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3.1.5 Lucro Presumido

Uma modalidade simplificada de apurao do valor do imposto
de renda, parte de um conceito de apurao do imposto de renda como uma
presuno do lucro com base na Receita Bruta diferente do lucro real que parte da
base do Lucro Contbil.

3.1.5.1 Pessoas Jurdicas impossibilitadas de optar pelo lucro presumido

As empresas podem optar desde que sua receita bruta total
tenha sido igual ou inferior a R$78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), no
ano-calendrio anterior, ou a R$6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil reais)
multiplicado pelo nmero de meses em atividade no ano-calendrio anterior.
No podem entrar nessa modalidade as empresas que as
Pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de
crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades
de previdncia privada aberta. Pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou
ganhos de capital oriundos do exterior. Pessoas jurdicas que, autorizadas pela
legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou
reduo do imposto de renda. Pessoas jurdicas que, no decorrer do ano-calendrio,
tenham efetuado o recolhimento mensal com base em estimativa. Pessoas jurdicas
que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

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3.1.5.2 Tabela do percentual de presuno

Por ser uma modalidade onde a base de clculo a receita, a
legislao estruturou um percentual para cada segmento. Exemplo: Uma empresa
que presta servios a regra definida de 32% sobre a receita, ou seja, se presume
que uma empresa que presta servios tem um lucro de 32%.

Atividade
Lucro Presumido Lucro Arbitrado
Industria e Comrcio
8,00%
9,60%
Servios em Geral
32,00%
38,40%
Servios hospitalares
8,00%
9,60%
Transporte de Cargas
8,00%
9,60%
Outros servios de Transportes
16,00%
19,20%
Revenda de Combustiveis
1,60%
1,92%

Sua apurao trimestral, portanto a cada trimestre se realiza

um levantamento do resultado do trimestre, classifica individualmente cada tipo de
receita, multiplica pela base de calculo individual de cada grupo.

3.1.5.3 Base de Clculo

A base de clculo do imposto e adicional no regime do lucro
presumido ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas:
a) valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno de lucro
(variveis conforme o tipo de atividade operacional exercida pela pessoa
jurdica) sobre a receita bruta auferida nos trimestres encerrados em 31 de
maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano
calendrio.
b) ao resultado obtido na forma do item a, anterior, devero ser acrescidos

os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em

aplicaes financeiras (renda fixa e varivel);
todos demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica,
inclusive os juros recebidos como remunerao do capital prprio,
descontos financeiros obtidos e os juros ativos no decorrentes de
aplicaes, e outros como, os rendimentos auferidos nas operaes de
mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas,
coligadas ou interligadas; os ganhos auferidos em operaes de
cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e
de futuros ou no mercado de balco, a receita de locao de imvel,
quando no for este o objeto social da pessoa jurdica; os juros

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equivalentes taxa Selic, para ttulos federais, acumulada

mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos
ou compensados;as variaes monetrias ativas
o valor correspondente ao lucro inflacionrio realizado no perodo em
conformidade com o disposto no art. 36 da IN SRF n93, de 1997;
multas e outras vantagens por resciso contratual;
os valores recuperados correspondentes a custos e despesas,
inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se o
contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual
tenha se submetido tributao com base no lucro real, ou que tais
valores se refiram a perodo a que tenha se submetido ao lucro
presumido ou arbitrado;
a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor do s bens e direitos
recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o
valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido
entregue para a formao do referido patrimnio

3.1.5.4 Adicional do Imposto de Renda

A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de
clculo de 15% (quinze por cento). O adicional do imposto de renda devido pelas
pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ser calculado mediante a
aplicao do percentual de 10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro presumido
que exceder ao valor de R$60.000,00 (sessenta mil reais) em cada trimestre. O valor
do adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitidas quaisquer
dedues. Na hiptese de perodo de apurao inferior a trs meses (incio de
atividade, por exemplo), dever ser considerado para fins do adicional o valor de
R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicados pelo nmero de meses do perodo.
3.1.5.5 Livros obrigatrios
O contabilista o profissional capacitado para realizar a
escriturao dos registros contbeis. Mesmo tendo uma maneira de apurao do
tributo simplificado como o presumido fundamental que os registros contbeis
sejam efetuados seguindo as diretrizes das normas Brasileiras de Contabilidade. O
lucro presumido obriga que sejam cumpridos no mnimo os livros abaixo:
a) manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial. Para efeitos
fiscais, dispensvel a escriturao quando a pessoa jurdica mantiver Livro
Caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentao financeira,
inclusive bancria;
b) manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados
os estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pela
tributao simplificada

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c) manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial
e prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de
escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal especfica, bem
assim os documentos e demais papis que servirem de base para
escriturao comercial e fiscal;
d) Lalur, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores (saldo
de lucro inflacionrio a tributar na situao especfica de ser optante pelo
lucro presumido no ano-calendrio 1996

3.1.5.6 Reconhecimento das Receitas

Regra geral, a pessoa jurdica apura a base de clculo dos
impostos e contribuies pelo regimento de competncia, sendo exceo os
rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos em renda
varivel, os quais devem ser acrescidos base de clculo do lucro presumido
quando da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao. Contudo, poder a
pessoa jurdica adotar o critrio de reconhecimento das receitas das vendas de bens
e direitos ou da prestao de servios com pagamento a prazo ou em parcelas na
medida dos recebimentos, ou seja, pelo regime de caixa, desde que mantenha a
escriturao do livro Caixa e observadas as demais exigncias impostas pela IN
SRF n104, de 1998.
O mtodo de reconhecimento da receita deve ser nico durante
o exerccio no podendo ser alterado aps o recolhimento do primeiro trimestre na
qual o contribuinte realiza a opo para apurao do tributo.

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3.1.5.7 Exercicios
1) Um escritrio de contabilidade tem uma receita bruta de prestao de
servios de Consultoria de R$ 300.000,00 em janeiro, R$ 250.000,00 em
fevereiro, R$ 500.000,00 em maro. Qual o valor do Imposto de Renda?
2) Um hospital no trimestre teve uma receita de R$ 900.000,00 no trimestre e se
encontra no lucro presumido. Qual o valor do Imposto de Renda?
3) Um hospital dia teve uma receita de R$ 1.000.000,00 no trimestre, qual o
valor do imposto de renda?
4) Uma empresa industrial teve uma receita bruta de R$ 10.000.000,00 no
trimestre. Concedeu um abatimento na duplicata em funo da quantidade
comprada de R$ 500.000,00. Qual o valor do Imposto de Renda?
5) Uma transportadora de cargas emitiu no primeiro trimestre R$ 1.300.000,00
de conhecimento de transporte que so faturados no dia de sua emisso.
Qual o valor do Imposto de Renda?
6) Uma empresa de logstica tem um depsito que gerou no trimestre R$
400.000,00 de receita de locao de espao estando esse objeto no contrato
social. Essa mesma empresa tem um posto de gasolina que faturou no
mesmo trimestre R$ 680.000,00. Qual o valor do Imposto de Renda?
7) Uma empresa de prestao de servios de advocacia que no ms de janeiro
faturou R$ 900.000,00, fevereiro R$ 560.000,00, maro R$ 250.000,00. Como
tem um espao disponvel resolveu alugar com inicio em fevereiro pelo valor
de R$ 200.000,00 sendo recebido nos ltimos dois meses do trimestre. Qual o
valor do Imposto de Renda?
8) Uma construtora optou pelo lucro presumido para apurao do imposto de
renda, no entanto o reconhecimento da receita ser efetuado pelo regime de
caixa previsto no Regulamento do Imposto de Renda. A cada ms os clientes
pagaram 1/10 do total R$ 900.000,00. Qual o valor do Imposto de Renda do
primeiro trimestre?
9) Uma empresa no lucro presumido efetuou um emprstimo para outra empresa
no valor de R$ 8.000.000,00 com juros de R$ 80.000,00 ao ms. No faz
parte do objeto essa operao. Qual o valor do Imposto de Renda do primeiro
trimestre?
10)Uma empresa de transporte de passageiros realizou no primeiro trimestre
uma receita de R$ 950.000,00. Qual o valor do imposto de renda no
trimestre?
11)Uma indstria teve vendas no primeiro trimestre de R$ 1.100.000,00 (sendo
R$ 100.000,00 de IPI), ICMS de R$ 180.000,00, descontos condicionais de
R$ 30.000,00, descontos incondicionais de R$ 50.000,00. Devoluo de R$
88.000,00 sendo R$ 8.000,00 IPI. Qual o valor do imposto de renda no
trimestre?
12)Uma indstria no primeiro trimestre no recolheu nenhum tributo. Teve uma
Receita de R$ 3.000.000,00, um lucro contbil de R$ 1.000.000,00 no tendo
adies ou excluses na apurao do lucro real. Qual a melhor alternativa
de opo do imposto de renda?

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Perguntas e respostas
1) Qual o valor do Imposto de Renda de uma instituio de Ensino que no
primeiro trimestre faturou R$ 800.000,00?
Receita Trimestre 800.000,00
32% 256.000,00
IR 15%
38.400,00
Adicional
Presuno 32%
Desconto
Base de Calculo
Adicional
IR
ADICIONAL
TOTAL IR

256.000,00
60.000,00
196.000,00
19.600,00
38.400,00
19.600,00
58.000,00

2) Uma indstria no ano de 2015 teve uma Receita Bruta de R$ 120.000.000,00.

No exerccio seguinte essa empresa pode optar pelo lucro presumido?
No, tendo em vista que o limite para opo pelo lucro presumido verificado
em relao receita bruta total do ano-calendrio anterior. Quando a pessoa
jurdica ultrapassar o limite legal em algum perodo de apurao dentro do
prprio ano-calendrio, tal fato no implica necessariamente mudana do
regime de tributao, podendo continuar sendo tributada com base no lucro
presumido dentro deste mesmo ano.
3) Qual o perodo de apurao do lucro presumido?
A cada trimestre ocorre apurao, sendo 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro.

PESQUISE
1) Como deve ser o clculo do lucro presumido quando este for transferido para
Reserva de Lucros sendo na sequencia incorporado um aumento do capital
social?
2) O ganho de capital decorrente de alienao do imobilizado deve ser
adicionado na base de calculo do lucro presumido?
3) Como deve ser o procedimento quando a empresa optar recolher o imposto
de renda no lucro presumido pelo regime de caixa?