AUDITORA DE GESTIN

ORIGEN
La Auditora de Gestin surgi de la necesidad para medir y cuantificar los
logros alcanzados por la empresa en un perodo de tiempo determinado.
Surge como una manera efectiva de poner en orden los recursos de la
empresa para lograr un mejor desempeo y productividad. Desde el mismo
momento en que existi el comercio se llevaron a cabo auditorias de algn
modo.
Las primeras fueron revisiones meticulosas y detalladas de los registros
establecidos para determinar si cada operacin haba sido asentada en la
cuenta apropiada y por el importe correcto. Hoy en da, el inversionista, el
accionista, las actividades del gobierno, y el pblico en general, busca
informacin con el fin juzgar la calidad administrativa.

DEFINICIONES

Es un examen positivo de recomendaciones para posibles mejoras

en las 5 Es (Eficiencia, efectividad, economa, tica y ecologa.)
MALDONADO, Milton, Auditora de Gestin, Tercera Edicin, Quito 2006, p.
30

Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias,

realizado con el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre
el desempeo (rendimiento) de una entidad, programa o actividad
gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa
en el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de decisiones por
quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su
responsabilidad ante el pblico.
CUBERO, T. (2009). Manual Especfico de Auditora de Gestin, Unidad de
Auditora Interna, Ilustre Municipio de Cuenca, p. 24

Ante esto podemos decir que la auditora de gestin es un examen

objetivo, analtico, hecho por un profesional y sistemtico de las
actividades de una entidad con la finalidad de evaluar objetivos y metas,
respecto a la utilizacin eficiente y econmica de los recursos.

El propsito general de realizar una Auditora de Gestin es:

Identificar las oportunidades de mejoras.
Desarrollar recomendaciones para promover mejoras u otras acciones
correctivas.
Evaluar el desempeo (rendimiento) en general de la empresa.

DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA AUDITORIA DE

GESTIN
Segn REDONDO (1996), en su publicacin sobre Auditora de Gestin
hace una diferencia general entre Auditora Financiera y Auditora de
Gestin.
AUDITORIA FINANCIERA

AUDITORIA DE GESTIN

Est concebida para dar una Examina

opinin

objetiva

de

que

independiente
determinados

las

prcticas

de

principios

de

gestin.

estados

representan

fielmente

una

situacin econmico-financiera.
El informe est basado en los No
principios

contables

presupuestarios

generalmente

existen

gestin

generalmente

aceptados,

que

estn

aceptados, en base a estos

codificados, sino que se basan

principios,

las

en

auditor

son

opiniones

del

fcilmente

la

prctica

gestin;

los

normal
criterios

de
de

breves,

evaluacin de la gestin han

adems, el auditor no formula,

de disearse para cada caso

en

especfico,

previsibles
general,

muy

recomendaciones

sobre la gestin de la empresa,

pudindose

extender a casos similares; las

si

lo

hace,

recomendaciones
contienen
informe

en
o

el

son

tales

no

se

cuerpo

del

de

recomendaciones

sobre

la

gestin han de ser extensas y

adaptadas

alcance

fiscalizado,

al

hecho

analizando

las

limitado y slo se refieren a la

causas de las ineficiencias y

gestin contable presupuestaria

sus consecuencias.

y de cumplimiento legal, no
considerndose como la base
del informe.
Por

ltimo

las

auditoras

Por ltimo, las auditoras de

financieras tienen carcter de

gestin son aperidicas.

peridicas.

OBJETIVOS
Identificar las reas de reduccin de costos, mejorar los mtodos
operativos e incrementar la rentabilidad con fines constructivos y de
apoyo a las necesidades examinadas.
Determinar si la funcin o actividad bajo examen podra operar de
manera ms eficiente, econmica y efectiva.
Establecer el grado en que la empresa y sus trabajadores han cumplido
adecuadamente los deberes y obligaciones que les han sido asignados.
Determinar el grado en que la empresa y sus empleados controlan y
evalan la calidad tanto en los servicios que presta como en los procesos
realizados.
Estimular la adherencia del personal al cumplimiento de los objetivos y
polticas

de

la

entidad

mejorar

los

niveles

de

productividad,

competitividad y de calidad de la entidad.

Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o
programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las
actividades y operaciones.
GRAIG-COOPER, M. (1994). Auditora de Gestin, Ediciones Folio Espaa,
Madrid, p. 36-37.

En conclusin el objetivo de la auditora de Gestin es determinar si se ha

realizado alguna deficiencia importante en la poltica, procedimientos,
disposiciones legales o tcnicas y verificar que la entidad auditada cumpla
con los objetivos de la entidad basndose en principios de economa,
eficiencia, eficacia, efectividad, equidad, excelencia, con la finalidad de
formular recomendaciones oportunas que permitan reducir costos, mejorar
la productividad, la competitividad y la calidad de la entidad.

CUNDO REALIZAR UNA AUDITORIA DE GESTIN?

Ya que la Auditora de Gestin se realiza de forma aperidica, REDONDO
(1996), en su publicacin sobre Auditora de Gestin nos menciona
algunas circunstancias de cuando llevarla a cabo:
Compra,

fusin

"Joint

Venture".

Fluctuaciones del mercado.

Reorganizaciones.

Problemas de R.R.H.H.

Reestructuraciones.
Emisiones

Modificaciones legislativas.

Previsiones.
ofertas

pblicas.

POR QU REALIZAR UNA AUDITORIA DE GESTIN?

En este caso, se persigue el objetivo de establecer un control de eficacia,
eficiencia y economa. De ah que tambin se denomine Auditora 3E.

La eficacia de una organizacin se mide por el grado de

cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas de actuacin
de la misma, es decir, comparando los resultados realmente obtenidos
con los resultados previstos y, por tanto, existe eficacia cuando una
determinada actividad o servicio obtiene los resultados esperados,
independientemente de los recursos que hayan sido utilizados para ello,
por tanto se trata de la comparacin de unos outputs con otros outputs.

La eficiencia se mide por la relacin entre los bienes adquiridos

o producidos o los servicios prestados por un lado (outputs) y los recursos

utilizados por otro (inputs), es decir, se mide por la comparacin de unos

inputs con unos outputs.

La economa mide las condiciones en que una determinada

empresa adquiere los recursos financieros, humanos y materiales.
REDONDO (1996). Auditora de Gestin. Universidad de Barcelona.
Espaa. P. 4-5

TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE GESTIN

Los procedimientos y tcnicas a aplicar sern principalmente de carcter
general, destinados a la deteccin de problemas y puntos dbiles en las
entidades auditadas, permitiendo analizarlos con el objetivo de mejorarlos,
no pudiendo ser tan concretos como en la auditora financiera, donde el fin
mucho ms claro, la imagen fiel de un patrimonio y de sus variaciones.
Nos centraremos en una propuesta de procedimientos que se basar en un
criterio de clasificacin, consistente en la divisin de las tcnicas en:
A. Bsicas

(entrevistas,

cuestionarios,

observacin

documental,

observacin directa).
B. Cualitativas

(revisiones

analticas,

indicadores

de

personal,

evaluacin de los recursos).

C. Cuantitativas (Evaluacin del estilo y calidad, estudio de las
relaciones interdepartamentales,

anlisis del

clima

de

trabajo,

conocimiento del entorno jurdico-laboral de la entidad auditada).

D. De control (Implantacin de un sistema de control, evaluacin,
seguimiento).

REDONDO (1996). Auditora de Gestin. Universidad de Barcelona.

Espaa. P. 5-9

METODOLOGA DE LA AUDITORIA DE GESTIN

La auditora de gestin necesita, al igual que la auditora financiera,

ser lo ms sistemtica posible en la realizacin de sus trabajos.

La exigencia metodolgica se inicia en una auditora de gestin con la

denominacin que se d al informe, posteriormente se debe establecer la

planificacin del trabajo de auditora consistente en el desarrollo de un
plan global en funcin de los objetivos que se persiguen. La planificacin
comprende cuatro fases:

Designacin
entidad,

rea,

sector

servicio a auditar.

de

Estudio previo.

la
o

Estudio preliminar.

Programacin
operativa.

 REDONDO (1996). Auditora de Gestin. Universidad de

Barcelona. Espaa. P. 10-12

LIMITACIONES DE LA AUDITORA DE GESTIN

Las limitaciones pueden son inherentes al control interno y son:
COSTO- BENEFICIO:
Es decir que el costo de un procedimiento de control no sea
desproporcionado a la prdida potencial debida a fraudes o
errores.
TRANSACCIONES NO DE RUTINA
El hecho de que la mayora de los controles tiendan a ser
dirigidos a tipos de operaciones esperadas y no a operaciones
poco usuales
ERROR HUMANO
Resultan de lo limitado del juicio humano y de la posibilidad de

cometer errores debido a descuido, distraccin, errores de comprensin

equivocada de instrucciones.
COLUSIN
La posibilidad de burlar los controles por medio de colusin con

partes externas a la entidad con empleados de la misma.

ABUSO DE RESPONSABILIDAD

La posibilidad de que una persona responsable de ejercer el

control pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro

de la administracin que violara algn control.
OBSOLENCIA DE PROCEDIMIENTOS

La posibilidad de los procedimientos pudieran llegar a ser

inadecuados debido a cambios den las condiciones y que el cumplimiento

con esos procedimientos pudiera deteriorar el control.

MALDONADO, Milton Limitaciones del Control

Interno, Transcripcin de la Gua Internacional de

Auditora No. 6, Auditora de Gestin, Tercera Edicin,
Quito 2006, p.55
La limitacin de la auditora de gestin no es ms que las
restricciones que los procedimientos de control interno han
venido desarrollndose a lo largo del tiempo ya sea por
factores cotidianos o de hbito o por falta de un anlisis
adecuado a la hora de implementar los controles

los mismos

que podran coadyuvar en reducir la probabilidad de hallazgos

de habilidades y preparacin de la auditora.

RIESGO DE LA AUDITORIA DE GESTIN

Los resultados de la auditora pueden no estar exentos de
errores y omisiones de importantes significacin que influyan
en la evaluacin a expresar por el auditor en su informe, por lo
que resulta necesario conocer los riesgos latentes en este
proceso, que al igual que la auditora financiera son:
RIESGO INHERENTE

El riesgo Inherente afecta directamente la cantidad de

evidencia de auditora necesaria para obtener la satisfaccin de auditora

suficiente para validad una afirmacin. Esta cantidad puede estar
presentada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la
cantidad de pruebas necesarias.

MALDONADO, Milton, Auditora de Gestin,

Tercera Edicin, Quito 2006, p.62

RIESGO DE CONTROL

Es aquel que afecta a los procesos de control y esto evita que

se detecte irregularidades o evitar errores significativos de importancia

relativa.
RIESGO DE DETECCIN

El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos

de

auditora

seleccionados

no

detecten

errores

irregularidades

existentes en los estados contables.

MALDONADO, Milton, Auditora de

Gestin, Tercera Edicin, Quito 2006, p.5960

Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su

revisin de detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno. Este

riesgo es totalmente controlable por la labor del auditor.

NORMAS DE EMISIN DEL INFORME

Para que el informe sea eficaz tiene que estar sometido a
determinadas normas que recogemos a continuacin:

Tiene que manifestar si las cifras ofrecidas por los responsables

del rea auditada son correctas o han tenido que ser
rectificadas por el auditor, y en tal caso en qu sentido se han
rectificado.

Deber exponer los criterios de verificacin fijados por ambas

partes, auditor y auditado, y hasta qu punto se han respetado
o conciliado.

Deben reflejarse los puntos dbiles (ineficacia, ineficiencia,

anti-economa, etc.), as como los puntos fuertes detectados.

Tiene que expresar, en su caso, la existencia de hechos o

situaciones que hayan dificultado o impedido el trabajo del
auditor.

El informe, y en especial las conclusiones y recomendaciones,

deben

estar

redactadas

con

absoluta

claridad

evitando

totalmente las explicaciones ambiguas y confusionarias.

Sin disimular la realidad de los hechos, deben evitarse los

redactados irritantes.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS:

MALDONADO, Milton, Auditora de Gestin, Tercera Edicin, Quito 2006,

p. 30
CUBERO, T. (2009). Manual Especfico de Auditora de Gestin, Unidad

de Auditora Interna, Ilustre Municipio de Cuenca, p. 24

GRAIG-COOPER, M. (1994). Auditora de Gestin, Ediciones Folio Espaa,

Madrid, p. 36-37.
REDONDO (1996). Auditora de Gestin. Universidad de Barcelona.

Espaa. P. 4-5
REDONDO (1996). Auditora de Gestin. Universidad de Barcelona.

Espaa. P. 5-9
REDONDO (1996). Auditora de Gestin. Universidad de Barcelona.

Espaa. P. 10-12
MALDONADO, Milton Limitaciones del Control Interno, Transcripcin de
la Gua Internacional de Auditora No. 6, Auditora de Gestin, Tercera

Edicin, Quito 2006, p.55

MALDONADO, Milton, Auditora de Gestin, Tercera Edicin, Quito

2006, p.62
MALDONADO, Milton, Auditora de Gestin, Tercera Edicin, Quito
2006, p.59-60