UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contadura y Administracin

Importancia de la Auditora Interna en una

organizacin

MONOGRAFA
Para obtener el Ttulo de:

Licenciado en contadura
Presenta:

Anglica Janet Morales Lozano

Asesor:

C.P. Aid Hernndez Trujillo

Xalapa-Enrquez, Veracruz

Enero 2012

UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contadura y Administracin

Importancia de la Auditora Interna en una

organizacin

MONOGRAFA
Para obtener el Ttulo de:

Licenciado en contadura
Presenta:

Anglica Janet Morales Lozano

Asesor:

C.P. Aid Hernndez Trujillo

Xalapa-Enrquez, Veracruz

Enero 2012

AGRADECIMIENTOS
A DIOS:
Por ensearme el camino que debo seguir, por darle
sentido a mi vida, porque siempre me escuchas y permites
que las cosas que parecen ms difciles sean las ms
fciles cuando ests conmigo.

A MI PAP:

Por tu apoyo en todo momento, por cuidarme y

protegerme y apartarme de todo lo malo de la vida,
porque nunca me soltaste de la mano cuando tuve miedo.

A MI MAM:

Porque eres como un ngel que vino a cuidarme y

ensearme a amar, por tus consejos, por darme cario,

por escucharme, porque eres en quien siempre puedo confiar.

Por creer en m.

A MIS HERMANOS:

MIGUEL:

Por brindarme tu apoyo incondicional, porque

siempre tuviste palabras de aliento para m y
siempre me has demostrado t gran cario, gracias.

LUIS y SARA:

Por estar conmigo en los momentos buenos, malos y

difciles, porque a pesar de todo siempre encuentro cario en

ustedes.

A MIS AMIGOS:

A todos ustedes por compartir momentos de alegra y de

aventura que han sido inolvidables, por su apoyo y por
confiar en m. A Francisco, Luis Enrique, Palermo, Moroni, Gerardo, Lalo, Oli,
Isabel, Yolis etc.

A MI ASESORA DE TESIS:

Por su apoyo y por dirigirme durante la

elaboracin de mi trabajo recepcional. Gracias.

NDICE
Resumen.....................................................................................................................................................1
Introduccin...............................................................................................................................................2
CAPITULO I: Aspectos generales
1.1 Generalidades de las organizaciones...............................................................................8
1.1.1 Definicin de Organizacin.......................................................................................8
1.1.2 Clasificacin de las Organizaciones....................................................................9
1.1.3 Elementos que integran una organizacin.......................................................12
1.1.4 Objetivos de las organizaciones............................................................................13
1.1.5 El control interno en las organizaciones............................................................16
1.1.5.1 Definicin de control interno.......................................................................16
1.1.5.2 Elementos de control......................................................................................18
1.1.5.3 Objetivos del control interno.......................................................................18
1.1.5.4 Caractersticas del control interno...........................................................20
1.1.5.5 Responsabilidad del control interno........................................................20
1.2 Generalidades de la Auditora Interna...............................................................................22
1.2.1. . Antecedentes de la auditora interna.................................................................22
1.2.2. Naturaleza de la auditora interna..........................................................................25
1.2.3. Definiciones de auditora interna............................................................................25
1.2.4. Objetivo de la auditora interna...............................................................................27
1.2.5. Diferencias y semejanzas entre Auditora Interna
y Auditora Externa......................................................................................................29
1.2.6. Tipos de Auditorias.......................................................................................................31
1.2.7. Requisitos del trabajo de auditora interna........................................................31
1.2.8. Ventajas de la auditora interna..............................................................................32
CAPITULO II: Funcin del Auditor Interno en las organizaciones
2.1 El auditor interno..........................................................................................................................35
2.1.1 Funciones principales del auditor interno..........................................................35
2.1.2 Conocimientos y habilidades que debe poseer.............................................36
2.1.3 Formacin y educacin continua...........................................................................37
2.2 Instituto Mexicano de Auditores Internos A.C.(IMAI) .................................................38
2.3 tica del Auditor............................................................................................................................39
2.4 El cdigo de tica profesional del (IMAI) .........................................................................41
2.5 Normas de auditora interna...................................................................................................44
III

2.5.1 Independencia................................................................................................................46
2.5.2 Conocimiento tcnico y capacidad profesional..............................................46
2.5.3 Alcance del trabajo.......................................................................................................48
2.5.4 Ejecucin del trabajo de auditora.........................................................................49
2.5.5 Administracin del departamento de auditora interna ...............................49
2.6 Ubicacin del departamento de auditora interna en la organizacin ................51
2.7 Cmo se realiza la auditora interna?.............................................................................52

CAPITULO III: Principales Informes de Auditora

3.1

3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7

Informes de auditora interna..............................................................................................55

3.1.1 El informe y su naturaleza......................................................................................55
3.1.2 Objetivo del informe..................................................................................................56
Redaccin del informe.............................................................................................................58
Elementos del informe.............................................................................................................59
Tipos de informes.......................................................................................................................63
Contenido del informe de auditora...................................................................................65
Elaboracin del informe............................................................................................................69
Presentacin del informe.........................................................................................................71

Conclusiones..........................................................................................................................................74
Fuentes de Informacin...................................................................................................................77
Anexos........................................................................................................................................................80
ndice de esquemas...........................................................................................................................92

IV

Resumen
El siguiente trabajo trata sobre la importancia de la Auditora Interna en una
organizacin, dndole prioridad a sta debido a la problemtica que presentan
muchas empresas hoy en da, las cuales han dejado de existir como producto de
sus falencias en el control interno, y en la falta de una auditora interna que evale
eficazmente la misma. La falta de buenos controles internos aplicados, no slo
han dado lugar a estafas o defraudaciones (sea esta por parte de ejecutivos,
empleados o clientes), sino tambin a graves errores en materia de decisiones
producto de graves errores en materia de informacin. Es por ello que la auditora
interna es indispensable en la vida de cualquier organizacin sea publica o
privada, para que evalu y verifique permanentemente que los objetivos
propuestos se estn cumpliendo.

INTRODUCCIN

Actualmente las organizaciones, se encuentran en constante desarrollo para estar

en condiciones de participar con xito en un ambiente cada vez ms competitivo a
nivel nacional e internacional.
A consecuencia del desarrollo que se ha mostrado en las empresas en estos
ltimos tiempos, los controles del sistema financiero y contable, requieren de una
actualizacin constante para mantener la efectividad de la organizacin. Es aqu
donde la auditora interna toma su lugar con el propsito de ayudar a la gerencia a
revisar, evaluar y verificar el uso y control de los recursos humanos, materiales y
financieros.
La auditora Interna nace por la necesidad de verificar y comprobar que las
cantidades presentadas en los reportes internos fueran correctas, posteriormente
fue necesario vigilar los procedimientos que originaban esas cifras.
Dicha profesin ha evolucionado y pretende estar a la altura de los retos que las
empresas enfrentan para alcanzar mayores niveles de eficiencia, eficacia y el
control de sus operaciones. Cabe mencionar que cualquier organizacin ya sea
pblica o privada requiere de dichos servicios de auditora para alcanzar sus
objetivos.
A medida que una organizacin crece en tamao y complejidad, es difcil que se
pueda tener un control directo de todas las operaciones por parte nicamente de
la direccin como anteriormente se realizaba, de ah tambin la necesidad de
contar con un departamento de auditora interna, el cual cuente con personal
propio apto y especializado en la auditora Interna que desempeen la profesin
con tica y responsabilidad.
En Mxico son pocas las empresas que cuentan con un departamento de auditora
interna y que creen importante su implantacin, las mayora prefieren no

establecerlo debido al costo que pudiese ocasionar, por ello prefieren recibir
servicios externos para consultas de auditora interna en aspectos particulares. Sin
embargo existen riesgos asociados a la utilizacin de estos servicios, como por
ejemplo; los auditores internos contratados independientemente pueden ser
menos fieles a la organizacin y pueden no estar del todo familiarizados con el
entorno organizacional.
En una entrevista realizada por losRecursosHumanos.com a los directores del
Instituto Argentino de Auditora Interna, se estableci que en las grandes
empresas y las multinacionales en su totalidad, y en las pymes se est
empezando a generar una necesidad de auditora interna. Empiezan a entender
que el valor agregado que le genera un auditor interno va a ser mayor al costo. En
las empresas medianas de 200 personas, donde hay lugar para que algo mejore
es fundamental que cuenten con un auditor interno.
El pas que ha impulsado con mayor fuerza a la auditora interna es Estados
Unidos, gracias a su alto grado de desarrollo econmico y a la frecuente
participacin de los ciudadanos comunes en el capital de las empresas. La ley
obliga a las empresas de cierto tamao a tener un departamento de auditora
interno propio.
Por otro lado la creacin de la asociacin profesional de auditores internos The
institute of international Auditors Inc. (IIA), considerada la ms grande del mundo,
ha propiciado el fortalecimiento de dicha profesin en este pas.
Por su lado, en Mxico existe el instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI),
asociacin que agrupa de manera formal a los auditores de nuestro pas; sin
embargo y a pesar de que el IMAI est afiliado al IIA, cuenta con escasos
recursos. Adems, existe un gran nmero de profesionales que practican la
auditora interna en nuestro pas los cuales desconocen su existencia, lo que trae

como consecuencia la falta de aplicacin de principios y tcnicas reconocidas a

nivel mundial para el ejercicio de cierta disciplina.
Por todo lo anterior se puede observar que es de suma importancia el que las
empresas de cualquier ndole establezcan rganos internos que apoyen a la
funcin directiva para que se puedan alcanzar los objetivos de la mejor manera
posible.
Por ello el siguiente trabajo con calidad de monografa tiene como finalidad dar
una visin general de la importancia de la auditora interna en una organizacin,
apoyndose de varias fuentes bibliogrficas seleccionadas que enriquecern el
desarrollo del tema, este trabajo est estructurado de una forma sinttica y con un
lenguaje sencillo, utilizando trminos propios de la profesin.

Divisin del Trabajo

El trabajo est dividido en tres captulos, los cuales se organizaron de la siguiente
manera para ir comprendiendo el porqu de la importancia de la auditora interna,
conociendo previamente las ventajas y beneficios que traen para la organizacin.
El primer captulo se enfoca a describir los aspectos generales dividindose en
dos partes; generalidades de la organizacin y generalidades de la auditora
interna, primeramente se debe conocer a la empresa u organizacin, para saber
cmo la definen, de qu manera se integra, cules son sus objetivos y
necesidades, para que una vez conocida la empresa se identifique la necesidad
de contar con servicios de auditora interna que evalen y verifiquen el control
interno de la misma para el logro de sus objetivos.
El segundo captulo estudia la funcin de la auditora interna en las organizaciones
enfocndose primeramente en conocer el perfil del auditor como profesional
responsable de dar un servicio de calidad, Adems se establece cual debera ser
5

la ubicacin del departamento de auditora interna, as como las normas y

lineamientos que rigen la profesin para su desarrollo adecuado.
Finalmente el tercer captulo estudiar la etapa final de la auditora interna, relativo
a la elaboracin y emisin de los principales informes de auditora interna,
conociendo en primera instancia su naturaleza, objetivo, el contenido de los
mismos, as como su presentacin adecuada para ser utilizados para la toma de
decisiones.

CAPITULO I.- ASPECTOS GENERALES

En este captulo, se estudiaran las generalidades de las organizaciones, de qu

forma son definidas, como se clasifican, de qu manera se conforman, qu
importancia tiene el que las entidades cuenten con un control interno eficiente y
que se acomode a sus necesidades, adems en un segundo apartado se
estudiarn las generalidades de la auditora interna, desde sus antecedentes
hasta las ventajas que aporta el contar con servicios de auditora interna.

1.1. Generalidades de las organizaciones

1.1.1.

Definicin de Organizacin

Martnez V. Fabin, nos proporciona una definicin de organizacin y de ello nos

dice que: no es en cierta forma una entidad que pueda delimitarse en forma
precisa, por lo que resulta difcil definirla excepto para casos concretos, sin
embargo, considermosla como una unidad econmico-social en la cual se
conjugan

recursos materiales,

humanos y tcnicos, que

mediante

una

administracin acertada se canalizan hacia la consecucin de los objetivos para la

cual fue creada. (Pg. 237)

sta puede estar conformada por dos o ms personas que necesariamente se

comunicarn y velarn en conjunto por alcanzar su propsito. Una organizacin
hace posible que muchas personas funcionen como una unidad; para asegurar
que cada una de ellas cumpla a cabalidad con su papel dentro de esta estructura,
la organizacin debe estar muy bien diseada, estableciendo un orden y normas
que todos los participantes deben conocer bien.

En diversas ocasiones la palabra organizacin no se emplea con el mismo

significado, porque no es un trmino univoco. Lo que de ella dicen algunos
diccionarios es a veces muy amplio e impreciso a lo que se quiere dar a entender.

M. Blau Peter y W.R. Scott (1975) nos dice que todas las organizaciones tienen
en comn un cierto nmero de hombres que se han organizado en una unidad
social establecida con el propsito explcito de alcanzar ciertas metas. (Pg. 13)

Se puede decir entonces de las definiciones anteriores que la organizacin es

considerada como una unidad econmico-social que debe contar con recursos
humanos, materiales y financieros porque solo de este modo conseguir los fines
para lo que fue creada, por ello cada recurso es de suma importancia en la
empresa, dndole ms prioridad al recurso humano.

Existe una diversidad de organizaciones en nuestro pas as como en los dems,

por ello despus de haber definido el trmino de organizacin es importante que
se haga referencia a su clasificacin para entender el porqu de su estructura.

1.1.2.

Clasificacin de las organizaciones

a) De acuerdo al beneficio que persiguen

1. Lucrativas
2. No lucrativas
b) De acuerdo al tipo de entidad
1. Pblicas
2. Privadas
c) De acuerdo al tipo de personas
1. Fsicas
2. Morales
9

d) De acuerdo a la procedencia del capital

1. Nacionales
2. Extranjeras
e) De acuerdo al giro o actividad
1. Servicios
2. Comercializadoras
3. Transformacin
4. Actividades Especficas
Brevemente se har mencin a dicha clasificacin para entender cada una.
a) De acuerdo al beneficio que persiguen
1. Lucrativas
Son organizaciones que primordialmente buscan obtener el incremento
de las utilidades para beneficio propio.
2. No lucrativas
Son aquellas que sin obtener un beneficio econmico, prestan servicios
dentro de una sociedad.
b) De acuerdo al tipo de entidad
1. Pblicas
Pertenecen al estado y su objetivo es satisfacer necesidades de
carcter social, prioritarias y estratgicas para cumplir funciones que
pertenecen a la nacin.
2. Privadas
Estn constituidas por capitales particulares y dirigidas por sus
propietarios, su finalidad puede ser lucrativa y pueden constituirse como
sociedades o con personas fsicas.

10

c) De acuerdo al tipo de personas

1. Fsicas
Es la organizacin formada por un individuo en su totalidad.
2. Morales
Es aquel tipo de organizaciones donde participan ms de un individuo.
d) De acuerdo a la procedencia del capital
1. Nacionales
Son las organizaciones que estn constituidas con capital propio, ya sea
de sus accionistas particulares o de sus propios dirigentes siempre y
cuando dicho capital sea nacional.
2. Extranjeras
Son las organizaciones que se constituyen por capital aportado por
personas fsicas o morales de otros pases.
e) De acuerdo al giro o actividad
1. Servicios
Son las que con el esfuerzo del hombre producen un servicio para la
mayor parte de una colectividad en determinada regin, sin que el
producto objeto del servicio tenga naturaleza corprea.
2. Comercializadoras
Son aquellas que adquieren bienes o productos, con el objeto de
venderlos posteriormente en el mismo estado fsico original.
3. Transformacin
A diferencia de las anteriores, estas adquieren materia prima para
procesarla y obtener un producto con caractersticas y naturaleza
diferente a las originales, para despus venderlos.
11

4. Actividades Especficas
Se identifican por la actividad de cada una de ellas, entre estas se
encuentran,

las

extractivas,

mineras,

agrcolas,

pesqueras,

agropecuarias, ganaderas, entre otras.

1.1.3.

Elementos que integran una organizacin

Las organizaciones en nuestro pas se constituyen al amparo de la legislacin

correspondiente y esta queda formalizada mediante un acta constitutiva, en la cual
se deja constancia de los recursos que se aportan inicialmente para el logro de
sus objetivos.

Para la constitucin de una organizacin se deben considerar aspectos relativos a

sus funciones y recursos, en cuanto a estos ltimos se encuentran los siguientes:

Recursos Humanos

Recursos Materiales

Recursos Tcnicos y Econmicos

Recursos Humanos:
El elemento humano, considerado como el ms importante en una organizacin,
comprende a todo el personal: directivos, empleados y obreros.

Recursos Materiales:
Consisten en bienes tangibles maquinaria y equipo, terrenos, edificios,
instalaciones, materias primas, productos y el dinero. Algunos son consumidos
rpidos y completamente en el proceso de produccin, otros son de uso duradero
durante un periodo considerable en el cual prestan servicio; la organizacin
compra, arrienda, produce o vende todos estos recursos.

12

Recursos Tcnicos y Econmicos:

Son los recursos, de los que se vale la organizacin para su efectivo desarrollo, es
decir; consiste en el uso o destino final que a los mismos se les va a dar, el
aprovechamiento que se les har de ellos, pudiendo ser aportaciones,
maquinaria, entre otros.

1.1.4.

Objetivos de las organizaciones

Los objetivos son resultados que una empresa pretende alcanzar, o situaciones
hacia donde sta pretende llegar. Establecer objetivos es muy importante para el
xito de una empresa, stos crean un curso a seguir y sirven como fuente de
motivacin para todos los miembros de la empresa.
Cuando una organizacin pretenda elaborar sus objetivos, debe tomar en cuenta
las caractersticas de los objetivos para no establecer objetivos sin sentido o poco
realistas.

CARACTERSTICAS DE LOS OBJETIVOS

Los objetivos deben ser:
MEDIBLES
Los objetivos deben ser mensurables, es decir, deben ser cuantitativos y estar
ligados a un lmite de tiempo. Por ejemplo, en vez del objetivo: aumentar las
ventas, un objetivo medible sera: aumentar las ventas en un 30% para el
prximo mes. Sin embargo, es posible utilizar objetivos genricos, pero siempre y
cuando stos estn acompaados de objetivos especficos o medibles que en
conjunto, permitan alcanzar los genricos.

13

CLAROS
Los objetivos deben tener una definicin clara, entendible y precisa, no deben
prestarse a confusiones ni dejar demasiados mrgenes de interpretacin.

ALCANZABLES
Los objetivos deben ser posibles de alcanzar, deben estar dentro de las
posibilidades de la empresa, teniendo en cuenta la capacidad o recursos
(humanos, financieros, tecnolgicos, etc.) que sta posea. Se debe tener en
cuenta tambin la disponibilidad de tiempo necesario para cumplirlos.

DESAFIANTES
Deben ser retadores, pero realistas. No deben ser algo que de todas maneras
suceder, sino algo que signifique un desafi o un reto. Objetivos poco ambiciosos
no son de mucha utilidad, aunque objetivos fciles al principio pueden servir de
estmulo para no abandonar el camino apenas ste se haya iniciado.

REALISTAS
Deben tener en cuenta las condiciones y circunstancias del entorno en donde se
pretenden cumplir, por ejemplo, un objetivo poco realista sera aumentar de 40 a
1000 empleados en un mes. Los objetivos deben ser razonables, teniendo en
cuenta el entorno, la capacidad y los recursos de la empresa.

COHERENTES
Deben estar alineados y ser coherentes con otros objetivos, con la visin, la
misin, las polticas, la cultura organizacional y valores de la empresa.

14

TIPOS DE OBJETIVOS
De acuerdo a su naturaleza, los objetivos se clasifican en:

A. OBJETIVOS GENERALES
Son expresiones genricas, algunos ejemplos de objetivos generales o genricos
son:
Incrementar las ventas.
Generar mayores utilidades.
Obtener una mayor rentabilidad.
Ser una marca reconocida por su variedad de diseos.

B. OBJETIVOS ESPECFICOS
Son objetivos concretos necesarios para lograr los objetivos generales, estn
expresados en cantidad y tiempo, algunos ejemplos de objetivos especficos son:

Generar utilidades mensuales mayores a $400 000 a partir del prximo ao.
Elevar la eficiencia de la produccin en un 20% para el prximo mes.
Abrir 2 tiendas para el primer trimestre del prximo ao.

Para que una organizacin pueda alcanzar sus objetivos implantados por la
misma, es necesario que cuente con un buen control interno el cual le dar la
pauta para asegurar que las operaciones que se realizan en ella se encuentren
cumpliendo los planes, por ello a continuacin se hace mencin al control interno
dentro de una organizacin:

15

1.1.5.

El control interno en las organizaciones

Todas las empresas pblicas, privadas y mixtas, ya sean comerciales, industriales

o financieras, deben contar con instrumentos de control administrativo, tales como
un buen sistema de contabilidad, apoyado por un catlogo de cuentas eficiente y
prctico; adems de un sistema de control interno, para confiar en los conceptos,
cifras informes y reportes de los estados financieros.
Es por ello que un buen sistema de control interno es importante desde el punto
de vista de la integridad fsica y numrica de bienes de la empresa; tales como el
efectivo en caja y bancos, mercancas, cuentas y documentos por cobrar, equipos
de oficina, reparto, entre otros. Teniendo un control interno prctico y eficiente
dificulta que se presenten fraudes, robos, errores, etc.

1.1.5.1. Definicin de control interno

Perdomo Moreno lo define como: un plan de organizacin, funciones de

empleados y procedimientos coordinados que adopta una empresa pblica,
privada o mixta, para obtener informacin confiable, salvaguardar sus bienes,
promover la eficiencia de sus operaciones y adhesin a su poltica administrativa.
(Pg. 3).

Puerres Ivan El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto

de mtodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus
recursos, verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y
administrativa, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observancia
de las polticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos
programados (recuperado el 19 de octubre 2011.)

16

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), se refiere al control interno

como los mtodos y prcticas de cualquier clase, por medio de los cuales se
coordinan y operan los registros y comprobantes de contabilidad y los
procedimientos que afecten su uso, de manera que la administracin de un
negocio obtiene la utilidad mxima para su objeto de informacin, proteccin y
control.
De las definiciones anteriores se puede decir que un control interno incluye
aquellas medidas y prcticas que son efectuadas por los empleados de una
organizacin coordinados entre s de la mejor manera para cumplir los objetivos
establecidos por la misma.
El control interno incluye controles que se pueden considerar como contables y
administrativos. A continuacin se definen brevemente:
CONTROL INTERNO CONTABLE
Son aquellas medidas que se relacionan con la proteccin de los activos y la
confiabilidad de la informacin contable y financiera, ejemplo: los comprobantes
contables pre numerados.
CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO
Son aquellas medidas que se relacionan principalmente con la eficiencia
operacional y la observacin de las polticas establecidas en el rea de la
organizacin, ejemplo: las medidas de seguridad, los accesos restringidos.
Una debilidad de control interno no implica necesariamente que los registros sean
errneos pero si existe la posibilidad que los estados financieros puedan contener
errores.

17

1.1.5.2. Elementos de control

1) PLAN DE LA ORGANIZACIN: Debe indicar claramente los departamentos o
personas responsables de las diferentes funciones (compras, recepcin de
mercaderas, aprobacin de crditos para clientes), las cuales deben constar
por escrito, la asignacin de cada funcin implica la facultad de tomar
decisiones y adems se debe velar por una adecuada separacin de
funciones.
2) TRANSACCIONES: Se deben realizar con el cumplimiento de las siguientes
etapas: (Ver anexo 1).
Autorizacin
Aprobacin
Ejecucin
Registro
Por ejemplo en una venta a crdito se pueden observar los siguientes pasos:
1. Autorizacin de la venta por la gerencia, a aquellos clientes que cumplan
ciertos requisitos.
2. El gerente de crditos aprueba la venta por un determinado monto.
3. Se ejecuta la transaccin y se confecciona la factura y se entrega la
mercadera al cliente.
4. Se registra la venta en el departamento de Contabilidad.

1.1.5.3.

Objetivos del control interno

Entre los objetivos del control interno tenemos:

Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por fraudes o
negligencias.

18

Garantizar la eficiencia, eficacia y economa en todas las operaciones de la

organizacin, promoviendo y facilitando la correcta ejecucin de las
funciones y actividades establecidas.

Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables,

los cuales son utilizados por la direccin para la toma de decisiones.

Promover la eficiencia de la explotacin.

Estimular el seguimiento de las prcticas ordenadas por la gerencia.

Grafico No. 1.1 Control interno

Fuente: Auditora Moderna, Ivan Puerres

19

1.1.5.4. Caractersticas del de control interno

En un buen control interno debe existir:
1. Una estructura jerrquica definida que permita denotar lneas de autoridad
responsabilidad en cada funcin.
2. Control sobre las transacciones contables (autorizacin, aprobacin,
ejecucin y registro).
3. Segregacin adecuada de funciones.
4. Documentos pree enumerados.
5. Personal competente.
6. Fianzas de manejo para algunos activos.
7. Planes y presupuestos que fijen metas especficas a cada departamento.
8. Un departamento de Auditora Interna.
Adicionalmente se necesita una revisin continua del sistema implementado que
promueva y evalu la seguridad, la calidad y la mejora continua.

1.1.5.5. Responsabilidad del control Interno

La responsabilidad fundamental del control interno recae en la gerencia y en sus

funcionarios delegados, esta responsabilidad se desarrolla en forma autnoma
que, para que rinda de forma efectiva debe ajustarse a las necesidades y
requerimientos de cada organizacin. Adems, es importante saber que el sistema
de control interno difiere entre organizaciones.
Es necesario establecer un SCI que les permita tener una seguridad razonable de
que sus actuaciones administrativas se ajustan en todo a las normas aplicables a
la organizacin.

20

Tomando al control interno como un sistema

Desde el punto de vista del cumplimiento del objeto social y las funciones
asignadas a las organizaciones, el control interno es parte indispensables e
indelegable de responsabilidad gerencial, ya que sta no termina con la
formulacin de objetivos y metas, sino con la verificacin de que stos se han
cumplido.

Grafico No. 1.2. Control interno como sistema en la empresa

Fuente: Auditora Moderna, Ivan Puerres

21

1.2. Generalidades de la Auditora Interna

1.2.1.

Antecedentes de la auditora interna

La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la

contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose
conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.
En un principio cuando surgi el intercambio de bienes a cambio de su
equivalente, o sea operaciones de compra y venta dando as el comercio, se dice
que se llevaron a cabo auditorias de algn tipo.
La principal razn de estas primeras auditorias era detectar desfalcos y determinar
si las personas a las que se les daba la confianza estaban actuando e informando
de manera responsable. Las auditorias estaban encaminadas a asegurar al dueo
de un negocio que sus empleados haban mantenido correctamente las cuentas,
que realmente la existencia de los activos coincida con los registros y las
cantidades apropiadas.
Ms adelante, al intentar obtener dinero prestado por ciertas instituciones
bancarias, el propietario poda utilizar el balance general para mostrar al banquero
que el negocio tena los suficientes activos para garantizar el prstamo, con
frecuencia los banqueros exigan que un auditor independiente rectificara la
exactitud de dichos balances generales.
Despus de la Revolucin Industrial el alcance y la complejidad de los negocios se
ampli notablemente, al aumentar en tamao las compaas emplearon un mayor
nmero de personas y sus sistemas contables se volvieron ms desarrollados.
Con un sistema contable mayor y ms personas participantes, result posible
dividir las tareas dentro de la organizacin. Ninguna persona tena la totalidad de
22

una operacin; las funciones de custodia de activos y su registro fueron separadas

y se establecieron otros controles internos efectivos para proteger los activos,
prevenir y detectar los desfalcos.
Es aqu donde los auditores internos tambin se convirtieron en una parte
importante de los sistemas de control interno. Al aumentar el volumen de actividad
mercantil y la complejidad de los sistemas contables, result prohibitivo el costo de
las auditorias detalladas, adems se comprendi que la meta de descubrir errores
se poda llevar a cabo con mayor efectividad mediante un sistema adecuado de
control interno.
Formalmente la auditora interna surge con la revolucin industrial y de manera
ms concreta desde principios del siglo XX, cuando el dirigente o dueo de una
empresa se vea imposibilitado para vigilar personalmente todas las actividades
que requeran de su atencin. Es as como delega en otro individuo tareas que
con anterioridad realizaba solo y en forma directa, dando lugar a que esta persona
el auditor se convierta en sus ojos y odos.
En los Estados Unidos, el desarrollo de las grandes empresas, condujo al
reconocimiento de la necesidad de una funcin de auditora regularmente
efectuada por empleados entrenados, para asegurar la precisin de las cuentas y
prevenir fraudes.
Antes de la moderna era del equipo de proceso de informacin, la enorme
posibilidad del error humano en la funcin contable, llev a que muchos ejecutivos
reconocieron la necesidad de la verificacin independiente de los registros
detallados en las operaciones. Consecuentemente, durante muchos aos, los
auditores internos se ocupaban primordialmente de la verificacin detallada de los
registros contables, la proteccin de los activos y el descubrimiento y prevencin
del fraude.

23

Muchos departamentos de Auditora Interna establecidos o ampliados durante

determinado periodo, han sido encabezados por personas entrenadas en el
campo de la contadura pblica, y es muy natural que los conceptos bsicos de la
Auditora Externa hayan sido llevados a la Auditora interna. Sus programas de
Auditora son muy similares a los de los auditores externos y en muchos casos,
fueron fundamentalmente guiados por Contadores Pblicos independientes
contratados por la compaa.
La mayor parte de los auditores internos se preocupaban por el mantenimiento de
una estrecha relacin con los contadores pblicos independientes y en muchas
ocasiones el trabajo de auditora se coordin particularmente en el caso de
sucursales, cubriendo los auditores internos ciertas oficinas y los externos el resto
de las oficinas.
En muchas ocasiones los auditores internos prepararon papeles de trabajo para
ser utilizados por los auditores independientes y les proporcionaron asistencia en
muchos otros sentidos.
A medida que los auditores de las diferentes compaas se reunieron e
intercambiaron experiencias, surgi un nuevo concepto que es, en la actualidad, el
bsico en Auditora interna. La responsabilidad del auditor debe extenderse a
todas las reas de la Administracin tanto de operacin como financieras para
proporcionar servicios de proteccin.
Cientficamente el auditor de hoy debe ser una persona culta, para que pueda
seguir el ritmo de los negocios y ayudar a conducir a una organizacin a la
consecucin de sus objetivos, metas o fines,

24

1.2.2.

Naturaleza de la auditora interna

La auditora interna surge con posterioridad a la auditora externa por la necesidad

de mantener un control permanente y ms eficaz dentro de la empresa y de hacer
ms rpida y eficaz la funcin del auditor externo. Generalmente, la auditora
interna clsica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control
interno, es decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos
en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude,
incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la informacin
econmico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo, contable y
financiero.
Ramn Juan (2000); La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto
en una organizacin a medida que sta aumenta de volumen, extensin
geogrfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por
parte de la direccin. Con anterioridad, el control lo ejerca directamente la
direccin de la empresa por medio de un permanente contacto con sus mandos
intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la empresa moderna
esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy da, y de ah la
emergencia de la llamada auditora interna.

1.2.3.

Definiciones de auditora interna

El Instituto de auditores internos, en su declaracin de responsabilidades del

auditor Interno, define la auditora interna como sigue:
La auditora Interna es una actividad independiente de evaluacin de una
organizacin, mediante la revisin de su contabilidad, finanzas y otras operaciones
que sirven de base a la administracin de la empresa. Es un control gerencial
cuyas funciones son la medicin y evaluacin de la efectividad de otros controles.
25

Para The Institute of internal Auditors, IIA (1981) Auditora interna es una funcin
independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para
examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organizacin. Es
un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuacin y
eficiencia de otros controles.
El trmino interna se aplica para dejar perfectamente claro que es una actividad
llevada a cabo por la misma organizacin, empleando su propio personal; por
tanto su alcance puede y debe extenderse hacia la revisin conjunta (integral) o
separada de los aspectos administrativos , operacionales, financieros y el sistema
de informacin en general. De esta manera su labor se diferencia de la realizada
por contadores pblicos externos que no forman parte directa de la organizacin.
Para tener una mejor compresin del concepto de auditora interna se analizan a
continuacin algunos elementos que se consideran importantes de tratar.
El trmino independiente es caracterstico de que el trabajo de auditora se
desarrolla con plena libertad; sin restricciones que puedan limitar de manera
significativa el alcance de la revisin o el reporte de hallazgos y conclusiones de
auditora.
La frase examinar y evaluar describe la accin de la funcin de auditora interna.
Los hallazgos, determinados en una primera etapa de su trabajo requieren, en
segundo orden, de un juicio evaluatorio.
El trmino servicio identifica que el producto final de la auditora interna tiende
hacia la asistencia, el apoyo o la ayuda.
Y finalmente, la frase es un control implica la responsabilidad de auditor interno
de formar parte del propio control de la organizacin y su extensin hacia el
26

examen y evaluacin de otros controles instaurados partiendo del hecho de ser

considerado este profesional como un experto en materia de control.
Lozano Nieva J. (1986) Menciona que es frecuente que exista confusin y malos
entendidos en esta materia, debido al hecho de que, tanto el auditor externo como
el auditor interno usan las mismas tcnicas de verificacin y las mismas normas
de auditora generalmente aceptadas, (en los puntos que son aplicables) y basan
su trabajo, aunque en dimensiones diferentes, en los mismos registros financieros
de la empresa.
Sin embargo, las tcnicas y los registros, slo son el vehculo para su trabajo. Los
objetivos, responsabilidades y terrenos son diferentes para cada uno. A
continuacin se menciona el objetivo principal de la auditora interna.
1.2.4. Objetivo de la auditora interna

El objetivo principal de la auditora interna consiste en apoyar a los miembros de la

organizacin en el desempeo de sus actividades. Para ello la auditora interna les
proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin
concerniente con las actividades revisadas.
Este objetivo se cumple a travs de otros ms especficos como son los
siguientes:
1. Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la informacin contable
y extracontable, generada en los diferentes niveles de la organizacin.
2. Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno (lo cual implica
su relevamiento y evaluacin), tanto el sistema de control interno contable
como el operativo

27

Grafico No. 1.3. Aspectos que se controlan en una organizacin

Fuente: Auditora Moderna, Ivan Puerres

28

1.2.5.

Diferencias entre Auditora Interna y Auditora Externa

Auditora Interna

Es la realizada con recursos materiales y personas que pertenecen a la empresa

auditada.

Los

empleados

que

realizan

esta

tarea

son

remunerados

econmicamente. La auditora interna existe por expresa decisin de la empresa,

o sea, que puede optar por su disolucin en cualquier momento. Es practicada por
funcionarios o empleados de la misma entidad que realiza y se usa para corregir y
perfeccionar el control interno fijando un curso de accin a tomar.
Auditora externa
Es la revisin realizada por un contador pblico independiente que rene los
requisitos tcnicos y cualidades morales.

Auditora Interna

Auditora Externa

Existe un vnculo
laboral entre el

auditor y la
empresa

El diagnostico del
auditor, est

destinado para la
empresa
Est inhabilitada
para
dar fe pblica,
debido

a su vinculacin
contractual
laboral
Tabla 1.1 Diferencias entre auditora interna y externa
Fuente: Brink, Victor Zinn (1988) Auditora Interna Moderna.

La relacin es de
tipo
civil

Este dictamen se
destina
generalmente
para terceras
personas o sea
ajenas
a la empresa

Tiene la facultad
legal
de dar Fe Pblica.

29

A continuacin se abordan algunos aspectos importantes que pueden ayudar a

entender de mejor manera, la distincin entre la auditora interna y externa:
Persona:

Externa: profesional capacitado e independiente.

Interna: empleado de la propia empresa, en un organigrama separado del

resto de la empresa.

Fin:

Externa: emitir una opinin sobre la imagen fiel de la empresa.

Interna: verificar si se cumplen las normas de rgimen interno.

Procedimiento:

Externa: deber de cumplir las normas tcnicas de auditora.

Interna: no hay normas ni procedimientos especficos.

Validez:

Externa: los informes son vlidos frente a la empresa y terceros.

Interna: slo tiene efectos internos.

Responsabilidad:

Externa: responsabilidad general legal, establecida en las leyes.

Interna: responsabilidad laboral, frente a sus superiores.

Extensin:

Externa: no es necesariamente extensa.

Interna: suele ser bastante extensa, y el volumen de comprobaciones

tambin.

Intensidad:

Externa: no se profundiza.

Interna: s se profundiza en algunos aspectos.

Continuidad:
30

Externa: es peridica (una vez al ao, al semestre,etc.).

Interna: es continua.

1.2.6.

Tipos de Auditora Interna

La auditora interna tiene los objetivos y funciones ya indicados anteriormente, eso

quiere decir que surge la necesidad de la especializacin en la evaluacin del
control interno. Se pueden diferenciar en este sentido auditoras a garantizar
objetivos operacionales, esto es, los que miden la eficacia y eficiencia de la
empresa, entre ellos encontramos AUDITOR OPERATIVO O DE GESTIN,
AUDITOR DE CALIDAD.

La auditora interna que est especializada en evaluar la obtencin de la fiabilidad

de los estados financieros puede considerarse como auditora administrativa.
Dentro de sta encontramos a la auditora de los sistemas de informacin,
recordando que un sistema de informacin no necesariamente debe de estar
soportado informticamente, ya que la auditora que evala el soporte informtico
se llama: AUDITORIA INFORMTICA.

Existen auditoras que estn dirigidas al cumplimiento de normas que la empresa

est obligada a cumplir tanto en sentido especfico como en sentido genrico. En
sentido especfico podemos hablar de las auditoras de calidad destinadas a
salvaguardar que se cumplan las normas ISO. Entre los auditores destinados a
cumplir objetivos genricos puede citarse la auditora fiscal o tributaria.

1.2.7.

Requisitos del trabajo de auditora

Dentro de la diversidad en cuanto a los requisitos del trabajo de auditora, se trata

de hacer una simplificacin y se presentan aquellos que son ms significativos:
31

a) Las revisiones han de ser efectuadas por personas que posean

conocimientos tcnicos adecuados y capacitacin como auditores.
b) El auditor debe mantener una actitud mental independiente.
c) Tanto en la realizacin del examen como en la preparacin del informe
debe mantenerse el debido rigor profesional.
d) El trabajo debe planificarse adecuadamente ejercindose la debida
supervisin por parte del auditor de mayor experiencia.
e) Debe obtenerse suficiente informacin (mediante inspeccin, observacin,
investigacin y confirmaciones) como fundamento del trabajo.
Por consiguiente, la Auditora Interna debe funcionar como una actividad
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, as
como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque
sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de
gestin de riesgos, control y direccin.

1.2.8.

Ventajas de la auditora interna

Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma

relativamente independiente los sistemas de organizacin y de
administracin.

Facilita una evaluacin global y objetiva de los problemas de la empresa,

que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los
departamentos afectados.

Pone a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las

operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin de
los datos contables y financieros.
32

Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia

burocrtica que generalmente se desarrollan en las grandes empresas.

Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa frente a

terceros.

33

CAPITULO II.- FUNCIN DEL AUDITOR INTERNO

EN LAS ORGANIZACIONES

El siguiente captulo estudiar la funcin de la auditora interna en las

organizaciones, comenzando por el perfil que debe reunir el auditor interno, as
como las normas y lineamientos que rigen la profesin para su desarrollo
adecuado.

2.1 El auditor Interno

Segn Cepeda Gustavo A. (1997) este profesional deber ser elegido por el nivel
jerrquico ms alto en cada organizacin, del cual depender sin duda en forma
directa con el fin de garantizar una cobertura total sobre la organizacin con
respecto a la evaluacin del control interno y la independencia mental y de criterio
requeridas para el desarrollo de un examen objetivo y profesional.
2.1.1 Funciones principales del auditor interno
El profesional de la auditora interna de cada organizacin realiza diversas
actividades que lo distinguen entre ellas se encuentran las que se consideran
principales y son:
Planear, dirigir y organizar la verificacin y evaluacin del sistema de control
interno (SCI).
Verificar que el SCI est formalmente establecido dentro de la organizacin
y que su ejercicio sea intrnseco al desarrollo de las funciones de todos los
cargos.
Verificar que los controles definidos para los procesos y actividades de la
organizacin

los

cumplan

los

responsables

de

su

ejecucin.
35

Lograr el cumplimiento de las leyes, normas, polticas, los procedimientos,

planes, programas, proyectos y las metas de la organizacin, y recomendar
los ajustes necesarios.
Servir de apoyo a los directivos en el proceso de toma de decisiones con el
fin de que se obtengan los resultados esperados.
Mantener permanentemente informados a los directivos acerca del estado
del control interno dentro de la organizacin, dando cuenta de las
debilidades detectadas y de las fallas en su cumplimiento.
Verificar que se implanten las medidas respectivas recomendadas.

2.1.2 Conocimientos y habilidades que debe poseer del auditor interno

The institute of international Auditors Inc. (IIA) (1995) en la Norma 250, establece
los estndares para la prctica del auditor interno la cual dice que; los auditores
deben poseer ciertos conocimientos, habilidades, disciplinas y experiencias
esenciales en el desarrollo de sus auditoras. Algunas de ellas son:
Pericia en la aplicacin de normas, procedimientos y tcnicas de auditora
interna para el desarrollo de las revisiones. Se entiende por pericia la
habilidad para aplicar los conocimientos en diversas situaciones de trabajo
ocupndose de ellas sin recurrir a ayudas o a excesivas investigaciones
tcnicas.
Pericia para aplicar principios y tcnicas de contabilidad, principalmente.
Esta habilidad atae sobre todo a aquellos auditores internos que trabajan
extensamente con registros e informes financieros.

36

Entendimiento de los principios de administracin, a fin de estar en aptitud

de reconocer y evaluar la importancia y efecto de las desviaciones respecto
de las buenas prcticas de los negocios en general.
Comprensin de los fundamentos de materias tales como economa, leyes
comerciales, impuestos, finanzas, mtodos cuantitativos y sistemas
computarizados de informacin. Esta comprensin significa la habilidad
para reconocer la existencia de problemas y determinar la investigacin
adicional que debe emprenderse o la asistencia tcnica que se debe
obtener.

Tambin nos dice el IIA, que los auditores internos deben ser cada da ms
competentes, mantenerse a la vanguardia a travs de la educacin continua. Por
ello se hace hincapi a la responsabilidad de los auditores de continuar su
desarrollo profesional para conservar su pericia profesional.

2.1.3 Formacin y educacin continua

El auditor interno requiere de habilidades y experiencias que lo convierten en un

verdadero profesional, adems necesita una permanente actualizacin de tales
conceptos y habilidades, sin embargo se debe saber que esta formacin solo
podr adquirirse bajo esquemas de prctica y educacin profesional continua,
formal y debidamente coordinadas por instituciones de capacitacin especializada.

Un producto bien conocido de este proceso es el cuerpo comn de conocimiento,

que los auditores deben poder asegurar y obtener a travs de programas de
educacin y entrenamiento, mismo que cubre el razonamiento y solucin de
problemas, tica, auditora, habilidades de comunicacin, comportamiento
37

organizacional, computacin y sistemas de informacin, sociologa y psicologa,

contabilidad financiera, aspectos legales de negocios, mercadotecnia, contabilidad
general, estadstica, finanzas, impuestos, etc.

Cabe sealar, que el diseo y operacin de un plan de educacin profesional

continua, requiere contar con las oportunidades y elementos suficientes para
cumplirlo a travs de cursos, seminarios, publicaciones y otras actividades
similares como las instituciones especializadas.

2.2 Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C. (IMAI)

La Auditora Interna, como muchas otras disciplinas relacionadas con la

administracin de los negocios y las organizaciones en general, se encuentra en
un proceso de redefinicin constante con el fin de responder en mayor grado a la
necesidad de elevar los niveles de eficiencia y eficacia en el cumplimiento de las
metas y objetivos de cada una de ellas.

En tal virtud, el Instituto Mexicano de Auditores Internos ha participado

activamente con The Institute of Intemal Auditors, en el replanteamiento del
concepto relativo a la Auditora Interna, de forma tal, que responda con amplitud a
los nuevos paradigmas en el manejo de las organizaciones, proporcionando
mejores y ms amplios servicios a las organizaciones a las cuales sirven los
Auditores Internos.

El instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C., es la institucin que representa a

la profesin de auditora interna en Mxico. Surge como un modelo de integracin
normativa para apoyar a esta profesin como el medio de investigacin,
capacitacin y divulgacin de conocimientos relacionados con la prctica de esta
38

disciplina. Fue fundado el 3 de julio de 1984 por el C.P. Juan Manuel Portal
Martnez siguiendo las Normas y el cdigo de tica del instituto de Auditores
Internos (The institute of international Auditors). (Ver anexo 2).
El IMAI ha sido el medio a travs del cual los profesionales de la auditoria interna
han permanecido actualizados en sus conocimientos para cumplir de mejor
manera con las responsabilidades que tienen encomendadas en los diferentes
sectores de la industria, el comercio y los servicios, tanto en el sector pblico
como privado y social.

Los C.P. Cervantes Laing Adolfo y C.P. Serrano Carlos en colaboracin con el
IMAI, elaboraron un cuestionario diseado para realizar un anlisis de la situacin
de la auditora interna en las empresas mexicanas, de lo cual en este trabajo se
rescatan algunos datos importantes que pueden complementar la informacin que
ser presentada posteriormente. (Ver anexo 3)

2.3 tica del auditor interno

Hay que reconocer que la tica es una importante consideracin en la prctica de
la auditora interna y que los principios morales deben ser formalizados.
Los auditores internos deben conocer que en su desempeo tienen la obligacin
de regirse por el cdigo de tica profesional que al efecto de la profesin se dicte
por la sociedad.

La experiencia ha demostrando que la adherencia a las normas ms elevadas que

se puedan establecer no es suficiente por s misma. Cashin, Neuwert y Levy,
desde 1985 consideraron, que el pblico debe asociar la imagen del auditor con la
de una "moral ms alta de lo normal," por esa razn el auditor nunca debe permitir
que sus intereses personales entren en conflicto con los de sus clientes, por otro
39

lado, el auditor no debe realizar actos inmorales o ilegales que puedan daar el
prestigio de la profesin.

La tica general, comprende las normas mediante las cuales un individuo decide
su conducta. Por lo general se consideran exigencias impuestas por la sociedad,
los deberes morales y los efectos de las propias acciones.

El Instituto Internacional de Auditores Internos en su Cdigo de tica plantea "Es

necesario y apropiado contar con un Cdigo de tica para la profesin de auditora
interna, ya que esta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento
objetivo sobre la gestin de riesgos, control y gobierno".

Las Organizaciones dedicadas a la Auditora deben contar con un Cdigo de tica.

La tica del auditor es un caso especial de la tica general, como profesional la
persona recibe pautas de conducta especficas que describen las normas de
comportamiento que se espera sean observadas por los auditores internos, as
como los principio que son relevantes para la profesin y prctica de la auditora
interna. La tica del auditor se basa en los principios fundamentales generalmente
aceptados y que son los siguientes:
Integridad.
Objetividad
Confidencialidad.
Competencia profesional.
Profesionalidad.
Independencia.
Observancia de disposiciones normativas.
Formacin profesional.

40

El conocimiento y cumplimiento del cdigo de tica por el auditor interno es

fundamental y representa mucho ms que una declaracin de responsabilidad,
constituye una herramienta de trabajo. A travs de su cumplimiento el auditor
declara al pblico que su profesin est interesada en proteger sus intereses y
beneficiar a la sociedad ya que en esta profesin se necesita la confianza no slo
en la habilidad tcnica del auditor sino tambin en su integridad.

El trabajo del auditor interno no tendr ningn valor si los miembros de la

organizacin a la que pertenece, no tienen fe en sus informes y no dudan en
aceptarlos.

2.4 El Cdigo de tica profesional del Instituto Mexicano de Auditores

internos (IMAI).
Existen dos formulaciones del Cdigo de tica del IIA: una es para todos los
miembros del instituto y otro es para los auditores internos certificados (CIAs),
quienes han pasado un examen y alcanzado ciertos requerimientos profesionales
de experiencia.

Dentro de estos dos tipos de cdigos, el perfil de los artculos son idnticos a
excepcin del octavo artculo del cdigo general, que ha sido eliminado del cdigo
de los CIAs; tambin los enunciados introductorios de estos dos documentos
difieren en algunas partes.

Una mayor diferencia entre los dos es el enunciado en el cdigo de tica de los
CIAs que estipula que una violacin al cdigo es suficiente para perder la
certificacin del auditor.

41

Anlisis y comentarios del cdigo de tica

El cdigo especifica tres razones para un pronunciamiento formal de estndares
propio de los auditores internos:

Los miembros del Instituto de Auditores Internos representan a la profesin

de auditora interna.

La direccin de la organizacin tiene plena confianza en la profesin de

auditora interna.

Los miembros del Instituto deben mantener altos estndares de conducta,

honor y carcter, con el fin de lograr una prctica significativa y adecuada
de la auditora interna.

De acuerdo con la resolucin, el Consejo Nacional Directivo aprueba los principios

definidos a continuacin:
Articulo I. Los asociados tienen la obligacin de desempearse de manera
honesta, objetiva y diligente en la ejecucin de sus deberes y responsabilidades

Articulo II. Los asociados, al tener la confianza de quienes contratan sus

servicios, deben manifestar su lealtad en todos los asuntos que les sean
encomendados por los mismos o por todos aquellos a quienes puedan estar
prestando un servicio. Sin embargo, los asociados no debern tomar partido,
conscientemente, por ninguna actividad ilegal o inapropiada.

Articulo III. Los asociados deben abstenerse de participar en cualquier actividad

que pueda estar en conflicto con los intereses de la organizacin, que
desacrediten a la auditora interna o que pudiera perjudicar su capacidad para
llevar a cabo objetivamente sus deberes o responsabilidades.

42

Artculo IV. Los asociados no deben aceptar gratificaciones o regalos de ningn

empleado, cliente proveedor, usuario, directivo o socio de la organizacin que
puedan daar su criterio profesional.
Artculo V. Los asociados deben ser prudentes en el manejo de la informacin
obtenida en el desarrollo de sus actividades. Esta informacin es de carcter
confidencial y no debe ser utilizada para beneficio personal o que en forma alguna
forma pueda ir en detrimento de los intereses de la organizacin.

Artculo VI. Al expresar su opinin, los asociados deben ser cuidadosos en

obtener suficiente evidencia que garantice tal opinin. Al emitir sus reportes, los
asociados deben revelar los hechos detectados en sus investigaciones ya que, de
no hacerlo, pueden distorsionar el informe de los resultados sobre las operaciones
investigadas o, inclusive, esconder alguna prctica ilegal.

Articulo VII.Los esforzados deben asociarse continuamente para mejorar la

efectividad y calidad de sus servicios, comprometindose a realizar solamente a
aquellos que razonablemente esperen concluir con autentica competencia
profesional.

Articulo VIII.Los asociados deben, tanto ajustarse juntarse a los estatutos como
promover el logro de los objetivos del IIA. En la prctica de su profesin los
asociados deben estar conscientes de mantener los ms altos estndares de
competencia, moralidad y dignidad que el instituto y los propios asociados han
establecidos.

Articulo IX. Los asociados debern adoptar en sus intervenciones profesionales,

todas las seguridades y medidas tcnicas que les permitan cumplir con las normas
para la prctica profesional de la auditora interna.
43

Articulo X. Los asociados deben esforzarse continuamente por mejorar su

competencia profesional as como la eficiencia, eficacia y calidad de sus
servicios.

Articulo XI. Los asociados en el ejercicio de su profesin, deben siempre tener en

cuenta su obligacin de mantener las elevadas normas de competencia, moralidad
y dignidad emitidas por el IIA. Los asociados deben cumplir con el estatuto y
cumplir con los objetivos del Instituto.

2.5 Normas de Auditora Interna

El desarrollo y evolucin de la auditora interna ha dado lugar al establecimiento

de sus propias normas para el ejercicio de esta profesin. El Instituto Mexicano de
Auditores Internos, durante el ao de 1985, emiti un boletn denominado Normas
para la Prctica Profesional de la Auditora Interna del que a continuacin se
presenta el siguiente:
Resumen de las Normas Generales y Especificas para la Prctica Profesional de
la Auditora Interna.

- Nivel organizacional
INDEPENDENCIA
- Objetividad

44

El departamento de
Auditora Interna

-Personal
-Conocimientos,
experiencias y disciplinas
-Supervisin

CONOCIMIENTO
TECNICO
CAPACIDAD

ALCANCE
DEL
TRABAJO

EJECUCIN
DEL
TRABAJO
DE
AUDITORIA

Y
El
Auditor
Interno

-Cumplimiento de las normas de conducta

-Conocimientos, experiencias y disciplinas
-Relaciones humanas y comunicaciones
-Desarrollo profesional continuo
-Debido cuidado profesional

-Confiabilidad e integridad de la
informacin -Cumplimiento con las
polticas, planes, procedimientos, leyes y
reglamentos. -Salvaguarda de los activos.
-Uso eficiente y econmico de los recursos.
-Cumplimiento de los objetivos y metas para
operaciones o programas establecidos.

-Planeacin de la auditoria
-Examen y evaluacin de
la informacin
-Comunicacin de los
resultados -Seguimiento

45

ADMINISTRACION
DEL
DEPARTAMENTO
DE
AUDITORIA
INTERNA

-Propsito, autoridad
y responsabilidad
-Planeacin
-Polticas y procedimientos
-Administracin y desarrollo del
personal

Grafico No. 1.4 Normas de Auditora Interna

Fuente: Normas para la prctica profesional de la Auditora Interna I.M.A.I., A.C. (1990). Mxico.
Pg. 7 y 8.

A continuacin brevemente se har mencin a cada una de ellas.

2.5.1 Independencia
Los auditores internos deben ser independientes de las actividades que auditan.

Nivel Organizacional
El nivel organizacional del departamento de auditora interna deber ser
jerrquicamente tal, que permita el cumplimiento de las responsabilidades de
auditora.

Objetividad
Los auditores internos deben ser objetivos en el desarrollo de sus auditoras.

2.5.2 Conocimiento Tcnico y Capacidad Profesional

La auditora interna deber realizarse con la capacidad y debido cuidado
profesional.
46

EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA:

Personal
El departamento de auditora interna deber asegurarse que la experiencia
tcnica y la formacin acadmica de los auditores, sean las apropiadas para
realizar las auditorias.

Conocimientos, experiencia y Disciplina

El departamento de auditora deber contar u obtener los conocimientos,
experiencias y disciplinas necesarias para llevar a cabo sus responsabilidades.

Supervisin
El departamento de auditora interna deber asegurarse que las auditorias son
supervisadas en forma apropiada.

EL AUDITOR INTERNO:
Cumplimiento con las normas de conducta

Los auditores internos debern cumplir con las normas profesionales de

conducta.

Conocimientos, experiencia y disciplina.

El auditor deber poseer los conocimientos, experiencias y disciplinas

esenciales para realzar sus auditoras.

Relaciones humanas y comunicacin.

Los auditores debern tener habilidad para comunicarse efectivamente y

para un trato adecuado con las personas.

Desarrollo profesional continuo.

47

El auditor interno mantendr se competencia tcnica a travs de la

preparacin continua.

Debido cuidado profesional.

Los auditores internos debern ejercer el debido cuidado profesional al

realizar sus auditoras.

2.5.3 Alcance del Trabajo

El alcance de trabajo de la auditora interna debe abarcar el examen y evaluacin
de la adecuacin y efectividad del sistema de control interno de la organizacin y
de la calidad en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas.
Confiabilidad e integridad en la informacin
Los auditores internos deben revisar la confiabilidad e integridad de la informacin
financiera y operacin y los mtodos empleados para identificar, medir, clasificar y
reportar dicha informacin.

Cumplimiento con polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos

Los auditores internos debern revisar la correccin de los mtodos de
salvaguarda de los activos y verificar la existencia de estos activos.

Uso eficiente y econmico de los recursos

Los auditores internos debern evaluar la economa y eficiencia con que se
emplean los recursos.

Cumplimiento de los objetivos y metas para operaciones y programas

establecidos

48

Los auditores internos debern revisar las operaciones o programas, para

cerciorarse si los resultados son consistentes con los objetivos y metas
establecidas y si las operaciones o programas se llevan a cao como se planea

2.5.4 Ejecucin del trabajo de auditora

REALIZACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
El trabajo de auditora deber incluir la planeacin de la auditoria, el examen y la
evaluacin de la informacin. La comunicacin de los resultados y el seguimiento.

Planeacin de la auditoria
Los auditores internos debern planear cada auditoria.

Examen y evaluacin de la informacin

Los auditores internos debern reportar los resultados del trabajo de auditora.

Seguimiento
Los auditores internos realizaran el seguimiento de las recomendaciones, para
asegurarse que se tomaron las acciones apropiadas sobre los hallazgos de
auditora reportados.

2.5.5 Administracin del Departamento de Auditora Interna

El Director de Auditora Interna deber administrar correctamente el Departamento

de Auditora Interna.

49

Propsito, autoridad y responsabilidad

El Director de Auditora Interna deber establecer los propsitos, autoridad y
responsabilidad del Departamento de auditora interna.

Planeacin
El Director de Auditora Interna deber establecer planes, para llevar a cabo las
responsabilidades del Departamento de auditora interna.

Polticas y procedimientos
El Director de Auditora Interna deber proporcionar por escrito las polticas y
procedimientos para guiar al personal de auditora interna.

Administracin y desarrollo del personal

El Director de Auditora Interna deber establecer un programa para seleccionar y
desarrollar los recursos humanos del departamento de auditora interna.

Auditores externos
El Director de Auditora Interna deber coordinar los esfuerzos de auditora interna
y externa.

Control de calidad
El Director de Auditora Interna deber establecer y mantener un programa de
control de calidad para evaluar las operaciones del Departamento de auditora
interna.

50

2.6

Ubicacin

del

departamento

de

auditora

interna

en

la

organizacin.
Lozano Nieva (1993) menciona cual debe ser la ubicacin del departamento de
auditora interna en una organizacin, claro est que tambin depender del giro
de la empresa y tamao, por lo general nos dice que el auditor depende
directamente del gerente general, puesto que su fin principal es el de asesorar a
la gerencia a travs de sus recomendaciones, las cuales estn basadas en
revisiones de las diferentes reas de de la empresa y llevadas de acuerdo con los
requisitos de calidad profesional del Contador Pblico.(Pg.14)

Es primordial que el Auditor Interno, pueda conversar su independencia de

criterio, teniendo como jefe a uno de los funcionarios de mayor nivel en la
empresa, con la finalidad de garantizarle el apoyo y respaldo necesarios, en el
desempeo de su trabajo.
En el siguiente esquema se presenta de forma general el departamento de
Auditora Interna reportando al Gerente General, una empresa que tenga una
organizacin semejante: (Ver Anexo 4)

Razones por las que las empresas no cuentan con un departamento de auditora
interna: (Ver anexo 5)

1. La empresa no cuenta con el presupuesto requerido

2. No se considera necesario
3. Existe una auditora interna corporativa

Para actuar en el departamento de auditora interna, cualquier personal adscrito

con carcter de auditor interno debe tener en cuenta:
a) Cumplimiento de las normas profesionales de conducta
51

b) Debe poseer los conocimientos tcnicos y disciplinarios para la realizacin de

las auditoras internas
c) Los auditores internos estn obligados a una formacin permanente
d) Los auditores internos deben poseer ciertas dosis de relaciones humanas y
comunicacin
e) Los auditores internos deben actuar con el debido cuidado profesional.

2.7 Cmo se realiza la auditora interna?

Los principales pasos a seguir en el desarrollo del trabajo de Auditora Interna son
los siguientes:
Seleccin del punto del programa a revisar a justificacin de la revisin en
caso de que no haya sido programada.
Estudio de los siguientes documentos con respecto al tema a revisar:
a) Reportes de auditoras Internas anteriores
b) Manuales de procedimientos internos
c) Cuestionarios de control interno
d) Manuales de la empresa en general
e) Polticas generales de la empresa
f) Correspondencia Interna y Externa
g) Programa de Auditora Interna
Planeacin minuciosa de la Auditoria manteniendo siempre un punto de
vista gerencial.

52

 Presentacin con el jefe del departamento cuyas operaciones se van a

revisar; indicndole el tema que ser revisado y solicitando su informacin
sobre el movimiento general del departamento, as como el tiempo
aproximado que llevara su ejecucin en condiciones normales.
Conocimiento de las operaciones y objetivos del trabajo a revisar.
Desarrollo del programa obteniendo todo tipo de informacin.
Elaboracin del reporte precio, presentando las actividades que fueron
cubiertas en el departamento de Auditoria y las que no le fueron.
Discusin del reporte previo con el jefe del departamento auditado antes de
someter el reporte a sus superiores; mencionando los puntos contenidos en
el mismo.
Elaboracin y entrega del reporte definitivo, solicitando sea dirigida la
contestacin al gerente general con copia a Auditora Interna y a los
departamentos que tambin recibieron dicho reporte.
Revisin de la contestacin al reporte y vigilancia del cumplimiento de la
accin prometida en dicha contestacin; despus de transcurrido un tiempo
razonable.

53

CAPITULO III.- PRINCIPALES INFORMES DE

AUDITORA INTERNA

Este captulo tratar sobre la fase final de la auditora interna, refirindose a la

elaboracin y emisin de los principales informes de auditora interna, conociendo
que son, para que sirven, que contienen y como se presentan.

3.1 Principales informes de auditora interna

3.1.1 El informe y su naturaleza

Esta ltima etapa de todo el proceso de auditora interna se considera como una
de las ms importantes, refirindose en s a la elaboracin y emisin del informe
(en ocasiones tambin llamado reporte) de auditora interna. Los informes son el
medio por el cual diferentes personas, internas como externas de la organizacin,
evalan el trabajo del auditor as como su contribucin.

Es as como el informe conforma la ms solida evidencia acerca del carcter

profesional de la actividad, asimismo, de la calidad del trabajo realizado. Sin
embargo, habr que reconocer que un buen trabajo de auditora puede quedar
nulificado por un informe pobre. En consecuencia, uno de los aspectos de mayor
inters a cualquier nivel de auditores internos, en especial para el auditor en
general, es en ltima instancia el de responsabilizarse por la eficiencia del
programa total de auditora interna.

Es relativamente ms importante destacar la importancia de un buen informe de

auditora que la preparacin del informe en s; esto quiere decir que el informe

55

refleja los conceptos bsicos y relativos a los objetivos marcados, las estrategias
de soporte y polticas principales, los procedimientos aplicados en el trabajo de
auditora y la calidad de ejecucin de los auditores asignados. La fase del informe
proporciona una oportunidad natural de integrar el esfuerzo total de auditora
interna, permitiendo as el poder evaluar de manera integral el esfuerzo realizado

3.1.2 Objetivo del Informe

En el informe quedan consignadas las situaciones especiales encontradas durante

el estudio, los anlisis practicados y su ponderacin, as como las conclusiones y
las recomendaciones a las que se lleg. Desde este punto de vista el informe debe
cumplir los siguientes objetivos.

Debe facilitar la compresin de las situaciones encontradas durante el estudio,

mediante la presentacin y explicacin ordenada de todos los hechos.

Debe motivar la implantacin de las soluciones de tal forma que se logre el

beneficio total del trabajo.

Informar las bases sobre las que se desarrollaron las conclusiones, de tal forma
que pueda obtener beneficios al aplicar estas bases a la resolucin de futuros
problemas que se presentan.

Servir como gua para que se pueda conocer lo que ha hecho, as como medir y
evaluar la forma en que se cumplieron los objetivos sealados al iniciar el trabajo.

56

El informe de auditora interna cumple muchas funciones altamente importantes,

tanto para el auditor como para la administracin; dichas funciones deben ser
cuidadosamente consideradas en el desarrollo de la auditora y en la redaccin de
dicho documento, incluye entre otras las siguientes:

1. Conclusiones basadas en la auditora

El informe sirve para agregar la evidencia obtenida, con la presentacin de
hallazgos y conclusiones, representa el resultado final del trabajo de
auditora.
2. Reporta condiciones
Reporta un resumen de las principales reas que requieren mejoras; debe
ser visto como herramienta para la administracin, para conocer sus
operaciones y para evaluar su ejecucin as mismo que reas estn bien y
cules pueden ser susceptibles de optimizar.
3. Marco de referencia de la accin administrativa.
Las recomendaciones en el informe representan las conclusiones del
auditor y las acciones que deben ser tomadas por la administracin.
Tambin tiene propsitos de referencia, tanto para la revisin de otras reas
de la organizacin como para dar seguimiento; y poder determinar el grado
de acciones correctivas adoptadas.
4. Aclarar punto de vista del auditado.
Es normal que el auditado trate de mitigar las circunstancias o aclarar
algunas situaciones en las que est en desacuerdo. Por lo que una clara
posicin del auditado y los comentarios del auditor ayudarn a puntualizar
los criterios de la administracin.

57

Es importante saber a quin va dirigido, inicialmente, el informe ser dirigido a la

administracin; pero existen otros niveles que tienen necesidades e intereses
especiales.

3.2 Redaccin del informe

Es indudable que toda comunicacin escrita debe estar bien redactada y ms
cuando se trata de informes preparados por un profesional. Hay que tener
presente que la capacidad profesional del auditor va a ser apreciada por el
resultado de su trabajo y que ste se encuentra reflejado en el informe que
presentar a la administracin de la empresa o dependencia, la auditora requiere
de una investigacin extensa y muy laboriosa, por lo que no debe desmeritar todo
este trabajo con un mal informe de auditora.

Una buena redaccin lleva implcita los siguientes elementos:

Claridad: El auditor debe ser claro en sus aseveraciones, as evitar que stas
sean mal comprendidas o mal interpretadas, deber tomar en cuenta al lector
potencial de su informe y por consiguiente tendr que ubicarse en el uso del
lenguaje sencillo, que sea fcilmente entendible, hay que eliminar hasta donde sea
posible el uso de tecnicismos.

Correccin: Cada parte del informe deber ser correctamente tratada. Las
descripciones y/o observaciones que se presenten deben coincidir exactamente
con los hechos o observados, las sugerencias o recomendaciones debern ser
objetivas, lgicas e indicar los beneficios que se esperan de ellas.

58

Concisin: La comunicacin comercial escrita moderna, implica que sta sea

concreta, concisa, directa, evita adornos literarios innecesarios. Ser conciso no
implica la omisin de asuntos importantes. Pero si de los que son relativamente
importantes.

3.3 Elementos del informe

Inicialmente, indicando que hay dos formas conjuntas de presentar un informe;
una seccin sinptica o de resumen y una seccin de detalle, puesto que el lector
del informe, quien generalmente es un ejecutivo de alto nivel, se le deber
presentar un resumen de dos o tres cuartillas como mximo, si el lector desea
profundizar, el auditor har todas las aclaraciones y entrar al anlisis que le sea
requerido apoyndose en la seccin de detalle, conteniendo los siguientes
elementos:

Introduccin
Dirigida al lector del informe refirindose a los objetivos o instrucciones que se le
giraron para dar marcha a su trabajo.

Alcance de la revisin
La profundidad de las investigaciones, las reas que se han examinado y
evaluado, una breve descripcin d las tcnicas que se emplearon, es conveniente
mencionar brevemente cul fue el trabajo desarrollado por los auditores.

Limitaciones
Consiste en definir mediante informe las limitaciones tales como: falta de
cooperacin del personal de la entidad auditada, registros contables sin actualizar,
59

en extremo importante, mxime si oportunamente fueron reportadas y no se hizo

nada por eliminarlas; en cierta forma es una salvaguarda para el auditor.

Resultados
Se detallan los resultados del trabajo llevado a cabo, cuidando de dejar
perfectamente claro y soportadas todas y cada una de las aseveraciones o
declaraciones que se presentan, dicho soporte se maneja a travs de anexos al
informe.

Sugerencias
Se presentan las sugerencias que se consideren pertinentes y estn en
congruencia con los resultados reportados.

Seguimiento de las recomendaciones

La administracin requiere hacer el seguimiento, de acuerdo al informe de
auditora para asegurarse que se estn adoptando las medidas correctivas
necesarias, porque las recomendaciones o sugerencias planteadas son probables
de no ser aceptadas, por lo que el auditor deber insistir en respetar la decisin
del lector del informe; elementos que tal vez desconozca y que por razones
especiales no le son transmitidas.

Es bueno recordar que la funcin bsica es revisar e informar, as como las

recomendaciones o sugerencias que sean aceptadas; para las cuales el auditor
deber de elaborar un programa de seguimiento para verificar que estas sean
llevadas a la prctica.

60

Identificar las soluciones

En el proceso de formular recomendaciones, el auditor debe considerar los
siguientes puntos principales:

Registro de soluciones alternativas:

Para cualquier problema administrativo, es posible encontrar ms de una solucin.
Es recomendable por lo tanto que se considere tantas ideas aplicables como se le
pueda ocurrir. Con lo anterior el auditor tendr un cumulo de ideas, alternativas,
ventajas y desventajas que a pesar de estar concisas y en desorden,
representarn un buen punto de partida. Estas mismas alternativas se irn
desarrollando durante la fase de investigacin y estudio.

Evaluar las alternativas:

Este aspecto consiste en detenerse a evaluar lo apuntado, ya que aqu pude estar
la clave para que el trabajo concluya con xito. La falta de evaluacin adecuada
de las diversas posibilidades a seguirse, puede ocasionar que se desarrolle una
recomendacin que no dar los beneficios esperados. Un riesgo que se presenta
es aquel que evala subjetivamente las diversas alternativas, con lo cual se
inclinar a considerar como mejor aqullas que ms agrade o en la que tenga
mayor experiencia.

As, resulta bsico que se haga una evaluacin objetiva de las posibles soluciones
y se seale como preferible la que ofrezca mayores beneficios. Para fortalecer su
decisin, cuando lo considere necesario, es recomendable acudir a profesionistas
en otras disciplinas.

61

Realizacin de entrevistas con el personal de la empresa.

Difcilmente se puede llegar a tener el control y conocimiento absoluto de todos
los ngulos y facetas que rodean un problema especifico, es, en este momento,
que los funcionarios y empleados de la compaa que tienen varios aos
trabajando

en

ella,

sean

colaboradores

muy

valiosos

que

deben

ser

aprovechados. Si se sigue como prctica el discutir con algunos funcionarios y

empleados sobre las ideas y recomendaciones preliminares, indudablemente
recibir valiosos consejos que le permitirn contar con nuevos elementos de juicio,
as como tambin conocer la reaccin respecto a la aceptacin de sus ideas.

Seleccionar la alternativa que parezca mejor.

Dado a lo anterior, se estar en posicin de seleccionar la alternativa y las ideas
que sean mejores. Hecha esta seleccin, deber desarrollar los conceptos
generales de la alternativa seleccionada, de tal forma que pueda discutirla en
detalle con los administradores de la compaa. Para esta discusin el auditor
debe ir preparado para exponer los beneficios que ofrece su solucin sobre las
otras que fueron consideradas. Si al trmino de esta reunin, el enfoque que
propuso le fue acepado, se estar en posibilidades de iniciar el desarrollo
detallado de sus recomendaciones.

Desarrollo detallado de recomendaciones:

Para este desarrollo es necesario tomar en cuenta lo siguiente:

Evaluar los beneficios o ventajas del cambio, cuantificndolos cuando esto

sea posible.
Identificar y separar lo importante de lo trivial.
Asegurarse que los hechos reales
consideraciones bsicas.
Actuar con objetividad y ser imparcial.

apoyen

las

conclusiones

62

Evaluar el antiguo y el nuevo sistema bajo las mismas circunstancias y

definir los beneficios.

Contrarrestar la posible resistencia a cabios, mediante una actitud de

convencimiento.
Adoptar una posicin constructiva con respecto a los cambios sugeridos.

3.4 Tipos de informes

Los informes de auditora tendrn distinta periodicidad y extensin, distinto
contenido; segn los receptores de los mismos.

En virtud de lo anterior, resulta fcil imaginar lo importante que es el apropiado

diseo de la estructura de los informes que deben rendir actualmente los auditores
internos, para presentar el resultado de su trabajo. A ese conjunto de informes
bien puede denominrsele sistema de informacin.
A continuacin se describen algunos reportes, los cuales constituyen un conjunto
de informes de auditora interna:

Reporte de avance.
Debe ser un documento sin muchas formalidades en su proceso, de preferencia
semanal, elaborado por los mismo auditores encargados de la revisin para
entregarse al personal responsable de las operaciones evaluadas, con el fin de
que sobre la marcha, se vayan tomando acciones correctivas, sin tener que
esperar a que la auditora quede concluida.

Informe general
Emitido al concluir cada auditora. Este reporte deber contener un detalle de los
resultados del trabajo realizado y ser dirigido- principalmente- a los ejecutivos 63

que tomarn las decisiones con relacin a las mejoras necesarias y que realizar
el respectivo seguimiento. (Ver anexo 6)

Informe ejecutivo de cada auditora

Deber ser un resumen de lo ms destacado, de un par de pginas de extensin
como mximo, para evitarse a la direccin general.

Reporte de auditoras especiales

Se deber emitir al concluir este tipo de auditoras y dirigido a quienes las hayan
solicitado. Su principal contenido debe relacionarse con los objetivos que se hayan
sealado al hacer la peticin.

Resumen ejecutivo para uso de la direccin general

Este reporte deber contener una sntesis de lo que se estime ms importante de
lo informado a lo largo del ao, destacando las mejoras realizadas y las que estn
por implantarse. Al inicio de este reporte deber insertarse las graficas que se
estimen adecuadas para mostrar la tendencia en el nivel de control interno,
observando en toda la entidad y en los principales departamentos o sectores, en
cuando menos las ltimas cinco evaluaciones realizadas.

Informe oral
Es

parte

del

mecanismo

que

complementa

los

informes

escritos,

fundamentalmente sirven para necesidades de tipo especial, deben ser usados

cuidadosamente y que no generen conflictos con ulteriores informes escritos.
Tiene como limitante que no se convierte en un registro de tipo permanente.

64

Informe en forma de cuestionario

Es usado slo para efectos internos dentro del propio departamento de auditora
interna, y se elabora alrededor de un informe final, limita su utilidad prctica para
el auditado.

3.5 Contenido del Informe de auditora

El contenido de los informes de la auditora interna se ver conformado por el tipo
de entidad al que corresponda, toda vez que siempre estarn relacionados con los
principales objetivos del control de caso concreto que se trate. Ejemplo:
Lo que es muy importante para una empresa privada en materia de control interno
quiz no lo sea para un banco.

Otro elemento que tiene efectos importantes es la estructura de los situados

reportes es la cultura administrativa de las diferentes entidades.

Haciendo como referencia un informe general, se citan los principales apartados

que a continuacin se describen.
A. Evaluacin general
Esta seccin deber estar integrada cuando menos por dos pginas. Una de
ellas que muestre en forma grfica el nivel de control interno de cada uno de
los sectores en que se haya clasificado dicho control y compararlos- tales
niveles- como los observados en la auditora anterior. Resulta obvio que el
propsito es saber con un simple vistazo si hay avance o no en el
mejoramiento del control.

65

La otra pgina deber ser una tabla que contenga los conceptos sujetos a
auditoria, con su respectiva calificacin relativa a nivel de control interno, que
haya alcanzado en la auditora practicada, comparndola con la obtenida en la
anterior.

Se deber contar con un sistema de indicadores numricos para efectuar la

evaluacin del control interno, como condicionante para facilitar el uso de
grficas.

B. Acciones
Esta seccin ir cobrando cada da ms importancia; ya que deber ser un
listado de las principales acciones acordadas y puestas en prctica, as como
las que se encuentren en proceso de aceptacin, para mejorar el control y los
resultados de la respectiva entidad.

Cabe sealar aqu la necesidad de que los auditores internos se aseguren que,
al adoptarse las mencionadas acciones, los correspondientes funcionarios
operativos asuman el debido compromiso en las decisiones tomadas, con el fin
de lograr un justo equilibrio entre la obligacin de promover la mejora continua
y la conveniente independencia para juzgar en el futuro la efectividad de tales
mejoras.

C. Desviaciones y oportunidades
En esta seccin se deber incluir todos los hallazgos que representen
oportunidad de mejora o desviaciones a las polticas y procedimientos en vigor.
Estas pueden ser igualmente oportunidades para perfeccionar las reglas
establecidas, con el fin de adecuarlas a las nuevas circunstancias.
66

Es muy recomendable que en esta seccin solo se detalle los casos

importantes, sealando que los asuntos menores se presentan en anexo por
separado. As mismo es conveniente que-donde as sea- se indique que ya han
sido tomadas las acciones pertinentes para corregir las deficiencias o
aprovechar las oportunidades.

D. Costos de calidad
Se deben incluir los principales costos de calidad (o de mala calidad),
determinados en el curso de la auditora, los cuales estn siendo incurridos
debido a ineficientes operativas y administrativas que al ser conocidas y
superadas, se hacen una muy valiosa contribucin al citado proceso de
generacin de riqueza.

Para la determinacin de que tales costos de la mala calidad sean parte del
supuesto de que todos en una entidad saben hacer las cosas bien.
Todas las desviaciones a estos principios pueden clasificarse como costos de
calidad.
Tales costos pueden clasificarse en reales o potenciales, segn si ya han
incurrido o existan evidencias que hagan pensar que pueden ocurrir en el
futuro.

E. Diagnostico de causas probables.

Debern servir para que se incluya un listado de las ms probables causas
relacionadas con las principales desviaciones que se estn informando y con
los ms importantes costos de mala calidad incorporados en el reporte.

67

Se pretende ser un apoyo para facilitar la adopcin de acciones correctivas y

preventivas. Si los auditores han examinado de cerca los casos al realizar la
auditora, es del todo pertinente que emitan una opinin sobre los que se
consideren las causas ineficientes encontradas
F. Recomendaciones generales.
Deben ser espacios para incluir todas aquellas ideas que potencialmente
pueden ser materializadas en beneficio de la entidad correspondiente. Es un
medio para optimizar el servicio de los auditores, ya que podr aprovecharse
todo lo que se haya observado en el curso de la revisin practicada, se
relacione o no de manera directa con su trabajo.

Se deben quedar registradas todas las sugerencias relevantes a acciones que

puedan adoptarse para incrementar la calidad, la eficiencia operativa y la
productividad. Se debe ser muy cuidadoso y exhaustivo para evitar que se
omitan ideas con posibilidades de xito, viendo que en la seccin de anexos
queden reportadas y tambin las menos importantes.

G. Anexos
Dichos documentos sirven para especificar en detalle los hallazgos producto de
la auditora y dems de ser un soporte de lo incluido en las dems secciones
del contenido del informe, son muy tiles para los ejecutivos operativos que
sern los encargados de atender las diversas observaciones de los auditores.

Un anexo deber ser usado para reportar las ineficiencias, las oportunidades y
las recomendaciones de menor importancia, con el propsito de evitar que en
los dems apartados se mezclen asuntos de muy distinta magnitud, que impida
una adecuada atencin de los mismos.
68

3.6 Elaboracin del informe

Anteriormente era ver al auditor interno, como un jefe abrumado por la cantidad de
informes que tiene que preparar, ya que sus auditores tradicionalmente se
ocupaban del trabajo de campo y de elaborar los papeles de trabajo.

Ahora, todo el personal de auditora interna debe participar en la elaboracin de

los informes y en cumplir con las formalidades que debe revestir la emisin de
tales documentos. Al respecto esos reportes deben ser comentados con los
diversos interesados antes de su envi; todo ello debe ser responsabilidad del
equipo no de uno solo.

Reuniones para presentar el informe.

Es una prctica generalizada y conveniente que el responsable discuta el
informe con la persona indicada y con los ejecutivos afectados, obteniendo las
siguientes ventajas:
Asegurarse que las recomendaciones son claramente entendidas.
Escuchar los comentarios que hagan estas personas, asegurndose por este
medio que ningn punto o concepto bsico fue olvidado al preparar el informe.
Modificar o cambiar la forma de exponer conclusiones y recomendaciones,
cuando en opinin de los ejecutivos visitados en enfoque original pueda
provocar problemas, siempre y cuando el auditor interno est de acuerdo con
dichos cambios.

Se sealan a continuacin una serie de recomendaciones, con un enfoque

actualizado sobre el proceso para la elaboracin de los informes de auditora
interna:

69

i.

Los auditores encargados de las diversas revisiones debern entregar al

auditor interno jefe, un proyecto del respectivo informe, en el cual estn
considerados los comentarios de los ejecutivos involucrados.

ii.

Es indispensable que la totalidad del personal de auditora interna, sea

debidamente capacitado en todo lo concerniente a la formacin de reportes.

iii.

Resulta conveniente contar con equipos de cmputo para la preparacin de

los informes, esto permite que los propios auditores participen personal y
directamente en su elaboracin se aprovecha el conocimiento que ellos
tienen sobre los asuntos, se optimiza el tiempo de entrega de los reportes,
se facilitan los cambios procedentes y se evita- adems el innecesario
trabajo secretarial.

iv.

Para una comunicacin ms eficiente se considera el uso de formatos

estandarizados para todos los informes, con pastas impresas para una
mejor presentacin.

v.

Con el fin de agilizar la formulacin de los informes resulta prctico utilizar

redacciones estndar, a lo que solo se le debern incluir los datos
especficos, para reportar aquellos casos que se presenten con ms
frecuencia.

vi.

Para evitar errores ortogrficos, los cuales deben evitarse, se sugiere la

utilizacin de sistemas electrnicos para verificar los informes desde el
punto de vista ortogrfico, para investigar las desviaciones que resulten y
hacer las correcciones procedentes antes de su envi.

vii.

Con el fin de asegurar una toma de decisiones adecuada, es muy

importante hacer una cuidadosa seleccin de los destinatarios de los
informes.

viii.

Finalmente, en la elaboracin de los informes de auditora siempre debe

tener presente que se trata de un documento de negocios que su principal
propsito es contribuir a la generacin de riqueza. Por lo tanto deben
hacerse todos los esfuerzos necesarios para que su contenido cumpla con
esas expectativas.

70

Las consideraciones anteriores es importante tomarlas en cuenta, ya que estas se

deben reflejar en los informes, los cuales traern grandes beneficios para la
organizacin, al ser bien elaborados, reflejarn lo correcto.

3.7 Presentacin del Informe

Un aspecto que debe cuidarse en la presentacin del informe es la terminologa a
utilizar, ya que el informe debe ser entendido por la persona a quien se presenta
(cultura empresarial).
El informe de auditora debe presentar la siguiente informacin bsica:
1) Introduccin
2) Resumen
3) Cuerpo del informe
La Introduccin debe contener:
a) Objetivos de la auditora y origen de la misma
b) Alcance, esto es, espacio fsico, temtico y temporal que se audita
c) Metodologa, esto es, fuentes de informacin consultadas, personas
entrevistadas, instrumentos utilizados y modelos
d) Antecedentes, que hacen mencin a las ltimas auditoras o estudios realizados
El resumen debe contener:
a) Opinin de auditora, que es el juicio del auditor
b) Resumen de las observaciones principales, que comprende, conclusiones,
recomendaciones y acciones propuestas
En el cuerpo del informe caben dos alternativas:
71

1) Una de ellas es, estructurar el cuerpo del informe basndose en los temas
analizados analizando las situaciones de cada unidad funcional respecto del
tema.
2) Estructurando el informe segn las unidades funcionales y analizando los temas
que afecten a cada unidad.
El cuerpo del informe debe contener:
a) Observaciones, que incluyen, descripcin del proceso analizado, hechos
detectados, anomalas o puntos dbiles, causas que generan las
debilidades y por ltimo, recomendaciones que no se han aplicado y que se
haban hecho en informes anteriores.
b) Cifras y detalles en las que se basan las observaciones, (pruebas de
cumplimiento y sustantivas, importancia relativa).
c) Conclusiones: Posicin definida sobre las observaciones realizadas.
d) Recomendaciones, propuesta de acciones correctoras para resolver o
paliar los problemas detectados.
e) Plan de accin: esto es, priorizacin y secuencia de las acciones a realizar,
consecuencia de las recomendaciones.
f) Anexos, Informacin complementaria y de soporte, que puede comprender
el guin de las entrevistas, cuestionarios utilizados, desarrollo de datos,
esto es, el detalle de las referencias hechos en las observaciones.
El auditor interno no es el encargado de aplicar las soluciones que indiquen sus
recomendaciones.
Por ello estas deberan contener:
a) Tema tratado
72

b) Recomendaciones respecto al tema

c) Posibles soluciones que pueden ser aportadas por el equipo de auditora
d) Soluciones aportadas por otras reas de la empresa o externas a la
organizacin.

73

CONCLUSIONES

De acuerdo al trabajo que se realiz anteriormente se ha llegado a la conclusin

que la auditora interna es muy importante para beneficio de las organizaciones de
cualquier tipo (ya sean pblicas, privadas, comerciales, industriales, etc.) ya que
se trata de una actividad profesional que se encarga de verificar y evaluar el
control interno de una organizacin, (siendo este el conjunto de mtodos y
medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos,
verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y administrativa.)
dicha actividad se realiza por personal propio de la empresa, para proteger el
activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y
optimizar la calidad de la informacin financiera.
Existe actualmente una diversidad de organizaciones que operan de acuerdo a
sus necesidades, pero todas tienen en comn que para cumplir con sus metas y
objetivos deben contar con determinados controles, y dentro de ellos se encuentra
la auditora interna, siendo sta parte del control interno de dicha empresa.
Se puede lograr una mejor comprensin de auditora interna reconociendo que es
un control organizacional cuya funcin consiste en medir y evaluar la eficiencia de
otros controles.
Su objetivo principal consiste en apoyar a los miembros de la organizacin en el
desempeo efectivo de sus actividades, proporcionando anlisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades
revisadas.
Por ello cuando una organizacin establece la planeacin en todos los niveles y
procede a implantarlos en forma de operaciones, es indispensable que estas sean
vigiladas por personal adecuado, propio de la empresa a las cuales les fue
asignado esa tarea, para asegurar el logro de los objetivos establecidos.

75

La necesidad de la auditora interna se va a ver incrementada por las empresas a

medida que esta aumentan en tamao y extensin geogrfica, debido a que las
actividades de la misma se vuelven ms complejas y difciles de controlar.
Por lo general una empresa siempre busca tener control completo de la misma, en
cuanto a que no se est perdiendo tiempo, que se estn aprovechando los
recursos materiales, financieros, humanos, etc. Para as tener menos prdidas de
cualquier tipo, pero como ya se vio, es imposible que solo una persona es decir el
director o jefe de la empresa pueda lograrlo.
Por ello es importante que se delegue esa autoridad a un especialista en la
materia, y que mejor que alguien dedicado a la auditora interna, el cual cuente
con su propio personal para poder proporcionar asesora a la direccin. Dicho
profesional deber poseer conocimientos, habilidades y experiencia en auditora
interna que pueda responder a las necesidades de asesoramiento de la
administracin de la empresa, adems es importante que tenga conocimiento del
cdigo de tica ya que constituye una herramienta de trabajo.
Generalmente para que estas actividades propias de la profesin se realicen de la
mejor manera es importante que la entidad cuente con un departamento de
auditora que dependa directamente del gerente general, puesto que su fin
principal es el de asesorar a la gerencia a travs de sus recomendaciones. Es
necesario mencionar que (dicho departamento existe por expresa decisin de la
empresa, o sea, que puede optar por su disolucin en cualquier momento) por lo
cual solo las empresas que tienen una mayor complejidad, extensin o volumen
vern necesario el implantar un departamento de auditora interna, que ayude a
tener un mejor control de las actividades.
Son pocas las empresas mexicanas que ven conveniente el establecimiento de un
departamento de auditora interna, debido al costo que pudiere ocasionar,

76

mientras tanto varios autores nos mencionan que desconocen los beneficios que
podran obtener de los servicios de auditora interna.

Se dice que en las grandes empresas, las multinacionales en su totalidad y en las

Pymes se estn empezando a generar una necesidad de auditora interna,
empiezan a entender que el valor agregado que le genera un auditor va a ser
mayor al costo. Es necesario saber que la auditora interna se considera como una
funcin de staff, el auditor interno no ejerce autoridad directa sobre otras personas
de la organizacin y debe tener libertades para revisar y evaluar mtodos, planes
y procedimientos.

El desarrollo y evolucin de la auditora interna ha dado lugar al establecimiento

de normas para el ejercicio de esta profesin por ello el Instituto Mexicano de
Auditores Internos, (IMAI) ha participado activamente con The Institute of Intemal
Auditors (IIA) para apoyar a esta profesin como medio de investigacin,
capacitacin y divulgacin de conocimientos relacionados con la prctica de esta
disciplina, aunque son muchos los profesionales que desconocen dicho instituto.

Por ende el auditor que pretenda realizar esta profesin necesita de una
permanente actualizacin de sus conocimientos y habilidades, sin embargo se
debe saber que esta formacin solo podr adquirirse bajo esquemas de prctica y
educacin

profesional

continua,

formal

debidamente

coordinadas

por

instituciones de capacitacin especializada

Finalmente el trabajo del el auditor interno se ver materializado a travs de un

informe escrito que contendr las reas que se han examinado y evaluado, as
como las recomendaciones o sugerencias que ayudarn a la organizacin en la
toma de decisiones.
77

Es importante que el contenido del informe de auditora interna sea elaborado de

la mejor manera, ya que este se considera la nica evidencia solida del trabajo de
auditora.

78

FUENTES DE INFORMACIN
A. Arens Alvin y K. Loebbecke James (1996) Auditoria un enfoque Integral.
Naucalpan de Jurez, Edo, de Mexico.
Arens, Alvin A. y Randall J. Elder (2007) Auditora: un enfoque integral, Mxico,
Pearson Educacin.
Arthur W. Holmes (1960) Auditora Principios y procedimientos, Mxico.
Brink, Victor Zinn (1988) Auditora Interna Moderna, Mxico, ediciones contables y
administrativas.
Cecea Gonzalez Alejandra (1995) Anlisis de las normas de Auditora Interna y
externa Xalapa, ver.
Comisin de normas y procedimientos de auditora, Instituto Mexicano de
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81

ANEXOS
Anexo 1
Ejemplo 1
CUENTAS POR COBRAR
VENTAS
Para que cada departamento pueda dar cumplimiento requiere tener la totalidad
de la documentacin que corresponda.
1) Separacin de funciones contables y custodia de los activos crea un fuerte
control interno.
2) Separacin de responsabilidades para funciones afines.
Ejemplo en la venta de mercanca se da las siguientes funciones afines sobre las
cuales se debe efectuar una separacin de funciones:
Entrega de mercanca

Registro de Cuentas por Cobrar

Recaudacin de la deuda

3) Cuando se permite a un empleado manejar todos los aspectos de una

transaccin aumentan el peligro de fraude. (robo, retencin de pagos a
proveedores, pagos por mayor valor a los proveedores, fijar precios ms
bajos a ciertos clientes).
4) La rotacin de empleados, fortalece el control interno ya que cuando las
personas saben que otro trabajador va a tomar sus funciones, manejaran
los registros con mayor cuidado cindose a los procedimientos
establecidos. Exigir a los empleados a hacer uso de sus vacaciones y que
otra persona continu con las funciones asignadas.
5) Documentacin Pre numerada para rdenes de compra, facturas de venta,
cheques, comprobantes de Ingreso, Egreso y Traspaso.
6) Personal competente. El mejor sistema de control interno no funcionar si el
personal no tiene el suficiente nivel de competencia.
7) Pronsticos Financieros. Si la empresa ha fijado metas para sus reas
estas pueden compararse mes a mes con lo real e identificar e investigarse
de inmediato si existe alguna diferencia.
8) Auditora Interna. El auditor interno tiene la responsabilidad de investigar la
eficiencia de las operaciones de cada departamento.
CONSIDERACIONES
1. El control interno debe revisarse continuamente. (actualizacin)
2. Limitacin del control interno. Dos o ms empleados que trabajen
coludidos pueden burlar el sistema.
82

3. El control interno en pequeos negocios es ms difcil de crear que en

una empresa grande.
4. El control interno no se debe plantear solo en trminos de prevencin de
fraudes sino como un medio para aumentar la eficiencia operacional.
5. Al establecer el control interno no se debe perder de vista el costo los
que no deben ser mayores que los beneficios.
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL CONTROL INTERNO
1. CONTABILIDAD: Plan de cuentas, Manual de cuentas, Comprobante
y Formularios, Informes y Estados Financieros.
2. PRESUPUESTOS
3. ESTADSTICAS y equipos mecnicos
4. PERSONAL Seleccin, rotacin, fianzas.

EJEMPLO 2
CONTROL DEL EFECTIVO
Se entiende por efectivo: monedas, billetes, cheques, giros bancarios, y dinero
depositado en bancos.
El efectivo es el ms corriente y liquido de todos los activos.
RESPOSABILIDAD DE LA GERENCIA FRENTE AL EFECTIVO

Evitar prdidas por concepto de fraudes o robos,

Garantizar la exactitud contable de los ingresos, pagos y saldos del

efectivo,
Mantener el saldo suficiente para hacer los pagos necesarios y afrontar
emergencias,
Evitar mantener cifras grandes de dinero ocioso.

CONTROLES SOBRE EL EFECTIVO

Custodia de los activos separados del registro de transacciones.

La funcin de registro debe estar subdividida en varios empleados.

CARACTERSTICAS

Existencia de un Plan de Organizacin.

Existencia de Polticas y Procedimientos integrados

Personal adecuado
Ejecucin adecuada a los procedimientos

83

OBJETIVOS
1. Que todos los ingresos sean depositados integra y oportunamente. /
100% al da siguiente a ms tardar)
2. Arqueos sorpresivos. ( por personal ajeno)
3. Que todos los egresos se cancelen con cheque.
4. Asignacin de un Fondo Fijo adecuado.
5. Que todos los ingresos que debieran recibirse efectivamente se reciban.
6. Que existan formularios prenumerados para Ingresos y Egresos.
7. Que exista un Plan de Cuentas adecuado que permita contabilizar
correctamente los ingresos y egresos.
8. Que exista un sistema de autorizacin de Egresos.
Situaciones que pueden presentarse para encubrir fondos:
1. Cancelar gastos ficticios
Contabilizar y pagar facturas falsas
Contabilizar y pagar duplicados de documentos

2.
Postergar depsitos.
3.
Adulterar documentos corrigiendo cifras.
4.
Adulterar la suma de los reembolsos de Fondos Fijos.
5. Cuando se utiliza dinero de cobranzas para efectuar pagos
personales, adulterando la suma de los cobro y retirando la diferencia.
6.
Adulterar
depsitos
y
alterar
posteriormente
las
conciliaciones bancarias.
7. Adulterar boletas de depsito y notas de debito bancario (cargos)
por sumas equivalentes.
Medidas que se deben tomar para evitar estas situaciones:

Adecuada separacin de funciones entre el que paga y el que registra.

Separar las funciones de preparacin de pagos y su realizacin.

Emitir cheques nominativos ( borrar a la orden de y al portador)

Aplicar polticas de que todos los comprobantes de fondos fijos indiquen los
montos en nmeros y letras.
Aplicar polticas de que todos los fondos fijos sean examinados por una persona
distinta al cajero.

Otras medidas de separacin de funciones:

Personal encargado de caja:

84

Que no lleven o no tengan acceso a los registros indirectos de Cuentas por Cobrar
especialmente de Clientes.
Que no puedan aprobar descuentos o devoluciones de clientes.

Que no tengan la custodia de documentos, acciones u otros valores.

Que no tengan la autoridad suficiente para autorizar pagos o preparar

comprobantes.
Que no aprueben los castigos de deudores.

Que no preparen, firmen, o despachen cheques, especialmente de proveedores.

Que no preparen nominas de remuneraciones ya que podran: adulterar su propia
remuneracin o incluir empleados inexistentes.
Que no reciban cheques pagados devueltos por el banco.

Que no reciban las cartolas bancarias.

Que no sean la misma persona que determina los montos a circularizar.

Fuente: La Auditoria, en http://www.monografias.com

85

Anexo 2
Estructura orgnica del Instituto.

ASAMBLEA
GENERAL DE
JUNTA DE

AUDITOR

HONOR

INTERNO

CONSEJO NACIONAL
DIRECTIVO

AUDITOR

CONSEJO

EXTERNO

CONSULTIVO

AGRUPACIONES
REGIONALES
Cd. Mxico
Jalisco
Sonora
Yucatn
Len

COMISIN
NACIONAL DE
NOMINACIONES

ADMINISTRACIN
DEL INSTITUTO

Fuente: Instituto Mexicano de auditores Internos, Revista Mensual (enero 1995).

86

Anexo 3

Cuentan con un departamento de auditora interna

Ubicacin del rea de auditora interna dentro de la organizacin
Jerarqua del departamento de auditora interna
En este cuadro de observa la jerarqua del departamento de auditoras interna
dentro de las organizaciones entrevistadas:
Porcentaje con
respecto al total
Direccin

50%

Subdireccin

34%

Departamento

16%

Preparacin Acadmica del Personal del departamento de Auditora

Interna
En la siguiente grafica, se menciona los tipos de estudios que ofrece el personal
del departamento de auditora interna de las empresas entrevistadas:
Solo nivel

porcentaje con respecto al total

preparatoria

0%

Maestr
a Ingeniera 14%
en sistemas
7%

Contador
Pblico
78%
Administracin
de empresas
1%

87

Tipos de auditora que llevan a cabo los departamentos de auditora interna de las
empresas entrevistadas:

Porcentaje con respecto al total

Otras
Aseguramiento de la
calidad
Aspectos fiscales
Auditora integral
Auditora
administrativa

3.76%
4.37
%
9.25%

16.87%
12.25%

Auditora operacional
Auditora financiera

36.25%

17.25
%

Coordinacin entre auditores externos y auditores internos

Para las revisiones mencionadas anteriormente, en este cuadro se mencionan si
se coordina el rea de auditores internos con auditores externos.

70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

Series1

S se coordinan
No se coordinan
auditores externos auditores externos
con
con
auditores internos auditores internos

Fuente: Cervantes Laing, Adolfo; Serrano Machorro Juan C. La auditora interna

en Mxico y Estados Unidos.

88

Anexo 4

S
T
A
F

ASAMBLEA DE ACCIONISTAS
CONSEJO DE ADMINISTACION

Auditora interna
Estudios Econmicos

F
Asesor legal

GERENTE GENERAL

Gerente

Gerente

Gerente

de

de

de

ventas

servicio

Personal

Gerente

Gerente

Mtodos y

de

de

Procedimiento

Sucursal

Sucursal

Contralor

Mtodos y
Procedimiento

Tesorero

Contador
General

Ubicacin del departamento de auditora interna en la organizacin

Fuente: J. Lozano Nieva, Auditora Interna. Su enfoque operacional, administrativo
y de relaciones humanas. E.C.A.S.A. Pg. 23.

89

Anexo 5
Empresas que no cuentan con un departamento de auditora interna
Problemas con los que ms frecuentemente se enfrenta la empresa

Porcentaje con respecto al total

75%

70%

10%

Fraudes y robos

Debilidad del control

interno

Falta de objetivos y
metas

Implantacin de un departamento de auditora interna

El siguiente cuadro hace referencia a aquellas empresas que no cuentan con un
departamento de auditora interna, s se interesan en la creacin de este ultimo o
en la contratacin de servicios de auditora interna por medio de profesionales
independientes (outsoursing):
Porcentaje de respuestas positivas
El

establecimiento

de

un

0%

departamento de auditora interna

La contratacin de servicios de

75%

auditora interna por profesionales

independientes (outsourcing).

90

Fuente: Cervantes Laing, Adolfo; Serrano Machorro Juan C. La auditora interna

en Mxico y Estados Unidos.
Anexo 6
Lic. Sal Contreras Beltrn
Gerente General
Cesars S.A. de C.V.
Mxico, D.F.
Estimado Sr. Contreras:
De conformidad con nuestro programa anual de auditora, hemos concluido
con la revisin de las actividades de suministro. La revisin cubri operaciones por
el periodo comprendido de 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997. La revisin fue
hecha por el Lic. Jorge Huerta y un asistente durante el periodo del 2 de Enero al
31 de Marzo de 1998.
Nuestro trabajo de auditora fue efectuado de conformidad con estndares
de auditora generalmente aceptados. Nuestra revisin se limit al rea de
suministros y las actividades de cmputo que son relativas.
RESUMEN DE ASPECTOS PRINCIPALES
1. El departamento de suministros est excedido en inventarios al 31 de
Diciembre de 1997, por un total de $ 1314,000.00 dando origen a inversiones
innecesarias y sobrecupo de los almacenes.
2. La facturacin de tiempo de computador fue realizada a cuotas superiores
a las autorizadas por un importe total en exceso de $1750,000.00 por el ao de
1997.

91

HALLAZGOS DE AUDITORA Y RECOMENDACIONES

1. Exceso de inventarios.
Hallazgos.
El departamento de suministros est excedido en inventarios al 31 de
Diciembre de 1997, por un total de $ 1314, 000.00 resultado de compras no
indispensables o necesarias. Durante el ao Cesars S.A. de C.V. tuvo un promedio
de $ 1000,000.00 ocioso en inventarios ocasionando costos de capital de $
800,000.00 de los cuales $ 500,000.00 fueron causados por el pago de intereses a
la tasa del 45% prevaleciente durante el ao de referencia.
El exceso de inventarios fue causado en parte por el hecho de que la
empresa no registr devoluciones de partes de las reas de abastecimiento, como
resultado, las compras fueron fincadas sobre la base de unos registros que no
reflejaban las devoluciones apuntadas. Aun cuando los registros fueron ajustados
al cierre del ejercicio para que reportaran las existencias fsicas, la informacin
que suministraron durante el ao fue errnea.
Recomendaciones
A. Se deben revisar los procedimientos para que permitan registrar las partes
no usadas devueltas de las reas de abastecimiento.
B. Reducir compras hasta que se absorban los sobrantes de inventarios.
2. Facturacin a cuotas superiores a las autorizadas.
Hallazgos.
Las cuotas base para facturacin de tiempo de computador no fueron
ajustadas al inicio del ejercicio para que reflejaran los costo correctos. Al cierre de
1997, el centro de computo factur en exceso $ 1750,000.00, mismo que se
considera como reserva financiera. Como resultado, los departamentos usuarios
fueron cargados con exceso de tiempo de computador, y el ingreso del periodo
est sobreestimado. El centro de computo no ha reducido sus cuotas de cobro a
efecto de contar con una reserva que cobra posibles incrementos en costos, o
bien que reduzcan sus usuarios.
92

Recomendaciones.
A.

Se

deben

establecer

procedimientos

que

permitan

ajustar

peridicamente las cuotas de cmputo y reflejen costos corrientes.

B.

Los cobros expedidos deben ser acreditados a los usuarios para que se
refleje un ingreso correcto

Comentarios del Auditado.

El personal del departamento de suministro, est de acuerdo con los
hallazgos y recomendaciones y empiezan a adoptar medidas correctivas, sin
embargo, con respecto a las cuotas de tiempo de computador, solicita que se
mantenga una reserva de $ 100,000.00 para iniciar el ao 1998.
El departamento de auditora interna desea expresar su agradecimiento por
la cooperacin recibida durante la revisin por parte del personal y funcionarios de
suministros de la empresa Cesars S.A. de C.V.
ATENTAMENTE
Julio C. Hernndez R.
Auditor General.
Distribucin.
A. Roberto Garcia Vicepresidente general.
B. Gerardo Rodrguez Direccin de finanzas.
C. Javier Conde

Direccin de finanzas.

D. Fernando Garza

Direccin de mercadotecnia.

E. Antonio ngeles

Gerente administrativo.

Contenido del Informe de auditora Interna

Fuente: J. Lozano Nieva, Auditora Interna. Su enfoque operacional, administrativo
y de relaciones humanas. E.C.A.S.A. Pg. 23.
93

NDICE DE CUADROS Y TABLAS

Grafico No. 1.1 Control interno ........19
Grafico No. 1.2. Control interno como sistema en la empresa....21
Grafico No. 1.3. Aspectos que se controlan en una
organizacin...28
Tabla 1.1 Diferencias entre auditora interna y externa......29
Grafico No. 1.4 Normas de Auditora Interna....46