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Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du

ravail

OFPPT

Direction Recherche et Ingnierie de Formation

Module N1 : Principes de base de la


comptabilit gnrale

SECTEUR :
SPECIALITE :
NIVEAU :

Tertiaire
T.C.E
Technicien

PRESENTE PAR :

I.S.T.A TAZA

ISTA.ma
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Titre du module :
Rsum de thorie et guide de travaux
pratiques

Principes de base de la comptabilit


gnrale

Document labor par :

Nom et prnom

EL KABIR AHMED

ETABLISSEMENT DE
FORMATION

I.S.T.A DE TAZA

Direction rgionale

CENTRE NORD FES

Rvision linguistique :
-

Validation
-

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Prsentation du module : SOMMAIRE

PAGES

Rsum de thorie

Squence nI. : LENTRPRISE


I.1. Dfinir lentreprise

9
10

I.2. Les diffrentes fonctions dune entreprise


I.3. Classification des entreprises
I.4. Les objectifs de lentreprise

10

I.5. Les principaux documents circulant dans lentreprise


I.6. Notion de flux

Squence n II : La comptabilit gnrale

11

II.1. Dfinir la comptabilit gnrale


II.2. Lutilit de la comptabilit gnrale
II.3. Le caractre obligatoire de la comptabilit gnrale
II.4. Ie code de la normalisation comptable

Squence nIII. LE BILAN


A/ Dfinir le bilan

12

14
15

B/ Application
C/ Prsentation du BILAN

16

D/ Variation du BILAN
EXEMPLES

Squence nIII. Analyse comptable des oprations de


lentreprise :

17
20

Flux :
1. RESSOURCES

21

2- Emplois
EXEMPLE

Squence nIV Le compte


1. Notion de compte
2.La tenue dun compte

22
23

24

Exemple
3. Prsentation dun compte
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Compte colonnes spares


Compte colonnes maries
Compte schmatique
Exemples dapplication
4. Fonctionnement de comptes de bilan

Squence nV. Le principe de la partie double


1.Principes de la comptabilit partie double
2.Fonctionnement de comptabilit partie double

27
28
29

3.Rgle
4.Exemples de la mthode
30

SqencenVI.: Les charges et les produits


1) Les charges

31
32

2) Les produits
3) Structure du C.P.C
4) EXERCICE DAPPLICATION

Squence nVII : Le cadre comptable : plan comptable


1) Dfinition

33
34
35
36

2) Principes comptables fondamentaux


3) Le cadre comptable
4) Classes relatives la comptabilit gnrale
5) Codification des comptes

37

6) Les tats de synthse


7) Exercice

VIII Virement
1) Dfinir le virement

38
47
48

2) Utilit du virement
3) .Exemple

49

IX Le journal

51

1) I. Dispositions impratives du journal

53

2) II. Prsentation du journal


3) III. Utilit du journal
4) IV .Application
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54
55

X Le grand livre
1) Dfinition du grand livre

56
57

2) Prsentation du grand livre

XI La balance des comptes

59

1) Dfinir la balance des comptes


2) Le rle de la balance
3) Prsentation de la balance
4) Application

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60

GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES


TP1 P :62
EXERCICES SUR LE BILAN DOUVERTURE
BILAN DE CONSTITUTION
CALCUL DE RESULTAT
TABLEAU DES FLUX EN TERME DE RESSOURCES- EMPLOIS
TABLEAU DES FLUX EN TERME DE DEBIT - CREDIT

TP2..P : 66
EXERCICES SUR LE COMPTE
PRESENTATION DUN COMPTE
SOLDE DUN COMPTE
REPORT DES SOLDES

TP3P :69
PRINCIPES DE LA PARTIE DOUBLE
ENREGISTREMENT DES OPERATIONS COMPTABLES
CALCUL DES SOLDES
PRESENTATION DU BILAN DE CLOTURE

TP4: Les charges et les produits P : 74


ENREGISTREMENT DES OPERATIONS DANS DES COMPTES SCHEMATIQUES
DISTINGUER LES COMPTES DU BILAN DES CHARGES ET PRODUITS
PRESENTATION DU C.P.C ET CALCUL DES DIFFERENTS RESULTATS

TP5 : Les documents commerciaux et comptablesP : 76


ENREGISTREMENTS DES OPERATIONS COMPTABLES DANS LE JOURNAL
REPORT DES OPERATIONS DANS LE GRAND-LIVRE
PRESENTATION DES ETATS DE SYNTHESES :

BILAN
C.P.C
BALANCE DES COMPTES

Evaluation du moduleP :88


CONTROLES CONTINUS
EVALUATION DE FIN DE MODULE

Liste des ouvragesP : 100


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Titre du module :
Rsum de thorie et guide de travaux
pratiques

Principes de base de la comptabilit


gnrale

Module :
PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILITE GENERALE
RESUME THEORIQUE

I.S.T.A DE TAZA :

Formateur : EL KABIR AHMED

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Prsentation du module
La fonction comptable est indispensable lentreprise et ses objectifs se sont
diversifies pour rpondre une volution des besoins correspondant cette fonction.
La comptabilit rpond un besoin dordre :
- Juridique : elle permet de garder les traces dune opration et constitue un
moyen de preuve en cas de litige
- Fiscal : Obligation de fournir des documents en annexe la dclaration
fiscale : Bilan, C.P.C , Balance.
Pour justifier le rsultat et le chiffre daffaire dclars
- Social : lentreprise nest pas indpendante , elle est responsable vis vis de
nombreux groupements ( groupe financier, pouvoir publique, salires, actionnaires
- Economique : Analyse et prise de dcision sur une activit donne ou un
secteur dactivit ou en fin sur la valeur produite et ajoute
Le prsent module est dailleurs consacr ltude des mcanismes de base sur
lesquels la comptabilit sappuie, son caractre historique tient au fait quelle
enregistre les effets des oprations juridique et conomiques de lentreprise une fois
quelles ont eu lieu et quelles sont connues dune manire certaine
Lenregistrement chronologique et dtaill des faits intressant lentreprise
conduit :
* Dune part suivre les modifications des lments composants du
patrimoine, traduit par le BILAN
* Dautre part regrouper dans un compte de produits et charges ( CPC)
les lments ayant une influence sur le rsultat de lentreprise
La comptabilit gnrale , rpond au besoin juridique ( la tenue de la
comptabilit rgulire laide dun journal gnral , grand livre et une balance de
vrification, elle rpond galement un besoin fiscal car la comptabilit et les impts
vont ensemble cd la fiscalit est dtermine sur la base de la comptabilit des effets
comptables enregistrs.
Ce module est entirement conforme aux norme du plan comptable gnral
des entreprises au Maroc .deux prcisions doivent tre apportes :
Le cadre comptable utilis tout au long de ce module est celui du modle
normal qui concerne plus spcialement les moyennes et les grandes entreprises mais
qui peut etre applicable aussi aux petites entreprises lorsque celles ci dcident leur
convenance de ne pas utiliser le model simplifi
Ce module tant essentiellement un module dinitiation la comptabilit , seuls
les 1ers document de synthse ( Bilan , C.P.C , Balance ) y sont tudis .
Ce module sera dispens normalement toute personne comptable,
gestionnaire, et dune manire secondaire pour les bureautiques et secrtaires
direction.

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Filire

Tertiaire

Niveau

Unit de
formation
Squence
Dure
Objectif
gnral
Objectif inter
Objectif
oprationnel

Intitul

TS
Anne
1
T
Principes de base de la comptabilit gnrale

N 1
Intitul
Gnralit sur la comptabilit gnrale
Thorie
Pratique :
Le stagiaire doit tre capable de dfinir lentreprise et la comptabilit gnrale

Dfinition et fonctions de lentreprise


Dfinition et intrt de la comptabilit gnrale
Caractristiques de la comptabilit gnrale
Suggestions dordre
Supports pdagogiques
oprationnel et pdagogique
-Tableau feutre
-Polycopis
-Rtroprojecteur
Mthode : Active : Participation des stagiaires
( crite et orale )
Conditions et critres
Evaluation normative :
dvaluation
- Question : orales et crites
- ( claires et prcises)
Evaluation sommative
Rfrence bibliographique
Voir annexe

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I. LENTREPRISE
A. Dfinition

Lentreprise est une entit conomique indpendante qui utilise des moyens afin de
produire des biens ou de services, destins tre proposer sur un march afin de
satisfaire un besoin moyennant un prix en vue de raliser le maximum de bnfice ou
subir une perte ventuelle.
Entreprise= Travail + Matires + Machines = Biens et services
Exemple : Boulangerie = Boulanger + Farine +Four = Pain
Lentreprise forme une entit indpendante, elle utilise des moyens de production dont la quantit et la
rpartition varient en fonction de son activit et des moyens de financement utiliss.
Elle produit ou achte des biens et de services, il lui faudra rmunrer ses salaris et rgler ses
fournisseurs et rentrer en relation avec ses clients par les ventes crdit.
Il est indispensable de conserver une trace crite de toutes les oprations effectues : cest le rle de la
comptabilit.
La comptabilit est un outil indispensable pour toutes les entreprises
B. Les fonctions dune entreprise
Elles sont au nombre de 6 :
Fonction administrative ( prvoir, organiser, commander, coordonner et contrler)
Fonction technique ou de production
Fonction comptable
Fonction commerciale (achat/ ventes)
Fonction financire
Fonction de scurit
La comptabilit est une technique qui permet denregistrer toutes les oprations ralises par une affaire ,
bien utilise elle permet un tiers dvaluer une entreprise : il convient donc de partir dune dfinition de
lentreprise

C. Classification des entreprises

Selon leur forme juridique

Le classement des entreprises selon leur forme juridique est considr comme la rponse une double
question :
-Qui possde lentreprise ?
- Dans quel but la possde t- on ?
A partir de ces 2 questions on peut dgager 3 formes dentreprises :
& Les entreprises individuelles : elles sont possdes par un seul individu dans le but de raliser le
maximum de bnfice.
Les diverses taches de cette entreprise sont assures par le chef et les membre de sa famille
& Les entreprises socitaires : Elles sont possdes par plusieurs personnes qui mettent en commun
leurs biens ou services ou les deux la fois en vue de raliser le maximum de bnfice ou de subir une
perte ventuelle

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10

& Les entreprises publiques : Elles sont possdes totalement ou partiellement par ltat dont le but
nest pas toujours de raliser le maximum de profit mais aussi la recherche de lintrt gnral

Selon leur secteur dactivit : ce type de classement dgage 3 forme dentreprise : Agricoles,
industrielles et commerciales
- Entreprises agricoles : sont des entreprises qui utilisent les produits agricoles dans leur
activit sans aucune transformation.
- Entreprises industrielles : sont des entreprises qui transforment les matires 1eres en
produits finis ou semi-finis
- Entreprises commerciales :sont des entreprises qui achtent les biens produits et les
revendent en ltat sans aucune transformation.

D.Les objectifs de lentreprise


Lentreprise remplit deux objectifs essentiel : lun conomique et lautre social
- Lobjectif conomique : La fonction conomique de lentreprise est de mettre la
disposition des consommateurs des biens et des services dont ils ont besoin. Par lacte de
transformation, elle contribue au dveloppement des richesses de la nation
- Lobjectif social : A travers lemploi quelle cre, lentreprise contribue rsoudre le
problme du chmage et distribuer dans lconomie dun payer un certain pouvoir
dachat et dchange

E.Les principaux documents circulant dans lentreprise


-

Documents relatifs lachat et la vente( bon de commande, bon de livraison et la facture)


Documents relatifs au rglement ( Chque, bon de caisse , reu, virement, effet de
commerce.)
Documents relatifs la comptabilit ( Bilan, C.P.C , Balance Journal Grand-livre)

F. Notion de flux
Les flux conomiques sont des mouvements des valeurs
Lun des objectif de la comptabilit est de suivre ces mouvements et denregistrer ces flux
Il y a deux types de flux :
- Flux rels : flux de biens et de services
- Flux financiers : flux de monnaie
II. la comptabilit
A. Dfinition
La comptabilit est une technique qui permet travers un langage conventionnel denregistrer tous
les actes faits par un commerant pour mesurer les consquences de ces actes sur lvolution de son
patrimoine
B.Utilit pour les chefs dentreprises
La comptabilit est une technique et un outil indispensable et utile tout agent conomique :
consommateurs, entreprises, tat, administrations, banques
pour les chefs dentreprises elle aide
- Connatre ses rsultats
- Orienter ses choix et ses dcisions
- Mieux grer
- Faire des projections et des prvisions dans le temps
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Utilit pour les pouvoirs publics


les pouvoirs publics peuvent trouver dans la comptabilit de lentreprise :
- Les lments de calcul des sommes qui sont dues au trsor de ltat au titre des impts et taxes
rgler
- Outil de jugement par les tribunaux de commerce et dinstance ou cours dappel ou cours des comptes

Utilit pour les partenaires de lentreprise


- Les employs cherchent justifier un accroissement de leur revenu
- Les associs tendent dy dcouvrir lvolution future des valeurs de leurs titres
Utilit pour les cranciers de lentreprise
-

Pour les cranciers de lentreprise, elle permet de faire le point sur la situation exacte de lentreprise et
sa capacit de les rembourser
Pour les banquiers, elle permet de dterminer le niveau de crdit

C Le code gnral de la normalisation comptable : C.G.N.C


LE C.G.N.C est le 1er plan comptable marocain qui a t labor par la commission de normalisation
comptable qui a achev ses travaux en Dcembre 1986
Ce plan tait appliqu aux entreprises publiques depuis dcembre 1989. La loi n9/89 relatives aux
obligations comptables des commerants ou loi comptable a rendu son application obligatoire pour
lensemble des commerants partir du mois de Janvier 1994.
Larticle 1er de la loi comptable stipule que : Toute personne physique ou morale ayant la qualit de
commerant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes prescrites
par la prsente loi et les indications figurants aux tableaux annexes.

Ne pas oublier
-

La comptabilit est un instrument de contrle et de gestion des entreprises


Elle est indispensable au chef dentreprise, ses partenaires et aux tiers qui travail avec
elle pour valuer sa gestion
Le chef dentreprise y trouvera : un instrument financier, un instrument de dcision un
instrument de gestion et un instrument de prvision
Les pouvoirs publics dtermineront : le fisc, le montant des impts et taxes encaisser la
justice galement un moyen de preuves pour trancher les conflits entres entreprise et ses
partenaires
Les partenaires y rechercheront : les salaris : comment la valeur ajoute est rpartie ?
les actionnaires cherchent lvolution terme
Les cranciers y rechercheront : la situation de laffaire : les crdits susceptibles dtre
accords

- La comptabilit est obligatoire pour les entreprises

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Filire

Tertiaire

Niveau

Unit de
formation
Squence
Dure
Objectif
gnral

Intitul

TS
Anne
1
T
Principes de base de la comptabilit gnrale

N 2
Intitul
LE BILAN
Thorie
Pratique :
Le stagiaire doit tre capable de dterminer les frais prliminaires de
constitution dune entreprise, les apports et tablir un bilan partir des
lments patrimoniaux

Objectif inter
Objectif
oprationnel

Le bilan
Prsentation du bilan
Application
Notion dexercice
Prsentation du rsultat au niveau du bilan
Suggestions dordre
Supports pdagogiques
oprationnel et pdagogique
-Tableau feutre
-Polycopis
-Rtroprojecteur
Mthode : Active : Participation des stagiaires
( crite et orale )
Conditions et critres
Evaluation normative :
dvaluation
- Question : orales et crites
- ( claires et prcises)
Evaluation sommative
Rfrence bibliographique
Voir annexe

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13

Le Bilan
A- Dfinition et contenu
Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par an , il
doit obir des normes de prsentation lgales
Le bilan fait le point sur la situation du patrimoine de lentreprise un moment donn , il rsume ce
que possde lentreprise et ce qui constitue lorigine de ce quelle possde
Le bilan se prsente sous forme dun tableau divis en deux parties : la partie droite reprsente les
ressources de financement de lentreprise et dite Passif
la partie gauche reprsente les emplois des ressources (utilisations des fonds et dite Actif

Actif du Bilan ( emplois)


Ensemble des biens que lentreprise possde

Passif du BILAN( ressources/ origines)


Origine de financement des biens
figurant lactif

Le Bilan dcrit de deux faons diffrentes les mmes richesses cest dire que les richesses qui se
trouvent au Passif sont reprsentes autrement dans lactif dou lgalit

ACTIF = PASSIF
Le systme comptable classe les emplois de lactif par ordre de liquidit croissante et le passif par
ordre dexigibilit croissante
La liquidit tant laptitude dun bien ou dune crance a tre transforme en monnaie, les biens les
moins liquides sont classs en haut tels que : frais de constitution, les terrains , les constructions le
matriel , le fonds commercial.
Les crances et les stocks sont classs ensuite et les biens les plus liquides sont classs en bas du
bilan tels que : ce quil y a en banque , en caisse, en C.C.P
Lexigibilit tant la date qui spare une dette du moment de sa naissance au moment de son
remboursement ( chance) . Les dettes les moins exigibles sont situes en haut du passif du bilan : le
capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus exigibles sont situes en
bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers ( CNSS,RETRAITE, Mutuelle, Assurance ,Etat)
B- Application
1. Le 1/1/99 Dhimane dcide de crer son entreprise, il apporte une somme globale de
400000 dh dont 280000 dh dpose en caisse et le reste en banque
a) Quelles sont les ressources et les emplois ?
b) Prsenter le bilan au 1/1/99

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14

Solution :
a) Ressources : apport global de : 400000 dh
Emplois : sommes dpose en caisse :280000 dh
Et sommes dpose en banque : 120000 dh
b) Bilan au 1/1/99
Actif
Banque
Caisse
Total

Montant
120000
280000
400 000

Passif
Apport ( capital)
Total

Montant
400 000
400 000

1) Les lments constituants une maison de commerce se prsentent ainsi au 1/1/98


- Ressources : Emprunt auprs des tablissements de crdit :200 000 dh
Capital ?
- Emplois : Matriel : 3000 000 dh
- Marchandises : 200 000 dh En banque : 1 800 000dh
- En caisse : 300 000 dh
Travail faire
Prsenter le Bilan de cette maison de commerce et calculer le montant de son capital ?
Solution :
1. Bilan au 1/1/98
Actif
Matriel
Marchandises
Banque
Caisse
Total

Montant
3000 000
200 000
1 800 000
300 000
5 300 000

Passif
Capital
Emprunt

Total

Montant
5 100 000
200 000

5 300 000

2. Capital = Total dactif total du passif


5300 000 200 000 = 5 100 000

C- Prsentation du bilan daprs le plan comptable marocain


Les entreprises sont tenues respecter une prsentation normalise du bilan qui sinspire du code
gnrale de la normalisation comptable (C.G.N.C ).
BILAN
Actif
Montants
Passif
Montants
Actif immobilis

Financement
.
permanent
Actif circulant hors .
Passif circulant hors
trsorerie
trsorerie
Trsorerie dactif
..
Trsorerie du passif
a) Le Passif
Il est subdivis en 3 grandes masses :
- L e financement permanent
- Le Passif circulant hors trsorerie
- Trsorerie du Passif
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15

Le financement permanent :
Comprend les sommes qui appartiennent au propritaire de lentreprise : ce sont les capitaux propres (
Apport/capital ) et les sommes correspondant des dettes plus dun an ( Emprunt, fournisseurs
dimmobilisations.) ce sont des dettes de financement
Il comprend toutes les ressources qui sont durable la disposition de lentreprise
Le passif circulant hors trsorerie
Il comprend les sommes dues des tiers ( personnes extrieures de lentreprise et qui ont des relations
avec elle) , cranciers de lentreprise lorsque ces dettes sont nes intervalle moins dun an : ce sont des
dettes du passif circulant hors trsorerie ( dettes fournisseurs, fournisseurs effet payer crditeurs
divers.)
la trsorerie passif :
Ce sont les sommes dues des banques (banques solde crditeurs).
b) lactif :
Il est subdivis en 3 grandes :
- Lactif immobilis
- Lactif circulant hors trsorerie
- La trsorerie actif.
Lactif immobilis :
Comprend lensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester
Durablement dans lentreprise, il est subdivis en :
-Immobilisations en non valeur
-Immobilisations incorporelles
-Immobilisations corporelles
-Immobilisations financires
Lactif circulant hors trsorerie
Comprend lensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines rester durablement dans
lentreprise cest dire ils ont une dure infrieure une anne , il se compose des stocks, des crances
de lactif circulant, des titres et valeurs de placement
Trsorerie actif
Elle comprend les disponibilits et les liquidits de lentreprise ( avoir en banque, en C.C.P et les
espces en caisse ).
Exercice dapplication
Le chef comptable des tablissements ARMATAL dans lesquels vous effectuez votre stage au poste d'aide
comptable, vous remet les documents suivants :

lment d'actif

Montant ELEMENTPASSIF Mont

Actif immobilis:
Terrain
Construction
Matriel de transport
Mat.de bureau

.
.

Financement
permanent
Capital personnel
Rsultat(perte)
Emp.auprs des E.C.

130 000

15 000

Actif circulant
Stock de marchandises
Clients

.
.

Passif circulant:
Fournisseurs

4 000

TOTAL

31 000

Trsorerie actif
Banque
Caisse
TOTAL

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Vous disposez des renseignements suivants:


1_Actif immobilis: 100 000 DH.
-Le compte Matriel de transport reprsente 20 % de l'actif immobilis;
-Le compte Matriel de bureau reprsente 1/10 de ce dernier (actif immobilis);
-Le reste se rpartit entre les comptes terrains et construction proportionnellement aux nombres 14 et21.
2_Actif circulant :46 000DH
-Les stocks reprsentent 2 fois les crances sur les clients .
-Les comptes "clients"est gale 3fois le compte banque.

Travail faire:
1_Calculer le montant des lments qui manquent dans le bilan
2- tablir le bilan de fin d'exercice.

D- Variation dun bilan


a. Les oprations modifiant le bilan :
La situation dune entreprise exprime par un bilan nest valable qu la date de ce bilan .
Toute opration effectue par lentreprise modifie le bilan .
Exemple :
Le 15/10/92 un commerant a cre son entreprise en apportant 100.000 de fond propre et en
empruntant 60.000 supplmentaire , il a dpos 140.000 en banque et le reste en caisse.
T.A.F :Prsenter le Bilan au 15/10/92 de ce commerant
Le 15/11/92 ce commerant achte un fond commercial 60000 dh, du mobilier 8000 dh, des
marchandises 30000 dh pour payer tous ces achats , le commerant retire largent de la banque
Travail demand :
Prsenter le Bilan au 15/11/92
SOLUTION
Bilan au 15/10/92
ACTIF
Banque
Caisse
TOTAL

Montant
140000
20000
160000

PASSIF
Capital
Emprunt
TOTAL

Montant
100000
60000
160000

Bilan au 15/11/92
ACTIF
Fonds de commerce
Mobilier
Marchandises
Banque
Caisse

Montant
600000
8000
30000
42000
20000

PASSIF
Capital
Emprunt

Montant
100000
60000

160000

TOTAL

160000

TOTAL

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COMMANTAIRE
Les postes fonds de commerce , mobilier, marchandises apparaissent lactif du bilan mais le poste
banque diminue de 60000dh, 8000dh,30000dh soit un total de 98000 dh et le montant de la banque
devient :14000098000 = 42000 dh
Exemple 2
Ce commerant juge que son capital initial est insuffisant pour accrotre lactivit de son affaire. Il
effectue un second apport de capital de 50000 dh en espces au 20/12/92
Travail demand :
Prsenter le nouveau bilan aprs cette augmentation du capital
Solution
ACTIF
Fonds de commerce
Mobilier
Marchandises
Banque
Caisse
TOTAL

Montant
140000
20000
30000
42000
70000
210 000

PASSIF
Capital
Emprunt

Montant
150000
60000

TOTAL

210 000

Commentaire
Au passif , le montant du capital a augment de 50000 dh, en contre
partie , lactif le montant de lactif le montant de la caisse a
augment de 50000 dh

b. Dtermination du rsultat
Le rsultat de l'exercice est gal au total d'actif total du passif
le rsultat est bnfice :si le total d'actif est suprieur au total du passif en d'autres termes le total des
biens est suprieur au total des dettes
Le rsultat est perte si le total de passif est suprieur au total d'actif ou le total du capital et des dettes est
suprieur au total des biens
Si le rsultat est bnfice il s'ajoute au total du financement permanent( sous le capital)
Si le rsultat est ngatif il se retranche du total du financement permanent( -) sous le capital
Exemple dapplication
Le 1/1/93 le bilan dune entreprise comprend les lments suivants :
Matriel : 30000 dh , mobilier : 4000 dh , marchandises : 3000 dh , banque : 2000 dh , caisse :5000 dh
,capital : ? , fournisseur : 10000 dh
Travail demand
Prsenter le bilan au 1/1/93
Le 31/12/93 le bilan de cette mme entreprise comporte les lments suivants :
Matriel : 25000 dh, mobilier : 3800 dh , marchandises : 5000 dh clients : 4000 dh, banque : 2000 dh,
caisse : 34000 dh , fournisseurs :9000 dh , emprunt : 8000 dh
Prsenter le bilan de clture au 31/12/93

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18

Solution
ACTIF
Matriel
Mobilier
Marchandises
Banque
Caisse
TOTAL

ACTIF
Matriel
Mobilier
Marchandises
Clients
Banque
Caisse
TOTAL

Montant
30000
4000
3000
2000
5000

PASSIF
Capital
Emprunt

Montant
34000
10000

44000

TOTAL

44000

Montant
25000
3800
5000
4000
2000
3000
42 800

PASSIF
Capital
Rsultat
Emprunt
Fournisseur

TOTAL

Montant
34000
(-)8200
8000
9000

42800

TOTAL dactif :42800


TOTAL du passif :51000
Passif > lactif dou le rsultat est une perte

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19

Filire

Tertiaire

Niveau

Unit de
formation
Squence

Intitul

Dure
Objectif
gnral
Objectif inter
Objectif
oprationnel

N 3

TS
Anne
1
T
Principes de base de la comptabilit gnrale

Intitul

Analyse comptable des oprations en terme


de ressources -emplois
Thorie
Pratique :
Le stagiaire doit tre capable didentifier les ressources et emplois pour une
opration comptable

Ressources de financement
Emplois des ressources de financements
Tableau de ressources emplois
Exercices
Suggestions dordre
Supports pdagogiques
oprationnel et pdagogique
-Tableau feutre
-Polycopis
-Rtroprojecteur
Mthode : Active : Participation des stagiaires
( crite et orale )
Conditions et critres
Evaluation normative :
dvaluation
- Question : orales et crites
- ( claires et prcises)
Evaluation sommative
Rfrence bibliographique
Voir annexe

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20

Analyse comptable des oprations de lentreprise


Lenregistrement comptable seffectue en terme demplois et ressources cest dire lorigine de
lopration et comment a t utilise cette origine de financement
1. Ressource de financement
On entend par ressource de financement les moyens qui ont permis la ralisation des oprations
2. Emplois des ressources de financement
Par emploi , on dsigne , lutilisation qui a t faite de ce moyen , par consquent, comptabiliser une
opration revient prciser le moyen de lopration cd la ressource et montrer comment cette
ressource a-t-elle utilise cd lemploi
EX :
Achat de matire 1re en espces pour 20000 dh
Opration
Achat de matire 1ere

Emploi
Ressource
ACHAT de matire 20000dh Caisse : 20000 dh

3. APPLICATION
Pour commencer son activit commerciale , le commerant HILAL a effectu les oprations suivantes :
a) Apport dun local commercial dune valeur de 200000 dh et dune somme dpose en banque de
130000 dh
b) Acquisition par chque bancaire un matriel de transport et un matriel de bureau pour des valeurs
respectives de 80000 dh et 6000 dh
c) Retrait de la banque pour alimenter la caisse 20000 dh
d) Achat de marchandises pour une valeur de 17000 dh dont 10000 dh par chque le reste en espce
e) Vente de marchandises ayant cot 5000 dh , pour une valeur de 6000 dh rgle comme suit :
4000 dh par chque bancaire le reste en espce
f) Ventes de marchandises ayant cot 3000 dh , pour un montant de 2500 dh rgles 1500 dh au
comptant par chque le reste crdit
g) Recouvrement de la crance relative lopration(f) en recevant un chque de 600 dh et le reste en
espce
Travail demand
1. Analyser toutes les oprations effectues par lentreprise HILAL en terme de ressources et
emplois ( sous forme de tableau R-Emplois )
2. Commentaire du tableau
Rponse
1.
Emplois
Ressources
Oprations
Elments
Montant
Elments
Montants
a)
Constructions
200000
Capital
330000
Banque
130000
b)
Mat de transport 80000
Banque
86000
Mat de bureau
6000
c)
Caisse
20000
Banque
20000
d)
Marchandises
17000
Banque
10000
Caisse
7000
e)
Banque
4000
Ventes de m/ses 5000
Caisse
2000
Bnfice
1000
f)

g)

Banque
Clients
Perte
Banque
Caisse

1500
1000
500
600
400

Ventes de m/ses

3000

Clients

1000

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21

3. Commentaire
Lobservation du tableau R-E montre que la somme des emplois =somme
des ressources cette galit est vrifie aussi bien pour lensemble des
oprations que pour chacune des opration
En outre lgalit des R=E traduit simplement le principe selon lequel
toute ressource est ncessairement employe

EXERCICE
Le commerant TAZARI a cre une entreprise le 15/3/98 en apportant :
- Construction :175000
- Matriel de transport :45000
- Fonds commercial : 80000
- Banque :60000
- Caisse : 40000
Au cours des 15jours du mois de MARS 98 , elle a effectue les oprations suivantes :
16/3/98 Achat dun mobilier de bureau par chque : 25000 dh
17/3/98 Achat dun micro-ordinateur PC par chque : 7000 dh
18/3/98 Achat dun lot de marchandise payable :1/2 en espce le reste crdit : 8000
19/3/98Ventes de marchandises pour 3750 dh en espce
20/3/9898Ventes de marchandises crdit pour 2640 dh
22/3/98 Achat de marchandises rgles par chque 9500 dh
23/3/98Ventes de marchandises 3320 dh payables 2000 en espce le reste crdit
26/3/98Recouvrement dune crance dun client en espce :1640
27/3/98 Verser en espces la banque :43500
28/3/98 Contracter un emprunt de la CIH et verser la banque
29/3/98Achat dune nouvelle camionnette pour 95000 dh rgle par chque et lautre crdit
30/3/98Vente dun lot de marchandise pour 5290 rgler 1290dh en espce le reste crdit
31/3/98 Vente de marchandises pour 4000 dh rgler en espce pour 3250 dh le reste crdit
Travail demand
1. Prsenter le BILAN de constitution de lentreprise au 15/3/98
2. Analyser dans un tableau dtaill les oprations effectues jusquau 31/3/98 en terme ressources
emplois et en terme dbit-crdit
3. Prsenter toutes les oprations dans des comptes schmatiques correspondants en calculant le
solde de chaque compte
4. Prsenter le bilan de cltures

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22

Filire

Tertiaire

Niveau

Unit de
formation
Squence
Dure
Objectif
gnral
Objectif inter
Objectif
oprationnel

Intitul

TS
Anne
1
T
Principes de base de la comptabilit gnrale

N 4
Intitul
La notion de compte
Thorie
Pratique :
Le stagiaire doit tre capable dassimiler et de matriser lintrt que
reprsente le compte dans les enregistrements comptable

Ncessit dun compte


Dfinir le compte
Prsentation dun compte
Larrt dun compte
Ouverture dun compte
Suggestions dordre
Supports pdagogiques
oprationnel et pdagogique
-Tableau feutre
-Polycopis
-Rtroprojecteur
Mthode : Active : Participation des stagiaires
( crite et orale )
Conditions et critres
Evaluation normative :
dvaluation
- Question : orales et crites
- ( claires et prcises)
Evaluation sommative
Rfrence bibliographique
Voir annexe

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23

Le compte
1. Notion de compte
Par convention le compte est un tableau , le cot gauche du compte est rserv aux emplois et le cot
droit aux ressources
* Le cot gauche , rserv aux emplois , est appel : dbit d'ou le verbe dbiter un compte qui veut
dire enregistrer une somme son dbit
* Le cot droit , rserv aux ressources est appel : CREDIT d'ou le verbe crditer un compte qui
veut dire enregistrer une somme son crdit.
* L'inscription d'un mouvement comptable( une somme ) au dbit ou au crdit d'un compte est
appel : IMPUTATION
* Le solde d'un compte est la diffrence entre le total des sommes inscrites au dbit et le total des
sommes inscrites au crdit
Si le total du dbit est suprieur au total du crdit le solde est dbiteur (SD) ce solde doit tre
inscrit au crdit du compte pour galiser le compte (dbit =crdit)
Si le total du dbit est infrieur au total du crdit le solde est crditeur (SC) il doit tre inscrit
au dbit du compte pour galiser (DEBIT + CREDIT).
- Arrter un compte ,c'est calculer son solde final dbiteur ou crditeur
- Ouvrir un compte c'est inscrire le solde dgag au moment de la fermeture du
cot de sa nature (SD) au dbit , solde crditeur au crdit
2. La tenue d'un compte
Il existe plusieurs faons de tenir un compte mais quelque soit la prsentation ,le compte le compte
doit contenir les informations suivantes:
- Les dates des opration
- Le libell des oprations
- Le montant imput
- Le solde
Ces informations sont utiles au contrle et la demande d'explication.
Compte colonnes regroupes ou maries
Dates
Libells
Dbit
Crdit
.

Totaux
Compte colonnes spares
Dates libells
.

.
Total du dbit

Dbit

Dates

Libells

Crdit

Total du crdit

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24

* Compte schmatique
Dbit

Nom du compte

Crdit

3. Application
Les oprations suivantes ont t ralises en espce.
1.10 Avoir en caisse :500 dh
2.10 Achat de marchandise : 2000 dh
8.10Ventes de marchandises :1000 dh
9.10 Achats de fournitures de bureau : 800 dh
10.10 Ventes de marchandises :2000 dh
11.10 Rglement lectricit :200
20.10 Rgler les salaires du mois :500 dh
Travail demand :
Prsenter le compte caisse selon les diffrents tracs
a) Compte CAISSE colonnes maries ou ddoubles
Sommes
Date Libells
Dbit
1.10
Solde nouveau
5000
2.10
Achat de marchandises ----8.10
Ventes de marchandises 1000
9.10
Achat de fournitures
----10.10 Ventes de marchandises 2000
11.10 Rglement lectricit
---20.10 Rglement salaire
-----Solde dbiteur
TOTAL

8000

b)Compte CAISSE colonnes spares


Date Libells
Dbit
Date
1.10
Solde nouveau
5000
2.10
8.10
Ventes de marchandises 1000
9.10
10.10 Ventes de marchandises 2000
11.10
20.10
TOTAL
8000
c) Compte schmatique : CAISSE
Dbit
5000
1000
2000
8000

Crdit
-2000
---800
---200
500
4500
8000

libells
Achats de marchandises
Achats de fourniture
Rglement d lectricit
Rglement salaire
Solde dbiteur (SD)
TOTAL

Crdit
2000
800
200
500
4500
8000

Crdit
2000
800
200
500
SD : 4500
8000

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25

4. Fonctionnement des comptes du bilan


a) Les comptes de lactif du bilan
Les comptes de lactif du bilan augmentent gauche cest dire lorsquils sont dbits, et diminuent
droite cest dire lorsquils sont crdits

Comptes dactif :
Dbit
(+)
Augmentent des
valeurs dentre

Crdit
(--)
Diminuent des
valeurs de
sortie

Exemple : Matriel de transport


Au 1/1/2000 Le compte matriel de transport prsente un solde initial de 300000 dh
Au 25/1/2000 Achat dun camion 110000 dh
Au 30/3/2000Achat dune voiture pour 80000 dh
Au 20/4/2000 Vente dun vhicule pour 10000 dh
Matriel de transport :
Dbit
300 000
110 000
80 000
490000

Crdit
10000
SD : 480000

490000

b) Les comptes du passif

Les comptes du passif augmentent droite cest dire lorsquils sont crdits et diminuent gauche
lorsquils sont dbits
COMPTES DU PASSIF :
Dbit
Crdit
(-)
(+)
Diminution des Augmentation
valeurs
de valeurs
Exemple : Le compte fournisseur
Au 1/1/2000 La dette de lentreprise envers le fournisseur est de 13000 dh
Au 2/1/2000 Lentreprise achte crdit chez le mme fournisseur des marchandises pour 12000 dh
Au 5/1/2000 Lentreprise retourne sur le dernier achat des marchandises aux fournisseurs :500 dh
dfectueuses
Au 14/1/2000 Lentreprise verse au fournisseur en espces : 4000 dh
Au 20/1/2000 Lentreprise verse au fournisseur une somme par chque de 10000 dh
Fournisseur :
Dbit
Crdit
500
13000
4000
12000
10000
10500(SC)
25000
25000

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26

Filire

Tertiaire

Niveau

Unit de
formation
Squence
Dure
Objectif
gnral

Intitul

TS
Anne
1
T
Principes de base de la comptabilit gnrale

N 5
Intitul
La Partie double
Thorie
Pratique :
Le stagiaire doit tre capable de comprendre le systme de la partie double ,
base des enregistrements comptable des oprations effectues par les
entreprises

Objectif inter
Objectif
Notion de la partie double
oprationnel
Fonctionnement des comptes du BILAN et des comptes de C.P.C
Suggestions dordre
Supports pdagogiques
oprationnel et pdagogique
-Tableau feutre
-Polycopis
-Rtroprojecteur
Mthode : Active : Participation des stagiaires
( crite et orale )
Conditions et critres
Evaluation normative :
dvaluation
- Question : orales et crites
- ( claires et prcises)
Evaluation sommative
Rfrence bibliographique
Voir annexe

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27

Principe de la partie
double
La comptabilit gnrale analyse les mouvements de valeurs au moyen des comptes; l'inscription
dans les comptes est soumise des rgles qui assurent la coordination comptable ; les entreprises adoptent
une technique permettant d'observer les erreurs et de faire un contrle : c'est la comptabilit partie
double
1. Principe de la comptabilit partie double
EX: Versement des espces en banque:5000
Cette opration intresse deux comptes
Compte caisse est crdite par 5000 dh sortie de valeur le compte dmunie
Banque est dbite par la mme somme 5000 dh entre de valeur le compte augmente.
On peut dduire que toute opration comptable intresse au moins deux comptes ;un ou plusieurs comptes
dbiter et un ou plusieurs comptes crditer de mme montant et de sens contraire : c'est le principe de
la partie double.
Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par deux critures de mme
montant et de sens inverse dans des comptes diffrents un compte est dbit l'autre compte est crdit de
mme montant et de sens contraire
Ex :2
Je cre une entreprise en versant 800000 dh en banque
Je retire 50000 dh de la banque pour alimenter la caisse
J'achte du mobilier pay en espce pour 6000 dh
J'achte des marchandises crdit pour 15000 dh et en espce pour 2500 dh
Je vends des marchandises 12000 dh rgles 1/3 en espce 1/3 par cheque et le reste
crdit
Je paie 1500 dh de frais de tlphone
Passer ces oprations dans des comptes schmatiques
2.

Fonctionnement des comptes partie double

L'enregistrement de chaque opration donne lieu un dbit et un crdit quivalent. L'galit des
dbits et des crdit peut ainsi permettre un contrle rigoureux des critures
Passer ces opration dans des comptes schmatiques.
3. Rgle
Rechercher les comptes intresss par lopration
Vrifier la place des comptes dans le bilan ( actif/passif) pour connatre leur
fonctionnement
Enregistrer les sommes du cot choisi
Vrifier quun dbit est correspond un crdit
Vrifier que la somme des comptes dbiter correspond la somme des comptes crditer

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28

Exemple
Ex1 : Opration mettant en jeu 2 comptes d'actif:
Versement de 5000 dh par le client en espce
Ex2 : Oprations mettant en jeu 2 comptes de passif
Augmenter le capital par les rserves de :100000 dh
EX3 Opration mettant en jeu un compte d'actif et un compte de passif
Achat d'un matriel crdit pour 120000 dh
EX1
Dbit compte caisse
5000
EX2
Dbit compte Rserves 100000
EX3

5000

Crdit compte client

100000 crdit compte Capital

Dbit compte Matriel 120000


dimmobilisation

120000 crdit compte fournisseur

4. Passage du Bilan aux comptes


Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste de bilan un compte, puis inscrire le
montant correspondant chaque compte du meme cot ou ce poste figure au bilan
Les compte dactif sont reports au dbit et les comptes du passif au crdit
Exemple :
Bilan au 31/12/2000
Actif
Mobilier
Marchandises
Caisse
TOTAL

Passif
Capital
Fournisseurs

Montant
82000
7000

TOTAL

89000

Marchandises
D

Capital
D

Montant
10000
70000
9000
89000

C
82000

70000

Fournisseurs
C

D Caisse

7000

9000

Mobilier
D

C
10000

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29

5. Passage des comptes au Bilan


Pour passer des comptes au Bilan , on dtermine les soldes des comptes, les comptes soldes
crditeurs sont ports au passif du bilan par cotre les comptes soldes dbiteurs sont ports lactif
du bilan
N.B LE Bilan tabli est un bilan de clture ou de fin dexercice
Exemple
Reprendre lexemple ci dessus et enregistrer les oprations suivantes
1. Achat de marchandises en espces : 2000
2. Achat dune table en espces : 1000 dh
3. Vente de marchandises en espces : 1000 dh
4. Paiement en espces le fournisseur : 1000 dh
5. Achat de marchandises crdit : 3000 dh
Travail demand :
1 .Passer les oprations dans les comptes schmatiques
2.Calculer le solde de chaque compte
3.Prsenter le bilan de clture

Marchandise
D

Capital C
82000
SC 82000

D
70000 1000
2000
3000 SD 74000

Fournisseurs
C
D
1000
3000
SC 9000
7000
7001

D
9000
1000

Caisse

2000
1000
1000
SD 6000

Mobilier
D

C
10000 SD 11000
1000

Bilan au 31/12/2000
Actif
Mobilier
Marchandises
Caisse

Montant
10000
74000
9000

Passif
Capital
Fournisseurs

Montant
82000
9000

TOTAL

91000

TOTAL

91000

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30

Filire

Tertiaire

Niveau

Unit de
formation
Squence
Dure
Objectif
gnral
Objectif inter
Objectif
oprationnel

Intitul

N 6
Intitul
Thorie
Le stagiaire doit tre capable
produits

TS
Anne
1
T
Principes de base de la comptabilit gnrale
Les charges et les produits
Pratique :
de faire la distinction entre les charges et les

Les charges
Les produits
Les rsultats
Suggestions dordre
Supports pdagogiques
oprationnel et pdagogique
-Tableau feutre
-Polycopis
-Rtroprojecteur
Mthode : Active : Participation des stagiaires
( crite et orale )
Conditions et critres
Evaluation normative :
dvaluation
- Question : orales et crites
- ( claires et prcises)
Evaluation sommative
Rfrence bibliographique
Voir annexe

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31

Le compte de produits et de charges


1. Dfinition
LE CPC est un tat de synthse comme le bilan qui dcrit en terme de produits et de charges
les composantes du rsultat final .Le C.P.C constitue en queque sorte le film de lactivit de
lentreprise pendant une priode donne : lexercice comptable cest le second tat de synthse prvu
par le C.G.N.C
2. les comptes de produits sont en 3 types
-

Produits dexploitation : ventes de marchandises ; ventes de biens et services ; immobilisations


produites par lentreprise elle mme ;subventions dexploitation reues ; autres produits dexploitation
Produits financiers : produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intrts reus ; autres
produits financiers
Produits non courants : produits de cession des immobilisation ; Dons reus ; autres produits non
courants
3.Les sont en 3 catgories :charges

Charges dexploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et


fournitures ; location et charges locatives ; prime dassurance ; entretien et rparation ; impts et
taxes ; charges de personnel ; achat non stocks ( eau, gaz, lectricit ) ; transport et dplacement,
frais postaux ; autres charges dexploitation
Charges financires : intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges
financires
Charges non courantes : Subventions accordes par lentreprise ; dons accords : pnalits et
infractions ; autres charges non courantes

3. Structure du CPC

N
I
II
III
IV
V
VI
VII
VIII
IX
X
XI
XII
XIII

Produits et charges
Produits dexploitation
Charges dexploitation
Rsultat dexploitation I-II
Produits financiers
Charges financires
Rsultat financier(iv-v)
Rsultat courantIII+VI
Produits non courants
Charges non courantes
Rsultat non courantVIII-IX
Rsultat avant impts VII+X
Impt sur le rsultat
Rsultat net dimptsXI-XIII

MONTANTS

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32

Le compte de produits et charges constate les charges et les produits de lexercice classs en fonction
de leur destination dans lentreprise
Les produits gnrent des ressources de financement pour lentreprise
Les charges entranent des emplois . les produits sont donc au crdit des comptes correspondants alors
que les charges sont au dbit des comptes intresss.
Nous pouvons parler pour les produits de ressources internes ou denrichissement et pour les charges
demploi dfinitif ou dappauvrissement
Le CPC se subdivise en 3parties :
les oprations dexploitation :
cette rubrique constate les charges et les produits raliss dans le cadre de lobjet de lentreprise ,les
charges dexploitation constatent lacquisition de biens et de services destins la production dans le
cadre de lobjet social de lentreprise. Les produits dexploitation enregistrent les oprations effectues
pendant un exercice, ils comprennent les facturations des biens vendus et les encaissement ou crances
des produits et services
-Les oprations financires :
comme les oprations dexploitation, les oprations financires se divisent en produits financiers et
charges financires ; le niveau financier reprend tout ce qui en rapport avec la trsoreries ; les charges
financires enregistrements intrts , les escomptes et le cot de la trsorerie en devise. ; les produits
financiers reprennent le revenu des placements, les escomptes obtenus et revenus de trsorerie en devises
Les oprations non courantes
regroupent toutes les charges et tous les produits exceptionnels et qui ne figurent ni dans les oprations
dexploitation ni dans les oprations financires.
Charges dexploitation :
Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et fournitures ; location et charges
locatives ; prime dassurance ; entretien et rparation ; impts et taxes ; charges de personnel ; achat non
stocks ( eau, gaz, lectricit ) ; transport et dplacement, frais postaux ; autres charges dexploitation
Charges financires :
intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges financires
Charges non courantes :
Subventions accordes par lentreprise ; dons accords : pnalits et infractions ; autres charges non
courantes

NE PAS OUBLIER :
On enregistre dans les comptes de charges :
Toutes les oprations qui entranent un dcaissement prsent ou futur, de lentreprise pour acqurir
des biens ou services qui seront consomms dans le cadre de la ralisation de son activit
Toutes les oprations hors objet social ( financires ou non courantes) qui appauvrissent lentreprise
Par contre les produits constatent :
Toutes les oprations qui entranent un encaissement prsent ou futur, relatif des ventes de biens et
de services acquis ou produits par lentreprise dans le cadre de la ralisation de son activit
Toutes les oprations hors objet social ( financires ou non courantes) qui procurent un
enrichissement de lentreprise
Ils fonctionnent de la manire suivante :
Les charges dbiter
Les produits crditer

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33

Application
Lentreprise de ngoce de BENSALIM a ralis les oprations suivantes :
1) Ventes de marchandises : 8000
2) Achat de marchandises : 6200
3) Charges de personnel : 400
4) Impts et taxes :40
5) Autres charges externes : 130
6) Charges financires :90
7) Stocks de marchandises au dbut de lexercice :0
8) Stocks de marchandises la fin de lexercice :500
9) Produits exceptionnels ( cession dun matriel ) : 660
10) Charges exceptionnelles : 300

Prsenter le C.P.C
N

III
IV
V
VI
VII
VIII
IX
X
XI
XII
XIII

Produits et charges
Produits dexploitation
Ventes de marchandises
_____________________________________________________
TOTAL(I)
______________________________________________________
Charges dexploitation
Achats revendus de marchandises
Autres charges externes.
Impts et taxes.
Charges de personnel.

MONTANTS
8000
___________
8000

__________________________TOTAL(II_)__________________________
Rsultat dexploitation I-II
Produits financiers
Charges financires
Rsultat financier (Iv-v)
Rsultat courant III+VI
Produits non courants
Charges non courantes
Rsultat non courant VIII-IX
Rsultat avant impts VII+X
Impt sur le rsultat
Rsultat net dimpts XI- XIII

* Achat revendu des marchandises =

5700
130
40
400
6270
1730
0
90
-90
1640
660
300
360
2000
----2000

Achat de la priode
+ Stock au dbut de la priode
-- Stock de fin de priode

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34

Filire

Tertiaire

Niveau

Unit de
formation
Squence
Dure
Objectif
gnral
Objectif inter
Objectif
oprationnel

Intitul

TS
Anne
1
T
Principes de base de la comptabilit gnrale

N 7
Intitul
Le cadre comptable
Thorie
Pratique :
Le stagiaire doit pouvoir appliquer lors des enregistrements comptables les
rgles de la normalisation comptable

Code gnral de la normalisation comptable


Rpartition des comptes en classes
Repre les codifications
Paralllisme des comptes
APPLICATION
Suggestions dordre
Supports pdagogiques
oprationnel et pdagogique
-Tableau feutre
-Polycopis
-Rtroprojecteur
Mthode : Active : Participation des stagiaires
( crite et orale )
Conditions et critres
Evaluation normative :
dvaluation
- Question : orales et crites
- ( claires et prcises)
Evaluation sommative
Rfrence bibliographique
Voir annexe

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35

PLAN COMPTABLE
I.

Dfinition

Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes utiliser par lentreprise. La
comptabilit des entreprises est organise conformment aux dispositions du code gnral de la
normalisation comptable ( C.G.N.C ) mis en place par le dahir du 25/12/1992
Le C.G.N.C a prvu un ensemble de rgles et de modalits permettant de tenir correctement la
comptabilit en respectant les principes comptables fondamentaux et les mthodes dvaluation et
dobtenir ainsi une image fidle de la situation de lentreprise
La comptabilit doit respecter la nomenclature des comptes prvue par le plan comptable gnral des
entreprises . la liste des comptes utiliser est organise selon le cadre comptable du modle normal
II.

Principes comptables fondamentaux

Les entreprises doivent tablir des tats de synthse qui donnent une image fidle de leur patrimoine de
leur situation financire et de leur rsultat, pour obtenir cette image fidle lentreprise doit respecter un
certain nombres de principes fondamentaux qui sont la base dune comptabilit normalise et unifie par
lensemble des entreprises qui tiennent une comptabilit rgulire
Ce principes fondamentaux sont au nombre de sept :

III.

Continuit dexploitation

Permanence des mthodes

Cot historique

Spcialisation des exercices

Prudence

Clart

Importance significative

Le cadre comptable

Les comptes sont rpartis en 10 classes


-

Les classes de 1 8 sont rserves la comptabilit gnrale

La classe 9 est rserve la comptabilit analytique

La classe 0 est rserve aux comptes spciaux

A) Les classes rserves la comptabilit gnrale


Casses rserves au BILAN
-

Classe 1 :Comptes du financement permanent

Classe 2 : Compte dactif immobilis

Classe 3 : Compte dactif circulant hors trsorerie

Classe4 : Comptes de passif circulant hors trsorerie

Classe 5 : comptes de trsorerie

Classes rserves au C.P.C :


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36

Classe 6 : Comptes de charges

Classe 7 : Comptes de produits

Classe rserve au rsultat


-

Classe 8 : Comptes de rsultat

B) La codification des comptes


Le classement des comptes est fait selon une codification dcimale
Un compte comporte au moins 4 chiffres
-

Le 1er chiffre permet didentifier la classe

Le 2me chiffre permet didentifier la rubrique

Le 3me chiffre permet didentifier le poste

Le 4me chiffre permet didentifier le compte lui mme

Le 5me compte permet didentifier le sous-compte ou compte divisionnaire

Tableau de codification
Niveau
1.
12
123
1234
12345

Objet
Classe/ masse
Rubrique
Poste
Compte
Sous- compte

Code didentification
Le 1er chiffre indique la classe
Les 2 1ers chiffres indiquent la rubrique
Les 3 1ers chiffres indiquent le poste
Les 4 1ers chiffres indiquent le compte
Les 2 1ers chiffres indiquent le sous- compte

C) Les tats de synthse (modle normale)


Dans le modle normale , le plan comptable a prvu 5 tats de synthses :
1) Le bilan :
Document qui dcrit le patrimoine de lentreprise en terme de ressource et demploi.
2) Le compte de produit et charges :
cest un compte qui dcrit la formation du rsultat partir des comptes de produit et de charges.
3) Ltat des soldes de gestion :
Cest un compte qui dcrit les tapes de formation du rsultat et qui dgage les soldes
intermdiaires de gestion et aussi la capacit dautofinancement.
4) Le tableau de financement :
Le T.F. explique sous forme demplois de ressources les variations du patrimoine et de la situation
financire de lentreprise au cours de lexercice .
5) Ltat des informations complmentaires :
Cest un ensemble de document qui complte et commente linformation donne par les autres
tats de synthses.
D) Les tats de synthse modle simplifi :
Les tats de synthses de ce modle ne sont pas diffrents de ceux du modle normal, mais ils sont
obtenus par une comptabilit moins dtaille que celle aboutissant aux tats du modle normale.

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37

Ce modle prvoit uniquement les tats de synthses suivant : Le bilan, le C.P.C, le T.F. de lentreprise,
les dettes dinformation complmentaires.

Exemple dapplication :
I-

Enumrer les classes qui intressent la comptabilit gnrale et classer les selon quils
appartiennent aux bilans ou aux comptes de gestion (selon le cadre comptable normal).

II-

Prsenter dans un schma en branche la classe 2, ses rubriques, les postes des immobilisations
corporelles et les comptes 4 chiffres du poste installations techniques, matriel et outillage.

III-

Soient les numros et les noms des comptes suivants :


1410 :Emprunts obligataires
1481 :Emprunts auprs des tablissements de crdit
2415 :Prts aux associs
2418 :Autres prts
3421 :Avances et acomptes au personnel
4411 :Fournisseurs

IV-

Que signifie le chiffre 4 en 2me position pour les comptes cits ci-dessus,

V-

Donner dautres exemples (3 ou 4 exemples ) de comptes dont les numros comportent le


chiffre 4 en 2me position.

VI-

Que signifie le chiffre 8 en 2me position ? Donner des exemples .

VII-

Quindique le chiffre 9 en 2me position ? Donner des exemples .

VIII- Relever le paralllisme existant entre les postes de la rubrique : Crances de lactif circulant et
ceux de la rubrique :Dettes du passif circulant.
Solution
I.

Le cadre normal de la comptabilit gnrale au Maroc prvoit 8 classes : les 5 1eres classes sont
numrotes de 1 5 , elles forment les grandes masses du bilan :

Classe 1. comptes de financement permanent

Classe 2 :Comptes dactif immobilis

Classe 3 : Comptes dactif circulant hors trsorerie

Classe 4 : Comptes de passif circulant hors trsorerie

Classe 5 : Comptes de trsorerie

Les 6me, 7me et 8 me classes forment les comptes de gestion ou comptes de produits et de charges :

Classe 6 : Comptes de charges

Classe 7 : Comptes de produits

Classe 8 : Comptes de rsultat

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38

II.

Prsentation en branche de la classe2


Classe2 comptes dactif immobilis
Immobilisations
en non valeur

Immobilisations
Incorporelles

2331

2332

Terrain

231

Constr inst.

232

Tech. M.O

233

Immobilisations
Corporelles

Immobilisations
Financires

2333

Mat. Tr

M.M.B

234

235

2338

Autres immob

238

Immo. Encour

239

III.
1.Le chiffre 4 en 2me position du n du compte signifie que le compte est soit un compte de crance soit
un compte de dettes. Les dettes peuvent tre long terme , elles sont enregistres dans le comptes 1410
,1481 .Comme elles peuvent tre court terme elles sont inscrites dans les comptes4411, 4425 ..
Le mme raisonnement sapplique au crances
2.Parmi les autres comptes qui comportent le chiffre 4 en 2me position on peut citer :

IV.

1484 billets de fonds

1486 fournisseurs dimmobilisations

2411 prts au personnel

3425 clients effet recevoir

4415 fournisseurs effet payer

4452 tat impt et taxes et assimils

Le chiffre 8 en 2me position indique un compte damortissement quand ce compte appartient la


classe 2

2811 Amortissement des frais prliminaires

2831 Amortissement des terrains

2832.. Amortissement des constructions

..

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39

V.

VI.

Le chiffre 9 en 2me position dsigne un compte de provisions pour dprciation

2920 provision pour dprciation des immob incorporelles

2951 provision pour dprciation des titres de participation

3915 provision pour dprciation des produits finis

3950 provision pour dprciation des titres et valeurs de placement

Le paralllisme de la codification pour les postes de la rubrique crances de lactif circulant et


ceux de la rubrique du passif circulant existe au niveau de la 2me et de la 3me position des
numros :

341 fournisseurs avances et acomptes

441 fournisseurs et compte rattachs

342 clients et comptes rattachs

442 clts crditeurs, avances et acomptes

344 personnel dbiteurs

444 personnel crditeurs

345 tat dbiteur

445 tat crditeur

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40

LES COMPTES DE BILAN.


a) les comptes du passif
1- les capitaux propres :

Le capital social : Represente lensemble des actions ou des parts sociales, libelles leur valeur
nominale que peuvent detenir les associs dune socit de capitaux ou dune socit de
personnes.

Le capital personnel : Correspond lapport net dun particulier ( entreprise individuelle).

La prime dmission : Correspond lexcdent du prix dmission sur la valeur nominale paye
par les nouvelles actions pour tre assimiles aux anciennes, notament la valeur acquise par ses
dernires en tenant compte des rserves dj constitues.

Les rserves :sont formes des bnfices raliss et conservs au sein de la socit pour renforcer
la situation financire.Elle peuvent tre obligatoires (rserves lgales et rserves dinvestissement)
statutaires ou facultatives.
La rserve lgale :la loi impose aux socits de prlever 5% de leur bnfice net en
affectation la formation dune rserve lgale et ce jusqu concurrence de :
-10 %du capital pour les SARL , les SA et les autres socits de capitaux .
- 20 % pour les socits civiles .
La rserve statuaire : Prvue par les statuts, elle doit tre constitue en vertu des modalits
fixes par les dits statuts.
Les rserves facultatives : Ce sont des rserves sociales, qui ne sont imposes ni par la loi
ni par les statuts . Elles sont constitues titre de prcaution .
La rserve de rvaluation : Elle est forme de la plus-value rsultant de la rvaluation de
certains lments de lactif . Elle est incorpore au capital .

Le report nouveau : Peut ^etre constitu par les bnfices non distibus des
exercices antrieurs dans ce cas il est crditeur (+) .Il peut tre assimil un compte de rserve. Il
peut tre constitu par les pertes sur exercices antrieure non encore compenses par les bnfices, les
rservs ou le capital.

Le rsultat : Il peeut tre soit exdentaire, dans ce cas il est ajout aux capitaux
propres. Soit dficitaire dans ce cas il est dduit des capitaux propres.

2- Les capitaux propres assimils :


Ces capitaux sont constitus en vertu des dispositions lgales ou rglementaires.
Subventions dinvestissement : ce sont les subventions reues de ltat, des collectivits locales ou
des tiers en vue de promouvoir certains quipements.

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41

Provosions rglementes :Elles ne correspondent pas lobjet normal dune provision . Elles ont
notamment le caractre de provisions rglementes, les provisions pour investissements, pour
reconstitution de gisement minier, pour acquisition ou construction de logement
Les amortissements derogatoires sont assimils des provisions rglementes. Ils rssultent dun
mcanisme original prvu par le plan comptable en vertu du quel lorsque lamortissement ( conomique )
fiscalement autoris est suprieeur lamortissement conomiquement justifie (AF > AE ).
Lentreprise comptabilise en Amortissement ( dotation amortie) le seul amortisement
conomique .
Elle enregistree lexcdent ( AF AE ) en provision rglementes ( dotation non courante) .

3- Dettes de financement :
les emprunts obligataires : sont des emprunts contracts auprs du public ou auprs dun march
financier. IL nintressent que les grandes entreprises qui ont accs au march financier. Ils sont
rglements par lEtat. Ils sont diviss en obligations . Lmission dun emprunt obligataire peut se faire
au pair cest dire la valeur nominale ou audessus du pair . Lorsque lmission a lieu au dessous du pair
la diffrence sappelle une prime de remboursement.
VN = Prix dmission mission au pair.
VN = Prix d mission au dessous de pair prime de remboursement .
Cette prime fait lobjet dun amortissement .
Provisions durable pour risque et charges :
Elles sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation
dans un dlai suprieur un an la date de clture de lexercice.
Ecarts de conversion passif sur lments non circulants :
Ils reprsentent des gains latents rsultant des rajustements au cours de change la date de clture des
crances immobilises et des dette de financement libelles en monnaie trangre .
Exemple :
Emprunt long terme de 600000 $ entre en comptabilit au cours de 10 DH .
Le cours de change la clture de lexercice est de 8 DH .
On lira dans la passif : ( 600000 8 ) = 480000 au lieu de 600000 et carts de convertion passif 600000
480000 = 120000 .

On gain latent figure au bilan mais nest pas intgr dans le rsultat de lexercice car il nest pas
dfinitivement acquis par lentreprise ( principe de la prudence).

4- dettes du passif circulant :


fournisseurs et comptes rattachs : Ce poste renferme les sommes que doit verser lentreprise ses
diffrent fournisseurs de matires, de produits aprs certain dlai . il reflte limportance des facilits de
paiement ou crdits fournisseurs que ces derniers consentent en montant ou en dure .
Ce poste inclut :
-

Les dettes nes en vers les fournisseurs.


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42

Les dettes payes par les effets de commerce non encore chus.
Les dettes nes mais non encore constates (facture recevoir).

Les clients crditeurs avances et a comptes : Ce sont toutes les sommes reues par lentreprise titre
davance destines lui permettre dexcuter une commande ou deffectuer des travaux.
Personnel : ce poste renferme les sommes que doit verser lentreprise son personnel
Organismes sociaux : ce sont toutes les sommes que lentreprise doit verser la C N S S , la caisse de
retraite la mutuelle et aux autres organismes sociaux ainsi que les charges sociales payer .
Etat crditeur : ce poste regroupe les sommes que lentreprise doit payer ltat sous forme dimpts .
(Etat TVA facture, patente, taxe urbaine, IGR ..)
Comptes dassocis : ces comptes reprsentent les sommes qui sont dues par lentreprise ses associs
ou ses administrateurs.
Autres cranciers : ils reprsentent autres dettes sur acquisition dimmobilisation dettes sur acquisition
des titres
Compte de rgularisation passif : ce compte permet de repartir les charges dans le temps de manire
les rattacher lexercice qui les concerne. Il comprend produits constats davance, intrts courus et
non chus payer ( voir travaux de fin dexercice)
Autres provisions pour risques et charges : dont en prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gale
un an la date de clture et de lexercice.
Ecarts de conversion passif / lments circulants : ils reprsentent des gains latents rsultant des
rajustements au cours de change la date de clture des crances de lactif circulant des dettes du passif
libelles en monnaies trangres.

5- Trsorerie-passif :
crdit descomptes : ce compte enregistre le montant nominal des effets (lettre de change ou billet
ordre) remis lescompte par lentreprise qui reste par ailleurs inscrit lactif dans le poste clients et
comptes rattachs jusqu leur date dchance.
Crdit de trsorerie : ce sont les sommes que doit rembourser lentreprise une ou plusieurs banques.

B) Les principaux comptes de lactifs :


1- Immobilisations en non valeur :
Ce sont lensemble des frais engags par lentreprise lors :
-

de la constitution, de laugmentation du capital, de prospection, de publicit (frais prliminaires).


de lacquisition des immobilisations, de lmission des emprunts (charges repartir sur
plusieurs exercices).
Dmission dobligations ( prime de remboursement des obligations)

2- Immobilisations incorporelles.

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43

Elles sont composes des lments suivants :


Immobilisations en recherche et dveloppement : ce sont des frais engags par lentreprise dans le
domaine de la recherche et du dveloppement pour son propre compte. Ces frais doivent remplir les
conditions suivantes :
les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement individualiss et leur
cot distinctement tabli pour tre reparti dans le temps. (comptabilit analytique).
Chaque projet doit avoir des srieuses chances de russite technique et de rentabilit
commerciale et financire.
Brevet, marques, Droit, et valeurs similaires :
Ce sont des dpenses faites pour lobtention des avantages que constitue la protection accorde a
linventeur, lauteur, ou au bnficiaire du droit dexploitation des brevets, marques
Fonds commercial :
Il est constitu par les lment incorporels qui ne font pas lobjet dune valuation et dune
comptabilisation spares au bilan
Il s agit de la clientle, le nom commercial
3- Les immobilisations corporelles :
Ces immobilisations comprennent :

Les terrains : Terrains de construction, dexploitation,


Les construction : Fondations, btiment,
Installations techniques et matriels et outillages : Il sagit de toutes les installations,
matriel et machines ainsi que leurs agencements et amnagements lis directement
lactivit de lentreprise.

Mobilier et matriel de bureau : meubles, machines et instruments de bureau utiliss par les
diffrents services administratifs ou autre tel que : les bureaux, les chaises, les armoires, les
machines crire, le matriel informatique,
Le matriel de transport : vhicules et appareils de transport divers
Les immobilisations encours : ce compte pour objet de faire apparatre la valeur des
immobilisations non termines la fin de chaque exercice. On inscrit dans ce compte aussi bien
les immobilisations qui sont cres par les moyens propres de l'entreprise que celles qui rsultent
de travaux de plus au moins longue dure confies des tiers.
4- Immobilisations financire :
Prt immobilis : les crdits que lentreprise a consenti pour une dure
Suprieure un an des tiers. (Billets de fonds).
Autres crances financires : elles sont matrialises par des titres confrant des droits de crance
tel que les obligations, les bons de trsor, par des dpts et cautionnement vers.

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44

Titres de participation : ils sont reprsents par les actions ou parts sociales que l'entreprise
dtient de faon durable dans le capital d'une ou de plusieurs socits a fin de pouvoir les
contrler, ou seulement parce quelle estime la possession de ces titres utile l'extension de son
activit.
5- Ecarts de convertion-actif sur lments non circulant : ces carts reprsentent les pertes de
change latentes sur les crances immobilises et sur les dettes de financement libelles en
monnaies trangres.
Exemple : crance sur ahmed de 10000 entres en comptabilit au cours de 11 dh soit 110000dh.
Au 31 dcembre le cours du $ est de 8 dh.. On lira dans le bilan au 31/12 prts immobiliss 80000
au lieu de 110000 et cart de convention actif 30000.
6- Actif circulant (H.T.) :
stocks :
-les marchandises : tous biens ou services que l'entreprise achte pour revendre en ltat sans
transformation.
-les produits : tous biens ou services cres par l'entreprise et normalement destins tre vendus
ou cds au stade final de llaboration.
-les produits en cours : biens ou services en cours de formation travers un processus de
production.
- les produits intermdiaires : produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont
destins entrer dans une nouvelle phase du cycle de production.

Les matires : sont les biens destins tre transforms pour obtenir des produits.
Fournisseurs dbiteurs avances et acomptes : ce sont les sommes verses titre davance un
fournisseurs, pour lui permettre ou lui faciliter lexcution d'une ou plusieurs commandes passes
par l'entreprise.
Clients et comptes rattachs : ce poste regroupe les sommes que doit le client l'entreprise en
reprsentation de livraison de marchandise quelle leur a effectues. Il inclut :
- les crances nes sur les clients (facturation non encore rgle par eux)
- les crances nes mais non encore constates (facturation tablir)
- les crances matrialises par des effets de commerce non encore chus.
Personnel : il s'agit principalement des avances consenties par l'entreprise son personnel.
Etat dbiteur : il s'agit de :
Subvention recevoir, acomptes sur IS, TVA, rcuprables

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45

Comptes dassocis : il s'agit des avances accordes par lentreprise ses propres associs ou
administrateurs.
Compte de rgularisation active : ce compte permet de repartir les produits dans le temps de
manire les attacher l'exercice social qui les concerne. Il s agit des charges constates
d'avance. Intrts courus et non chus percevoir
Titres et valeurs de placement : ce sont des actions et des obligations acquises en vue d'obtenir
des gains financiers tout en ayant la possibilit
De les raliser rapidement si cela est ncessaire.
7- Trsorerie actif :
Banque : ce poste renferme les disponibilits que possde l'entreprise dans ses diffrents comptes
bancaires. Ces disponibilits peuvent rsulter de ses versements ou des rglements des tiers.
Caisse : ce poste reprsente les espces que dtient lentreprise dans ses diffrentes caisses.

Caisse rgie d'avance et accrditif : il s'agit de :


-Soit des sommes avances aux rgisseurs ou aux comptes comptables subordonns sur travaux en rgie ;
-Soit daccrditifs ouverts par une ou plusieurs banques au nom d'un tiers ou d'un agent de l'entreprise.

Les classes 1,2,3,4,5 forment les comptes dactif du bilan


Les comptes de produits et charges
La classe 6 : comptes de charges :elle comporte 3 rubriques differentes correspondant aux 3
niveaux du CPC plus une 4me rubrique relative aux impots sur le resultat
- 61 charges dexploitation
- 63 les charges financires
- 65 les charges non courantes
- 67 impots sur les resultats
La classe 7 comptes de produits
Elle se compose de 3 rubriques
- 71 Les produits dexploitation
- 73 Les produits financiers
- 75 Les produits non courants
La classe8 Comptes de resultat

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46

Filire

Tertiaire

Niveau

Unit de
formation
Squence
Dure
Objectif
gnral
Objectif inter
Objectif
oprationnel

Intitul

TS
Anne
1
T
Principes de base de la comptabilit gnrale

N 8
Intitul
Le virement
Thorie
Pratique :
Etre capable de dterminer limportance du virement dans les oprations
comptables lentreprise

Dfinition
Utilit du virementl
Rectifier les erreurs
Regroupement des comptes
Division dun compte
Application
Suggestions dordre
Supports pdagogiques
oprationnel et pdagogique
-Tableau feutre
-Polycopis
-Rtroprojecteur
Mthode : Active : Participation des stagiaires
( crite et orale )
Conditions et critres
Evaluation normative :
dvaluation
- Question : orales et crites
- ( claires et prcises)
Evaluation sommative
Rfrence bibliographique
Voir annexe

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47

LE VIREMENT COMPTABLE
I- Dfinition
Le virement est une opration comptable qui consiste faire passer une somme dun compte un autre
.Autrement , du dbit dun compte au dbit dun autre compte ou du crdit dun compte au crdit dun
autre compte .
Exemple
Lentreprise vend des marchandises crdit au client au SAID ,le comptable a dbit par erreur le client
SAAD . Montant 8000.
*Opration passe par le comptable :
D

Vente de march C

8000

Client SAAD

8000

*Rctification de lerreur par virement comptable


D

Client SAID

Client SAAD

8000

8000

C
8000

II- Utilit du virement comptable :


Le virement comptable prsente plusieurs utilits :

Il permet la rectification des erreurs.

Il permet lenregistrement dun ordre de virement chez lexcutant..

Il permet la division dun compte .

Il permet le regroupement des comptes

A. Rectification des erreurs :


Voir lexemple illustr dans la dfinition
B. Enregistrement dun ordre de virement chez la banque
Dans ce cas la banque reoit lordre de son client de virer une somme de son compte au compte dune
autre personne appele crancier

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48

Exemple :
ALI doit 10000 dh AHMED , ils ont tous les deux un compte dans la mme banque, ALI donne lordre
de virement la banque de virer la somme de son compte au compte de AHMED Passer lcriture de
virement chez les clients de la banque
Dbit

Compte ALI

Crdit

10000

Compte AHMED

10000

C. Division dun compte


Cette opration permet de scinder un compte en deux ou plusieurs comptes
Exemple
Le compte mobilier et matriel de bureau se prsente ainsi :
D

Mob.Mat. Bureau

Bureau:10000
Mach crire: 3000
Ordinat: 34000
Imprimante :13000

SD :60000

C
D Mobilier de bure C
10000

D Mat informatique
47000

D Mat bur
3000

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49

D. Regroupement des comptes


Cette opration permet de regrouper dans un seul compte les diffrents comptes
Exemple :
Le matriel et mobilier de bureau prsente les sous comptes suivants :
D Mob de bureau
100000

100000

D Mat info
50000

Mob et matriel bur

50000

100000
50000

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50

Filire

Tertiaire

Niveau

Unit de
formation
Squence
Dure
Objectif
gnral
Objectif inter
Objectif
oprationnel

Intitul

TS
Anne
1
T
Principes de base de la comptabilit gnrale

N 8
Intitul
Le journal
Thorie
Pratique :
Etre capable de dterminer limportance du journal et denregistrer les
critures comptables de lentreprise

Dfinition du journal
Utilit du journal
Prsentation du journal
Application
Suggestions dordre
Supports pdagogiques
oprationnel et pdagogique
-Tableau feutre
-Polycopis
-Rtroprojecteur
Mthode : Active : Participation des stagiaires
( crite et orale )
Conditions et critres
Evaluation normative :
dvaluation
- Question : orales et crites
- ( claires et prcises)
Evaluation sommative
Rfrence bibliographique
Voir annexe

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51

LES DOCUMENTS COMMERCIAUX


ET COMPTABLES
Lorganisation de la comptabilit fait appel des pices comptables titre de support et des document
comptables de synthse
-

Les pices comptables sont des documents qui servent de base la circulation de
linformation comptable ( factures, chques, bons de caisse , quittances.)

Les documents comptables comprennent essentiellement le journal , le grand-livre, la


balance des comptes.) le journal est le support qui permet de vrifier que la partie
double est respecte, il enregistre les oprations effectues par lentreprise dans lordre
chronologique. Les critures sont reprises dans les comptes du grand-livre

Le grand-livre est lensemble des comptes dune entreprise, classs dans lordre du plan comptable
La balance des comptes est le support comptable qui rcapitule pour tous les comptes les mouvements de
la priode et les soldes
Schma de lorganisation comptable

Pices comptables mises

Pices comptables recues

Saisie des oprations

Comptes

Journal

Balance

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52

LE JOURNAL
I.

La ncessit du journal :

La tenue du journal correspond un besoin de classement chronologique des faits comptables


Tenir le journal est l'aune des contraintes de la comptabilit, une obligation lgale
La tenue du journal fournit un lment de contrle des enregistrements comptables
Le journal est donc un registre obligatoire de tout systme comptable
II.

III.

La disposition imprative du journal


-

Il est cot c'est dire que les folios en sont numrots

Il est paraph c'est dire qu'un magistrat y appose sa signature ce magistrat tant
soit un juge d'instance soit un juge du tribunal de commerce

Il est tenu chronologiquement ,sans blanc ni altrations d'aucune sorte

Les livres de commerce, rgulirement tenus , peuvent tre admis par le juge
pour faire preuve entre les commerants et non commerants pour les actes de
commerce

Les administrations fiscales et sociales rejettent souvent les comptabilits


irrgulires

Une comptabilit irrgulire motive des sanctions l'encontre du commerant

Prsentation du journal

Une criture au journal comprend:


- La date de l'opration
-

Les numros et les intituls des comptes dbits et crdits

Les sommes ventiles en deux colonnes , une colonne correspond aux dbits des
comptes , l'autre colonne correspond aux crdit des comptes

Le libell: les oprations enregistrer sont en gnral matrialises pour le


comptable, par des documents. Chaque criture est appuye d'une pice
justificative date et susceptible d'tre prsente toute demande

L'article au journal peut tre simple ou compos


L'article est simple lorsqu'il y a un seul compte dbiter et un seul compte crditer
N du
compte
dbiter

l'article simple

N du compte
crditer

Nom du compte dbiter


Nom du compte crditer
Libells (nature de l'opration)

Dbit CREDIT

l'article compos

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53

L'article est compos lorsqu'on dbite un ou plusieurs comptes et on crdite un ou plusieurs comptes
N du
compte
dbiter(1)

N du compte
crditer(2)

Nom du compte dbiter


Dbit CREDIT
Nom du compte dbiter
(5)
(6)
Nom du compte dbiter(3)
Nom du compte crditer
Nom du compte crditer
(4)
Libells (nature de l'opration)(7)

La colonne (1) est rserve un numro de compte dbiter


La colonne numro (2)est rserve un numro de compte crditer
La ligne n (3) est affecte au nom du compte dbiter
La ligne numro (4) est affecte au nom du compte crditer
La colonne numro (5) contient les sommes dbites
La colonne numro (6) contient les sommes crdites
Sur la 1ere ligne entre les lignes (3) et (4) s'inscrit la date de l'opration. Lorsque plusieurs oprations se
passent en mme date , on mentionne la date une seule fois avec le 1er article pour les autres , on porte
seulement la mention 'dito" ou en abrg"d".
La ligne numro (7 ) contient un libell explicatif qui, pour tre prcis fera appel aux rfrences des
documents commerciaux ( n DE FACTURE , N de cheque..).
IV.

L'UTILITE DU JOURNAL

La loi a rendue obligatoire le JOURNAL une fin bien prcise: le JOURNAL , quand il est tenu selon les
prescriptions lgales, est un instrument de preuve en justice.
Le juge peut en exiger communication. Le commerant qui prsente un journal conforme aux exigences
du code de commerce peut l'utiliser contre tout litige
L'inscription dans le journal permet de reconstituer l'ordre chronologique des oprations
L'inscription des faits comptables dans un ordre chronologique ne permet pas au comptable d'intercaler
une opration supplmentaire entre deux critures pour viter toute fraude de ce genre , le journal est tenu
sans laisser de Blanc
Comme les dbits doivent quilibrer les crdits, un 1er contrle arithmtique pourra tre effectu par
l'addition de chaque colonne du journal
Rsum
Le journal est donc un registre comptable ou le commerant enregistre, par ordre chronologique, les
oprations qu'il effectue dans le cadre de l'exploitation de son commerce
La tenue du journal est obligatoire pour la tenue d'une comptabilit rgulire

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54

V.

Exemple d'application
1/11 Chque remis au fournisseur n 001245: 5000dh
3/11 Vente de produits finis facture N 4: 15000 dh rgle en espce et 5000 dh crdit
5/11 Achat de matires 1eres : facture N A12 : 20000 dh crdit

Passer au journal les opration de NOVEMBRE

1/11
4411
5141

3421
5161
7111

6111
4411
5141
3421

Fournisseurs

5000
Banque

Chque n001245
13/11
CLIENTS
Caisse
Ventes produits
Facture n4
15/11
Achats de mat1res
FRS
26/11/
Banque
Client
Chque n001230

5000

15000
5000
20000
20000
20000
10000
10000

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55

Filire

Tertiaire

Niveau

TS
Anne
1
T
Principes de base de la comptabilit gnrale

Unit de
N
1
Intitul
formation
Squence
N 9
Intitul
Le GRAND-LIVRE
Dure
Thorie
Pratique :
Objectif
Le stagiaire doit tre capable de rcapituler et reporter les critures
gnral
comptables au grand-livre
Objectif inter
Objectif
Notion de grand-livre
oprationnel
Report du journal au grand-livre et calcul des soldes
Suggestions dordre
Supports pdagogiques
oprationnel et pdagogique
-Tableau feutre
-Polycopis
-Rtroprojecteur
Mthode : Active : Participation des stagiaires
( crite et orale )
Conditions et critres
Evaluation normative :
dvaluation
- Question : orales et crites
- ( claires et prcises)
Evaluation sommative
Rfrence bibliographique
Voir annexe

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56

Le grand livre
I. Dfinition
Document obligatoire, le grand-livre reprend pour chaque compte ouvert par lentreprise , il regroupe par
nature ,lensemble figurant au journal, mais qui na pas besoin detre cot et paraph
Il est appel ainsi parce quil est , le plus souvent dun format imposant, il reprend lensemble des
comptes tenus dans une comptabilit
Il se prsente la plupart du temps sous la forme dun classeur dont chaque page ou fiche correspond un
compte ouvert par lentreprise
Dans un souci de simplification , le classement des comptes au grand-livre respecte le plus souvent
lordre du plan comptable
N.B : Le comptable portera dans les comptes du grand livre toutes les oprations enregistres au journal
II. Prsentation du grand livre
La tenue des comptes de grand-livre peut tre effectue de diffrentes manires, dans ce qui suit on va
reprsenter le trac dun compte de grand-livre comme suit :
Dbit
Numro et
Date Libells
Montant
:
..
..
:

..
:
Total
..

Nom du compte
Crdit
Date
Libells
:
..
:
.
:
Total

Montant
..
.
..

NB :Dans un esprit de simplification , on utilise que des comptes schmatiques.

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57

Filire

Tertiaire

Niveau

TS
Anne
1
T
Principes de base de la comptabilit gnrale

Unit de
N
1
Intitul
formation
Squence
N 10
Intitul
La balance gnrale des comptes
Dure
Thorie
Pratique :
Objectif
Le stagiaire devra pouvoir vrifier les critures faites au niveau du journal et
gnral
grand-livre au moment du report de la balance de vrification
Objectif inter
Objectif
Notion de la balance
oprationnel
Prsentation de la balance
Suggestions dordre
Supports pdagogiques
oprationnel et pdagogique
-Tableau feutre
-Polycopis
-Rtroprojecteur
Mthode : Active : Participation des stagiaires
( crite et orale )
Conditions et critres
Evaluation normative :
dvaluation
- Question : orales et crites
- ( claires et prcises)
Evaluation sommative
Rfrence bibliographique
Voir annexe

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58

LA BALANCE DES COMPTES


I.

Dfinition

La balance des comptes est un tableau donnant une date dtermine, la liste de tous les comptes classs,
selon le plan comptable marocain, avec pour chacun deux :
-

Le total des sommes portes son dbit

Le total des sommes portes son crdit

Le solde, dbiteur ou crditeur

La balance est donc un document comptable de synthse et priodique


II.

Le rle de la balance

Elle a un double rle


-

Cest un instrument de contrle des enregistrement

Cest un instrument de gestion

1) La balance est instrument de contrle des enregistrements des oprations comptables


Nous savons toute opration comptable correspond un double enregistrement lun au dbit lautre au
crdit ( principe de la partie double )
-

Total des dbits inscrits dans les comptes = Total des crdits inscrits dans les comptes

Totaux de la balance = Total du journal

Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs

2) La balance est un instrument de gestion


Document de synthse, la balance renseigne sur :

III.

La situation de lentreprise

Les lments de rsultat

Prsentation de la balance

Elle sobtient partir du grand livre


Les totaux et les soldes de tous les comptes doivent donc tre calculs. Il existe une balance dtaille par
somme et par solde , comme on peut tablir uniquement la balance par solde
N des
comptes
Classe 1
Classe2
:
:
:
:Classe8
Total

Intitul des comptes

Sommes

T1

Soldes

T1

T2

T2

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59

Exemple
La situation comptable dune entreprise prsente les solde des comptes suivants :
Entretien et rparation :200 dh ;Matriel et outillage :52000 dh ;Mobilier et matriel de bureau :22700
dh ;Banque (SD) : 3200dh ;Marchandises en stock :80000 dh ;Clients :15700dh ;Capital :172000
dh ;Fournisseurs :13810dh ;CNSS :1100 dh ; Ventes de marchandises :3100 dh ;Caisse : 8110 dh Dpts
cautionnement vers :2000 dh ;Achats de marchandises :1710 dh ,Loyer et charges locatives :1000 dh ;
Droits denregistrement : 40dh , Achat non stock des matires :450dh. ; Rmunration du personnel :
3000 dh
Prsenter la balance des comptes par soldes

Balance des comptes


N des
comptes
1111
235
2332
2486
3111
3421
4411
4441
5141
5161
6111
6125
6131
6133
6167
6171
7111
TOTAUX

Intitul des comptes


Capital
Mobilier et mat de bureau
Matriel et outillage
Dpt et cautionn. Vers
Stocks de marchandises
Clients
Fournisseurs
CNSS
Banque
Caisse
Achat de marchandises
Achat non stocks
Location et charges locati
Entretien et rparation
Droits denregistrement
Rmunration du personn
Ventes de marchandises

Sommes
-----22700
52000
2000
80000
15700
----------3200
8110
1710
450
1000
200
40
3000
-----190010

Soldes
172000
-------------------13810
1100
-----------------------------------------3100
190010

-----22700
52000
2000
80000
15700
--------3200
8110
1710
450
1000
200
40
3000
-------190010

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172000
-------------------------13810
1100
------------------------------------------3100
190010

60

Rsum de thorie et guide de travaux


pratiques

Titre du module :

Principes de base de la comptabilit gnrale

Module :
PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILITE GENERALE
GUIDE DES TRAVAUX PRATIQUES

I.S.T.A DE TAZA :

Formateur : EL KABIR AHMED

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61

Etudes de cas :TP1


Bilan douverture /constitution
Exercice N=A :
Une entreprise individuel ayant pour activit la commercialisation des matriaux de
construction des documents comptables , nous tirons les enregistrements suivants au dbut de lex
94 date de cration les comptes de situation prsente les soldes suivants :
Banque
(SD) ,
caisse :15000DH,
capitale

dterminer,
C.C.P :35000DH,
construction :200000DH, client:40000DH, emprunt auprs des tablissements crdit ?, fonds
commercial :60000DH, fournisseur de m/ses :300000DH, mat et out :60000DH, stocks de
m/ses :400000DH, mat de transport :185000DH, mobilier :30000DH, terrains :250000DH.
Travail faire :
1 Sachant que le montant de lemprunt reprsente 25% du capitale, calculer le capital,
lemprunt.
2 Prsenter le bilan douverture au 01-01-94.
Solution :
1-total de passif = capital + emprunt + fournisseur
1300000
= c + 25% c + 300000
1300000-300000 = c + 25% c
1000000 = ( 1 + 0.25) c
c = 800000DH alors lemprunt = 800000* 25% =200000DH
2-Bilan douverture du 01-01-94 :
actifs
AI :
- terrains
- constructions
- mat et out
- mobilier
- mat de transport
- fonds de c
AC:
- stocks de m/ses
- Client
TA:
- banque
-C C P
- caisse
total

montants
250000
200000
60000
30000
185000
60000

passifs
FP:
- capital
- emprunts
PC:
- Fournisseur
TP:

Montant
800000
200000
300000
0

400000
40000
25000
35000
15000
1300000

total

1300000

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62

Exercice B:
Le premier janvier 2002 Ms TAZI a apport un capital de 150000 DH et a emprunt
50000DH apurs dun tablissement bancaire pour constituer une entreprise avec les lments
suivants :
Constructions :60000DH, mat dexploitation :45000DH, mat de transport :26000DH, stocks
de m/ses :31500DH, stocks demballage perdu :450DH, caisse :20000DH,le reste a t dposer
dans un compte chez WAFA BANQUE
Travail faire :
Dresser le bilan de lentreprise TAZI au 01-01-02
solution :
actifs
AI:
- constructions
- mat dexploitation
- mat de transport
AC:
- stocks de m/ses
- stocks demballage
perdu
TA:
- caisse
- banque
total

montants
60000
45000
26000

passifs
FP:
- capital personnel
- dettes

montants
150000
50000

31500
450

20000
17050
200000

total

200000

Etude de cas : TP1


Flux rels / flux financiers
Exercice A :
Analyser les oprations suivantes en terme de flux conomique et en terme demploi
ressource.
Achat de m/ses 18000DH payable en espce, crdit
Achat dun camion 300000DH rgler 100000DH par chque bancaire, le reste crdit
Vente 70000DH de m/ses crdit ayant coter 40000DH
Recouvrement dune crance/ client de 32000DH en espce
Apport pour constituer une entreprise 400000DH dposs en banque
Versement de 8000DH despce en banque
Rglement dune dette de fournisseur par chque bancaire 24000DH
Solution :

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63

oprations

Achat de
m/ses

Achat dun
camion

Analyse de lop en F.E

E/se

F.R : m/ses
Caisse :9000DH
M/ses :18000DH
F.F : caisse fournisseur Fournisseur :9000
F.F : dette

F.R :camion
Banque :100000
Camion : 300000
E/se F.F :banque fournisseur F.DIMM :200000
F.F : dette
DIMMO

Recouvrement
dun crance
E/se

F.F :crance
F.F : caisse

Vente de
m/ses

F.R :m/ses
F.F :crance
F.F :rsultat

Apport en
banque
Versement en
banque
Rglement des
dettes

Analyse de lop en terme R et O


Emploi
Ressource

E/se

E/se

F.F :apport
F.F :apport

E/se

F.F :
F.F :

E/se

F.F :
F.F :

Caisse : 3200DH

client

Client(crance) :
3200DH

Crance :70000

client

M /ses :40000DH
Rsultat :30000
Capital :400000

Banque :400000

Caisse :8000

Banque :400000

Banque :24000

Dette :24000

banque

banque

banque

Exercice B :
Le commerant FARID a crer une entreprise le 01/01/02 en apportant :
Une construction :350000DH, un mat de transport :90000DH, un fonds
commercial :160000DH, une somme de 200000DH en espce dont 120000DH dposs au
compte bancaire de lentreprise la BMCE.
Au cours du mois de janvier 2002, elle effectue les oprations suivantes :
06/01/02 : achat dun mobilier de bureau par chque 50000DH
07/01/02 : achat dun micro-ordinateur 14000DH par chque
08/01/02 : achat dun lot de m/ses payable : en espce et crdit 16000DH
09/01/02 : vente de m/ses en espce 7500DH
10/01/02 : vente de m/ses crdit 5280DH
11/01/02 : achat de m/ses par chque 19000DH
12/01/02 : vente de m/se 6640DH payable :4000 en espce et le reste crdit
16/01/02 : encaissement dune crance sur le client en espce 3280DH
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64

27/01/02 : verser en espce 86000DH en banque


28/01/02 : contracter un emprunt auprs de la banque(vers la caisse) 30000DH
29/01/02 : acquisition dune voiture 19600DH payable par chque et le reste crdit
30/01/02 : vente dun lot de m/ses ayant cot 8400DH pour 10580DH rgler 580DH
en espce et le reste crdit
Travail faire :
1- prsenter le bilan de construction
2-analyser dans un tableau dtaill les oprations effectus durant le mois janvier en terme de
ressources emplois et en terme de dbit crdit
Solution :
1- le Bilan de construction :
actifs
AI:
- fonds commercial
- construction
- mat de transport
AC:
- banque
- caisse
total

passifs
capital

800000

total

800000

160000
350000
90000
120000
80000
800000

2:
dates
1/02
7/1/02
8/1/02

dsignations
Achat de M B
Achat mat dinfo
Achat de m/ses

9/1/02
10/1/02
11/1/02
12/1/02

Vente de m/ses
Vente de m/ses
Achat de m/ses
Vente de m/ses

16/1/02
27/1/02
28/1/02
29/1/02

Encaisse. Crance
Vers. En espce
Emprunt
A de mat transport

R
Banque
Banque
Fournisseur
Caisse
V de m/ses
V de m/ses
Banque
V de m/ses

30/1/02 Vente de m/ses

Client
Caisse
Emprunt
FRS IMMO
Banque
V de m/ses

31/1/02 Vente de m/ses

V de m/ses

D
C
MB
MB :50000
Banque :50000
Mat info
Mat info :14000 Banque :14000
A de m/ses
A. m/ses :16000 FRS :8000
Caisse :8000
Caisse
Caisse :7500
V m/ses :7500
Client
Client :5280
V m/ses :5280
A de m/ses
A m/ses :19000 Banque :19000
Client
Client :4000
V m/ses :6640
Caisse
Caisse :3250
Caisse
Caisse :3250
Client :3250
Banque
Banque :86000
Caisse :86000
Caisse
Caisse :30000
Emprunt :30000
Mat transport Transport :19600 FRS I M :9800
Banque :9800
Client
Client :10000
V m/ses :8400
Caisse
Caisse :580
Rsultat :2180
Client
Client :4000
V m/ses :6000
Caisse
Caisse :4000
Rsultat :2000

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65

Etude de cas :TP2


prsentation des comptes
Exercice A :
Prsenter selon les 3 prsentations le compte caisse qui connu les mouvements suivants :
01/01/02 : un solde initial de 80000DH (solde dbiteur)
05/01/02 : Rglement dune facture en espce 6000DH
08/01/02 : rglement de salaire en espce 12000DH
13/01/02 : vente de m/ses en espce 8500DH
17/01/02 : paiement de la facture dlectricit en espce 960DH
24/01/02 : encaissement dune subvention en espce 3000DH
28/01/02 : acquisition dun micro-ordinateur en espce 75000DH
31/01/02 :prlvement de 3000DH de la banque pour alimenter la caisse
solution :
compte colonnes spares :
Dates
01/01/02
13/01/02
24/01/02
31/01/02

ddit
Libells
Solde initial
Vente de m/ses
Encaisse. Subvention
Prlve. de la banque

Sommes
80000
8500
3000
3000

Dates
05/01/02
08/01/02
17/01/02
28/01/02

crdit
Libells
Rglement . facture
Rglement salaires
Paie. dlectricit
ACQ dun microordinateur

Sommes
6000
12000
960
7500

Solde dbiteur

total

94500

68040
94500

total

Compte colonnes maries :


dates
01/01/02
05/01/02
08/01/02
13/01/02
17/01/02
24/01/02
28/01/02
31/01/02
31/01/02
31/01/02

libells
Solde initial
Rglement dune facture
Rglement des salaires
Vente de m/ses
Paiement de la facture dlectricit
Encaissement dune subvention
Acquisition dun micro-ordinateur
Prlvement de la banque

Solde dbiteur
Total

Sommes
dbit
crdit
8000
6000
12000
8500
960
3000
7500
3000
68040
94500

94500

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66

prsentation Compte colonne conjoint

Dates

sommes

Libells

D
01/01/02
05/01/02
08/01/02
13/01/02
17/01/02
24/01/02
28/01/02
31/01/02

Rapport nouveau
Rglement dune facture
Rglement des salaires
Vente de m/ses
Paiement. facture dlectricit
Encaissement . subvention
Acquisition . micro-ordinateur
Prlvement de la banque

soldes

80000
--8500
-3000
-3000

D
--6000
12000
---7500
--

80000
74000
62000
70500
69540
72540
65040
68040

ExerciceB :
Les oprations par caisse effectues par lentreprise KHIAT pendant le moi de dcembre 2000

Se prsente ainsi :
Solde du compte au 01/12/00 : 620. 00 DH
04/12/00 : achat au comptant 310 .00DH
12/12/00 : rglement facture client 1496. 00DH
19/12/00 : vente au comptant : 2700. 00DH
22/12/00 :Rglement fournitures de bureau : 56 dh
30/12/00 : Rglement salaire de lemploye 3975. 00D
les comptes de lentreprise KHIAT prsentaient les soldes suivants au 31/12/88 :
Banque(SD)
1350.00DH
Capital personnel
100000.00DH
Clients
7456.00DH
Constructions
102000.00DH
Dpt et cautionnement vers
1325.00DH
Fournisseurs
47428.00DH
Mat et out
81314.00DH
Emprunt apurs des tablissement de crdit 95000.00DH
58260.00DH
Mat 1re
Caisse
dterminer
Rsultat net de lexercice
dterminer
Travail demand
1. Prsenter le compte caisse(en colonne marie)
2. Prsenter le bilan de lentreprise KHIAT au 31/12/00

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67

1:
ENTREPRISE KHIAT :

Dates
1988
01/12
04/12
12/12
19/12
22/12
30/12

5161 compte caisse


sommes
D
C
Solde nouveau
Achat au comptant
310
Rglement dun client
1496
Vente au comptant
2700
Rglement de
56
fournitures
3975
Salaire de lemploye
Libells

soldes
D
C
620
310
1806
4506
4450
475

2.

ACTIF

BILAN au 31/12/00

AI:
IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
Constructions
Installations techniques
mat et out
IMMOBILISATIONS
FINANCIERS
Autres crance financiers
Total I
AC:
STOCKS
Matires et fournitures
Consommables
CREANCE DE lA C
Clients et comptes rattachs
Total II
Banque, TG, et CP
Caisse, rgies davances
et accrditifs
Total III
Total gnral(I+II+III)

102000
81314

1325
184639

58260
7456
65716
1350
475
1825
252180

PASSIF

FP:
Capitaux propres
Capital social ou personnel
Rsultat net de lexercice
DETTES DE FINANCEMENTS
Autres dettes de financement

100000
9752
95000

Total I

204752
P.C.H.T :
DETTES DU PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs et comptes
Rattachs
47428

Total II

Total III
Total gnral(I+II+III)

47428

-252180

Pour trouver le rsultat :


capitaux propres = total de lactif dettes de financement dettes du passif circulant
soit 252180 95000 47428 = 109752
rsultat = capitaux propres capital social ou personnel
soit 109752 100000 = 9752

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68

Etude de cas :TP3


principe de la partie double
Exercice 1 :
I / La socit responsabilit limit SOMAFRA, au capital de 1000000DH fabrique et
vend des fers repasser lectriques.
la liste des comptes, classe par ordre alphabtique au 01/12/01 se prsente comme suit :
BCM(solde dbiteur) :118345DH, caisse :9655DH, capital social :1000000DH,
clients :72100DH, emprunt auprs des tablissement crdit : 300000DH, fonds commercial :
150000DH, fournisseurs : 97700DH, mat info : 60200DH, mat et out : 675000DH, mat de
transport : 172500DH, mobilier de bureau : 8400DH, stocks de mat 1res : 10300DH, stocks de
produits finis : 121200DH
Travail faire :
1 Prsenter le bilan au 01/12/01
2 Les oprations suivantes ont t effectues au cours du mois de dcembre 2001 :
2/12/01 : chque bancaire remis un fournisseur..12800DH
3/12/02 : ventes de produits finis :39390DH(10300 contre espce ; 22750DH contre un
chque et le reste crdit)
10/12/01 : chque bancaire remis lassurance.62380DH
11/12/01 : achat de matire 1rs 7850 par chque et 12210DH crdit
15/12/01 : acquisition dune imprimante rgle par chque et crdit :20860DH
16/12/01 : retour par un client de fer repasser en panne ..650DH
16/12/01 : achat contre espce : des timbres poste.172DH et timbres fiscaux 837DH
20/12/01 : chque bancaire remis en rglement de la quittance dlectricit 13420DH
22/12/01 : remboursement par chque une partie des emprunts 20000DH
25/12/01 : versement despce la BCM 15000DH
28/12/01 : chque bancaire remis la station SHELL cotre remboursement des
carburants 7873DH
30/12/01 : stocks final de matire 1res : 5200DH et des produits finis : 92610DH
Travail faire :
1-enregistrer ces oprations dans les comptes schmatiques
2-tablir le bilan au 31/12/01

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69

solution :
1- le Bilan au 01/12/01 :
actifs
AI:
- fonds commercial
- mat et out
- mat de transport
- mobilier de bureau
- mat info
AC:
- stocks de mat 1res
- stocks de produits finis
- clients
TA:
- banque
- caisse
total

montants

passifs
FP:
- capital social
- emprunt auprs des E C
PC:
- fournisseurs

150000
675000
172500
8400
60200

montants
1000000
300000
97700

10300
121200
72100
118345
9655
1397700

total

1397700

2- les comptes schmatiques :


ACTIFS :

2330 : F C
150000 150000
SD

2332 : mat et out


675000 675000
SD

2340 : mat de transport


172500
172500
SD
3151 : S F P F
121200 121200
SD

2351 : M B
8400
8400
SD

2355 : mat info


60200 81060
20860 S D

3421 : clients
72100
650
6340
77790
SD

3121 : S F M P
5200 5200
SD

3121 : mat 1res


3150 :P F
10300 10300 121200 1212000
SD
SD

5161 : caisse
9655
172
10300
837
15000
3946
SD

5141 : banque
118345 12800
22750 62380
15000
7850
10430
13420
20000
7873
21342
SD

PASSIFS :
1111 : capital S
1000000 1000000
SC

1481 : E A E C
20000 300000
280000
SC

4411 : FRS
12800 97700
97110 12210
SC

1486 : FRS IMM


10430 10430
SC

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70

CHARGES :

6134 : P A
6121 : A M P
6145 : F P et F T
62350 62350
20060 20060
172
172
SD
SD
SD
6125 : A N S M F
6124 : VAR S M P
13420
21293
10300 5200
7873
SD
5100
SD

PRODUITS :
7132 : VAR S P F
121200 92610
28590
SD

6167 : I T D I
837 837
SD

7121 : vente de P F
650
39390
38740
SC

3- le bilan de 31/12/01 :
actifs
AI:
- fonds commercial
- mat et out
- mobilier de bureau
- mat de transport
- mat info
AC:
- clients
-SFMP
-SFPF
TA:
- banque
- caisse
total

montants
150000
675000
8400
172500
21060

passifs
FP:
- capital social
-EAEC
- FRS IMM
- rsultat
PC:
- FRS

montants
1000000
280000
10430
- 99692
97110

77790
5200
92610
21342
3946
1287848

total

1287848

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71

Exercice 2 :
La situation comptable dune socit au 01/01/01 est la suivante :
mat et out : 52000DH
mobilier et mat de bureau : 18000DH
m/ses : 80000DH
clients :15000DH
banque(SD) :8200DH
caisse : 12000DH
FRS : 12100DH
CNSS : 1100DH
Capital dtermin
1- prsenter le bilan au 01/01/01
pendant le mois de janvier, lentreprise a effectue les oprations suivantes :
02/01/01 : achat dune machine crire en espce 3500DH
04/01/01 : retrait de la banque en espce 2000DH
08/01/01 : payer en espce 200DH frais dentretien, 1000DH de loyer, 2000DH de
loyer davance
12/01/01 : achat crdit de m/ses 19000DH
15/01/01 : paiement en espce :fourniture de bureau 450DH, chaises 1200DH
16/01/01 : vente de m/ses crdit 3400 DH
19/01/01 : rglement des clients en espce 2500DH
20/01/01 : retourne de m/ses par client 300DH
25/01/01 : paiement en espce : timbres de quittance 40DH
30/01/01 : payer par chque : salaires 3000DH
2- prsenter tous les comptes schmatiques
Solution :
1- le Bilan au 01/01/01 :
actifs
AI:
- mat et out
- mobilier et mat de bureau
AC:
- m/ses
- clients
TA:
- banque
- caisse
total

montants
52000
18000
80000
15000
8200
12000
185200

passifs
FP:
- capital
PC:
-FRS
-CNSS

total

montants
172000

12100
1100

185200

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72

2- les comptes schmatiques :


ACTIFS :
2332 : mat et out
52000
52000

235 : M M B
18000 22700

SD
3421 : clients
15000 2500
3400
300
15600
SD

3500

SD

SC

CHARGES :
6111 : achat de m/ses
19000
19000

6167 : I T D A
40 40

SD

4441 : CNSS
1100 1100

19000

6131 : L C L
1000 1000

SD

SD

SD

5161 : caisse
12000 3500
2500 3200
2000 1650
40
8110
SD

4411 : FRS
31100 12100

SC

2486 : D C V
2000 2000

SD

1200
5141 : banque
8200 3000
2000
3200
SD

PASSIFS :
1111 : capital
172000 172000

3111 : m/ses
80000 80000

SC

6133 : E R
200 200

SD

6125 :A N S M F
450
450

SD

6171 : R P
3000 3000

SD

PRODUITS :
7111 : Vente de m/ses
300 3400
3100
SC

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73

Etude de cas :TP LES PRODUITS ET LES


CHARGES

D'aprs les lments comptables ci-aprs, veuillez tablir le


compte de produits et charges au 31/12/2000
.
Stock initial marchandises
Stock final marchandises
Autres produits non courants
Achats de marchandises
Dotations dexploitation
Charges sociales
Ventes de marchandises
Charges d'intrts
Impts, taxes
Intrts et autres produits financier

620000
570000
80000
3540000
80000
600000
6400000
50000
120000
20000

CPC
-

Produits dexploitation
Ventes de m/ses en tat
- Charges dexploitation
Achat revendu de m/ses
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnels
Dotation dexploitation
- R rsultat dexploitation
- Produits financiers
- Intrts et autres produits
- Charges financires
- Rsultat financier
- Rsultat courant
- Produits non courant
Autres produits non courants
- Charges non courantes
Autres charges non courantes
- Rsultat non courant
- Rsultat avant impt
- Impt sur les socits.

6400000 6400000
6240000
359000
350000
120000
2100000
80000
160000
20000
50000
- 30000
130000
80000
20000
60000
190000
--

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74

Rsultat net

190000

EXERCICE B/
A partir des soldes tirs de la balance de vrification des tablissements ALAMI au 31/12/2000
1.Etablir le CPC
2.Etablir le bilan au 31/12/2000
Achat de m/ses :2750000
Amortissement du matriel :200000
Banque (SD) : 300000
Rsultat de lexercice dterminer
Capital :1050000
Caisse : 2000
Interet des emprunts : 20000
Pnalits : 7000
Clients : 450000
Dotations aux amortissements des immo :53000
Emprunt auprs les tablissements de crdit : 300000
Fournisseurs : 348000
Matriel de transport : 1090000
Intrts et autres produits assimils :8000
Dons reus : 1000
Rmunration du personnel :135000
Ventes de m/ses :3600000
Stock de fin dexercice est de 698000
Stock au dbut de lexercice tant de : 700000
Limpot sur les socits : 35%

CPC
-

Produits dexploitation
Ventes de m/ses en tat
- Charges dexploitation
Achat revendu de m/ses
- Charges de personnel
Dotation dexploitation
- R rsultat dexploitation
- Produits financiers
- Intrts et autres produits
- Charges financires
- Charges dinterets
- Rsultat financier
- Rsultat courant
- Produits non courant
Autres produits non courants
- Charges non courantes
Autres charges non courantes
- Rsultat non courant
- Rsultat avant impt
- Impt sur les socits.

3600000
2752000
135000
53000
660000
8000
20000
-12000
648000
1000
7000
-6000
642000
224700

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75

Rsultat net

417300

2. BILAN Etablissement ALAMI

4- le bilan de 31/12/01 :
Actifs
AI:
IMMOB CORPOREL
- Mat de transport
- Amortissement
A C H:
- Clients
- S FM/ses
TA:
- Banque
- Caisse
total

Montants

890000

450000
698000

Passifs
FP:
- Capital social
-Rsultat
- Dettes de financement
P C H:
- FRS
- Eat IS

Montants
1050000
417300
300000
348000
224700

TP
300000
2000
2340000

-total

2340000

Etude de cas :TP5


journal/ C.P.C/ balance
Exercice A :
Lentreprise MELLALI est cre le 01/01/01 par les lments suivantes :
installation technique 60800DH
fonds commercial 700000DH
constructions 3230000DH
mat de transport 797800DH
mat 1res 780000DH
banque(crdit du Maroc) 128000DH
C. C. P 54000DH
Durant lexercice 01 on a effectu les oprations suivantes :

20/01/01 : vente de produits finis, facture N 19, 38000DH crdit


27/01/01 : alimentation de la caisse de la CDM 40000DH
30/01/01 : paiement des salaires par virement du C.C.P 30000DH
11/02/01 : achat de mat 1res 70800 crdit
18/02/01 : achat de divers quipements 49000DH par chque CDM de et lautre
crdit
01/03/01 : paiement de loyer par CCP 11000DH
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76

13/03/01 : paiement par chque CDM les honoraires du notaire qui tait charger de
constitution 30000DH
22/03/01 : un client a vir dans notre compte 9800DH
31/03/01 : on a emprunt 400000DH la banque, quon dpose au CDM
19/04/01 : achat de mat 1res par chque CDM 80000DH
12/05/01 : vente de produits finis par chque vers au CCP 63000DH
01/06/01 : versement dun cautionnement la RAID pour un compteur deau et
dlectricit par CCP 1000DH
22/06/01 : reu un chque relatif une commission accorde par lentreprise TAZI
pour une vente raliser pour son compte 9000DH vers au CCP
02/07/01 : paiement en espce de ddommage et intrts un salarier licencier
abusivement 3000DH
01/09/01 : ordre de virement notre fournisseur de mat 1res 5000DH , CDM
06/10/01 : un client retourne des m/ses pour une valeur de 800DH
17/10/01 : paiement de la quittance dlectricit en espce(PC : 020) 940DH
16/12/01 : rparation dune machine, montant de la facture 1200DH crdit
Travail faire :
12345-

tablir le bilan au 01/01/01


enregistrer les opration au journal
grand-livre
balance
C.P.C et le bilan au 31/12/01
NB :
Stock Final du mat 1res : 40000DH
SF du PF : 16000DH
Solution :

1- le bilan au 01/01/01 :
Actifs
Montants
Passifs
- fonds commercial
700000 Capital
- constructions
3230000
-ITMO
60800
- mat de transport
797800
- mat et fourniture consommable 780000
- banque, TG, CP , D
182000
total
5750600
total

Montants
5750600

5750600

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77

2-le livre- journal :


2230
2321
2331
2340
3121
5141
5146
1117
3421
7121
5161
5141
6171
5146

01/0/01
fonds commercial
btiments
installation technique
mat de transport
mat 1res
banque
C.C.P
Capital personnel
20/01/01
client
vente de B P au Maroc
27/01/01
caisse
Banque
30/01/01
RP
C.C.P

11/02/01
achat de mat 1res

6121
4411

700000
3230000
60800
797800
780000
128000
54000
5750600
38000
38000
40000
40000
30000
30000

70800
FRS

70800

18/02/01
2332

mat et out

49000

1486
5141

FRS IMM
Banque

24500
24500

01/03/01
6131

LCL

11000

5146

C.C.P

11000

13/03/01
6136

RIH

30000

5141

Banque

30000

22/03/01
5141

banque

9800

3421

client

9800

31/03/01
5141

banque

400000

1481

EAEC
19/04/01
achat de mat 1res

6121
5141

400000
80000

banque

80000

12/05/01
5146

C.C.P
7121

63000
Vente de B P au Maroc

63000

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78

01/06/01
2486

D.C.V

1000

5146

C.C.P

1000

22/06/01
5146

C.C.P

9000

7127

Vente de P A

9000

02/07/01
6176

C.S.D

3000

5161

Caisse

3000

01/09/01
4411

FRS

5000

5141

Banque
06/10/01
vente de B Pau Maroc

7121
3421

5000
800

client

800

17/10/01
6125

A.N.S.M.F

940

5161

Caisse

940

16/12/01
6133

E .R

1200

4411

FRS
31/12/01
variation de stock M P

6124
3121

1200
780000

mat 1res

780000

d
3121

mat 1rse
6124

3151

40000
variation de stock M P
d

PF
7132

40000
16000

Variation de stock P F
d
TOTAL

16000
7420140 742014

3-les comptes schmatiques :


ACTIFS :
2230 : F C
2321 : btiments
2331 : I T
700000 700000
3230000 3230000 60800 60800
SD
SD
SD
3151 : P F
2340 :mat transport 3121 : mat 1res
16000 16000
797800 846800
78000 78000
SD
49000
SD
40000 40000
SD
5161 : caisse
40000 3000
940
36060
SD

5146 : C.C.P
54000 30000
63000 11000
9000
1000
84000
SD

2486 : D C V
1000 1000
SD
3421 : client
38000 9800
800
27400
SD

5141 : banque
128000 40000
9800 24500
400000 30000
80000
5000

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79

SD

PASSIFS :
1111 : capital
4411 : FRS
5750600 5750600
5000
70800
SC
SC 67000 1200
CHARGES :
6171 : R P
6121 : A mat 1res
30000 30000
70800 150800
SD
80000
SD
6167 : C S D
3000
3000
SD

3583000

1486 : FRS IMM


24500 24500
SC

1481 : E A E C
400000 400000
SC

6131 : L C L 6136 : R I H
11000 11000 30000 30000
SD
SD

6125 : A N S M F 6133 : E R
940
940
1200 1200
SD
SD

6124 : VAR stock M P


780000
4000
740000
SD
PRODUITS : 7121 :vente B P au M 7127 : V de P A 7132 : VAR S P F
800
38000
9000
9000
16000 16000
10200 S C 63000
SC
SC
1- La balance :
N
Nom du compte
sommes
Soldes
compte
D
C
D
C
1117
Capital personnel
5750600
5750600
1481
EAEC
400000
400000
1486
FRS IMM
24500
24500
2230
Fonds commercial
700000
700000
2321
Btiments
3230000
3230000
2331
Installation technique
60800
60800
2340
Mat de transport
797800
797800
2486
DCV
1000
1000
3121
Mat 1res
820000 780000
40000
3151
PF
16000
16000
3421
Clients
38000
10600
27400
4411
FRS
5000
72000
67000
5141
Banque
537800 179500 358300
5146
C.C.P
126000
42000
84000
5161
Caisse
40000
3940
36060
6121
Achat de M P
150800
150800
6124
VAR de stock de M et F
780000
40000
740000
6125
ANSMF
940
940
6131
L CL
11000
11000
6133
ER
1200
1200
6136
RI
30000
30000
6171
RP
30000
30000
6176
CSD
3000
3000
7121
Vente de B P au Maroc
800
101000
100200
7127
Vente de P A
9000
9000
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80

7132

VAR de stock de B P

16000
16000
7420140 7420140 6367300 6367300

TOTAL

2- Bilan de clture :
actifs
- fonds commercial
- construction
- installation technique
- mat de transport
- autres crances F
- mat 1res
-PF
- clients et comptes rattachs
- B G et C P D
- C R A et A
Total

700000
3230000
109800
797800
1000
40000
16000
27400
442300
360060
5400360

passifs
- Capital S ou P
- autres dettes F
- rsultat net
-FRS et comptes rattachs

5750600
424500
-841740
67000

total

540360

C.P.C :
dsignations
Produits dexploitation :
- vente de biens et services produits
- variation de stocks de B P
Total I
Charges dexploitations :
- achat consomms de mat et fournitures
- autres charges externes
- charges de personnel
Total II
Rsultat dexploitation( I-II)

montants
109200
16000
125200
891740
42200
33000
966940
-841740

Exercice B :
Le 03/01/02 une socit a t constituer avec les lments suivants :
Fonds commercial : 70000DH, argents en banque : 125000DH, m/ses en stocks :
42000DH, camion : 63000DH et 100000DH de liquidit en caisse
1- Etablir le bilan de la socit au 03/01/02
durant le mois de janvier la socit effectue les oprations suivantes :
08/01/02 : achat dun lot de m/ses 40000DH remise 5%, escompte 1%, rgler contre
espce
10/01/02 : vente de m/ses 26000DH , 50% rgler en espce et le reste crdit
13/01/02 : rglement contre chque bancaire 2000DH de loyer, 1400DH de publicit et
560DH dassurance
18/01/02 : rglement en espce 200DH de rparation dune porte, 160DH de timbre
fiscaux, 600DH de tlphone, 420DH dlectricit et 110DH deau

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81

22/01/02 : achat de m/ses crdit 30000DH rabais 10%


26/01/02 : achat de 200 actions de la socit OMO 110 lune, rgler en espce
27/01/02 : achat dune table pour le bureau 960DH rgler aprs 3 mois
31/01/02 : vente crdit de 10000DH DE m/ses
2- Enregistrer les oprations effectus au journal de la socit
3- Etablir le grand livre de la socit
4- Dresser la balance au 31/01/02
5- Etablir le bilan et C.P.C au 31/01/02 sachant que : S F de m/ses : 52600DH
solution :
1- le Bilan au 03/01/02 :
actifs
- fonds commercial
- mat de transport
- m/ses
- banque ,T G et C P D
- C R A et A
total

passifs
70000
63000
42000
125000
100000
400000

Capital

400000

total

400000

2- le journal au 31/01/02 :
03/01/02
fonds commercial
mat de transport
m/ses
banque
caisse

2230
2332
3111
5141
5161
1111
6111
5161
7386
3421
5161
7111
6131
6134
6144
5141
6125
6133
6145
6167

70000
63000
42000
125000
100000
capital

08/01/02
achat de m/ses
caisse
escompte obtenu
10/01/02
client
caisse
vente de m/ses
13/01/02
LCL
PA
PPRP
Banque
18/01/02
ANSMF
ER
F Pet F T
ITDA

400000
38000
37620
380
13000
13000
26000
2000
1400
560
3960
530
200
600
160

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82

5161

Caisse
22/01/02
achat de m/ses

6111

1490
27000

FRS

27000

26/01/02
3501

APL

2352

27/01/02
mobilier de bureau

22000
Caisse

4411

22000
960

D /A I

960

31/01/0
5161
3421

client
4481

10000

vente de m/ses
d
VAR de S de m/ses
42000
M/ses
d
m/ses
52600
VAR de S de m/ses

6114
7111
3111
3111

10000

42000

52600

6114
3- le grand livre :

ACTIFS :
2230 : F C
70000 70000
SD

2340 : mat transport 3111 : m/ses


2351 : M B
63000 63000
42000 42000
960
960
SD
52600 52600
SD
SD
3421 : client
5141 : banque
5161 : caisse
13000 23000 125000 2000
100000 1490
10000 S D
1400
13000 22000
560
37620
121040
51890
SD
SD

3501 : A P L
22000 22000
SD

PASSIFS :
1111 : capital
400000 400000
SC

4411 : FRS
27000 27000
SC

4481 : D / A I
960
960
SC

CHARGES :
6131 :L C L
2000 2000

6144 :P P R P
1400 1400

6134 : P A
560 560

6133 : E R 6145 : F P,F T


200
200
530
530

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83

SD

SD

SD

SD

SD

6167 : I T D A 6111 : A de m/ses 6114 : V S de m/ses 6125 : A N S M F


160
160
27000 65000
42000 52600
600
600
SD
38000 S D
SC 10600
SD
PRODUITS :
7111 : V de m/ses 7386 : E O
36000 26000
380 380
S C 10000
SC
4- Bilan au 31/01/02 :
actifs
- fonds commercial
- mat de transport
- M M de bureau
- m/ses
- client et C R
- titre et valeur de placement
- banque ,T G et C P D
- Caisse , R A A
total

passifs
70000
63000
960
52600
23000
22000
121040
51890
404490

- capital social
- rsultat
-FRS
-D / A I

400000
-23470
27000
960

total

404490

5- la Balance :
N
compte
1111
2230
2340
2351
3111
3421
3501
4411
4481
5141
5161
6111
6114
6125
6131
6133
6134
6144
6145
6167
7111

Nom du compte
Capital social
Fonds commercial
Mat de transport
Mobilier de bureau
M/ses
Clients
APL
FRS
D/A I
Banque
Caisse
Achat de m/ses
V de stocks de m/ses
ANSMF
LCL
ER
PA
PPRP
F P et F T
ITDA
Vente de m/ses

Sommes
D
70000
63000
960
94600
23000
22000
125000
113000
65000
42000
530
2000
200
560
1400
600
160
-

C
400000
42000
27000
960
3960
61110
52600
36000

Soldes
D
70000
63000
96
52600
23000
22000
121040
51890
65000
530
2000
200
560
1400
600
160
-

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C
400000
27000
960
10600
36000

84

7386

Escompte obtenu
total

380

380

624010

624010

474940

474940

6- C P C :
Dsignations
Produits dexploitations :
- vente de m/ses

montants

TOTAL I
Charges dexploitations :
- achat revendu de m/ses
- achat consomms de Met F
- autres charges externe
- impts et taxes
TOTAL II
Rsultat dexploitation :( II I)
Produits financiers
- intrts et autres produit financiers
TATAL III
Charges financiers :
Rsultat financiers :
Rsultat courant :

36000
36000
54400
530
4760
160
59850
23850
380
380
0
380
-23470

EXERCICE :C/
le 1re juin : M.BENOUNA fonde une maison de commerce en effectuant les apports suivants :
Fond de commerce
40000DH
Mat et out
5000DH
Mat de transport
1000DH
Versement la banque
50000DH
Versement en caisse
14000DH
le 8 juin, achat de m/ses 24000DH (HT) TVA 20%. Paiement par chque
le 12 juin, pay en espce 920DH (HT) TVA 20% , de frais de publicit
le 17 juin, vente en comptant ,contre espces, de m/ses 3200DH (HT) TVA 20%
le 18 juin, vente crdit ALAOUI de m/ses 4800DH (HT) TVA20%
le 20 juin, achat de m/ses IDRISSI pour 6000DH (HT) TVA20%. Rglement par chque 50%, le
reste crdit
Travail demand
Passez les critures au journal

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85

2230
2332
2340
5141
5161
1117
6111
34552
5141
6144
34552
5161
5161
7111
44552
3421
7111
4455
6111
34552
5141
4411

40000
5000
1000
50000
14000

Fonds commercial
Materiel et outillage
Matriel de transport
Banque
Caisse
Capital
Achats de m/ses
Etat TVA rcuprable

Banque
Publicit publication
Etat TVA rcupr. Sur charges
Caisse

24000
4800
920
184

Achat de m/ses
Etat TVA rcuprable
Banque
Fournisseurs

1104

3200
640
5760

Clients
Ventes marchandises
tats TVA facture

28800

3840

Caisse
Ventes de m/ses
Etat TVA factur

110000

6000
1200

4800
960

3600
3600

EXERCICE : D/
M. LAHLOU dcide de fonder, le 12/03/01, un commerce. Pour cela, il fait un apport de 200000DH
quil dpose la caisse.
le 13 mars, il verse sur son compte la banque 150000DH quil prlev de sa caisse
le 15 mars, il rgle lacquisition dun fond de commerce avec un chque de 100000DH
le 18 mars, il achte de la m/se en compte ( crdit) au fournisseur KADIRI pour 10000DH HT (TVA
20%)
le 20 mars, il rgle son fournisseur KADIRI par chque
le 22 mars, le montant de ses ventes est de 12000DH HT (TVA20%), ventes qui lui en t rgles
raison de 6000DH par chque et le reste par caisse
le 23 mars, il achte de la m/se pour 15000DH HT(TVA20%) au moyen dune traite accepte 30
jours fin de mois
Travail demand
:
1. Enregistrer au journal ces oprations
2. Prsenter schmatiquement le compte caisse le grand livre

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86

200000

5161
1117

Caisse

5141
5161

Banque

2230
5141

fonds commercial

200000

Capital personnel
150000

150000

100000

100000

6111 achats de marchandises


34552 tats TVA rcuprable sur charges
4411
fournisseurs
4411 fournisseurs
5141
banque

10000
2000

12000

10700

10700

5111
5161
7111
4455

6000
8400

caisse

banque

cheque a encaisser ou a lencaissement


caisse
ventes de marchandises au Maroc

tats TVA facture


6111
34552 achats de marchandises
4415 tats TVA rcuprable sur charges
fournisseurs effets a payer

12000
2400

15000
3000

18000

506400

506400

total

Dbit

5161 caisse

(12/3) 200000
(22/3) 6840
206840

crdit
150000 (13/3)
56840 S.D
206840

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87

Rsum de thorie et guide de travaux


pratiques

Titre du module :

Principes de base de la comptabilit


gnrale

Evaluation
de fin
de module
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88

CAS n1 : sujet N1
Elments de rflexion
1. Quels sont les oprations de lentreprise enregistres en comptabilit et que lon peut appeler
faits comptables ? . Rechercher des vnements qui se produisent dans une entreprise et qui ne sont pas
enregistrs en comptabilit. Pourquoi ne le sont ils pas ?
2. Montrer que le mme poste ou le mme compte peut fonctionner comme emploi ou comme
ressource cest dire comme point darrive ou point de dpart de flux
3. Raisonner par exemple avec les postes ou comptes suivants :
Banque
Client
Fournisseur
Compte de rsultat
Personnel
4. Pourquoi toute opration implique t-elle- des enregistrements dans au moins deux comptes ?
CAS n2
1.
La socit NAJAH ,cre en 1er .Janvier 2001,est une entreprise qui fabrique et
commercial des produits lectriques .Le capital social fix 785.000 DH se dcompose en lment
suivant :
Terrain

100.000

Constructions

190.000

Matriel de transport

170.000

Matriel et mobilier de bureau


Banques

45.000
280.000

2.
Les oprations effectues par la socit NAJAH au cours du mois de janvier de lexercice
2001 sont comme suit :

1/ Rgl, par chques bancaires, les frais de constitution et les frais de publicit lgale
respectivement de 1.200 et 1.800 DH.

2/ Retrait de la banque de 100.000 DH pour alimenter la caisse .

3/ Acquisition dune machine outil pour un montant de 120.000 DH . dont 40.000 sera
rgl dans 6 mois et le reste dans deux ans.

4/ Achats en espces des matires premires et des fournitures datelier pour 25.000 et
15.000 DH .

5/
Rgl ,en espces, les frais suivants : transport du personnel 1.400 ; timbres
postaux et tlphone 1.800 DH ; fournitures de bureau 2.100 DH .
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89

6/

Ventes , contre chques bancaires , des biens produits 85.000 DH .

7/

Pay les charges sociales par chques bancaires :


o Salaires des employs

60.000 DH.

o Cotisations de scurit sociale

1.800 DH.

o Assurances accidents de travail

20.000 DH.

o Cotisations aux caisses de retraite 15.000 D

8/ Rgl , par banque, les frais de publicit courante, 25.000DH.

9/ Pay une pnalit sur march pour retard de livraison, 900 DH par chque.

10/ Paiement en espces du loyer dun magasin 1.400 DH .

11/ Rglement au comptant des frais suivants dont 50 % en espces :


o

Assurance pour vhicules

35.000 DH .

o Commissions dintermdiaires

1.700 DH.

o Taxes locales

1.600 DH.

o Patente

800 DH.

12/ Quittances deau (2.200 DH) et dlectricit (3.200 DH) payes par banques.

13/ Ventes de produits finis 400.000 DH .dont 380.000 par chques bancaires et le
reste crdit .

14/ Achats, par chques bancaires , de 1000 actions 200 DH lunit, dans le but de
participer la gestion de la socit mettrice.

15/ Rgl par banques les souscriptions suivantes :


o 500 actions 180 DH lunit (placement temporaire).
o 300 obligations 6 mois pour 60 DH lune .
o Bons de trsor 4 mois pour 10.000 DH .
o Bons de trsor 4 ans pour 14.000 DH.

Travail faire :
1/ Etablir le bilan de cration de la socit NAJAH au 1er . janvier 2001
2/ Enregistrer toutes les oprations prcdentes au journal de la socit.
3/ Prsenter le grand livre.
4/ Etablir la balance de la socit NAJAH la fin du mois de janvier 2001
5/ Prsenter le Bilan de clture au 31/1/2001

3me CAS
Lentrepris ITEX sise au KM 9 route dAL JADIDA vous remet la liste de ses comptes de produits
et de charges arrts au 31/12/2001
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90

Montants
Intitul des comptes
Achat de marchandises
Achat mat.fournit.cons
Appointements ,salaires
Assurance matriel tr
Autres impt et taxes
Cotisation caisse retrait
Cotisation caisse social
Entretien et rparation
Escompte accord
Escompte obtenu
Foires et expositions
Frais de tlphone
Honoraires
Indemnit de licenciement
Intrts bancaires
Location de matriel
Location et char. locative
Missions
Pnalit fiscales
Redevance crdit bail
Redevance brevet
Reprises sur provision pour
investissement
Revenu des immeubles non
affects lexploit
Revenu des titres
participation
Transport du personnel
Variation des stocks de
marchandises
Variation des stocks de
Matires et fournitures
Ventes de marchandise

N des
comptes

Charges et produits
Exploitation Financires Non
courantes

1006007
222310
146098
30250
35280
25420
68050
82731
1076
12000
36520
25236
22800
21976
8660
16700
1243
28322
2614
35282
11000
18240
18200
13728
28240
(-)92405
(+)9995
2156057

Travail demand
1. Complter le tableau en prcisant pour chaque compte : numro, et la nature de charges et de
produits ( Exploitation, Financiers(es), non courants(tes)
2. Etablir le compte de charges et de produits ( CPC)
Sujet N02
La situation comptable de l'entreprise HAMMADI au 1/1/1999 est la suivante:
Ma tiriel et outillage
52 000,00
Mobilier et matnel de bureau
18000,00
- Marchandises
80 000,00
- Clients
15000,00
- Bq
8 200,00
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91

- Caisse:
12000,00
- Fournisseurs
12 100,00
- CNSS
1100,00
Capital dterminer.
Pendant le mois de janvier, les oprations ont t effectues par l'entreprise
- Le 2 janvier, achat d'une machine a' crire 3 500,00 DH en espces.
- Le 4 janvier, retrait de la banque pour les besoins de la caisse : 2 000,00 DH.
- Le 8 janvier, pay en espces:
* Frais d'entretien
200,00 DH
* -Le loyer commercial
1 000,00 DH
* 2 mois de loyer d'avance
2 000,00 DH
Le 12 janvier achet a' crdit a' Sahli, facture n215
Montant brut
I 900,00 DH
Remise 10%
- Le 15 janvier, pay en espces
* Fournitures de bureau
450,00 DH
* 4 chaises pour bureau
I 2fl0,00 DH
Le 16 janvier, ventes de Mises a' crdit:
* Chaoui, facture n0A5
* Bennani,~ facture n0A6

1.00,00 DH
2400,00 DH~

- Le 18 janvier, rglement des clients en espces :


2 500,00 DH.
-Le 20 janvier, retour ,de M/ses par le client Chaoui
300,00 DH
- Le 25 janvier, pay en espces les timbres de quittance
40,00 DH
- Le 30 janvier, paiement par chque les appointements 3 000,00 DH

Travail faire:
'
1) Prsenter le bilan au 1er janvier

(2 points)
2) Enregistrer les critures au journal
(8 points)
2) Etablir le grand livre
(3 points)
3) Etablir la balance
(4 points)
4) Calculer la variation du stock sachant que le stock final s'lve
82 000,00 DH .
(3 points)

Corrig indicatif :
1ER CAS
1.
lments de rflexion
1.Faits comptables
Achats au comptant/ crdit
- Ventes au comptant / crdit
- Rglement / paiement des frais divers
- Encaissement recette / crances
2.Toutes oprations qui ne concerne pas lactivit de lentreprise ou en dehors dexploitation
3.Les comptes de passif fonctionnent comme ressource lorsquils sont crdits et comme emplois
lorsquils sont dbits ; de meme les comptes dactif fonctionnent comme emploi lorsquils sont
dbits et comme ressource lorsquils sont crdits
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92

4.
Emplois
Recettes
Creances
Paiement
Paiement salaire
Distrubition des bnfices

Elements
Banque
Clients
Fournisseurs
Personnel
Resultat

Ressources
Depences
Paiement
Achat crdit
Apport
Autofinancement

5. Toute opration donne naissance deux comptes un dbit lautre crdit de meme somme et de sens
contraire
Cest le principe de la partie double
2me
CAS

Bilan au 1/01/02 :
actifs
Actif immobilis

Terrain
Constructions
Matriel de transport
Mobilier et mat de bureau

passifs
Financement permanent
100000 Capital
190000 Passif circulant hors trs

170000
45000 Trsorerie du passif

785000
---

Actif circul hors trsorerie


Trsorerie dactif

Banque
Total

280000
785000

Total

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785000

93

2.

03/01/02
Terrain
Mat de transport
Construction
Mobilier de bueau
banque

100000
170000
190000
4000
280000
capital

08/01/02
Frais de constitution
Frais de publicit

785000
1200
1800

Banque

3000

10/01/02
Caisse

100000
Banque
13/01/02
Matriel et outillage
120000
Dettes/acquisit dimmob
F/eurs dimmob
18/01/02
Achat de mat 1res
25000
Achat de mat consomm
15000
Caisse

100000

40000
80000

40000

26/01/02
Transport
Frais PTT
Achat de mat consomm
Caisse
Banque
Ventes des produits

1400
1800
2100

Remunration persl
Charges sociales
P.P.R.Publique
Caisse
Pnalit
Banque

60000
36800
25000

Location etcharges locative


Caisse

1400

5300
85000
85000

121800
900
900

1400

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94

3.4
Grand-livre et la balance

N
compte
1111
1486
2111
2117
2313
2321
2332
2340
2351
2481
2510
3421
3501
3504
3506
4481
5141
5161
6121
6122
6125
6131
6134
6136
6142
6144
6145
6161
6171
6174
6581
7121

Nom du compte
Capital social
F/eurs dimmobil
Frais de constitution
Frais de publicit
Terrain
Construction
Mat. Et outillage
Mat. De transport
Mobilier de bureau
Titres immobiliss
Titres participation
Clients
Actions
Obligations
Bons de tresor
Dettes/ acquisition d
Banque
Caisse
Achat de mat 1re
Achat de mat et f/ture
Achat non stocks
Location et ch. Locat
Prime dassurance
Rmunration interm
Transport
P P R Publiq
FP FT
Impot et taxes
Rmunr persl
Charges sociales
Penalit
Ventes des biens

Sommes
D
-1200
1800
100000
190000
120000
170000
45000
14000
200000
20000
90000
18000
10000
-745000
100000
25000
17100
5400
1400
35000
1700
1400
25000
1800
2400
60000
36800
900
--

C
785000
80000

40000
582650
66250

485000

Soldes
D
-1200
1800
100000
190000
120000
170000
45000
14000
200000
20000
90000
18000
10000
162350
33750
25000
17100
5400
1400
35000
1700
1400
25000
1800
2400
60000
36800
900
--

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C
785000
80000

40000

485000

95

5.Bilan de fin dexercice


Bilan au 31/1/01 :
actifs
Actif immobilis
Frais de const
Frais de publicit
Terrain
Constructions

Mat. Et outillage
Matriel de transport
Mobilier et mat de bureau
Titres immobiliss
Titres de participation
Actif circul hors trsorerie
Clients
Actions
Obligations
Bon de caisse/tresor
Trsorerie dactif
Banque
Caisse

Total

passifs
1200
1800
100000
190000
120000
170000
45000
14000
200000
20000
90000
18000
10000

Financement permanent
Capital
Fournisseurs dimmob
Resultat de lexercice
Passif circulant hors trs
Dettes sur acqui. Dimmo

785000
-231100
40000

Trsorerie du passif

162350
33750
1.056.100

1.056100

Total

3me CAS
1. Identification des charges et des produits ( charges dexploit ;
financires ; non courantes ; produits dexploitation, financiers, non
courants )
CPC:
Dsignations
Produits dexploitations :
- vente de m/ses
- Reprise / provisin

Charges dexploitations :
- achat revendu de m/ses
- achat consomms de Met F
- appointement
assurance mat
- impts et taxes
- cotisation retraite
- cotisation CNSS

montants
2156057
18240

913602
232305
146098
30250
35280
25420
68050

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96

- Entretien et rparation
- Foire
- Tlphone
- Honoraire
- Indmnit de licenciement
- Location materiel
- Location et ch. Locatives
- Mission
- Redevance credit bail
- Redevance brevet
- Transport
Produits financiers
-Revenus des titres
-Revenus immob
-Escompte obtenu

82731
36520
25236
22800
21976
16700
1243
28322
35282
11000
28240
13728
18200
12000

Charges financieres :
- Escompte accord
- Interets des emprunts
Produits non courants
Carges non courantes
- Pnalit
Resultat de lexercice

1076
8660

2614
444820

Corrig indicatif sujet N02

Bilan au 1/01/99 :
actifs

passifs

Actif immobilis

Mat . et outillages
Mob. Mat. bureau
Actif circul hors trsorerie
Marchandises en stock
Clients
Trsorerie dactif

Banque
Caisse

Total

52000
18000
80000
15000

Financement permanent
Capital
Passif circulant hors trs
Fournisseurs
CNSS
Trsorerie du passif

172000
12100
1100

8200
12000

185200

Total

185200

2.JOURNAL
3. Grand livre
Soldes des comptes :
Banque : SD 3200. ;Clients : 15700 ;M.M.Bureau : 22700 ;Fournisseurs : 13810 ; Caisse : 8110 ;
Ventes : 3100

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97

4. Balance des comptes

N
compte
1111
235
2332
2486
3111
3421
4411
4441
5141
5161
6111
6125
6131
6133
6167
6171
7111

Nom du compte

Sommes

Soldes

Capital
M.M.bureau
Mat et outillage
Dpt et cautionnem
M/ses en stock
Clients
F/eurs
CNSS
Banque
Caisse
Achat de m/ses
Achat non stocks
Location et ch. Locat
Entretien et rparatio
Droit denregistreme
Rmunration persl
Ventes de m/ses

D
--22700
52000
2000
80000
18500
-----8200
16500
1710
-450
1000
200
40
3000
300

C
172000
-----2800
13810
1100
5000
8390
------3400

D
-22700
52000
2000
80000
15700
--3200
8110
1710
450
1000
200
40
3000
---

C
172000
------13810
1100
---------3100

TOTAUX

206500

206500

190010

190010

5. Variations du stock : Stock final stock initial


82000 80000 = 2000

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98

Rsum de thorie et guide de travaux


pratiques

Titre du module :

Principes de base de la comptabilit


gnrale

Liste des ouvrages :


Ouvrages
Pratique et analyse de
la comptabilit
Manuel de
comptabilit gnrale
Initiation pratique la
comptabilit gnrale
Marocaine
Comptabilit

Auteur

Edition

D. Boussard,C.Cossu, ISTRA
A.spehner
Michel Malaval
4me dition
Mohamed zeamari

Centre international
de la formation de la
profession bancaire
La comptabilit
Fouguig brahim
gnrale des
Fechtali abderrazak
entreprises marocaine Tome (1)
Notions essentielles
Pierre Maingani
de la comptabilit de
gestion
Collection annales de Fechtali abderrazak
la comptabilit
Comptabilit :
Eleves des sciences
principes gnraux
tchniques et
economiques
La comptabilit des
A. Maaroufi
entreprises marocaines
La norme comptable

Sirey

ISTRA

Socit ddition
Almadariss

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