humaines et du contrle interne et constitue la base solide du contrle interne ; son absence
peut tre perue comme lobstination du dirigeant de conserver toutes ses obligations
lgales et ses pouvoirs alors quil nest pas en mesure daccomplir lui-mme les diligences
requises ou bien les confier des collaborateurs sans sassurer de leur autorit, de leurs
comptences et des moyens dont ils disposent.
3-1-3

Le dveloppement des comptences du personnel 11 :

Afin de raliser les objectifs du contrle interne, il est ncessaire de penser de les
raliser avec lide daccrotre les comptences du personnel. Au pralable, il faut fixer
pour chaque chelon hirarchique le niveau requis, ensuite dterminer les connaissances et
le savoir faire recherchs. La formation contribuera apporter aux salaris les
connaissances qui leurs manquent. De faon restrictive la gestion du personnel consiste
recruter, former, rmunrer les salaris et donner une possibilit de promotion. Les normes
et les procdures marquant ces actions doivent tre formalises et appliques.

11

NGUYEN HONG THAI, Contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ;
page 150.

147

3-1-4 Lapplication de la rpartition des rles et des responsabilits


entre le conseil dadministration et la direction gnrale
Le conseil dadministration est responsable de la supervision du contrle interne, la
direction gnrale est charge de sa mise en place et de sa conduite. Elle relve du
directeur gnral assist par le directeur financier et les autres directeurs ; lensemble du
personnel est tenu dappliquer les procdures du contrle interne.
3-2 Les principes du contrle interne12
Les principes du contrle interne sont utiles toutes les tapes de la mise en uvre
du contrle interne. Ces principes procurent les rgles ncessaires llaboration des
procdures et aident lapplication des procdures tout en contribuant faciliter leur
contrle. On distingue les principes dorganisation, duniversalit, dauto contrle,
dharmonie, de permanence et dindpendance.
3-2-1 Le principe dorganisation : ce principe intervient llaboration,
lapplication et la vrification des procdures.
Lorganisation de lentreprise doit permettre une nette sparation des rles et des
responsabilits ; notamment lorsque son importance engendre des dlgations de
signature, il est ncessaire de les sparer en fonctions oprationnelles, de protection,
denregistrement et de contrle. Labsence de sparation des fonctions entraine le risque
de ne pas dtecter dventuelles fraudes.
3-2-1-1 Fonction oprationnelle : les actions exerces dans cette fonction engagent
lentreprise vis--vis des tiers tel que : vendre des clients, acheter des fournisseurs,
embaucher des candidats lemploi, emprunter et prter vis--vis des banques et des
cranciers.

12

NGUYEN HONG THAI, contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ;
page 199 203.

148

3-2-1-2 Fonction de protection : exerce par les dtenteurs de valeurs montaires et


de conservation de biens physiques (les caissiers, les magasiniers, etc.)
3-2-1-3 Fonction denregistrement : consiste vrifier les pices justificatives pour
effectuer les enregistrements comptables.
3-2-1-4 Fonction de contrle : est exerce par le suprieur hirarchique par son
action de surveillance dapprobation et dautorisation vis--vis des salaris. La fonction de
contrle peut aussi tre exerce entre deux hirarchies : la direction gnrale peut dcider
de vrifier le service de trsorerie ou dapprovisionnement.
3-2-2 Le principe duniversalit : ce principe stipule que toute personne dans
lentreprise est concerne par le contrle interne en tout temps et en tout lieu.
3-2-3 Le principe dharmonie : cest un principe de bon sens qui exige que le
contrle interne soit adapt au fonctionnement de lentreprise, aux scurits recherches et
au cot des contrles; afin dviter un contrle interne formant un ensemble rigide et
contraignant.
3-2-4 Le principe dauto-contrle : concerne toute vrification qui est gnre au
cours de lexcution de la procdure et prvue par elle, et peut tre exerc par les
recoupements, les contrles rciproques et les moyens techniques appropris.
3-2-5 Le principe de permanence : les changements frquents des procdures sont
prjudiciables au bon fonctionnement du contrle interne : changer une procdure cote
cher car cela engendre invitablement du temps et des cots pour les travaux de rdaction
et de formation du personnel et peut aussi empcher lapplication rgulire des
procdures.
3-2-6 Le principe dindpendance : les objectifs du contrle interne doivent tre
atteints indpendamment des mthodes, procds et moyens de lentreprise.

149

SECTION 02: LES PHASES DELABORATION DU DISPOSITIF DU


CONTROLE INTERNE
Llaboration des procdures doit saccomplir pour formaliser les pratiques
professionnelles et rechercher les procdures destines rduire les risques de non
ralisation des objectifs. Lapplication des procdures saccomplira aprs la validation des
dirigeants ; ce dispositif doit faire lobjet dune conduite et dun suivi aprs limplantation
des procdures.
NGUYEN HONG THAI dans son ouvrage contrle interne : mettre hors risque
lentreprise 13, propose quatre phases pour laborer le dispositif du contrle interne :
1- Formulation des objectifs du contrle interne :
Il sagit de dterminer le domaine dapplication du contrle interne. Les objectifs du
contrle interne doivent tre fixs avec le concours des dirigeants. Cette action est lie au
savoir faire de lexprience des connaissances et du secteur dactivit.
2- Identification et mesure des risques de non ralisation des objectifs :
Lidentification pour chaque entreprise les zones de risques permet de dterminer les
priorits des programmes de contrle. Les risques seront recenss dans les relations de
lentreprise et de ses partenaires conomiques.
2-1 La classification des risques :
On distingue trois types de risques : les risques lis aux activits, les risques
externes et internes, les risques anciens et nouveaux.
2-1-1 Les risques lis aux activits: risques commerciaux, fiscaux,
dassurances, sociaux, dinscurit, de mauvaise qualit, absences dinformation ou
mauvaise qualit de saisie.

13

NGUYEN HONG THAI ; contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ;
page 110

150

2-1-2 Les risques externes et internes : les risques externes tels que : la
hausse du taux intrt, le retournement de la conjoncture, loccupation sans titre de
locaux, catastrophes naturelles, surenchres de la concurrence, changements de la
rglementation. Les risques internes les plus frquents : absence des bases du
contrle interne, faiblesses des scurits informatiques et documentaires,
changement frquent des responsables.
2-1-3 Les risques anciens et nouveaux : ces risques sont lis la socit,
au mtier et aux difficults de gestion.
2-2 Mthode didentification des risques :
Il sera question de prendre en compte les facteurs constitutifs des risques.
Lentreprise les encourt quand ses objectifs de contrle interne ne sont pas atteints,
notamment en raison des rsultats dsastreux constats auparavant, volution dfavorable
de la rglementation, insuffisance de comptences du personnel, agressivit de la
concurrence, changements frquents du personnel, introduction de nouvelles technologies
mal matrises, etc.
Il sera ensuite possible danalyser les risques retenus en fonction de leur impact et
leur probabilit de survenance et du cot des procdures mettre en place. Seuls les
risques probabilit assez forte, feront lobjet dune analyse approfondie pour rechercher
des normes et procdures adquates.
3- Fixation des normes et rdaction des procdures
Cette tape finale de la mise en place du dispositif sollicite une adhsion de la part
des dirigeants et des salaris. Les dirigeants vont tablir la liste des procdures mettre en
place.

151

Les normes dterminent ce qui doit tre fait pour rduire les risques dchec dans la
ralisation des objectifs formuls au pralable. Afin que ces normes soient relles, il faut
prvoir des dispositions sur : qui fait quoi, quand et comment, pour les mettre en uvre et
vrifier rgulirement quelles sont appliques.
Il sera donc ncessaire de formaliser les procdures

car elles prcisent les

conditions dans lesquelles les normes doivent tre mises en uvre. Les procdures crites
compltent utilement un nombre de documents dj existant dans lentreprise tel que
lorganigramme, description des postes, dlgation de pouvoir, instructions, etc.

Les

salaris vont donc mieux comprendre leur rle dans lentreprise mme en cas de
remplacement pour cong ou dpart dfinitifs, elles facilitent la formation des remplaants
et la continuit dans lapplication des procdures.
Les procdures formalises rpondent aussi une obligation du dirigeant vis--vis
des contrleurs externes. Ces derniers sappuient sur cette documentation pour une prise de
connaissance rapide de lentreprise grce aux procdures.
3-1 Llaboration dune procdure14
Il est ncessaire de procder lintrieur de lentreprise un dcoupage par
activits, processus, procdures et tches de la faon suivante :
-

Plusieurs activits dans une entreprise

Plusieurs processus dans une activit

Plusieurs procdures dans un processus

Plusieurs tches dans un processus.

Ce dcoupage permettra de recenser et de slectionner les procdures les plus utiles


afin dassurer leur laboration.

14

NGUYEN HONG THAI, contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition

lHarmathan 1999 ; page 170

152

3-2 La rdaction des procdures


La rdaction dune procdure annonce la dfinition et la description des tches de
chaque intervenant et permet dorganiser et de synchroniser les tches dans le temps avec
les contrles affrents entre les diffrents services et directions de lentreprise. Chaque
procdure dtient des lments permanents et des lments ponctuels : les lments
permanents prcisent les obligations externes et internes dont lentreprise doit satisfaire
(obligations lgales, modles de documents retenus, etc.) et lorganisation pralable pour
lapplication de la procdure de faon permanente. Les lments ponctuels interviennent
lors du dclenchement de la procdure cest dire qui fait quoi, comment et quand.
3-3 Les qualits requises dune procdure :
Pour quune procdure soit oprationnelle, elle doit tre :
-

Raliste : facile appliquer et mettre jour ;

Claire : facile daccs ;

courte : elle sera facile lire et retenir ;

Utile : elle ne comportera que les renseignements ncessaires aux concerns ;

Simple : le texte de la procdure doit comporter des phrases et des paragraphes courts

(facile retenir) ;
-

Respect de lordre chronologique des tches ;

Prcise : les lieux et les conditions de laction doivent tre clairement dsigns.
3-4 Les catgories des procdures :
Les procdures de travail sont intgres lorganisation de lentreprise fonction par

fonction ; les procdures les plus courantes peuvent tre classes en quatre catgories15 :
3-4-1 Les inspections physiques et des valeurs : elles concernent les matriels,
les stocks, les disponibilits, les immobilisations financires. Elles

15

NGUYEN HONG THAI, contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ; page 164.

153

regroupent donc les actifs qui font lobjet de la protection des salaris
chargs des biens ou des biens physiques.

3-4-2 Lauto contrle : les procdures doivent contenir les scurits qui vont lui
offrir plus de garantie contre les risques de fraude ou derreurs ns de
lintervention humaine. Pour se doter de cette efficacit, il existe les
mthodes suivantes : la sparation des fonctions et des tches, les contrles
rciproques et lutilisation des techniques appropries. La sparation des
fonctions et des tches stipule que chaque transaction ou chaque bien subit
plusieurs traitement: lautorisation pralable, la fixation du prix, les
mouvements du bien, le rglement financier, la comptabilisation ; toutes ces
tches doivent seffectuer entre des personnes diffrentes. Cette action est
indispensable, sauf dans les trs petites entreprises, pour rduire le risque
derreur ou de fraude. Les contrles rciproques peuvent tre automatiss
ou intgrs dans les logiciels ou bien faits manuellement. Le principe est le
suivant : faire contrler au moins deux sources dune mme information
saisie par deux personnes diffrentes afin dviter les risques derreurs ou
dcarts ventuels.
3-4-3 La matrise de loutil informatique : ces procdures concernent le
fonctionnement du systme informatique dune entreprise; elles concernent :
-

les logiciels dexploitation : les procdures doivent prmunir


lentreprise contre le risque leur acquisition, installation et
maintenance des logiciels utilitaires,

scurits daccs : il faut prmunir lentreprise contre les risques


lis aux accs non dsirs des utilisateurs non autoriss et au

154

piratage informatique. Le contrle daccs permet dimplanter


le principe de sparation des tches en procurant chaque
utilisateur les seules applications qui le concernent.
-

centre de traitement : les procdures conoivent lorganisation


du centre de traitement, la planification des travaux, la
sauvegarde, les incidents et les arrts, et la reprise.

3.4.4

Lanalyse posteriori des activits :

Ce type de procdures intervient postriorit du contrle interne. Elles consistent


des contrles qui font partie des tches du management. Les responsables analysent leurs
propres performances et celles de leurs subordonns moyennant deux types
dapprciation : le suivi de lvolution des indicateurs dactivit et de performance, et les
analyses de gestion. Ces techniques, appartenant au domaine du contrle de gestion,
permettront de mettre en vidence lvolution prvisionnelle et relle des activits, de
dgager les carts entre eux, les facteurs explicatifs de ces carts ainsi que les actions
correctives. Toutes ces tches visent latteinte du premier objectif du contrle interne : la
performance des oprations.

155

SECTION 3 : LA CONDUITE DU CONTROLE INTERNE ET LA


DEMANDE DAUDIT

1- Conduite du contrle interne: les intervenants


On distingue des acteurs internes et externes pour la conduite du contrle interne.
Les acteurs internes assurent le rle actif de la conduite, de la supervision et de la
vrification du bon fonctionnement du dispositif du contrle interne. Les intervenants
externes du contrle interne assurent une source dinformation utile la conduite du
contrle interne.
1-1 Les acteurs internes :
Les dfinitions cites du contrle interne dmontrent clairement les
intervenants qui contribuent son implantation dans lentreprise : le conseil
dadministration, les dirigeants et lensemble du personnel dont

lauditeur

interne.
1-1-1 Le conseil dadministration : conformment aux lois et aux statuts, le
rle du conseil dadministration dans ce domaine est de superviser le
contrle interne. Le conseil dadministration va donc sassurer de
lexistence du contrle interne, en recevant toutes les informations
concernant des changements des directeurs, ainsi que toutes les
informations mme confidentielles ayant un impact significatif pour
lentreprise. Il sera question aussi de superviser le rapport du contrle
interne afin dmettre des recommandations ncessaires la direction
gnrale.

156

1-1-2 La direction : le prsident du conseil dadministration ainsi que le


directeur gnral assurent la mise en place et la conduite du contrle
interne.
1-1-3 Le personnel : il constitue lintervenant important pour la conduite du
contrle interne. Les cadres doivent donc tre prvenus des enjeux et des
concepts du contrle interne. Cette information les rendra responsables de
la mobilisation des salaris quils supervisent. Chaque salari contribuera
au bon fonctionnement de lentreprise en accomplissant les obligations de
son poste dans les conditions dfinies par les procdures.
1-1-4 Les auditeurs internes : lintervention de lauditeur interne se produira
par la vrification de la ralit et de la qualit de lapplication des
procdures. Rgie par des normes internationales, la profession de
lauditeur interne doit sexercer de faon indpendante pour examiner
lexhaustivit, la fiabilit, la circulation et le classement des informations.
Lauditeur interne doit aussi indiquer les moyens utiliss pour atteindre les
objectifs du contrle interne.
1-2 Les acteurs externes 16 :
On distingue le commissaire aux comptes, les auditeurs contractuels et les
partenaires rels et potentiel de lentreprise.
1-2-1 Le Commissaire aux comptes : rattach lentreprise par un lien
rglementaire, le commissaire aux comptes est nomm par lassemble
gnrale ordinaire des actionnaires selon les dispositions du code de
commerce algrien. Son intervention dans lentreprise dans le cadre du
contrle interne se fait par les travaux suivants :

16

NGUYEN HONG THAI, contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ; page 18 3.

157

- procder lvaluation du contrle interne de chaque entreprise contrle.


- possibilit de refus de certification des comptes annuels dans le cas dun
contrle interne trs mauvais.
-

les apprciations sur le contrle interne dtermineront ltendu des

diligences entreprendre.
1-2-2 Les Auditeurs contractuels17 : laudit contractuel peut tre considr
comme une solution de rechange pour les entreprises ne possdant pas un
service daudit interne leur organisation. Ce type daudit fait partie du
dispositif du contrle interne : il assure lexistence des procdures, de leur
qualit intrinsque, puis de la fiabilit de leur application par le personnel
pour en rendre compte la direction et au conseil dadministration. Cest
donc une mission commande par la direction gnrale pour une mission
prcise dans la conduite du dispositif. La finalit de laudit contractuel est
le bon fonctionnement du contrle interne. Contrairement au commissaire
aux comptes, la mission du lauditeur contractuel nest pas dfinie par des
dispositions lgales, elle doit donc faire lobjet dune prcision
concernant : les objectifs, les diligences, qualification et programme de
travail des auditeurs. A cet effet, la signature dun contrat ou dune lettre
de mission est imprative car ce document doit contenir toutes les
informations cites pour lexercice de la mission.
1-2-3 Les partenaires rels et potentiels : Ce type dinformations peut tre
recueilli par les rclamations des clients, les fournisseurs rels ou
potentiels. Ces informations concerneront la qualit des produits, le
respect des engagements contractuels, service aprs vente, etc. ce qui

17

NGUYEN HONG THAI, contrle interne : mettre hors risque lentreprise , dition lHarmathan 1999 ; page 185

158

contribuera daider lentreprise dtecter dventuels fraudes, amliorer


la performance et la conformit des oprations ainsi que la prservation de
ses actifs.
2- Demande daudit :
PIGE Benot, dans son ouvrage Audit et contrle interne

18

confirme que la

dfinition primaire de laudit stipule quil sagit dune procdure de contrle de la


comptabilit et de la gestion de lentreprise. Cette dfinition a t tendue par les auteurs et
les organismes professionnels daudit. On peut ainsi parler de laudit des tats comptables
que de laudit dune fonction, dune machine ou dune procdure de fabrication.
Les interrogations sous jacentes concernant laudit :
-

Existe-t-il une demande daudit ?

Ne peut-on pas connatre sa situation autrement que la pratique de laudit ?

La demande daudit sintroduit dans le besoin de sassurer que le produit gnr est
conforme aux normes : dans laudit comptable, le produit final reprsente les tats
financiers. La demande daudit constitue une demande de certification de produit, et peut
aussi intervenir pour vrifier que le contrle interne est adapt et efficient : il sagit ici
de se prononcer sur le processus qui gnre le produit en sassurant de lexistence du
contrle interne, de son application et de son utilit. La demande daudit peut tre canalise
dans un souci dinstituer un contrle priodique des procdures de contrle existantes dans
lentreprise pour sassurer quelles sont adaptes lactivit.
2-1 La conformit aux normes :
Il sagit de sassurer de la conformit des normes, il est donc ncessaire de dfinir
les caractristiques du produit auditer, les normes quil convient de respecter et la notion

18

PIGE Benot, Audit et contrle interne , dition EMS 2001 ; page 52.

159

de conformit. Les normes peuvent rsulter dobligations internes, contractuelles ou


imposes rglementairement.
Certaines

normes

peuvent

tre

considres

comme

indicatives

dautres

contraignantes et imposent le rejet du produit ds que lune des normes nest pas atteinte.
Lauditeur dterminera sil doit ou non rejeter le produit audit en sappuyant sur
lensemble des anomalies dtectes et le recensement des carts par rapport aux normes.
En terme comptable il observera le cumul des anomalies releves par rapport aux comptes
concernes et aux rsultats de lexercice ou aux capitaux propres. En fonction de ses
conclusions lauditeur peut apprcier les comptes, mettre des rserves, ou refuser de
certifier.
2-1-1 Les normes internes :
Elles sont dfinies par lentreprise en fonction des objectifs stratgiques quelle
sest fix ; renforcer une norme na dintrt que si cela apporte une valeur supplmentaire
en termes de notorit, dimage de marque ; dans les comptes annuels, lentreprise peut
fournir ses actionnaires des informations complmentaires sur la rpartition du chiffre
daffaires et des rsultats par activit.
2-1-2 Les normes contractuelles :
Ce type de normes rsulte des conventions conclues entre lentreprise et son client.
2-1-3 Les normes rglementaires :
Prconises par les organes lgislatifs du pays o se trouve la socit, elles peuvent
galement maner dorganismes nationaux et internationaux ayant une reconnaissance
professionnelle

dans le domaine comptable : lIFAC (international federation of

accoutants), lIASC (international of acconting standards committee) qui mettent des


normes comptables internationales non obligatoires mais qui simposent progressivement.

160

Certaines normes peuvent tre considres comme indicatives dautres


contraignantes et imposent le rejet du produit ds que lune des normes nest pas atteinte.
Lauditeur dterminera sil doit ou non rejeter le produit audit en sappuyant sur
lensemble des anomalies dtectes et le recensement des carts par rapport aux normes.
En terme comptable il observera le cumul des anomalies releves par rapport aux comptes
concerns et aux rsultats de lexercice ou aux capitaux propres. En fonction de ses
conclusions lauditeur peut apprcier les comptes, mettre des rserves, ou refuser de
certifier.
2-2 Lopinion sur le contrle interne :
Afin de sassurer que le contrle interne est adapt et efficient, lauditeur doit
tenter de rpondre aux trois interrogations suivantes : le contrle interne est il dcrit,
pratiqu et efficient ?
2-2-1 La description du contrle interne :
Formellement le contrle interne est dfini par un manuel de procdure. Ce
document est ncessaire la comprhension du systme lintrieur dune entreprise et
facilitera la ralisation des contrles. Ce document comprend la description de
lorganisation gnrale de lentreprise, le mode de saisie et de traitement des informations
de base, les modalits de contrle des oprations. Son objet est de dcrire les procdures en
vigueur de lentreprise et les contrles effectus. Le manuel de procdures rpond ces
exigences mais sans tre limit aux traitements comptables de linformation. Ce manuel est
adapt la taille et la complexit de chaque organisation. La ralisation peut tre
effectue selon trois approches complmentaires :
-

En termes de flux: en donnant une approche dynamique lentreprise le manuel


dcrit les procdures partir des flux dinformation ou de production.

161

En termes de responsabilit : il dcrit les fonctions et les responsabilits de chacun,


il facilite lvaluation de la performance de chaque responsable.

En termes de description des composants de lentreprise : en donnant une approche


statique de lentreprise en dcrivant les tches effectuer pour chaque intervenant.
Il existe des procdures informelles et reposant sur des usages ou coutumes non

mentionns dans le manuel de procdures telles que les runions hebdomadaires qui jouent
un rle capital dans la diffusion de linformation et dans la remonte des problmes.
2-2-2 La pratique du contrle interne :
Sassurer que le contrle interne pratiqu repose sur la bonne matrise de son
organisation mais galement assurer leur contrle rel. Les contrles effectuer sont
prvus dans le manuel de procdure : contrle formel ; il se peut que ce type de contrle
devienne inoprant ou inadapt ; lorganisation doit instituer de nouveaux contrles
informels rpondant un besoin mais se caractrisant par le fait de ne pas tre clairement
identifis et penss.
2-2-3 Lefficience du contrle interne :
Le contrle interne est considr comme efficient lorsque son fonctionnement
permet de dtecter les anomalies et favorise leur correction. Les erreurs corriges
directement par lemploy sans quil y ait remonte dinformation de mention de
correction, prsentent le risque majeur de cacher aux responsables de lentreprise les
drives des procdures ou des contrles pratiqus. Aussi les anomalies non mentionnes
aux responsables peuvent tre dramatiques suite labsence ou de dpart de lemploy
habitu corriger ou suite laccroissement de ces anomalies incontrlables.
Lapport de laudit intervient pour veiller ce que les procdures de contrle
interne soient dfinies, pertinentes et appliques et que les anomalies dtectes donnent
lieu des actions correctives.

162

2-3 Le contrle priodique :


Il sagit dinstituer un contrle priodique des procdures en introduisant la
possibilit dun contrle de procdures ou du produit. Le dirigeant et les propritaires
renforcent le poids du contrle ; laudit permettrait ainsi de sassurer ponctuellement que le
processus est cohrent et que le contrle interne couvre la totalit du processus en
sappuyant sur des contrles alternatifs permettant une couverture exhaustive.

2-4 Les professionnels de laudit : laudit externe et le service daudit interne :


Pour assurer aux actionnaires et aux tiers une certification du produit audit, la
mission peut tre confie un auditeur appartenant un cabinet daudit externe
lentreprise ou bien une structure interne dite laudit interne qui a pour vocation
dassurer des missions daudit seulement aux services de la direction de lentreprise.
Dans le domaine comptable et financier, laudit peut prendre plusieurs formes
distinctes suivant lobjet et la nature de la mission. Selon lobjet, le produit audit peut
concerner les comptes sociaux, les comptes consolids, linformation de gestion interne au
groupe, etc. Laudit peut tre contractuel et porter sur des contrles afin de sassurer que
les oprations financires ont t correctement comptabilises, ou bien dun contrle lgal
des comptes qui obit des normes daudit destines prsenter aux tiers une garantie sur
limage fidle des comptes : il sagit du commissariat aux comptes. Dans le mme
domaine, le service daudit interne peut intervenir pour le compte de la direction de
lentreprise pour exercer un meilleur contrle de lentreprise et fiabiliser les procdures du
contrle interne. Ce service est compos dun ou plusieurs salaris de lentreprise et
constitue un service fonctionnel et son champ dinvestigation dpend entirement des
fonctions et des missions qui lui sont dictes par les dirigeants ou le comit daudit.

163

SECTION 04 : LES CONCEPTS DE LAUDIT FINANCIER ET


COMPTABLE
1- Evolution de laudit financier et comptable :
A lorigine laudit est un examen critique des informations dordre comptable
effectu par un expert indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur les tats
financiers.
Laudit sidentifie initialement au contrle interne des comptes ; auparavant, laudit a
fait lobjet de plusieurs interventions travers les civilisations :
-

Au III sicle avant J.C ; les gouverneurs romains avaient dsign des questeurs
qui contrlaient les comptabilits de toutes les provinces. On utilisait le mot
audit qui provient du mot audire qui signifie couter.

Charlemagne a nomm des missi dominici hauts commissaires chargs de


contrler des administrateurs provinciaux ;

En France : un trait intitul la snchauss qui recommandait aux barons


de donner lecture publique chaque anne de la comptabilit des domaines
devant les auditeurs (acunturs) ;

En Angleterre sous le rgime dEdouard 1er, un acte de parlement autorisait les


barons faire nommer les auditeurs pour vrifier les comptes. Ces auditeurs
avaient pour tche dattester la vracit des comptes.

Le dveloppement des entreprises a provoqu un accroissement quantitatif et


qualitatif des informations gnres par lentreprise : linformation comptable a
gagn en volume et en complexit.
En matire daudit, un profond renouvellement de la mthodologie utilise sest
install. Jusquau dbut du XXe sicle, on se limitait lexamen des comptes pour se
164

prononcer sur la qualit des tats financiers. Lauditeur donnait son opinion par le biais
dun examen quasi exhaustif des pices justificatives. Cette mthode prsentait des
dfaillances et rencontrait des obstacles. Ceci sexplique par le risque de pouvoirs
oublis des aspects importants dune part et il tait quasi impossible de contrler de
faon exhaustive des nombreuses oprations enregistres et souvent dans des activits
diversifies dautre part.
2- Apparition de laudit interne :
Lvaluation des informations mises par lentreprise na pas juste dvelopp la
mthodologie utilise en matire de laudit financier et comptable, elle a entran
lapparition de laudit interne. H. F STETTLER dans son manuel audit : principes et
mthodes gnrales dclare que lapparition de laudit interne est le rsultat de
lexcution des tches de contrle des entreprises employant des milliers de personnes,
et ayant des tablissements souvent loigns les uns des autres ; les risques pouvaient
tre divers :
-

le dtournement des documents comptables ;

organisation douteuse et imparfaite des documents comptables.

Ces lments constituaient un risque derreurs et de fraudes videntes, la solution a t


de dvelopper les services daudit sur le plan interne, c'est--dire charger des
personnes de se spcialiser dans de tels services et de consacrer la totalit de leur temps
aux besoins dune seule entreprise.
Lapproche de laudit interne tait donc au dbut destine constituer un lment
du dispositif de laudit financier et comptable. H F STETTLER explique dans son
mme ouvrage comment peu peu lapproche de lauditeur interne lorigine
purement comptable et financire sest tendue dautres fonctions dexploitation
lintrieur de lentreprise.

165

La fonction audit interne est considre comme rcente car elle remonte la crise
conomique en 1929 aux tats unis. Les grandes entreprises amricaines utilisaient les
services de cabinets daudit externe, organismes indpendants ayant pour mission la
certification des comptes de bilan et tats financiers ; cette poque on cherchait le moyen
de rduire le montant des dpenses et de mener bien les travaux de certification, les
auditeurs externes devaient se livrer de nombreuses tches prparatoires : inventaires de
toute nature, analyses de comptes, sondages, etc. Une suggestion a t faite pour faire
assumer certains de ces travaux prparatoires daudit du personnel de lentreprise sous
une certaine supervision des auditeurs externes. Ainsi sont apparus ces auditeurs
internes qui effectuaient des travaux daudit mais faisaient en mme temps partie du
personnel de lentreprise. Ils participaient aux travaux daudit sans toutefois tablir la
synthse ou en faire les conclusions. Cette pratique a permis dallger les dpenses de
lentreprise, par les diffrents travaux confis ces auditeurs qui taient considres
comme les sous traitants des auditeurs externes, et cest ainsi quest ns non pas la
fonction mais le mot. La crise passe, on continua les utiliser puisquils avaient acquis
lexprience et la pratique des mthodes des auditeurs externes dans le domaine
comptable ; les champs dapplication largis, on dota laudit interne dautres objectifs
diffrents aux objectifs initiaux.
La fonction daudit interne est apparue en France dans les annes 60, elle tait
toujours marque par ses origines de contrle comptable. Vers les annes 80, la fonction
avait commenc prendre une tournure diffrente faisant apparatre son originalit et ses
spcificits, et on considre que son volution nest pas encore parvenue son terme.
En Algrie, la loi N 88 - 01 du 12.01.1988 sur les entreprises publiques
conomiques, dans larticle 40 considre que celles ci :

166

Sont tenues dorganiser et de renforcer des structures internes daudit dentreprises et


damliorer, dune manire constante, leurs procds de fonctionnement et de gestion 19
Jacques RENARD dans son ouvrage Thorie et pratique de laudit interne
explique comment cette fonction rcente fait ressortir des situations htrognes, un
vocabulaire instable, et des divergences doctrinales.
2-1 Situations htrognes 20 :
Lvolution de la fonction entre les entreprises et organisations qui pratiquent
laudit interne est difficilement comparable. LIFACI contribue promouvoir la pratique
dominante qui simpose toute organisation, cependant elle peut tre colore par la culture
des entreprises. Cette dimension culturelle se traduit par les formations (comptables ou
diversifies), les organisations (fonction centralise ou dcentralise), les mthodes de
travail multiples et diverses (sondages statistiques, interrogations informatiques, outils
mathmatiques, utilisation des ratios, contrles et rapprochements comptables), le
vocabulaire et la forme de rapports daudit considr comme htrogne dune entreprise
une autre.
Cependant il existe des normes professionnelles de laudit interne, ainsi quun corps
de doctrine dont llaboration par lI.I.A. a commenc il y a plus de 30 ans. Ces normes
permettent de raliser laccord entre les concepts fondamentaux, et dviter les
contradictions sur le plan international, tout en faisant place aux spcificits culturelles.

2-2 Un vocabulaire instable21 :

19

Loi n 88-01 du 12 Janvier 1988 ; J.O N 2 du 13.01.1988, Page 22.


20
RENARD Jacques, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne , dition dorganisation,
5me dition 2004. p 29, 30.
21
Jacques RENARD, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne , dition dorganisation,
5me dition 2004. p 30,31.

167

Le vocabulaire est relatif la dimension culturelle ; certaines organisations


empruntent le vocabulaire dune fonction voisine : papier de travail, certification,
reporting, etc. Ces mots antrieurs la fonction daudit interne mais que celle-ci sest
approprie, noter quon ne parle pas de laudit interne avec les mmes mots dune
organisation une autre. Limportance de la formation professionnelle se fait sentir pour
pouvoir atteindre une unification (publication dun glossaire devant servir de rfrence et
doutil de communication par les organisations professionnelles). Les changes entre les
plus anciens dans la fonction sont irremplaables, et tout ce mouvement ne saurait se faire
sans divergences doctrinales.
2-3 Les divergences doctrinales22 :
Ces divergences sont identifies lors des discours et dans les ouvrages, et ceci se
traduit dans la pratique des entreprises de laudit interne selon que lon considre le
caractre rpressif ou prventif du rle de lauditeur.
Dans le premier cas, lauditeur est redout car il sert de rvlateur derreurs, de
fraudes et de malversations ; dans le second cas, il est attendu et sollicit par ses
recommandations et conseils qui permettent aux responsables de progresser pour une
meilleure matrise de leur activit. Ces deux conceptions diffrentes conduisent la mise
en uvre dune dmarche et de techniques singulires et impliquent des profils dauditeurs
dissemblables.
La conception policire conduit faire fonctionner le service daudit interne
avec des cadres trs confirms et solidement comptents ; la deuxime conception de
conseil et de consultant conduit affecter laudit interne de jeunes cadres haut potentiel
et qui quitteront laudit interne lorsquils auront acquis une parfaite connaissance de

22

RENARD Jacques, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne , dition
dorganisation, 5me dition 2004. p 31, 32

168

lentreprise dans toutes ses dimensions, et une mthodologie permettant dassumer des
responsabilits avec scurit et efficacit.
Lexistence dinstituts professionnels a largement contribu apaiser les
contradictions et dgager les grandes tendances sur lesquelles tous saccordent, cette
uniformisation de la pratique sappuie sur les normes de la profession reconnues par tous.
3- Audit oprationnel ou audit des oprations :
Lapproche de laudit oprationnel est apparue lorsque le domaine dintervention de
lauditeur interne est devenu plus large ; linstitut franais des auditeurs et contrleurs
interne IFACI donne sa dfinition qui met en vidence cet largissement du
domaine dintervention de lauditeur interne : laudit interne est la rvision
priodique des instruments dont dispose la direction pour contrler et grer lentreprise.
Cette activit est exerce par un service dpendant de la direction de lentreprise et
indpendant des autres services. Les objectifs principaux des auditeurs internes sera
donc, dans le cadre de cette rvision priodique de vrifier si les procdures mises en
place prsentent les scurits suffisantes, si les informations sont sincres, les
oprations sont rgulires, les organisations efficaces, les structures claires
actuelles 23. Laudit interne se penche sur toutes les oprations effectues dans
lentreprise, do lapparition de la notion audit oprationnel ou audit des
oprations , ce type daudit sattache aux informations relatives la gestion.
3-1 Les principaux objectifs de laudit oprationnel :
Dans le cadre des activits examines, les principaux objectifs de laudit
oprationnel sont :
-

promouvoir lapplication des politiques de la direction

lefficacit des oprations

23 COMBES Jean-Emmanuel et de LABROUSSE Marie-Christine ; Audit Financier et Contrle de Gestion ; Edition


PUBLIUNION ; page 34.

169

fournir des analyses objectives aux centres des responsabilits de lentreprise.

Fournir des apprciations, recommandations, commentaires utiles ;

3-2 Les aspects fondamentaux de laudit oprationnel :


Lauditeur oprationnel ne se contente pas dobserver les rsultats, il procde
leurs analyses et vise lamlioration dun systme, aussi il stend toutes les
fonctions de lentreprise, y compris la fonction financire. Laudit oprationnel nest
pas seulement une mission de lauditeur interne ; parfois il doit tre effectu par un
auditeur externe.
4- Classements de laudit :
Le classement par nature de laudit ou par objectif correspond aux quatre
catgories: audit de conformit / rgularit, audit defficacit, audit de management et de
stratgie.
4-1 Laudit de rgularit24 :
La dmarche de lauditeur va consister vrifier la bonne application des rgles,
procdures, descriptions de poste, organigrammes, systmes dinformation, etc. Lauditeur
se base sur un rfrentiel, pour pouvoir signaler toutes distorsions, non applications,
mauvaises interprtations tablies ; il analyse les causes et les consquences et
recommande ce quil convient de faire pour la bonne application des rgles internes de
lentreprise, ce qui explique la dnomination audit de rgularit , dans cette mme
dmarche lauditeur est amen observer la conformit des rgles avec les dispositions
lgales et rglementaires : audit de conformit . Dans les deux cas, la dmarche est la
mme: lauditeur va comparer la ralit un rfrentiel existant.

4-2 Laudit defficacit 25:


Jacques RENARD, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne , dition dorganisation,
5me dition 2004. p 40.
24

170

La dmarche prcdente a permis lauditeur dacqurir une exprience sur le


diagnostic, lapprciation des mthodes, procdures, analyses de postes, organisation de
travail ; lauditeur peut non seulement se prononcer sur la bonne application des rgles
mais aussi sur leur qualit. Lapprciation de lauditeur prend une ampleur plus importante
que le rfrentiel pralablement tabli. Dans cette dmarche, lauditeur interne est dautant
plus efficace que son professionnalisme, sa connaissance de lentreprise et son savoir faire
dans la fonction audite sont les plus importants
4-3 Laudit de management et de stratgie :
Cette dimension nouvelle daudit interne constitue le stade ultime du
dveloppement de la fonction.
4-3-1 Laudit de management ou laudit de direction26 :
Lexistence dun service daudit interne naltre en rien la libert de choix et de
dcision de la direction gnrale. Lauditeur interne dans ce volet va observer le fond et
non la forme : observer les choix et les dcisions, les comparer, mesurer les consquences
et attirer lattention sur les risques ou les incohrences.
On peut associer laudit de management trois conceptions, ce qui montre que le
champ dapplication est en volution et en plein dveloppement, de plus la terminologie
nest pas encore fixe.
1. Au dbut lauditeur interne prend connaissance de la politique que doit conduire le
responsable du secteur audit. Lexpos de la politique prsente un double intrt :
vrifier son existence et si le responsable est en mesure de lexprimer clairement et
par consquent de voir sil connat clairement sa mission. En deuxime lieu,
lauditeur va regarder dans quelle mesure cette politique est en ligne avec la
stratgie de lentreprise ou avec les politiques qui en dcoulent, exemple: la
Jacques RENARD, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne , dition dorganisation,
5me dition 2004. p 41.
26
Jacques RENARD, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne , dition dorganisation,
5me dition 2004. p 43, 44.
25

171

politique dentretien est-elle cohrente avec la politique dinvestissements ?. Cette


conception ncessite un grand professionnalisme, une bonne connaissance de
lentreprise. Cet audit se manifeste sous forme dune mission spcifique et porte sur
lexamen de conformit entre la politique dune fonction et la stratgie de
lentreprise.
2. Lauditeur interne porte son regard non plus vers le haut mais vers le bas : il va
sintresser sur la mise en uvre sur le terrain de la politique expose par le
responsable de lunit audite. Il est question dexaminer dans quelle mesure cette
politique est connue, comprise, applique et enfin examiner les moyens mis en
uvre. En vrifiant la faon dont les politiques sont conues, transmises, et
excutes, tout au long de la ligne hirarchique, lauditeur ralisera pleinement son
rle dapprciation de contrle interne; ce type de conception daudit interne on
peut parler daudit de conformit non plus entre la politique et la stratgie globale
de la premire conception mais de la conformit de la politique et sa mise en
uvre.
3. Laudit de management peut exister dans certains grands groupes internationaux
dans lesquels on doit respecter un processus formalis dlaboration de la stratgie
de lentreprise. Laudit de management va consister raliser laudit de processus
dlaboration de la stratgie, donc l galement laudit de conformit prend place,
savoir le respect des rgles dfinies pour llaboration de la stratgie.
4-3-2 Laudit de stratgie
Il sagit daudit de haut niveau, exigeant des comptences srieuses; le rle de
lauditeur se limite souligner les ventuelles incohrences, et non apprcier les
politiques et stratgies. Les rvlations de lauditeur peuvent conduire la direction
gnrale modifier au fond tel ou tel point pour pouvoir retrouver une cohrence

172

globale entre lensemble des stratgies et des politiques de lentreprise avec le milieu
dans lequel elles se situent. Le rle de lauditeur interne dans lapprciation des
performances, le conduit sassurer que la norme de performance assigne est connue
et ralisable, en dautres termes il doit veiller lexistence :
-

des objectifs de performance

de moyens suffisants pour les atteindre

dun systme dinformation pour les mesurer.

A ces quatre catgories correspondent des audits par destination, qui concordent
aux diffrentes fonctions de lentreprise. Ces audits concernent toutes les activits de
lentreprise y compris la fonction comptable et financire, mais avec un objectif
dexaminer la faon dont elles sont opres, pour cette raison, sont dit audits
oprationnels ; il y aura autant daudits oprationnels que de fonctions.
5- Les domaines de laudit financier et comptable :
5-1 Laudit financier et comptable et laudit interne:
La fonction comptable et financire rentre comme les autres fonctions dans le
champ dapplication de laudit interne. Cette fonction est susceptible dtre examine du
point de vue rgularit, efficacit et management. Un tel examen ne se confond pas avec
laudit financier et comptable, ces objectifs sont spcifiques et ne concident pas avec les
objectifs de laudit interne :
-

audit financier et comptable : son rle est de certifier la rgularit, la

sincrit et limage fidle des comptes, rsultats et tats financiers;


-

audit de la fonction comptable et financire par les auditeurs internes : leur

mission consiste porter un jugement sur la matrise de la fonction par les


responsables et de recommander les dispositions prendre pour lamliorer.

173

5-2 Les professionnels de laudit :


Laudit peut tre pratiqu par des professionnels extrieurs lentreprise ou par
certains de ses salaris.
Pour les professionnels extrieurs (les auditeurs externes), leurs missions peuvent
tre lgales (elles correspondent une obligation) et sont effectues par des professionnels
indpendants qui sont les commissaires aux comptes ; elles peuvent tre aussi
contractuelles, ponctuelles ou permanentes et sont confies dans ces cas des auditeurs
internes qui sont les experts comptables.
Pour les professionnels internes (les auditeurs internes) lentreprise, leur mission
est permanente et elle est confie aux salaris de lentreprise.
Il faut y ajouter pour ce qui concerne ladministration et le secteur public, les
inspecteurs des finances et les magistrats de la cour des comptes, pour une partie de leurs
activits.
5-2-1 Lauditeur interne
Lauditeur interne est un salari de lentreprise et il dpend normalement de la
direction gnrale en ce qui concerne la dfinition de ses responsabilits.
Lobjectif de laudit interne est dassister les membres de la direction dans
lexercice efficace de leurs responsabilits en leur fournissant des analyses, des
apprciations, des recommandations et des commentaires pertinents concernant les
activits examines.
Lauditeur interne est concern par toutes les phases de lactivit de lentreprise.
Ceci implique que ses missions couvrent toutes les fonctions de lentreprise.
Concernant lindpendance de lauditeur interne, son rattachement au plus haut
niveau de lentreprise peut sauvegarder son indpendance. Ce qui ne peut tre le cas, sil
est rattach la direction administrative et financire ou la direction comptable. Une

174

relation de collaboration et dchange dinformation peut stablir entre le commissaire


aux comptes et le service daudit interne, ils peuvent, de ce fait, sentendre en dbut
danne sur une certaine rpartition du travail et un change dinformations.
5-2-2 Les auditeurs externes :
Il existe deux catgories dauditeurs externes indpendants : les experts comptables
et les commissaires aux comptes. Notons que si les experts comptables sont aussi
commissaires aux comptes, la rciprocit nest pas vraie. Les deux professions ont de
nombreux points communs. Le plus important est que toutes les deux ont pour vocation
dexprimer une opinion sur les comptes.
5 .2.2.1 Experts comptables : la loi n 91-08 du 27 avril 1991 rsume le rle de
lexpert comptable en donnant une dfinition lgale : est expert comptable, au sens de la
prsente loi, toute personne qui, en son propre nom et sous sa responsabilit, fait
profession habituelle dorganiser, de vrifier, de redresser et danalyser les comptabilits et
les comptes de toute nature des entreprises et socits commerciales et des socits civiles,
dans les cas lgalement prescrits par la loi et qui le charge de cette mission titre
contractuel dexpertise et / ou daudit 27.
Il peut tre habilit, sous rserve des dispositions contenues dans la prsente loi,
exercer la fonction de commissaire aux comptes et attester ce titre de la sincrit et de
la rgularit des comptabilits et des comptes, conformment aux dispositions prvues par
le code de commerce .
Lexpert comptable doit justifier du titre dexpert comptable dlivr par les
institutions denseignement suprieur et de son inscription au tableau national des experts
comptables, commissaires aux comptes et comptables agrs pour exercer sa profession.

27

Loi n 91-08 du 27 avril 1991 portant organisation de la profession dexpert comptable, de commissaire
aux comptes et de comptable agr. JORA n 20, 1/05/91 p 540-547.

175

5.2.2.2 Commissaires Aux Comptes : La loi N 91-08 du 27 avril 1991 rsume le rle du
commissaire aux comptes en donnant une dfinition lgale qui suit :
Est commissaire aux comptes, au sein de la prsente loi, toute personne qui, en
son nom propre et sa propre responsabilit, fait profession habituelle dattester de la
sincrit et de la rgularit des comptes des socits et des organismes prvus larticle 1er
ci-dessus, en vertu des dispositions de la lgislation en vigueur 28.
La mission du commissaire aux comptes est permanente. Celui-ci est dsign par
lassemble gnrale dune socit ou organisme parmi les professionnels inscrits au
tableau de lordre national. La dure du mandat nexcde pas six annes (mandat de trois
annes renouvelable une fois). Il ne peut tre dsign de nouveau quau terme de trois
annes.
Lexpression certifier la rgularit et la sincrit des comptes introduite en
France en 1966 ne figure pas dans le code de commerce algrien de 1975 (ordonnance n
75-59 du 26 septembre 1975). Larticle 678 du code de commerce stipule, entre autres,
que le commissaire aux comptes a pour mission de contrler la rgularit et la sincrit
des inventaires et des bilans ainsi que lexactitude des informations donnes sur les
comptes de la socit dans le rapport du Conseil dadministration 29.

Ce nest quavec

larticle 715 bis 4 du code de commerce (dcret lgislatif 93-08 du 25 avril 1993)

30

que

figure, entre autres, parmi les prrogatives des commissaires aux comptes la certification
de la rgularit et de la sincrit de linventaire des comptes sociaux et du bilan. Enfin,
larticle 10 bis du code de commerce (ordonnance 96 - 27 du 9 dcembre 1996) 31 Fait
obligation aux personnes morales commerantes de procder ou de faire procder la
28

Loi n 91-08 du 27 avril 1991 portant organisation de la profession dexpert comptable, de commissaire
aux comptes et de comptable agr. JORA n 20, 1/05/91 p 540-547.
29
ARTICLE 678 DE LORDONNANCE N75-59 portant code de commerce. J.O N 101 du 19 / 12 /
1975,
p 1074-1134, page 1120.
30
ARTICLE 715 BIS 4 DU DECRET LEGISLATIF N 93-08 du 25.04.1993 modifiant et compltant
lordonnance N 75-59 du 26/09/1975 portant code de commerce. J.O N 27 du 27.04.1993, page 24.
31
ARTICLE 10 BIS DE LORDONNANCE N 96-27 du 09.12.1996 modifiant et compltant
lordonnance N 75 - 59 du 26.09.1975 portant code de commerce. J.O N 77 du 11.12.1996, page 4.

176

vrification et la certification de leurs comptes et bilans dans les formes lgales


requises... .

5 2 2 3 Fonctionnaires de lEtat :
Les fonctionnaires et magistrats mnent eux aussi des missions daudit qui entrent dans
lune des catgories prsentes prcdemment : les magistrats de la Cour des comptes
mnent entre autres des audits de la gestion, les inspecteurs des finances mnent entre
autres des audits oprationnels, les inspecteurs du travail mnent entres autres des audits
sociaux etc.

177

SECTION 5 : LES FONDEMENTS DE LAUDIT FINANCIER


ET COMPTABLE
1- Fondements thoriques :
Laudit financier et comptable interne et externe trouve son fondement thorique
dans la thorie de lagence et la thorie de la connaissance commune.
1-1 La Thorie de lagence :
La thorie dagence dfinit la problmatique de la divergence dintrts qui existe parmi
les principaux acteurs (ou agents) dune socit ; cette

thorie se base sur une opposition

entre deux agents: le dtenteur des moyens de production, alors appel "actionnaire", ou de
manire gnrale, "le principal" ; et l'agent qui exploite les moyens de production du
premier sa demande. Dans le monde de l'entreprise, il existe plusieurs relations de cette
nature tels que : employeur salari ; pargnant Banque ; actionnaire - gestionnaire.
Ceci amne Jensen et Meckling dfinir la relation d'agence ainsi : un contrat par lequel
une ou plusieurs personnes (le principal) engage une autre personne (l'agent) pour excuter
en son nom une tche quelconque qui implique une dlgation d'un certain pouvoir de
dcision l'agent 32. Malgr le consentement mutuel, on distingue une opposition des
intrts qui rside dans le fait que l'actionnaire compte rentabiliser son capital, et l'agent
veut tirer des bnfices de son action, ce qui signifie entamer la part du capital. Dans ce
sens, le principal va mettre en place un systme qui poussera l'agent raliser l'action tout
en dvoilant la totalit des informations. L'agent voudra garder le pouvoir dcisionnel qu'il
peut tirer, notamment, de ses informations. Par consquent, une telle relation prsente des
risques :

32

asymtrie de l'information qu'elle soit volontaire ou non.

http://fr.wikipedia.org

178

ala moral : non-respect de l'ensemble des rgles et accords passs

anti slection : une asymtrie d'informations trop importante peut inciter le


principal choisir par souci de rentabilit un bien ou service de moins bonne
qualit, et l'agent adopter un comportement dit de "passager clandestin" - "free
rider".

Lintroduction de laudit

dans cette

premire thorie se traduit par le fait que

lauditeur, reprsentant du principal, donne celui-ci la possibilit dagir en sappuyant sur


les informations gnres lors de sa mission qui concerne la bonne application par lagent
des rgles qui lui sont dictes (audit de conformit).
1-2 La Thorie de la connaissance commune :
Cette seconde thorie implique collaboration et concertation entre tout les acteurs
pour dfinir les rgles face aux situations nouvelles et imprvues ; ce qui met en
vidence le rle de proposition de lauditeur interne (audit defficacit). Cette
thorie implique des structures de concertation et dinformation; et elle rend
compte du rattachement de lauditeur interne.
2- Objectifs de laudit financier et comptable :
2-1 Les objectifs de laudit financier et comptable externe :
Les objectifs de lauditeur peuvent tre exprims par les six interrogations suivantes :
1. Est-ce que toutes les oprations de lentreprise devant tre comptabilises ont fait
lobjet dun enregistrement dans les comptes ?
2. Est-ce que tous les enregistrements ports dans les comptes sont la traduction
correcte dune opration relle ?
3. Est-ce que toutes les oprations enregistres durant lexercice concernent la priode
coule et elle seule ?
4. Est-ce que tous les lments dactif et de passif existent rellement ?
179

5. Est-ce que les lments dactif et de passif sont correctement valus (en fonction
des principes comptables) ?
6. Est-ce que les comptes annuels sont correctement prsents et incluent les
informations complmentaires qui sont ventuellement ncessaires ?
Ces six interrogations permettent de sintresser aux trois domaines suivants
regroups comme suit : lenregistrement des oprations, existence et valuation des
soldes et prsentation des comptes annuels.
2-1-1 Lenregistrement des oprations :
Lauditeur devra vrifier le caractre exhaustif des enregistrements comptables
dune part, et la ralit des enregistrements comptables (les oprations et leur
comptabilisation) dautre part. En outre la coupure des enregistrements, lauditeur
devra sassurer que chaque opration doit affecter le rsultat de lexercice au cours
duquel elle a effectivement eu lieu, ceci en application du principe comptable de
sparations des exercices.
2-1-2 Lexistence et lvaluation des soldes :
Ce deuxime point permet lauditeur de sintresser aux valeurs portes aux tats
financiers : dune part lexistence de tous les lments apparaissant au bilan (par
exemple lexistence des stocks ou immobilisations corporelles); dautre part
lvaluation des soldes en sassurant si les provisions ncessaires ont t enregistres
pour mettre en vidence la modification de valeur ( en moins en application du principe
comptable de prudence) intervenue entre la date denregistrement et la date de clture.
2-1-3 La prsentation des comptes annuels :
Lauditeur doit sassurer de la classification correcte des comptes des comptes, que
la prsentation des comptes est conforme aux dispositions lgales, et enfin que

180

linformation ncessaire est porte aux tiers afin de comprendre le mode


dtablissement des comptes.
2-2 Les objectifs de laudit interne :
Jacques RENARD,

thorie et pratique de laudit interne , dveloppe une

dfinition de laudit interne qui sinscrit travers trois objectifs assigns laudit interne :
-

assistance au management ;

sans juger les hommes ;

en toute indpendance.

2-2-1 Lassistance au management 33


Le contrle interne est mis en place par la direction ou le manager en vue de
mettre en place un ensemble de dispositions pour faire fonctionner son activit. La
spcialit de lauditeur interne est de porter un jugement sur le contrle interne et par
consquent dassister les responsables pour pouvoir travailler avec plus defficacit, de
scurit et defficience. On admet donc que lauditeur interne conseille , assiste ,
recommande , mais ne dcide pas. Il a une obligation de moyens et non de rsultats :
tout faire pour aider amliorer la matrise que chaque responsable a de ses activits pour
atteindre les objectifs du contrle interne. A cet effet, lauditeur interne dispose de
multiples atouts : des normes de rfrence qui lui donnent autorit, une mthode et des
outils qui garantissent son efficacit, lauditeur interne dispose aussi dune indpendance
desprit et dune autonomie lui permettant denvisager toutes les hypothses et de
formuler toutes les recommandations, et enfin il nest pas contraint par les obligations
dun travail permanent ou de la gestion quotidienne dun service.

33

RENARD Jacques, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. p 55

181

2-2-2 Sans juger les hommes34 :


Cet aspect ne signifie pas que les recommandations de laudit interne nont pas
dincidence sur les hommes, mais cela signifie quil ne doit pas y avoir de noms de
personnes dans les rapports daudit interne.
En considrant le cas standard dune mission daudit rvlant insuffisances et
potentialit damlioration, trois niveaux de rflexion permettent de dmontrer que le
responsable nest pas mis directement en cause :
-

les objectifs de laudit interne : lobjectif de laudit interne est daider


amliorer une performance et non de juger la performance existante. Dans le
cas o le responsable se trouverait jug suite des constats mis lors dune
mission daudit, il subsiste que ce nest pas lobjectif de laudit interne.

les ralisations: lorsque lauditeur rvle une insuffisance importante, et que


cette dernire est porte au responsable qui aussitt la redresse efficacement et
lamliore, laudit est gratifi et apparat comme un responsable efficace et
dynamique. Il apparat donc que laudit ne doit pas tre mis en cause, mais si
nanmoins il lest, ce ne peut tre que de faon positive.

les responsabilits: lanalyse des causes ralises par lauditeur interne rvle
que les faiblesses signales peuvent avoir pour cause des insuffisances dont
laudit na pas la matrise, laudit voit conforter par laudit interne des
insuffisances quil a lui-mme signales ; dans ce cas les solutions sont entre
les mains de la hirarchie et mme du corps social entier sil sagit de
problmes dimension culturelle : problme de formation, de budget,
dorganisation, etc. ce qui concrtise laspect assistance au management.

34

Jacques RENARD, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. p 57

182

2-2-3 Lindpendance35 :
Les normes professionnelles dfinissent clairement le double concept de
lindpendance : NORME 1110 : indpendance du service dans lorganisation :( le
rattachement hirarchique doit tre au niveau le plus lev pour pouvoir atteindre cet
objectif). Norme 112O : indpendance de lauditeur par la pratique de lobjectivit.
Le critre dindpendance concerne le service daudit pour lutter contre la pratique
souvent rencontre dauditeurs internes surchargs par des tches qui ne devraient pas leur
incomber. Cette pratique peut invitablement nuire aux apprciations de lauditeur interne
car il peut tre amen porter une apprciation sur des dispositions et leur fonctionnement
quil a lui-mme prescrits ; ces dviations par rapport la fonction daudit interne ne
peuvent que porter prjudice lindpendance et donc lefficacit et la rigueur du
travail de lauditeur. Pour cela la fonction daudit interne doit tre rattache au plus haut
niveau afin que lauditeur puisse tre indpendant mme par rapport aux responsables des
fonctions audites. Il existe plusieurs formes de rattachement hirarchique de laudit
interne :
-

Le rattachement au prsident ou la direction gnrale (32,6% des cas) 36, ce


qui prsente de bonnes garanties du point de vue de lindpendance de
lauditeur lgard des services audits, mais moins de scurit point de vue de
lutilisation et de la supervision des travaux daudit.

Le rattachement un comit daudit, trs en pratique aux Etats Unis, le comit


daudit est compos de trois cinq administrateurs qui suivent et mettent en
relation priodiquement les travaux des auditeurs internes et externes, en liaison
avec la direction gnrale.

35

RENARD Jacques, avec le concours de Jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. Page 58
36
Source Institut Franais des auditeurs et contrleurs internes : IFACI, 1995.

183

Le rattachement une direction spcialise (direction administrative et


financire, comptable, contrle de gestion, etc.). Ce rattachement est propice
un bon suivi de lactivit et des recommandations de lauditeur interne, mais
moins favorable du point de vue de lindpendance de lauditeur interne par
rapport aux responsables administratifs financiers.

Il en rsulte dune part que lauditeur interne ne peut et ne doit avoir sous ses
ordres aucun service oprationnel. Dautre part, les recommandations formules par
lauditeur interne ne doivent pas tre obligatoire pour la hirarchie et enfin lauditeur
interne doit pouvoir avoir accs tout moment aux biens, aux personnes, et aux
informations quils jugent ncessaires.
De plus de lorganisation hirarchique, il faut que chaque auditeur interne puisse
faire preuve dobjectivit qui reste un but atteindre. Enonce dans le code de dontologie,
lobjectivit cest dapprcier en toute neutralit desprit; dailleurs la Norme 1130
considre que lobjectivit est altre lorsque lauditeur a assum la responsabilit du
service quil est amen auditer, ce qui dmontre que lindpendance de lauditeur interne
est soumise quelques limitations. Jacques RENARD affirme

que la vritable

indpendance de lauditeur rside dans son professionnalisme : sil a dtect des


dysfonctionnements importants et sil a mis des recommandations pertinentes, il est
reconnu comme acteur essentiel dans lorganisation qui sollicitera ses interventions.
3- Champs dapplication
3-1 Le champs dapplication de laudit interne :
La fonction daudit interne est perue comme universelle car elle rpond une
double position : elle sapplique toutes les organisations dune part et toutes les
fonctions dautre part dans une mme organisation.
184

3-1-1 Lapplication toutes les organisations:


Les entreprises sont naturellement les premires concernes par la fonction daudit
interne : les grandes entreprises notamment les multinationales partir des quelles le
mouvement sest tendu, les petites et moyennes entreprises dans la mesure o elles
peuvent supporter le cot de la fonction daudit interne. Cette dernire ne se confond pas
ncessairement avec une structure propre : le chef dentreprise peut mettre en uvre cette
fonction dans le but damliorer son diagnostic et en consquence sa gestion par
lutilisation de la mthodologie daudit.
Laudit interne sapplique aussi toutes natures dentreprises : lentreprise
commerciale, industrielle ou lentreprise de services. Le chemin du dveloppement de
laudit interne a commenc par les grandes entreprises vers les moins grandes ; du secteur
industriel puis commercial puis vers le service.
La fonction ne se limite au monde des entreprises, elle va au-del : associations de
toute nature, les socits civiles, les administrations, etc. et ceci dans le but de faire un saut
significatif vers lefficacit.
3-1-2 Lapplication toutes les fonctions :
Le poids de lhistoire pse lourdement sur la fonction daudit interne, nombreux
sont ceux qui associent la fonction le champ dapplication comptable et financier. La
fonction a largement dpass son champs dapplication dorigine, elle concerne toutes les
fonctions sans restriction: les objectifs et la mthodologie de laudit interne sapplique
toutes les activits dans le but de mieux les matriser, ainsi lauditeur va sexercer pour le
plus grand profit de tous.
-

Concernant la Fonction comptable et financire, le plan daudit interne concerne la


comptabilit et la trsorerie, les objectifs fixs vont tre complmentaires aux
objectifs assigns aux auditeurs externes.

185

La Fonction commerciale et logistique va tre explore par lauditeur externe


travers les domaines suivants : marketing, ventes, publicit, stockage, transport ;

La Fonction fabrication/ production est aborde par lauditeur par lexamen des
installations, de fabrication, de la maintenance, des investissements, de la scurit
industrielle, etc. lauditeur est prsent aussi bien dans les usines que sur les
chantiers.

la Fonction informatique : laudit est exerc par un informaticien form la


mthodologie et aux outils de laudit interne, il exercera ses travaux dans cinq
domaines fondamentaux : laudit des centres informatiques, laudit de la
bureautique, laudit des rseaux informatiques, laudit des systmes en exploitation
des logiciels applicatifs et laudit des systmes en dveloppement.

Laudit stend toutes les autres fonctions non mentionnes et existantes dans les
entreprises

qui rentrent dans la gestion du personnel dans le sens le plus large,

logistique gnrale de lentreprise, toutes les activits de lentreprise pourraient tre


inscrites dans le programme de lauditeur interne. Il apparat donc que la fonction
comptable nest pas le centre dintrt unique par la fonction daudit interne. Le
caractre universel de la fonction audit interne se traduit par ses objectifs qui conduisent
analyser dautre aspects de la fonction: relations commerciales et publicit, solvabilit
du client, qualits des livraisons, etc. Lquipe daudit interne est donc
pluridisciplinaire, ce qui est prconis par les normes professionnelles.

186

3-2 Le champs dapplication de laudit financier et comptable externe:


Laudit financier et comptable externe correspond un examen critique des tats
financiers, ces derniers comprennent : le bilan, le TCR et annexes.
En France ce type daudit est nomm rvision comptable : exprimer une opinion
motive sur la rgularit et sincrit du bilan et du compte de rsultat.
Aux tats unis : Lobjectif de lexamen des tats financiers par lauditeur est la
formulation dune opinion sur limage quils donnent de la situation financire, des
rsultats des oprations, de lvolution des situations financires en gard aux principes
comptables gnralement admis. Le rapport de lauditeur est le moyen par lequel il met
son opinion ou si les circonstances lexigent, refuse de le faire.37
En Algrie, larticle 715 bis 4 du code de commerce (dcret lgislatif 93-08 du 25
avril 1993) 38 stipule, entre autres, parmi les prrogatives des commissaires aux comptes la
certification de la rgularit et de la sincrit de linventaire des comptes sociaux et du
bilan. Larticle 10 bis du code de commerce (ordonnance 96 - 27 du 9 dcembre 1996) 39
Fait obligation aux personnes morales commerantes de procder ou de faire procder
la vrification et la certification de leurs comptes et bilans dans les formes lgales
requises...
4- Normes daudit financier et comptable :
4-1 Les normes de laudit interne :
Les normes daudit interne ont t publies en langue franaise par lIFACI
normes pour la pratique professionnelle de laudit interne . Jaque RENARD dans son
ouvrage thorie et pratique de laudit interne , labore un rsum sur ces normes
37

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 P 19
38
ARTICLE 715 BIS 4 DU DECRET LEGISLATIF N 93-08 du 25.04.1993 modifiant et compltant
lordonnance N 75-59 du 26/09/1975 portant code de commerce. J.O N 27 du 27.04.1993, page 24.
39
ARTICLE 10 BIS DE LORDONNANCE N 96-27 du 09.12.1996 modifiant et compltant
lordonnance N 75 - 59 du 26.09.1975 portant code de commerce. J.O N 77 du 11.12.1996, page 4.

187

professionnelles qui dterminent tout ce quil faut savoir sur laudit interne, et constituent
par consquent le document indispensable du professionnel de laudit interne ; ces normes
sont labores pour dfinir les principes de base, fournir un cadre de rfrence, tablir des
critres dapprciation, et tre un facteur damlioration. On retrouve dans le document
publi cinq parties : le code de dontologie, les normes de qualification, les normes de
fonctionnement, les normes de mis en uvre et les modalits pratiques dapplication,
4-1-1 Le code de dontologie40 : comprend quatre principes fondamentaux :
lintgrit, lobjectivit, la confidentialit et la comptence. Ces principes, expliqus
par douze rgles de conduite, noncent lensemble de rgles constituant la
profession.
4-1-2 Les normes de qualification41 : comprennent quatre articles principaux :
- Missions, pouvoirs et responsabilits
- Indpendance et objectivit
- Comptence et conscience professionnelle
- Programme dassurance et damlioration qualit
Ces normes sont elles mme subdivises en plusieurs sous articles et normes de mise en
uvre. A noter que ces normes concernent lauditeur interne et le service daudit
interne.
-

4-1-3 Les normes de fonctionnement : concernent la nature des

activits du

service daudit interne et ses critres de qualit. Cette partie se compose de sept
articles principaux qui scindent plusieurs articles auxiliaires :
1. Gestion de laudit interne
2. Nature de travail
40

Jacques RENARD, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. p 105.
41
Jacques RENARD, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. p 107.

188

3. Planification de la mission
4. Accomplissement de la mission
5. Communication des rsultats
6. Surveillance des actions de progrs
7. Acceptation des risques par la direction gnrale

4-1-4 Les normes de mise en uvre42 :


Ces normes sont rattaches et analyses avec les normes de qualification et de
fonctionnement.
4-1-5 Les modalits pratiques dapplication 43:
Ces normes apparaissent comme des conseils pratiques pour lapplication des
normes. Elles sont rassembles sous les normes de qualification, dclinant
longuement les caractristiques des missions de conseil.
4-1-6 Lutilit des normes :
Lexistence des normes pour cerner la pratique de laudit interne, prsente une
utilit et une ncessit car elles permettent de :
-

crer lunit des objectifs et de la mthode au niveau international

contribuer la dfinition, la cration et au dveloppement de la fonction daudit


interne

exercer laudit interne avec plus dautorit : par rfrence une fonction organise
non rglemente, mais considre autant quun label de qualit.

42

Jacques RENARD, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. p 117.
43

Jacques RENARD, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. p 118.

189

A noter que la non application de ces normes nest sanctionne daucune faon ; les
instituts nexercent quune autorit morale pour faire appliquer et prosprer les articles
dicts, et par consquent permettre aux auditeurs dtre insoumis aux rgles dictes
par la direction gnrale ou les administrateurs ; en dautres termes

permettre

lauditeur dtre plus indpendant.


4-2 Les normes de laudit financier et comptable externe :
On distingue les normes gnrales, normes relatives lorganisation des travaux et les
normes de rdaction du rapport.
4-2-1 Les normes gnrales :
Les normes gnrales sont personnelles par nature, le plus souvent elles sont
senses retraduire des rgles figurant au niveau du code dthique des
organisations professionnelles et sappliquent donc aux professionnels, tant dans
leurs missions daudit que dans leurs autres missions. Quelles que soient les
modalits de prsentation, on retrouvera dans la plupart des recommandations
nationales ou internationales les quatre normes gnrales suivantes :
indpendance, comptence, qualit du travail et contrle de qualit et secret
professionnel.
4-2-1-1 Indpendance : la loi, les rglements et la dontologie, font une obligation
lauditeur dtre la fois indpendant et peru comme tel par les tiers. Il doit non
seulement conserver une attitude desprit indpendant lui permettant deffectuer sa
mission avec intgrit et objectivit, mais aussi tre libre de tout lien qui pourrait
tre interprt comme constituant une entrave cette intgrit et objectivit 44

44

ASSOCIATION TECHNIQUE DHARMONISATION de Cabinet daudit et conseil ; AUDIT


FINANCIER Guide pour laudit de linformation financire des entreprises et organisations.
Page 35.

190

Lauditeur doit tre et paratre tout fait indpendant financirement ou tout autre point
de vue dans ses relations daffaires avec ses clients.
4-2-1-2 Comptence : laudit doit tre effectu par une ou plusieurs personnes ayant
reu une formation dauditeur et jouissant, en cette qualit, de capacits
professionnelles suffisantes.
4-2-1-3 Qualit du travail et contrle de qualit : lauditeur doit exercer ses
fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant ses
travaux datteindre un degr de qualit suffisant, compatible avec son thique et ses
responsabilits.
Il doit aussi avoir personnellement la connaissance des lments fondamentaux de sa
mission, ce qui implique certaines tches qui ne peuvent faire lobjet dune dlgation.
Lorsque la dlgation est possible, lauditeur doit sassurer que ses collaborateurs
respectent les mmes critres de qualit dans lexcution des travaux qui leur sont
dlgus. Cela dit tout le soin ncessaire qui doit tre apport laccomplissement de la
mission et la prparation du rapport.
4-2-1-4 Secret professionnel : conformment la loi, lauditeur doit veiller la
protection des informations de caractre confidentiel quil recueille tout au long de
ses missions. Il doit galement sassurer que ses collaborateurs sont conscients des
rgles concernant le secret professionnel et les respectent.
4-2-2 Les normes relatives lorganisation des travaux :
4-2-2-1 Lexercice personnel, travail en quipe et supervision : lacte de certifier
constitue un engagement personnel de lauditeur, il ne doit pas accepter un nombre de
missions dont il ne serait pas en mesure dassurer la responsabilit directe, compte
tenu, dune part, de leur importance, dautre part, de lorganisation et des moyens de
son cabinet.

191

Il peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs salaris ou par des experts
indpendants, mais il ne peut leur dlguer tous ses pouvoirs ni leur transfrer lessentiel
de sa mission dont il conserve toujours lentire responsabilit et doit exercer son contrle
appropri de ces travaux, de faon sassurer quils ont t effectus selon le programme
prvu et que les objectifs fixs ont t atteints.
4-2-2-2 La planification : lauditeur doit organiser lexcution de sa mission, afin
datteindre son objectif de faon la plus rationnelle possible et avec le maximum
defficacit, tout en respectant les dlais prescrits par la loi et les autres
recommandations. A cet effet, lorganisation de la mission doit principalement reposer
sur un programme de travail.
4-2-2-3 La documentation : lauditeur doit tenir des dossiers de travail qui lui
permettront de runir les informations ncessaires, afin de mieux organiser et contrler
sa mission, de documenter les travaux de vrification effectus, de justifier ses
conclusions et dapporter les preuves de sa diligence. 45
4-2-3 Les normes de rdaction du rapport :
Dans lensemble que constituent les normes daudit, la partie relative llaboration
des rapports est par dfinition, celle qui sera perue le plus directement par les utilisateurs
de linformation. Lauditeur doit certifier la rgularit et la sincrit des comptes annuels
faisant lobjet de son examen. Il doit prciser dans son rapport quil a mis en uvre les
recommandations en usage dans la profession. Lorsquil ne peut certifier ou lorsquil met
des rserves, lauditeur doit clairement exposer les raisons qui lont conduit prendre cette
position et sil y a lieu, chiffrer lincidence des irrgularits constates.

45

ASSOCIATION TECHNIQUE DHARMONISATION de Cabinet daudit et conseil ; AUDIT


FINANCIER Guide pour laudit de linformation financire des entreprises et organisations.
. Page 61.

192

CONCLUSION :
Les diffrentes dfinitions prsentes du contrle interne dans ce premier chapitre,
montrent que le contrle interne apparat comme un tat de fait existant dans lentreprise
mais qui doit, par lintervention humaine, devenir dlibr, c'est--dire constituer un
systme. Le mot contrle utilis dans lexpression contrle interne est synonyme de
maitrise et non de vrification.
Lenvironnement gnral du contrle interne

reprsente lensemble des

comportements, degrs de sensibilisation et action de la direction vis--vis du systme de


contrle interne. Les procdures, quant elles, dsignent les politiques et procdures
dfinies par la direction afin datteindre les objectifs spcifiques de lentit.
Laudit est lexamen professionnel dune information en vue dexprimer sur cette
information une opinion responsable et indpendante, par rfrence un critre de qualit,
cette opinion doit accrotre lutilit de linformation. Laudit est donc une technique
denqute visant recueillir des informations, lesquelles informations permettent dvaluer
un risque (audit de rgularit) et de prendre quelques actions correctives (audit
defficacit). Lintrt va se porter ventuellement sur toutes les oprations de lentreprise,
do lapparition de la notion daudit oprationnel (ou audit des oprations).
Lauditeur interne effectue au sein de lentreprise un contrle permanent des
enregistrements comptables et des vrifications spciales des procdures administratives
dans les services, visant principalement sassurer du respect des instructions donnes et
parvenir ou dtecter les dtournements dans les oprations particulirement susceptibles
de les favoriser. Les constatations releves au moyen de laudit interne et les suggestions
en dcoulant servent amliorer le dispositif de contrle interne en remdiant ses
faiblesses.

193

Lclosion de laudit vint avec la formulation des grandes entreprises qui doivent
rendre compte divers intresss, puissance publique, associe, investisseurs, crditeurs
divers, etc. Seul des chiffres significatifs et rsums doivent tre fournis ces partenaires
do le premier rle des auditeurs est de donner leur caution ces chiffres.
Les travaux de lauditeur interne ne sont pas suffisants du fait quil est employ de
lentreprise ou il exerce ses contrles ; il peut tre influenc par des considrations de
personnes, accepter des compromis et manquer dautorit. Mme si laudit interne des tats
financiers tait toujours impartial, il nest pas possible dtre juge et partie.
Le contrle lgal ou commissariat aux comptes, doit tre effectu par des
mandataires des actionnaires, absolument indpendants de la socit audite.
Laudit lgal, galement appel contrle lgal, concerne la mission lgale mene
par le commissaire aux comptes ; elle comprend une mission daudit financier et
comptable conduisant la certification.
Le mot audit financier et comptable peut nanmoins tre employ pour
dsigner de nombreuses autres missions lies aux processus comptables ou aux
comptes dune entit.
Laudit nest pas que financier et comptable, on parle aujourdhui daudit
oprationnel pour des missions ayant pour but lamlioration des performances et
daudit de la gestion pour des missions destines porter un jugement sur une
opration de gestion ou sur la gestion des dirigeants. De nombreux autres audits
sont galement mens par diffrents auditeurs internes ou externes.

194

CHAPITRE 02 :
LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE:
METHODOLOGIE ET OUTILS

195

INTRODUCTION :
En Algrie la loi46 oblige lentit de dterminer sous sa responsabilit les
procdures ncessaires la mise en place dune organisation comptable permettant un
contrle la fois interne et externe. Les auditeurs internes et externes de lentreprise se
partagent donc le rle dvaluer la qualit de lorganisation de lentreprise et la fiabilit de
son information financire.
Si laudit financier et comptable conduisant la certification fait, sans ambigut,
rfrence une partie de laudit lgal men par le commissaire aux comptes, le mot audit
financier et comptable peut juste titre tre employ pour dsigner de nombreuses autres
missions qui prennent appui sur les tats financiers de lentreprise comme par exemple :
- audit financier des procdures informatises de comptabilisation pour vrifier leur
fiabilit ;
- audit financier doprations de change pour vrifier quelles sont traduites de
manire rgulire dans les comptes annuels ;
- audit financier de la comptabilisation des charges sociales pour vrifier que les
lois sociales ont t respectes ;
- audit financier de la liasse fiscale pour vrifier que limpt sur les socits a t
correctement calcul ;
- audit financier des comptes clients pour vrifier que lvaluation des crances
douteuses a t mene de manire prudente.
Il convient donc de dire que toute analyse, tout contrle, toute vrification, toute
tude, de tous ou dune partie des processus comptables ou des comptes (comptes annuels,
tats financiers, document comptables, etc.) dune entit, peuvent tre qualifis daudit
financier.

46

Article 10 de la loi n 07-11 du 25 novembre 2007 portant systme comptable financier ; Algrie.

196

La ncessit de confirmer la validit des informations financires donnes par


lentreprise peut expliquer quune mission daudit financier et comptable peut tre le
pralable une mission daudit oprationnel ou une mission daudit de la gestion. Laudit
oprationnel a pour objectif lanalyse des risques et des dficiences existant dans le but de
donner des conseils, et de faire des recommandations, de mettre en place des procds ou
encore de proposer de nouvelles stratgies ; en un mot, laudit oprationnel comprend
toutes les missions qui ont pour objet damliorer les performances de lentreprise.
Laudit de la gestion a pour objectif soit, dapporter des preuves dune fraude, dune
malversation ou dun gchis, soit de porter un jugement soit sur une opration de gestion
ou sur les performances dune personne. Cest laudit, probablement, le plus connu du
grand public, compte tenu des rvlations qui les concluent.

La ncessit de renforcer le contrle des oprations de lentreprise au fur et


mesure de sa croissance, de diversification de ses activits, de la dispersion gographique
de ses centres de profit et de laccroissement du volume des informations traites est
lorigine de la cration et du dveloppement dune cellule qui lui est propre : laudit
interne.
Ce deuxime chapitre est consacr la prsentation de la mthodologie et aux
outils de laudit financier et comptable. Les quatre sections de ce deuxime chapitre sont
respectivement consacres la prsentation de :
-

La mthodologie et outils de laudit financier et comptable interne

La mthodologie et outils de laudit financier et comptable externe

Les outils de laudit financier et comptable

Positionnement de la fonction audit interne avec laudit externe

197

198

SECTION 1 : METHODOLOGIE ET MOYENS DE LAUDIT


FINANCIER ET COMPTABLE INTERNE
Toute mission daudit interne se droule en trois grandes phases : tude, vrification et
conclusion.
1- Phase dtude : nomme aussi prparation / planification.
Lorsque la direction gnrale ou le comit daudit sont proccups par un sujet, une
entit ou un processus, la dcision de consacrer une mission daudit est confirme ;
lauditeur interne peut parfois recommander une telle mission la direction gnrale
lorsquil repre un risque. Le dclenchement dune mission daudit se fait par un mandat
qui servira lauditeur avoir plein accs aux fonds documentaires, aux lieux et aux
personnes concernes. Dans certaines entreprises, il se peut quun plan ou une partie du
plan daudit, un ordre ou une lettre de mission soient mis afin de faire apparatre le cadre
de la mission.
1-1 Ordre de mission :
Lordre de mission marque le dpart dune mission daudit, il est obligatoirement
man par une autorit comptente et peut tre cosign par le demandeur. Ce document est
adress au chef des audits, celui-ci le transmettra aux collaborateurs concerns et aux
responsables fonctionnels. Ce document est rdig par la structure daudit; il est
fondamentale que cette structure se concerte au pralable avec lunit auditer afin
dviter les problmes pratiques (dmnagement, cong des interlocuteurs, dbut de grve,
etc.), et aussi se concerter avec la direction qui demande la mission afin de recueillir une
premire ide sur le produit auditer, il sagira de cerner les lments suivants :
importance et organisation, finalit et objectifs, performance et frontires.
Cette phase se prpare au bureau moyennant le fond documentaire ncessaire et
seffectue aussi sur le terrain, elle exige une capacit importante de lecture, dattention, et
199

dapprentissage de la part des auditeurs internes ; et il est important de souligner quil faut
mener des actions de mandant et dinformation.
1-1-1 Le contenu de lordre de mission : on retrouvera des mentions obligatoires telles
que :
-

La dsignation prcise du mandant et sa signature (direction


gnrale ou comit daudit)

Le responsable de laudit interne

Lobjet de la mission clairement dfini

Certains ordres de mission prsentent dautres mentions facultatives telles que les
modalits dintervention, les dates, les lieux et les moyens utiliser.
1-1-2 Les caractristiques de lordre de mission :
1-1- 2- 1 Ordre de mission gnrale : cest le plan daudit qui fait apparatre les
missions raliser rsumes en autant de lignes que de missions effectuer.
1-1- 2- 2 Ordre de mission spcifique : ce document est utilis en parallle avec le plan
daudit pour des missions correspondant des problmes urgents imprvus ns de
situations nouvelles. Lordre de mission spcifique est aussi utilis systmatiquement dans
lentreprise ne disposant pas de plan daudit, dans ce cas lordre de mission est long
c'est--dire en plus des mentions obligatoires, son contenu comprend toute lorganisation et
les modalits dintervention da la mission ; dans certains cas lordre de mission est
complt par une note de service interne lintention des futurs audits.
1-2 La prparation de la mission :
Aprs avoir obtenu son ordre de mission, le service audit interne peut entamer la phase
de prparation ; cette tape est juge importante car si elle est aborde et ralise avec
professionnalisme et rigueur, alors les tapes suivantes notamment lintervention sur le
terrain se drouleront avec une facilit dconcertante. Cette phase de prparation se
200

droule en trois actions successives. La premire action peut tre adopte par lauditeur
interne en observant et en coutant : prise de connaissance du domaine auditer ou
familiarisation. Lauditeur interne procdera ensuite lidentification des risques, ceci
constitue lobjet de la seconde action et en dernier lauditeur procdera la dfinition des
objectifs.
1-2-1 La prise de connaissance :
Cette tape de familiarisation permet davoir une vision densemble de
lorganisation objet de la mission et des contrles interne mis en place pour la
matriser ; lauditeur doit possder une culture financire et de gestion et une
culture technique afin dtre en mesure de comprendre les explications quil va
chercher et pour se faire ainsi admettre. Cette tape peut tre assimile un
apprentissage qui sorganise autour de six objectifs47 :
1. Avoir une bonne vision du contrle interne spcifique la fonction
ou au processus auditer.
2. Aider identifier les objectifs de la mission
3. Identifier les problmes essentiels lis aux produits auditer
4. Eviter domettre les questions importantes et qui sont pour le
management des proccupations dactualit
5. Donner une connaissance suffisante lorganisation des oprations
daudit
6. Slectionner lutile et viter les considrations qui ne proccupent
pas lauditeur
1-2-2 La dure : elle varie en fonction de la complexit du sujet, du profil de lauditeur et
enfin de la qualit des dossiers de laudit. Ces trois facteurs influencent sur la dure qui

47

RENARD J. Thorie et pratique de laudit interne ; dition ECONOMICA, page 214.

201

peut tre de quelques heures ou de quelques jours une dure plus longue. En effet, un
audit simple et court portant sur un sujet traditionnel nexige pas un apprentissage long et
complexe. La formation de lauditeur et ses expriences antrieures influencent sur la
bonne connaissance ou lignorance du sujet. Il est plus ais, lors de la constitution de
lquipe de mission, de choisir les auditeurs les plus laise afin de gagner en temps et en
comptence et lorsquil nest pas possible, il va falloir pallier par une formation plus
longue et plus approfondie. Les dossiers daudit comprennent papiers de travail,
documents et informations runis lors des audits antrieurs et leur qualit ; ces documents
organiss et rfrencis, constituent un lment essentiel des informations runir pour la
prise de connaissance.
La prise de connaissance doit tre planifie en utilisant les moyens les plus appropris pour
acqurir le savoir ncessaire la ralisation de la mission. Ce savoir repose sur les trois
thmes suivants : lorganisation, les objectifs et lenvironnement et enfin les techniques :
- Lorganisation du sujet auditer : lauditeur rcolte toute information
relative lorganisation des hommes, formation et rpartition des tches, tous les
lments chiffrs : budget, rsultats, investissements, effectifs, etc.
- Les objectifs et lenvironnement : il sagit de bien connatre les objectifs de
la fonction auditer, les contraintes et les points forts. Il affinera cette
perspective au cours de son audit.
- Les techniques de travail utilises : lauditeur doit avoir une bonne
connaissance des techniques de travail utilises permettant de faire fonctionner
et de contrler la fonction audite. Cette action est ncessaire pour mener la
mission daudit en permettant dinstaurer un dialogue entre lauditeur interne et
laudit et de dvelopper ultrieurement le questionnaire du contrle interne.

202

1-2-3 Les moyens : la prise de connaissance mene, lauditeur dispose prsent dun
certain nombre de connaissances srieuses sur les risques majeurs et ceci par lutilisation
dun certain nombre de moyens. Le questionnaire de prise de connaissance constitue un de
ces moyens et cest lauditeur de rpondre aux diffrentes interrogations en utilisant les
outils adquats : interview, observations, etc. Chaque auditeur participant la mission
construit son questionnaire de prise de connaissance en fonction de son exprience, de ses
acquis et de ce quil a besoin de savoir. Le questionnaire permettra de prendre
connaissance du sujet auditer sans risques domissions essentielles, cet effet la structure
du questionnaire comprend trois parties :
-

Connaissance du contexte socio conomique : en ayant des informations sur la


taille et les activits du secteur audit, situation budgtaire, situation commerciale,
effectif et environnement de travail.

Connaissance du contexte organisationnel de lunit: rcolter ds lments sur


lorganisation gnrale et la structure, organigrammes, et relations de pouvoirs et
enfin lenvironnement informatique.

Connaissance du fonctionnement de lentit audite : connatre les mthodes et


procdures, informations rglementaires et informations spcifique de lentreprise.

Lauditeur attachera une importance particulire aux deux derniers points, car ils
contribuent dceler les zones risques.
1-3 Lidentification et valuation des risques : Le tableau des risques
Cette tape constitue lapplication de la norme professionnelle 2210 A1 ; cette phase
appele aussi phase didentification des zones risques- va conditionner la suite de la
mission : elle va permettre lauditeur de construire son programme et dorganiser sa
mission en identifiant les points quil devra approfondir.

203

Dans cette tape prparatoire, lobjectif est ltablissement du programme de la


mission, il est utile de voir o se situent les risques sans les analyser avec dtail.
Lauditeur doit prendre en compte les facteurs susceptibles de gnrer les risques :
- Lexposition : ce sont les risques qui psent sur les biens physiques :
malversation, incendie, dommage, etc.
- Lenvironnement : regroupe tous les risques lis aux oprations
- La menace : le plus souvent imprvisible et mme invisible telle que la
fraude, catastrophe naturelle, etc.
Pour traiter cet ensemble de facteurs, lauditeur va concevoir le tableau des risques ;
cette mthode consiste au dbut dcouper lactivit ou le processus auditer en tches
lmentaires puis indiquer pour chacune delles quel est son objectif et quoi elle sert.
Cette dcomposition en objet auditable tel quexpos par LEMANT

Olivier va tre

inscrite dans un tableau dont :

La premire colonne : reprsente la tche ou lopration lmentaire

La deuxime colonne : lobjectif assign chaque tche.

Lauditeur va ensuite estimer les risques encourus en se posant les questions suivantes :
-

Que va-t-il se passer si les objectifs ne sont pas raliss ?

Que va-t-il se passer si la tche est mal ralise ou pas excute ?

Il sagira donc de rappeler les risques essentiels attachs chaque tche, do :

La troisime colonne : rcapitule les risques.

Lauditeur interne procdera en suite une valuation sommaire pour chaque risque
mentionn :

La quatrime colonne : valuation

204

Cette valuation peut tre traduite en risque important (i), moyen (m), ou faible (fa).
Par la suite, lauditeur va rflchir quel est le dispositif quon doit mettre en place
ventuellement : procdure, norme, action de supervision, personnel qualifi, etc. il ne
sagit pas dattribuer le dispositif existant et voir son efficacit mais de mentionner la
procdure qui apparat adquate du point de vue de lauditeur. Cette colonne constitue le
rfrentiel dont se dote lauditeur pour construire son programme et raliser ses travaux :

La cinquime colonne : dispositif du contrle interne.

Par la suite, il va falloir juger si le dispositif existe et sil est rellement pratiqu, do :

La sixime colonne : constats.

La structure du tableau des risques se prsente donc comme suit :


Dispositif

du

Tches /
Objectifs Risques

Evaluation contrle

Constat

Opration lmentaire
interne
T1

O1

R1

E1

D1

C1

Tableau dvaluation et didentification des risques 48


Ce tableau conclut la phase danalyse des risques ralise sur la base dobjectifs dfinis
dans le plan dapproche, appel aussi tableau des forces et faiblesses par O. LEMANT 49 : il
constitue ltat des lieux des forces et faiblesses relles et potentielles, et permet de
hirarchiser les risques dans le but de prparer le rapport dorientation.
1-4 La dfinition des objectifs : le Rapport dOrientation

48
49

RENARD J. Thorie et pratique de laudit interne dition ECONOMICA, page 229.


LEMANT O.; la conduite dune mission daudit interne , dition DUNOD, 1995, page 63.

205

Appel aussi plan de mission ou termes de rfrences ou notes dorientation. Il sagit


dun document formalis en application de la norme professionnelle 2240. Ce rapport
dfinit et formalise les axes dinvestigation de la mission et ses limites, il les exprime en
objectifs atteindre par laudit et pour le demandeur et les audits 50.
Ce document qui intervint la fin de la phase dtude et juste avant la phase de ralisation
prsente les objectifs poursuivis et les zones risques que les auditeurs vont examiner.

1-4-1 Llaboration du Rapport dOrientation :


Selon P. SHICK51 llaboration du rapport dorientation repose sur trois critres essentiels :
ce rapport doit tre pertinent, percutant et bref, et constitue un contrat entre audit- audits.
Pour tre pertinent, le rapport dorientation reprend les conclusions du tableau des risques.
Pour tre percutant, il doit tre formul en objectifs atteindre au client et rdig
brivement (deux trois pages), en faisant abstraction des travaux daudit quil implique.
Et enfin, il constitue un contrat avec les principaux responsables audits et
demandeurs ; Lauteur RENARD Jack parle de contrat dadhsion 52 car il est
indispensable quauditeurs et audits connaissent parfaitement sur ce quoi ils sengagent ;
lauditeur interne va dfinir et proposer le champ dapplication de sa mission.
1-4-2 Le contenu du rapport dorientation :
Les objectifs dfinis dans le rapport dorientation sont regroups en trois rubriques :
les objectifs gnraux, les objectifs spcifiques, et le champ daction.
-

les objectifs gnraux : cest un rappel qui se fait systmatiquement

dfinissant les objectifs dune mission daudit interne, soit : scurit des actifs,

50

LEMANT O.; la conduite dune mission daudit interne , dition DUNOD,1995, page 73.
SHICK Pierre ; Mmento daudit interne ; dition Dunod 2007 ; page 92.
52
RENARD J. thorie et pratique de laudit interne , dition dorganisation 2004, page 231.
51

206

fiabilit des informations, respect des rgles et directives et optimisation des


ressources
- les objectifs spcifiques : ce volet du rapport prcise les diffrents dispositifs du
contrle interne qui vont tre tests par les auditeurs et qui se rapportent aux
zones risques dj identifies (tableau des risques).
-

Le champ daction : lnonc des objectifs va permettre dtablir concrtement


le champ daction de la mission. Il sagit de prciser dune part les services et
divisions auditer : ceci constitue le champ daction fonctionnel ; et dautre
part les lieux affrents : usine, unit, rgion, etc. ce qui constitue le champ
daction gographique.

2- Phase de ralisation :
Le droulement de cette phase appelle aux capacits dobservation, de dialogue et de
communication de lauditeur. Elle exige de lauditeur interne de se rendre de faon durable
au sein de lunit auditer. Le dbut de cette phase est marque par une runion
douverture qui marque le commencement des oprations de ralisation sur le terrain et qui
ncessite naturellement un programme prsenter laudit.
2-1 La runion douverture :
Cette runion se tient sur les lieux mme o la mission doit se drouler afin de prendre
conscience de la fin des prparatifs et le dbut du travail sur le terrain, en plus il est
essentiel davoir un contact direct avec les principaux acteurs de lopration pour en tirer
un maximum dinformation et de documents utiles au travail de lauditeur. Lintrt de
cette runion rside aussi sur le fait que les auditeurs doivent se faire connatre et connatre
les responsables du service auditer, leurs collaborateurs dont la prsence est juge utile
au droulement de la mission. Un rapporteur est dsign afin de dresser un compte rendu
de la runion.
207

Les lments traits au cours de la runion douverture couvrent les six points
suivants :
a. Prsentation de lquipe des auditeurs en charge de la mission ainsi que les
audits.
b. Rappel sur laudit interne qui simpose pour informer (et parfois corriger)
les objectifs gnraux de laudit interne aux audits
c. Examen du rapport dorientation en annonant les actions des auditeurs
internes ; au cours de cette lecture commune du rapport dorientation les
auditeurs vont solliciter les avis des audits pour complment ou
modification. Ce rapport va prendre la forme dun contrat entre les auditeurs
et audits : les premiers sengagent le raliser, les autres permettre sa
mise en excution.
d. Rendez-vous et contacts entre auditeurs et personnes rencontrer sur site :
le responsable de lunit auditer communique les noms des personnes
rencontrer pour interviews et collecte dinformations et indiquer aux
responsables les dates ventuelles du passage des auditeurs internes.
e. Logistique de la mission : il est pratique de discuter et de dfinir lors de
cette runion sur les conditions matrielles de la mission : transports des
auditeurs, bureau pour les auditeurs et branchement

pour micro-

ordinateurs, les laisser passer, rgles de scurit respecter sur site, etc.
f. Rappel sur la procdure daudit en voquant lventualit des runions
intermdiaires, linformation systmatique des constats, la runion de
clture, le rapport daudit et le suivi des recommandations.
A lissue de cette runion on aboutit donc une collaboration matrialise par un
document contractuel dfinitif dfinissant les objectifs de la mission : validation
208

du programme dorientation . Un autre document va tre tabli mais qui ne concerne


que le service daudit interne il sagit du programme de vrification .
2-2 Le programme de vrification / le programme daudit / le planning de
ralisation :
2-2-1 Dfinition53 :
Le programme de vrification est la gamme de fabrication mettre en uvre pour
atteindre les objectifs du rapport dorientation. Cest un document interne au
service daudit, destin dfinir, rpartir dans lquipe, planifier et suivre les
travaux de lauditeur.
IL dfinit les travaux que lauditeur va effectuer pour vrifier, do son nom, la
ralit des forces et des faiblesses apparentes, confirmer lexistence des forces et
voluer lincidence des faiblesses. Ces travaux peuvent tre des observations, des
rapprochements, des interviews, etc.
2-2-2 Objectifs :
Le programme de vrification est un document majeur qui rpond aux
objectifs suivants :
- assurer le responsable de laudit interne que toutes ses proccupations ont t
prises en compte : cest le contrat entre lquipe de laudit charge de la mission et
le responsable de laudit interne.
- permettre au chef de mission de rpartir les travaux entre les membres de lquipe
- tablir un planning aprs valuation et rpartition des tches et le suivre.
- servir de guide lauditeur en permettant chaque auditeur de connatre le dtail
prcis de ce quil a faire sans le risque domission.

53

LEMANT O. ; la conduite dune mission daudit interne , dition DUNOD, page 77.

209

- documenter le droulement de la mission en prcisant le nom de lintervenant et le


temps consacr chaque tche.
2-3 Le questionnaire de contrle interne :
2-3.1 Les objectifs :
Ce document est compos de toutes les questions qui permettent lauditeur de
raliser une observation complte sur chacun des points soumis son jugement.
Considr comme le guide de lauditeur pour raliser son programme, il
contribuera valuer le dispositif du contrle interne dune organisation ou dune
fonction auditer ; chaque questionnaire sera donc spcifique la mission : il y
aura autant de questionnaire de contrle interne que de missions daudit. Ce type de
questionnaire qui nadmet en principe que les rponses oui ou non , est
utilis au cours et aprs les interviews : dans le premier cas le questionnaire de
contrle interne est un outil dinterview et danalyse et dans le second cas il
constitue un outil danalyse et lauditeur rpondra lui-mme au questionnaire.
Cet outil est galement employ pendant la phase dtude, il constitue un outil
prparatoire au tableau des risques, il aide les analyser et synthtiser les
rponses. Ces questionnaires peuvent tre prtablis: on parle de check- list ou
bien laborer par lauditeur interne. La check -list assure une rapidit car ce
document est dj prtabli et donne donc lassurance que les points les plus
importants ne sont pas omis. Cependant il prsente linconvnient dtre fig et
peut devenir rapidement obsolte.

210

2 -3.2 Llaboration du questionnaire de contrle interne :


Il est bti pour que les rponses ngatives dsignent un point faible du dispositif du
contrle interne et que les positives signalent les points fort en thorie. Son
laboration se fait en trois tapes :
-

Dcomposer chaque activit audite en tches lmentaires depuis la ralisation du fait


conomique jusqu son inscription en comptabilit et dans les budgets.

Attribuer des objectifs spcifiques et gnraux pour chaque tche lmentaire

Dterminer quelles modalits de fonctionnement sont ncessaires la fonction audite


et vrifier leur mise en place ou leur absence soit leur lacune.
Il apparat de ces trois tapes que le questionnaire de contrle interne prend forme

depuis la phase dtude et notamment lors de la conception du tableau des risques.


Lauteur RENARD Jack voque les cinq questions fondamentales54 qui permettent de
regrouper lensemble des interrogations ncessaire lvaluation du contrle interne :
1. Qui ? les questions relatives aux oprateurs et leurs pouvoirs ;
2. Quoi ? questions

permettant

de

connatre

lobjet

de

lopration ;
3. O ? question permettant de connatre les lieux de stockage, de
traitement, etc.
4. Quand ? permet de connatre la dure, le planning, de chaque
opration ;
5. Comment ? questions permettant la description du mode
opratoire.
2-4 La feuille de couverture :
2-4-1 Dfinition 55:

54

RENARD J. thorie et pratique de laudit interne , dition dorganisation 2004, P 249.

211

La feuille de couverture est le document qui, tabli en deux temps, dcrit


les modalits de mise en uvre dune tche dfinie dans le programme de
vrification, puis met en vidence les conclusions qui en ont t tires.
2-4-2 Le contenu :
Lorsque les travaux de vrification sont effectus, lauditeur rcolte des
informations sur lensemble des points concerns par les objectifs de la mission ; au
moment deffectuer les tches, il aura dans un premier temps dj spcifi les
modalits de son intervention sur sa feuille de couverture en prcisant les
caractristiques du test, le contenu du questionnaire, linterview, etc. Lauditeur
rdigera dans un deuxime temps ses conclusions sur la feuille de couverture.
Cette utilisation permet dallger et dacclrer le programme de vrification et
facilite la constitution du dossier synthtique et la supervision.

2-5 La feuille de rvlation et danalyse de problme : la FRAP :


2-5-1 Dfinition56 :
La FRAP, feuille de rvlation et danalyse des problmes, est le papier de travail
synthtique par lequel lauditeur documente chaque dysfonctionnement, conclut
chaque section du travail terrain et communique avec laudit concern.
Lensemble des FRAP, aprs reclassement et titrage, peut constituer le corps du
rapport.

55
56

LEMANT O. la conduite dune mission daudit interne , dition DUNOD 1995, P89.
LEMANT O. la conduite dune mission daudit interne , dition DUNOD 1995, P95.

212

2-5-2 Le contenu :
Tout dysfonctionnement dtect par lauditeur fera lobjet de louverture
dune FRAP ; ce document formule le raisonnement de lauditeur et elle
comprend :
-

Le problme qui rsume le dysfonctionnement

Les constats ou les faits qui le prouvent

Les causes qui lexpliquent

Les consquences qui lentrainent

Les recommandations qui le rsolvent.

2-5-3 La mise en uvre :


Concrtement lauditeur commence toujours par les

constats derreurs,

danomalies ou de dysfonctionnement qui sont repris et noncs brivement et de faon


synthtique sur la FRAP : chaque constat une FRAP ; lauditeur mnera une analyse
adquate dans le but de dceler les causes de non fonctionnement de dispositif spcifique
de contrle interne mis en place. Cest grce de telles analyses que lauditeur interne va
apporter au management une assistance efficace. Lauditeur abordera ensuite les
consquences des dysfonctionnements et erreurs qui peuvent tre quantitatives et
qualitatives. Les recommandations sont ensuite rdiges et constituent la contrepartie des
causes nonces ; la recommandation est une simple remise en ordre et constitue la raison
dtre de lauditeur interne. Il conviendra quelle soit prcise et une vritable proposition
de solution afin de donner la FRAP toute son efficacit et son dynamisme. Reste le
premier point de la FRAP : le problme, son nonc doit attirer lattention du lecteur et
reprendre synthtiquement les constats, causes et consquences.

2-5-4 Intrt:
213

La FRAP contribue normment la qualit du contrle interne et de laudit interne


car elle constitue un outil efficace pour la rdaction du rapport, assure une qualit accrue
de la communication entre auditeurs et chef de mission pour sa validation, ainsi quentre
auditeurs et audits lors de la runion de clture.
3- Phase de conclusion :
Lauditeur interne rorganise lensemble des informations reprises sur ses papiers
de travail dans le but de rdiger un rapport quil sera ncessaire de valider. Cette phase
passe par lossature du rapport, la runion de clture, le projet du rapport final et sa
validation.
3-1. Lossature du rapport :
3-1-1 Dfinition57 :
Lossature du rapport, labore partir des problmes figurant sur les FRAP - et
des conclusions figurant sur les feuilles de couverture pour les points satisfaisants est
lenchainement des messages que laudit veut livrer lors des prsentations et dans le
rapport concluant la mission.
3-1-2 La mise en uvre et avantages :
Lutilisation de la FRAP facilite grandement llaboration de lossature : un travail
de synthse qui reprend la rubrique problme de chaque FRAP en les classant par
thme et dans lordre et avec des titres de regroupement. Cette dmarche prsente les
avantages suivants pour les auditeurs internes:
- revoir les conclusions et sassurer de leurs cohrences ;
- contribuer au montage du projet du rapport ;
- constituer un guide de relecture pour le responsable de laudit ;

57

LEMANT O. la conduite dune mission daudit interne , dition DUNOD 1995, P 111.

214

- constituer un support de prsentation aux demandeurs ou la direction gnrale.


3-2. Le compte rendu final au site :
Il sagit dune prsentation orale par le chef de mission au principal responsable des
audits et qui doit se faire avant de quitter le terrain. Cette runion rpond au souhait
lgitime du principal responsable de lentit audite dtre inform rapidement et en
premier lieu du rsultat des vrifications et des conclusions des auditeurs ; ces derniers
sappuieront donc sur lossature du rapport dj labor : ils doivent clairement distinguer
les problmes solidement tablis des observations provisoires. Les conclusions prsentes
lors de cette runion ne doivent pas tre diffrentes de celles qui vont tre prsentes dans
le rapport daudit.
Le compte rendu final au site mentionnera les points forts constats, ainsi que les
amliorations proposes par les audits, ceci afin dinciter le responsable de lunit agir
immdiatement surtout sil sagit dirrgularits et datteintes aux ressources qui
ncessitent une mise en uvre des recommandations sans attendre le projet du rapport.

215

3-3

Le rapport daudit interne :

3-3-1 Dfinition58 :
En fin dintervention, le rapport daudit interne communique, aux principaux
responsables concerns pour action et la direction pour information, les conclusions de
laudit concernant la capacit de lorganisation audite accomplir sa mission, en mettant
laccent sur les dysfonctionnements pour faire dvelopper des actions de progrs. Cest une
action de communication en trois temps : projet, validation, dfinitif.
3-3-2 Le projet du rapport daudit :
Le projet du rapport dune mission daudit est effectu la fin de chaque mission
afin de constituer un relev des lacunes, des faiblesses et des dysfonctionnements constats
aux cours de la mission. Il est pour les responsables loccasion de remettre en cause les
mthodes de gestion de leurs domaines dactivit. Ce document est diffus aux
responsables concerns par la mission daudit afin den prendre compte avant la runion de
validation.
3-3-3 Le contenu:
3-3-3.1 Page de garde et lettre denvoi : une brve lettre denvoi peut
accompagner le rapport daudit, si non on fait figurer sur la page de garde des
mentions essentielles ne pas omettre. Ces mentions concernent : le titre de la
mission et la date denvoi, les noms des auditeurs ayant accompli la mission, les
noms des destinataires du rapport daudit, la mention obligatoire de
confidentialit .
3-3-3.2 Sommaire : le rapport commence par un sommaire dtaill afin que lon
puisse retrouver aisment les dtails du sujet voulu.

58

LEMANT O. ; conduite dune mission daudit interne; IFACI, 2 me dition DUNOD, 1995 ; page 119.

216

3-3-3.3 Introduction : elle doit comporter un rappel du champ daction et des


objectifs de la mission, afin de faire apparatre le but recherch et les limites de la
mission ; aussi un bref descriptif de lentit audite.
3-3-3.4 Synthse : appele aussi lettre au prsident destine donc la
hirarchie et permet au responsable de haut niveau de connatre les points essentiels
qui doivent attirer son attention ; elle doit donc tre brve, une deux pages au
maximum, et prcise pour permettre au lecteur de se faire une opinion la fin de sa
lecture. Cest dans cette synthse que lauditeur apprcie la qualit du contrle
interne en faisant la corrlation des aspects positifs et ngatifs.
3-3-3.5 corps du rapport : partie dtaille : cette partie du rapport est organise
par thme ou fonction selon la forme propose lors de lossature du rapport et
cohrent au sommaire propos au dbut du rapport daudit. Il suffit dutiliser les
FRAP aprs modification de leur prsentation en papier de travail et de les
classer ; noter que la prsentation rigide de la FRAP peut tre trop rude pour les
destinataires, il est donc ncessaire de traiter ces FRAP en reformulant et en
rdigeant dans une forme plus acceptable. Les points forts peuvent tre recenss
entre les FRAP ou dans un chapitre prvu cet effet, dans ce cas il est inutile de les
mentionner en introduction.
3-3-4 La runion de validation :
Cette runion est aussi appele runion de clture , elle se tient entre auditeurs
et audits pour recueillir lavis des audits sur les constats, raisonnements et conclusions
de faon rendre le rapport dfinitif. Lorganisation de la runion de validation doit tre
rflchie : chaque point voqu est illustr par des constats issus de FRAP et chaque
auditeur participera la prsentation suivant sa contribution la mission et sa capacit; il

217

doit se prmunir des papiers de travail constituant des preuves qui peuvent tre exiges.
Lavis des audits est discut de faon rendre le rapport incontestable.
Les points forts relevs au court de la mission sont galement prsents ce qui permet de
favoriser lacceptation du rapport et de conforter la direction. Les oprations daudit ainsi
prsentes, les auditeurs passent aux recommandations.
Les recommandations majeures peuvent tre confirmes ou amliores par la contribution
des audits ;

cette

marque de

collaboration permet

donc la

validation des

recommandations. Des dsaccords peuvent persister, lauditeur maintiendra dans ce cas


son opinion sil nest pas convaincu en marque dindpendance et mentionnera dans son
rapport les commentaires des responsables audits confirms par la hirarchie et annexs
aux cahiers de recommandations ce qui marque le caractre dobjectivit de lauditeur.
La runion de validation vaut accord pour le rapport dfinitif, les destinataires de ces
recommandations sont dsigns et chargs de fournir le plan daction
3-3-5 Le rapport dfinitif :
Ce document se compose de la synthse, du rapport dtaill tels quils ont t
exposs ultrieurement, en ajoutant une ventuelle conclusion, un plan dactions et
annexes.

Une courte conclusion peut tre insrer dans le but de suggrer dautres

missions dont lintrt a t relev lors de la mission mene ou bien de rappeler quelle
date se situera la prochaine mission daudit interne tel que prvue dans le plan daudit.
Pour permettre un suivi efficace des recommandations, elles sont numrotes et adresses
chacune un responsable concern dsign lors de la runion de validation. Ces
recommandations peuvent tre regroupes dans un cahier de recommandations , tries
par destinataire et rfrencies au paragraphe qui les justifie. Ce plan daction permet au
destinataire de connatre lindication de la personne responsable de la mise en uvre des

218

recommandations ainsi que la date limite de ralisation fixe lors de la runion de


validation.
Les annexes accompagnent la plupart des rapports daudit interne, lauditeur doit se limiter
aux documents indispensables la bonne comprhension du rapport.
3-3-6 Les rponses aux recommandations :
Les recommandations formules par lauditeur interne donnent lieu des rponses
officielles afin quelles soient intgres dans le rapport. Ces rponses peuvent tre connues
lors de la runion de validation (pratique Anglo-saxonne) ; ou bien un dlai de rflexion
variable selon les entreprises est accord pour parvenir une rponse suite chaque
recommandation (pratique franaise). Un plan daction est labor par les audits et dcid
par eux avec leur hirarchie, il est ensuite communiqu au service daudit interne pour
vrification et raction ventuelle. Ce plan daction doit tre complet, exhaustif,
permanent, et contient des paramtres dauto-contrle, il est dfini par les audits sous
leurs responsabilits. La responsabilit de laudit interne ce stade est dobtenir ces plans
daction et dvaluer sils rpondent aux problmes relevs.
3-4 Le suivi du rapport daudit interne:
Le suivi des recommandations mises par laudit interne permet aux auditeurs internes de
mesurer la relle efficacit de leurs travaux et suivre les solutions sans pour autant droger
aux principes suivants :
-

Lauditeur interne ne participe pas la mise en uvre de ses propres


recommandations ;

Lauditeur interne doit obtenir, valuer et approuver les rponses des audits ;

La responsabilit de suivre la mise en uvre des actions en progrs doit tre


attribue par la direction.

219

Olivier LEMANT59 prcise que le suivi des recommandations est une collaboration
entre auditeurs et audits, cette tape commence par la formulation des recommandations.
Elle se dessine avec la dtermination du responsable de chaque recommandation lors de la
validation du projet de rapport ; elle se formalise par lengagement des responsables
dsigns dans le rapport sur des plans daction ; elle se concrtise par la mise en place des
actions de progrs ; elle se manifeste par la diffusion priodique de ltat davancement
des actions de progrs; et elle se termine avec une valuation des rsultats obtenus.
Jack RENARD60 exprime deux autres faons adoptes pour le suivi du rapport :
-

La mthode interprtative : cette approche suppose que le travail de lauditeur


sachve rellement avec la diffusion du rapport ; le suivi des actions
entreprendre est concrtis par la hirarchie. La mise en uvre de cette
mthode prvoit que quelques semaines aprs la diffusion du rapport, laudit
rend compte son suprieur, point par point, de la suite donne au plan
daction figurant en fin de rapport daudit interne. Cette note est ensuite
communique lauditeur interne pour veiller au respect de la procdure et
du suivi, enrichir le dossier daudit pour dautres missions ultrieures.

La mthode hors normes : cette mthode pratique dans quelques grandes


entreprises confie le rle de suivi des recommandations un service
spcialis qui en fait sa mission essentielle. Elle prsente lavantage de librer
le service daudit interne pour dautres missions, dviter dventuels conflits
qui peuvent nuire ses relations.

59
60

LEMANT O. ; conduite dune mission daudit interne ; IFACI, 2me dition DUNOD, 1995 ; page 129.
RENARD J. thorie et pratique de laudit interne , dition dorganisation 2004, pages 303,304.

220

221

SECTION 2 : METHODOLOGIE ET MOYENS DE L'AUDIT


FINANCIER ET COMPTABLE EXTERNE
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre et DE MENONVILLE Didier expliquent dans leur
ouvrage61 la dmarche gnrale de lauditeur ; elle sorganise par les tapes suivantes :
-

orientation et planification

apprciation du contrle interne

contrle des comptes

examen des comptes annuels et des vnements postrieurs la clture de


lexercice

achvement des travaux et rapport.

1 .Orientation et planification de la mission


Cette phase est ncessaire lauditeur car elle lui permet de concevoir les grandes lignes
de sa dmarche dans lentreprise audite.
Dans le cadre de cette phase sinscrivent :
-

la prise de connaissance gnrale qui inclut lexamen analytique prliminaire ;

llaboration du plan gnral de laudit

llaboration du programme de travail

1-1 la prise de connaissance gnrale


Lauditeur cherchera dans cette phase de :
-

situer lentreprise dans son march par rapport ses concurrents ;

connatre lentreprise par son fonctionnement et son organisation ;

Ces informations peuvent tre rcoltes par des entretiens avec les dirigeants, visite des
locaux, et consultation des documents.

61

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier ; dition presses
universitaires de France 1994 ; page 54.

222

Cette phase permet de dterminer les orientations de la mission daudit et ceci grce
lexamen analytique des tats financiers. Cet examen permet didentifier les
tendances et volutions des flux financiers. Lensemble des informations collectes
durant cette phase permet dlaborer le plan daudit .
1-2 Le plan gnral daudit :
Ce plan appel aussi plan de mission, a pour objet de reprendre et de rsumer les
informations collectes par lauditeur afin de prendre les dcisions ncessaires la
ralisation de la mission daudit. En gnral les lments mis en vidence dans un plan
daudit sont :
-

prsentation de lentreprise

principales volutions de la priode, leur explication obtenue et confirmer ;

nature de la mission, rapports mettre ainsi que leurs dlais de dpt.

identification des risques gnraux et spcifiques la mission

dtermination du seuil de signification

La stratgie de laudit retenue : prciser si lintervention de lauditeur est base sur


lvaluation du contrle interne, ou bien bas sur approche dite substantive
c'est--dire examen bas sur lexamen direct des comptes.

1-3 Le programme de travail dtaill


Ce programme a pour objectif de donner une description prcise des travaux
effectuer. Il reprend donc les lments du plan gnral daudit et dtaille les points
suivants :
-

lapproche adopter : valuation ou non des procdures ;

la nature des travaux effectuer (type de contrle ou de vrification)

ltendue des travaux : nombre dlments prlever pour le contrle ;

calendrier des travaux : la date laquelle les contrles doivent tre effectus.

223

Elabor en phase de planification, le programme daudit peut changer tout moment et


ceci en fonction des lments nouveaux apparaissant au cours de la mission.
2- Apprciation du contrle interne
2-1 Principe :
Prendre connaissance de lorganisation de lentreprise audite est une tape
invitable dans une mission daudit. Cette tape est ncessaire car elle permet de connatre
les systmes comptables et les risques afin dorganiser les travaux daudit. Ces travaux se
traduisent par un examen dtaill et une valuation des procdures et ceci dans les deux cas
suivants :
-

lorsquun systme revt une importance capitale pour lentreprise en raison des
oprations qui y sont traites et de leur impact sur les tats financiers.

Lorsquun examen et une valuation du systme doivent permettre lauditeur de


gagner en efficacit en limitant les contrles directs des comptes. 62
2-2 Lapproche de lauditeur :
Dans le cas o il est jug utile de procder lvaluation dun systme comptable et

du contrle interne qui leur est attach, lapproche de lauditeur est la suivante :
1.

La description du systme : cette description porte uniquement sur

les aspects ayant une incidence sur lorganisation des contrles de lauditeur
ou sur les tats financiers. La description peut tre labore par un diagramme
ou de faon narrative.
2.

Les tests de conformit : ces tests consistent suivre une opration

tout au long de la procdure par exemple lopration de la rception dune


commande jusqu lencaissement par le client. Cette tape a pour but de
sassurer que la procdure dcrite est conforme la ralit.
62

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 P 57 et 58

224

3.

La premire valuation du systme : cette valuation permet de

connatre les forces et les faiblesses de conception de la procdure. Les


faiblesses constates font lobjet de confirmation par les responsables de
lentreprise par exemple : labsence de contrle. Ainsi lauditeur fera en sorte
de connatre lincidence de cette dficience sur les tats financiers. Les
faiblesses font lobjet de lettre de recommandation la direction de faon
permettre lentreprise de les corriger lavenir. Les forces identifies feront
lobjet de test de permanence.
4.

Les tests de permanence : cette tape seffectue par la slection dun

certain nombre doprations dont le nombre dpendra de limportance du


point de contrle, et la vrification que le point de contrle a bien t
appliqu, partir de l deux cas de figure peuvent avoir lieu, le premier :
procdures non appliques de faon constante ou mal appliques : lauditeur
conclura quil sagit dune faiblesse et sera trait comme une faiblesse de
conception. Le second : procdure correctement

applique de faon

constante : lauditeur la confirmera autant que force dun systme et en


consquence pourra rduire les contrles directs sur les comptes.
Cette tape a pour objectif de sassurer que les contrles internes mis en place par
lentreprise pour assurer la fiabilit de linformation financire sont appliqus de faon
constante.
3- Contrle des comptes
Le contrle des comptes constitue une tape invitable mme si le contrle
interne prsente toutes les scurits ncessaires. Lauditeur devra effectuer des
contrles directs des comptes ainsi que des tests de validation ou substantifs.

225

Ces tests de validation reprsentent le degr de preuves apportes par chacun et


leurs valuations.
3-1 Les diffrents types de tests de validation :
Les tests de validation peuvent tre regroups en quatre types principaux :
3-1-1 Lexamen et lobservation :
Lexamen se fait par le contrle des livres et documents refltant les oprations
financires et les comptes, ainsi que les actifs physiques inscrits, par exemple :
contrle des amortissements, frais de personnel, rsorption des frais prliminaires,
etc.
Lobservation est une action qui consiste suivre un processus de procdure
effectu par dautres dans le but de contrler.
3-1-2 Les investigations, les confirmations directes et les dclarations
de la direction :
Les investigations : consistent rechercher des informations fournies par
lentreprise ou par son environnement externe. Cette recherche se fera par des entretiens
oraux avec les responsables et demandes crites auprs des tiers.
Les confirmations directes consistent demander souvent par crit certaines
informations ou la confirmation des informations des tiers extrieurs lentreprise
audite.
Les dclarations de la direction constituent une place importante des techniques
dinvestigation car un grand nombre de dclarations sont reues par lauditeur sur des
sujets varis qui constituent des preuves daudit, cependant ils ne doivent pas se substituer
dautres moyens de preuves mais plutt tre confronts.
3-1-3 La lettre de confirmation :

226

Lorsque lauditeur ne dispose plus daucun moyen de contrle, il est oblig de


sappuyer sur des affirmations rdiges par la direction pour confirmer ses dclarations
orales63. Ces dclarations crites sont un complment de preuve justifiant les recherches de
lauditeur dans certains domaines et les rponses reues. Les caractristiques de la lettre de
confirmation montrent le caractre limit que peut avoir lauditeur pendant lexercice de sa
mission : lorsque lauditeur ne dispose daucun moyen de contrle, il est donc oblig de
sappuyer sur des affirmations.
3-1-4 Les calculs :
Lauditeur est amen vrifier lexactitude arithmtique des informations en
refaisant le calcul.
3-1-5 Lexamen analytique :
Connu comme tant lexamen qui dsigne les techniques utilises pour
dterminer le caractre raisonnable des informations contenues dans les
comptes. 64 . Les techniques de lexamen analytique sont utilises lors de la
prparation de la mission pour dtecter les informations ncessitant un examen
particulier et aussi pour sassurer de la cohrence des comptes annuels la fin de
laudit.
3-2 La fiabilit des preuves tires des tests de validation :
La fiabilit des preuves reues des diffrents tests de validation dpend des trois
facteurs suivants :
3-2-1 Lorigine de linformation :
Les principes suivants permettent de hirarchiser les preuves obtenues :

63

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 ; page 63
64
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 ; page63

227

une preuve externe (confirmations et documents reus dun tiers) est plus fiable
quune preuve interne, car lentreprise na pas les moyens de modifier ces
informations comme elle peut le faire avec ceux quelle tablit.

Une preuve mise par lentreprise est plus fiable lorsque le contrle interne est
efficace.

Une preuve reprise par un document ou une dclaration crite est plus fiable que
celle dune dclaration orale.

3-2 -2 La date de ralisation des tests de validation :


La date laquelle sont effectus les tests de validation peut avoir lieu avant ou aprs la
fin de lexercice comptable. Parmi les tests qui peuvent tre raliss avant la date de
clture : vrification des calculs de prix de revient, travaux prparatoire sur les provisions
et aux calculs des amortissements, contrle de certaines oprations ponctuelles comme les
oprations sur les investissements, emprunts, etc. Il existe des tests tels que ceux portant
sur la sparation des exercices et lvaluation des dettes et crances en devises qui ne
peuvent tre effectues avant la fin de lexercice. Ce qui contribue la qualit dune
preuve daudit est en partie dtermin par la date laquelle le test a t ralis.
3-2- 3 Ltendu des tests :
La fiabilit des preuves tires des tests est lie au nombre de transactions testes en
nombre et en valeur.
3-3 Lvaluation des rsultats des tests :
Les travaux danalyse tirs par les diffrents tests et la mise en uvre des diffrentes
techniques daudit permettent de tirer une premire synthse au niveau de lobjectif daudit
vis : lauditeur doit tre en mesure de dcider si lobjectif vis est atteint ; pour cela il doit
analyser les erreurs ou inexactitudes constates en tenant compte des lments suivants :

228

Lerreur dlibre : peut avoir une incidence sur le droulement de laudit : cela
peut engendrer une extension de la mission car elle peut avoir pour origine une
fraude.

Lerreur involontaire peut tre dissimile, le renforcement du contrle se fera sur


les oprations ralises par cette personne et susceptibles davoir une incidence sur
les comptes.

Lauditeur doit chercher lexplication de linexactitude constate.

Lauditeur doit examiner limpact des erreurs sur les comptes annuels.

229

4-

Examen des comptes annuels et des vnements postrieurs la clture de

lexercice:
4-1 Lexamen des comptes annuels
Lobjet de lexamen des comptes annuels est de sassurer que les tats financiers
prsentent les caractristiques suivantes :
4-1-1

La cohrence des tats financiers :

Cet examen a pour objectif de sassurer de la cohrence des volutions prvues et


de dtecter dventuelles volutions anormales ou non prvues susceptibles de faire
lobjet dune vrification complmentaire. Lauditeur apprcie cette cohrence en
utilisant les techniques de lexamen analytique en particulier ltablissement des
ratios en comparaison avec les exercices antrieurs, la comparaison des comptes de
lexercice avec ceux de lexercice prcdent et les comptes prvisionnels.
4-1-2 La concordance avec les donnes de la comptabilit :
Il sagit dun contrle formel pour vrifier que les chiffres du bilan, de compte de
rsultat et de lannexe concordent avec ceux de la balance audite.
4-1-3 Le respect des dispositions lgales et rglementaires :
Lauditeur doit sassurer que lentreprise respecte les dispositions lgales et
rglementaires auxquelles elle est soumise lors de ltablissement des tats financiers.
Cet examen porte sur :
-

Les principes et mthodes comptables utiliss par lentreprise pour sassurer


quils sont acceptables.

Le respect des conventions comptables de base : principes de continuit de


lexploitation et de permanence des mthodes : ces deux conventions ont
une incidence sur ltablissement des comptes ainsi que les travaux de

230

comparabilit des tats financiers dun exercice sur lautre prvues par
lauditeur.
-

Le respect des dispositions lgales de lannexe : lauditeur sassure que les


informations ncessaires llaboration de lannexe sont fiables et
disponibles. Lannexe doit tre la porte du plus grand nombre
dutilisateurs et viter les excs de technicit qui nuisent la
comprhension.

Lannexe

doit

comporter

toutes

les

informations

dimportance significative sur la situation patrimoniale. Lauditeur attachera


une attention particulire aux informations qui nont pas encore de
traduction comptable telles que les vnements postrieurs, les engagements
hors bilan, les passifs ventuels.
4-2 La prise en vidence des vnements postrieurs la clture:
Jusqu la date de la remise de son rapport lauditeur est tenu rechercher
lexistence dvnements postrieurs la clture. Cette recherche se matrialise par
des entretiens avec les dirigeants, lexamen des budgets, par ltude des procs
verbaux du conseil dadministration ou des comits de la direction. Une foi son
rapport dpos, lauditeur peut intervenir auprs de la direction pour quune
information soit donne lors de lassemble ou faire lui-mme une communication
lassemble. La nature des vnements postrieurs la clture prendre en compte
peut tre regroupe en deux catgories :
-

Les vnements se rapportant des pertes, risques ou ventualit couverts ou non


par des provisions qui ont trouv leur origine lors de lexercice audit ou antrieur :
ces vnements doivent tre traduit dans les comptes ; au del de la date du conseil
une information devra tre donne et une modification de comptes est souhaitable
si les faits ont une incidence significative.
231

Les vnements se rapportant des faits ayant pris naissance aprs la clture de
lexercice et peuvent avoir une incidence significative : ces vnements doivent
faire lobjet dune information de la part de la socit travers son rapport de
gestion.

5- Synthse des travaux et rapport :


5-1. La synthse des travaux :
Il sagit dun jugement professionnel : lauditeur dcide si tous les travaux
ncessaires ont t effectus, par la suite il convient dexaminer la nature des ajustements.
Ces ajustements peuvent porter sur :
- des estimations : par exemple ajustement portant sur des provisions pour dprciation ou
des provisions pour risques.
- des corrections : qui portent sur des montants prcis et non discutable sont souvent des
erreurs.
- ajustement de principe qui rsulte soit de lapplication dun principe comptable non
admis, ou dune mauvaise application dun principe comptable. Il est donc ncessaire de
demander cet ajustement sil existe un impact sur les comptes annuels et sil peut entraner
des rserves. Le total des ajustements doit tre compar au seuil de signification dfini en
dbut de mission ; si les inexactitudes sont suprieures au seuil de signification, une
correction des comptes simpose, sil est proche lauditeur devra sassurer que
dventuelles erreurs non dtectes ne soient pas sujet un dpassement du seuil de
signification, et il demandera la socit de corriger les erreurs identifies.
5-2. Lopinion et le rapport :
5-2-1. lopinion de lauditeur :
Lauditeur peut mettre lune des quatre types dopinion :

232

- La certification sans rserves : lauditeur portera ce type de certification lorsque


les comptes sont rguliers, sincres, et donnent une image fidle. Cette certification
suppose dune part que les comptes annuels sont tablis selon les rgles en vigueur et les
principes comptables gnralement admis et appliqus de faon identique ceux de
lexercice prcdent, et dautre part lauditeur a pu mettre en uvre sans restriction toutes
les diligences quil a juges utiles.
- La certification avec rserves : ce type de certification est mis lorsquun
dsaccord sur les tats financiers ou une limitation sur ltendue des travaux ne permet pas
lauditeur dexprimer une opinion sans rserves.
- Le refus de certifier : ce type de certification prend effet lorsque lauditeur juge
quune rserve est insuffisante pour rvler le caractre trompeur ou incomplet de
linformation financire.
-Limpossibilit de certifier : ce type de certification rsulte dune limitation des
travaux qui empche lauditeur dexprimer une opinion.
5-2-2 Le rapport daudit :
Il a dj t soulign que laudit lgal men par le commissaire aux comptes
comporte un audit financier et comptable conduisant la certification. Le commissaire aux
comptes achve par consquent sa mission par la rdaction dun rapport appel rapport
gnrale dans lequel il donne son opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des
comptes annuels.
Selon lIFAC65 le rapport doit comporter les informations suivantes :
-

Un titre gnral rapport daudit

Les destinataires du rapport : en gnral les propritaires ou le conseil


dadministration

65

IFAC: International Federation of accountants : La Fdration Internationale des Comptables.

233

Lidentification des comptes annuels : nom de lentit, date de clture des comptes
annuels et la priode quil couvre

Le fait que les tats financiers sont tablis sous la responsabilit de la direction de
lentreprise et que le rle de lauditeur est dexprimer une opinion sur ces tats
financiers

Des prcisions sur ltendue de laudit :

Rfrence aux normes daudit et aux pratiques admises ;

Mention que laudit a pour objectif dobtenir une assurance


raisonnable.

Rapport que laudit inclut un examen par sondage des


informations, une apprciation des principes comptables, des
valuations faites par la direction et des tats financiers dans
leur ensemble.

Lopinion sur les comptes annuels qui doit tre exprime


clairement

La signature de lauditeur, son adresse et la date du rapport.

Selon le CNCC66 : sur le plan de la forme, le modle de rapport est plus court et ne
contient pas de rappel sur les responsabilits des dirigeants ni de ltendue de laudit. Le
CNCC considre que les incertitudes ou la remise en cause de la continuit de
lexploitation doivent se traduire par une rserve ou un refus de certification si leur
importance le justifie.

66

CNCC : compagnie nationale des commissaires aux comptes. France.

234

En outre le rapport gnral comprend deux parties : la premire consacre


lopinion et la seconde aux vrifications spcifiques. Le rapport dtaill67 est destin la
direction de lentreprise. Il constitue un outil de travail pour les dirigeants car dune part il
reprend lensemble des remarques et observations rassembles lors des travaux daudit,
dautre part lauditeur veillera dcrire lincidence des points soulevs sur les comptes et
enfin proposer les grandes lignes dune solution.
Le commissaire aux comptes fait des recommandations destines amliorer la
qualit du contrle interne de lentit audite. Elle figure souvent dans un rapport
dnomm rapport article 225-237.
Les audits financiers mens dans un cadre autre que celui du commissariat sachvent
toujours sur un rapport, son contenu tant alors li lobjectif de la mission.
Le rapport gnral du commissaire aux comptes est obligatoirement tabli selon lun des
huit

modles annexs la norme n 2-601 de la CNCC (compagnie national des

commissaires aux comptes). Ci-dessous figure le modle de rapport avec certification sans
rserve et sans observation ni informations spcifiques :
En excution de la mission qui nous a t confie par (mentionner lorgane
comptent), nous vous prsentons notre rapport relatif lexercice clos le (mentionner
date de clture) sur :
-

Le contrle des comptes annuels de la socit X, tels quils sont joints au prsent
rapport

La justification de nos apprciations

les vrifications spcifiques et les informations prvues par la loi

67

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 P 76 :

235

Les comptes annuels ont t arrts par ..(Mentionner lorgane comptent). Il nous
appartient, sur la base de notre audit, dexprimer une opinion sur ces comptes.
I.

Opinion sur les comptes annuels

Nous avons effectu notre audit selon les normes professionnelles applicables dans
notre pays ; ces normes requirent la mise en uvre de diligences permettant dobtenir
lassurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas danomalies
significatives.
Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les
donnes contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes
comptables suivis et les estimations significatives retenues pour larrt des comptes et
apprcier leurs prsentations densemble. Nous estimons que nos contrles fournissent une
base raisonnable lopinion exprime ci aprs.
Nous certifions que les comptes annuels sont, au regard des rgles et principes
comptables, rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de
lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin
de cet exercice.
II.

vrifications et informations spcifiques

Nous avons procd, conformment ou normes professionnelles applicables en Algrie, ou


vrification spcifique prvue par la loi.
Nous navons pas dobservation formuler sur la sincrit et la concordance avec les
comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil
dadministration (du directoire, des grants) et dans les documents adresss aux
actionnaires (associs) sur la situation financire et les comptes annuels.
Lieu, date et signature

236

Le rapport gnral sur les comptes annuels individuels et le rapport sur les comptes
annuels consolids rpondant deux obligations distinctes, ils font lobjet de deux rapports
spars. Le rapport sur les comptes annuels consolids ne diffre du rapport gnral que
par la terminologie utilise pour lindentification des comptes soumis laudit des
commissaires aux comptes.

237

SECTION 3 : LES OUTILS DE LAUDIT FINANCIER ET


COMPTABLE
Les diffrents moyens dont dispose lauditeur au cours de sa mthodologie peuvent se
rsumer comme suit :
1. Les moyens des descriptions et dvaluation du contrle interne ;
2. Les moyens de contrle des comptes ;
3. Les aspects informatiques lis laudit ;
4. Le classement des dossiers.
1- Moyens de description et dvaluation du contrle interne :
J. RAFFEGEAU et P. DUFILS prcisent que le contrle interne repose sur
lexistence dun plan systmatique dorganisation, dun personnel comptent et intgre
et lexistence dune documentation satisfaisante68.
Lauditeur procde pour lapprciation du contrle interne une description des
procdures puis une valuation et enfin des tests de sondage.
1-1 La description des procdures :
Lauditeur restitue par crit la synthse des informations obtenues par les diffrents
entretiens avec les principaux responsables, ou par des manuels et instructions crites
existants dans lentreprise, pour pouvoir obtenir les procdures existantes et les
contrles institus. La circulation des documents dans lentreprise et les contrles
effectus par les diffrents intervenants peuvent tre formaliss laide de schmas
appels diagrammes de circulation (flow-chart) ; ltablissement des diagrammes
permet de mettre en vidence la sparation des fonctions dans lentreprise.

1-2 Lvaluation des procdures :


68

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994P 80.

238

Aprs que les tests de conformit aient permis de sassurer de la fidlit des
descriptions obtenues, lauditeur cherchera dans son valuation de sassurer que les
procdures garantissent suffisamment69 :
-

La protection des actifs et du patrimoine de lentreprise ;

La fiabilit et la qualit des informations entrantes dans llaboration de


linformation financire de lentreprise.

Cette garantie se concrtise par diffrents moyens : autorisations, contrle


hirarchique, sparation des fonctions, etc. Pour effectuer cette valuation de
procdures, lauditeur utilise des questionnaires ou un guide dvaluation. La
principale diffrence entre ces deux outils dvaluation rside dans le fait que le
questionnaire recense les diffrents contrles qui doivent tre oprs pour assurer la
fiabilit des procdures ; tandis que le guide dvaluation est structur par objectif
de contrle70.
2 Moyens de contrle des comptes :
Les moyens dont dispose lauditeur financier pour pouvoir obtenir les lments
probants sur les comptes sont les suivants :
2-1 Lobservation physique : cette observation se concrtise par lexamen et le
contrle dun inventaire physique effectu par lentreprise :
Cette opration sapplique aux stocks, aux immobilisations, aux crances en
particulier lors de linventaire des effets en portefeuille ou le contrle des espces
en caisse. Lauditeur intervient pour dterminer si la procdure mise en place est
fiable dune part, de vrifier si elle est correctement applique par le personnel de
lentreprise dautre part, et enfin deffectuer des tests de vrification par sondages.

69

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 P 83
70
RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994. p 83.

239

A noter que J. RAFFEGEAU, P. DUFILS, D. DE MENONVILLE, dans leur


ouvrage laudit financier considrent que linventaire des stocks constitue
gnralement le cas dapplication le plus frquent. Lobjectif vis est de sassurer de
lexistence physique des stocks figurant lactif des bilans, le contrle de valorisation et
des dprciations intervenues ultrieurement71.
2-2 Lexamen critique des procdures mises en place par lentreprise
Lauditeur vrifie lexistence des procdures crites permettant de sassurer que :
-

Les dates dinventaire ont t prcises pour chaque lieu de stockage.

Les lieux de stockage ont t correctement prpars en dlimitant les aires de faon
viter des omissions ou de compter deux fois les mmes articles ; aussi faut-il
oprer une distinction entre les articles obsoltes et ceux nappartenant pas la
socit, il conviendra aussi didentifier les biens en dpt ou stocks chez des tiers.

Les quipes charges de linventaire ont t dsignes ainsi que leurs responsables

Les fonctions des quipes dinventaires ont t clairement dfinies et quil existe
une supervision

Les mouvements des stocks seront arrts pendant linventaire et que les produits
ncessaires aux productions en cours ont fait lobjet dun stockage intermdiaire
afin dviter que des produits soient omis ou compts deux fois

Les documents de saisie de linventaire sont pr-numrots afin de raliser


lexhaustivit lors de la centralisation.

La centralisation des fiches est effectue rapidement pour examiner les anomalies
apparentes avant la reprise des mouvements.
2-2-1 Lobservation de la procdure :

71

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 ; page 85

240

Lauditeur observe les quipes dinventaire effectuant leur mission pour sassurer que
les procdures ont bien t respectes : prsence, srieux, progression gographique, etc.
2-2-2 Les tests de vrification :
Lauditeur procde par sondage des contrles des fiches en vrifiant les quantits
reportes, soit en relavant les rfrences et en inventoriant les quantits, pour sassurer
ensuite que ces mmes quantits figurent sur les tats dinventaire dfinitifs.
2-3 Le contrle de lexistence physique dun actif :
Lobjectif de lauditeur est de sassurer de lexistence physique de lactif mais aussi de
la proprit effective.
2-4 Lexamen de livres et documents :
Lauditeur est amen consulter les documents, livres et registres comptables dtenus
par lentreprise dans le but de collecter les lments probants. A titre dexemple72 :
-

Contrle des dotations aux amortissements ;

Contrles de la valorisation des actifs crs par lentreprise ;

Contrles des factures de fournisseurs pour justifier des charges et des soldes ;

Contrles des frais de personnel et des dclarations.

72

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 page 87.

241

2-5 La confirmation directe :


La confirmation

directe consiste obtenir auprs des tiers (clients, fournisseurs,

banques, administration fiscale, etc.) la confirmation dinformations dordre comptable et


financier. Cette demande est expdie par lauditeur et reue directement par lui-mme
constitue lun des lments les plus probants car on considre que linformation externe ne
peut tre modifie par lentreprise.
2-6 Lexamen analytique :
Cet examen intervient en dbut de mission pour dterminer les orientations
donner la mission daudit, et la fin pour sassurer de la cohrence de lensemble
des informations financires. Lobjectif de lexamen analytique est dexaminer si les
tendances, ratios et volutions de lentit sont cohrents entre eux dune part, et voir la
cohrence avec les informations gnrales obtenues sur lentreprise, dautre part. Cette
technique permet didentifier les tendances (augmentations ou diminutions) ou de
confirmer des informations ( titre dexemple : laugmentation subite des ventes en fin
de priode a pour consquence laccroissement du compte client et une diminution des
stocks.)
2-7 Les dclarations des dirigeants :
Lorsque lauditeur dispose de moyens de contrle limits tels que des informations
sur des ventualits ou dcisions venir ; lauditeur peut obtenir des lettres de
dclaration ou daffirmation de la part des dirigeants. Lauditeur obtient aussi tout au
long de sa mission de nombreuses dclarations souvent orales qui figurent dans le
dossier de lauditeur sous forme de notes73.

3- Sondages :
73

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 page 88.

242

3-1 Dfinition :
Est appel sondage en audit toute mthode de slection dun individu : facture,
criture, article, etc. en vue deffectuer un contrle sur cet individu. La nature du
contrle opr dpend de lobjectif vis, cela peut tre un contrle arithmtique, la
comparaison avec un autre document, le contrle de la prsence dun visa ou dune
autorisation, la vrification de lexistence dun article en stock, etc. 74
La ralisation dun sondage comprend trois tapes : la conception du sondage ; le
prlvement de lchantillon; et enfin lexploitation des rsultats des contrles
effectus.
3-2 La conception dun sondage :
cette tape suppose lexamen des lments suivants :
-

Les objectifs viss : lauditeur dtermine lobjectif vis avant dorganiser et de


concevoir son sondage, car cest lobjectif qui conditionne la nature des contrles
effectuer.

La population : ce stade la population est constitue de lensemble des informations


contrler dans le but dexprimer une opinion. La population est elle-mme
constitue dindividus qui doivent correspondre lobjectif vis par lauditeur.

Le degr de confiance recherch : plus le degr de confiance retirer par un sondage


est lev plus lchantillon prlever sera important.

Le taux derreur acceptable : consiste un pourcentage qui reprsente le maximum


derreurs accepter pour une population donne. Lorsque ce pourcentage derreur est
suprieur au seuil acceptable, lauditeur demandera une modification des comptes ou
refus de certifier sans rserves.

74

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994. Page 88.

243

Le taux derreur attendu : consiste un pourcentage derreur que lauditeur prvoit

trouver dans une population. Il est logiquement infrieur au taux derreurs acceptable.
Le taux derreur attendu constitue une hypothse qui lorsquelle est vrifie permet de
rduire la taille de lchantillon.
3-3 Les prlvements de lchantillon75 : on distingue trois mthodes :
-

La mthode empirique : le prlvement se fait par intuition de lauditeur.

Le sondage alatoire : les individus doivent tre numrots, le prlvement se fait


partir dun nombre alatoire.

Le sondage systmatique : partir dun point de dpart alatoire tirer un individu


sur X (tous les 10me, tous les 23me, par exemple)
3-4 Lexploitation des rsultats des contrles : lauditeur procde deux
analyses. La premire analyse est quantitative, il est question de vrifier le
nombre derreurs et danomalies constates par rapport aux objectifs fixs. La
seconde analyse est qualitative, il sagit de vrifier si les erreurs constates
sont rptitives ou volontaires. Lauditeur dcidera de ltendu des contrles :
faut-il se contenter de la population ou faut-il prendre dautre mesures ?.
En dautres termes, lauditeur dcidera sur la ralisation ou non de contrles
supplmentaires, de demander de corriger des comptes, de formuler des
rserves ou de refuser de certifier.

4- Classement des dossiers :

75

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 page 90.

244

Lauditeur et ses collaborateurs collectent un nombre important dinformations qui


doivent tre classes et organises afin de faciliter laccs et une exploitation
rationnelle des documents. On distingue un classement relatif la dure dutilisation :
4-1

Le dossier permanent : ce dossier comprend les informations

relatives la structure, lorganisation et les aspects juridiques (statuts,


organigramme, actionnaires, procdures de travail, etc.).
4-2

Le dossier annuel : ce dossier comprend le reste dinformations qui

sattachent lexercice audit tels que les tats financiers, les rapports, le plan
daudit, etc. Un classement par nature dinformation peut tre opr dans ce mme
dossier (stocks, vente et client, personnel, impts et taxes, etc.).
5- Pratique du contrle lgale : le commissariat aux comptes :
5-1 La nomination du commissaire aux comptes :
Les dispositions lgales76 en Algrie ordonnent que ce soit l'assemble gnrale
ordinaire des actionnaires de dsigner, pour trois (03) exercices, un ou plusieurs
commissaires aux comptes choisis parmi les professionnels inscrits sur le tableau de
l'ordre national. Ils ont pour mission permanente, l'exclusion de toute immixtion dans la
gestion, de vrifier les livres et les valeurs de la socit et de contrler la rgularit et la
sincrit des comptes sociaux. Ils vrifient galement la sincrit des informations
donnes dans le rapport du conseil d'administration ou du directoire, selon le cas, et dans
les documents adresss aux actionnaires, sur la situation financire et les comptes de la
socit. Ils certifient la rgularit et la sincrit de l'inventaire, des comptes sociaux et du
bilan. Ils peuvent, toute poque de l'anne, oprer les vrifications ou contrles qu'ils
jugent opportuns.

76

Article 715 bis 4 du code de commerce, Algrie.

245

A dfaut de nomination des commissaires aux comptes par l'assemble gnrale ou


en cas d'empchement ou de refus d'un ou plusieurs des commissaires nomms, il est
procd leur nomination ou leur remplacement par ordonnance du prsident du
tribunal du sige de la socit la requte du conseil d'administration ou du directoire.
Lorsqu l'expiration des fonctions d'un commissaire aux comptes, il est propos
l'assemble de ne pas les renouveler, le commissaire aux comptes doit tre entendu par
l'assemble gnrale, selon larticle 715 bis 5 du code de commerce (Dcret lgislatif
n 93-08 du 25 avril 1993) Larticle 715 bis 7 du code de commerce prconise que les commissaires aux
comptes sont nomms pour trois exercices. Leurs fonctions expirent aprs la runion de
l'assemble gnrale ordinaire qui statue sur les comptes du troisime exercice.
Le commissaire aux comptes nomm par l'assemble en remplacement d'un autre, ne
demeure en fonction que jusqu' l'expiration du mandat de son prdcesseur. Si
l'assemble omet de dsigner un commissaire aux comptes, tout actionnaire peut
demander en justice la dsignation d'un commissaire au comptes, le prsident du conseil
d'administration ou du directoire dment appel; le mandat ainsi confr prend fin
lorsqu'il a t pourvu par l'assemble gnrale la nomination du ou des commissaires
aux comptes.
Larticle 715 bis 6 du code de commerce numre les personnes qui ne peuvent pas tre
commissaires aux comptes d'une socit par actions :

1- les parents et allis au quatrime degr inclusivement des administrateurs, des membres
du directoire et du conseil de surveillance de la socit;
2- les administrateurs, les membres du directoire ou du conseil de surveillance
les conjoints des administrateurs, ainsi que des membres du directoire ou du conseil de

246

surveillance des socits possdant le 1/10 du capital de la socit ou dont celle-ci possde
le 1/10 du capital desdites socits;
3- les conjoints des personnes qui reoivent des administrateurs ou des membres du
directoire ou du conseil de surveillance un salaire ou une rmunration en raison d'une
activit permanente autre que celle de commissaire aux comptes;
4- les personnes ayant peru de la socit une rmunration, raison de fonctions, autres
que celles de commissaire aux comptes, et ce dans un dlai de cinq ans
compter de la cessation de leurs fonctions;
5- les personnes ayant t administrateurs, membres du conseil de surveillance, du
directoire, et ce dans un dlai de cinq (05) ans compter de 1a cessation de leurs fonctions.
5-2 Les vrifications spcifiques dans le cadre de la mission annuelle :

Les commissaires aux comptes portent la connaissance du conseil d'administration


ou du directoire et du conseil de surveillance selon le cas ; des renseignements qui sont
numrs par disposition rglementaire77 :
1- les contrles et vrifications auxquels ils ont procd et les diffrents sondages
auxquels ils se sont livrs;
2- les postes du bilan et des autres documents comptables auxquels des modifications leur
paraissent devoir tre apportes, en faisant toutes observations utiles sur les mthodes
d'valuation utilises pour l'tablissement de ces documents;
3- les irrgularits et les inexactitudes qu'ils auraient dcouvertes;
4- les conclusions auxquelles conduisent les observations et rectifications ci-dessus sur les
rsultats de l'exercice compars ceux du prcdent exercice..
Durant sa mission, le commissaire aux comptes dans une socit par actions, peut
demander des explications au prsident du conseil d'administration ou au directoire qui est
77

Article 715 bis 10 du code de commerce.

247

tenu de rpondre sur tous faits, de nature compromettre la continuit de l'exploitation,


qu'il a relevs l'occasion de l'exercice de sa mission en application de larticle 715 bis 11
du code de commerce. Ce mme article stipule qu dfaut de rponse ou si celle-ci n'est
pas satisfaisante, le commissaire aux comptes invite le prsident ou le directoire faire
dlibrer le conseil d'administration ou le conseil de surveillance sur les faits relevs; le
commissaire aux comptes est convoqu cette sance. En cas d'inobservation de ces
dispositions ou si en dpit des dcisions prises, il constate que la continuit de
l'exploitation demeure compromise, le commissaire aux comptes tablit un rapport spcial
qui est prsent la plus prochaine assemble gnrale ou en cas d'urgence une
assemble gnrale extraordinaire qu'il convoque lui mme pour lui soumettre ses
conclusions.

Les commissaires aux comptes sont convoqus la runion du conseil


d'administration ou du directoire, selon le cas, qui arrte les comptes de l'exercice coul
ainsi qu' toutes les assembles d'actionnaires. 78

Les commissaires aux comptes signalent la plus prochaine assemble gnrale les
irrgularits et inexactitudes releves par eux, au cours de l'accomplissement de leur
mission. Les commissaires aux comptes ainsi que leurs collaborateurs sont astreints au
secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir
connaissance en raison de leurs fonctions. 79
Laudit des comptes constitue donc un volet de la mission du commissaire aux
comptes, il existe dautres obligations de contrle que le commissaire aux comptes est tenu
dhonorer. Ces obligations qui sont aussi dordre juridique dcoulant de dispositions
lgales ou rglementaires, peuvent tre regroupes comme suit :
78
79

Article715 bis 12.du code de commerce.


Article :- 715 bis 13 du code de commerce.

248

vrifications spcifiques rentrant dans le cadre de la mission annuelle du commissaire


aux comptes.

la communication aux dirigeants sociaux et lassemble gnrale.

la convocation de l'assemble gnrale en cas d'urgence.

la procdure dalerte.

la rvlation des faits dlictueux au procureur de la rpublique80.

interventions connexes la mission dcoulant doprations dcides par la socit ou


survenant dans la socit.
Les vrifications spcifiques rentrant dans le cadre de la mission annuelle du

commissaire aux comptes visent les lments suivants :


-

Rapport de gestion et rapport sur la gestion du groupe :


Larticle 715 du code de commerce prconise que le commissaire aux compte vrifie
galement la sincrit des informations donnes dans le rapport du conseil
d'administration ou du directoire, selon le cas, et dans les documents adresss aux
actionnaires, sur la situation financire et les comptes de la socit. Ce type de
contrle est effectu par le commissaire aux comptes dans le but de sassurer sur la
sincrit et concordance de ce rapport avec les comptes annuels et les comptes
consolids.
- Documents adresss aux actionnaires ou associs :
Le code de commerce prvoit un certain nombre de documents adresser aux
actionnaires ou associs selon le cas, parmi ces documents, on retrouve : le rapport
sur les oprations de l'exercice, l'inventaire, le compte d'exploitation gnral, le compte
des rsultats et le bilan, tablis par les grants sont soumis l'approbation des associs
runis en assemble, dans le dlai de six mois compter de la clture de l'exercice 81.

80
81

Article :- 715 bis 13 du code de commerce


Article 584 du code de commerce (Ordonnance n 96-27 du 9 dcembre 1996 - JO n 77)

249

Concernant les socits par actions : la socit doit adresser aux actionnaires ou
mettre leur disposition, un certains nombre de renseignements contenus dans un ou
plusieurs documents :
1- les nom, prnom usuel et domicile, soit des administrateurs et directeurs gnraux,
soit, le cas chant, l'indication des autres socits dans lesquelles ces personnes
exercent des fonctions de gestion, de direction ou d'administration;
2- le texte des projets de rsolution prsent par le conseil d'administration ou le
directoire;
3- le cas chant, le texte et l'expos des motifs des projets de rsolution prsents par
les actionnaires;
4- le rapport du conseil d'administration ou du directoire qui sera prsent
l'assemble;82.
Ces documents sont soumis pour information et pour contrle au commissaire aux
compte dans le but de sassurer et de donner une opinion sur la sincrit et concordance
avec les comptes annuels.

Egalit entre les actionnaires :


La loi sur les socits commerciales exige du commissaire aux comptes de sassurer
que lgalit a t respecte entre les actionnaires83. Ce principe selon le MEMENTO
FRANCIS LEFEBVRE. Audit et commissariat aux comptes 2003-2004 84 a pour but
dviter quun actionnaire soit dsavantag par rapport aux autres par une opration
susceptible de porter atteinte ses droits. La rupture de cette galit peut apparaitre
par exemple quand la socit procde la violation du droit de linformation pralable

82

Article :- 678 du code de commerce. (Dcret lgislatif n 93-08 du 25 avril 1993)


Article :- 715 bis 4 du code de commerce
84
MERCIER A., MERLE P., avec le concours de FLAHAUT-JASSON C. ; MEMENTO FRANCIS
LEFEBVRE. Audit et commissariat aux comptes 2003- 2004. Guide de lauditeur et de laudit . Edition
Francis Lefebvre 2002 ; page 748.
83

250

et ncessaire la prise de dcision collective; aussi la rpartition des rsultats ou des


dividendes non conformes aux dispositions statutaires. De faon gnrale la rupture
lgalit qui apparait dans le fait de retirer, restreindre ou, attribuer des droits certains
actionnaires constitue une rupture lgalit.
-

Prises de participation et de contrle :


Lauditeur contrle linformation dans le contrle de gestion, et mentionne ce fait dans
son rapport gnral ;

Changement de mthode :
Lauditeur vrifie la justification de ce changement et de la description dans le rapport
de gestion.

Conventions rglementes :
Le code de commerce dispose en substance que toute convention entre une socit et
lun de ses administrateurs, soit directement ou indirectement, soit par personne
interpose, doit tre soumise sous peine de nullit, lautorisation pralable de
lAssemble Gnrale, aprs rapport du commissaire aux comptes. Lauditeur procde
au contrle de lexistence de ce type de conventions entames durant lexercice audit
en application de larticle 628 alinas 2,3 et 4, de larticle 629 et 630 du code de
commerce.

Montant global des cinq ou dix meilleurs personnes les mieux rmunres :
Le code de commerce prconise dans les articles 680 - 3, 818 1 (d) et 819 la
certification par lauditeur lgale (le commissaire aux comptes) des montants transmis
par lentreprise des cinq ou dix meilleurs personnes les mieux rmunres, et rapporte
ces informations dans un rapport spcial.

Montant global des dons et liste des actions nominative :

251

Lauditeur certifie le montant et vrifie sa concordance avec les comptes annuels en


portant linformation comme observation dans son rapport gnral.
-

Actions des administrateurs:


Il est ncessaire de procder la vrification de la proprit et du nombre dactions.

Informations sur lactionnariat :


Lauditeur contrle linformation dans le rapport de gestion et fait mention dans son
rapport gnral.

Dpenses somptuaires et charges rintgres suite un contrle fiscal :


Lauditeur porte une apprciation sur le risque fiscal et vrifie si linformation a t
porte dans le rapport de gestion.

Document du premier semestre :


Lauditeur procde un examen limit d au caractre intermdiaire de certains
documents prsents.
5-3 Les techniques de contrle utilises :

On retrouve lexamen limit et les examens particuliers :


5-3.1 lexamen limit85 : concerne les documents de synthse tels que les
situations intermdiaires ou les documents prvisionnels prvu par la loi
voir larticle. Lexamen limit pris isolment ne peut tre utilis pour la
certification des comptes annuels mais ils peuvent utilement complter des
contrles spcifiques
5-3.2 les

examens

particuliers :

sont

propres

chaque

vrification

dinformations. Il consiste pour lessentiel un examen analytique des


informations obtenues.

85

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 page 99.

252

5-4 Conclusion du commissaire aux comptes sur les vrifications spcifiques :


Lorsque le commissaire aux comptes relve des inexactitudes, irrgularits ou
infractions, il doit les communiquer lorsque leur importance le justifie :
-

aux dirigeants sociaux afin de les faire rectifier ;

au procureur de la rpublique, lorsque les constatations prennent un caractre


dlictueux.

lassemble gnrale, dans le rapport gnral.

La CNCC prcise les principes de linsertion dans le rapport gnral.


5-4.1 Les principes de base pour dcider de linsertion86 :
La mention dans le rapport gnral doit tre faite en tenant compte du critre
dimportance relative sauf pour les observations sur les actions de garantie et les
informations obligatoires sur les participations et les dtenteurs du capital.
Limportance relative est complexe et il est difficile de fixer des critres chiffrs
pouvant servir de rfrence pour prendre une dcision. Nonobstant, la gravit
du fait, ses consquences ventuelles pour lentreprise ainsi que lutilit de la
mention pour la prise de dcision des actionnaires peuvent constituer des
critres pour la notion de limportance relative.
La CNCC prcise que la vrification de la sincrit des informations donnes
aux actionnaires doit toujours faire lobjet dune mention dans le premier
paragraphe de la deuxime partie du rapport, mme si le commissaire aux
comptes na pas dobservations formuler.
5-4-2 les cas particuliers87 :

86

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 page 101et 102.
87

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 page 102 et 103.

253

Les irrgularits et inexactitudes rpares doivent tre signales dans le rapport


gnral. Cette information concerne dune part la rectification effectue avant
lmission du rapport mais faite sur lexercice suivant, dautre part les irrgularits
constituant une infraction pnale mme si elles sont rpares.
-

Les irrgularits ou inexactitudes antrieures lexercice : le commissaire au


comptes nest pas tenu de revenir sur les exercices antrieurs, il peut tre amen
contrler des informations ayant pris naissance au cours des exercices antrieurs, tel
quune irrgularit ancienne qui subsiste au cours de lexercice contrl.

Il doit

signaler dans son rapport les faits dlictueux quil doit obligatoirement rvler au
procureur de la rpublique.
-

Les irrgularits ou inexactitudes postrieures lexercice : si le commissaire aux


comptes constate ce cas dirrgularits avant lmission de son rapport gnral, il doit
les mentionner. Ceci dmontre que la mission du commissaire aux comptes est
permanente et ses fonctions ne prennent fin quaprs lapprobation de lassemble
gnrale des comptes de lexercice.
5-4-3 Place dans le rapport gnral et formulation88 :
Les observations relatives aux vrifications spcifiques figurent dans la
deuxime partie du rapport gnral : vrifications et informations
spcifiques . Lorsque ces observations affectent les comptes annuels, elles
doivent tre mentionnes dans la premire partie du rapport.

88

RAFFEGEAU Jean, DUFILS Pierre, DE MENONVILLE Didier, laudit financier dition presses
universitaires de France 1994 page 103

254

SECTION 4 : POSITIONNEMENT DE LA FONCTION DAUDIT


INTERNE AVEC LAUDIT EXTERNE
J. RENARD explique les diffrences, les complmentarits et les rapprochements
existants entre les deux disciplines.
1 Diffrences89 : elles sont regroupes en huit points :
1-1 Le statut de lauditeur : lauditeur interne fait partie du personnel de lentreprise,
tandis que lauditeur externe, juridiquement indpendant, est considr comme
prestataire de service lentreprise dont il peroit les honoraires.
1-2 Les bnficiaires de laudit : lauditeur interne travaille pour le bnfice des
responsables de lentreprise : managers, direction gnrale, ventuellement comit
daudit. Lauditeur externe certifie les comptes pour ceux qui en ont besoin :
actionnaires, banquiers, clients, fournisseurs, autorits de tutelle.
1-3 Les objectifs de laudit :
-

Lobjectif de laudit interne apparat dans la dfinition propose par lI.I.A :


apprcier la bonne matrise des activits de lentreprise (dispositif du contrle
interne), et de recommander des actions pour les amliorer.

Lobjectif de laudit externe est de certifier la rgularit, la sincrit et limage


fidle des comptes et des tats financiers. Pour atteindre cet objectif, lauditeur
externe est amen apprcier les dispositifs du contrle interne mais seulement
incidence financire, comptable et quantitative.

La vision du contrle interne par les deux auditeurs est divergente : lauditeur
interne le peroit comme un objectif, tandis que lauditeur externe comme un
moyen.

89

RENARD Jacques, avec le concours de jean Michel CHAPLAIN, thorie et pratique de laudit interne ,
dition dorganisation, 5me dition 2004. p 70.

255

Le seuil de signification utilis par les auditeurs externes dans leurs travaux
permettant dliminer les erreurs dont limportance relative ne remet pas en cause le
rsultat. Cette approche qui consiste comparer la somme du litige au total du bilan
et du chiffre daffaires est totalement trangre laudit interne. Lauditeur interne
dans lapprciation des activits et lors de rvlation dun dysfonctionnement, est
compltement inhabituel de comparer aux ordres de grandeurs comptables. Ce
dysfonctionnement peut tre lindice dun dsordre potentiel grave auquel il va
falloir remdier.
1-4 le champ dapplication :
Lauditeur externe explore toutes les fonctions de lentreprise et tous les systmes
dinformation qui participent la dtermination du rsultat et llaboration des tats
financiers.

Le champ dapplication de laudit interne est plus vaste parce quil inclut

toutes les fonctions de lentreprise, dans toutes leur dimensions. Ainsi, lapprciation
technique sur lentretien dun matriel de fabrication, des modalits de recrutement de
lencadrement est du domaine de laudit interne en dehors de celui de lauditeur externe.
Laudit externe sintressera lentretien ou au recrutement mais dans leur dimension
financire.
1-5 la prvention de la fraude :
Laudit interne est intress par toute fraude ds quelle est susceptible davoir une
incidence sur les rsultats. La fraude concernant par exemple la confidentialit des
dossiers du personnel est du domaine de laudit interne.
1-6 lindpendance :
Cette notion nest pas de mme nature : lindpendance de lauditeur externe est
juridique et statutaire, celle de lauditeur interne est relative au positionnement du service
et la pratique de lobjectivit.

256

1-7 la priodicit :
Lauditeur externe travaille de faon intermittente dans lentreprise, seulement des
moments privilgis la certification des comptes. Lauditeur interne travaille en
permanence dans son entreprise sur des missions planifies, avec la mme intensit,
quelle que soit la priode.
1-8 la mthode :
Les mthodes utilises par lauditeur externe se ralisent base de rapprochements,
analyses, inventaires ; ces mthodes sont connues et ont dj fait leur preuve. La mthode
de lauditeur interne est spcifique et originale.
A travers les diffrences cites entre les deux fonctions, elles ne doivent pas
signorer sans pour autant se confondre. Lapprciation et la mise en uvre de leur
complmentarit sont pour lorganisation une garantie defficacit.
2- Complmentarits
Les auteurs RAFFEGEAU J., DUFILS P. et GONZALEZ R. dans leur ouvrage90
Audit et contrle des comptes expliquent que pour lauditeur externe, la fonction
daudit interne est un lment privilgi de contrle interne, dont il convient dapprcier
lobjet et lefficacit. Dans la mesure o les contrles effectus par lauditeur interne sont
jugs srieux et dont les conclusions concordent, lauditeur externe est en droit de faire
confiance et doit sefforcer dtablir avec lauditeur interne dtroites relations de
collaboration. Il est important que la collaboration entre auditeurs internes et externes
dmarre le plus rapidement possible. Elle pourra viter les dperditions defforts qui
rsultent dun double contrle.

90

RAFFEGEAU J., DUFILS P. et GONZALEZ R. ; Audit et contrle des comptes ; dition Publi-Union.
Page 176.

257

RENARD Jacques explique dans son ouvrage91 la complmentarit entre laudit


interne et externe par la norme 2050 qui implique une collaboration entre laudit interne
et externe. Elle se concrtise par le partage dinformations qui peuvent intresser lauditeur
interne et rciproquement lauditeur externe, et ceci dans la mesure o lauditeur interne
ou externe, peut fonder un jugement ou tayer une dmonstration, sur la base des
informations partages. Cette collaboration est explicitement taye dans les normes 2050
et 2440. Les diverses recommandations professionnelles prvoient une coordination entre
les travaux raliss par les auditeurs internes et les auditeurs externes. Cette organisation
doit tre amnage pour viter la duplication des travaux et pour sauvegarder
lindispensable indpendance des auditeurs externes.

91

Jacques RENARD, avec le concours de Jean Michel CHAPLAIN, Thorie et pratique de laudit
interne , dition dorganisation, 5me dition 2004. Page 73.

258

Conclusion :
Lauditeur interne effectue au sein de lentreprise un contrle permanent des
enregistrements comptables et des vrifications spciales des procdures administratives
dans les services, visant principalement sassurer du respect des instructions donnes et
parvenir ou dtecter les dtournements dans les oprations particulirement susceptibles
de les favoriser. Les constatations releves au moyen de laudit interne et les suggestions
en dcoulant servent amliorer le dispositif de contrle interne en remdiant ses
faiblesses.
Lauditeur interne accumule de cette faon une connaissance intime des
particularits, des forces et des faiblesses de lorganisation et de sa comptabilit, qui est
beaucoup plus approfondie que celle que ne pourra jamais acqurir un auditeur externe.
Cependant les travaux de lauditeur interne ne sont pas suffisants du fait quil est employ
de la firme o il exerce ses contrles ; il peut tre influenc par des considrations de
personnes, accepter le compromis et manquer dautorit.
Mme si laudit interne des tats financiers tait toujours impartial, il nest pas
possible dtre juge et partie. Cependant laudit externe en particulier le contrle lgal ou
commissariat aux comptes, doit tre effectu par des mandataires des actionnaires,
absolument indpendants de la socit audite. La mission du commissaire aux comptes est
permanente ; celui-ci est dsign par lassemble gnrale dune socit ou organisme
parmi les professionnels inscrits au tableau de lordre national. La dure du mandat
nexcde pas six annes (mandat de trois annes renouvelable une fois).
Lexpression certifier la rgularit et la sincrit des comptes introduite en
France en 1966 ne figure pas dans le code de commerce algrien de 1975 (ordonnance n
75-59 du 26 septembre 1975). Larticle 678 du code de commerce stipule, entre autres,
que le commissaire aux comptes a pour mission de contrler la rgularit et la sincrit

259

des inventaires et des bilans ainsi que lexactitude des informations donnes sur les
comptes de la socit dans le rapport du Conseil dadministration 92
Ce nest quavec larticle 715 bis 4 du code de commerce (dcret lgislatif 93-08 du
25 avril 1993)

93

que figure, entre autres, parmi les prrogatives des commissaires aux

comptes la certification de la rgularit et de la sincrit de linventaire des comptes


sociaux et du bilan.
Enfin, larticle 10 bis du code de commerce (ordonnance 96 - 27 du 9 dcembre
1996) 94 fait obligation aux personnes morales commerantes de procder ou de faire
procder la vrification et la certification de leurs comptes et bilans dans les formes
lgales requises...

92

ARTICLE 678 DE LORDONNANCE N75-59 portant code de commerce. J.O N 101 du 19 / 12 / 1975,
p 10741134, page 1120.
93
ARTICLE 715 BIS 4 DU DECRET LEGISLATIF N 93-08 du 25.04.1993 modifiant et compltant lordonnance N
75-59 du 26/09/1975 portant code de commerce. J.O N 27 du 27.04.1993, page 24.
94
ARTICLE 10 BIS DE LORDONNANCE N 96-27 du 09.12.1996 modifiant et compltant lordonnance N 75 59 du 26.09.1975 portant code de commerce. J.O N 77 du 11.12.1996, page 4.

260

CHAPITRE 03 :
LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE
DANS LA SPA UNILEVER ALGERIE

261

INTRODUCTION
Ltude du cas pratique de notre travail de recherche a t ralise au niveau de la
socit UNILEVER ALGERIE. L'objet de ce chapitre porte sur la pratique de l'audit
financier et comptable dans ses diffrents domaines tel qu'il existe dans cette socit.
Lactivit principale de la SPA UNILEVER ALGERIE est la commercialisation et la
production des produits alimentaires, des dtergents et des produits cosmtiques.
Cette socit par actions sige la zone industrielle de Hassi-Ameur, Oran; la
superficie du site est de 27569 m est partag entre les Btiments (10.100 m) et les
Magasins produits (5.210 m). Les produits fabriqus sont les produits de soins personnels
et domestiques. Les installations techniques ainsi que le matriel et outillage industriel
installs la socit UNILEVER ALGERIE offrent une capacit de production de 168
t/jour de dtergents, 18 t/jour de shampoing et 2 t/jour de pte de dentifrice. En 2006, la
production de la socit s'lve : 43.576 t de dtergents, 1360 t de shampoing et 203 t pte
de dentifrice
Rappelons que

l'audit financier et comptable est une activit indpendante et

objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses
oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur
ajoute. Dans la socit Unilever Algrie cette mission est assure d'une part par un salari
de l'entreprise: "auditeur interne" et d'autre part un auditeur externe menant sa mission
dans un cadre lgale: "le commissaire aux comptes".
Le dirigeant de la socit UNILEVER Algrie a pour obligation de certifier
l'exactitude des comptes et la qualit des procdures de contrle interne. Cette particularit
intervint en application de la loi amricaine Sarbane-Oxley qui impose toutes les
entreprises cotes aux tats-Unis, de prsenter la commission amricaine des oprations
de bourse (SEC) des comptes certifis personnellement par leur dirigeant. Cette loi

262

concerne aussi les 1 300 groupes europens ayant des intrts aux tats-Unis dont le
Groupe UNILEVER.
Lobjectif de la commission amricaine des oprations de bourse (SEC) avec la loi
Sarbanes-Oxley est

de sassurer quune socit met bien en place les procdures

ncessaires la collecte, lanalyse et la diffusion de toute information qui doit tre incluse
dans les rapports financiers.
Le commissaire aux comptes exerce galement sa mission d'audit financier et
comptable dans le cadre d'une mission lgale, rappelons que la loi N 91-08 du 27 avril
1991 rsume le rle du commissaire aux comptes en donnant une dfinition lgale qui suit
: est commissaire aux comptes, au sein de la prsente loi, toute personne qui, en son nom
propre et sa propre responsabilit, fait profession habituelle dattester de la sincrit et de
la rgularit des comptes des socits et des organismes prvus larticle 1er ci-dessus, en
vertu des dispositions de la lgislation en vigueur .
Nous tenterons dans ce chapitre d'tayer la mission de l'auditeur interne et externe
ayant une incidence sur les tats financiers. On s'intressera donc l'audit financier et
comptable pratiqu dans la SPA UNILEVER Algrie. A cet effet, nous prsenterons dans
ce troisime chapitre cinq (05) sections.
Dans la premire section, nous prsenterons la socit UNILEVER groupe et
notamment la socit Unilever Algrie objet de notre enqute. Dans la seconde section,
nous prsenterons les auditeurs financiers dans la SPA Unilever Algrie. Le droulement
d'une mission d'audit financier et comptable au niveau interne sera prsent dans troisime
section, et au niveau externe dans la quatrime section. La dernire section de ce chapitre
aura pour objet de prsenter les diffrents constats et recommandations formuls suite
une mission d'audit interne et externe de la socit par actions Unilever Algrie.

263

SECTION 01: PRESENTATION GENERALE DE LA SOCIETE


UNILEVER

1 Prsentation du groupe UNILEVER


1-1 La cration dUNILEVER :
Le groupe UNILEVER a t fond en 1930 par la fusion de la compagnie
nerlandaise de margarine, Margarine Unie et du fabricant anglais de savon Lever Brothers
(dont William Lever) formant l'une des premires multinationales de produits de grande
consommation. La fusion fut entreprise pour bnficier de l'usage partag de l'huile de
palme ncessaire pour la margarine comme pour le savon. Le nom actuel provient ainsi de
la contraction du nom de ces deux entits: Margarine Unie + Lever Brothers. Unilever
N.V. sige Rotterdam et Unilever PLC sige Londres sont les deux socits mre du
groupe. Ces deux socits qui conomiquement agissent comme une seule entit, sont
respectivement cotes en bourse Rotterdam et Londres.
1-2 Lvolution d'UNILEVER :
La socit UNILEVER a connu une volution significative travers plusieurs
dcennies. Cette volution est marque par un certain nombre d'vnements et de
transformations rcapituls comme suit:
-

Les annes 1930 :

La premire dcennie du groupe nest pas simple. Elle dbute avec la rcession
conomique et finit avec la seconde guerre mondiale. Lentreprise rationalise ses
oprations et continue se diversifier. En 1930, la fusion de Margarine Unie/Union avec
Lever Brothers Ltd.est ralise pour former Unilever. La nerlandaise Margarine Unie
devient Unilever N.V. et la britannique Margarine Union rachte les actions de Lever
Brothers pour devenir Unilever Ltd.
264

Les annes 1940:

Les oprations mondiales dUnilever se fragmentent mais lentreprise continue son


expansion vers le march des produits alimentaires et augmente linvestissement dans la
recherche et le dveloppement: dnormes investissements ont t raliss dans le domaine
des nouvelles technologies et dans le domaine de la recherche.
-

Les annes 1950:

Les activits qui se dveloppent grce la naissance des nouvelles technologies et


de la communaut conomique europenne, permettent une augmentation du niveau de vie
l'ouest, ainsi que l'ouverture de nouveaux marchs autour du monde.
-

Les annes 1960 :

Unilever dveloppe de nouveaux produits, s'implante dans de nouveaux marchs et


conduit une politique d'acquisition ambitieuse suivant la croissance conomique mondiale.
-

Les annes 1970 :

Les conditions conomiques difficiles et l'inflation leve rendent les annes 70


difficiles pour tous, mais dans le secteur des biens de consommation rotation rapide, une
concurrence qualifie de rude

entre les grands distributeurs, rend les affaires

particulirement difficiles. Les activits dUNILEVER connaissent une extension aux


domaines de la Chimie et de lEmballage.
-

Les annes 1980 :

Unilever est dsormais l'une des plus grandes entreprises mondiales, cependant
l'entreprise dcide de rationaliser son portefeuille en se concentrant sur les produits et les
marques phares. Dans cette optique l'entreprise opre une acquisition

en 1980

de

"FABERGE/ELIZABETH ARDEN" et du parfum "CALVIN KLEIN", alors que son


activit est reprsente 60%

par de lAgro-alimentaire surgel, de la Crme glace,

265

Soupe, Th et Produits dEntretien Corporels.

UNILEVER ralise dans cette mme

dcennie (1987) aux USA l'acquisition de "CHESEBROUGH/PONDS".


-

Les annes 1990 :

Le groupe s'implante en Europe Centrale et de l'Est et se concentre davantage sur


les

catgories

cls.

Unilever

continue

son

expansion

par

lacquisition

de

AMORA/MAILLE en 1999. Cette politique amne la vente de prs de deux tiers des
marques dont

les anciennes activits, incluant les compagnies demballages et les

spcialits chimiques.
-

Le 21me sicle :

La compagnie est restructure pour reflter la sparation entre Unilever Bestfoods


(alimentaire) et Home and Personal Care divisions (Entretiens Domestiques et Corporels).
On note l'acquisition de SLIM FAST, BEN & JERRYS and Bestfoods.
Cette dcennie dbute avec une nouvelle stratgie dnomme "PATH TO GROWTH" ,
une stratgie sur cinq ans et partir de 2004. Le groupe focalise ses efforts sur les besoins
des consommateurs du 21e sicle avec la mission vitalit.
1-3 Les principaux commentaires pour lanne 2005 :
Lentreprise a enregistr au cours de lanne 2005 une amlioration de son chiffre
daffaire atteignant une croissance positive de 3,1%. La marge brute enregistrait son tour
une nette augmentation de 13,4% malgr une hausse de 500 millions deuro des dpenses
publicitaires. Le taux de profitabilit reste assez lev car les dividendes par action ont
enregistr une augmentation de 37% dont 22 % proviennent doprations habituelles.
A fin 2006, Unilever emploie prs de 223 000 personnes dans une centaine de pays
travers le monde, et soutient les mtiers de plusieurs distributeurs, sous-traitants et
fournisseurs.

266

1-4 Les produits d'UNILEVER :


Unilever est considre comme lun des plus importants producteurs de produits de
grande consommation lchelle mondiale. Unilever est prsente dans une centaine de
pays. Elle commercialise de nombreuses marques regroupes en trois catgories :
l'alimentaire, les soins de la personne et l'entretien de la maison. A la fin de l'anne 2006,
la socit compte plus de 400 marques, 14 catgories en passant par le foyer, les soins
personnels et les produits alimentaires ; cette compagnie touche ainsi les vies dautant de
personnes et de diffrentes manires. A la mme priode Unilever investit 1 milliard
d'euros chaque anne dans la recherche et le dveloppement, et possde cinq laboratoires
travers le monde qui explorent les nouvelles ides et techniques pour aider dvelopper
ses produits.
Parmi les marques prsentes en Algrie: th LIPTON, ALSA, lessive OMO,
shampoings TIMOTEI et SUNSILK; pte de dentifrice SIGNAL et CLOSE UP, les
parfums CK de Calvin Klein, etc. Un grand nombre dentre elles sont leaders sur le march
international. Laugmentation constante de leffectif des marques fournit des expriences
plus intenses et plus enrichissantes en produits.
1-5 La stratgie dUNILEVER :
Pour atteindre ses objectifs de croissance, Unilever a mis en place en 2000, une
stratgie PATH TO GROWTH (traduit au franais par "parcours de la croissance")
articule autour de six grands axes :
1. la concentration sur les marques cl,
2. la simplification des systmes
3. le dveloppement dun service de production reconnue dans le monde
4. le Renouement avec ses consommateurs
5. l'exploration de nouveaux canaux de distribution

267

6. le dveloppement dune culture dentrepreneur


Elle consolide entre autre ses marques en deux divisions, une pour les produits
alimentaires, la deuxime enveloppe tous les produits de soins corporels et dentretien de la
maison.
UNILEVER a dvelopp une activit dexportation partir de distributeurs locaux,
grce auxquels, elle atteint en 2000, un chiffre de 20 millions deuro.
Elle dtient alors prs de 70% du march des dentifrices avec la marque Signal,
55% du march des dodorants et enfin 20% des produits sanitaires.

2 Prsentation de la SPA UNILEVER ALGERIE :


2-1 Prsentation dUNILEVER MAGHREB :
Unilever Maghreb couvre cinq pays qui sont le Maroc, lAlgrie, la Tunisie, la
Mauritanie et la Libye avec des usines implantes dans 3 pays et la commercialisation de
produits au travers des distributeurs en Libye et Mauritanie. Au Maghreb, Unilever est
prsente travers quatre (04) units de production : deux (02) au Maroc, une (01) en
Algrie et une (01) en Tunisie. Unilever Maghreb est prsente en Libye et Mauritanie
travers lexportation. Toutes les fonctions sont organises au niveau rgional et pilotes en
grande partie partir du Maroc. Lactivit principale est la production et la
commercialisation de produits de grande consommation et toutes les fonctions sont
organises de sorte apporter le soutien ncessaire pour rpondre aux besoins des
consommateurs, des clients, et des employs.
2-2 La cration dUNILEVER ALGERIE :
En Algrie l'activit de la socit UNILEVER a t prsente ds 1954 par le
lancement du dtergent "OMO" partir de la France sur le march national. Cette marque
est produite localement ds 1958 et devient rapidement leader sur le march national.
Unilever quitte lAlgrie en

1968, consquence de la nationalisation des biens de

268

l'entreprise. Depuis 1990, la politique de libralisation des investissements en Algrie a t


lance, Unilever a cependant rat la privatisation dune partie de lENAD en faveur de
Henkel en 1999. En 2001, la socit UNILEVER est introduite progressivement dans la
sphre conomique en Algrie, ce choix de pntration alternative s'est ralis

avec

"Greenfield operations" en produits alimentaires, produits dentretien, produits dhygine


et de beaut avec un partenaire priv local.
A la fin de l'anne 2006, l'entreprise accomplie plusieurs objectifs: les
investissements reprsentent environ 25 millions d'euro; les oprations d'exploitation ont
commenc au dbut de l'anne 2002 en employant directement plus de 450 personnes avec
5 expatris. Plusieurs marques de qualit internationale ont t lances avec succs: Omo,
Sunsilk, Dove, Lux, Signal, Rexona, Axe, Knorr, Amora, Alsa & Lipton.
2-3 Les dates Cls dUNILEVER ALGERIE:
Afin de mieux positionner lentreprise qui a fait lobjet de notre tude: UNILEVER
Algrie; nous avons jug utile de citer quelques dates significatives de lentreprise:

cration lgale de la compagnie : fvrier 02

Empaquetage temporaire dOMO : juin 02

cration d'une branche interne Stif : septembre 02

Connexion aux e-mails : septembre 02

Part de march dOMO de 25% : dcembre 02

98% OMO est distribu : fvrier 03

Fabrication locale dOMO : mai 03

Production locale de Sunsilk : novembre 03

Production locale de Signal : fvrier 04

Management du distributeur : avril 04

Mdaille de Bronze: Path to growth : fvrier 04

269

Implmentation de TPM (maintenance productive totale) : aot 05

Certification ISO 14001/2004 & 9001/2000 : juillet 06

2-4 Les activits dUNILEVER ALGERIE :


Lactivit dUnilever est organise en une grande catgorie HPC95:

Produits dentretien : OMO et OMO MATIC.

Produits dhygine et de beaut: produits dentaires (Close-Up et Signal 2), produits


de soins et dhygine de la peau, dodorants, et produits capillaires (Axe, Dove,
Sunsilk, Rexona, Lux, Fair and Lovely, Brut, etc.).
Le nombre de produits finis locaux s'lve 29 produits et reprsente un taux de

68% des produits de l'entreprise, les autres produits (32%) sont imports: Dove, Sunsilk,
Lux, Rexona, Axe, Knorr, Amora, Alsa, Lipton, etc. Les matires premires sont fournies
par des fournisseurs locaux hauteur de 9 %, le reste est import.

2-5 La structure des Associs et des ressources humaines dUnilever Algrie :


Le capital social de la SPA UNILEVER ALGERIE slve 1 601 000 000 da ; il
est subdivis en apport en numraire pour 1 562 100 426 da et en apport en nature pour
38 899 574 da.
La structure des associs de la SPA UNILEVER ALGERIE est reprsente comme
suit :

95

HPC : Hand and Personal Care : produits dentretien et produits dhygine et de beaut.

270

UNILEVER ALGERIE
UNILEVER NV

PARTENAIRES STATUTAIRE ALGERIEN

40%
60%

Schma96 : structure des associs de la SPA UNILEVER ALGERIE

La rpartition des salaris dans la SPA UNILEVER ALGERIE est rcapitule dans
le tableau suivant :
Dsignation
Cadre

2003

2004

2005

2006

27

26

32

33

Employs

260

615

449

457

Total

287

641

481

490

Tableau97 : les ressources humaines la SPA UNILEVER ALGRIE


2-6 Les principaux indicateurs financiers:
Les indicateurs suivant sont exprims en K.
Nature de l'indicateur
Chiffres d'Affaires
Rsultat Annuel
Besoin de fonds de roulement
Dpenses d'investissement
Impts et taxes
TAP
TVA
Droits de Douanes
Prcompte

2002
20 107
5 309
7 905
12 667
281
3 540
81

2003
49 666
2 527
11 055
8 009

2004
55 918
1 627
14 862
1 647

2005
64 567
5 829
12 187
1 357

695
8 497
137

783
2 198
5 831
158

904
2 826
4 183
115

Tableau des indicateurs financiers dUNILEVER ALGERIE


96

Source : Rapport dactivits exercice 2006 de la SPA UNILEVER ALGERIE


FELLA Ayachi; AUDIT DES SALAIRES, cas SPA UNILEVER ALGERIE ; mmoire de Magister
en sciences commerciales, 2006-2007 ; page 93.
97

271

2-7 Structure organisationnelle:


L'objet de ce chapitre porte sur la pratique de l'audit financier et comptable dans ses
diffrents domaines tel qu'il existe dans la socit UNILEVER ALGERIE. Lauditeur
interne qui mne sa mission d'investigation, est directement rattach la direction des
finances. Nous prsenterons en premier lieu la structure organisationnelle de la socit par
action d'UNILEVER ALGERIE, et par la suite nous prsenterons la fonction d'audit
interne telle qu'elle est prsente dans la direction des finances.

272

2-7-1 Organigramme Gnral

SPA UNILEVER ALGERIE

DIRECTEUR
GENERAL

Directeur
Ressources
Humaines
& partenariat

Directeur
Production

Directeur
Infrastructure
Informatique

Directeur et
Contrleur
Financier

Directeur
Marketing
& Vente

Directeur
Commercial

Schma 02 :

2-7-2 Lorganigramme du dpartement finance:

273

274

SECTION 02: LES AUDITEURS FINANCIERS DANS LA SPA


UNILEVER ALGERIE
1 Loi SARBANE-OXLEY :
1-1 La prsentation de la loi Sarbane-Oxley98 :
La loi Sarbanes-Oxley (ou SOX) a t diffuse en 2003 dans la foule de scandales
lies aux affaires Enron (2001), Andersen (2002) et WorldCom ou Parmalat (2003). Il est
apparu ncessaire de redonner confiance aux actionnaires, cranciers et employs, lss par
les nombreux scandales financiers qui dfrayent la chronique des entreprises amricaines
et autres. Cette reconqute de confiance se devait de passer par la mise en place de
rformes radicales dans la gouvernance d'entreprise.
Avec la crise de 2008-2009, le risque systmique du systme financier s'est rvl
au grand jour avec sa cohorte d'abus rvls signe d'une dcadence de la gouvernance des
systmes de contrles publics.
Cette loi qui constitue la plus importante rforme aux tats-Unis depuis la crise des
annes 1930, est guide par trois grands principes : lexactitude et laccessibilit de
linformation, la responsabilit des gestionnaires et lindpendance des organes
vrificateurs.
1-2 Lobjectif de la loi Sarbane-Oxley
Cette loi a pour objectif daugmenter la responsabilit de la socit et de mieux
protger les investisseurs, ainsi que de redonner confiance aux investisseurs et aux petits
pargnants. Cette loi comporte un volet qui nous proccupe directement dans cet article :
lobligation pour les dirigeants des socits amricaines dvaluer lefficacit et la qualit

98

http://fr.wikipedia.org

275

de leur systme de contrle interne. Ainsi, aprs avoir prsent brivement les principaux
lments de cette loi, nous dvelopperons les dispositions portant sur le contrle interne.
Mais il convient de ne pas ngliger les consquences de cette loi amricaine, tant en termes
dorganisation des entreprises quau plan mondial.
1-3 Le contenu de la loi Sarbane-Oxley
La loi Sarbanes-Oxley impose toutes les entreprises cotes auxtats-Unis, de
prsenter la commission amricaine des oprations de bourse (SEC) des comptes certifis
personnellement par leur dirigeant. Cette loi concerne aussi les 1 300 groupes europens
ayant des intrts aux tats-Unis dont le Groupe UNILEVER.
Elle rend donc les dirigeants pnalement responsables des comptes publis. Elle assure
aussi et surtout l'indpendance des auditeurs face aux pressions dont ils peuvent tre l'objet
de la part des dirigeants d'entreprise.
La loi contient six axes principaux : la certification des comptes, contenu des
rapports, contrle de la SEC, comit d'audit rgle de l'audit, comits daudit et rgles
daudit, cration du "Public Company Accounting Oversight Board" et sanction.
1-3-1 La certification des comptes :
Le directeur gnral (Chief Executive Officer, CEO) et le Directeur Financier
(Chief Financial Officer, CFO) sont obligs de certifier les tats financiers publis, au
moyen dune dclaration signe (loi Sarbanes-Oxley, article 302).
1-3-2 La ontenu des rapports
Les entreprises doivent fournir la commission amricaine des oprations de
bourse (SEC) des informations supplmentaires afin damliorer laccs linformation et
la fiabilit de cette information. Les entreprises doivent rendre publics les ajustements
276

comptables identifis par les auditeurs, les engagements hors bilan, ainsi que les
changements dans la proprit des actifs dtenus par les dirigeants. En outre, les dirigeants
doivent rdiger un rapport sur les procdures du contrle interne et prciser si un code
dthique a t adopt.
1-3-3 Le contrle de la Securities and Exchange Commission SEC99 :
La SEC devra procder un contrle rgulier des socits cotes, ce contrle
devant intervenir au moins une fois tous les trois ans.
1-3-4 Les comits daudit et les rgles daudit :
Les entreprises doivent mettre en place un comit daudit indpendant pour
superviser le processus de vrification. Ce comit est responsable du choix, de la
dsignation, de la rmunration et la de supervision des auditeurs. Il doit galement mettre
en place des procdures pour recevoir et traiter les rclamations mettant en cause la
comptabilit, les contrles internes comptables et laudit, et pour garantir le traitement
confidentiel des observations manant du personnel de la socit concernant des problmes
comptables ou daudit (loi Sarbanes-Oxley, article 301).
En outre, la loi prvoit la rotation des auditeurs externes (article 203). Par ailleurs,
dans le souci de rduire les conflits dintrts, les auditeurs externes ne peuvent offrir
lentreprise dont ils vrifient les comptes, des services autres que ceux qui sont directement
relis cette activit, notamment des services lis la mise en place de systmes
dinformation (loi Sarbanes-Oxley, article 201).

1-3-5 La cration du "Public Company Accounting Oversight Board" :

99

SEC (Securities and Exchange Commission) : commission amricaines des oprations de bourse.

277

Dans le cadre de la loi (articles 101-109), un nouvel organisme de rglementation et


de surveillance est cr, le Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB). Cet
organisme doit superviser les cabinets daudit, tablir des normes, mener des enqutes et
sanctionner les personnes physiques ou morales qui ne respectent pas les rgles. Dpendant
de la commission amricaine des oprations de bourse (SEC), ce nouvel organisme de
contrle comprend cinq membres nomms par celle-ci, et dispose de pouvoirs denqute et
de sanction.
1-3-6 Les sanctions:
Des sanctions pnales sont cres et dautres considrablement renforces. Nous
retiendrons, titre dexemple, que la certification dtats financiers non conformes la
rglementation est passible dune amende dun million de dollars ou dun emprisonnement
de 10 ans au plus. En outre, la commission intentionnelle de la mme infraction fait passer
lamende 5 millions de dollars et lemprisonnement 20 ans (article 906 de la loi
Sarbanes-Oxley).
La falsification de documents dans le but de faire obstacle une enqute fait lobjet
dune amende laquelle peuvent venir sajouter des peines de prison pouvant atteindre 20
ans (article 802de la loi Sarbanes-Oxley).
1-4 Les consquences de la loi Sarbane-Oxley sur lorganisation de lentreprise :
La loi Sarbanes-Oxley, et notamment ses composantes traitant du contrle interne,
va tout dabord avoir des consquences sur les entreprises elles-mmes. Lobjectif de la
commission amricaine des oprations de bourse (SEC) avec la loi Sarbanes-Oxley est,
rappelons-le, de sassurer quune socit met bien en place les procdures ncessaires la
collecte, lanalyse et la diffusion de toute information qui doit tre incluse dans les rapports
financiers. En consquence, en raison de lobligation de certifier les tats financiers par la
278

direction de lentreprise (article 302 de la loi), les socits doivent considrer le fait
dadopter des procdures internes particulires pour dlivrer ces certifications. Dans ce
contexte, le directeur gnral et le directeur financier doivent discuter avec le comit
daudit, le conseil dadministration et les auditeurs externes, toute dclaration concernant
les tats financiers de lentreprise est mentionne dans les rapports priodiques.
Concernant le contrle interne, la loi oblige les entreprises valuer, sous la
responsabilit de la direction, lefficacit de la conception et la mise en place des
procdures de contrle. Cette valuation a pour objectif didentifier les points faibles de
chaque procdure ainsi que toute faiblesse qui puisse mettre en cause la capacit de
lentreprise collecter, analyser et rvler linformation exige dans un dlai de temps
dfini. Tout changement dans les procdures de contrle, y compris les actions correctives
qui ont t prises suite lidentification de faiblesses ou dficiences, doit galement tre
valu. Avant la publication du rapport annuel, les rsultats de cette valuation doivent tre
communiqus et rexamins par la direction et par le conseil dadministration de
lentreprise.
La SEC100 ne propose pas de procdures spcifiques pour diriger cette valuation.
Chaque entreprise doit plutt dvelopper les procdures qui sadaptent le mieux sa
gestion et au droulement de ses activits. Nanmoins, la SEC propose la cration dun
comit dpendant de la direction qui serait responsable de lvaluation du caractre
significatif des informations obtenues et de la dtermination de lopportunit de leur
publication .
Selon la SEC101, ce comit peut tre form par les membres suivants : le chef
comptable (principal accounting officer) ; le responsable juridique ou membre du

100
101

SEC : commission amricaine des oprations de bourse


SEC : commission amricaine des oprations de bourse

279

management qui rend compte au responsable juridique (the general counsel or other senior
legal official with responsibility for disclosure matters who reports to the general counsel) ;
le responsable de la gestion des risques principal risk management officer) ;le responsable
des relations avec les actionnaires (chief investor relations officer);les autres membres du
management ou employs, y compris des personnes qui participent aux diffrentes
activits, si la socit le juge ncessaire.
Enfin, les exigences de la loi Sarbanes-Oxley sur la validation du contrle interne
augmenteront sensiblement le cot de laudit pour les groupes cots aux tats-Unis : les
auditeurs voudront avoir la certitude que le processus de contrle choisi par le management
est rigoureux, ce qui comportera un renforcement des vrifications. Les contrles
financiers devront tre dment documents et communiqus toutes les personnes
concernes, et leur efficacit teste. Invitablement, ces lourdes procdures risquent de
focaliser lattention du management sur la forme des contrles, et de faire passer au
deuxime plan le contenu.
2 Prsentation de la Fonction Audit Interne dans la SPA UNILEVER ALGERIE :
Le processus de recrutement de la SPA UNILEVER ALGERIE donne lieu
ltablissement dun document intitul job description

qui, traduit en franais par

description de fonction ; dtaille le rle et les responsabilits lis au poste pourvoir.


Concernant le poste de lauditeur interne, le document qui dtaille la description de
fonction relative ce poste et o figure les informations sur :

Identification du poste

Raison dtre du poste

Activits principales

Rsultats attendus
280

Les contacts ncessaires du poste

Connaissances mettre en uvres

Responsabilits lies aux initiatives

2-1 Lidentification du poste :

Titre du poste : Auditeur interne stagiaire (internal audit manager traineer)

Titre du responsable hirarchique : Directeur Financier ( financial and manager


controller )

Dpartement : finances

2-2 Les raisons dtre du poste :

Responsable de la gestion du systme du contrle interne (local, rgional et groupe)


fiable et vrifiable.

Pouvoirs de signature pour les oprations commerciales courantes de la socit;

2-3 Les activits principales et les rsultats attendus :


Lentreprise dresse une liste doprations permettant lauditeur interne datteindre
les objectifs favorisant une bonne mise en place dun processus daudit matrialis par un
rapport daudit mensuel
2-3-1 La tenue des papiers de travail selon un modle agr :
Appartenant la rgion du Maghreb, lentreprise dispose dun plan daudit interne
spcial Maghreb, son excution est en relation directe avec le processus dOCA.
Lentreprise doit veiller la bonne documentation de tous les tests affrents ce
plan daudit et selon une rfrentiation croise avec les diffrents lments du processus
dOCA.
La coordination des travaux daudit avec le dpartement dAudit Maghreb est
requise.
281

2-3-2 Le classement des papiers de travail :


La nomination dun Responsable du reporting OCA contribue la bonne
prsentation des travaux daudit et la documentation des papiers de travail. Elle est
requise selon les exigences de Sarbanes-Oxley Act.
Le classement doit se faire en respect de la rfrenciassions et les exigences de la
documentation dOCA.
2-3-3 La mise en place dun rapport priodique
Ce rapport doit tre communiqu chaque dbut du mois. La ponctualit et le respect
des recommandations, adresses aux responsables des points daudit, permettent la
diffusion de rapports priodiques.
2-3-4 Le suivi des actions mis jour
Cette mise jour seffectue par une confirmation des points relevs avec les
personnes concernes et suit la ralisation des plans daction agres.
2-3-5 La note de synthse daudit
Sur demande des diffrents dpartements, des audits priodiques de performances
doivent tre effectus concernant des domaines de risques autres que ceux prvus par le
plan daudit dans la socit. Il arrive que la demande mane mme de la rgion inter
Maghreb au titre dun audit interne.
La note de synthse doit tre adresse au dpartement demandeur, elle doit tre
son tour priodique.
2-3-6 La tenue des documents rglementaires

282

Laudit doit intervenir sur les diffrents livres lgaux et documents constituant les
obligations sociales, fiscales et comptables de la socit.
Il sagit de tous les livres et documents lgaux et fiscaux conformes la lgislation
en vigueur.
2-3-7 Le respect des autorits signataires
Il sagit du contrle des pouvoirs de signature auprs de banques pour toutes les
oprations commerciales courantes de la socit.
2-4 Les contacts ncessaires du poste
Les diffrentes tapes d'une mission d'audit qu'elle soit interne (chapitre 2, section
01) ou externe (chapitre 02, section 2) passe obligatoirement par des entretiens avec des
contacts ncessaires la collecte des informations ncessaires la ralisation de la mission
confie.
Les diffrents contacts de l'auditeur interne de la socit UNILEVER ALGERIE
peuvent tre internes ou externes:

Les contacts internes : tous les dpartements de la socit rgionale et des


dpartements d'audit du groupe UNILEVER MAGHREB

(Maroc et

Tunisie)

Les contacts externes : consultants juridiques et fiscaux

2-5 Les connaissances mettre en uvre


Afin de mener bien ses travaux d'investigation, l'auditeur interne devra utiliser
ses connaissances et aptitudes concernant les disciplines suivantes: la matrise de gestion
comptable, la matrise du contrle interne et de laudit, la rglementation juridique et
fiscale de la comptabilit, et le droit commercial.
283

2-6 Les responsabilits lies aux initiatives et autonomie


Nous verrons, ci aprs, qu'un programme de travail dtaill concernant la fonction
d'audit interne de la socit est adress l'auditeur interne. Ceci peut laisser croire
qu'aucune initiative n'est possible entreprendre par l'auditeur de la socit UNILEVER
ALGERIE. Cependant la prise dinitiative va se matrialiser dans la ralisation des actions
suivantes par l'auditeur interne:

Organisation des travaux daudit en fonction du dlai du plan daudit

Remonter les dfaillances de conception et dapplication et proposition


continue des amliorations des procdures ;

4 Le commissariat aux comptes dans la SPA UNILEVER ALGERIE :


Un audit lgal, le commissariat aux comptes, est pratiqu

selon les normes

professionnelles applicables en Algrie ; ces normes requirent la mise en uvre de


diligences permettant dobtenir lassurance raisonnable que les comptes annuels ne
comportent pas danomalies significatives. Un audit consiste examiner, par les sondages,
les lments probants justifiant les donnes contenues dans ces comptes. Il consiste
galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives
retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation densemble. Les contrles
effectus doivent fournir une base raisonnable lopinion exprime.
Le commissaire aux comptes est nomm afin d'excuter la mission qui lui a t
confie par voie d'assemble gnrale. Le rapport mis par le commissaire aux comptes de
la socit Unilever Algrie relatif lexercice clos portera sur :

le contrle des comptes annuels de la socit par actions tablis en dinars, tels
quils sont prsents.

les vrifications spcifiques et les informations prvues par la loi.


284

l'expression d'une opinion sur les comptes annuels arrts par le conseil
dadministration.

285

SECTION 03: DEROULEMENT DE LA MISSION D'AUDIT


INTERNE
1 Plan gnral daudit :
Initialement un planning est envoy par Unilever mre dtaillant les domaines de
contrle et dinvestigation effectuer Unilever Maghreb, cette dernire envoie son tour
Unilever Algrie, un planning daudit la concernant durant lexercice.
Ce planning dtaille le travail de lauditeur interne trois priodes : mensuelle,
trimestrielle et en ad hoc. Des programmes dtaills des travaux sont joints expliquant les
tapes suivre pour garantir un contrle efficace et complet.
Sajoute cela un autre type de planning concernant des travaux daudit annuels.
En 2006 les services cibls entrant dans le champ d'application et dapprciation de la
cellule d'audit interne, sont les suivants :

Paie

Reporting

Vente

Stocks

Comptabilit gnrale ;

Le document matrialisant cette demande est intitul Guideline , ce document


dtaille la mission effectuer ainsi que le motif du choix du contrle des services
effectuer. A noter que laudit annuel seffectue en deux temps:

Octobre 2005 juin 2006: 75 % des contrles

Juillet 2006 octobre 2006: 25% des contrles ;

2 Contenu du planning daudit 2006


286

Ce planning dtaille le travail de lauditeur interne trois priodes : mensuelle,


trimestrielle et en ad hoc. Des programmes dtaills des travaux sont joints expliquant les
tapes suivre pour garantir un contrle efficace et complet.
Nous avons constat que certains points cits en ce programme de travail ne concernent
pas la socit Unilever Algrie; pour cela lauditeur doit ladapter au maximum
lorganisation relle de lentreprise.
2-1 Les contrles mensuels :
Lauditeur procdera chaque mois aux contrles des domaines suivants:
2-1-1 La production :

Contrle des mouvements des stocks des pices de rechange.

Inventaire physique.

Contrle des achats.

Contrle des factures de rparation des vhicules.

2-1-2 La distribution et marketing :

Audit des avoirs et des limites de crdit.

Contrle des consommations de carburant.

Contrle de la caisse du dpt du distributeur UNIAL.

Contrle de la caisse du distributeur UNIAL.

Audit des ventes (HHT et VP) (voir programme de travail).

Vrification des commissions dagences de publicit.

Contrle dopportunit des dpenses promotionnelles.

Contrle des notes de frais de la force de vente.


2-1-3 Les Finances :
287

Etats de rapprochement bancaires.

Audit des comptes (voir programme de travail ci-aprs).

Contrle de la caisse sige (voir programme de travail ci aprs).

Rconciliation TVA.
2-1-4 Les ressources humaines:

Contrle de la variation de la paie de la socit.


2-1-5 Les Transactions du systme d'exploitation:

Audit des transactions effectues par les administrateurs du systme.

Contrle des accs informatiques pour chaque employ de la socit.

2-2 Les contrles trimestriels :


Ce type de contrle s'excute chaque trimestre (mars, juin septembre, et dcembre
et concerne les deux sections suivantes:
1- Audit des immobilisations (voir programme de travail).
2- Audit de la paie (voir programme de travail).
Nous verrons ci aprs le programme de travail qui dtaille toutes les tapes
entreprendre pour excuter ces contrles trimestriels
2-3 Les contrles AD-HOC
L'auditeur interne portera ses travaux pour les domaines :
1- Audit des charges de distribution chez UNIAL.
2- Contrle inopin des sorties des camions de dchets de lusine.
3- Sorties des camions de produits finis chez UNIAL.
4- Vrification de la facturation des billets davions et des gratuits.
3 Programmes dtaills des travaux de l'auditeur interne:

288

Ce programme a pour objectif de donner une description prcise des travaux


effectuer. Il reprend donc les lments du planning d'audit (plan gnral) et dtaille les
points suivants :

lapproche adopter : valuation ou non des procdures ;

la nature des travaux effectuer (type de contrle ou de vrification)

ltendue des travaux : nombre dlments prlever pour le contrle ;

calendrier des travaux : la date laquelle les contrles doivent tre effectus.
Lauditeur utilisera touts les outils qu'il jugera utile pour collecter les informations

ncessaires la formulation d'une opinion objective.


Rappelons que l'auditeur interne dispose d'un certain nombre d'outils (chapitre 02,
section 03) afin de raliser les diffrents contrles mensuels, trimestriels et ad-hoc. Ces
contrles sont regroups comme suit.
3-1 Le contrle des mouvements des stocks de pices de rechange :
1) Faire un tirage partir dMFG pro102 de ltat mensuel des stocks de pices de
rechange.
2) Faire un sondage sur une trentaine de sorties darticles de diverses catgories et
divers usages/ atelier. Les montants doivent tre diversifis galement.
3) Pour lchantillon pris, il faut demander le bon de sortie et vrifier sil est sign par
le contre matre et le responsable de la maintenance (factory manager).
4) Rcapituler toutes les anomalies releves et les recommandations dans un rapport
final.
5) Discuter les anomalies releves et proposer les recommandations au factory
manager et recueillir ses observations.

102

MFG pro : systme de transaction, de comptabilisation et danalyse pour prparation des tats fianciers.

289

3-2 Laudit des avoirs et des limites de crdit :


1) Effectuer un tirage partir dMFG pro de ltat mensuel des limites de crdit et des
encours par client
2) Effectuer un tirage de la balance ge dtaille par client partir dMFG pro
3) Sur la base du document des limites de crdit, identifier les clients ayant des
dpassements des limites de crdit et vrifier sil existe un document autorisant le
dpassement.
4) Examiner en dtail la situation de lencours des clients en dpassement sur la
balance ge.
5) Pour lensemble des clients, vrifier sur la balance ge sil existe des factures
anciennes et investiguer les raisons de non paiement de ces factures.
6) Pour les avoirs, diter partir dMFG pro ltat des facturations ngatives
7) Prendre un chantillon de 20 avoirs de montants importants et demander les pices
justificatives : sil sagit dun retour de marchandises, vrifier le bon de
dchargement. Sil sagit dun avoir sur prix, vrifier lexistence de lautorisation
des personnes habilites autoriser les avoirs (directeur des ventes).
3-3 Laudit des tats de rapprochements bancaires (ERB) :
1) Demander les tats de rapprochement pour tous les comptes bancaires existant en
comptabilit.
2) Vrifier la concordance arithmtique et lquilibre des tats ERB.
3) Vrifier la concordance de lERB avec le relev bancaire et avec les soldes
comptables.
4) Pour les montants en rapprochement, demander des explications.
5) Relever tous les montants comptabiliss sur les livres de la socit au dbit des
comptes UNILEVER ALGERIE

et non comptabiliss chez la

banque et

investiguer les motifs de leur omission au niveau de la banque.


290

6) Relever tous les montants comptabiliss au crdit des comptes de la socit au


niveau de la banque et non comptabiliss dans les livres de la socit.
3-4 Le contrle des notes de frais de la force de vente :
1) Sur la base du tableau des notes de frais de la force de vente, effectuer des sondages
sur une vingtaine de notes de frais prsentant un caractre anormal.
2) Demander les pices justificatives et vrifier la conformit des forfaits appliqus
par rapport la procdure des notes de frais.
3) Vrifier que les paiements des notes de frais sont autoriss par les personnes
habilits le faire selon la procdure en vigueur.
3-5 Le contrle de la variation de la paie :
1) A partir des comptes de la comptabilit gnrale, effectuer une comparaison entre
les comptes de la paie du mois M par rapport au mois M 1.
2) Investiguer les carts.
3-6 Le contrle des achats :
Sur la base du document MFG pro le rcapitulatif des paiements fournisseurs
effectuer un sondage sur les factures payes :
3-6-1 Le contrle des procdures dachats :
Vrification de lexistence de rquisitions dachat tablies par le service demandeur
et signes par le directeur des oprations.
Vrifier lautorisation des bons de commandes selon les prescriptions de la charte
des pouvoirs.
Vrifier les critres de choix des fournisseurs et lopportunit des choix.
Vrifier la concordance entre les rquisitions dachat, les commandes, les
rceptions et les factures (prix unitaires, quantits, modes de paiement).
Vrifier les autorisations des rceptions.
291

Vrifier lantriorit des rquisitions dachat par rapport aux bons de commandes et
aux bons de rceptions.
Vrifier lorganisation du service achat.
Vrifier lorganisation du service achat.
3-6-2 Le contrle des procdures de comptabilisation et de paiement :
Vrifier la comptabilisation des factures et la bonne imputation comptable.
Vrifier que la rcupration de TVA est effectue dans les dlais.
Vrifier lautorisation des paiements et leur exactitude.
3-7 Le programme de travail paie
1) Vrifier la sparation de la responsabilit de la cration ou de la modification dun
lment permanent de celle des personnes charges de la prparation de la paie
2) Sassurer que toutes les charges du personnel sont comptabilises par un
rapprochement des journaux de paie avec la comptabilit gnrale.
3) Vrifier rgulirement les comptes de retenues : CNAS, IRG.
4) Vrifier le calcul du salaire brut pour chaque employ : Effectuer un test sur les
salaires pour 30 salaris de diverses catgories.
5) Sassurer de lexistence dune autorisation crite pour toutes les retenues ne
relevant pas des conditions habituelles ou obligatoires
6) Vrifier systmatiquement lexistence dune autorisation crite pour les heures
supplmentaires
7) Assurer un contrle arithmtique indpendant sur la paie
8) Comparer le total des salaires avec les montants prcdents ou budgts
9) Assurer un contrle appropri sur les congs pays, les indemnits maladies et les
allocations diverses.
10) Tester les congs pays par rapport au livre des congs.
11) Rapprocher les commissions des vendeurs avec les ventes comptabilises
292

12) Contrler les avances sur salaires

3-8 Le programme de travail des comptes comptables:


3-8-1 Les comptes de bilan :
3-8-1-1

Comptes dEtat:

1) Demander les analyses de comptes de TVA rcuprable.


2) Vrifier que les soldes rcuprer sur le mois ont t effectivement rcuprs sur la
dclaration du dit mois.
3) Effectuer des vrifications sur pices justificatives sur quelques critures.
4) Vrifier le montant des acomptes comptabiliss avec le montant effectivement
pay.
5) Vrifier le solde du compte TVA sur factures de ventes par rapport au rapport de
vente.
6) Comparer le chiffre daffaires comptabilis par rapport au chiffre daffaires dclar
: Additionner le chiffre daffaires sur les dclarations de TVA, sassurer que le
chiffre daffaires dclar hors taxe correspond au chiffre daffaires qui ressort de la
comptabilit gnrale.
7) Demander lanalyse du compte impt sur les salaires (IRG), vrifier que son solde
correspond la dclaration du dernier mois.
8) Demander lanalyse du compte "Etat autres crditeurs et investiguer les montants
constituant ce solde.
9) Demander lanalyse du compte "accident de

travail /responsabilit civile" et

valider les montants en suspens dans ce compte.


10) Demander lanalyse du compte douanes payer et effectuer un sondage sur le
montant constituant ce solde avec les pices justificatives.

293

3-8-1-2

Comptes fournisseurs trangers :

1) Demander la balance auxiliaire fournisseurs, vrifier la concordance entre la


balance auxiliaire et la balance gnrale.
2) Demander les analyses de comptes des fournisseurs trangers hors groupe.
3) Vrifier par sondage les critures constituant le solde des comptes fournisseurs
trangers.
4) Demander lanalyse des comptes fournisseurs locaux et vrifier par sondage les
critures constituant ce solde.
5) Demander lanalyse des comptes "effets" et vrifier par sondage les critures les
constituant. Vrifier pour quelle raison le solde du compte effets est dbiteur
ventuellement.
6) Demander les analyses des comptes FAR (spcialement les comptes dont le solde
dpasse 10 000 000 DA)
7) Demander lanalyse du compte 14281200 et vrifier son contenu par rapport aux
pices justificatives.
8) Vrifier que les carts de conversion sont correctement calculs.

3-8-1-3

Comptes fournisseurs groupe :

1) Demander les rconciliations des comptes fournisseurs groupe (dbiteurs et


crditeurs).
2) Vrifier le solde du compte "intrts" et "crdit Citibank" avec le tableau
damortissement.
3) Demander lanalyse du compte "abonnement UNILEVER". Vrifier le contenu de
ce compte par sondage par rapport aux pices justificatives.
4) Demander lanalyse du compte N 15203000 et vrifier son contenu par rapport
aux pices justificatives.
294

3-8-1-4

Comptes dabonnement :

1) Vrifier le contenu des comptes dabonnement.


2) Sassurer que les critures des comptes dabonnement ne font pas double emploi
avec des charges comptabilises dans leurs comptes correspondants.
3) Demander lanalyse du compte N 14421000 et vrifier son contenu.
4) Vrifier le contenu du compte dabonnement des frais de marketing et le comparer
avec le tableau des MAPS du marketing. Vrifier quil ne fait pas double emploi
avec les frais de publicit comptabiliss.

3-8-1-5

Comptes clients :

1) Vrifier la concordance entre les comptes clients et le rapport des ventes de


ldirection des ventes.
2) Demander la balance ge et vrifier lexistence de montants anciens.
3) Demander lanalyse du compte "effets recevoir" et vrifier lencaissement
subsquent.
4) Vrifier le calcul des carts de conversion.
5) Vrifier que les clients douteux sont tous provisionns.

3-8-1-6

Comptes de trsorerie :

1) Demander les tats de rapprochement bancaires et vrifier leurs soldes par rapports
aux montants comptabiliss.
2) Vrifier les soldes des comptes caisse avec les journaux de caisse.
3) Vrifier que le solde du compte short term investment" est appuy par des pices
bancaires.
295

4) Vrifier les soldes des comptes virements en cours et investiguer la raison de leur
non apurement la fin du mois. Vrifier quils ont t solds dans le mois suivant.
5) Vrifier les soldes des comptes 14301 (demander les analyses et vrifier le contenu)
3-8-2 Les comptes de rsultats
3-8-2-1

comptes dassurance :

1) Vrifier lexhaustivit des montants comptabiliss dans les comptes dassurance et


comparer les montants comptabiliss avec les contrats dassurance.
2) Investiguer les augmentations des frais dassurances entre lanne dernire et cette
anne (matriel de transport, accident de travail et responsabilit civile )
3) Vrifier le compte relations publiques et sassurer des montants qui sont
comptabiliss.
4) Vrifier pourquoi le montant des legal fees a diminu par rapport lexercice
prcdent.
5) Vrifier le compte other primary expenses et investiguer pourquoi il a
augment.
6) Vrifier le solde des comptes honoraires.
3-8-2-2

Impts et taxes et autres achats :

1) Vrifier lexhaustivit des impts comptabiliss.


2) Passer en revue le compte achats de pices de rechanges et vrifier la cause de
laugmentation de ces dpenses, sassurer quil ny a pas des montants
immobiliser qui sont passs en charges.
3) Passer en revue les comptes deau et dlectricit et sassurer de lexhaustivit des
charges comptabilises. Investiguer la cause de laugmentation des frais
dlectricit par rapport lexercice prcdent.
4) Vrifier le compte "achats de combustible" et vrifier par sondage sur pices
justificatives.
296

5) Vrifier le compte 41302000 " relocation expenses" et vrifier pourquoi le solde a


augment.
3-8-2-3

Frais de maintenance et de location :

1) Vrifier lexhaustivit des frais de tlphone comptabiliss (comparer avec ltat


prpar par le service informatique).
2) Vrifier lexhaustivit des frais de location
3) Vrifier le compte formations diverses et sassurer de lexhaustivit des montants
comptabiliss.

3-9 Le programme de travail des ventes:


La vrification des ventes ncessite les actions suivantes :
-

Documents bases dchantillonnage: il va falloir tirer ltat mensuel des


facturations et des avoirs, ainsi que ltat des limites de crdit par client et du crdit
ralis pour pouvoir effectuer les vrifications ncessaires.compte tenu du ombre
important de factures, Lauditeur portera ses investigations sur un chantillon de
20 factures, en excutant les actions suivantes:

Vrifier lautorisation de la limite de crdit pour les clients facturs.

Vrifier lautorisation de la livraison si lencours plus la commande engendre un


dpassement de la limite de crdit.

Vrifier que le montant des remises appliques correspond aux taux autoriss du
mois.

Vrifier que les avoirs en valeurs sont autoriss par le directeur financier.

Vrifier que les avoirs en quantits sont accompagns du bon de dchargement


correspondant.

297

Vrifier que les avoirs pour avaris sont accompagns des autorisations relatives
lacceptation des avaries.

Vrifier la concordance entre les montants facturs et les quantits livres.

Vrifier ltat rcapitulatif de lencours avec la balance ge.

Prendre un chantillon des tats de versement et le comparer avec lencours


systme.

Vrifier lexistence du rapprochement suivant pour chaque VP : En cours = En


cours prcdent + facturation - versement.

3-10

Laudit du systme HHT :

3-10-1 Contrle des documents de caisse :


1) Sur un chantillon de dix (10) factures:

Vrifier que les TPR utiliss pour la facturation correspondent aux TPR du mois de
facturation.

Vrifier que le montant des facturations sur le rapport HT06 (audit facturation et
paiements) correspond au montant des paiements.

2) Pour un VL, vrifier : (choisir 3 VL au hasard)

La squence numrique des documents pour chaque tourne : 2 tournes par VL


(exhaustivit des numros des bons dencaissement)

Comparer le montant des paiements sur HT07 avec le montant des paiements sur le
rapport HT06.

Vrifier la signature du caissier et du VL sur le document HT 07.

Vrifier que ltat de versement est cosign par le caissier et le VL.

Vrifier que la rcapitulation des ventes est signe par le magasinier.

3) Faire un comptage inopin de la caisse.


3-10-2 Le contrle des documents de stock :
298

1) Pour un VL, vrifier :

Que les bons de chargement soient signs par le magasinier et le VL.

Vrifier que linventaire des stocks du VL soit effectu sur le document HT02 et
cosign.

Vrifier que les documents HT02 et HT15 soient cosigns par le VL et le


magasinier.

Vrifier que la quantit figurant sur la colonne ajustement corresponde aux


quantits figurant sur le bon HT 15.

Vrifier que les quantits figurant sur la colonne B/F de ltat (HT03)
correspondent aux quantits figurant sur ltat HT03 du cycle prcdent.

Vrifier que les quantits sur la colonne chargement du (HT03) correspondent au


dernier bon de chargement sign par le magasinier et le VL.

Vrifier que les quantits figurant sur la colonne ventes sur le rapport dutilisation
(HT03) correspondent aux quantits figurant sur le rcapitulatif des ventes (HT13).

Sassurer que les colonnes dchargement et ajustement sont vides.

Vrifier que la rcapitulation des ventes HT13 soit signe par le magasinier.

Investiguer les montants figurant sur ltat HT08 en ajustement des chargements.

Vrifier la mise jour des stocks VL et dpts sur MFG PRO par rapport au
rapport dutilisation HT03.

2) Effectuer un inventaire physique des camions et du magasin et investiguer les


carts.
3-10-3 Le contrle caisses dpts :
1) Vrifier lencours clients : Lencours client = Somme des facturations MFGPROsomme des encaissements MFGPRO+ en cours M-1.
2) Vrifier lanciennet des encours (passer en revue la balance ge)
3) Vrifier que les factures sont appuyes par un bon de livraison sign par le client.
299

4) Effectuer les vrifications suivantes :

Le client factur est le mme que le client payeur.

Les chques sont lordre de Unilever Algrie et sont barrs et non endossables.

Vrifier que tous les tats de versement sont verss la caisse.

Vrifier que toutes les dpenses sont appuyes par des pices justificatives.

Vrifier les versements en banque avec les remises bancaires.

Vrifier la frquence des versements bancaires et le volume de lencours.

Vrifier la concordance des soldes comptables avec les soldes des journaux de
caisse.

Les documents base de travail sont lchantillonnage sur les tournes auditer qui doit
se faire sur la base des tats tirs de la base de donnes centrale au niveau du sige.
3-10-4 Le programme de travail caisse
1) Contrler le journal de caisse par rapport aux pices justificatives par sondage.
2) Comptage de la caisse et des chques et vrifier avec le solde thorique.
3) Comparer le solde comptable avec le solde du brouillard de caisse.
4) Vrifier lexistence des rconciliations des caisses dpts et investiguer les carts
ventuels.
5) Sassurer du traitement fiscal des recettes et dpenses en espce dpassant le seuil
de 20.

300

SECTION 04: DEROULEMENT DE LA MISSION D'AUDIT


FINANCIER ET COMPTABLE EXTERNE : LE COMMISSARIAT
AUX COMPTES
1 Prise de connaissance du dispositif du contrle interne :
La dmarche utilise par le commissaire aux comptes de la socit dans son
apprciation de contrle interne relatif aux principaux cycles dopration et dlment
dactif et de passif comporte deux tapes: lapprciation du contrle interne et
lapprciation de la permanence du contrle interne.
Cette apprciation seffectue par la consultation des documents existant dans la
socit UNILEVER ALGERIE en recensant tout ce qui peut aider le commissaire aux
comptes apprcier les systmes, procdures et mthode de lentreprise. Le commissaire
aux comptes utilise galement la mthode la plus informelle : la conversation dapproche.
Il sagit de demander de dcrire le systme en place par des entretiens.
2 Apprciation de lexercice du contrle interne
La socit UNILEVER ALGERIE est dote dun nombre important de procdures
qui concernent tout les diffrents dpartements de la socit. Ces procdures garantissent
latteinte des objectifs assigns au contrle interne:
-

raliser les oprations et amliorer les performances;

respecter les lois et rglements ;

assurer la qualit de linformation ;

protger le patrimoine

sassurer de lapplication des instructions de la direction gnrale

garder la matrise de lentreprise


301

Les procdures relatives aux travaux de comptabilit gnrale ont pour finalit la
diffusion des tats financiers. Ces mmes procdures qui sont regroupes dans un manuel
explicatif, comportent les renseignements suivants :
2-1 Lobjet des procdures
Les procdures ont pour objet de dcrire les activits et tches raliser par les
diffrents intervenants afin dassurer :

la mise jour du plan comptable et des sections analytiques ;

le traitement de toutes les transactions par lesquelles les critures comptables ne


sont pas gnres par le systme

la prparation des dclarations fiscales et parafiscales

lanalyse et la justification des soldes des comptes de rconciliation des modules


comptables.

2-2 Les domaines dapplication


Cette procdure comprend quatre parties :

procdures relatives la mise jour du plan comptable et des sections analytiques

procdures relatives la tenue des journaux, la rconciliation des comptes tiers et la


prparation de larrt comptable ;

procdures relatives la prparation des dclarations fiscales et parafiscales

procdures relatives la justification des comptes et la rconciliation des modules


comptables.

302

2-3 Les responsabilits de lapplication :


Le directeur/contrleur financier de la socit Unilever Algrie veille
lapplication de lensemble des procdures et assure sa mise jour chaque modification
en coordination avec lauditeur interne.
3 Evaluation de lexistence du contrle interne :
Lvaluation de lexistence des procdures conduira vrifier lexistence du
contrle interne lui-mme. Ce type de contrle se droule comme suit :
Aprs avoir pris connaissance des diffrentes tapes dtailles dans le manuel de
procdures de la socit, le commissaire aux comptes procdera la vrification des
diffrentes procdures par des tests pour sassurer que leur description et les contrles
indiqus sont appliqus, il pourra ensuite identifier les points forts du contrle interne sur
les quels le commissaire aux comptes pourra sappuyer afin de mener ses travaux de
vrification.
4 Rfrentiel comptable :
Le commissaire aux comptes vrifie que les conventions comptables ont t
appliques, dans le respect du principe de prudence, de continuit de lexploitation et de
lindpendance des exercices, conformment la loi comptable algrienne et aux rgles
gnrales dtablissement et de prsentation des comptes annuels.
La mthode de base retenue pour lvaluation des lments inscrits aux tats financiers
est la mthode du cot historique. Les principales explications concernant les comptes des
socits sont les suivantes :

303

4-1 Les comptes de capitaux propres :


Durant lexercice 2006, les fonds propres slvent 1.812.800.706,73 da, soit
55,85% du total du bilan et qui se rpartit comme suit :

Fonds social pour un montant de 1.601.000.000 da conformment aux statuts de


lentreprise ; ce compte na subi aucune variation par rapport lexercice 2005 ;

Rsultat en instance daffectation figure pour un montant de 60.508.282,34 da,


ce compte qui a connu une diminution de 526.561.853 da correspond au cumul des
rsultats antrieurs raliss.

Provisions pour perte et charges pour un montant de 272.308.989,07 DA. Cette


provision concerne la provision pour perte probable constitu pour la rmunration
brute contractuelle relative au 4me trimestre 2006.

4-2 Les comptes dimmobilisations :


Les immobilisations corporelles et incorporelles de la socit Unilever Algrie
figurent pour un montant de 2.218.528.769,38 DA. Ce poste a connu une diminution pour
un montant de

39.567.840,21 da, soit un taux de rgression de 1,75% par rapport

lexercice prcdent. Cette diminution sexplique par diverses acquisitions et cessions


raliss au cours de lexercice.
4-2-1 Les acquisitions :
Les principales acquisitions concernent : les btiments, matriels et outillages et
autres quipement de productions. Le comptes investissements en cours ont connu une
augmentation significative, ce compte concerne les divers investissements en cours de
finalisation dont la rception dfinitive est prvue dans le courant du premier semestre
2007.

304

4-2-2 Les cessions :


Les cessions opres concernent divers vhicules et quipement de production de
la ligne de savon. Cet quipement de production a t vendu suite la dcision du groupe
UNILEVER de regrouper lensemble de la production de savonnette Lux sur Unilever
Maschrek en Egypte.
4-2-3 Les amortissements :
Le montant total des amortissements figure pour 755.524.380,07 DA ; les
amortissements sont calculs suivant la mthode linaire et les taux appliqus sont de:

05% pour les btiments.

10% pour les logiciels informatiques, matriel et outillage et les agencements et


installations.

20% pour le matriel de transport, le matriel de bureau, et le matriel


informatique.

4-3 Les comptes de stocks :


Au 31 dcembre 2006, le montant brut des stocks de la socit Unilever Algrie
figure pour une valeur globale de 513.757.114,75 da, ce qui correspond 10,51 % du total
de lactif brut.
4-3-1 La variation des comptes de stocks :
Les stocks ont augment de 89.109.796,62 da par rapport lexercice 2005, soit un
taux de progression de 20,98%. Cette variation sexplique par :
Laugmentation des comptes suivants :

Marchandises pour un montant de 78 172 342,88 da.

Produits finis pour un montant de 19 404 606,98 da.


305

Dchets et rebuts pour un montant de 7 933 316,26 da.

Stocks lextrieur pour un montant de 4 103 442,58 da.


Et la diminution des comptes suivants :

Matires et fournitures pour un montant de 19 876 827,06 da.

Produits semi- finis pour un montant de 627 085,02 da ;


4-3-2 Les provisions:
Durant lexercice 2006, il a t constat une provision pour dprciation du stock

pour un montant total de 60 471 825,90 da soit une diminution de 12 624 855,83 da par
rapport lexercice 2005.
Les provisions pour dprciations des stocks qui figurent dans le bilan de la
socit Unilever Algrie, concernent les comptes suivants :

les matires et fournitures pour un montant de 21.572.775 da

les produits finis pour un montant de

24.571.091 da

les dchets et rebuts pour un montant de

14.327.959 da

4-4 Les comptes de crances :


Les crances brutes totales slvent au 31/12/2006 2.156.402.676,43 da ; les
postes de cette classe ont augment de 99 010 026,98 da soit 4,81% de plus par rapport
lexercice 2005.
Les crances reprsentent 44,11% de lactif brut, alors quelles reprsentaient
43,40% en 2004.
4-4-1 La variations des comptes de crances :
Cette variation sexplique par laugmentation des comptes :

Crances d'investissements

1.625.435,59 da

306

Clients

197.621.506 da.

Et par la diminution des comptes :

Crances de stocks

Avances pour comptes

55.243.388 ,67 da

Avances dexploitation

5.527.380 ,84 da.

Disponibilit

21.647.228,16 da

17.618.917,13 da

4-4-2 Les provisions :


Le total des provisions pour dprciation des crances slve 826.599.177,82
da. Cette provision concerne le client unique de la socit UNILEVER Algrie: le
distributeur UNIAL SARL. Cette provision a connu une augmentation signifiante en raison
principalement des retards de paiement accumuls par le client de la socit Unilever
Algrie. Ce retard de paiement est li principalement aux difficults dencaissement de la
socit UNIAL auprs de ses grossistes.
4-5 Les comptes de dettes :
La classe 5 regroupant lensemble des dettes de la socit fait apparatre en
comptabilit un montant brut de 1.425.150.838,95 da. Les dettes de la socit reprsentent
29,15% du total du passif.
Au 31 dcembre 2006, les dettes dont le montant total est de 1.425.150.838,95 da,
ont diminu de 1.566.995.414 da (-52,37%) par rapport lexercice 2005.
La variation des dettes sexplique par laugmentation des comptes :

Fournisseurs pour

Avances commerciales pour 192.978 da

3.122.162 ,22 da.

307

Et la diminution des comptes suivants :

Dettes dinvestissements pour 360.864.849,82 da.

Dtentions pour comptes pour 6.431.288,04 da.

Dettes envers les associs et les socits apparentes pour 141.396.552,77 da

Dettes dexploitations pour

Dettes financires pour

15.637.858,84 da.
207.669.723,81 da

4-6 Les comptes de charges :


Par rubrique, les charges se prsentent comme suit :

cpte
60
61
62
63
64
65
66
68
69
6

LIBELLES
Marchandises consommes
Matires et fournitures consommes
Services
Frais de personnel
Impts et taxes
Frais financiers
Frais divers
Dotations aux amort. et prov.
Charges hors exploitation
Totaux des charges

2 006
355 814 929
2 363 460 203
889 970 190
324 081 215
74 021 296
325 754 296
10 528 806
366 486 184
909 278 455
5 619 395 572

%
6,33%
42,06%
15,84%
5,77%
1,32%
5,80%
0,19%
6,52%
16,18%
100,00%

4-7 Les comptes de produits:


Par rubrique, les produits se prsentent comme suit :

cpte

LIBELLES

2 006

70
71
72
74
75
77
78
79
7

Ventes de marchandises
Production vendue
Production stocke
Prestations fournies
Transfert de charges de production
Produits divers
Transfert de charges d'exploitation
Produits hors exploitation
Total des Produits

519 857 365


4 713 785 256
20 681 127
0
0
67 591 404
654 561
304 967 728
5 627 537 441

%
9,24%
83,76%
0,37%
0,00%
0,00%
1,20%
0,01%
5,42%
100,00%
308

Le chiffre daffaires de la socit est ventil selon la nature de la transaction :

Le chiffre daffaires concernant la revente de marchandises figure pour un montant


de 519.857.365 da

Le chiffre daffaires concernant les produits finis figure pour un montant


de 713.785.256da.
Les produits hors exploitation figurent dans les comptes de la socit pour un

montant total de 304 967 728 da. Ce montant concerne les lments suivants :
-

Produits de cession dinvestissements pour un montant de 22.388.399,07 da.

Reprises pour charges des exercices antrieurs pour un montant de 276.437.765,43


da

Produits des exercices antrieurs pour un montant de 478.252,53 da

Produits exceptionnels pour un montant de 5.663.311,05 da

4-8 Les comptes de rsultats :


Les diffrents comptes de

rsultats raliss au cours de lexercice 2006 se

prsentent comme suit :

cpte
80
81
83
84
88

LIBELLES
Marge brute
Valeur Ajoute
Rsultat d'exploitation
Rsultat hors exploitation
Rsultat brut de l'exercice

2 006
164 042 436
1 645 078 426
612 452 358
-604 310 726
8 141 631

309

SECTION 05: CONSTATS, REMARQUES ET RAPPORTS DES


AUDITEURS
1 Auditeur interne :
Les diffrents travaux dinvestigation de lauditeur interne ont donn lieu aux
constats suivants :
1-1 Lanalyse des comptes
la lecture des analyses des comptes, nous avons relev les points suivants :
-

C/ rgie et accrditifs : ce compte figure pour un montant de 2 452 486,11 da


concernant la CITY BANK c depuis 2005 vrifier lexactitude de limputation
comptable.

C/ prcompte la douane: remettre au gestionnaire fiscal de lentreprise les


documents relatifs au prcompte de la douane pour visa par ladministration
concerne.

C/ avance fond de roulement : Passer la rgularisation de ce compte relative au


responsable sortant de maintenance et avoir un PV sign par son remplaant
confirmant le solde.

C/ autre charges du personnel payer : contacter le salari concern pour lui


remettre le montant correspondant 58,57da afin dapurer ce compte.

C/ autres commissions diverses : rgulariser le montant de 400 000 da : le passer


au c/ commissions bancaires au lieu c/ autres commissions diverses,

C/ autres commissions diverses : relancer le salari concern pour rgulariser les


deux avances concernant les frais de mission ltranger,

310

C/avances sur salaires :

Rgulariser lcriture dont le montant est de ( 2000 da) pour le salari


concern.

Revoir la cration du code projet et mettre jour ltat des codes projet ;

Rgulariser lcriture des avances pour apurer lcriture.

C/ effet payer City bank : Rcuprer les avis de dbit du paiement des deux
traites du fournisseur dont lchance a t fixe le 11/02/2007 et 22/03/2007.

1-2 LEtat de Rapprochement Bancaire :


-

C/CCP : Apurer les critures et passer les commissions

C/ ABC banque : Revoir avec lassistante des ressources humaines pour rcuprer
lavis de dbit concernant la caution concernant la location dun logement.

C/ Baraka banque : Enregistrer les commissions et envoyer la lettre de clture du


compte.

C/ Socit gnral Alger Faire un virement SG Alger SG Oran et prparer la


lettre de clture de compte ;

Rgulariser lenregistrement du chque du fournisseur SIDET du


14/05/2007

Rcuprer les avis de dbit du 30/03/2007 pour un montant de 8 511, 27 et


du 03/03/2007 pour un montant de 48 353, 28 da

C/ City Bank : tablir un tat adress la banque relevant les anomalies suivantes
afin denregistrer et dapurer ces oprations :
-

3 chques non encaisss depuis 2004 ;

Avis de dbit concernant le rglement du fournisseur tranger depuis 2005 ;

Avis de dbit concernant les commissions ;

Avis de dbit concernant lintrt sur dcouvert ;


311

Copie du chque dUNIAL transmettre la direction des ventes.

Intrt sur dcouvert de fin mai 2007 ;

1-3 Le contrle de la variation de la paie :


-

variation de la paie Mars - avril : expliquer la diffrence entre les deux rubriques
de paie suivantes : indemnit cong annuel et indemnit cong annuel heure ;

Avril mai : voir la diffrence entre le salaire de base mensuel et le salaire de base
heure

Expliquer les rubriques : heures additionnelles

1-4 Le contrle de la caisse sige


Le brouillard de caisse est un tat interne tenu par le responsable de la caisse de
lentreprise, ce support doit correspondre aux mouvements rels (dpenses et recettes) des
espces et doivent tre dment accompagnes par les pices justifiant chaque mouvement
de la caisse,
A cet effet, nous avons remarqu que les mouvements ports sur le brouillard
correspondent aux pices justificatives et non aux mouvements rels des espces.
1-5 Contrle des mouvements des stocks des pices de rechange
Le contrle du mouvement des pices de rechanges nous a permis de relever les
constats suivants :
-

Le bon de sortie des pices de rechange est sign par le demandeur et par le
magasinier, Les sorties pices de rechanges sont intgres au systme de MFG
PRO par le magasinier principal ; un seul nom dutilisateur est prvu pour cette
opration, ce qui peut retarder lenregistrement lorsque les sorties sont effectues

312

en labsence du magasinier principal et peut lui provoquer un cumul important


denregistrement.
-

Il est recommand de prvoir un accs au systme pour un autre magasinier, afin


dviter le retard denregistrement.

2 Commissaire aux Comptes :


Les diffrents travaux du commissaire aux comptes lui ont permis dmettre et de
rdiger son opinion sur la rgularit sincrit des tats financiers A la lecture du rapport du
commissaire aux comptes, nous retenons :
2-1 Opinion sur les comptes annuels
Le bilan de la socit par actions Unilever Algrie, arrt le 31/12/2006 se totalise un
montant net damortissement et de provisions de 3.246.093.177 da et un rsultat
bnficiaire de 8 141 631 da.
Nous avons effectu notre audit selon les normes professionnelles applicable en
Algrie ; ces normes requirent la mise en uvre des diligences permettant dobtenir
lassurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas danomalies
significative. () Nous estimons que les comptes annuels sont, au regard des rgles et
principes comptable algrien, rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat
des oprations de lexercice 2006, ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la
socit.
Nous attirons votre attention sur la dette du distributeur UNIAL SARL : compte
tenu des ngociations en cours pour la rsorption de la dette du distributeur, le
management dUnilever estime que la continuit dexploitation nest pas remise en cause.

313

Dans nos rapports de commissariat aux comptes des exercices 2004 et 2005, nous
avons mis des remarques sur les difficults de recouvrement des crances impayes
auprs du distributeur principal UNIAL SARL, compte tenu des risques qui en rsultaient
sur le financement de la socit. 103
2-2 Vrification et informations spcifiques
Le commissaire aux comptes de la socit a galement procd, conformment aux
normes applicables en Algrie aux vrifications spcifiques prvues par la loi.
Aucune observation na t formule sur la sincrit et la concordance avec les
comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil
dadministration, et dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire
et les comptes annuels.
2-3 Les rapports spciaux
En sa qualit de commissaire aux comptes de la socit Unilever Algrie, le
commissaire aux comptes doit prsenter un rapport spcial sur :
-

les conventions rglementes dont il a t avis. Il nentre pas dans sa mission


de rechercher lexistence ventuelle de telles conventions. Le code de commerce
dispose en substance que toute convention entre une socit et lun de ses
administrateurs, soit directement ou indirectement, soit par personne interpose doit
tre soumise sous peine de nullit, lautorisation pralable de lAssemble
Gnrale, aprs rapport du commissaire aux comptes ;

les rmunrations les plus leves : conformment aux articles 680 - 3, 818 1
(d) et 819 du Code de Commerce, le commissaire au comptes prsente le montant
certifi exact des rmunrations verses aux dix personnes les mieux rmunres de

103

Extrait du rapport du commissaire au compte de la socit Unilever Algrie pour lexercice clos au
31/12/2006 ; mis le 20/05/2007.

314

la S.P.A UNILEVER Algrie au titre de lexercice 2006. Ce montant slve


81 001 409 da.
-

Rsultat des cinq derniers exercices : conformment larticle 678 du Code de


Commerce, le commissaire aux comptes informe des rsultats nets raliss par
lentreprise au cours des cinq derniers exercices.

Montant des jetons de prsence : dans son rapport, le commissaire aux comptes
dclare que lassemble gnrale de la SPA Unilever Algrie a dcid dallouer le
dinar symbolique comme jetons de prsence aux membres du conseil
dadministration.

315

CONCLUSION :
Les diffrents travaux mens par les auditeurs internes et externes, dans la socit
Unilever Algrie, dmontrent que le caractre universel de la fonction audit interne dans la
socit concerne toutes les fonctions sans restriction. Les objectifs et la mthodologie de
lauditeur interne sapplique toutes les activits dans le but de mieux les matriser, et va
sexercer pour le plus grand profit de tous. La structure organisationnelle de la socit
Unilever Algrie dmontre clairement le rattachement de la fonction audit interne la
direction des finances. Ce point ngatif peut altrer au caractre dindpendance de
lauditeur

interne. Les diffrentes organisations internationales en matire daudit

prcisent clairement que le rattachement de lauditeur interne la direction gnral est


indispensable pour mener une mission daudit en toute intgrit et objectivit.
Les missions de lauditeur interne apportent une assurance aux dirigeants de la
socit Unilever Algrie sur la qualit du contrle interne implante dans la socit. Le
contrle interne de la socit est constitu par lensemble des procdures visant sassurer
de la fiabilit et de lintgrit de linformation, le respect des plans et procdures, la
sauvegarde des biens, lutilisation conomique et efficaces des ressources et enfin la
ralisation des objectifs et des buts dfinis par la rgion.
Le groupe Unilever ayant des intrts aux U.S.A doit imprativement certifir les
comptes de leur socit en application de la loi Sarbane-Oxley (dveloppe dans la section
02 de ce mme chapitre). Cette pratique touche ainsi toutes les filiales du groupe Unilever
dont Unilever Algrie. Les dirigeants de la socit Unilever Algrie doivent certifier les
comptes de leur socit en procdant en interne une valuation des systmes de contrle
interne. Cette valuation est assure par lauditeur interne qui intervient dans le but de

316

procder des valuations priodiques des systmes de contrle interne, et de la mise en


uvre des recommandations pour corriger les dysfonctionnements.
Les travaux du commissaire aux comptes de la socit Unilever Algrie rpond
une mission lgale. Cette mission a pour but de certifier que les comptes annuels sont, au
regard des rgles et principes comptables algriens, rguliers et sincres et donnent une
image fidle du rsultat des oprations de lexercice audit, ainsi que de la situation
financire et du patrimoine de la socit.
La prise en comptes du commissaire aux comptes des travaux raliss par lauditeur
interne est avantageuse car elle contribue lenrichissement des travaux et vite leur
duplication.
Les procdures mettre en uvre pour le commissaire aux comptes pour utiliser de
faon efficace les travaux de lauditeur interne peuvent se rsumer comme suit :
La premire tape consiste, lors de la phase de planification de mission, acqurir
une connaissance suffisante des activits de laudit interne et procder une
valuation prliminaire de laudit interne afin de tester le degr dindpendance et
dobjectivit des auditeurs interne, nature, tendu et qualit de leur travaux ainsi que
leurs comptences et exprience professionnelles. La deuxime tape consiste
coordonner les travaux (calendrier, seuil, programme de travail, documentation, forme
de conclusion). Enfin, le commissaire aux comptes doit valuer et revoir les travaux
jugs pertinents pour sa mission daudit et peut par consquent tendre ces travaux par
les diffrents entretiens ; revue des programmes de travail, des papiers de travail, tests
de dtail sur les contrles des comptes.

317

CONCLUSION GENERALE

318

Les diffrentes recherches que nous avons menes travers la documentation et


ltude dun cas pratique traitant du thme de laudit financier et comptable, nous ont
permis de discerner que la notion de contrle interne est primordiale dans la pratique de
laudit dans ces diffrents domaines. Le contrle interne ne peut tre efficace que si
lorganisation de lentreprise demeure satisfaisante. Lorganisation doit tre pralable,
formalise, adapte, adaptable et permettant dtre vrifiable. Ces caractristiques doivent
exister sous la responsabilit du chef dentreprise qui devra fixer les objectifs, dfinir les
responsabilits des hommes (organigrammes et manuel de procdures) et dterminer le
choix de ltendue des moyens mettre en uvre.
Avec le nouveau contexte conomique, linformation comptable sest amplifie en
volume et en complexit et paralllement. Il ntait plus possible de procder au contrle
exhaustif de milliers doprations quenregistraient certaines comptabilits quil fallait
certifier. Cette prise de conscience sest dgage travers lintrt port pour le contrle
interne de lentreprise audite, cest dire lensemble des scurits apportes par son mode
dorganisation et ses procdures.
Laudit financier et comptable sapplique donc aux lments du contrle interne
susceptible daffecter la qualit de linformation comptable travers les scurits
appliques la prservation du patrimoine de lentreprise et ses transactions.
Lobjectif de laudit interne est dassister les membres de la direction dans
lexercice efficace de leurs responsabilits en leur fournissant des analyses, des
apprciations, des recommandations et des commentaires pertinents concernant les
activits examines. Lauditeur interne est concern par toutes les phases de lactivit de
lentreprise. Ceci implique que ses missions couvrent toutes les fonctions de lentreprise.

319

Une relation de collaboration et dchange dinformation peut stablir entre le


commissaire aux comptes et le service daudit interne, ils peuvent, de ce fait, sentendre en
dbut danne sur une certaine rpartition du travail et un change dinformations.
Concernant lindpendance de lauditeur interne, son rattachement au plus haut
niveau de lentreprise peut sauvegarder son indpendance. Cette caractristique na pas t
observe dans notre cas pratique : lauditeur interne est sous le rattachement hirarchique
de la direction financire. Cependant le rattachement de laudit interne au plus haut
niveau ne peut jouir de la mme indpendance que celle exige de lauditeur externe
notamment le commissaire aux comptes.
A travers notre tude empirique, la collaboration dans le domaine financier et
comptable entre auditeur interne et commissaire aux comptes (autant quauditeur externe)
sest matrialise par la prise en compte du commissaire aux comptes des travaux raliss
par lauditeur interne de la socit. Le rle de lauditeur interne est dfini par la direction
et ses objectifs diffrents de ceux du commissaire aux comptes nomm dans le but de
rendre un rapport indpendant sur les tats financiers. Toutefois, comme le rappelle les
normes daudit, certains des moyens mis en uvre pour atteindre les objectifs respectifs
sont similaires et certains aspects de laudit interne peuvent tre utile pour dfinir la nature,
le calendrier et ltendue des procdures de lauditeur externe.
Le commissaire aux comptes a un accs sans restriction aux travaux de laudit
interne dans le cadre de son pouvoir gnral dinvestigation, il est, de son ct, tenu au
secret professionnel vis--vis de lauditeur interne. Il ne pourra pas, en consquence, lui
donner accs son dossier de travail. En revanche, et comme avec tout personnel salari de
la socit, le commissaire aux comptes pourra changer sur tout sujet quil estimera entrer
dans le champ de comptence de lauditeur interne.
Les domaines dintervention des auditeurs internes pertinents pour le commissaire
aux comptes sont ceux qui peuvent fournir des lments probants, relatifs lefficacit de
320

certaines procdures de contrle ou lexactitude des donnes contenues dans certains


comptes significatives.
Cependant, en raison du manque dindpendance des auditeurs internes, les
conclusions apportes par lauditeur interne ne peuvent se substituer celles du
commissaire aux comptes dans les domaines importants de laudit ncessitant des
jugements significatifs.
Lorsque le commissaire aux comptes exploite dans le cadre de sa mission de
certification des comptes, certains travaux raliss par laudit interne, il conserve
nanmoins lentire responsabilit de lopinion exprime. Le rapport gnral du
commissaire aux comptes ne comportera donc aucune rfrence aux travaux des auditeurs
internes.
Le commissaire aux comptes achve sa mission par la rdaction dun rapport
appel rapport gnral dans lequel il donne son opinion sur la rgularit, la sincrit et
limage fidle des comptes annuels. Les avis recommandations et conseils donns par le
commissaire aux comptes la demande de lentreprise contrle ou de sa propre initiative
peuvent porter sur tous les domaines susceptibles damliorer les procdures de collecte et
de traitement de linformation, la prsentation des comptes, le contrle interne et les
conditions de laudit. Le commissaire aux comptes peut donc mettre des
recommandations destines amliorer la qualit du contrle interne de lentit audite
mais ces recommandations doivent rester en rapport avec sa mission et respecter les rgles
de non-immixtion dans la gestion (article 715 bis 4 du code de commerce).
Lauditeur interne est au service des dirigeants de lentreprise, son objectif est
dassister les membres de lentreprise dans lexercice efficace de leur responsabilit. Dans
ce but, laudit interne leur fournit des analyses, des apprciations, des recommandations,
des avis et des informations concernant les activits examines. Laudit interne doit
valuer lefficacit de lorganisation et proposer des amliorations pour remdier au
321

dysfonctionnement. Il doit donc dtecter les problmes mais aussi gnrer une organisation
efficace. Lefficacit dun service daudit ne se mesure pas seulement son aptitude
relever les dysfonctionnements mais aussi son attitude gnrer des changements
efficients au sein de lorganisation.
Sur le plan empirique, nous avons discern la complmentarit existant entre les
deux mtiers daudit financier et comptable malgr leur approche diffrente. Lauditeur
interne renseigne sur la mthode et la culture gnrale de sa socit, tandis que lauditeur
externe tire sa force de son exprience lorsquil est nomm a une obligation de formuler
une opinion sur les tats financiers de lentit.
Notre enqute a concern :
-

un cas dentreprise assez particulier car cette socit applique une


rglementation nationale (codes et textes de lois en vigueur) et internationale
(la loi Sarbanes-Oxley des U.S.A) en matire daudit financier et comptable, ce
qui ne permet pas davoir une vision claire sur les pratiques de laudit financier
et comptable dans lentreprise algrienne.

une pratique de laudit financier externe axe seulement sur laudit lgale : le
commissariat aux comptes. Laudit contractuel dans le domaine financier et
comptable peut aussi tre sollicit par les dirigeants dune entreprise.

Notons aussi quen 2007, la rglementation algrienne (loi n07 du 25/11/2007)


en matire de denregistrement comptable, et de conception dtats financiers a institu,
un nouveau systme comptable (SCF), en remplacement du plan comptable national de
1975. Lutilisation de ce nouveau rfrentiel comptable, compatible avec les normes
IAS/IAFRS (selon les propos du ministre des finances) ncessitent un apprentissage de la
nouvelle comptabilit, mme si les fondements restent inchangs. Pour les professionnels

322

de la comptabilit et du contrle des comptes, notamment les auditeurs internes et externes,


ce changement constitue un domaine dinvestigation non ngligeable.
Llargissement de lchantillon de ltude, llargissement de la pratique de
laudit financier et comptable (interne, lgale et contractuel) et les consquences de
lapplication du nouveau systme comptable financier favoriseraient srement lobtention
de rsultats plus probants et plus valides ce qui constitue pour nous une perspective de
recherche.

323

Tables des matires


INTRODUCTION GENERALE ........................................................................................ 1
CHAPITRE 01 : LE CONTROLE INTERNE DANS LENTREPRISE ET LA
DEMANDE DAUDIT
INTRODUCTION .............................................................................................................. 06
SECTION I : LES CONCEPTS ET LA MISE EN PLACE DU CONTROLE INTERNE 08
4 Dfinitions du contrle interne formules par les organisations professionnelles ....... 08
4-1 Lordre des experts comptable 1977 (France) ........................................................ 08
4-2 La compagnie nationale des commissaires aux comptes 1984 (France) ............... 08
4-3 Linstitut franais des auditeurs et consultants internes 1988 ................................. 09
4-4 Le COSO de la commission Treadway (U.S.A) ..................................................... 09
5 Analyse et synthse ...................................................................................................... 10
5-1 Les objectifs ............................................................................................................ 10
5-2 Les organes responsables ........................................................................................ 11
5-3 Les moyens utiliss pour la mise en uvre du contrle interne ............................. 11
6 Mise en place du contrle interne ................................................................................ 11
6-1 Les bases du contrle interne .................................................................................. 12
6-1-1 Linstauration dun code de conduite de lentreprise .................................. 13
6-1-2 La formalisation du rle des dirigeants pour lidentit et la conduite de
lentreprise ........................................................................................................ 13
6-1-2-1

Actions des dirigeants et des administrateurs ........................................ 13

6-1-2-2

Adaptation de la structure de lentreprise ........................................... 14

6-1-2-3

Formalisation des dlgations de pouvoirs ........................................... 14

6-1-3 Le dveloppement des comptences du personnel ..................................... 14


6-1-4 Lapplication de la rpartition des rles et des responsabilits entre le
conseil dadministration et la direction gnrale .............................................. 15
6-2 Les principes du contrle interne ............................................................................ 15
6-2-1 Le principe dorganisation .......................................................................... 15
6-2-1-1

Fonction oprationnelle ...................................................................... 15

6-2-1-2

Fonction de protection........................................................................ 16

6-2-1-3

Fonction denregistrement .................................................................. 16

6-2-1-4

Fonction de contrle .......................................................................... 16

6-2-2 Le principe duniversalit ........................................................................... 16


6-2-3 Le principe dharmonie ............................................................................... 16
6-2-4 Le principe dautocontrle .......................................................................... 16
6-2-5 Le principe de permanence ......................................................................... 16
6-2-6 Le principe dindpendance ........................................................................ 16
324

SECTION 02 : LES PHASES DELABORATION DU DISPOSITIF DU CONTROLE


INTERNE ........................................................................................................................... 17
4 Formulation des objectifs du contrle interne .............................................................. 17
5 Identification et mesure des risques de non ralisation des objectifs ........................... 17
5-1 La classification des risques ................................................................................... 17
5-1-1 Les risques lis aux activits ........................................................................... 17
5-1-2 Les risques externes et internes ....................................................................... 18
5-1-3 Les risques anciens et nouveaux ..................................................................... 18

5-2 Mthode didentification des risques ...................................................................... 18


6 Fixation des normes et rdaction des procdures ......................................................... 18
6-1 Llaboration dune procdure ............................................................................... 19
6-2 La rdaction des procdures ................................................................................... 20
6-3 Les qualits requises dune procdure .................................................................... 20
6-4 Les catgories des procdures ................................................................................ 20
6-4-1 Les inspections physiques et des valeurs .................................................... 20
6-4-2 Lauto contrle ............................................................................................ 21
6-4-3 La matrise de loutil informatique ............................................................. 21
6-4-4 Lanalyse posteriori des activits ............................................................. 22
SECTION 03 : LA CONDUITE DU CONTROLE INTERNE ET LA DEMANDE
DAUDIT............................................................................................................................. 23
3 Conduite du contrle interne: les intervenants ............................................................. 23
3-1 Les acteurs internes .............................................................................................. 23
3-1-1 Le conseil dadministration ......................................................................... 23
3-1-2 La direction ................................................................................................. 24
3-1-3 Le personnel ................................................................................................ 24
3-1-4 Les auditeurs internes ................................................................................. 24
3-2 Les acteurs externes ............................................................................................... 24
3-2-1 Le Commissaire aux comptes ..................................................................... 24
3-2-2 Les Auditeurs contractuels .......................................................................... 25
3-2-3 Les partenaires rels et potentiels ............................................................... 25
4 Demande de laudit ...................................................................................................... 26
4-1 La conformit aux normes ...................................................................................... 26
4-1-1 Les normes internes .................................................................................... 27
4-1-2 Les normes contractuelles ........................................................................... 27
4-1-3 Les normes rglementaires .......................................................................... 27
4-2 Lopinion sur le contrle interne ............................................................................ 28
4-2-1 La description du contrle interne .............................................................. 28
4-2-2 La pratique du contrle interne ................................................................... 29
325

4-2-3 Lefficience du contrle interne .................................................................. 29


4-3 Contrle priodique ................................................................................................ 30
4-4 Les professionnels de laudit : laudit externe et le service daudit interne .......... 30
SECTION 04 : LES CONCEPTS DE LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE .......... 31
6 Evolution de laudit financier et comptable ............................................................... 31
7 Apparition de laudit interne ...................................................................................... 32
7-1 Les Situations htrognes

................................................................................ 34

7-2 Un Vocabulaire instable ...................................................................................... 34


7-3 Les Divergences doctrinales ................................................................................. 35
8 Audit oprationnel ou audit des oprations ................................................................. 36
8-1 Les principaux objectifs de laudit oprationnel .................................................. 36
8-2 Les aspects fondamentaux de laudit oprationnel ............................................... 37
9 Classements de laudit ................................................................................................ 37
9-1 Laudit de rgularit

............................................................................................ 37

9-2 Laudit defficacit

.............................................................................................. 38

9-3 Laudit de management et de stratgie ................................................................. 38


9-3-1 Laudit de management ou laudit de direction

..................................... 38

9-3-2 Laudit de stratgie ...................................................................................... 39


10 Domaines de laudit financier et comptable ................................................................ 40
10-1

LAudit financier et comptable et laudit interne ....................................... 40

10-2

Les professionnels de laudit ................................................................... 41

10-2-1 Lauditeur interne......................................................................................... 41


10-2-2 Les auditeurs externes ............................................................................... 42
10-2-2-1 Experts comptables ......................................................................... 42
10-2-2-2 Commissaires Aux Comptes ........................................................... 43
10-2-2-3 Fonctionnaires de lEtat .................................................................. 44
SECTION 05 : LES FONDEMENTS DE LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE ... 45
5 Fondements thoriques ............................................................................................... 45
5-1 La Thorie de lagence ......................................................................................... 45
5-2 La Thorie de la connaissance commune ............................................................. 46
6 Objectifs de laudit financier et comptable ................................................................. 46
6-1 Les objectifs de laudit financier et comptable externe ........................................ 46
6-1-1 Lenregistrement des oprations ............................................................... 47
6-1-2 Lexistence et lvaluation des soldes ....................................................... 47
326

6-1-3 La prsentation des comptes annuels ........................................................ 47


6-2 Les objectifs de laudit interne ............................................................................. 48
6-2-1 LAssistance au management ..................................................................... 48
6-2-2 Sans juger les hommes

............................................................................. 49

6-2-3 Lindpendance ......................................................................................... 50


7 Champs dapplication .................................................................................................... 51
7-1 Le champs dapplication de laudit interne .......................................................... 51
7-1-1 Lapplication toutes les organisations ..................................................... 52
7-1-2 Lapplication toutes les fonctions .......................................................... 52
7-2 Le Champs dapplication de laudit financier et comptable externe ..................... 54
8 Normes de laudit financier et comptable

.................................................................. 54

8-1 Les normes de laudit interne ............................................................................... 54


8-1-1 Le code de dontologie

............................................................................ 55

8-1-2 Les normes de qualification

..................................................................... 55

8-1-3 Les normes de fonctionnement ................................................................. 55


8-1-4 Les normes de mise en uvre

.................................................................. 56

8-1-5 Les modalits pratiques dapplication

..................................................... 56

8-1-6 Lutilit des normes .................................................................................. 56


8-2 Les normes de laudit financier et comptable externe .......................................... 57
8-2-1 Les normes gnrales ................................................................................ 57
8-2-1-1

Indpendance................................................................................... 57

8-2-1-2

Comptence ..................................................................................... 58

8-2-1-3

Qualit du travail et contrle de qualit ......................................... 58

8-2-1-4

Secret professionnel ......................................................................... 58

8-2-2 Les normes relatives lorganisation des travaux .................................... 58


8-2-2-1

Exercice personnel, travail en quipe et supervision ....................... 58

8-2-2-2

Planification ..................................................................................... 59

8-2-2-3

Documentation ............................................................................... 59

8-2-3 Les normes de rdaction du rapport .......................................................... 59


CONCLUSION ................................................................................................................ 60
CHAPITRE 02 : LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE: METHODOLOGIE ET
OUTILS
INTRODUCTION ............................................................................................................ 63
SECTION 01 : METHODOLOGIE ET MOYENS DE LAUDIT FINANCIER ET
COMPTABLE INTERNE .................................................................................................. 66
327

4 Phase dtude .............................................................................................................. 66


4-1 Lordre de mission ................................................................................................ 66
4-1-1 Le contenu de lordre de mission .............................................................. 67
4-1-2 Les caractristiques de lordre de mission ................................................ 67
4-1-2-1

Ordre de mission gnrale .............................................................. 67

4-1-2-2

Ordre de mission spcifique ............................................................ 67

4-2 La prparation de la mission ................................................................................. 68


4-2-1 La prise de connaissance ........................................................................... 68
4-2-2 La dure ...................................................................................................... 69
4-2-3 Les moyens .................................................................................................. 70
4-3 LIdentification et valuation des risques : Le tableau des risques ........................ 71
4-4 La Dfinition des objectifs : Rapport dorientation ................................................. 73
4-4-1 Llaboration du rapport dorientation ...................................................... 74
4-4-2 Le contenu du rapport dorientation .......................................................... 74
5 Phase de ralisation .................................................................................................... 75
5-1 La Runion douverture ........................................................................................ 75
5-2 Le Programme de vrification /le programme daudit /le planning de ralisation
................................................................................................................................. 77
5-2-1 Dfinition

................................................................................................. 77

5-2-2 Les Objectifs ............................................................................................. 77


5-3 Le questionnaire du contrle interne .................................................................... 78
5-3-1 Les Objectifs ............................................................................................. 78
5-3-2 Llaboration du questionnaire de contrle interne .................................. 79
5-4 La feuille de couverture ........................................................................................ 80
5-4-1 Dfinition

................................................................................................ 80

5-4-2 Le contenu ................................................................................................. 80


5-5 La Feuille de rvlation et danalyse de problme : la FRAP .............................. 80
5-5-1 Dfinition

................................................................................................. 80

5-5-2 Le contenu ................................................................................................. 81


5-5-3 La mise en uvre ...................................................................................... 81
5-5-4 Intrt ......................................................................................................... 82
6 Phase de conclusion .................................................................................................... 82
6-1 Lossature du rapport
6-1-1 Dfinition

........................................................................................... 82

................................................................................................. 82
328

6-1-2 La mise en uvre et les avantages ............................................................ 82


6-2 Le compte rendu final au site ............................................................................... 83
6-3 Le rapport daudit interne .................................................................................... 84
6-3-1 Dfinition

................................................................................................. 84

6-3-2 Le projet du rapport daudit ...................................................................... 84


6-3-3 Le contenu .................................................................................................. 84
6-3-3-1

Page de garde et lettre denvoi ........................................................ 85

6-3-3-2

Sommaire ........................................................................................ 85

6-3-3-3

Introduction ..................................................................................... 85

6-3-3-4

Synthse .......................................................................................... 85

6-3-3-5

Corps du rapport : partie dtaille ................................................... 85

6-3-4 La runion de validation ........................................................................... 85


6-3-5 Le rapport dfinitif .................................................................................... 86
6-3-6 Les rponses aux recommandations .......................................................... 87
6-4 Le suivi du rapport daudit interne ........................................................................ 87
SECTION 2 : METHODOLOGIE ET MOYENS DE L'AUDIT FINANCIER ET
COMPTABLE EXTERNE ................................................................................................. 90
6 Orientation et planification de la mission ...................................................................... 90
6-1 La prise de connaissance gnrale ......................................................................... 90
6-2 Le plan gnral daudit ......................................................................................... 91
6-3 Le programme de travail dtaill ............................................................................. 91
7 Apprciation du contrle interne ................................................................................... 92
7-1 Principe ................................................................................................................. 92
7-2 Lapproche de lauditeur ...................................................................................... 92
8 Contrle des comptes..................................................................................................... 94
8-1 Les diffrents types de tests de validation ........................................................... 94
8-1-1 Lexamen et lobservation ........................................................................ 94
8-1-2 Les investigations, les confirmations directes et les dclarations de la
direction .......................................................................................................... 94
8-1-3 La lettre de confirmation ........................................................................... 95
8-1-4 Les calculs ................................................................................................. 95
8-1-5 Lexamen analytique ................................................................................. 95
8-2 La fiabilit des preuves tires des tests de validation ........................................... 96
8-2-1 Lorigine de linformation ........................................................................ 96
8-2-2 La date de ralisation des tests de validation ............................................ 96
329

8-2-3 Ltendu des tests ...................................................................................... 97


8-3 Lvaluation des rsultats des tests ....................................................................... 97
9 Lexamen des comptes annuels et des vnements postrieurs la clture de lexercice
....................................................................................................................................... 98
9-1 Examen des comptes annuels .................................................................................. 98
9-1-1 La cohrence des tats financiers .............................................................. 98
9-1-2 La concordance avec les donnes de la comptabilit ................................ 98
9-1-3 Le respect des dispositions lgales et rglementaires ............................... 98
9-2 La prise en vidence des vnements postrieurs la clture ............................... 99
10 Synthse des travaux et rapport ................................................................................ 100
10-1

La synthse des travaux .......................................................................... 100

10-2

LOpinion et le rapport ............................................................................. 101

10-2-1 lopinion de lauditeur ............................................................................. 101


10-2-2 le rapport daudit ...................................................................................... 101
SECTION 3 : LES OUTILS DE LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE ................. 106
6 Moyens des description et dvaluation du contrle interne ................................... 106
6-1 La description des procdures ............................................................................ 106
6-2 Lvaluation des procdures ............................................................................... 107
7 Moyens de contrle des comptes .............................................................................. 107
7-1 Lobservation physique ...................................................................................... 107
7-2 Lexamen critique des procdures mises en place par lentreprise ....................... 108
7-2-1 Lobservation de la procdure ................................................................. 109
7-2-2 Les tests de vrification

.......................................................................... 109

7-3 Le contrle de lexistence physique dun actif ................................................... 109


7-4 Lexamen de livres et documents ....................................................................... 109
7-5 La confirmation directe ...................................................................................... 110
7-6 Lexamen analytique .......................................................................................... 110
7-7 Les dclarations des dirigeants ........................................................................... 110
8 Sondages ..................................................................................................................... 111
8-1 Dfinition ............................................................................................................ 111
8-2 La conception dun sondage ............................................................................... 111
8-3 Les prlvements de lchantillon ......................................................................... 112
8-4 Lexploitation des rsultats des contrles ........................................................... 112
9 Classement des dossiers ............................................................................................ 113
330

9-1 Le dossier permanent .......................................................................................... 113


9-2 Le dossier annuel ................................................................................................ 113
10 Pratique du contrle lgale : le commissariat aux comptes ............................... 113
10-1

La nomination du commissaire aux comptes .......................................... 113

10-2

Les vrifications spcifiques dans le cadre de la mission annuelle ........ 115

10-3

Les techniques de contrle utilises ........................................................ 120

10-3-1 Lexamen limit

..................................................................................... 121

10-3-2 Les examens particuliers ......................................................................... 121


10-4

Conclusion du commissaire aux comptes sur les vrifications spcifiques

............................................................................................................................... 121
10-4-1 Les principes de base pour dcider de linsertion

.................................. 121

10-4-2 Les cas particuliers ................................................................................... 122


10-4-3 La place dans le rapport gnral et formulation

..................................... 123

SECTION 4 : POSITIONNEMENT DE LA FONCTION DAUDIT INTERNE AVEC


LAUDIT EXTERNE ........................................................................................................ 124
3 Diffrences ................................................................................................................ 124
3-1 Le statut de lauditeur ........................................................................................ 124
3-2 Les bnficiaires de laudit ................................................................................ 124
3-3 Les objectifs de laudit ...................................................................................... 124
3-4 Le Champ dapplication .................................................................................... 125
3-5 La prvention de la fraude ................................................................................. 125
3-6 Lindpendance
3-7 La priodicit
3-8 La mthode

................................................................................................ 126
.................................................................................................... 126

....................................................................................................... 126

4 Complmentarits ...................................................................................................... 126


CONCLUSION : .............................................................................................................. 128
CHAPITRE 03 : LAUDIT FINANCIER ET COMPTABLE DANS LA SPA
UNILEVER ALGERIE
INTRODUCTION ............................................................................................................. 131
SECTION 01: PRESENTATION GENERALE DE LA SOCIETE UNILEVER ............ 133
3 Prsentation du Groupe Unilever ................................................................................ 133
3-1 La cration dUNILEVER ................................................................................. 133
3-2 Lvolution d'UNILEVER ................................................................................. 133
3-3 Les principaux commentaires pour lanne 2005 ............................................... 135
3-4 Les produits d'UNILEVER.................................................................................... 136
331

3-5 La stratgie dUNILEVER .................................................................................... 136


4 Prsentation de La SPA Unilever Algrie ................................................................... 137
4-1 Prsentation dUNILEVER MAGHREB ........................................................... 137
4-2 La cration dUNILEVER ALGERIE ................................................................ 137
4-3 Les dates cls dUNILEVER ALGERIE

.......................................................... 138

4-4 Les activits dUNILEVER ALGERIE .............................................................. 139


4-5 La structure des Associs dUnilever Algrie .................................................... 139
4-6 Les principaux indicateurs financiers .................................................................. 140
4-7 La structure organisationnelle ............................................................................. 141
4-7-1 Lorganigramme Gnral ........................................................................... 142
4-7-2 Lorganigramme du dpartement finance: ............................................... 142
SECTION 02: LES AUDITEURS FINANCIERS DANS LA SPA UNILEVER
ALGERIE .......................................................................................................................... 144
4 Loi Sarbane-Oxley...................................................................................................... 144
4-1 Prsentation de la loi Sarbane-Oxley..................................................................... 144
4-2 Objectif de la loi Sarbane-Oxley .......................................................................... 144
4-3 Contenu de la loi Sarbane-Oxley ........................................................................... 145
4-3-1 La certification des comptes ...................................................................... 145
4-3-2 Le contenu des rapports ............................................................................. 145
4-3-3 Le Contrle de la Securities and Exchange Commission (SEC) ............... 146
4-3-4 Les comits daudit et rgles daudit ......................................................... 146
4-3-5 La cration du "Public Company Accounting Oversight Board" (PCAOB)
......................................................................................................................... 147
4-3-6 Les sanctions .............................................................................................. 147
4-4 Consquences de la loi Sarbane-Oxley sur lorganisation de lentreprise ............ 147
5 Prsentation de la Fonction Audit Interne dans la SPA UNILEVER ALGERIE .... 149
5-1 Identification du poste ........................................................................................... 150
5-2 Raison dtre du poste ........................................................................................... 150
5-3 Activits principales et rsultats attendus .............................................................. 150
5-3-1 La tenue des papiers de travail selon un modle agr .............................. 150
5-3-2 Le classement des papiers de travail ......................................................... 151
5-3-3 La mise en place dun rapport priodique .................................................. 151
5-3-4 Le suivi des actions mis jour ................................................................... 151
5-3-5 La note de synthse daudit ........................................................................ 151
5-3-6 La tenue des documents rglementaires..................................................... 152
332

5-3-7 Le respect des autorits signataires ............................................................ 152


5-4 Les contacts ncessaires du poste .......................................................................... 152
5-5 Les connaissances mettre en uvre .................................................................... 153
5-6 Les responsabilits lies aux initiatives et autonomie ........................................... 153
6 Le commissariat aux comptes dans la SPA UNILEVER ALGERIE ......................... 153
SECTION 03: DEROULEMENT DE LA MISSION D'AUDIT INTERNE .................... 155
4 plan gnral daudit ..................................................................................................... 155
5 Contenu du planning daudit 2006 .............................................................................. 156
5-1 Les contrles mensuels ....................................................................................... 156
5-1-1 La production ......................................................................................... 156
5-1-2 La distribution et marketing .................................................................... 156
5-1-3 Les Finances ............................................................................................ 157
5-1-4 Les ressources humaines .......................................................................... 157
5-1-5 Les transactions du systme d'exploitation .............................................. 157
5-2 Les contrles trimestriels ...................................................................................... 157
5-3 Les contrles AD-HOC ......................................................................................... 157
6 Programmes dtaills des travaux de l'auditeur interne ............................................ 158
6-1 Le contrle des mouvements des stocks de pices de rechange ......................... 158
6-2 Laudit des avoirs et des limites de crdit .......................................................... 159
6-3 Laudit des tats de rapprochements bancaires (ERB) ....................................... 159
6-4 Le contrle des notes de frais de la force de vente ............................................. 160
6-5 Le contrle de la variation de la paie .................................................................. 160
6-6 Le contrle des achats............................................................................................ 160
6-6-1 Les contrles des procdures dachats ....................................................... 160
6-6-2 Le contrle des procdures de comptabilisation et de paiement ................ 161
6-7 Le programme de travail la paie

.................................................................... 161

6-8 Le programme de travail des comptes comptables ............................................... 162


6-8-1 Les comptes de bilan .................................................................................. 162
6-8-1-1

Comptes dEtat ............................................................................... 162

6-8-1-2

Comptes fournisseurs trangers ..................................................... 163

6-8-1-3

Comptes fournisseurs groupe ......................................................... 163

6-8-1-4

Comptes dabonnement .................................................................. 164

6-8-1-5

Comptes clients .............................................................................. 164

6-8-1-6

Comptes de trsorerie ..................................................................... 165


333

6-8-2 Les comptes de rsultats ............................................................................ 165


6-8-2-1

Comptes dassurance ...................................................................... 165

6-8-2-2

Impts et taxes et autres achats ...................................................... 165

6-8-2-3

Frais de maintenance et de location ............................................... 166

6-9 Le programme de travail des ventes ...................................................................... 166


6-10 Audit du systme HHT ....................................................................................... 167
6-10-1 Le contrle des documents de caisse ........................................................ 167
6-10-2 Le contrle des documents de stock .......................................................... 168
6-10-3 Le contrle caisses dpts .......................................................................... 169
6-10-4 Le programme de travail caisse ................................................................. 169
SECTION 04: DEROULEMENT DE LA MISSION D'AUDIT FINANCIER ET
COMPTABLE EXTERNE : LE COMMISSARIAT AUX COMPTES ......................... 170
5 Prise de connaissance du dispositif du contrle interne .............................................. 171
6 Apprciation de lexercice de contrle interne ............................................................ 171
6-1 Lobjet des procdures........................................................................................... 171
6-2 Les domaines dapplication ................................................................................... 172
6-3 Les responsabilits de lapplication ....................................................................... 172
7 Evaluation de lexistence du contrle interne.............................................................. 173
8 Rfrentiel comptable .................................................................................................. 173
8-1 Comptes de Capitaux propres ............................................................................. 173
8-2 Comptes dimmobilisations

............................................................................... 174

8-2-1 Les acquisitions ....................................................................................... 174


8-2-2 Les cessions

............................................................................................ 174

8-2-3 Les amortissements ................................................................................. 175


8-3 Comptes de stocks .............................................................................................. 175
8-3-1 La variation des comptes de stocks ......................................................... 175
8-3-2 Les provisions .......................................................................................... 175
8-4 Comptes de crances

................................................................................ 176

8-4-1 La variation des comptes de crances ..................................................... 176


8-4-2 Les provisions ......................................................................................... 177
8-5 Comptes de dettes ................................................................................................ 177
8-6 Comptes de charges

........................................................................................... 178

8-7 Comptes de produits ........................................................................................... 178


8-8 Comptes de rsultats ........................................................................................... 179
334

SECTION 05: CONSTATS, REMARQUES ET RAPPORTS DES AUDITEURS......... 180


3 AUDITEUR INTERNE ............................................................................................... 180
3-1 Analyse des comptes ............................................................................................ 180
3-2 Etat de Rapprochement Bancaire ......................................................................... 181
3-3 Contrle de la variation de la paie ........................................................................ 182
3-4 Contrle de la caisse sige ..................................................................................... 182
3-5 Contrle des mouvements des stocks des pices de rechange ............................... 182
4 Commissaire aux comptes ........................................................................................... 183
4-1 Opinion sur les comptes annuels .......................................................................... 183
4-2 Vrification et informations spcifiques................................................................ 184
4-3 Rapports spciaux ................................................................................................. 184
CONCLUSION : .............................................................................................................. 186
CONCLUSION GENERALE ....................................................................................... 188
TABLE DES ABREVIATION ........................................................................................ 194
BIBLIOGRAPHIE ........................................................................................................... 196
ANNEXES ........................................................................................................................ 199
TABLE DES MATIERES ................................................................................................. 200

Table des abrviations :


-

CNCC: Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes.(France )

335

COSO: Committee Of Sponsoring Organisation. (organisme amricain fournissant


orientations la direction et la gouvernance des entits).

EURL : Entreprise Unipersonnelle Responsabilit Limite

FRAP : Feuille de Rvlation et dAnalyse de Problme.

GAO: General Accounting Office. (Organisme d'audit, d'valuation et


d'investigation du Congrs des tats-Unis en charge du contrle des comptes
publics)

IASC: International Accounting Standards Committee (Comit mettant des


normes comptables internationales).

IIA: Institute of Internal Auditors (Association mondiale des auditeurs internes).

IFAC: International Federations of Accountants (Fdration international des


experts comptables).

IFACI: Institut Franais des Auditeurs et Contrleurs Internes.

OCA: Operational Control Assessment. (Evaluation oprationnelle du contrle


interne).

PCAOB: Public Company Accounnting Oversight Board. (Socit amricaine


pour superviser les audits des entreprises cotes).

SARL : Socits A Responsabilit Limite.

SEC : Securities and Exchange Commission (Commission amricaine des


oprations de bourse).

SPA: Socit Par Actions.


336

TCR: Tableau des Comptes de Rsultat.

337

BIBLIOGRAPHIE
OUVRAGES :
-

Association Technique dHarmonisation (ATH) de Cabinet daudit et conseil ;


AUDIT FINANCIER, Guide pour laudit de linformation financire des
entreprises et organisations . dition DUNUD, mai 1991.

BARBIER Etienne, MIEUX PILOTER ET MIEUX UTILISER LAUDIT ,


dition MAXIMA, 1999.

BELAIBOUD Mokhtar; GUIDE PRATIQUE DAUDIT FINANCIER ET


COMPTABLE , 2e dition, 1986.

COMBES Jean-Emmanuel et de LABROUSSE Marie-Christine ; AUDIT


FINANCIER ET CONTROLE DE GESTION ; Edition PUBLIUNION, 1997.

COLINS Lionel, VALIN Grard: AUDIT ET CONTROLE INTERNE ; 3me


dition DALLOZ GESTION ; 1986.

DAYAN

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MANUEL

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GESTION,

volume

1;

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-

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VILLEGUERIN

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DICTIONNAIRE

DE

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COMPTABILITE ; dition 1996.


-

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A LENTREPRISE, guide pratique lusage des dirigeants et administrateurs
de socits. ; dition GUALINO ; 1998.

HAMINI Allel: LE CONTROLE INTERNE ET LELABORATION DU


BILAN COMPTABLE, Entreprise Publique Economique ; Edition OPU ;
1990.

LEMANT

Olivier ;

LA

CONDUITE

D'UNE

MISSION

D'AUDIT

INTERNE 2me dition ; 1995.

338

MERCIER Antoine, MERLE Philippe; Mmento Francis Lefebvre, AUDIT


ET COMMISSARIAT AUX COMPTES 2003-2004, guide de lauditeur et de
laudit ; dition Francis Lefebvre 2002.

MIKOL Alain: LES AUDITS FINANCIERS, COMPRENDRE LES


MECANISMES DU CONTROLE LEGAL , dition dorganisation 1999.

NGUYEN HONG THAI; CONTROLE INTERNE : METTRE HORS


RISQUE LENTREPRISE; dition lHarmathan 1999.

RAFFEGEAU J., DUFILS P., GONZALEZ R., ASHWORTH F.I. ; AUDIT ET


CONTROLE DES COMPTES , dition : Public Union.

PIGE Benoit: AUDIT ET CONTROLE INTERNE, 2me Edition de EMS


Management et Socit 2004.

RENARD Jacques ; THEORIE ET PRATIQUE DE LAUDIT INTERNE ,


dition dorganisation, 5me dition, 2004.

SHICK Pierre ; MEMENTO DAUDIT INTERNE ; dition DUNOD, 2007.

VERON

N.,

AUTRET

M.,

GALICHON

A.,

LINFORMATION

COMPTABLE EN CRISE, comptabilit et capitalisme ; dition ODILE


JACOB, mai 2004.
TEXTES DE LOIS :
-

Code de commerce algrien.

Loi N 88 - 01 du 12.01.1988, Algrie.

Loi N 91-08 du 27 avril 1991, Algrie.

Loi n 07-11 du 25 novembre 2007 portant systme comptable financier (SCF);


Algrie.

MEMOIRE :
FELLA Ayachi;

AUDIT DES SALAIRES, cas SPA UNILEVER

ALGERIE ; mmoire de Magister en sciences commerciales, 2006-2007.


339

REVUES ET LIEN INTERNET


-

Revue Franaise de Comptabilit, rubrique Normes daudit ; FOURNIER Jaques,


FLAGUEUL Catherine ; Utilisation par le Commissaire Aux Comptes de
Laudit Interne , mars 2003.

http://fr.wikipedia.org.

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Rsume
Il est imprative pour une entreprise commerciale devant rpondre
aux normes internationales de gestion de disposer dinformations
significatives. Ce besoin est formul par diffrents utilisateurs ; les
actionnaires ou les associs, lorgane de gestion, le conseil
dadministration, le salari, le banquier, ladministration fiscale, etc. A
cet effet, laudit financier et comptable pratiqu par les professionnels
internes et externes donne lentreprise lassurance et la certification
de la sincrit, la rgularit et de limage fidle des informations
prsents dans les tats financiers. Notre travail se propose dexposer
les composants et la finalit de laudit financier et comptable, et
dexpliquer son apport et son droulement sur le plan interne (audit
interne) et externe (laudit externe).Les investigations de lauditeur
financier et comptable se concrtisent laide doutils : les outils
relatifs la description des procdures, les outils relatifs lexamen
des comptes annuels, les sondages, les dossiers annuels et
permanents.
Mots cls :
Audit contractuel; Audit externe; Audit interne ; Audit lgal ; Audit
oprationnel ; Commissaire aux comptes ; Contrle interne ; Normes
daudit ; Thorie de lagence ; Thorie de la connaissance commune.