Como Evitar Erros Fiscais

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Como evitar Erros Fiscais

1- ICMS Disposies Bsicas
O ICMS um imposto previsto na Constituio Federal, e, sendo esta a principal
norma, deve ser observada pelos entes tributantes: Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios. A CF/88, estabeleceu que esse imposto deve ser regulado por Lei
Complementar. Nesta norma podemos encontrar as hipteses de imunidade tributria,
que todos os entes tributantes devem respeitar. Chamamos a imunidade, as hipteses de
no incidncia previstas em nossa constituio, se nesta no existisse tal previso
essas operaes seriam tributadas.
A Lei Complementar que trouxe as normas relacionadas ao ICMS so as de n 24/75 e
87/96 (Lei Kandir), que determinam a sua incidncia (fato gerador), alquota, base de
clculo, contribuinte, responsabilidade tributria, compensao do imposto, etc.
Cada Estado, atravs de legislao prpria discorrer atravs de Lei Ordinria e
Decreto, alm do que j dispe na lei complementar em questo, tratar sobre perodo
de apurao, obrigaes relativas ao imposto.
Em relao aos benefcios fiscais relacionados a este imposto, a Constituio Federal,
em seu artigo 150, 6 c/c artigo 155, 2 ,XII, g e o artigo 1 da Lei Complementar
24/75, dispe que devero ser concedidos pelos Estados mediante convenio celebrado
entre os Estados e DF.
1.1 Fato Gerador
Ocorre o fato gerador do ICMS nas operaes:
a)
b)
c)
d)
e)
Circulao de mercadorias,
Prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal,
Servio de comunicao.
Importao/exportao
Entrada de material de uso e consumo ou ativo de outro Estado (diferencial de
alquotas)
f) Antecipao tributria (quando o contribuinte adquire produtos de outros
Estados para revenda, critrio de cada Estado).
g) Fornecimento de alimentao
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1.2 No incidncia
So operaes que no sofrem a tributao, pode ser, pela prpria natureza do tributo,
bem como em relao as imunidades previstas na Constituio Federal.
Por exemplo, a exportao uma operao no tributada tendo em vista estar prevista
em nossa Constituio federal, artigo 155, X, a.
A no incidncia tambm pode ser caracterizada por situaes que no tem relao com
o ICMS, no Estado de So Paulo, est prevista no artigo 7 do Decreto 45.490/00.
1.3 Imunidade
Prevista na CF/88, as hipteses que no podem ser tributadas de impostos pelos entes
polticos (Unio, Estados e DF).
Hipteses de imunidade de impostos:
a) Operaes com livros, jornais e peridicos,
b) Exportao,
c) Energia eltrica nas operaes interestaduais do ICMS, em relao ao IPI por ser
um imposto de natureza federal no caber a tributao em nenhum hiptese.
Sua classificao fiscal 2716.00.00 NT.
d) Petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados
nas operaes interestaduais, e imunes de IPI, tanto para operaes internas
como para interestaduais.
e) Ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial.
f) Servios internacionais de comunicao
1.4 Contribuinte
qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que
caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestao de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou
intuito comercial:
a) Importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade.
b) Seja destinatria de servio prestado no exterior, ou cuja prestao tenha
iniciado no exterior,
c) Adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados.
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Principais riscos fiscais:

a) A empresa pode funcionar apenas com a sua inscrio no CNPJ?
R. A falta de inscrio no cadastro de contribuintes do ICMS acarreta a multa de
70 UFESPs por ms ou frao. Artigo 85, VI, a da Lei 6374/89.
b) Falta de comunicao de suspenso de atividade multa equivalente a 70 UFESPs.
c) Falta de comunicao de encerramento de atividade multa equivalente a 5% das
mercadorias existentes em estoque na data da ocorrencia do fato no comunicado,
nunca inferior a 70 UFESPs.
d) Falta de comunicao de mudana de endereo multa equivalente a 3% do valor
das mercadorias remetidas do antigo para o novo endereo, nunca inferior a 70
UFESPs.
e) Falta de comunicao de alterao no Cdigo de atividade econmica multa de
70% UFESPs, se envolver falta ou atraso de recolhimento multa de 140 UFESPs.
f) Falta de comunicao de alteraes na Inscrio Estadual multa de 70 UFESPs
g) Falta de indicao, indicao incorreta, inexata ou incompleta, de dados cadastrais
relativos identificao do contribuinte que realize operaes em ambiente virtual
multa de 1000 UFESPs.
h) A Lei n. 15315/14 DOE 18/01/2014, do Estado de So Paulo determinou que o
estabelecimento que adquirir, distribuir, transportar, estocar, revender ou expor
venda quaisquer bens de consumo, gneros alimentcios ou quaisquer outros produtos
industrializados fruto de descaminho, roubo ou furto, independentemente de ficar ou
no caracterizada a receptao, ter sua inscrio no Cadastro de Contribuintes
cassada.
A falta de regularidade da inscrio inabilita o estabelecimento a exercer sua atividade,
alm de outras penalidades aplicadas pessoa dos scios do estabelecimento
penalizado,
sejam
eles
pessoa
fsica
ou
jurdica.
Observa-se ainda que os estabelecimentos penalizados perdero em favor do Estado a
totalidade dos crditos tributrios cujo fato gerador tenha por objeto a circulao ou
transporte de mercadorias que tenham sido produto das referidas operaes ilegais.
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1.5 Responsvel
A lei tributria atribui a obrigao do pagamento do imposto terceiro, que no aquele
que praticou o fato gerador.
Exemplos: armazm geral, transportador, arrematante de mercadorias, substituto
tributrio em relao a mercadorias e servios (fabricante, importador, distribuidor).
1.5.1 Cadastro de contribuinte
um banco de dados mantido na Secretaria da Fazenda, que contm informaes gerais
de todos os contribuintes do ICMS. Estes so obrigados a inscrever seus
estabelecimentos antes de iniciarem suas atividades e a comunicar quaisquer alteraes
dos dados declarados para sua inscrio.
1.6 Base de clculo
A base de clculo do ICMS, nos termos do artigo 146, III, a da CF/88, deve estar
prevista em Lei Complementar. Os artigos 3 e 13 da LC 87/96 apontam qual deve ser
em cada uma das situaes definidas como fato gerador, a base de clculo do imposto,
identificando-a, na maioria dos casos, com o valor da operao ou com o preo do
servio. O inciso I, do 1 do artigo 13 estabelece que compem a base de clculo do
ICMS o montante do prprio imposto constituindo o respectivo destaque efetuado na
NF, mera indicao para fins de controle. Pelo fato de o montante do imposto integrar
sua prpria base de clculo que se diz que o ICMS , ao contrrio do IPI, um imposto
calculado por dentro.
A base de clculo do ICMS a ser aplicada nas vendas o valor da operao, acrescido
dos encargos cobrados do destinatrio, se este for revendedor, se o adquirente for
usurio final ter que ser includa a parcela do IPI.
Somente podero ser deduzidos da base de clculo do ICMS os descontos
incondicionais.
Existem outras sadas que no as de venda, so estas:
a) Transferncia de mercadorias entre Estabelecimentos da mesma empresa situados
em Diferentes Unidades da Federao. BC. Lei Complementar 87/96.
Fonte: Revista dialtica n 218 - Pag. 159
O inciso II, a do 1 do artigo 13 da LC 87/96 estabelece que, na sada de mercadoria
do estabelecimento do contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo
contribuinte, a base de clculo o valor da operao.
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Esse conceito valor da operao no oferece dificuldades, quando a sada ocorre em

decorrncia de um negcio jurdico, de uma operao implicando a transferncia
jurdica da titularidade da mercadoria de um para outro sujeito, pois, nessas hipteses,
ela equivale ao preo, que representa o pressuposto de fato a incidncia do ICMS.
Se a transferncia se d entre estabelecimentos da mesma pessoa jurdica situados em
diferentes Estados da Federao, em que ocorre a incidncia do imposto como forma de
atribuir a cada um deles o montante do imposto gerado pela circulao ocorrida em seu
territrio, inexiste o critrio preo, a partir do qual normalmente se estrutura o valor da
operao.
Para essas hipteses, o 4 do artigo 13 prev que a base de clculo do imposto :
I o valor da entrada mais recente da mercadoria,
II o custo da mercadoria produzida, assim entendida a soma do custo da matriaprima, material secundrio, mo de obra e acondicionamento.
III tratando-se de mercadorias no industrializadas, o seu preo corrente no mercado
atacadista do estabelecimento remetente.
Como podemos observar a legislao acima referida traz base de clculo especfica para
cada uma das situaes de sadas, baseando-se na atividade desenvolvida pelo
contribuinte remetente:
I - o valor da entrada mais recente da mercadoria aplica-se quando a atividade do
remetente mercantil;
II o custo da mercadoria produzida, assim entendida a soma do custo da matriaprima, material secundrio, mo de obra e acondicionamento aplica-se quando o
estabelecimento remetente industrial;
III tratando-se de mercadorias no industrializadas, o seu preo corrente no mercado
atacadista do estabelecimento remetente - trata-se de produtos primrios, a base de
clculo o seu preo corrente no mercado atacadista do estabelecimento remetente.
Por exemplo, no Estado do RS prev ser aplicvel a base de clculo pelo custo de
produo nas transferncias interestaduais. (art. 13 paragrafo 4, II).
b) Transferncia dentro do Estado:

Na legislao de alguns estados, a transferncia interna da mercadoria entre
estabelecimentos da mesma pessoa jurdica pode ser realizada por qualquer valor,
desde que no inferior ao custo.
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A Lei Complementar 87/96 no estabelece um conceito especfico para valor da

entrada. No entanto, a jurisprudncia tem considerado que, por valor da entrada mais
recente h de se entender que se trata do valor pelo qual o estabelecimento remetente
tenha recebido, em data mais recente, mercadorias da mesma espcie da que objeto
da transferncia. que no caso da consulta, decorreu de uma operao mercantil.
Segundo Hugo de Brito Machado: evidentemente, a expresso entrada mais recente
da mercadoria h de ser tomada em ateno aos casos nos quais em mais de uma data
estejam registradas entradas de mercadoria da mesma espcie, ou em que a mercadoria
que est sendo transferida tenha, ela mesma, ingressado no estabelecimento remetente
em mais de uma data
Riscos fiscais:
Erro na base de clculo do ICMS pode gerar penalidade: 50%do valor do imposto por
falta de pagamento por erro na determinao da base de clculo - artigo 527, I, c do
RICMS/SP.
c) Doao:
A legislao prev ser fato gerador qualquer sada de mercadoria, no importando a
natureza de sua operao. Portanto, as sadas de mercadorias a ttulo de doao devem
ser tributadas pelo ICMS e IPI, quando for o caso.
Existem algumas operaes que no so tributadas por haver previso legal, como o
caso das isenes previstas nos artigos 9, 52, 53, 54, 56, 76, 91 e 97 do Anexo I, do
RICMS/SP.
Tais benefcios fiscais podem atingir apenas operaes internas como interestaduais, ou
apenas uma delas, portanto, ao realizar a operao deve ser observada tal circunstncia.
Base de Clculo: art. 38 1 e 2 do RICMS/SP

CFOP: 5.910/6.910.
Operaes beneficiadas por iseno dever ser mencionado o dispositivo legal no
campo de Informaes Complementares do documento fiscal, nos termos do Art. 186 do
RICMS: vedado o destaque do valor do imposto quando a operao ou prestao forem beneficiadas por
iseno, no-incidncia, suspenso, diferimento ou, ainda, quando estiver atribuda a outra pessoa a
responsabilidade pelo pagamento do imposto, devendo essa circunstncia ser mencionada no documento fiscal, com
indicao do dispositivo pertinente da legislao, ainda que por meio de cdigo cuja decodificao conste no
prprio documento fiscal
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d) Bonificao:
Conceito: revestem a natureza de abatimento concedido sob a forma fsica de produtos.
Do artigo 24, 1 item 1 da Lista da Lei 6374/89, prev a obrigatoriedade de tributao.
Tal procedimento se aplica independentemente de constarem ou no na mesma NF da
operao de venda.
A Deciso Normativa 4/00, veio a esclarecer quanto a tributao do ICMS nestas
operaes. No podendo esta operao ser equiparada a um desconto incondicional,
pois o conceito de desconto, nos termos do Vocabulrio Jurdico de Plcido da Silva,
o abatimento que feito no total de qualquer soma em dinheiro ou no valor de qualquer
obrigao, para ser cumprida, pelo liquido, verificado pela subtrao do desconto da
qual ele se abate. Desse modo, por se tratar de abatimento em dinheiro, o conceito de
desconto no se estende forma de abatimento em mercadorias ou, vale dizer, a
bonificao em mercadorias.
Base de clculo: o valor da operao, nos termos do artigo 37 do RICMS/SP. O preo
efetivamente cobrado pelo estabelecimento remetente na operao mais recente. Caso o
remetente no tenha efetuado venda de mercadoria, ser utilizado o preo corrente da
mercadoria ou de sua similar no mercado atacadista no local da operao ou no mercado
atacadista regional. Caso o remetente no efetuar vendas a outros comerciantes ou
industriais ou em qualquer caso, se no houver similar, a base de clculo ser
equivalente 75% do preo de venda corrente no varejo, nos termos do artigo 38 do
RICMS/sp.
Natureza da operao: Bonificao
CFOP 5.910/ 6.910
Destaque de ICMS e IPI (se for o caso).
e) Amostra:
As mercadorias que fazem parte o objeto da atividade da empresa podem ser remetidas
como amostra grtis, estas sero normalmente tributadas de ICMS. No entanto, se for
cumprido com o disposto no artigo 3 do Anexo I do RICMS/SP tais operaes estaro
amparadas pela iseno do ICMS.
Manuteno do crdito: impossibilidade artigo 67 do RICMS/SP.
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Quanto ao IPI no existe benefcio fiscal.

Base de clculo: artigo 37, I c/c 38 paragrafo 1 e 2 do RICMS/SP.
Alquota: depende da condio do destinatrio (artigos 52 56 do RICMS/SP).
Risco fiscal:
Se a empresa der sada de amostra tributada e no aplicar a base de clculo correta
existe previso de penalidade?
R: Se o contribuinte utilizar base de clculo inferior prevista na legislao, sobre a
diferena ser devido o imposto artigo 45 do RICMS/SP.
Arbitramento: o valor da operao poder ser arbitrado pela Autoridade Fiscal, nos
termos do artigo 493 do RICMS/SP
A) Fundada suspeita de que os documentos fiscais no reflitam o preo real da
operao,
B) Declarao no documento fiscal, de valor notoriamente inferior ao preo
corrente da mercadoria.
C) Transporte, posse ou deteno de mercadoria desacompanhada de documento
fiscal.
Fund. Artigo 47 e 493 II IV do RICMS/SP.
Se a empresa der sada com iseno, mas a operao deveria ser tributada penalidade:
50% do valor da operao. Esta multa poder ser aplicada se houver erro na aplicao
da alquota ou na determinao de base de clculo artigo 527, I, c, e IV, g do
RICMS/SP.
f) Importao:
O valor da mercadoria constante no documento de importao, expresso em moeda
estrangeira ser convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cambio utilizada no
calculo do Imposto de importao, somadas as despesas aduaneiras efetivamente pagas
repartio alfandegria at o momento do desembarao das mercadorias, como por
exemplo: diferena de peso, classificao fiscal e multas por infrao legislao.(art.
37, IV e IX s 5 e 6 do RICMS/SP)
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2- Alquotas
o % que se aplica sobre a base de clculo do imposto.
Cada Estado define a alquota de seus produtos.
Para operaes interestaduais cabe definio do Senado federal, nos termos da
Resoluo (22/89, 95/96 e 13/12).
No RICMS/SP as alquotas do ICMS esto previstas nos artigo 52 56-A do
RICMS/SP.

3- Clculo do ICMS:
No preo total de uma mercadoria constam os seguintes tributos: ICMS, IPI,
PIS/COFINS.
O ICMS, PIS/COFINS esto embutidos na sua base de clculo
1. Exemplo:
Valor da mercadoria sem imposto 100,00
Alquota do ICMS 18%
100 18% = 82
82: 100 = 0,82
100: 0,82 = 121,95
Valor do ICMS embutido: 21,95
121,95 x 18% = 21,95. (ICMS embutido no preo da mercadoria)

2. Exemplo:
Valor da mercadoria sem imposto: 100,00
Alquota do ICMS 12%
Carga tributria 8,80%
Para transformar a porcentagem em ndice: 8,80 : 100 = 0,088 (ndice)
Frmula para se incluir o ICMS no preo:
100: 1- 0,088 =
100: 0,912 = 109,65
Valor do ICMS: 9,65
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Para emisso da NF
Carga tributria de 8,80% como no podemos colocar direta a alquota de 8,80% na
nota fiscal devemos fazer os seguintes clculos:

12% ------- 100%

8,80% ------ x
12.x = 100 x 8,80
X = 880 :12 = 73,33% base de clculo do ICMS
No exemplo: 109,65 x 73,33% = 80,41
BC x 12% = 9,65.
Valor do ICMS: 9,65
Valor da mercadoria: 109,65
BC do ICMS: 80,41
Alquota do ICMS: 12%
ICMS 9,65

3. Exemplo:
Quando o IPI no integra a BC do ICMS
Valor da mercadoria sem tributos: 100,00
Alquota do PIS: 1,65%
Alquota do COFINS: 7,6%
Alquota do IPI: 10/%
100: 1 (0,18 + 0,0165+ 0,076) =
100: 1 - 0,2725 =
100: 0,7275 = 137,46
137,46 x10% = 13,75 (IPI)
Valor do produto: 137,46
BC do ICMS: 137,46
ICMS: 24,74
BC do IPI: 137,46
Valor do IPI: 13,75
Total da NF: 151,21

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4. Exemplo:
Quando o IPI integra a BC do ICMS:
Frmula:
Preo sem tributos :
1 (% ICMS + % PIS + % COFINS) + (% ICMS X % IPI) =
Valor da mercadoria: 100,00
Alquota do PIS: 1,65%
Alquota do COFINS: 7,6%
Alquota do IPI: 10%
18: 100 = 0,18 (ndice)
1,65: 100 = 0,0165 (ndice)
7,6: 100 = 0,076 (ndice)
10: 100 = 0,10 (ndice)
100 dividido por
1 (0,18 + 0,0165+ 0,076) + (0,18 x 0,10) =
1 - (0,2725 + 0,018)=
1 (0,2905) =
0,7095
100 : 0,7095 = 140,94
BC do ICMS = . 140,09 X 10% = 14,09
140,09 + 14.09 = 155,03

5. Exemplo:
Produto com reduo de BC do ICMS, quando o IPI no integra a BC.
Valor da mercadoria sem tributos: 100,00
Alquota 12%
BC 73,33%
Carga tributria 8,80%
Alquota do PIS 1,65%
Alquota do COFINS 7,6 %
Alquota do IPI 10%
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100: 1- ( 0,088 + 0,0165+ 0,076) =

1 - 0,1805 = 0,8195
100: 0,8195 = 122,02
122,02 x 10% = 12,20 (IPI)
BC do ICMS: 122,02 X 73,33% = 89,48
89,48 x 12% = 10,74
O PIS/COFINS e IPI foram calculados sobre 122,02
Total da nota 122,02 + 12,20 (IPI) = 134,22

6. Exemplo:
Produtos com reduo de BC do ICMS onde o IPI integra a BC do ICMS:
Frmula:
Preos sem tributos dividido por
1 (% ICMS + % PIS + % COFINS) + (% ICMS x % IPI)
Ou seja
1 (0,088+ 0,0165+ 0,076) + (0,088 X 0,10) =
1 (0,1805 + 0,0088) = 0,8107
100: 0,8107 = 123,35
IPI 123,35 X 10% = 12,34
Total da NF 123,35 + 12.34 = 135,69
S que o ICMS tem reduo de base de clculo para 73,33%
135,69 x 73,33% = 99,50 x 12% = 11.94.
Os demais tributos foram calculados sobre 123,35 ....
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4- Benefcios fiscais
So operaes sujeitas ao ICMS, mas que por diversos motivos, os Estados no querem
cobrar imposto. Perante a legislao do ICMS, esses benefcios somente podem ser
concedidos pelos Estados, mediante aprovao no CONFAZ, e todos os Estados devem
estar de acordo.
Exemplo:
0peraes amparadas por iseno, reduo de base de clculo, crdito presumido....
No Estado de SP as isenes esto previstas no Anexo I, e as operaes amparadas por
reduo de base de clculo esto previstas no Anexo II do RICMS/SP.
5- Demais Institutos do ICMS
a) Diferimento: de forma simples e objetiva, o diferimento a postergao do
pagamento do imposto para um dado momento, previsto na legislao, transferindo a
responsabilidade do pagamento do imposto um terceiro. Isso quer dizer que, nas
operaes amparadas pelo diferimento no ocorre a tributao do ICMS em algumas
operaes por quem deu causa ao fato gerador, mas a tributao ocorre posteriormente,
para isso, a legislao nomeia um contribuinte como responsvel pelo pagamento do
imposto. Embora, em algumas situaes determina que um no contribuinte efetue o
recolhimento como responsvel, como por exemplo o armazm geral em algumas
situaes.
b) Suspenso: trata-se tambm de uma postergao do pagamento do imposto, s que a
responsabilidade retorna para o estabelecimento original, para um dado momento
tambm definido na legislao.
Como por ex. operaes de remessa e retorno de industrializao. Remessa e retorno de
demonstrao, dentre outras previstas na legislao.
6- IPI
6.1 Fato Gerador
a) A sada da mercadoria do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial,
b) Importao
6.2 No configura fato gerador (no incidncia);
Artigo 5 do RIPI/10
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6.3 Imunidade
Prevista na constituio federal, vedao da Unio tributar impostos sobre as operaes;
6.4 Base de clculo
O IPI tributado de acordo com a alquota do produto constante da TIPI Tabela de
incidncia de produtos industrializados - Decreto 7660/11. Para bebidas e cigarros h
previso de outra forma de clculo do imposto., onde o imposto calculado com base
na quantidade do produto em classe de enquadramento.
Vendas das indstrias: o preo do produto, acrescido de frete, seguros e outros encargos
cobrados do destinatrio. (art. 190 do RIPI/10)
Venda dos equiparados: valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria.
Nota: Preos diferenciados para o mesmo produto: deve-se partir de um preo de
venda bsico, desde que estabelecidos em tabelas fixadas segundo prticas comerciais
uniformemente consideradas, nunca inferiores ao custo de fabricao, acrescidos dos
custos financeiros e dos de venda, administrao e publicidade, alm do lucro
normalmente praticado pelo vendedor IN SRF 82/01;
Diversos valores eventualmente cobrados e operaes:
Nota: DESCONTOS: O valor tributvel o total de que decorrer a sada do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, no podendo ser deduzidos do
valor da operao os descontos, as diferenas ou os abatimentos, concedidos a
qualquer ttulo, ainda que incondicionalmente. art. 190, 3 do RIPI.
Frete cobrado: A base de clculo do IPI, em se tratando de produtos nacionais, o
valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento industrial ou
equiparado a industrial, compreendendo o preo do produto, acrescido do valor do frete
e das demais despesas acessrias cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador
ou destinatrio. art. 190, II, 1
Retorno de industrializao: Na operao de retorno de industrializao de insumos
novos sob encomenda de usurio final, a base de clculo ser o valor cobrado, acrescido
do
valor
dos
insumos
recebidos
do
encomendante.
Sobre essa base de clculo ser aplicada a alquota do produto final fabricado, fixada
pela TIPI, vigente na data do fato. art. 191; Parecer Normativo CST n 378/1971)
Doao: a sada de mercadorias do estabelecimento contribuinte do IPI, em doao, a
base de clculo do IPI ser o preo corrente do produto ou seu similar, no mercado
atacadista da praa do remetente. arts. 192
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Mostrurio: base de clculo do IPI na sada de mercadoria a ttulo de mostrurio dever

ser o valor praticado na operao de venda mais recente, conforme disposto no art. 190,
I, "b" (produtos de procedncia estrangeira) ou art. 190, II, (produtos nacionais),art.
190, I, "b" e II)
Importao (artigo 190, I, a do RIPI/10) o valor de base de clculo dos tributos
aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrecido destes tributos, e dos
encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador.
Transferncia: no poder ser inferior ao preo corrente no mercado atacadista na
praa do remetente. No havendo este preo, no caso de produto importado, o valor que
serviu de base ao imposto de importao, acrescido deste tributo, e demais elementos
componentes do custo do produto, inclusive da margem de lucro normal; no caso de
produto nacional, o custo de fabricao, acrescido dos custos financeiros e dos de
venda, administrao e publicidade, assim como de seu lucro normal e das demais
parcelas que devam ser adicionadas ao valor da operao. (artigos 195 e 196 do
RIPI/10).
Caso o estabelecimento destinatrio realize vendas exclusivamente no varejo, a nota
fiscal dever ser emitida com o destaque do IPI, no sendo possvel a aplicao da
suspenso. Neste caso, a base de clculo no poder ser inferior a 90% do preo de
venda ao consumidor e ao preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente.
Em qualquer caso, para determinao da base de clculo, deve ser considerada a mdia
ponderada dos preos de cada produto em vigor no ms precedente ao da sada do
estabelecimento remetente ou, na falta desse valor, considerar o valor correspondente ao
ms imediatamente anterior quele.arts. 9, II, 43, X, 195, I e II, 196, caput e 407)
Nota: O preo corrente do mercado atacadista da praa do remetente, quer dizer que,
numa mesma cidade, ou praa comercial, o mercado atacadista de determinado
produto, como um todo, deve ser considerado relativamente ao universo das vendas que
se realizam naquela mesma localidade e no somente em relao quelas vendas
efetuadas por um s estabelecimento, de forma isolada.- ARTIGO 192 DO
ripi/10.Assim, os preos praticados por outros estabelecimentos da mesma praa que a
do interessado em encontrar o valor tributvel do IPI devem ser considerados para o
clculo da mdia ponderada.
Bonificao: tambm se incluem no valor tributvel do imposto. Assim, o valor
tributvel ser o preo corrente do produto, no mercado atacadista da praa do
remetente.
Se inexistente o preo no mercado atacadista, toma-se por base de clculo:
a) no caso de produto importado, o valor que serviu de base ao Imposto de Importao,
acrescido desse tributo e demais elementos componentes do custo do produto, inclusive
a margem de lucro normal; e
_____________________________________________________________________________

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b) no caso de produto nacional, o custo de fabricao, acrescido dos custos financeiros e

dos de venda, administrao e publicidade, bem
assim do seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser adicionadas ao preo da
operao, ainda que os produtos hajam sido recebidos de outro estabelecimento da
mesma firma que os tenha industrializado.
Arts.192e196
Emprstimo: Na sada do produto promovida por estabelecimento industrial ou
equiparado a industrial, a ttulo de emprstimo, o valor tributvel ser o preo corrente
do
produto
no
mercado
atacadista
da
praa
do
remetente.
Se inexistente o preo no mercado atacadista, toma-se por base de clculo:
a) no caso de produto importado, o valor que serviu de base ao Imposto de Importao,
acrescido desse tributo e demais elementos componentes do custo do produto, inclusive
a
margem
de
lucro
normal;
e
b) no caso de produto nacional, o custo de fabricao, acrescido dos custos financeiros e
dos de venda, administrao e publicidade, bem como do seu lucro normal e das demais
parcelas que devam ser adicionadas ao preo da operao, ainda que os produtos hajam
sido recebidos de outro estabelecimento da mesma firma que os tenha industrializado.
Art.192
Consignao mercantil: Caso o fabricante (consignante) determine o preo de venda a
ser praticado pelo consignatrio, a base de clculo ser esse valor de venda estabelecido.
Se o fabricante pratica na operao de remessa em consignao um valor de R$ 100,00
e determina ao consignatrio que o preo de venda seja de R$ 150,00, o IPI dever ser
calculado sobre R$ 150,00. Assim, a base de clculo no ser o valor da remessa e sim
aquele estabelecido para a operao de venda pelo consignatrio.
Em caso contrrio, se o consignante tem a liberdade de revender a mercadoria pelo
preo que desejar, a base de clculo na operao de remessa em consignao ser o
valor praticado pelo fabricante em sua operao de venda, como regra gera. art. 190, II,
1 a 4)
Risco fiscal:
1- Poder o contribuinte ser autuado por aplicar base de clculo superior ou inferior
devida?
Poder o contribuinte ser multado de oficio, em 75% do valor do imposto os que o
destacarem indevidamente ou o destacarem em excesso sobre o valor resultante do seu
clculo. A base de clculo da multa ser o valor do imposto indevidamente destacado e
no ser aplicada se o responsvel j tiver recolhido, ante de procedimento fiscal, a
importncia indevidamente destacada, provar que a infrao decorreu de erro escusvel,
juzo da autoridade julgadora. (arts 555 e 569 1, IV 3).
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2 - O Fisco pode arbitrar o valor da operao nas vendas de mercadorias abaixo

do preo?
Em regra a base de calculo o valor da operao, sem que os descontos sejam
deduzidos da base de clculo do IPI. O contribuinte poder ter o valor tributavel
arbitrado nos termos dos artigos 190, II, 3, 197 a 199 do RIPI/10.
3 - O Fisco pode arbitrar e cobrar a diferena do contribuinte que emite nota
fiscal com valor de base de clculo inferior ao estabelecido na legislao?
Sim, caso apure incorrees, exigindo a diferena do IPI. Caso a operao no implique
em nus para o adquirente por ser gratuita a operao o valor da base de calculo ser o
preo corrente do produto ou seu similar, no mercado atacadista da praa do remetente,
observados os artigos 195, 196 e 555do RIPI/10.
7- Alquotas
TIPI Decreto 7660/11.
Valores fixados em reais artigo 200 RIPI/10.
8- Classificao fiscal de produtos

Para se determinar a alquota se faz necessrio classificar o produto na TIPI. Para tanto,
deve ser indicada pessoas com condies tcnicas para avaliao da correta
classificao fiscal.
Caso haja dvida, o contribuinte poder confirmar sua classificao fiscal junto a
Receita federal mediante consulta, observando o disposto na IN.613/06.
Sortidos Regra PN 41/80.
9- Benefcios fiscais:
Por ser um imposto de competncia da Unio, os benefcios fiscais so estabelecidos
por lei, tendo entre outros objetivos estimular setores da Economia.
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10- Suspenso
A legislao do IPI, diferentemente da legislao do ICMS somente utiliza o termo
suspenso para ambos os casos, independentemente de ocorrer a transferncia da
responsabilidade pelo pagamento do imposto a um terceiro ou ao prprio remetente.
Em ambos os casos ocorre a suspenso do pagamento do imposto para que ocorra em
momento futuro definido na legislao. Como por exemplo a venda de partes e peas de
veculos do fabricante para a montadora de veculos. Neste caso, os fornecedores no
destacam o iPI na nota de venda das peas, sendo esse imposto pago, somente nas
sadas dos veculos produzidos pelas montadoras.
11- Principais ocorrncias na emisso de documentos fiscais:
No dia a dia das empresas ocorrem vrias situaes que podem gerar prejuzos fiscais
para a empresa. Primeiramente devemos enfatizar a necessidade do emitente da NF
a) Inobservncia dos dados cadastrais do destinatrio:
Riscos Fiscais: Poder o emissor do documento ser autuado com base no artigo 527,
IV, b do RICMS/SP emisso de documento fiscal que consignar declarao falsa
quanto ao estabelecimento de destino das mercadorias- multa equivalente a 30% do
valor da operao.
b) Inobservncia da destinao a ser dada ao produto:
Riscos fiscais: Poder o contribuinte do ICMS e do IPI incorrer em erro quanto a base
de clculo do ICMS, pois o que define a base de clculo do ICMS a destinao a ser
dada ao produto. Como ex. podemos citar o artigo 527, I, c, do RICMS/SP falta de
pagamento do imposto no caso de emisso de documento fiscal com base de clculo
indevida, desde que o documento tenha sido escriturado regularmente multa
equivalente a 50% do valor do imposto.
c) Inobservncia do prazo de sada da mercadoria
Riscos fiscais: Neste caso, dependendo do lapso de tempo o Fisco pode considerar que
houve a reutilizao do documento fiscal, incidindo na multa prevista no Artigo 527,
IV, f, do RICMS/SP.
d) Emisso de nota fiscal de operao tributada como no tributada:
Riscos fiscais: Multa de 30% do valor da operao, indicado no documento fiscal,
quando o valor do imposto destacado indevidamente no documento fiscal, tiver sido
lanado para pagamento no livro fiscal a multa ser de 1% do valor da operao.
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e) Emisso de nota fiscal em operao no tributada como tributada

Riscos fiscais: Destaque de valor de imposto em documento referente a operao no
sujeita ao pagamento do tributo, multa de 30% do valor da operao, nos termos do
artigo 527, IV, g do RICMS/sp. Quando o imposto tiver sido lanado para pagamento
no livro prprio a multa ser de 1% do valor da operao.
f) Emisso de nota fiscal com imposto destacado menor
Risco fiscal: Poder ser aplicada a multa por falta de pagamento do imposto, desde que
o documento tenha sido emitido e escriturado regularmente 50% do valor do imposto,
nos termos do Artigo 527, I, c do RICMS/SP.
g) Transportar mercadorias sem nota fiscal
Risco fiscal: Multa de 50% do valor da operao, aplicvel ao contribuinte que tiver
efetuado a entrega ou recebimento, 20% para o transportador e se o transportador for o
remetente ou destinatrio a multa ser de 70% do valor da operao artigo 527, III, a)
do RICMS/SP.
Alm da multa todo aquele que contribuir com a falta de recolhimento do ICMS
responsvel- Art. 11, I, c, XII do RICMS/SP.
h) Pode a mercadoria ser entregue em local diverso do destinatrio que consta no
documento fiscal?
Risco fiscal: No, inclusive o transportador responsvel solidrio, nos termos do
artigo 11, II, d da Lei 6374/89. A multa para o emitente da NF de 40% do valor da
operao, para quem emitiu a NF e p/quem recebeu. 20% ao transportador, e se o
transportador for o prprio remetente/destinatrio a multa passa p/ 60% do valor da
operao. Artigo 527, III, b do RICMS/SP.
i) Emisso de documento fiscal com inobservncia de requisito regulamentar multa de
1% do valor da operao;
j) Prazo para circular com a mercadoria depois de emitida a NF: - Se o Fisco verificar
que houve um lapso de tempo superior o considerado normal para a entrega da
mercadoria, o Fisco poder presumir que a nota fiscal foi reutilizada. multa de 100%
do valor da operao indicado no documento artigo 527, IV, f do RICMS/SP.
k) Posso emitir Nota fiscal de reajuste de preo qualquer momento? No, o prazo de
3 dias contados da data em que se efetivar o reajustamento de preo da nota fiscal de
sada. Artigo 182, I, 1 do RICMS/SP.
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l) Posso emitir nota fiscal sem dar sada da mercadoria?

No, multa de 30% do valor indicado no documento.
m) Emisso de documento falso multa de 100% do valor indicado no documento.
n) Documento com valor inferior ao da real operao - multa de 100% do valor da
diferena entre o valor real da operao e a declarada no documento.
o) A empresa que efetuar o retorno de mercadoria para estabelecimento diverso do
remetente poder sofrer alguma penalidade? Sim, caso o remetente no efetue a nota
fiscal para o local de entrega multa de 20% do valor da mercadoria remetida, aplicvel
ao depositrio.
p) Posso emitir nota fiscal com numerao em duplicidade? No, multade 100% do total
da operao.
q) Falta de solicitao de cancelamento no prazo legal - falta de solicitao de
cancelamento - multa de 10% do valor da operao, nunca inferior a 15 UFESPs.
Pedido aps o transcurso do prazo legal multa de 1% do valor da operao, nunca
inferior a 6 UFESPS por documento.
r) Emisso de documento fiscal com informaes divergentes das contidas no
documento eletrnico - multa de 20 UFESPS por documento.
s) Emisso de documento com tributao de operao no tributada multa de 30% do
valor da operao, quando o imposto tiver sido lanando no livro fiscal a multa passa
para 1%.
t) Falta de escriturao de documento fiscal de mercadoria que no teve sua sada
tributada multa de 5% do valor da operao,
12- Procedimentos que podem gerar autuao fiscal aos adquirentes de

mercadorias:
a) Crditos lanados indevidamente multa de 100% do valor do crdito.
b) Falta de escriturao de documentos multa de 10% do valor da operao
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13. Fiscalizao
Em alguns casos o Fisco pode configurar como sonegao fiscal ou fraude, dentre
outros enquadramentos:
Sonegao Fiscal: toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou
parcialmente, o conhecimento das autoridades fiscais: da ocorrncia do fato gerador da
obrigao principal, sua natureza ou suas circunstncias materiais; das condies
pessoais do contribuinte suscetveis de afetar a obrigao principal ou o crdito
tributrio correspondente.
Fraude: Toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou
parcialmente, o conhecimento das autoridades fiscais: da ocorrncia do fato gerador da
obrigao principal, a excluir ou modificar suas caractersticas essenciais, de modo a
reduzir o montante do imposto devido, a evitar ou diferir seu pagamento.
Conluio: o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas visando a
qualquer dos efeitos referidos nos itens anteriores.
Fonte: Perguntas e Respostas da SEFAZ/DF do DF Agosto 2013.
Reduo de Multas:
O Artigo 527-A assim prev - A multa aplicada nos termos do artigo 527 poder ser
reduzida ou relevada por rgo julgador administrativo, desde que a infrao tenha
sido praticada sem dolo, fraude ou simulao, e no implique falta de pagamento do
imposto.
(...)
2 - No podero ser relevadas, na reincidncia, as penalidades previstas na alnea "a"
do inciso VII e na alnea "x" do inciso VIII do artigo 527.
3 - Para aplicao deste artigo, sero levados em considerao, tambm, o porte
econmico e os antecedentes fiscais do contribuinte.
A reduo ou elevao depende de alguns requisitos, quais sejam:
- A infrao no ter sido praticada com dolo, fraude ou simulao;
- Se tratar de infrao que exige to-somente multa, ou seja, que no envolva cobrana
de imposto propriamente dito.
- A empresa no possuir um quadro elevado de antecedentes em infraes fiscais;
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- No ser o caso de reincidncia na infrao pela falta de entrega ou atraso na entrega de

guia de informao (GIA) ou pelo no fornecimento de informao em meio magntico
ou sua entrega em condies que impossibilitem a leitura e tratamento e/ou com dados
incompletos ou no relacionados s operaes ou prestaes do perodo";
- No ser o caso de reincidncia na infrao pelo no fornecimento de informao em
meio magntico ou sua entrega em condies que impossibilitem a leitura e tratamento,
com dados incompletos ou no relacionados s operaes ou prestaes do perodo.
O art. 527-A tem como objetivo evitar a penalidades excessivas de infraes que no
acarretam prejuzos ao errio, uma vez que no se tratam de exigncia de imposto, mas
apenas de descumprimento de obrigaes acessrias.
O dispositivo visa, portanto, estimular o cumprimento a contento de obrigaes
tributrias formais por parte do contribuinte, desestimulando, por via de conseqncia, o
acontecimento de meros erros formais. Porm, em se tratando de mera formalidade e
que no implique em falta de recolhimento de tributo, temos que a penalizao acaba
por se traduzir em um exagero por parte do Estado, eis que em valor significativo e
desproporcional infrao.
Conforme apurado pela anlise de precedentes daquele Eg. Tribunal, a relevao
prevista no supramencionado art. 527-A vem sendo aplicada em diversos julgamentos
de autos de infrao estaduais, porm remanescem alguns pontos polmicos e at
mesmo contraditrios entre os posicionamentos dos juzes do Tribunal de Impostos e
Taxas de So Paulo (TIT/SP).
Fonte: http://jus.com.br/artigos/18924/consideracoes-sobre-a-possibilidade-de-relevacao-e-
ou-reducao-de-multas-em-sede-de-julgamento-administrativo-no-tribunal-de-impostos-e-
taxas-de-sao-paulo#ixzz2r8g7Zix1
Adriana Manni Peres

Especialista Tributria
Colaboradora Clula Quattro
Fev/2014
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Como evitar Erros Fiscais

Principais riscos fiscais:

Esse conceito valor da operao no oferece dificuldades, quando a sada ocorre em

b) Transferncia dentro do Estado:

A Lei Complementar 87/96 no estabelece um conceito especfico para valor da

Base de Clculo: art. 38 1 e 2 do RICMS/SP

Quanto ao IPI no existe benefcio fiscal.

12% ------- 100%

100: 1- ( 0,088 + 0,0165+ 0,076) =

Mostrurio: base de clculo do IPI na sada de mercadoria a ttulo de mostrurio dever

b) no caso de produto nacional, o custo de fabricao, acrescido dos custos financeiros e

2 - O Fisco pode arbitrar o valor da operao nas vendas de mercadorias abaixo

8- Classificao fiscal de produtos

e) Emisso de nota fiscal em operao no tributada como tributada

l) Posso emitir nota fiscal sem dar sada da mercadoria?

12- Procedimentos que podem gerar autuao fiscal aos adquirentes de

- No ser o caso de reincidncia na infrao pela falta de entrega ou atraso na entrega de

Adriana Manni Peres

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