Costos conjuntos y punto de separacin

Los costos conjuntos son aquellos incurridos en un proceso de produccin

dado hasta el momento en que los productos individuales pueden ser
identificados. Estos momentos, es conocido como el punto de separacin, se
presenta cuando cada producto separado, que tiene un valor de venta
significativo, puede ser identificado. El momento de separacin de los
subproductos es el punto en el cual el producto principal, que tiene un valor de
venta significativo, es identificado y emergen los subproductos asociados, que
tienen un menor valor.
Dificultades asociadas con los costos conjuntos
Una dificultad importante inherente a los costos conjuntos es que son
indivisibles; esto es, los costos conjuntos no son especficamente identificables
con alguno de los productos que se est produciendo simultneamente. Por
ejemplo, los costos de una compaa refinadora para localizar, extraer y
procesar el mineral son costos subconjuntos que deben ser imputados al
hierro, zinc o plomo que posteriormente se extraen del mineral. Como los
costos conjuntos no pueden ser especficamente identificadas con el hierro,
Zinc o plomo, se les debe asignar en conjunto. En ocasiones se confunden los
costos conjuntos con los costos comunes, los costos comunes son aquellos
que se incurren para producir productos simultneamente, pero con la
caracterstica de que cada producto puede ser procesado separadamente. As,
los costos comunes son divisibles y pueden ser identificados especficamente
con cada uno de los productos producidos, mientras que los costos conjuntos
son indivisibles.

Contabilidad de costos productos conjuntos

Los costos de los productos conjuntos deben ser asignados a los productos
individuales con el fin de determinar el ingreso neto y el inventario final. Como
se present anteriormente, no es posible la asignacin especfica. Por tanto,
debe usarse un mtodo apropiado para asignar una proporcin de los costos
conjuntos a los productos individuales. Los siguientes mtodos se emplean
para asignar los costos conjuntos:
2. MTODOS DE LAS UNIDADES CUANTITATIVAS.
Segn este mtodo la cantidad de produccin se utiliza como base para la
asignacin de costos conjuntos. La cantidad de produccin se expresa en
unidades, las que pueden ser toneladas, litros o cualquier otra medida
apropiada. La cantidad de produccin de todos los productos conjuntos debe
establecerse en los mismos trminos. Cuando las bases de medicin de la
produccin varan de producto a producto, debe utilizarse un denominador
comn, tal como la cantidad de produccin de cada producto por la cantidad
total de produccin de todos los productos producidos y multiplicandos este

resultado por el total de los costos conjuntos. A continuacin se presenta una

ilustracin de la asignacin de costos conjuntos bajo este mtodo, se sigue el
ejemplo original.
Asignacin de costos conjuntos de cada producto:
Producto A:

15,000 x 453,000 = S/. 178,815.79

38,000
Producto B:
17,000 x 453,000 = 202,657.89
38,000
Producto C:
6,000 x 453,000 = 71,526.32
38,000
Unidades totales de todos los productos = Suma de todas las unidades.
15,000 + 17,000 + 6,000 = 38,000.
3. MTODO DEL COSTO UNITARIO.
Cuando los productos se dan la misma unidad de medida, el mtodo del costo
unitario puede ser apropiado. Para que este mtodo sea usado las unidades
producidas deben ser medidas en los mismos trminos. Se usan
corrientemente dos variantes de l.
3.1. EL COSTO UNITARIO PROMEDIO SIMPLE.
Segn este mtodo el total de costos conjuntos se divide por el nmero total de
unidades producidas para obtener el costo por unidad, el costo por unidad se
multiplica por el nmero de unidades producidas de cada producto para
determinar la proporcin de costos conjuntos que se asignar cada uno.
En el caso del ejemplo original la asignacin de los costos conjuntos usando el
mtodo del costo unitario promedio simple seria la siguiente:
Costo por unidad =

Total costos conjunto

Nmero total de unidades producidas

Asignacin de
costos conjuntos

Producto A

= Costo por
unidad

x Nmero de unidades
producidas de cada
producto

S/.
453,000

= 11,92105263 x 15,000 =
178,815.79

38,0000
Producto B
S/.
453,000

= 11,92105263 x 17,000 =
202,657.89

38,0000
Producto C
S/.
453,000

= 11,92105263 x 6,000 =
71,526.32

38,0000
TOTAL 453,000.00
3.2. COSTO UNITARIO PROMEDIO PONDERADO.
Puede existir varios tipos de complejidades que afectan la produccin de
productos conjuntos, tales como una dificultad de produccin, la cantidad de
tiempo requerido o la calidad dela mano de obra necesaria o el tamao de la
unidad. La asignacin de costos conjuntos empleando el mtodo del promedio
simple no siempre refleja estas complejidades. Pueden, por lo tanto, emplearse
unos factores de ponderacin, basados en las complejidades con el fin de
determinar una asignacin ms apropiada.
El costo unitario promedio ponderado se calcula de la manera siguiente: el
nmero de unidades de cada producto se multiplica por su correspondiente
factor de ponderacin con el fin de determinar el nmero total de unidades
promedio ponderado de todos los productos para determinar la proporcin de
unidades promedio ponderado individuales al total de unidades promedio
ponderado. Esta proporcin se multiplica por el total de los costos conjuntos
para determinar la asignacin de ellos.
Suponga que los productos conjuntos en el ejemplo se ponderan de la manera
siguiente:
Producto A = S/. 2.70 puntos.
Producto B = S/. 2.50 puntos.
Producto C = s/. 3.70 puntos.
La asignacin de costos es la siguiente FORMULA:
Asignacin

Total de unidades promedio ponderado de cada producto

de los
costos
conjuntos

= costos conjuntos
Total de unidades de promedio ponderado de todos los productos

CLCULOS:
Asignacin de los costos conjuntos:
Producto A:
40,500.00 = 453,000.00 =
101,000.0
181,648.52
0

Producto B :
42,500.00 = 453,000.00 =
101,000.0
190,618.81
0
Producto C :
18,000.00 = 453,000.00 =
101,000.0
80,732.67
0
Total = 453,000.00
Total de unidades promedio ponderado de cada producto y de todos los
productos.
Product
o
A
B
C

N de
unidades
producidas
15,000
17,000
6,000

Factor de
ponderacin

Total de promedio ponderado de

cada producto

S/. 2.70
S/. 2.50
S/. 3.00

s/. 40,500.00
s/. 42,000.00
s/.18,000.00
101,000.00

SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

INTRODUCCIN:
Eneste captulo se analizarn las situaciones de costos conjuntos; es decir; los
costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o mas productos
diferentes en forma simultanea. Estos costos no se pueden indentificar o
relacionar fcilmente con los productos obtenidos en forma simultane. Los
productos diferentes que se obtienen en forma simultanea se clasifican en dos
categoras: coproductos y subproductos. En alguna fase del proceso de
produccin conjunta surgirn dos o mas productos identificables; esta fase se
conoce como punto de separacin.
CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LOS PRODUCTOS CONUJNTOS
Costos conjuntos.
Son los costos de la amteria prima directa, MOD, GIF, que se acumulan antes
de punto de separacin los productos conjuntos conjuntos son dos o mas
productos que se producen simultneamente por el mismo proceso hasta uno
de separacin.
Punto de separacin.

El punto de separacin es aquel en que los productos conjuntos se separan y

se vuelven identificables.
Los costos pueden ser separables o no seprables. Los costos separables se
rastrean con facilidad hasta los productos individuales y no ofrecen problema
alguno en particular. Si no son separables, deben distribuirse entre varios
productos por diversas razones. Tal distribucin es arbitraria, esto es, no hay
una manera teorica aceptada por todos para determinar cual incurre en que
parte del costo conjunto. En realidad, todos los productos conjuntos se
benefician del costo total conjunto.
El objetivo en la distribucin de costos conjuntos es definir la manera mas
apropiada de distribuir un costo que no es realmente separable. Por qu se
asiganan costos conjuntos?
La razn principal es que asi lo requiere la teroia contable. Como se ver mas
tarde la distribucin de costos conjuntos no es apropiada para cierto tipo de
decisiones administrativas. El resultado bsico de este proceso es la
determinancion de costos del producto para su uso en la valuacin de
inventarios y e la medicin de ingresos. Adems, son tiles algunas veces en el
calculo del costo de lotes u ordenes especiales, incluso contratos de gobierno,
y en la justifiacion de precios ante medidas de regulacin legislativa o
administrativas.
Existen dos diferencias importantes entre el costo incurrido hasta el punto de
separacin en situaciones de produccin conjunta y los costos indirectos
incurridos en productos que se fabrican de manera independiente:
Primero: ciertos costos como MP, MOD ( directamente rastreables hasta los
productos cuando se fabrican dos o mas por separado), se vuelven indirectos e
indivisibles cuando se utilizan antes del punto de separacin para fabricar
productos conjuntos. Por ejemplo si un mineral contiene hierro y zinc, la
materia prima en si es un producto conjunto. Dado que ni zinc ni hierro pueden
obtenerse antes del punto de separacin, los costos relacionados de los
procesos de minera, triturado y separacin del mineral son costos conjuntos.
Segundo: los costos indirectos de manufactura se vuelven todava mas
indirectos en situaciones de productos conjuntos. Considerenadose la compra
de pia. Una pieza en si no es un producto conjunto; pero se compran para
enlatado, el procesamiento inicial o el pelado deriva en na variedad de
productos ( cascara para alimento animal, corte del corazo para jugo o cubos,
etc) el costo de procesamiento ( conversacin) hasta el punto de separacin,
asi como el costo original de las pias benefician por igual a todos los
productos producidos hasta este punto. Ambos fenmenos son causados ya
sea porque la materia prima es un producto conjunto o porque el
procesamiento resulta en la produccin simultanea de mas de un producto, o
por la combinacin de ambos factores.

Costo ecolgico
Son los costos relacionados con la funcin de eliminar los efectos
contaminantes por gases , humo, ruido, descargas residuales, desechos
slidos o lquidos, etc, de la planta fabril; asi como de convertir los productos
terminados en productos que no daen el medio ambiente. Su objetivo es
armonizar el desarrollo industrial con el entorno natural y la conservacin de los
recursos.
Subproductos
Son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro producto.
Cuando de los insumos del proceso de produccin se obtiene dos o mas
productos diferentes en forma simltanea y estos se consideren de igual
importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por un valor
comercial(con relacin a la produccin total).
Coproductos
Cuando de los insumos del proceso de produccin( MP, MOD Y GIF) se obtiene
dos o mas productos diferentes en forma simultanea y uno de ellos se
considera de importancia secundaria en relacin con la de los productos
principales.
Caractersticas de los coproductos
a. Utilizan insumos compartidos; se generan de manera simultaneo a partir
de la misma materia prima, mano de obra, cargos indirectos.
b. Tiene una fase en el proceso de produccin en que se separan en
productos indentificables y se pueden vender como tales o se pueden
someter a procesos adicionales.
c. Tiene un procesamiento comn simultaneo; ningn producto se pede
producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surgan los dems
productos.
d. Los productos conjuntos son el objetivo fundamental de las operaciones
fabriles.
e. Todos se consideran de igual importancia ya sea por las necesidades
que cubren o por su valor comercial, en relacin con la produccin total.
DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE PRODUCTOS CONJUNTOS Y
SUBRPRODUCTOS.
La diferencia radica en la importancia relativa de sus valores de venta. Un
subproductos es un producto secundario recuperado en el curso de la
manufactura de uno primario, su valor total de venta es relativamente menor
que el del producto principal. No es una diferencia muy clara, sino de grado;
por ello, la primera distincin que debe establecer un fabricante es determinar
si la operacin pude caracterizarse como de produccin conjunta; luego, habr
que singularizar cualquier subrproducto del producto principal o de los
productos conjuntos. Los subproductos pueden caracterizarse por su relacin
de la siguiente forma:

a. Resultado de desechos, sobrantes y dems del producto principal en

tipos de produccin que son escencialmente no de tipo conjunto ( por
ejemplo, recortes de tela sobrante en las piezas de vestir)
b. Sobrantes y otro material residual de tipos de produccin que son
escensialmente conjuntos(por ejemplo, recortes de grasa de camales de
carne de res).
c. Una situacin secundaria de produccin conjunta(cscara y desechos de
fruta para alimento de animales).
d. Son el resultado insidental que se da en el proceso de manufactura de
productos principales.
e. Su valor de venta es de menor importancia en comparacin con el valor
de venta de los productos principales.
f. La participacin que tiene en la produccin total es reducida.
Las relaciones entre productos conjuntos y subproductos se modifican con
el tiempo, como lo hacen las clases de productos dentro de cada una de
estas clasificaciones.
Cuando varia la importancia relativa de los productos individuales, hay que
claificar los productos y cambiar los procedimientos de costeo.
EJEMPLOS DE INDUSTRIAS QUE USAN COSTOS CONJUNTOS
Muchas industrias importantes tienen produccin conjunto y de
subproductos: en ellas, por lo general la misma materia prima es la fuente
de diversos productos se caracteriza por utilizar de manera predominante
los sistemas de contabilidad de costeo de procesos.
a. Industrias alimentarias y de agricultura: Fabrica de harina, empacado de
carne, pesca, procesado de semilla de algodn, productos lcteos,
enlatadora (diversas clases de frutas y vegetales).
b. Industrias extractivas: extraccin de metales, operacin de aserrados;
diversas clases de madera, acerrin, trozos de madera, rrefinerias de
petrleos, gasolina, combustibles.
c. Industrias qumicas: fabricacin de jabon, fabricacin de carbn, gas
industrializado y otros productos.
d. Industrias de la transformacin: cemento; concreto, bloques y agregdos,
semiconductores, chip de memoria de diversa calidad(duracin,
resistencia a los cambios de temperatura).
e. En la industria automotriz, un Taurus y un Mustang requieren acero pero
la compra de acero por la Ford no obliga a la fabricacin de ningno de
los modelos. Los productos conjuntos estn relacionadas entre si, que
un incremento en la produccin de uno aumenta la produccin de los
otros, aunque no necesariamente en la misma proporcin.
CARACTERISTICAS DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS
a. Tienen una relacin fsico que requiere un procesamiento comu
simultaneo. El producto de uno d elos productos conjuntos resulta en el
procesamiento de todos los otros productos cojuntos al mismo tiempo.

Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto,

las cantidades de los otros productos conjuntos se incrementaran
proporcionalmente.
b. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de
separacin en cual surgen productos separados, que se vendern como
tales o se sometern a proceso adicional. Los costos incurridos despus
del punto de separacin por lo general, no causan problemas de
asignacin porque pueden identificarse con los productos especficos.
c. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor
que los dems productos conjuntos. Esta es la caracterstica que
diferencia los productos conjuntos de los subproductos.
CONTABILIZACION DE COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS
La contabilizacin para los costos conjuntos globales de produccin(MPD,
MOD,GIF) no es diferente de la contabilidad de costos de producto en general;
la dificultad radica en la distribucin de costos conjuntos a los productos
individuales, a pesar de ello, la distribucin tiene que hacerse con prpositos de
reporte financiero a fin de valuar el inventario que aprece en el balance y para
establecer el ingreso; referida a propsitos de control de costos y toma de
decisiones de administracin, su utilidad es menor. Se necesita un base
adecuado de distribucin de costos conjuntos a fin de definir un valor para
propsitos de control de inventarios.
METODOS DE CONTABILIZACION DE PRODUCTOS CONJUNTOS.
Las unidades fsicas que expresan aspecto como contenido de calor, volumen
o peso, se utilizan para cuantificar los beneficios recibidos; en tanto que los
mtodos de valor relativo de mercado se usan a fin de medir la capacidad de
los productos individuales conjuntos para absorver los costos conjuntos.

Mtodos de unidades fsicas

Mtodo de promedio ponderado.
Mtodos de contabilizacin basada en el valor relativo de mercado.
Mtodo de valor de mercado en el punto de separacin.
Mtodo de valor neto realizable.
Mtodo de porcentaje de margen bruto constante.

Mtodo de unidades fsicas

en este mtodo los costos conjuntos se distribuyen entre los productos con
base en alguna medida fsica, misma que puede expresarse en unidades como
libras, toneladas, litros o de galones, pies, metros, peso atmico y unidades de
calor. Si los productos conjuntos no compraten las mismas medidas fsicas(por
ejemplo, un producto se mide en galones y otro en kilos, tiene que encontrase
un denominador comn; por ejemlo en la contabildad de vinos las diversas
magnitudes(tonelada, galones, barriles y asi sucesivamente) se reducen a un
denomindador comn, el galo de graduacin normal, que contiene 50% de
alcohol por volumen, por eso, un galon de graduacin normal es igual a un

galon de vino medido de 100 de graduacin normal; de manera similar, un locor

de 150 de graduacin normal contiene 75% de alcohol y es igual a 1.5 galones
de graduacin normal.
Mtodo de promedio ponderado
Con el fin de reslver las dificultades del mtodo de unidades fsicas, con suma
frecuencia se asignan factores de ponderacin, que incluyen elementos tan
diversos como la cantidad de material utilizado, dificultad dl proceso de
manufactura, tiempo consumido, diferencia en el tipo de mano de obra
utilizada, y tamao de las unidades. Estos factores y sus pesos relativos suelen
convinarse en un valor individual, o factor de ponderacin.
Mtodo de valor neto realizable