Las Implicancias Tributarias Que Se Generan A Raíz de La Pérdida o Extravío de Comprobantes de Pago

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y aplicacin
prctica
I-1
Acerca de la Excepcin y Suspensin de efectuar Retenciones y/o Pagos a

Cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, a propsito de la R.S.
006-2010/Sunat (Parte Final)
I-4
Aspectos Tributarios de las Rentas de Segunda Categora
I-7
Declaracin Jurada IR 2009 3ra Categora
I-12
Consideraciones para la venta de acciones por personas naturales desde

el ao 2010
I-18
I-21
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Impuesto al Patrimonio Vehicular

ANLISIS JURISPRUDENCIAL
Se configura la infraccin tributaria cuando se aplica un factor incorrecto

en el pago a cuenta?
I-23
jurisprudencia al da
Mermas
I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO
I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-26
Las implicancias tributarias que se generan a raz

de la prdida o extravo de comprobantes de pago
Ficha Tcnica
Autor : Mario Alva Matteucci*
Ttulo : Las implicancias tributarias que se generan
a raz de la prdida o extravo de comprobantes de pago
Fuente : Actualidad Empresarial, N 201 - Segunda
Quincena de Febrero 2010
1. Introduccin
Las operaciones comerciales que realiza un
determinado contribuyente deben estar
respaldadas en la mayora de casos con
la emisin y entrega de comprobantes de
pago, toda vez que ello implica demostrar
la fehaciencia de la operacin, quedando
adems las pruebas suficientes que permitan afrontar un proceso de fiscalizacin
por parte de la Administracin Tributaria.
Por ello, si el contribuyente que necesita
deducir el gasto, costo y/o crdito fiscal,
pierde los comprobantes, ya sea por robo,
extravo, prdida o destruccin de los mismos, puede verse perjudicado en el sustento de las operaciones frente al Fisco.
Cuando la Administracin Tributaria no
encuentra sustento documentario de las
operaciones aun cuando exista fehaciencia de la operacin, podr efectuar los
reparos correspondientes para determinar
el desconocimiento de los gastos, aparte
de la aplicacin de las infracciones por
declarar cifras o datos falsos al no existir
sustento en el crdito fiscal.
que debern aplicarse cuando se pierden

los comprobantes de pago.
2. Los comprobantes de pago

El comprobante de pago es un ()
documento justificativo de la realizacin de
una transaccin comercial1.
Conforme a lo dispuesto en el artculo
2 de la Ley de Comprobantes de Pago,
aprobada por Decreto Ley N 25632, se
considera () comprobante de pago, todo
documento que acredite la transferencia
de bienes, entrega en uso o prestacin de
servicios, calificado como tal por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT.
En esa misma lnea, el artculo 1 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas
modificatorias, establece que: El comprobante de pago es un documento que acredita
la transferencia de bienes, la entrega en uso,
o la prestacin de servicios.
En la doctrina internacional con respecto
al Impuesto al Valor Agregado, Plazas
Vega precisa que la obligacin de expedir
y entregar factura, a cargo del responsable
del Impuesto a las Ventas, es una de tales
prestaciones formales orientadas al adecuado y oportuno cumplimiento de la obligacin
fundamental.
En tal sentido, el presente informe pretende identificar los problemas y soluciones
Es una obligacin pura y simple que surge

en el mismo momento en que se realice la
operacin gravada. Por ende, su incumplimiento es tambin de clara y simple apreciacin, dada la inequvoca relacin entre el
* Abogado y consultor tributario. Profesor del postitulo en Derecho

Tributario en la PUCP y de la Facultad de Derecho de la UNMSM
1 MARTN AMEZ, Fernando. Diccionario de Contabilidad y Finanzas.

Editorial Cultural S.A. Madrid, 1999. Pgina 45.
N 201
Segunda Quincena - Febrero 2010
negocio jurdico y la obligacin instrumental

de hacer (expedir factura o documento
equivalente).2
3. Obligacin de conservar los

comprobantes de pago
Informes Tributarios
Las implicancias tributarias que se generan a raz de la prdida o extravo de

De conformidad con lo establecido en el

numeral 7) del artculo 87 del TUO del
Cdigo Tributario, existe la obligacin
por parte del deudor tributario de conservar los documentos y antecedentes
de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias. Cabe precisar que
esta obligacin incluye a los documentos
entendidos como comprobantes de pago,
notas de crdito, notas de dbito y guas
de remisin.
El mismo numeral determina que el deudor tributario tiene adems la obligacin
de comunicar a la Administracin Tributaria en caso de ocurrir la prdida de los
comprobantes mientras dure el perodo
de prescripcin.
Inclusive, puede presentarse el caso que
se necesite conservar documentacin (entre los que se incluye a los comprobantes
de pago), respecto de perodos que ya
hubieran prescrito, siempre que se necesite corroborar informacin que guarde
relacin directa, lgica y temporal con la
determinacin de la obligacin tributaria
no prescrita. Ello puede contemplarse
al revisar la RTF N 11322-3-2007 de
fecha 27 de noviembre de 2007. Como
se recordar el artculo 43 del Cdigo
Tributario determina que la accin de la
2 PLAZAS VEGA, Mauricio A. El Impuesto sobre el valor agregado
IVA. Editorial Temis. Santa f de Bogot, 1998. Segunda edicin.
Pgina 656.
Actualidad Empresarial
I-1
Administracin Tributaria para determinar

la obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis
(6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Tambin seala que dichas acciones
prescriben a los diez (10) aos cuando el
Agente de retencin o percepcin no ha
pagado el tributo retenido o percibido.
Lo antes indicado permite apreciar que el
contribuyente deber conservar los libros
y registros vinculados a temas tributarios,
adems de los comprobantes de pago que
respaldan la operacin mientras dure el
tiempo de prescripcin, el cual puede ser
interrumpido por la propia administracin
o el contribuyente con lo cual se computara un nuevo plazo que mantiene la obligacin de conservacin antes sealada.
4.1. Prdida de comprobantes de pago

emitidos y entregados
Dentro de este supuesto se presentan
situaciones en las cuales a un determinado contribuyente su proveedor cumpli
con emitir y entregar4 el comprobante de
pago que sustenta la operacin comercial
que realiz previamente con l.
Por haber realizado una remodelacin de
oficina se perdi el comprobante original
que le fuera entregado al perderse la caja
donde se conservaba el mencionado
documento.
4. Prdida o extravo de los

Segn el Diccionario de la Lengua Espaola, elaborado por la Real Academia
Espaola, el trmino Prdida alude
como primer significado a Carencia,
privacin de lo que se posea; el segundo
significado precisa que se trata del Dao
o menoscabo que se recibe en algo.
En el mismo Diccionario se observa el
significado del trmino Extravo, el
cual seala que () es la accin y efecto
de extraviar o extraviarse. Al consultar el
sentido del trmino Extraviar observamos que se trata del dicho de una cosa:
precisamente es no encontrarse en su sitio e
ignorarse su paradero3.
La prdida o el extravo de comprobantes
de pago puede producirse adems por
el robo o el hurto de los mismos. De
este modo pueden presentarse situaciones como las sealadas en el siguiente
cuadro:
Prdida de comprobantes de pago emitidos y entregados
Supuestos
de prdida
de comprobantes
de pago
Prdida de comprobantes de pago emitidos y no entregados
Prdida de comprobantes de pago en

blanco que nunca fueron entregados
Prdida de la copia
emisor del comprobante de pago
Sobre el tema, resulta necesario verificar

que de acuerdo a lo dispuesto en el texto
del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual fuera aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT y normas modificatorias, se precisa que en el caso del extravo o robo de documentos que fueron
emitidos y entregados a quien ostenta
la calidad de adquirente de bienes o el
usuario del servicio, se deber cumplir
el siguiente procedimiento:
1. El detalle de la relacin de los

documentos extraviados o robados.
Formular una denuncia policial ante la

delegacin ms cercana al lugar donde
ocurrieron los hechos, ya sea la prdida
o el extravo de los comprobantes.
La denuncia deber contener como
mnimo lo siguiente:
2. El tipo de documento.
3. La numeracin de los mismos.
Comunicar a la SUNAT, mediante la presentacin de una carta simple firmada por

el representante legal de la empresa la prdida o el robo del documento respectivo,
dentro de un plazo de quince (15) das de ocurrido tal hecho. Adjuntando a dicha
documentacin una copia certificada de la denuncia policial por prdida o robo del
comprobante de pago.
Mientras el tributo no se encuentre prescrito se deber conservar el cargo de la

recepcin de la comunicacin reseada en el numeral anterior, del mismo modo
que la copia certificada de la denuncia policial.
Se deber poner a disposicin la segunda copia (la destinada a la Sunat) del documento robado o extraviado, de ser el caso, o en su defecto, una copia fotosttica de
la copia destinada a quien transfiri el bien o lo entreg en uso o prest el servicio,
del documento extraviado, o de la cinta testigo.
Se debe precisar que la persona que

transfiri el bien o lo entreg en uso o
prest el servicio o su representante legal
declarado en el RUC deber cumplir con
entregar la mencionada copia fotosttica
al adquirente o usuario que lo solicite y
deber consignar en la misma los siguientes datos:
(i) nombre y apellidos;
(ii) documento de identidad;
(iii) fecha de entrega; y, de ser el caso,
(iv) el sello de la empresa.
Si se cumplen todos los requisitos que
se encuentran detallados en los cuadros anteriores, el robo o extravo de
documentos no implicar la prdida
del crdito fiscal, el costo o gasto para
efecto tributario o el crdito deducible,
de ser el caso.
Como complemento de lo anteriormente
sealado podemos citar la informacin
que aparece en la pgina web de la Polica Nacional del Per con respecto a la
obtencin de una copia de una denuncia

policial. All se precisa que para obtener
la respectiva copia se debe seguir el siguiente trmite:
Trmites
Copia de denuncia policial
Objetivos del Trmite
Expedir una copia autenticada de la denuncia presentada en la Comisara PNP.
Documentos a Presentar
DNI
Recibo o Vaucher del Banco de La Nacin
Dnde se realizar el trmite
En la Oficina de Copias Certificadas de las
Comisaras PNP
Costo
S/. 3.00 (Tres Nuevos Soles) para Especie
Valorada
Duracin del Trmite
Quince (15) minutos.
3 Diccionario de la Lengua Espaola. Real Academia Espaola. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.
es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=extravio.
4 Se debe precisar que por su propia naturaleza el comprobante de pago debe emitirse y ser entregado a su destinatario.
I-2
Instituto Pacfico
N 201
rea Tributaria
4.2. Prdida de comprobantes de
pago emitidos y no entregados
Bajo este supuesto se presenta el caso
en el cual existen contribuyentes que
han sufrido la prdida o robo de sus
comprobantes de pago justo antes que
los puedan entregar a su destinatario. En
este caso pueden tratarse tanto de comprobantes de pago que fueron emitidos
o como aquellos que no.
Declarar ante la Sunat, dentro del plazo

de los quince (15) das hbiles siguientes
de haberse producidos los hechos, la baja
de los comprobantes de pago que se hayan perdido o hayan sido robados.
Debemos recordar que los documentos

considerados comprobantes de pago
producen efectos tributarios para la
persona que los emite, por lo que ste es
responsable de lo que ocurra cuando los
comprobantes ingresen en la circulacin
del mercado comercial.
As, el emisor deber cumplir con lo
siguiente:
Se deber consignar el tipo de documento y la numeracin de los mismos,

a efectos de salvar su responsabilidad
por la posterior circulacin de los mencionados documentos.
La declaracin de baja de documentos por motivo de robo o extravo no exime al contribuyente de la obligacin de sustentar la baja con la copia certificada de la denuncia
policial, cuando la Sunat as se lo requiera.
La denuncia policial deber realizarse

con anterioridad a la presentacin de la
declaracin de baja de los documentos
robados o extraviados.
En caso se realice con posterioridad

slo eximir de la responsabilidad a
que hace referencia el numeral 4.3 del
artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, a partir de la fecha
de la denuncia.
El numeral 4.3 precisa que los documentos declarados de baja

debern ser destruidos. La declaracin de baja y cancelacin,
salvo el caso de robo o extravo, no exime de la responsabilidad
por la circulacin posterior de los documentos.
La baja de comprobantes de pago se puede efectuar tanto con el uso del formulario fsico N 8255, el cual es presentado
en las oficinas de atencin de la Sunat,
como tambin es el poder presentar el
formulario virtual N 855 a travs del
uso de la clave SOL ingresando para ello
a SUNAT Operaciones en Lnea.
Por estas razones, en caso el contribuyente
opte por presentar la baja del comprobante en esta segunda modalidad, no ser
exigible en el mismo momento para presentar la denuncia policial respectiva.
Debemos advertir que existe en muchos
casos errores por parte de los contribuyentes cuando efectan la baja de documentos, bien sea utilizando el formulario fsico
N 825 (el cual se presenta en la mesa
de partes de las oficinas de la Sunat) o
tambin con el formulario virtual N 855,
ello porque al momento de consignar el
nmero de comprobante que debe ser
dado de baja6, se puede presentar una
consignacin errada del nmero de
5 Si se desea poder verificar el contenido del formulario fsico N 825
se deber ingresar a la siguiente direccin web: http://www.sunat.
gob.pe/orientacion/formularios/cp/f-825.pdf
6 Para poder dar de baja solamente a un comprobante recomendamos
revisar los pasos completos que se deben seguir en la siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/comprobantesPago/instructivos/comprobantesPagos/InstructivoBajaSerie.
htm
N 201
serie; la consecuencia que se genera es

que sin proponrselo el contribuyente
ha dado de baja la serie completa7 donde se encuentra el comprobante que
debi ser considerado nicamente.
Finalmente, el haber realizado la conducta sealada en el prrafo anterior,
le causa un perjuicio al contribuyente,
toda vez que no podr emitir ningn
comprobante de pago que pertenezca a
la mencionada serie, por lo que deber
tramitar ante la Administracin Tributaria una nueva serie de comprobantes
de pago.
4.3. Prdida de comprobantes de
pago en blanco que nunca fueron
entregados
El ltimo de los supuestos que pueden
presentarse es cuando se produce el
extravo o prdida por robo de los comprobantes de pago en blanco, los cuales
por su propia naturaleza nunca fueron entregados. Esta situacin planteada puede
originar grandes problemas al titular de
los mismos, ello se puede dar si es que
7 Para poder comprender mejor el tema se puede consultar la siguiente
pgina web: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/comprobantesPago/instructivos/comprobantesPagos/InstructivoBajaSerie.
htm. En dicha pgina web se pueden apreciar de manera detallada
los pasos que se deben seguir para lograr la baja de serie de comprobantes.
personas ajenas a l utilizan incorrectamente los mencionados documentos.

Lo antes indicado puede presentarse
cuando las terceras personas procuran
emitir facturas de manera indiscriminada,
ello para lograr la deduccin de gastos
de terceros que los pueden ingresar en
su contabilidad.
Otro supuesto que puede presentarse se
produce cuando existen casos de emisin
de facturas que sustentan actividades
ilcitas.
Por estos motivos precisamos que este
supuesto es de aplicacin igualmente al
procedimiento descrito en el numeral
precedente, ello significa que deber
cumplirse con efectuar la denuncia ante
la delegacin policial correspondiente
y adems proceder a dar de baja los
comprobantes de pago utilizando el
formulario fsico N 825 o el formulario
virtual N 855.
El tratamiento tributario aplicable al caso
planteado anteriormente, cuando se
analiz el caso de la prdida de comprobantes emitidos y no entregados, resulta
de aplicacin al presente supuesto, debiendo el lector remitirse al numeral 4.2
del presente informe.
4.4. Prdida de la copia emisor del
comprobante de pago
Aqu se debe tomar en consideracin
que el perjuicio es de quien transfiri
el bien o prest el servicio, ya que no
procede dar de baja el comprobante,
teniendo en cuenta que el adquirente
cuenta con su respectivo original y copia
y el mismo surte efectos tributarios. Ello
es un tipo de castigo por la negligencia
en que se incurre.
Este supuesto no se encuentra regulado
en la legislacin tributaria; sin embargo,
ello no es un elemento que prohba
o impida que el mismo suceda. En tal
sentido, entendemos que en el presente
supuesto se deber comunicar la prdida
o el robo de dicha copia ante la Administracin Tributaria, sobre todo para evitar
alguna contingencia con el Fisco, en una
futura fiscalizacin. De no efectuarse tal
comunicacin, no se contara con ningn
respaldo de la operacin realizada (pese
a que el adquirente o usuario del servicio
s cuente con el original del comprobante
y la copia Sunat).
El respaldo de esta comunicacin deber
encontrarse sustentada por la denuncia
presentada en la delegacin policial ms
cercana, con lo cual se acredita dicha
prdida o robo, de tal manera que es
recomendable contar con una copia
fotosttica del adquirente que fue entregada en su debido momento al cliente,
ello para determinar que la operacin
existi y que sta es fehaciente.
I-3
Acerca de la Excepcin y Suspensin de efectuar Retenciones

y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora, a propsito de la R.S. 006-2010/Sunat (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len*
Lenny Estrada Vargas**
Ttulo : Acerca de la Excepcin y Suspensin de
efectuar Retenciones y/o Pagos a Cuenta
del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, a propsito de la R.S. 006-2010/Sunat
(Parte final)
que paguen o acrediten rentas de cuarta

categora, o rentas de cuarta y quinta
categora, en principio se encuentra
obligados a efectuar la retencin del
Impuesto a la Renta correspondiente,
salvo que el perceptor de las mismas se
encuentre exceptuado de la retencin,
y cumpla con demostrarlo de acuerdo
a las normas correspondientes, o que
el importe del recibo por honorarios no
supere los S/.1,500.
6. Pago a cuenta
5. Retenciones
Seala el artculo 74 del TUO de la LIR
que, tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades
a que se refiere el inciso b) del artculo
71 (se refiere a las personas, empresas y
entidades obligadas a llevar contabilidad
de acuerdo al primer y segundo prrafos
del artculo 65 de la LIR), cuando paguen
o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categora, debern retener con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta el
10% (diez por ciento) de las rentas brutas
que abonen o acrediten.
Lo sealado en el artculo 74 de la LIR es
la regla general, pero hay excepciones, y
son justamente aquellos casos en que las
personas, empresas o entidades paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones, por las que no se encuentran obligados
a efectuar retenciones.
Como hemos visto, desde hace algunos
aos, mediante Decreto Supremo, se
han dictado normas que contienen los
supuestos de excepcin de la obligacin
de efectuar retenciones del Impuesto a la
Renta a los perceptores de renta de cuarta
categora o rentas de cuarta y quinta categora, segn el D.S. 046-2001-EF.
Es conveniente precisar que la inclusin
fue slo para aquellos sujetos que perciban adems de rentas de cuarta, rentas
de quinta categora. Esto significa que si
un sujeto adems de percibir renta de
cuarta categora percibe rentas de primera
categora, actualmente, no se encuentra
habilitado para pedir la suspensin, lo
mismo sucedera si adems de percibir
rentas de cuarta categora percibira rentas
de segunda categora. La suspensin es
exclusiva y excluyente para sujetos perceptores de rentas de cuarta categora, o
de cuarta y quinta categora.
En resumen, el agente de retencin, es
decir las personas, empresas, o entidades
* Profesor de la Pontificia Universidad Catlica del Per
** Coordinadora Acadmica del Grupo de Estudios Fiscales de la UNMSM
I-4
Instituto Pacfico
Como ya hemos indicado, cuando una

persona realiza un servicio sobre el cual
va percibir renta de cuarta categora, este
servicio puede ser efectuado a una entidad que va tener la calidad de agente de
retencin porque la Ley del Impuesto a
la Renta as lo ha sealado, pero tambin
puede efectuar el servicio a un sujeto que
no califica como agente de retencin; en
esta medida, es decir cuando quien paga
la renta no tiene que efectuar retencin,
el contribuyente se encuentra obligado a
efectuar pagos a cuenta mensuales.
En este sentido, el artculo 86 de la LIR
seala que las personas naturales que
obtengan rentas de cuarta categora,
abonarn con carcter de pago a cuenta
por dichas rentas, cuotas mensuales que
determinarn aplicando la tasa del 10%
sobre la renta bruta mensual abonada o
acreditada, dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario.
Es importante sealar que aun cuando
la LIR denomine pago a cuenta a estas
prestaciones dinerarias, en realidad constituyen anticipos. El anticipo es aquella
cantidad de dinero que se entrega al Fisco
en forma anticipada al nacimiento de
la obligacin tributaria, a diferencia del
pago a cuenta, que es aquella prestacin
dineraria que se entrega al Fisco luego que
la obligacin tributaria ha nacido.
7. Diferencia entre pago a cuenta, retencin y suspensin de

retenciones
7.1. Pago a cuenta
Como hemos indicado, el pago a cuenta
es aquella prestacin dineraria que efecta directamente el contribuyente a la
Administracin Tributaria (en este caso a
Sunat) en aplicacin del artculo 86 de la
LIR (aun cuando ya sabemos que se trata
de pagos anticipados). El llamado pago
a cuenta lo hace el contribuyente porque
el sujeto a quien le presta el servicio no
es agente de retencin, o de manera excepcional, cuando el agente de retencin
no es agente de retencin, o no efecta la

retencin a la que est obligado.
7.2. Retencin
Para tratar el tema de la retencin, previamente, debemos sealar que hay un
sujeto que efecta la retencin, es a quien
se le conoce como agente de retencin, se
trata de sujetos que participan de alguna
forma en el hecho generador de la obligacin tributaria o que pueden asegurar
la recaudacin para el Fisco.
El agente de retencin es un sujeto que
debe retener del monto que tiene que
pagar al contribuyente del tributo, cierta
cantidad de dinero o porcentaje y debe
entregarlo a la Administracin Tributaria
en la forma y plazos establecidos por ella.
Por ejemplo, una empresa contrata a un
abogado para que le preste servicios de
consultora tributaria, y establecen un honorario de S/.5,000, cuando la empresa
pague al contador, deber retener el 10%
de la renta bruta, en este caso la retencin
ser de S/.500, de tal manera, que efectuada la retencin al contribuyente del
Impuesto a la Renta (que es el abogado),
la empresa le pagar la renta neta de
S/.4, 500
Finalmente, es conveniente recordar lo
sealado por el artculo 18 numeral 2 del
Cdigo Tributario, en el sentido que el
agente de retencin se encuentra obligado
a efectuar la retencin correspondiente, y
en el caso no la efecte, es responsable
solidario con el contribuyente, lo cual significa que la Sunat podr requerir el pago
de manera indistinta al contribuyente o
al agente de retencin. Caso contrario, si
efecta la retencin, pero no la entrega al
fisco, el contribuyente queda liberado, y
el nico obligado ante el fisco es el agente
de retencin.
7.3. Suspensin de retenciones
Como hemos visto, la LIR tiene como
regla general la establecida en su artculo
74 es decir, que tratndose de rentas de
cuarta categora, las personas, empresas y
entidades deben retener con carcter de
pago a cuenta del IR el 10% de las rentas
brutas que paguen o acrediten, y como
caso excepcional ha previsto el artculo
71 de la LIR, que mediante Decreto
Supremo se podr establecer supuestos
en los que no procedern las retenciones
del impuesto o en los que se suspender
las retenciones que dispone la LIR. Esto
significa que la retencin es la regla general y la suspensin de retenciones es la
excepcin de esta regla.
N 201
rea Tributaria
8. Rentas exoneradas y rentas
inafectas
Como sabemos, los mecanismos de recaudacin anticipada, como es el caso de los
llamados pagos a cuenta o retenciones, se
encuentran condicionados a la determinacin anual del Impuesto a la Renta. En
este sentido, los casos de inafectacin y
de exoneracin del IR, se aplican tambin
a los casos de suspensin que estamos
analizando.
En el aspecto normativo, la tercera disposicin complementaria de la R.S. 0132007/SUNAT seala a manera de norma
interpretativa1 que para la determinacin
de los montos referentes a la obligacin
de efectuar retenciones y/o pagos a
cuenta del IR de cuarta categora no se
tomarn en cuenta los ingresos que se
encuentren inafectos al IR.
No obstante ello, debe considerarse que
el sentido de la norma es no considerar
slo a los supuestos de inafectacin, sino
tambin a los casos de exoneracin.
Como sabemos en la LIR hay rentas
exoneradas (supuestos contemplados
en el artculo 19 de la LIR) y hay rentas
inafectas (supuestos establecidos legalmente en el artculo 18 y todos aquellos
no comprendidos dentro del mbito de
afectacin del Impuesto a la Renta).
Esto significa que una persona perceptora de rentas de cuarta categora puede
percibir adems rentas exoneradas o
inafectas.
Hay que tener presente que cuando un
sujeto perciba rentas de cuarta categora
o rentas de quinta categora, y alguna de
stas se encuentre exonerada o inafecta
del IR, el monto de estos ingresos no se
tomarn en cuenta para la determinacin
de los montos referenciales que vaya indicando la Sunat, para efectos de los casos
de suspensin de retenciones.
Ahora bien, es conveniente aclarar que
cuando una renta se encuentra exonerada,
sta se seala expresamente en la ley, y
cuando se encuentra inafecta puede o no
estar comprendida dentro de la norma, ya
que, como sabemos, la inafectacin es un
supuesto que significa que determinado
hecho no se encuentra dentro del mbito
de afectacin del tributo.
9. Sujetos exceptuados del deber

formal de efectuar y presentar
Declaracin Determinativa de
Renta
Como sabemos, el artculo 79 de la LIR
faculta a la Sunat a exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas
en los casos que estime conveniente, a
efectos de garantizar una mejor administracin o recaudacin del Impuesto,
incluyendo los pagos a cuenta. En este
sentido, seala la norma que cuando
1 Cuando indica precisase
N 201
se trata de contribuyentes que perciban

exclusivamente rentas de cuarta categora y que no se encuentran obligados a
efectuar pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta, stos se encuentran exceptuados de presentar la declaracin mensual
correspondiente2.
En este mismo orden de ideas, la R.S.
013-2007-SUNAT, en su segunda disposicin complementaria final, seala que
los contribuyentes que no estn obligados
a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de sus rentas de cuarta categora,
se encuentran exceptuados de la obligacin de presentar la declaracin mensual
correspondiente.
Esto se explica por economa procesal, pues
no tiene sentido que un sujeto que no se
encuentra dentro del mbito de lo tributable presente una declaracin determinativa
mensual. Ahora bien, esto no significa que
la Sunat no pueda fiscalizarlo.
10. R. S. N 013-2007/SUNAT
Con esta norma se aprobaron las normas
relativas a la suspensin de retenciones y/o
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
para el ejercicio 2007. En esta norma se regulan quienes no se encuentran obligados
a efectuar pagos a cuenta y retenciones del
Impuesto a la Renta, la procedencia de la
suspensin, obligacin de los agentes de
retencin, del reinicio de retenciones y/o
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
suspendidos, entre otras disposiciones. Los
nuevos montos para el presente ejercicio3
han sido regulados por la R.S. N 0062010/SUNAT.
11. R. S. 006-2010/SUNAT
Con la R. S. N 006-2010/SUNAT se han establecido las normas relativas a la excepcin
y suspensin de la obligacin de efectuar
retenciones o pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta por rentas de cuarta categora
correspondientes al ejercicio 2010
As se han modificado los montos relacionados con la excepcin y suspensin de
retenciones, debido a la variacin de la
UIT para el ao en curso de esta forma, a
continuacin sealaremos las nuevas reglas
a aplicar para el ejercicio gravable 2010:
11.1. Sujetos exceptuados de efectuar
pagos a cuenta mensual:
No estn obligados a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes:
1. Aquellos sujetos cuyos ingresos por
rentas de cuarta categora, o de
cuarta y quinta categora percibidas
en el mes no superen la suma de
S/. 2,625
2. Aquellos sujetos cuyos ingresos por
2 R.S. 019-2001/SUNAT
3 Para el ejercicio 2008 se aplic los montos contendidos en la R. S.
N 007-2008/SUNAT y para el ejercicio 2009 se aplic la R. S. N
004-2009/SUNAT
rentas de cuarta categora, y siempre

que tengan o desempeen funciones
de directores de empresas, sndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y cuando perciban
rentas por estas funciones y adems
perciban ingresos por otras rentas de
cuarta categora o de cuarta y quinta
categora, y siempre que el total de
todas las rentas percibidas en el mes
no supere la suma de S/.2,100.
Debe tener en cuenta que si los contribuyentes percibieran montos superiores, se
encontrarn obligados a efectuar pagos a
cuenta mensual.
11.2. Reglas que se aplican para la
suspensin de retenciones y pagos a
cuenta mensual
A partir del mes de enero de este ao,
los contribuyentes que perciban rentas de
cuarta categora y que no se encuentren
en los supuestos de excepcin antes mencionados, pueden solicitar la suspensin
de retenciones y/o de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, la cual proceder
siempre que se encuentren en alguno de
los siguientes supuestos:
i) Cuando los ingresos que proyectan
percibir en el ejercicio 2010 por rentas
de cuarta categora o por rentas de
cuarta y quinta categoras, considerados conjuntamente, no superen la
suma de S/. 31,500.
ii) Para el caso de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, cuando
los ingresos que proyectan percibir en
el ejercicio 2010 por rentas de cuarta
categora o por rentas de cuarta y
quinta categoras (juntos) no supere la
suma de S/.25,200 en el ao 2010
iii) Para las solicitudes que se presenten
entre los meses de enero y junio,
cuando el 10% del promedio mensual de los ingresos proyectados
por las rentas de cuarta categora
multiplicado por el nmero de meses
transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de la presentacin
de la Solicitud inclusive, sea igual o
superior al Impuesto a la Renta que
corresponda pagar de acuerdo a los
ingresos proyectados. Este promedio
se determina dividiendo los ingresos
proyectados entre 12 (doce).
Como se menciona, el sujeto perceptor de
rentas de trabajo (rentas de quinta y cuarta
categora), para obtener la suspensin de
las retenciones deber realizar su proyeccin de los ingresos percibidos en los
doces meses anteriores al mes precedente
al anterior a aquel en que se presente la
solicitud de suspensin (perodo de referencia) para el ejercicio 2010.
El Sr. Jhonny percibe rentas de cuarta
categora desde el ao 2007 y desea saActualidad Empresarial
I-5
ber si puede solicitar la suspensin de las

retenciones en el mes de abril 2010.
Para determinar si procede la suspensin
de las retenciones debemos realizar la
proyeccin de sus ingresos, para lo cual
tomaremos como referencia los ingresos
percibidos desde febrero 2009 hasta

enero 2010 (doce meses anteriores al
mes precedente al anterior de presentada la solicitud).
La suma de los ingresos del Perodo de
Referencia asciende a S/. 35,700.
Perodo de Referencia
Mes Preced. al anterior
Febrero 2009
Enero 2010
Febrero 2010
Ahora debe determinarse el Impuesto a

la Renta del ejercicio 2010 de acuerdo a
los ingresos proyectados.
Renta bruta
35,700
Deduccin 20%
-7,140
28,560
Deduccin 7UIT
-25,200
Renta Neta
3,360
IR. 15%
S/. 504.00
Determinamos el promedio mensual de

ingresos proyectados:
Prom. Mensual = Ingresos proyectados
-------------------------------------------12
Prom. Mensual =
35,700
-------------------12
Prom. Mensual =
S/. 2,975
Ahora multiplicamos el 10% del promedio

mensual por el nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el
mes de presentacin de la solicitud.
10% de 2,975 x 4 = S/. 1,190.00
En este caso s procede la solicitud de

suspensin de retenciones en el mes de
abril de 2010, porque el 10% de promedio mensual de los ingresos proyectados
supera el impuesto calculado de acuerdo
a los ingresos proyectados.
iv) En caso de las solicitudes presentadas
a partir de julio, el Impuesto a la Renta
por rentas de cuarta categora o rentas de
cuarta y quinta categora que le corresponde pagar de acuerdo a los ingresos
proyectados en el ejercicio sea igual o inferior al importe que resulte de sumar las
retenciones de cuarta y quinta categoras
y los pagos a cuenta de cuarta categora
realizados entre el mes de enero y el mes
anterior a la presentacin de la solicitud,
y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
anterior, siempre que dicho saldo no haya
sido materia de devolucin.
11.3. La solicitud
La Solicitud se presentar exclusivamente
a travs de SUNAT Virtual, utilizando el
Formulario Virtual N 1609, para lo cual
I-6
Instituto Pacfico
Mes de la
presentac. de la
Mes anterior
Solicitud
Marzo 2010
Abril 2010
el contribuyente deber seguir el siguiente

procedimiento: i) Ingresar a SUNAT Virtual
y acceder a la opcin Operaciones en Lnea
y seguir las indicaciones que muestra el
sistema; ii) Ubicar el Formulario Virtual
N 1609 e ingresar todos los datos solicitados en este formulario; iii) Imprimir su
Constancia de Autorizacin, una vez que el
sistema haya procesado la informacin.
11.4. De la autorizacin de la suspensin
La autorizacin de la suspensin de las
retenciones y/o pagos a cuenta del IR
se acreditar con la Constancia de Autorizacin, la cual contendr la siguiente
informacin; i) nmero de orden de la
operacin mediante la cual se emite dicha
constancia; ii) resultado de la solicitud, iii)
identificacin del contribuyente, iv) fecha
de presentacin de la solicitud,v) ejercicio
por el cual se solicita la suspensin.
11.5. La Constancia de Autorizacin
surtir efecto:
a) En cuanto a las retenciones, respecto
de las rentas de cuarta categora que se
pongan a disposicin del contribuyente
a partir del da calendario siguiente de
su otorgamiento, y, b) En cuanto a los
pagos a cuenta, a partir del perodo tributario en que se emite la Constancia de
Autorizacin.
11.6. Obligacin de los contribuyentes
Los contribuyentes debern exhibir y/o
entregar, segn corresponda, la Constan-
cia de Autorizacin vigente a su agente

de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente: i). Tratndose de las Constancias
de Autorizacin otorgadas a travs de
SUNAT Virtual, se entregar al agente de
retencin una impresin de la Constancia
de Autorizacin vigente o una fotocopia
de la misma. ii). Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas en las
dependencias de la Sunat o en los Centros
de Servicios al Contribuyente, se exhibir
al agente de retencin el original de la
Constancia de Autorizacin vigente y se le
entregar una fotocopia de la misma.
11.7 Obligacin de los agentes de
retencin
Los agentes de retencin que paguen o
acrediten honorarios u otros conceptos que
constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas
rentas, salvo en los siguientes supuestos:
a) Que el perceptor de las rentas cumpla
con entregar y/o exhibir la constancia de
suspensin de retencin vigente, o; b) Que
el importe del recibo por honorarios no
supere S/. 1500.
11.8. Reinicio de retenciones y/o pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta
Suspendidos
Si con posterioridad al otorgamiento de la
autorizacin de suspensin de retenciones
y/o pagos a cuenta, el contribuyente determinara variacin en sus ingresos que
origine que el impuesto retenido y/o los
pagos a cuenta efectuados y/o el saldo a
favor no llegarn a cubrir el IR del ejercicio, el contribuyente deber reiniciar los
pagos a cuenta a partir del perodo en el
que se determina la variacin.
11.9 Forma de reiniciar las retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta
Los pagos a cuenta se entendern reiniciados con la presentacin de la declaracin. Tratndose de retenciones,
stas se entendern reiniciadas con la
consignacin en los comprobantes de
pago de los montos correspondientes a
las retenciones del IR.
Supuestos aplicables a los contribuyentes no obligados a presentar declaracin

mensual y a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Supuestos
Monto a no
superar
Condicin
Contribuyentes que perciben rentas de

cuarta categora
S/. 2,625
El total de rentas de cuarta categora

percibidas en el mes
Contribuyentes que perciben rentas de

cuarta y quinta categoras
S/. 2,625
La suma correspondiente a rentas de

quinta y cuarta categoras percibidas
en el mes
Contribuyentes que perciban ingresos por

rentas de cuarta categora por las funciones
a que se refiere el Art. 33 del TUO de la
LIR, o perciban otras rentas de cuarta y/o
quinta categora.
S/. 2,100
La suma de rentas de cuarta y quinta

categoras percibidas en el mes
N 201
Aspectos Tributarios de las Rentas de

Segunda Categora
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aspectos Tributarios de las Rentas de
Segunda Categora
1. Introduccin
A partir del ejercicio 2010 entraron en
vigencia las modificaciones a la Ley del
Impuesto a la Renta, entre ellas las de
segunda categora, entre algunas modificaciones veremos la aplicacin de las
retenciones por intereses y pagos del
Impuesto a la Renta por ganancias en la
enajenacin de inmuebles.
El presente artculo trata de manera explcita en general el tratamiento trributario
de las rentas de segunda categora con
los correspondientes casos prcticos como
veremos en lneas siguientes.
2. Rentas de segunda categora

Las rentas de segunda categora consideradas como tal son las siguientes:
1. Intereses por colocacin de capitales,
cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, entre ellos tenemos
los producidos por ttulos, cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos en dinero o en valores.
2. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribucin
por sus capitales aportados, a excepcin de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
3. Las regalas, se considera regala a
toda contraprestacin en efectivo o
en especie generada por el uso o por
el privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secretas y derechos de autor
y trabajos literarios, artsticos y cientficos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas
de instrucciones para computadoras
(software) y por la informacin relativa
a la experiencia industrial, comercial
o cientfica.
Asimismo, se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos, secretos o
no, de carcter tcnico, econmico,
financiero o de otra ndole referidos
a actividades industriales o comerciaN 201
les, con prescindencia de la relacin

que los conocimientos transmitidos
tengan con la generacin de rentas
de quienes los reciben y del uso que
stos hagan de ellos.
4. El producto de la cesin definitiva o
temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
5. Las rentas vitalicias.
6. Las sumas o derechos recibidos en
pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o
quinta categora, cuyo caso las rentas
respectivas se incluirn en la categora
correspondiente.
7. La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por lo
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al
cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida
y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
8. La atribucin de utilidades, rentas o
ganancias de capital provenientes de
Fondos Mutuos de inversin en valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicomentidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan
de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de
los citados fondos o patrimonios, y
de fideicomisos bancarios.
9. Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades.
10. Las ganancias de capital, constituye
ganancia de capital cualquier ingreso
que provenga de la enajenacin de
bienes de capital, entendindose por
bienes de capital a aquellos que no
estn destinados a ser comercializados
en el mbito de un giro de negocio o
empresa.
11. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con Instrumentos Financieros Derivados.
12. Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn
sea el caso, que se realice de manera
habitual, de acciones y participaciones representativas de capital,
acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador
u otros al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal:
Art. 2, 24 y 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
3. Renta neta de segunda categora

Para determinar la renta neta de segunda
categora se deducir por todo concepto
el 20% de la renta bruta, a excepcin de
la distribucin de dividendos o cualquier
forma de distribucin de utilidades.
En el caso de rentas originadas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones
y partipaciones representativas de capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios, primero se
deducir las cinco UIT y de quedar saldo
se deducir el 20% de dicho saldo, quedando as la renta neta del ejercicio.
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
A partir del ejercicio 2009 a las rentas

netas de primera y segunda categora
se denomina renta neta de capital y
se determina el impuesto en forma independiente de las rentas de las otras
categoras, y sin posibilidad de deducir
prdidas, salvo en las rentas de segunda
categora obtenidas en la enajenacin de
los bienes mencionados en el numeral 12
del punto 2 anterior.
Dichas prdidas slo se podrn compensar entre s en el ejercicio y se quedara
saldo no compensado no se podr utilizar
para los ejercicios siguientes.
Base legal:
Art. 36 y 49 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
Las personas naturales no domiciliadas no

tienen derecho a deduccin alguna, por lo
tanto se considera renta neta la totalidad
de los importes pagados o acreditados por
las rentas de segunda categora, salvo en los
casos de rentas por enajenacin de bienes o
derechos o de la explotacin de bienes que
sufran desgaste en la que pueden aplicar la
deduccin de capital invertido.
Base legal:
Art. 76 Inc. b) y g) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
4. Costo computable
4.1. Deduccin del costo en caso de
venta de inmuebles
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, para determinar la renta bruta en
el caso de venta de inmuebles, se debe
restar al monto de la venta, el costo de
I-7
adquisicin del inmueble, dicho costo

debe ser reajustado multiplicando el costo
de los referidos bienes por los ndices de
correccin monetaria correspondientes al
ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del inmueble.
Los referidos ndices deben ser fijados
mensualmente por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas, la cual es
publicada dentro de los primeros cinco
dias calendario de cada mes.
Dicha actualizacin tambin se aplica a las
mejoras realizadas de acuerdo a la fecha
en que se realiz la mejora.
Base legal:
Art. 21 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y Art. 11 Inc. b) Num. 5 (ii) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta
4.2. Costo computable en caso de enajenacin de inmuebles a plazos

En el caso de enajenacin de inmuebles a
plazos que sea realizada por una persona
natural, una sucecin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como
tal y que percibe rentas de segunda categora o por sujetos no domiciliados, el costo
computable de los bienes enajenados que
corresponda a cada cuota, se determinar
de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en
cada cuota por concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el punto
anterior ser redondeado considerando cuatro decimales y se multiplicar
por el costo computable del bien
enajenado.
Base legal:
Art. 11 Inc. c) del Reglamento de la Ley del
I.R.
4.3. Costo computable en caso de

enajenacin de acciones y participaciones
Si las acciones y/o participaciones se
adquirieron a ttulo oneroso, el costo
computable ser el costo de adquisicin
si se adquirieron a ttulo gratuito por
causa de muerte o por actos entre vivos,
ser el valor de ingreso al patrimonio; si
se trata de acciones el valor de ingreso al
patrimonio, ser el valor de la ltimo cotizacin en bolsa a la fecha de adquisicin
si es que se cotizan en el mercado bursatil,
de lo contrario ser su valor nominal; si
se trata de participaciones, ser el valor
nominal.
Tratndose de acciones o participaciones
de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas
por el contribuyente en diversas formas
u oportunidades, el costo computable
estar dado por su costo promedio ponderado.
I-8
Instituto Pacfico
5. Declaracin y pago definitivo

por rentas de segunda categora
Los perceptores de rentas de segunda
categora se encuentran obligados a
presentar una declaracin por las rentas
provenientes de la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos y otras
rentas de segunda categora sobre las
que no se hubiere efectuado la retencin,
salvo rentas provenientes de dividendos
y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades y de las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas de capital,
representativos de cdulas hipotecarias
obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
Dicha declaracin y el pago del impuesto
deber efectuarse en el formulario virtual
N 1665 al que se podr acceder con
cdigo de usuario y la clave SOL (SUNAT
Operaciones en Lnea).
En los casos de enajenacin de inmuebles
o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar en calidad de pago definitivo
el monto que resulte de aplicar la tasa de
6.25% sobre el importe que se obtenga
de deducir el 20% de la renta bruta.
Base legal:
Res. N 036-2010/SUNAT Art. 84-A TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta
5.1. Plazo para presentar la declaracin y efectuar el pago

La declaracin y el pago se debe efectuar
hasta el mes siguiente de haber percibido
la renta de acuerdo al cronograma de vencimientos dispuesto por la Sunat, segn el
ltimo dgito del RUC del contribuyente
para las obligaciones de periodicidad
mensual consignado como perodo el mes
en que se percibe la renta.
Base legal:
Art. 4 Res. N 036-2010/SUNAT
5.2. Declaracin sustitutoria o rectificatoria

Para sustituir o rectificar la declaracin se
deber utilizar el mismo formulario virtual
N 1665 ingresndose nuevamente todos
los datos de la declaracin que se sustituye o rectifica, inclusive la informacin que
no se desea sustituir o rectificar.
Base legal:
Art. 8 Res. N 036-2010/SUNAT
6. Ganancia de capital no gravada

con el Impuesto a la Renta
No constituye ganancia de capital gravada
con el Impuesto a la Renta la enajenacin
efectuada por persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, que no genera rentas de
tercera categora, de inmuebles ocupados

como casa habitacin del enajenante y
de bienes muebles distintos a acciones y
participaciones representativas de capital,
representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal:
Artculo 2 ltimo prrafo TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
Asimismo no se encuentra gravada con

el impuesto la ganancia de capital por
la enajenacin de inmuebles distintos a
casa habitacin efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, cuando la adquisicin se
haya realizado con anterioridad al 01 de
enero de 2004 y se haya enajenado con
posterioridad a dicha fecha.
Base legal:
Trigsimo Quinta Dsiposicin Transitoria y Final
del TUO de la Ley del I.R.
Se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en

su propiedad por lo menos dos aos y
que no est destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacn,
cochera y similares.
En caso el anajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla
con las condiciones para ser considerado
casa habitacin, se considerar slo a
aquel que, luego de la enajenacin de
los dems inmuebles, resulte como el
nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en la que dichas
operaciones se realizaron, se reputar
como casa habitacin del enajenante al
inmueble de mayor valor.
Base legal:
Art. 1 -A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta
7. Retenciones por rentas de

segunda categora
Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas de las originadas
por la enajenacin, redencin o rescate
de acciones y otros valores retendrn el
impuesto con carcter de pago definitivo
por el ejercicio aplicando la tasa de 6.25%
sobre la renta neta, a excepcin de las
rentas por distribucin de dividendos o
utilidades, y en caso de la enajenacin de
acciones y otros valores slo proceder la
retencin cuando sean atribuidas por las
Sociedades Administradoras de Fondos
Mutuos de Inversin en Valores y de los
Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios
y las Administradoras Privadas de Fondos
N 201
rea Tributaria
de Pensiones por los aportes voluntarios
sin fines previsionales, para lo cual no
se debr considerar la exoneracin de
las cinco UIT dispuesta por el inciso p)
del artculo 19 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Las retenciones debern abonarse al fsco
en el formulario virtual PDT 617 de acuerdo al cronograma para el vencimiento de
obligaciones de periodicidad mensual.
Base legal:
Art. 72 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
En caso el agente de retencin no cumpla

con realizar la retencin respectiva, ser
el propio contribuyente quien realice el
pago del impuesto dentro de los mismos
plazos que corresponden al agente de
retencin, y a la vez informa a la Sunat el
nombre y domicilio del agente de retencin, con la consiguiente consecuencia de
que el agente de retencin sea sancionado
de acuerdo al Cdigo Tributario por no
efectuar la retencin.
Base legal:
Art. 39 Inc. f) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
Las personas jurdicas que acuerden la

distribucin de dividendos o distribucin
de utilidades deben retener el 4.1% de las
mismas con excepcin cuando se trata de
personas jurdicas domiciliadas.
Base legal:
Art. 73 -A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso que se abonen rentas de

segunda categora a personas naturales
no domiciliadas la tasa de retencin a
aplicarse es del 30% sobre el importe
total sin deduccin alguna, en el caso de
dividendos o utilidades la retencin es de
4.1% sobre el monto distribuido.
Base legal:
Art. 54 y 76 TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
8. Imputacin de la renta de
segunda categora
Las rentas de segunda categora se imputan en el ejercicio en que se perciban, se
entiende percibida cuando se encuentre a
disposicin del beneficiario, aun cuando
no la haya cobrado.
Base legal:
Art. 57 y 59 TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
9. Determinacin del Impuesto

a la Renta por venta de acciones y otros valores
En el caso de venta de acciones y otros
valores la determinacin del impuesto
ser anual en vista que no hay retencin
ni pagos a cuenta mensuales.
Base legal:
Renta
N 201
10. Libros contables

Los contribuyentes perceptores de rentas
de segunda categora debern llevar un
libro de Ingresos y Gastos cuando en el
ejercicio gravable anterior o en el curso
del ejercicio hubieran percibido rentas
brutas que excedan de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
Base legal:
Renta
11. Habitualidad
En la enajenacin de inmuebles hecha por
personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se presumir habitualidad a partir de la tercera enajenacin
que se produzca en el ejercicio gravable
y, por lo tanto, ser renta de tercera
categora a partir de dicha venta y ya no
de segunda.
No se consideran operaciones habituales
ni se computan para determinar habitualidad las transferencias fiduciarias,
las enajenaciones efectuadas a travs
de Fondos de Inversin y Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, las
enajenaciones de bienes adquiridos por
causa de muerte y la enajenacin de la
casa habitacin.
En el caso de acciones y participaciones
representativas de capital y otros valores
moviliarios a partir de ejercicio 2010 se
ha eliminado la habitualidad.
Base legal:
12. Prdida de la condicin de

habitual
Alcanzada la condicin de habitual, ella
se pierde despus de transcurrido dos
ejercicios, pero si durante el transcurso
de los dos ejercicios mencionados se
adquiere nuevamente la habitualidad,
es decir se vende tres inmuebles, se
extiende la habitualidad nuevamente
por los dos ejercicios siguientes a dicha
enajenacin.
Base legal:
13. Exoneraciones
En el caso de ganacias obtenidas por
la enajenacin de acciones, redencin
o rescate, de acciones y participaciones
representativas de capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios, se encuentra
exonerada del Impuesto a la Renta las
primeras cinco Unidades Impositivas Tri-
butarias en cada ejercicio, siempre que el

enajenante sea persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que tributa
como tal.
Base legal:
Art. 19 Inc. P) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
14. Laboratorio tributario
Caso N 1
El seor Jos Lpez tiene una cuenta de
ahorros en el Banco La Moneda, dicha
cuenta le ha generado intereses bancarios
durante el ao 2010 por un monto de
S/. 5,000 que se le abono en cuenta mes
a mes conforme a los estados de cuenta.
Se sabe que el seor Lpez es una persona
natural sin negocio y el banco pertenece
al Sistema Financiero Nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retencin del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Lpez.
Solucin
Como la renta proviene de la colocacin
de un capital en una entidad bancaria
del Sistema Financiero Nacional y el
seor Lpez es una persona natural sin
negocio, la renta generada es de segunda
categora.
De acuerdo al artculo 19 Inc. i) este tipo
de renta se encuentra exonerado hasta
el 31 de diciembre del ao 2011, por lo
tanto no tiene caso efectuar deduccin
alguna, ya que la renta a pagar por intereses generados se paga en su integridad
sin retencin, el seor Lpez al presentar
su declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta deber incluir dicha renta en el
rubro de ingresos exonerados.
Caso N 2
El seor Luis Bedn es titular de un negocio unipersonal de lavandera y posee una
cuenta de ahorros en el Banco La Reserva,
en donde deposita los ingresos que obtiene del negocio del cual es titular y durante
el ao 2010 le ha redituado intereses por
un monto de S/. 9,000 que ha reinvertido
en el negocio. El banco es una entidad del
Sistema Financiero Nacional.
pagar al Sr. Bedn.
I-9
Solucin
En vista que el Sr. Bedn es una persona natural con negocio y deposita en
una cuenta de ahorros de un banco del
Sistema Financiero Nacional el dinero
que genera dicho negocio, la renta es de
tercera categora gravada con el Impuesto
a la Renta.
La persona jurdica pagadora de la renta

deber retener el 6.25% de la renta
neta y abonarla al Fisco dentro del plazo
establecido para las obligaciones de periodicidad mensual.
Asientos contables
El monto neto a pagar ser:
DEBE HABER
Renta neta
Retencin 6.25%
Renta bruta
S/. 9,600
-600
S/. 12,000
retencin
-600
10 CAJA Y BANCOS xxxx menos

Neto
a
pagar
11,400
108 Otros depsitos
1081 Cuenta ahorros MN
La retencin del impuesto es de caracter
10 CAJA Y BANCOS xxxx
definitivo para el seor Ojeda.
101 Caja
Por los depsitos en cuenta de ahorros.
Caso N 4
16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS 9,000
163 Intereses por cobrar
El seor Pedro Torres concedi un prstamo de S/. 50,000 a una persona jurdica
77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000
en junio del ao 2010 por cinco meses,
774 Intereses sobre depsitos
es decir hasta noviembre 2010, el inters
Por los intereses devengados.
pactado es por un monto de S/. 8,000

pagado en el mes de febrero de 2011.
10 CAJA Y BANCOS 9,000 El seor Torres es una persona natural
sin negocio.
108 Otros depsitos
1081 Cuenta ahorros MN
Impuesto a la Renta, el monto neto a
DIVERSAS 9,000
pagar al Sr. Torres y el ejercicio en que
163 Intereses por cobrar
debe imputarse la renta.
Por el abono en cuenta de los in-
tereses.
Caso N 3
El seor Carlos Ojeda concedi un prstamo de S/. 80,000 a una persona jurdica
en febrero del ao 2010 que le ha redituado intereses por un monto de S/. 12,000;
los cuales le han sido pagados en el mes
de octubre de 2010. El seor Ojeda es una
persona natural sin negocio.
pagar al Sr. Ojeda.
Solucin
En vista que el seor Ojeda es una persona
natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la
retencin del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta, se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta
S/. 12,000
Deduccin 20%
-2,400

Renta Neta
9,600
I-10
Instituto Pacfico
Solucin
En vista que el seor Torres es una persona
natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la
retencin del Impuesto a la Renta.
Renta Bruta
S/. 8,000
Deduccin 20%
-1,600

Renta Neta
6,400
La persona jurdica deber retener el

6.25% de la renta neta en el momento
del pago y abonarla al Fisco en el formularo virtual PDT 617.
Renta neta
Retencin 6.25%
S/. 6,400
-400
El seor Torres deber imputar la renta

en el ejercicio 2011 que es el ao en que
la percibe.
Renta bruta
S/. 8,000
menos retencin
-400

Neto a pagar
7,600
Caso N 5
El seor Jos Bracamonte concedi un prstamo de S/. 70,000 a una persona jurdica
de marzo a noviembre del ao 2010 que
le ha redituado intereses por un monto de
S/. 10,000; los cuales le han pagado
en el mes de enero de 2011. El seor
Bracamonte es una persona natural con
negocio y para efectos del prstamo
retir dinero en efectivo de su empresa
unipersonal.
Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar al Sr. Bracamonte y el ejercicio en
que debe imputarse la renta.
Solucin
En vista que el seor Bracamonte es una
persona natural con negocio, y debido
a que el dinero entregado en prstamo
procede del negocio unipersonal, la renta
generada (intereses) es renta de tercera
categora sujeta al Impuesto General a
las Ventas y al pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema
de pago a cuenta en que se encuentre el
negocio unipersonal.
Para ello el Sr. Bracamonte deber emitir
el correspondiente comprobante de pago
en el mes de la culminacin del servicio
(noviembre 2010), aunque no cobre la
renta.
Determinamos la renta neta:
Renta Bruta
S/. 10,000
Deduccin 0

Renta Neta
10,000

no efectuar retencin alguna porque
la renta pagada para el perceptor es de
tercera categora.
Renta neta
S/. 10,000
Retencin 0

Renta bruta
S/. 10,000
IGV 19%
1,900

Total a pagar
11,900
El seor Bracamonte deber imputar la

renta para el ejercicio 2010 y realizar el
pago a cuenta mensual por los S/. 10,000
en cada mes de devengamiento de los
intereses, aunque el deudor no le haya
pagado.
N 201
rea Tributaria
Asientos contables
x
DEBE HABER
Para determinar la renta neta en el caso

de no domiciliados no existe la deduccin
del 20% de la renta bruta, por lo tanto la
renta neta es igual a la renta bruta.

DIVERSAS 81,900
Renta Bruta
$ 10,000
161 Prstamos a terceros
Deduccin 0
49 GANANCIAS DIFERIDAS 11,900

Renta Neta
10,000
493 Intereses diferidos 10,000
499 Otras ganancias
diferidas
1,900
4991 IGV diferido
deber retener el 30% sobre el total
pagado y abonarla al Fisco dentro del
10 CAJA Y BANCOS 70,000
plazo establecido para las obligaciones
104 Cuentas corrientes
de periodicidad mensual en el formulario
Por el prstamo concedido.
x
49 GANANCIAS DIFERIDAS xxxx
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS xxxx
771 Intereses sobre

prstamos otorgados
Por el inters devengado del mes.
x
49 GANANCIAS DIFERIDAS 1,900
499 Otras ganancias diferidas
4991 IGV diferido
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por el IGV a pagar a la emisin del
comprobante de pago por culminacin del servicio.

pagar al Sr. Gibson.
Solucin
La renta percibida por el seor Gibson es
de segunda categora como persona natural no domiciliada, sujeta a la retencin
del Impuesto a la Renta.
N 201

deber retener el 6.25% de la renta neta
y abonarla al Fisco en el formularo virtual
PDT 617.
Renta neta
Retencin 6.25%
S/. 56,000
-3,500

Renta bruta
S/. 70,000
menos retencin
-3,500

Neto a pagar
66,500
virtual PDT 617 Otras Retenciones previa

conversin a moneda nacional del importe retenido.
Renta neta
Retencin 30%
$ 10,000
3,000

Renta bruta
10,000
menos retencin
-3,000

Neto a pagar
7,000
Caso N 7
El seor Julio Quispe, ingeniero qumico,

ha creado una frmula de una reconocida
x
bebida gaseosa de mucha aceptacin
10 CAJA Y BANCOS 81,900 por los consumidores, la empresa que
101 Caja
fabrica dichas bebidas que est utilizando
la frmula del ingeniero Quispe, solicita
DIVERSAS 81,900
al mencionado ingeniero que no ceda el
uso de dicha frmula a cualquier com 161 Prstamos a terceros
petidor interesado en elaborar bebidas
Por la cobranza del prstamo.
gaseosas con su frmula, para lo cual
conviene pagarle la suma de S/. 70,000
en el ao 2010, el pago se realiza en el
mes de enero del mismo ejercicio y el
mencionado ingeniero es domiciliado
Caso N 6
en el pas.
El seor Jack Gibson, domiciliado en EE.UU.,
concedi un prstamo de $ 100,000 a una
persona jurdica domiciliada en febrero
del ao 2010 que le ha redituado intereses por un monto de $ 10,000; los
cuales le han sido pagados en el mes de
octubre de 2010.

pagar.
Solucin
En vista que el ingeniero Quispe es una
persona natural sin negocio, la renta
percibida (obligacin de no hacer) es de
segunda categora sujeta a la retencin
del Impuesto a la Renta.
Renta Bruta
S/. 70,000
Deduccin 20%
-14,000

Renta Neta
56,000
Caso N 8
El seor Pablo Cuellar adquiri un terreno
en el mes de febrero de 2004 a un costo
de S/. 90,000, y en el mes de enero de
2010 decide venderlo a una empresa
constructora por el monto de S/. 160,000
al contado. El seor Cuellar es una persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta,
el monto del pago a cuenta que debe
realizar el Sr. Cuellar y la renta neta del
ejercicio.
Solucin
En vista que el seor Cuellar es una
persona natural sin negocio y es el nico
terreno que ha vendido en el ejercicio, la
renta obtenida es de segunda categora
sujeta al pago del Impuesto a la Renta de
manera definitiva.
Valor de venta del Terreno
S/. 160,000
Actualizacin del costo:

S/. 90,000 x 1.20 = S/. 108,000
Valor de venta
160,000
Costo actualizado a
enero 2010
-108,000

Renta Bruta
52,000
Luego se determina la renta neta:

Renta bruta
52,000
Deduccin 20%
-10,400

Renta neta
41,600
Pago definitivo del Impuesto:

41,600 x 6.25% = 2,600
I-11
Declaracin Jurada IR 2009 3ra Categora

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Declaracin Jurada IR 2009 3ra Categora
1. Introduccin
Luego de finalizado un determinado ejercicio, una de las obligaciones principales
de toda persona (natural o jurdica),
contribuyente del Impuesto a la Renta,
acogido al Rgimen General de Renta, es
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora, sea cualquiera el resultado
obtenido; quiere decir, la obligacin de
presentar se har si ha determinado Renta
y/o Prdida Tributaria.
Asimismo, en la mencionada Declaracin deber incluirse la informacin
correspondiente a la totalidad de pagos
realizados durante el ejercicio 2009, y de
ello, deber informarse si se han realizado
pagos en los que no se hubieran utilizado
ni efectivo ni medios de pago, por cuanto
si dicho monto excediera el 15% del total
de pagos del ejercicio, deber regularizar
el pago del ITF del referido exceso.
Por cuestiones de espacio, vamos a apreciar
los datos del caso y el desarrollo de la misma con la finalidad de determinar la Renta
Neta, el Impuesto a la Renta, el importe del
ITF a regularizar y la contabilizacin final a
incluirse al cierre del ejercicio 2009.
2. Marco legal
Artculo 79 del Decreto Supremo 179-2004EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Artculo 47 del Decreto Supremo 122-94EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta
Inciso g) del artculo 9 de la Ley 28194
Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa
Artculo 9 del Decreto Supremo N 0472004-EF Reglamento de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de
la Economa
Resolucin de Superintendencia N 003-2010/
SUNAT (08.01.2010) Aprueban Disposiciones
y Formularios para la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto
a las Transacciones Financieras del Ejercicio
Gravable 2009
3. Exposicin caso prctico

Se trata de una persona jurdica que por
el ejercicio 2009 le corresponde presentar Declaracin Jurada por las Rentas de
Tercera Categora; esta empresa tiene
como razn social A&A Negocios SAC, con
nmero de RUC 20484094404; quien al
31 de diciembre de 2009, ha cumplido en
preparar los estados financieros basados
I-12
Instituto Pacfico
en Normas Internacionales de Informacin

Financiera, del cual se puede apreciar
el Resultado antes de Participaciones e
Impuestos, faltando para su culminacin
el importe de la Participacin de los Trabajadores y el monto del Impuesto a la
Renta del ejercicio.
3.1. Estado de Situacin Financiera
N
10
12
14
16
19
20
21
22
23
24
25
26
28
29
31
33
39
34
38
40
41
42
46
47
50
58
59
A&A NEGOCIOS SAC

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
(Expresado en Nuevos Soles)
SALDOS
CUENTAS
Deudor
Acreedor
Caja y Bancos
3,063,124
Clientes
1,463,658
Cuentas por cobrar a
563,253
accionistas y personal
Ctas. por cob. diversas
Provisin por cuentas
10,000
de cobranza dudosa
Mercaderas
Productos terminados
2,144,756
Subprod. Desechos y
desperdicios
Productos en proceso
Mat. primas y auxil.
897,462
Envases y embalajes
Suministros diversos
936,220
Existenc. por percibir
Provisin para desvalo3,978
rizacin de existencias
Valores
Inmuebles, maquina- 6,460,094
rias y equipos
Deprec. inmuebl. Maq.
1,763,453
y equip.
Intangibles
Cargas Diferidas
967,946
Tributos por pagar
Remuneraciones y par617,321
ticipaciones por pagar
Proveedores
697,871
Ctas. por pagar div.
22,848
Beneficios sociales de
23,685
los trabajadores
Capital
9,224,017
Reservas
574,749
Result. acum. positivos
1,465,128
16,496,512 14,403,050
Utilidad del ejercicio
2,093,462
16,496,512 16,496,512
3.2. Estado de Gestin (Ganancias y/o

Prdidas)
A&A NEGOCIOS SAC
ESTADO DE GESTIN
DEL 01.01.09 AL 31.12.09
Ventas Netas
17,766,029
Costo de Ventas
-13,997,474
UTILIDAD BRUTA
3,768,555
Gastos de Operacin
Gastos de Ventas
-729,518
Gastos de Administracin -954,215 -1,683,734
UTILIDAD DE OPERACIN
2,084,821
Otros Ingresos y Gastos
0
Gastos Financieros
-12,563
Ingresos Financieros Gravados
16,822
Ingresos Financieros No Gravados
5,607
Cargas Excepcionales
-1,226
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIO- 2,093,461
NES E IMPUESTOS
Participacin del Trabajador
?
Impuesto a la Renta
?
UTILIDAD (PRDIDA) DEL EJERCIC.
?
3.3. Otros datos a considerar en el

desarrollo del caso
3.3.1. Detalle de los pagos del ITAN:
Anexo 01. PAGOS DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
Perodo
tributario
Mes del
Pago
Importe
del ITAN
Importe
pagado
Mar. 09
Abr. 09
May. 09
Jun. 09
Jul. 09
Ago. 09
Set. 09
Oct. 09
Nov. 09
TOTALES
Abr. 09
May. 09
Jun. 09
Jul. 09
Ago. 09
Set. 09
Oct. 09
Nov. 09
Dic. 09
1,499
1,499
1,499
1,499
1,499
1,499
1,499
1,499
1,499
13,490
1,499
1,499
1,499
1,499
1,499
1,499
1,499
1,499
1,499
13,490
3.3.2. Detalle de los Pagos a Cuenta

Mensual del IR de 3.a:
Anexo 02. Detalle de Pagos a Cuenta Mensual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Perodo
Mes de
tributario
pago
Ene. 09
Feb. 09
Feb. 09
Mar. 09
Mar. 09
Abr. 09
Abr. 09
May. 09
May. 09
Jun. 09
Jun. 09
Jul. 09
Jul. 09
Ago. 09
Ago. 09
Set. 09
Set. 09
Oct. 09
Oct. 09
Nov. 09
Nov. 09
Dic. 09
Dic. 09
Enero-2010
TOTALES
Importe del Pago a

cuenta Mensual
32,980
31,416
32,212
29,399
30,060
33,564
30,344
29,366
28,436
29,582
31,756
32,714
371,829
Deduccin de los
pagos del ITAN
0
0
0
1,499
1,499
1,499
1,499
1,499
1,499
1,499
1,499
1,499
13,490
Pago acuenta del

IR Neto
32,980
31,416
32,212
27,900
28,561
32,065
28,845
27,867
26,937
28,083
30,257
31,215
358,339
Nota. Del cuadro se puede apreciar que el pago del ITAN ha sido utilizado en su integridad en los
pagos a cuenta mensuales del IR de 3.a
N 201
rea Tributaria
3.3.3. Trabajadores con discapacidad
Al 31.12.09, la empresa A&A Negocios
SAC cuenta con un total de 103 trabajadores, de los cuales 6 son discapacitados; de
los 6 trabajadores, 2 de ellos ingresaron
a laborar a la empresa en el mes de julio
con un sueldo de S/. 1,020, los otros 4
restantes tienen una permanencia en la
empresa de 3 aos, los mismos que tienen
un sueldo mensual de S/. 1,530.
Datos del Vehculo

Placa de Rodaje
Categora
Gastos del
Ejercicio
1) AOS205
A3
2,766
2) PQB118
A3
2,071
3) CTT222
A2
974
4) AOX219
A2
1,010
Total Gastos S/.
6,820
3.3.4. Participacin de los trabajadores

De acuerdo al artculo 2 del D.L.
N 892, la empresa A&A Negocios SAC, al
contar con un nmero de personas superior a los 20, est obligada a determinar
la participacin de los trabajadores en
la utilidad del ejercicio. Para el presente
caso, el porcentaje de participacin de los
trabajadores es del 10%.
3.3.5. Depreciacin Contable Tributario
Contablemente se viene aplicando un
porcentaje de depreciacin del 20%, a un
activo cuyo valor es de S/. 25,500, el mismo que viene participando en la actividad
productiva desde el mes de mayo 2009
(8 meses); el porcentaje de depreciacin
tributaria para el mencionado Activo Fijo
es de 10% anual.
3.3.6. Gastos personales
Dentro de la contabilidad se encuentran
registrados gastos personales realizados
por los directivos:
Los ingresos netos anuales obtenidos en

el ejercicio anterior (2008) fue de S/.
15,881,522, por lo que en aplicacin
de lo dispuesto en el numeral 4 del
inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
le corresponde deducir los gastos de
hasta dos vehculos, por lo que en esta
oportunidad ha optado por los dos (2)
primeros (placas: AOS205 y PQB118),
cuyos gastos en conjunto asciende a
S/. 4,837 (S/. 2,766 + S/. 2,071).
3.3.10. Otros datos a considerar en el
desarrollo del caso:
Descripcin
12.1 Gastos por Intereses
12.2 Ingresos por Intereses
Monto
12,563
5,607
12.3 Ingresos Netos 2009
17,782,850
12.4 Ingresos Brutos 2009
17,766,029
12.5 Gastos Recreativos
133,108
12.6 Remuneraciones otorgadas

al Directorio
156,910
Compra de una lmpara de mrmol

para dormitorio
2,448
12.7 Viticos viaje al frica (5

das)
9,150
Paquete turstico a Aruba
3,315
12.8 Viticos interior del pas (8

das)
2,852
Adquisicin de espejo decorado

para sala
1,020
3.3.7. Sanciones administrativas

Se han incurrido en pago de multas ms
intereses, segn detalle:
12.9 Gastos sin comprobantes de

pago

Mantenimiento de local
250
Movilidades sustentadas con

vales de caja
450
Gastos de caja chica sin

comprobantes
675
- Multa ms intereses, por tributos

omitidos
196
12.10 Retiro de mercaderas del

propietario (incluye IGV)
6,926
- Multa ms intereses por no efectuar

el depsito del SPOT
281
12.11 Pago realizado con cheque al

portador
27,662
- Multa ms intereses por la omisin

de Ingresos
750
12.12 Total de pagos del ejercicio 22,180,900

2009
3.3.8. Mercaderas con desmedro

Al cierre del ejercicio, no se ha llevado a
cabo la destruccin de las mercaderas en
mal estado, el importe estimado y contabilizado por desmedro es de S/. 3,978.
3.3.9. Gastos de vehculos sujetos a
control
Los siguientes son el total de vehculos
que posee la empresa, los mismos que se
encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y administracin:
N 201
12.13 Pagos efectuados va compensacin
3,800,000
Se solicita:
1. Hoja de Trabajo de las Adiciones y
Deducciones, estableciendo si dichos
importes representan en diferencias
permanentes o temporales.
2. Determinar el importe de la participacin de los trabajadores.
3. Determinar la renta neta imponible
y el monto del impuesto del ejercicio
2009.
4. Determinar el impuesto a regularizar.

5. Elaborar el Balance General Final.
6. Elaborar el Estado de Ganancias y
Prdidas.
7. Cuadro de la participacin de los
trabajadores e Impuesto a la Renta
Diferido.
8. Asientos contables.
9. Determinar si corresponde regularizar
el ITF en el presente ejercicio 2009.
10. Llenado del PDT 0664.
Desarrollo
3.4. Determinacin de la renta neta
A continuacin vamos a iniciar el trabajo
de determinar la Renta Neta del cual se
sabe que es una labor extracontable, que
consiste en revisar e identificar la situacin
tributaria de los gastos e ingresos contabilizados, as como de otras operaciones
que no hubieran sido contabilizados
pero que tienen incidencia en la base
tributaria. Tal es el caso, por ejemplo, las
deducciones adicionales a las que se tiene
derecho cuando la entidad cuenta con
trabajadores con discapacidad a la que
se refiere el inciso z) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta que conjuntamente con el Decreto Supremo N
102-2004-EF, as como la Resolucin de
Superintendencia N 296-2004/SUNAT,
contienen el marco normativo de este
beneficio que es tomado en cuenta en
situaciones como el que vamos a pasar
a desarrollar.
NIC 12 - Impuesto a la Renta
Es de indicar que el trabajo no slo
consiste en determinar el monto de las
DEDUCCIONES y ADICIONES, sino que
tambin, es de obligacin la aplicacin
de los criterios expuestos en la NIC 12
IMPUESTO A LA RENTA respecto a la
identificacin de las diferencias entre el
criterio contable con el tributario y su
implicancia en los ejercicios siguientes,
por cuanto el actual PDT 0664 Renta
Anual 2009 3.a Categora e ITF, incluye
espacios para informar el importe de la
BASE CONTABLE y el importe de la BASE
TRIBUTARIA, entendindose de que para
fines tributarios, se vuelve necesario declarar tambin las operaciones contables
que generan diferencias y que han de
influir en la determinacin del IMPUESTO
A LA RENTA CONTABLE y el IMPUESTO
A LA RENTA TRIBUTARIO; y de la misma
manera el tema referido a la participacin
de los trabajadores en las utilidades del
ejercicio.
Lo antes mencionado tiene como concordancia el artculo 33 del reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, el Decreto
Supremo N 122-94-EF.
I-13
3.4.1. Hoja de adiciones y deducciones

3.4.1.1. Hoja de adiciones
DESCRIPCIN (adiciones)
9)
DESCRIPCIN (adiciones)
1)
Determinacin del monto de Intereses no deducibles

(A) Total de gastos por inters
(B) Total de ingresos por intereses exonerados
(C) Monto deducible: A - B
Monto no deducible (A - C)
Marco Legal:
Inciso a) del artculo 37 del TUO de la Ley
Inciso a) del artculo 21 del Reglamento de la LIR
2)
TOTAL Diferencia
12,563
-5,607
6,956
5,607
Determin. de los Gastos recreativos del personal No deducib.

Actividades consideradas: Da del Trabajador, Da de la Madre, Da
del Padre, Aniversario de la empresa
Olimpiada Interna de Trabajadores y otros similares.
A) Total Ingresos netos del ejercicio 2009
S/. 17,782,850
B) Gastos recreativos contabilizados 133,108
C) Lmite mximo deducible
0.5% de S/. 17,782,850
88,914 (*)
Monto no deducible (B - C)
44,194
(*)Nota: El lmite mximo deducible del 0.5% de los ingresos netos
debe ser comparado con el lmite de las 40 UIT (para el 2009=
S/. 142,000.00), utilizndose como importe lmite el menor.
5,607
Permanente
10) Multas e Intereses cargados a gastos

- Multa ms intereses, por tributos omitidos
- Multa ms intereses por no efectuar el depsito del SPOT
- Multa ms intereses por la omisin de Ingresos
44,194
Permanente
Marco Legal:
Inciso c) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR
11) Retiro de mercaderas por el accionista principal

- Valor de mercado de los bienes retirados
- IGV que grava el retiro de estos bienes y fue cargado a gastos
(19% de S/. 5, 820)
Exceso de remuneraciones del Directorio

Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos
de administracin, ascienden a S/. 156,910
A) Utilidad segn Balance al 31.12.09
S/. 2,093,461
B) (+) Remun. a Directores cargadas a gastos
156,910
Total Utilidad
2,250,371
C) Deduccin aceptable como gastos:
6% de S/. 2,250,371
135,022
Monto no deducible (B - C)
21,888
21,888
Permanente
Exceso de gastos de representacin

La empresa registr como gastos de representacin en su contabilidad
el importe de S/. 91,160.80
A) Ingresos brutos del ejercicio
S/. 17,766,029
B) Gastos de representacin contabilizados
91,161
C) Lmite mx. deducib.* 0.5% de S/. 17,766,029
88,830
Monto deducible (B - C)
2,331
* No se ha considerado el lmite de S/. 142,000
(40 UIT: 40 x S/. 3,550) debido a que ste monto es mayor al lmite
del 0.5% de los ingresos brutos
Permanente
2,331
Gastos por viticos en el exterior

El Gerente General, con la finalidad de lograr un Contrato ventajoso, viaj a la ciudad de Panam, del 22 al 26 de octubre del
ao en curso.
El Total de gastos registrados fue de S/. 6,784.40, encontrndose
debidamente documentados.
Lmite por da:
Da 01: U.S.$ 400 x T/C 3.392
S/. 1,356.80
Da 02: U.S.$ 400 x T/C 3.392
1,356.80
Da 03: U.S.$ 400 x T/C 3.393
1,357.20
Da 04: U.S.$ 400 x T/C 3.393
1,357.20
Da 05: U.S.$ 400 x T/C 3.391
1,356.40
(A) Lmite acumulado
6,784.40
(B) Gastos contabilizados
9,150.00
Monto no deducible (B - A)
2,365.60
2,366
8)
Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin.

Deprec. Contab.
S/. 25,500 x 20%

x 3,400
8
Menos: Tributaria
S/. 25,500 x 10%

x 1,700
8
Monto no deducible (Exceso de gasto)
1,700
Marco Legal:
Inciso f) del artculo 37 y los artculos 40 y 41 del TUO de la Ley del IR
artculo 22 del Reglamento de la LIR
I-14
Instituto Pacfico
Permanente
6,926
Permanente
3,978 Temporal
3,410
Permanente
27,662
Permanente
Marco Legal:
Inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR
Inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR
TOTAL Adiciones Permanentes

TOTAL Adiciones Temporales
TOTAL ADICIONES
124,632
5,678
130,310
3.4.1.2. Hoja de deduciones

865
Permanente
DESCRIPCIN (deducciones)
1)
1,375
250
450
675
Permanente
1,700 Temporal
TOTAL
Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a

personas con discapacidad
La empresa cuenta con un total de 103 trabajadores, dentro de los cuales
tiene personal con discapacidad, los cuales se detallan en el siguiente
cuadro:
Descripcin
Trabajadores con ms de 1 ao
Trabajadores con menos de 1 ao (Ingresaron en julio 2005)
Total trabajadores con discapacidad
Marco Legal:
Inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR
Inciso n) del artculo 21 del Reglamento de la LIR
D.S. N 181-86-EF
Marco Legal:
Inciso j) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR
Inciso b) del artculo 25 del Reglamento de la LIR
1,226
Marco Legal:
Artculo 3, 4 y 8 de la Ley N 28194
Inciso d) del artculo 25 del Reglamento de la LIR
Gastos por viticos en el interior del pas

El personal de ventas de la empresa ha realizado gastos por viticos
por viajes a provincias, con la finalidad, de encontrar nuevos nichos
de mercados, por un importe de S/. 2,852.60.
El tiempo de la comisin de trabajo fue de 8 das, y los gastos se
encuentran debidamente sustentados con comprobantes de pago.
Gasto mximo aceptado por da
S/. 248.40
(A) Total (8 x S/. 248.40)
1,987.20
(B) Gastos contabilizados
2,852.36
Monto no deducible (B - A)
865.16
Gastos que se encuentran sin sustento (no hay comprobantes

de pago)
Mantenimiento de local
Movilidades sustentadas con vales de caja
Gastos de caja chica sin comprobantes
13) Gastos de Vehculos

Segn el ingreso netos obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde
deducir el gasto tan slo de dos vehculos; pero tambin es de aplicar
que los referidos gastos no deben superar el monto que resulte de
aplicar al total de gastos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el
nmero de vehculos que segn la tabla sea permitido, con el nmero
total de vehculo de propiedad de la empresa; siendo el presente caso,
dos vehculos permitidos y cuatro el total de vehculos.
Ingresos netos del ejercicio 2008
15,881,522
(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la
empresa
4
(B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho
a deducir gastos segn la Tabla
2
Determinacin del monto deducible:
(C) Gastos de los vehculos de placas AOS205 y PQB118,
declarado por la empresa
4,837
(D) Determinacin del Mximo deducible
- Porcentaje de deduccin mxima (B / A) x 100
50%
- Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de
los vehculos de las categoras A2 y A3 asignados a
actividades de direccin, representac. y administrac. 6,820
Mximo deducible: 50% de S/. 6,820
3,410
Monto deducible: 50% de S/. 6,820
3,410
Monto no deducible (S/. 6,820 - S/. 3,410)
3,410
14) Adquisiciones pagadas sin utilizar Medios de Pago

De acuerdo al artculo 3 y 4 de la Ley N 28194, existe la obligacin
de utilizar medios de pago cuando el importe sea superior a los
S/. 3,500.00 o $ 1,000.00.
Segn el artculo 8 de la mencionada norma, la no utilizacin de
medios de pago cuando se est obligado, conlleva a que dichos pagos
no podrn sustentar gastos ni costos.
Nota. Los tipos de cambio utilizados son referenciales slo para

fines explicativos
7)
Permanente
Marco Legal:
Inciso f) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR
Tercer prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la LIR
Permanente
Marco Legal:
Inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR
Inciso n) del artculo 21 del Reglamento de la LIR
6)
5,820
1,106
12) Provisiones no admitidas como Gastos, por no cumplir con los

Requisitos formales
Importe de Provisin por desvalorizacin de mercaderas en mal
pendientes de destruccin
Marco Legal:
Inciso q) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR
Inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la LIR
5)
196
281
750
6,783
Marco Legal:
Artculo 31 y el inciso k) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR
Marco Legal:
Inciso m) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR
Inciso I) del artculo 21 del Reglamento de la LIR
4)
2,448
3,315
1,020
Marco Legal:
Inciso a) del artculo 44 del TUO de la Ley del IR
Marco Legal:
ltimo prrafo del inciso II) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR
3)
TOTAL Diferencia
Gastos que no corresponden al Giro del negocio

Compra de una lmpara de mrmol para dormitorio
Paquete turstico a Aruba
Adquisicin de espejo decorado para sala
Total
4
2
Diferencia
49,980 Permanente
Sueldo
1,530
1,020
Determinacin del porcentaje de trabajadores discapacitados:

a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2009
101 trabajadores x 6 meses = 606

103 trabajadores x 6meses = 618
Total 12 meses
= 1,224
b) Nmero de trabajadores con discapacidad:
4 trabajadores x 6 meses
=
24

6 trabajadores x 6 meses
=
36
Total 12 meses
=
60
c) Porcentaje de trabajadores con discapacidad:

60
x 100 = 4.90%
1,224
Comentario:
Segn el cuadro expuesto en el artculo 2 del D.S. N 102-2004-EF el porcentaje que resulte hasta el 30% permitir una deduccin adicional del 50%
de las remuneraciones pagadas; si el porcentaje resultara mayor al 30%, el
porcentaje adicional es del 80% de las remuneraciones pagadas.
En el presente caso, el porcentaje obtenido es de 4.90% (menor a 30%),
por lo tanto el porcentaje a utilizar es 50%.
N 201
rea Tributaria
DESCRIPCIN (deducciones)
Descripcin
A. Remuneraciones Pagadas:
4 Trabajadores con ms de un ao =
(1,530 x 14) x 4
2 Trabajadores con menos de un ao =
(1,020 x 7 ) x 2
B. Deduccin adicional: 50%
50 % de S/. 85,680
50% de S/. 14,280
C. Lmite mximo:
Trabajadores discapacitados con ms de
un ao = 4 x 24 x S/. 550
Trabajadores discapacitados con menos
de un ao = 2 x S/. 550 x 6 x 2
D. Deduccin adicional Permitida
Se determina comparando los importes
resultantes de B y C, el que resulte menor.
Total deduccin adicional
TOTAL
Diferencia
Trabajad. con Trabajad. con

discapac. con discapac. con
antigedad
antigedad
mayor a 1 ao menor a 1 ao
A&A NEGOCIOS SAC

BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
85,680
14,280
42,840
7,140
52,800
13,200
42,840
49,980
7,140
Marco Legal:
Inciso z) del artculo 37 del TUO de la LIR
artculo 2 del D.S. N 102-2004-EF
Resolucin de Superintendencia N 296-2004/SUNAT
2)
Deduccin del monto de los intereses no gravados con el Impuesto

a la Renta
Intereses obtenidos en el ejercicio y contabilizados como ingresos financieros S/. 5,607.
5,607 Permanente
Marco Legal:
Inciso i) del artculo 19 del TUO de la LIR
TOTAL DEDUCCIONES Temporales

TOTAL DEDUCCIONES Permanentes
TOTAL DEDUCCIONES (permanentes)
0
55,587
55,587
3.4.2. Determinacin de la renta neta

Para fines de calcular el importe de la Participacin de los Trabajadores, tal como se encuentra previsto en el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 892.
Descripcin
Utilidad Neta antes de Participac. e impuestos
(+) Ms adiciones
(permanentes)
(-) Menos deducciones (permanentes)
(+) Ms adiciones
(temporales)
(-) Menos deducciones (temporales)
Base para el clculo de las participac.
Participacin de los Trabajadores (10%)
Base
Base
Dif.
Contable Tributaria Temporal
2,093,461 2,093,461
124,632
124,632
-55,587
-55,587
0
5,678
0
0
2,162,506 2,168,184
216,251 216,818
567
3.4.3. Determinacin de la renta neta

Para fines de determinar el Impuesto a la Renta del Ejercicio,
previsto en la norma del Impuesto a la Renta (Ley, Reglamento)
y normas relacionadas, con la finalidad de la aplicacin de la
tasa del Impuesto:
Descripcin
Base
Contable
Part. Impto.
Base
Trabaj. Rta.
Tributaria
Difer. Difer.
2,093,461
124,632
-55,587
5,678
Utilidad Neta antes de Partic. e Imptos.

(+) Ms adiciones (permanentes)
(-) Menos deducciones (permanentes)
(+) Ms adiciones (temporales)
2,093,461
124,632
-55,587
0
(-) Menos deducciones (temporales)

RENTA NETA (Antes de Participac.)
0
0
2,162,506 2,168,184
<-> Deduccin Participacin de los Trabajadores

10% de la Renta Neta
216,251
216,818
A. RENTA NETA IMPONIBLE
1,946,255 1,951,365
B. IMPTO. A LA RENTA (30% de A)
583,877 585,410
568
1,533
3.4.4. Cuadro del Impuesto a la Renta a regularizar

Considerando los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, el importe del impuesto a la Renta a Regularizar es de
S/. 213,581, tal como se aprecia a continuacin:
Descripcin
Impuesto a la Renta 2009
Menos:
Pagos ITAN (en el ejercicio se pag un total de S/. 13,490 pero este
importe fue utilizado en los pagos a cuenta del IR
Pagos a cuenta
Impuesto a la Renta a Regularizar
N 201
3.4.5.Cuadro de ajuste a las cuentas del estado de situacin

financiera (Balance General)
Monto
585,410
0
-371,829
213,581
CUENTAS
10 Caja y Bancos
12 Clientes
14 Ctas. por cobrar a accionistas y personal
16 Ctas. por cobrar divers.
19 Provisin por cuentas de
cobranza dudosa
20 Mercaderas
21 Productos terminados
22 Subproductos, Desechos
y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Mat. primas y auxiliares
25 Envases y embalajes
26 Suministros diversos
28 Existencias por percibir
29 Provisin para desvalorizacin de existencias
31 Valores
33 Inmueb., maq. y equip.
39 Depreciacin Inmueble,
Maquinaria y Equipo.
34 Intangibles
38 Cargas Diferidas
40 Tributos por pagar
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
42 Proveedores
46 Ctas. por pagar diversas
47 Benef. soc. de los trabaj.
50 Capital
58 Reservas
59 Result. acumul. positivos
Utilidad del ejercicio
SALDOS
Activo
3,063,124
1,463,658
563,253
Balance Final al
31.12.09
Ajustes
Pasivo y
Patrim.
Cargo Abono Deudor Acreedor

3,063,124
1,463,658
563,253
10,000
10,000
2,144,756
2,144,756
897,462
897,462
936,220
936,220
3,978
6,460,094
3,978
6,460,094
1,763,454
967,946
2,101
617,321
585,410
216,818
1,763,454
970,047
585,410
834,139
697,871
697,871
22,848
22,848
23,685
23,685
9,224,017
9,224,017
574,749
574,749
1,465,128
1,465,128
16,496,512 14,403,050 2,101 802,228 16,498,612 15,205,278
2,093,462 800,128
1,293,334
16,496,512 16,496,512 802,228 802,228 16,498,612 16,498,612
3.4.6. Estado de Gestin Financiera (Ganancias y Prdidas)

Completado al 31.12.09
A&A NEGOCIOS SAC
ESTADO DE GESTIN
DEL 01.01.09 AL 31.12.09
Ventas Netas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos de Operacin
Gastos de Ventas
-729,518
Gastos de Administracin
-954,215
UTILIDAD DE OPERACIN
Otros Ingresos y Gastos
Gastos Financieros
Ingresos Financieros Gravados
Ingresos Financieros No Gravados
Cargas Excepcionales
UTIL. ANTES DE PARTIC. E IMPTOS.
Participacin de los trabajadores 10%
Impuesto a la Renta
ATD Participacin de Trabajadores
ATD Impuesto a la Renta
UTILIDAD DEL EJERC. (Contable)
Tributario
(referencial)
17,766,029
17,766,029
-13,997,474 -13,997,474
3,768,554
3,768,554
-1,683,734
2,084,821
-1,683,734
2,084,821
-12,563
16,822
5,607
-1,226
2,093,461
-216,251
-583,877
-12,563
16,822
5,607
-1,226
2,093,461
-216,818
-585,410
568
1,533
1,293,334
1,293,334
3.4.7. Dems Hojas de Trabajo. Cuadro de diferencias temporales y determinacin de activos tributarios diferidos
A
Descripcin
Mayor Depreciacin
Prov. Desvalorizacin
de Existencias
TOTALES
Diferencia Partic. Trabaj. Dif. Temp. Impto. a la Rta.

Temporal
(A x 10%)
(A - B)
(C x 30%)
1,700
170
1,530
459
3,978
398
3,580
1,074
5,678
568
5,110
1,533
Del cuadro, el importe de S/.568 representa el importe de la participacin de los trabajadores que la empresa ha de asumir en el
presente ejercicio, el mismo que ser recuperado cuando las operaciones que la originaron sean vlidas para fines tributarios.
I-15
De la misma manera para el caso del Impuesto a la Renta, el

importe que deber asumir la empresa, pero que en un prximo
ejercicio proceder a recuperar es de S/. 1,533.
En ambos casos, se trata de ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS,
que es el resultado de gastos que para fines tributarios no es
posible su deduccin, pero slo por el ejercicio 2009, en un
prximo ejercicio, dichos gastos s sern deducibles.
Cuadro del ITF a regularizar
Esto es en aplicacin del inciso g) del artculo 9 de la Ley
N 2814, en la cual se establece que tambin se encuentra gravado
con el ITF, los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince
por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad
generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en
efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicar el doble de la
alcuota, quiere decir el doble de la tasa del ITF que para el 2009
ser de 0.12% que es el resultado de multiplicar el 0.06% x 2.
Descripcin
Total Pagos del Ejercicio
A. 15% de S/. 22,180,900
B. Total pagos va compensacin
C. Exceso (B - A )
ITF a regularizar (C x (0.06% x 2))
Importes
22,180,900
3,327,135
3,800,000
472,865
567
Asientos Contables
Los siguientes asientos contables forman parte de los asientos
de cierre del ejercicio 2009, los mismos que se explican en los
cuadros expuestos anteriormente:
1
CARGO
ABONO
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA 216,251
38 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADO RES - DIFERIDA (Ver Punto 3.4.1.4.)
568
41 REMUNER. Y PARTICIP. POR PAGAR 216,819
Participacin de utilidades de los trabajadores D. Leg. 892
2
88 IMPUESTO A LA RENTA
583,877
38 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO

(Ver Punto 3.4.1.4.)
1,533
40 TRIBUTOS POR PAGAR 585,410
Impuesto a la Renta del Ejercicio
3
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
800,128
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA 216,251
88 IMPUESTO A LA RENTA 583,877
Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta
del Ejercicio
4
3.5.2. Llenado de los importes de las ADICIONES:
89 RESULTADO DEL EJERCICIO

1,293,334
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,293,334
Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio
3.5. Llenado del PDT 0664

3.5.1. Informacin correspondiente al Balance General y al
Estado de Ganancias y Prdidas
I-16
Instituto Pacfico
N 201
rea Tributaria
De ellas, exhibimos los espacios que el PDT 0664 requiere como
informacin, el cual est referido a las diferencias temporales
y permanentes:
Respecto a las diferencias temporales, son dos, del cual las
casillas utilizadas son los siguientes:
3.5.3. Llenado de los importes de las DEDUCCIONES:
Respecto a la informacin de los importes que conforman las

diferencias permanentes, mencionamos algunas de ellas:
3.5.4. Informacin de los Pagos Totales y del monto total de

pagos en donde no se utiliz ni efectivo ni medios de pago, con
la finalidad de establecer el importe del ITF a regularizar por
el ejercicio 2009.
3.5.5. Informacin del Impuesto a la Renta de 3.a Categora y

del ITF a regularizar:
N 201
I-17
Consideraciones para la venta de acciones por

personas naturales desde el ao 2010
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello
Ttulo : Consideraciones para la venta de acciones
por personas naturales desde el ao 2010
1. Introduccin
Despus de muchas marchas y contramarchas por parte del Poder Legislativo,
desde el 01.01.10 la venta de acciones,
ya sean que estas coticen en bolsa o no,
estn gravadas con el Impuesto a la Renta
aunque lo ms apropiado sera afirmar
que la exoneracin de la que gozaban se
termin , as las cosas, cuando se efecte
la venta de acciones desde el 01.01.10 se
deber de pagar el Impuesto a la Renta.
Pero, este cambio tan importante en nuestra
legislacin tributaria lamentablemente no
ha venido acompaada de una normatividad clara y sencilla, lo que origina algunas
dudas en su aplicacin o implementacin,
lo que ocasiona dificultades para los especialistas y ms an para los contribuyentes
personas naturales, las que no conocen de
la normativa correspondiente.
Es por ello, que el propsito del presente
trabajo es dar algunas luces para el cumplimento de esta obligacin de manera
correcta sin caer en errores u omisiones
que implicaran la aplicacin de sanciones
por parte de Sunat.
2. Antecedentes
El primer prrafo del inciso l) del artculo
19 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR), aprobado por el
D.S. 179-2004-EF, sealaba como exonerado del Impuesto a la Renta:
La ganancia de capital proveniente de:
1. La enajenacin de valores mobiliarios
inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin a
los que se refiere la Ley del Mercado
de Valores; as como la que proviene
de la enajenacin de valores mobiliarios
fuera de mecanismos centralizados de
negociacin siempre que el enajenante
sea una persona natural, una sucesin
indivisa o una sociedad conyugal que
opt por tributar como tal.
()
En ese sentido, el numeral 1 del inciso
l) del artculo 19 de la LIR, exoneraba
I-18
Instituto Pacfico
hasta el 31.12.09 a la ganancia de capital proveniente de valores mobiliarios

inscritos en el Registro Pblico del Mercadode Valores a travs de mecanismos
centralizados de negociacin a los que
se refiere la Ley del Mercado de Valores;
as como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de
mecanismos centralizados de negociacin siempre que el enajenante sea una
persona natural.
3. Tratamiento del Impuesto a

la Renta desde el 2010
Ahora bien, pero con el inciso a) de la
nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972,
publicado el 10.3.07, vigente a partir del
01.01.10, se dispone la derogacin de
esta exoneracin1.
Por lo tanto, desde el 01.01.10 la venta
de acciones inscritas o no en el Registro
Pblico de Mercado de Valores a travs de
Bolsa de Valores efectuada por personas
naturales estar gravada con el Impuesto
a la Renta.
Pero entorno a ello, con el artculo 5 de la
Ley 29492,2 se incorpora el inciso p) al artculo 19 de la LIR, en donde se establece
parcialmente una exoneracin a la venta
de acciones cuando se indica que:
Las ganancias de capital provenientes de
la enajenacin de los bienes a los que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de esta
Ley, o derechos sobre stos, efectuada por
una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, hasta por las primeras cinco (5)
Unidades Impositivas tributarias (UIT) en
cada ejercicio gravable.
4. Determinacin del Impuesto

Dentro de lo novedoso de todo este cambio, es que a diferencia de lo que ocurre
en el caso de la ganancia de capital por
de la venta de inmuebles efectuadas por
las personas naturales, en donde el pago
del impuesto es de carcter definitivo (impuesto de realizacin inmediata), para el
caso de venta de acciones, la determinacin del Impuesto es anual3, no existiendo
forma de efectuar pago a cuenta alguno.
1 Esta disposicin fue modificada posteriormente con la Segunda
Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N 29492,
publicada el 31.12.09, vigente a partir del 01.01.10.
2 Publicada en el diario oficial El Peruano el 31.12.09 vigente desde el
01.01.10, con excepcin de la modificacin introducida en el inciso
d) del artculo 10 de la Ley que entrar en vigencia a partir del da
siguiente de la publicacin del reglamento.
3 Segn lo establece el artculo 28-A Reglamento del TUO del Impuesto a la Renta, incorporado por el artculo 13 del Decreto Supremo
N 011-2010-EF.
Es decir, que los contribuyentes determinarn al final del ejercicio si por el

total de las operaciones de venta de
acciones efectuadas durante el ejercicio, les corresponde efectuar o no el
pago del Impuesto a la Renta.
4.1. De la renta bruta
El artculo 20 de la LIR seala que la
renta bruta est constituida por el conjunto
de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la
enajenacin de bienes, la renta bruta estar
dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados.
En ese sentido, el numeral 21.2 del artculo 21 de la LIR4, refirindose al costo
computable, seala que:
Acciones y participaciones:
a) Si hubieren sido adquiridas a ttulo oneroso, el costo computable ser el costo
de adquisicin.
b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo
gratuito por causa de muerte o por
actos entre vivos, el costo computable
ser el valor de ingreso al patrimonio,
determinado de acuerdo a las siguientes
normas:
1. Acciones: cuando se coticen en el
mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio estar dado por
el valor de la ltima cotizacin en
Bolsa a la fecha de adquisicin; en
su defecto, ser su valor nominal.
2. Participaciones: el valor de ingreso
al patrimonio ser igual a su valor
nominal.
c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y
reservas por reexpresin del capital, como
consecuencia del ajuste integral, el costo
computable ser su valor nominal.
d) Acciones y participaciones recibidas
como resultado de la capitalizacin de
deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo computable
ser igual a cero si el crdito hubiera
sido totalmente provisionado y castigado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3
del literal g) del Artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
En su defecto, tales acciones o participa4 Inciso incorporado por el artculo 6 de la Ley N 29492
(31.12.2009), vigente desde el 01.01.2010.
N 201
rea Tributaria
ciones tendrn en conjunto como costo
computable, el valor no provisionado del
crdito que se capitaliza.
e. Tratndose de la enajenacin de acciones
o participaciones de una sociedad, todas
con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en
diversas formas u oportunidades el costo
computable estar dado por su costo
promedio ponderado. El Reglamento
establecer la forma de determinar el
costo promedio ponderado.
Como podemos apreciar, la LIR seala de
manera clara, cul es el costo computable
para el caso de las acciones adquiridas

a ttulo oneroso, gratuito o producto de
una capitalizacin cuando sta se origine
desde el 01.01.10.
Entorno a ello, surge la pregunta Cul
ser el costo computable para las acciones
o participaciones adquiridas antes del
01.01.10?; la respuesta la encontraremos
en la tabla de criterios adjunta del Decreto
Supremo 011-2010-EF, la que establece
una serie de criterios por cada tipo de
valores mobiliarios para determinar el
costo computable la cual mostramos a
continuacin:
Tipo de valor mobiliario
Criterio aplicable
Acciones listadas en un mecanismo

centralizado de negociacin del pas
Si durante el ao 2009 se efectuaron una o ms operaciones que

establecieron cotizacin ser:
- La ltima cotizacin registrada durante el ejercicio gravable del
2009.
Si no se hubiera efectuado operacin alguna que estableciera
cotizacin durante el ejercicio 2009 ser:
- El valor de participacin patrimonial segn balance anual auditado al 31.12.09 presentado a la Conasev. Acciones listadas
en un mecanismo centralizado de negociacin del pas.
En su defecto, el valor de participacin patrimonial se determinar
de acuerdo con lo siguiente:
- Si la enajenacin se realiza entre el 01.01.10 y el 14.02.10,
segn balance trimestral no auditado al 30.09.09.
- Si la enajenacin se realiza entre el 15.02.10 y el 15.04.10,
ser el balance trimestral no auditado al 31.12.09.
Instrumentos representativos de deuda,

listados o no, en un mecanismo centralizado de negociacin del pas
ADRs y GDRs que tengan como

subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas
Otros valores listados en un mecanismo

centralizado de negociacin del pas
Instrumentos representativos del capital no listados en un mecanismo centralizado de negociacin del pas
Certificados de participacin en fondos

o patrimonios autnomos.
N 201
Si durante el ao 2009 se efectuaron una o ms operaciones que

establecieron cotizacin ser:
2009.
cotizacin durante el ejercicio 2009, ser el valor vigente al
31.12.09 (neto de intereses corridos - precio limpio), segn vector
de precios publicado por la SBS. En su defecto, el valor nominal.
Si durante el ao 2009 se efectuaron una o ms operaciones
que establecieron cotizacin en un mecanismo centralizado de
negociacin del pas ser:
2009. ADRs y GDRs que tengan como subyacente acciones
emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
cotizacin en un mecanismo centralizado de negociacin del
pas durante el ejercicio 2009, ser la ltima cotizacin o precio
registrado en la Bolsa de Valores extranjera en donde haya sido
negociado durante el ejercicio gravable del 2009. En caso haya
sido negociado en dos o ms bolsas extranjeras, se considerar
el precio mayor.
Si durante el ao 2009 se efectuaron una o ms operaciones
que establecieron cotizacin en un mecanismo centralizado de
negociacin del pas ser: Otros valores listados en un mecanismo
centralizado de negociacin del pas ser:
2009.
El valor de participacin patrimonial, segn sea el caso, ser:
- Balance al 31.12.09.
- En su defecto el balance ms cercano al 31.12.09 presentado
a Sunat.
- En su defecto el Balance al 31.12.08.
El valor cuota al 31.12.09.
Como podemos ver, para determinar la

renta bruta debemos de tomar en cuenta
todas estas cuestiones expuestas en los
prrafos precedentes, para finalizar, cabra agregar que esta determinacin por
parte del contribuyente deber tomar en
cuenta las rentas percibidas directamente
o a travs de los fondos o patrimonios a
que se refiere el artculo 18-A, por los
conceptos sealados en los incisos j) y l)
del artculo 24 de la LIR.
4.2. De las Deducciones para determinar la Renta Neta
De la renta bruta determinada, segn
lo indicado en el numeral anterior del
presente trabajo, el inciso p) del artculo
19 de la LIR establece un tramo exonerado, lo que en la prctica constituye una
deduccin, de las primeras 5 UIT, lo que
para el ao 2010 equivalen a S/.18,000
( S/.3,600 x 5).
As las cosas, de determinarse un resultado
positivo, a dicho saldo se le efectuar una
deduccin del veinte por ciento (20%) del
total de la renta bruta, obteniendo de esa
forma la renta neta del ejercicio.
4.3. Deduccin de las prdidas
De la renta neta obtenida, segn lo indicado en el numeral 4.2 del presente trabajo,
se le compensarn las prdidas originadas
en la enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la
LIR (es decir las acciones y otros valores
mobiliarios), generadas directamente por
el contribuyente o a travs de fondos o
patrimonios.
Ahora bien, si como producto de esta
compensacin resulta finalmente una perdida del ejercicio, sta no podr utilizarse
en los ejercicios siguientes.
4.4. Tasa del Impuesto
Una vez determinada la renta neta se
aplicar la tasa del impuesto, en ese
sentido a continuacin para un mejor
entendimiento mostraremos un cuadro
con la respectiva tasa del Impuesto.
Concepto
Persona Natural
Domiciliada5
Enajenacin de accio- Tasa del 6.25% sobre

nes de empresas cons- la renta neta.
tituidas en el pas
5. Forma de Pago del Impuesto

Como ya lo mencionamos anteriormente,
el pago del impuesto a la renta de segunda categora por la venta de acciones y
5 En el caso las ventas de las acciones efectuadas por la persona
natural no domiciliada sea de acciones de empresas constituidas en
el exterior, constituirn renta de fuente extranjera a las que se le
sumarn las rentas de trabajo de ser el caso aplicndose la tasa
progresiva acumulativa de 15%, 21% y 30%, sealada en el artculo
53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-19
otros valores se determinar de manera

anual, lo que trae como consecuencias
que la determinacin y el correspondiente pago del Impuesto a la Renta se
efecte en la declaracin jurada anual
correspondiente.
6. Impuesto a la Renta para el

caso de los Personas Naturales No Domiciliadas
Mencin aparte merece la determinacin
del Impuesto a la Renta para el caso
de venta de acciones y otros valores,
efectuado por personas naturales no
domiciliadas, para este caso la determinacin no ser anual, sino de realizacin
inmediata.
En ese sentido, los sujetos no domiciliados
tambin determinarn su renta bruta de
la misma forma que lo sujetos domiciliados; es decir, del ingreso percibido por
la enajenacin de dichos valores podrn
deducir el costo del mismo.
Ahora bien, los sujetos no domiciliados
que determinen la renta bruta conforme
a lo establecido en los prrafos anteriores,
podrn deducir el valor de las cinco (5)
UIT anuales, a que se refiere el inciso p)
del artculo 19 de la LIR, en el orden
que tales rentas sean percibidas y
hasta agotar las cinco (5) UIT.
El sujeto no domiciliado deber de pagar
el impuesto cuando corresponda, dentro
de los doce (12) das hbiles del mes
siguiente de percibida la renta.
Para ello presentarn la Boleta de Pago
N 1073 en las agencias bancarias autorizadas.
Persona Natural No Domiciliada
Dentro del Pas
5% sobre la renta
neta
Fuera del Pas
Tasas del 30% sobre

la renta neta
Se entender que la enajenacin de los

citados valores mobiliarios se realiza fuera
del pas cuando:
No se encuentren inscritos en el Registro Pblico del Merado de Valores,
o;
Estando inscritos, sean negociados
fuera de un mecanismo centralizado
de negociacin del Per.
Para efecto de acreditar la recuperacin
del capital y de determinar la renta bruta
de la enajenacin de acciones efectuada
por personas naturales no domiciliadas,
se ha establecido la excepcin de este
requisito cuando:
I-20
Instituto Pacfico
La enajenacin de estos valores

se realice a travs de mecanismos
centralizados de negociacin en el
Per.
En caso la enajenacin se efecte a
travs de fondos mutuos de inversin
en valores, fondo de inversin, fondo
de pensiones, patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o
fideicomiso bancario.
Ingreso atribuido en la enajenacin

de acciones atribuida por un fondo
mutuo
Concepto
Ingresos-renta (b)
Persona natural domiciliada

Enunciado
El seor Juan Ramrez adquiere 5,000
acciones de la empresa ABC SAC, cuyo
costo de adquisicin fue de S/.50,000.
(Valor adquisicin por accin es de
S/. 10).
Ahora bien, con fecha 02.02.10 el seor
Ramrez vende 3,000 acciones a un valor
de S/. 45,000 (S/.15 por accin).
Posteriormente, con fecha 09.09.10
vende las 2,000 acciones que le restan
aun valor de S/. 9 por accin, debido a
que ABC SAC atraviesa por problemas
econmicos, obteniendo por dicha operacin S/.18,000.
Adems, tambin obtiene renta de un
fondo mutuo de inversin, el cual le atribuye una renta neta por la enajenacin
de acciones en el 2010 por la suma de
S/.13,980 y una retencin de S/. 320,
lo que consta el respectivo Certificado
de Atribucin de Rentas y Retenciones
emitido por dicho fondo.
Se pide determinar el Impuesto a la
Renta que deber de pagar el seor
Juan Ramrez por el 2010 por la venta
de acciones.
Solucin
En primer lugar lo que el seor Ramrez
deber de determinar es la renta bruta
por la venta de acciones efectuada de
manera directa, lo cual desarrollaremos
a continuacin.
Renta bruta en la enajenacin directa
de acciones
Concepto
Valor de venta
El 02.02.10
45,000.00
Costo Computable
-30,000.00
Renta bruta (a)
15,000.00
13,980.00
Retencin del IR
320.00
Total Renta Bruta 2010

Conceptos
Caso Prctico
Al 31.12.10
Importe
RN en venta de acciones (a)
15,000.00
RN atribuida por el fondo

(b)
13,980.00
Renta Bruta Total (a+b)
28,980.00
Posteriormente, se deducir el importe

de 5 UIT, que para el 2010 equivale a
S/.18,000, adems de una deduccin
del 20%.
Renta Bruta
28,980.00
Menos 5 UIT Exoneradas

( S/.3,600 x 5)
-18,000.00
Renta Bruta menos 5 UIT
10,980.00
Deduccin del 20%
-2,196.00
Renta Neta del ejercicio
8,784.00
Ahora bien, una vez determinada la renta

neta del ejercicio, proceder a deducir
las prdidas producto de la enajenacin
de acciones efectuadas en el ejercicio.
De obtener un saldo positivo, deber de
aplicar la tasa de 6.25%.
Compensacin de la prdida con la
renta neta
Compensacin
Importe
Renta Neta del ejercicio

Prdida
8,784.00
-2,000.00
Renta Neta despus de las

prdidas
6,784.00
Impuesto a la Renta a Pagar

Renta Neta Imponible
Tasa del impuesto 6.25%
6,784.00
424.00
Para finalizar, como en este caso el fondo de inversin tambin efecto una
retencin del impuesto por la venta de
acciones y otros valores de S/. 320, ste
podr aplicarlos contra el impuesto determinado cuando presente su DJ Anual del
Impuesto a la Renta de Segunda Categora
del ao 2010.
N 201
Nos preguntan y contestamos

Impuesto al Patrimonio Vehicular
1. Pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular por persona natural
Ficha Tcnica
Autor : Mary Chaupis Rojas
Ttulo : Impuesto al Patrimonio Vehicular
Consulta
El seor Edgardo Rojas adquiri en la concesionaria Ramrez Hermanos S.A. en el mes de marzo
del 2009, un vehculo nuevo con las siguientes
caractersticas: Marca Hyundai, Modelo Accent
GT 3p y ao de fabricacin: 2007. Al respecto nos
consulta, cmo se determina el impuesto al Patrimonio Vehicular a pagar? Podra fraccionarse
el pago por dicho Impuesto?
Respuesta:
De acuerdo a lo sealado en el artculo 32 del
TUO de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF,
el Impuesto al Patrimonio Vehicular tiene como
base imponible el valor original de adquisicin,
importacin o de ingreso al patrimonio. Dicho

artculo agrega que, en ningn caso, la base imponible podr ser menor a la tabla referencial que
anualmente apruebe el Ministerio de Economa
y Finanzas, considerando un valor de ajuste por
antigedad del vehculo.
En ese sentido, deber de tener en consideracin
lo establecido en la Tabla de Valores Referenciales
de Vehculos para efectos del Impuesto Vehicular
del ejercicio 2010, aprobada por la Resolucin
Ministerial N 014-2010/EF/15, publicada en el
diario oficial El Peruano el 14 de enero de 2010.
Dicha Resolucin precisa que para un vehculo
de las citadas caractersticas y que hubiese sido
fabricado en el 2007 se le atribuye un valor referencial de S/. 30 620.00; por lo tanto, si el monto
de adquisicin fue menor al valor referencial antes
precisado, se aplicar este ltimo.
Sobre el valor de adquisicin o el valor referencial
(recuerde que ser siempre el mayor valor) el seor Rojas deber de aplicar el 1%, de conformidad
a lo establecido en el artculo 33 del TUO de la
Ley de Tributacin Municipal.
Cabe precisar que en ningn caso, el monto a
pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1
de enero del ao al que corresponde el impuesto

(es decir, para el ao 2010, S/. 54.00).
Finalmente, debemos agregar que de conformidad
con el artculo 35 de la precitada Ley, el impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes
alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes
de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas
trimestrales. En este caso, la primera cuota
ser equivalente a un cuarto del impuesto total
resultante y deber pagarse hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero.
Las cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y
noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo
a la variacin acumulada del ndice de Precios al
Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo
comprendido desde el mes de vencimiento de
pago de la primera cuota y el mes precedente
al pago.
En consecuencia, el contribuyente de considerarlo
conveniente, podr fraccionar el pago del referido
impuesto.
rea Tributaria
2. Robo de vehculo y el pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular
Consulta
La pareja de esposos Jorge Luis Ramos y Diana
Mara Ramos adquirieron en noviembre del 2009
un auto Toyota Tercel SST, cuyo ao de fabricacin
corresponde al 2008. Dicha pareja inscribi su
vehculo en el Registro de Propiedad Vehicular en
el mismo mes en que lo adquiri. Con fecha 15 de
enero de 2010, la pareja sufri el robo de su vehculo
en el estacionamiento de un Centro Comercial de su
distrito; lo que motiv que al percatarse del hecho
se apersonen a la Delegacin Policial e interpongan
la denuncia de robo correspondiente. Al respecto,
nos consultan si a pesar de que fueron vctimas del
robo de su vehculo an se encuentran obligados al
pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular; puesto
que desean presentar como evidencia la copia de
la denuncia policial.
Respuesta:
Segn lo establecido en el artculo 30 del TUO
de la Ley de Tributacin Municipal aprobado
por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, el

Impuesto al Patrimonio Vehicular es un tributo
de periodicidad anual, que grava la propiedad
de los vehculos, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad
no mayor de tres (3) aos.
Cabe precisar que dicho impuesto debe de ser
pagado durante 3 aos, contados a partir del ao
siguiente al que se realiz la primera inscripcin
en el Registro de Propiedad Vehicular; y que el
nacimiento de la obligacin tributaria nace al 1
de enero de cada ejercicio gravable.
Atendiendo a ello, ya que los esposos Ramos
son copropietarios del referido vehculo al 1 de
enero de 2010, se consideran sujetos obligados
al pago de dicho impuesto. Por lo tanto, le correspondera el pago del impuesto por los aos
2010, 2011 y 2012.
Al respecto, debemos de precisar que mediante
RTF N 03152-3-2002 del 18 de junio de 2002,
el Tribunal Fiscal estableci como criterio que el

robo de un vehculo no extingue el derecho de
propiedad del agraviado; argumentando que
no puede sostenerse que por tal ilcito penal el
agraviado transfiere su derecho de propiedad al
delincuente responsable del acto. Por lo tanto, si
una persona ha sido vctima de un robo o hurto
respecto de su vehculo, se encuentra en la obligacin de continuar abonando el Impuesto Vehicular
mientras tenga la condicin de contribuyente del
referido impuesto.
En tanto, la presentacin de la referida denuncia
policial no puede constituirse en un elemento para
determinar el no pago del Impuesto Vehicular, ya
que la misma slo refleja la prdida de la posesin
del vehculo.
En ese sentido, los esposos Ramos an se encuentran afectos al pago del Impuesto al Patrimonio
Vehicular.
3. Adquisicin de vehculos a travs de Leasing (Contrato de arrendamiento financiero)
Consulta
La empresa Expreso SAC dedicada al Transporte
de Carga Liviana desea suscribir un contrato de
arrendamiento financiero con la Entidad Financiera Banca Segura SAC, para efectos de adquirir una
camioneta Nissan Modelo Pick-Up. Atendiendo a
ello, la empresa mantiene conversaciones con la
referida Entidad Bancaria para efectos de establecer los trminos del contrato.
En las reuniones sostenidas entre las partes,
Expreso SAC tom conocimiento de que dicha
N 201
camioneta fue inscrita en el Registro de Propiedad Vehicular en el ao 2007; y que de suscribir

el contrato de Leasing, deber se asumir el pago
del Impuesto al Patrimonio Vehicular. Por tal
motivo, el gerente de Expreso SAC nos consulta
si es correcto lo solicitado por Banca Segura SAC,
al exigirles el pago de dicho tributo.
Respuesta:
En primer lugar, debemos de precisar que el contrato
de arrendamiento financiero (o Leasing) se encuentra
regulado por el Decreto Legislativo N 299, as

como por las disposiciones en materia de acto jurdico, obligaciones y contratos del Cdigo Civil.
Precisamente, dicho contrato financiero tiene por
objeto conceder un financiamiento a una persona
natural o persona jurdica con la finalidad de que
sta pueda adquirir un determinado bien. Al
respecto, el Decreto Legislativo N 299 establece
que el contrato de leasing o de arrendamiento financiero es aquel que tiene por objeto la locacin
de bienes muebles o inmuebles por una empresa
locadora para el uso por la arrendataria, mediante
I-21
el pago de cuotas peridicas y con opcin a favor

de la arrendataria de comprar dichos bienes por
un valor pactado.
En tanto, en el marco tributario se dispone que
los bienes objeto de arrendamiento financiero
sern considerados activo fijo del arrendatario
y se registrarn contablemente de acuerdo a las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Cabe indicar, que conforme a la normatividad
correspondiente al Contrato de Arrendamiento
Financiero, la locadora o entidad arrendadora
conserva la propiedad de los bienes hasta la fecha
en que el arrendatario haga surtir efecto la opcin
de compra por el valor pactado en el contrato.
En ese sentido, en virtud de este contrato slo se
est otorgando al arrendatario una de las facultades propias del derecho de propiedad: usar el
bien. Tngase en cuenta que en los caso de arrendamiento financiero de vehculos, la tarjeta de
propiedad se mantendr a nombre de la entidad
arrendadora durante la vigencia del contrato. Y en
el caso de culminado el contrato, y el arrendatario
desea adquirir el bien materia de contrato, se proceder a realizar la compraventa y la transferencia
vehicular correspondiente con la inscripcin del
vehculo en los Registros Pblicos.
Atendiendo a ello, es la Entidad Financiera la obligada al pago de la obligacin tributaria en tanto
no se ejerza la opcin de compra por parte del
arrendatario. No obstante, en la prctica es comn
que la entidad financiera incorpore el pago del
impuesto al valor de la cuota o solicite el reintegro
o reembolso del mismo, ya que el pago en efecto
debe de realizarse a nombre de la entidad arrendadora en tanto contine vigente la obligacin.
No obstante, atendiendo a lo estipulado en el

artculo 1354 del Libro VII (Fuentes de las Obligaciones) del Cdigo Civil, las partes pueden
determinar libremente el contenido del contrato,
siempre que no sea contrario a norma legal de
carcter imperativo.
Por lo tanto, de existir un acuerdo de partes para
que la empresa arrendataria asuma el pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular, ste podr hacerse
efectivo. Claro est que, tal como lo sealamos
en el prrafo anterior, el pago debe de realizarse
a nombre de la entidad arrendadora al mantener
sta la propiedad del referido vehculo.
Sin embargo, la empresa Expreso SAC no podr
deducir el gasto por el pago del impuesto, que de
acuerdo a Ley no le corresponde asumir, al no tener
la calidad de propietario del citado vehculo.
4. El Impuesto al Patrimonio Vehicular y los gastos deducibles de una empresa
Consulta
La empresa El deportivo SAC est dedicada a la
elaboracin de prendas deportivas. A la fecha
cuenta con una fbrica, tres establecimientos de
distribucin y con dos vehculos de transporte
de mercaderas por los cuales paga el Impuesto
al Patrimonio Vehicular. Al respecto, la referida
empresa nos consulta si el pago de este tributo

puede ser deducido como gasto en el Impuesto
al Renta.
Respuesta:
De acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF
y normas modificatorias, los tributos que recaen
sobre bienes o actividades productores de rentas

gravadas son deducibles como gasto a efectos del
Impuesto a la Renta.
Del caso materia de consulta, se desprende que los citados vehculos forman parte del activo fijo de la empresa;
ya que stos fueron adquiridos por la persona jurdica
para su uso. En consecuencia, la referida empresa
podr deducir como gasto, el Impuesto a la Propiedad
Vehicular pagado por los referidos vehculos.
5. Inafectacin del pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular
Consulta
La empresa de transporte pblico Seor de Luren
SAC adquiri una flota de cuatro buses nuevos en
enero de 2009 con la finalidad renovar sus unidades de transporte y por consiguiente, incrementar la
calidad de sus servicios. Dichos buses corresponden
al ao de fabricacin 2009 y fueron inscritos en el
Registro de Propiedad Vehicular en el mes en el que
fueron adquiridos en la concepcionaria. Cabe agregar que con fecha 25 de agosto de 2009, luego de
los trmites correspondientes, la empresa obtuvo la
autorizacin para prestar el servicio de transporte
pblico masivo. En ese sentido, nos consultan si la
adquisicin de dichos buses se encuentra gravada
con el pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular o
gozan de algn tipo de inafectacin u exoneracin.
De no encontrarse gravada nos solicitan adicionalmente, les proporcionemos la correspondiente base
legal para efectos de su fundamentacin ante la
Administracin.
Respuesta:
Del anlisis del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal aprobado por el Decreto Supremo
N 156-2004-EF, se desprende que sta recoge

una lista de inafectaciones legales subjetivas, esto
es, una relacin de hechos econmicos que se
encuentran fuera del mbito de aplicacin del
impuesto atendiendo a la calidad y condicin
del sujeto propietario de los vehculos. Dicha
relacin ha sido establecida por el legislador en
forma expresa, razn por la cual ha delimitado el
mbito de aplicacin del impuesto al patrimonio
vehicular.
De este modo, de lo establecido en el inciso g)
del artculo 37 de la precitada Ley, se encuentran
inafectas al pago del impuesto: Los vehculos
nuevos de pasajeros con antigedad no mayor
de tres aos de propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados por
la autoridad competente para prestar servicio de
transporte pblico masivo.
El precitado inciso agrega que la inafectacin
permanecer vigente por el tiempo de duracin
de la autorizacin correspondiente.
Cabe precisar, que para el goce de esta inafectacin se debe considerar el ao de fabricacin del
vehculo, de conformidad con las Resoluciones del
Tribunal Fiscal N 7146-1-2003 y 7265-1-2003.

Al respecto es oportuno sealar que la aplicacin
de dicho criterio busca promover la renovacin
del parque automotor nacional.
En tanto, de no tomar en consideracin lo sealado en el prrafo anterior, es decir, en el caso
de que a la fecha de inscripcin en el registro de
propiedad vehicular, hubiesen transcurrido ms
de tres aos desde su fabricacin; no proceder
su solicitud de inafectacin del Impuesto al
Patrimonio Vehicular, puesto que no se estara
cumpliendo con lo establecido en el precitado
inciso. Es oportuno agregar que existe jurisprudencia al respecto, como la establecida en la RTF
N 4483-3-20004.
En este orden de ideas, tomando en consideracin
que la empresa cuenta a la fecha con la correspondiente autorizacin para prestar el servicio de
transporte pblico masivo y los referidos buses
tienen una antigedad menor a los tres aos;
se concluye, que la empresa de transportes se
encuentra inafecta del Impuesto al Patrimonio
Vehicular correspondiente a los referidos buses,
por los perodos 2010, 2011 y 2012.
6. Oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular
Consulta
La seora Mara Snchez posee una camioneta
marca Ford, modelo Ranger y cuyo ao de
fabricacin es el 2009. Dicha camioneta fue
adquirida en setiembre de 2009 y dentro de las
dos semanas de adquirida, sta fue inscrita en el
Registro de Propiedad Vehicular. La seora tiene
conocimiento que deber de pagar por el Impuesto
del Patrimonio Vehicular a la Municipalidad Provincial donde se encuentre su domicilio fiscal; sin
embargo, desea que le precisemos cundo deber
de presentar la declaracin jurada correspondiente
a este tributo.
Respuesta:
De acuerdo a lo establecido en el artculo 34 del
TUO de la Ley de Tributacin Municipal aprobado
por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, los
I-22
Instituto Pacfico
contribuyentes estn obligados a presentar, ante

la Municipalidad Provincial donde se encuentre
su domicilio fiscal, una declaracin jurada, en los
supuestos que a continuacin se detallan:
a) Anualmente, hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero, salvo que la Municipalidad
establezca una prrroga.
Al respecto, cabe precisar que esta obligacin
puede ser sustituida por el documento que
expida la propia Municipalidad actualizando
la base imponible de los vehculos y determinando el impuesto a pagar (es decir, por la
emisin mecanizada de la declaracin jurada),
documento que se entender vlido en caso el
contribuyente no lo objete hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de
dominio. En estos casos, la declaracin jurada
debe presentarse hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producidos los hechos.
Sobre el tema, cabe indicar que la presentacin

de dicha declaracin tiene como finalidad
poner de conocimiento de la Administracin
Tributaria que al siguiente perodo no se
tendr la condicin de contribuyente y que
por consiguiente, no se le deber de cobrar el
impuesto.
c) Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad de contribuyentes y
dentro del plazo que determine para tal fin.
En ese sentido, atendiendo a que la seora Snchez al 1 de enero de 2010 es propietaria de la
referida camioneta, le correspondera el pago del
impuesto por los aos 2010, 2011 y 2012; y,
deber de presentar su declaracin jurada hasta
el ltimo da hbil del mes de febrero de los aos
previamente citados, salvo que se incurran en
los supuestos contenidos en el literal b) o c) del
artculo 34 de la Ley materia de anlisis.
N 201
Se configura la infraccin tributaria cuando se

aplica un factor incorrecto en el pago a cuenta?
Ficha Tcnica
la Administracin, siendo una valoracin

de hechos.
Autor : Rosa Sofa Figueroa Surez*

RTF N : 12988-1-2009
Ttulo : Se configura la infraccin tributaria
cuando se aplica un factor incorrecto en
el pago a cuenta?
Sumilla
La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine
una obligacin tributaria mayor a la que
originalmente fue declarada por el deudor
tributario acredita la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo
178 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, modificado por Decreto
Legislativo N 953.
1. Introduccin
En esta oportunidad analizaremos la RTF
N 12988-1-20091 que resuelve la apelacin interpuesta contra la Resolucin
de Intendencia N 0150140004900 expedida por la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria- SUNAT, que declar infundada
la reclamacin contra la Resolucin de
Multa girada por la infraccin tipificada el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario por la determinacin
de una obligacin tributaria mayor a la
que originalmente fue declarada por el
deudor tributario debido a la aplicacin
de un factor incorrecto por el perodo
de febrero.
2. Materia controvertida
En el presente caso, la controversia
consiste en establecer si la presentacin
de una declaracin jurada rectificatoria,
en la que se determine una obligacin
tributaria mayor a la que originalmente
fue declarada por el deudor tributario,
acredita la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo
178 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, en adelante Cdigo
Tributario, o si es necesario para la acreditacin de la comisin de la infraccin
aludida que se acredite con el resultado
de una fiscalizacin llevada a cabo por
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra de Tributacin de la PUCP.
De fecha 16.12.2009
N 201
3. Argumentos del Contribuyente

El contribuyente manifiesta que el 18 de
marzo de 2005, mediante Formulario
621 con Nmero de Orden 2155744-18,
present la declaracin jurada del pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de febrero
de 2005, y que por un error involuntario
aplic un factor que no era el correcto,
por lo que se rectific la referida declaracin, cancelando posteriormente el total
del importe resultante.
4. Argumentos de la Administracin Tributaria

La Administracin sostiene que el 18 de
marzo de 2005 la recurrente present
la declaracin jurada correspondiente al
pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
febrero de 2005, determinando por tal
concepto un monto de S/. 2,171.00; sin
embargo, el 12 de diciembre del mismo
ao rectific la referida declaracin, liquidando esta vez un importe ascendente a
S/. 10,443.00, lo que acredita la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario.
5. Posicin del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal al dilucidar la controversia respecto a si la presentacin de una
declaracin jurada rectificatoria, en la que
se determine una obligacin tributaria
mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tributario, acredita la
comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario o por su parte, si es necesario
para la acreditacin de la comisin de la
infraccin aludida que sea acreditado con
el resultado de una fiscalizacin llevada a
cabo por la Administracin. Al respecto,
ambas posiciones se encuentran fundamentadas ampliamente en el Acta de
Reunin de Sala Plena 2009-17; siendo
la segunda posicin la asumida por el
referido Tribunal.
La determinacin de una obligacin
tributaria mayor a la que originalmente
fue declarada por el deudor tributario
no acredita la comisin de la infraccin
ya mencionada
El tipo infractor bajo examen se remite a
dos deberes de colaboracin diferentes,
aunque ntimamente vinculados y que
son de cargo de los administrados tributarios: i) el deber de declarar y ii) el de

determinacin de la obligacin tributaria;
establecidos en los artculos 59 y 60 del
Cdigo Tributario, respectivamente.
Por su parte el artculo 88 del referido
del Cdigo establece que la declaracin
tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos.
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
En este sentido, se establece que debe

entenderse que no resultara eficiente
sancionar al administrado tributario
cuando rectifique la omisin inicial de
su autoliquidacin. No slo porque ello
desincentiva que los administrados subsanen voluntariamente dicha omisin y
cumplan con su deber de determinar, sino
porque el riesgo que crea el ente fiscal
en los administrados para que cumplan
dicho deber depende bsicamente de
su capacidad para ejercer su facultad
fiscalizadora, la que le permite realmente
detectar conductas evasivas, objetivo que
no se logra en funcin a la mera deteccin
de determinaciones rectificadas por el
deudor tributario dado que las mismas al
igual que las determinaciones originales
son presentadas en forma directa a dicha
entidad.
La determinacin de una obligacin
tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor
tributario acredita la comisin de la
infraccin ya mencionada.
En relacin de los artculos 59 y 60
del Cdigo Tributario, cuando el deudor
tributario presenta una declaracin referida a la determinacin de la obligacin
tributaria, ambos deberes, el de declarar
y determinar, se entrelazan en uno slo,
obtenindose finalmente la determinacin de la obligacin tributaria.
Ahora bien, con el fin de inducir al correcto cumplimiento de estos deberes
dada su relevancia en la satisfaccin de
la obligacin tributaria, nuestro ordenamiento ha tipificado como infraccin
ciertas conductas que importan su inobservancia, y por tanto, dificultan la labor
de control de la Administracin Tributaria
respecto del cumplimiento de la obligacin tributaria.
En ese sentido, la presentacin de una
declaracin jurada rectificatoria en la
que se determine una obligacin tributaria mayor a la que originalmente
fue declarada por el deudor tributario,
I-23
Anlisis Jurisprudencial
acredita la comisin de la infraccin del

Tributario, la que se determina en forma
objetiva, segn el artculo 165 de la
norma en mencin.
6. Anlisis y comentario
Al respecto, a raz de los pagos a cuenta
del perodo enero y febrero de cada
ejercicio se aplica una frmula a fin
de calcular el factor para determinados perodos; sin embargo, cuando se
realiza incorrectamente el mencionado
clculo y se genera la omisin de un
tributo dejado de pagar, debido a que
se determin un factor menor al que
realmente le corresponda, va a generar
una contingencia tributaria; es decir una
infraccin. Es en este sentido, que la RTF
materia de anlisis aborda el presente
supuesto donde dicha accin genera la
infraccin tipificada en el numeral 1)
del artculo 178 del Cdigo Tributario
no incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares el cual
genera como consecuencia una multa
del 50% del tributo omitido o 50% del
saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente, o 15% de
la prdida indebidamente declarada o
100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin.
Por su parte se establece que la referida
infraccin cuenta con un rgimen de
incentivos (artculo 179 Cdigo Tributario) que corresponde una rebaja del
90% siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo
a regularizar.
Se establece el referido incentivo debido
a que la labor del deudor tributario, es
coadyuvar para la determinacin final
de la obligacin tributaria a su cargo y
al ser las declaraciones determinativas
presentadas por el obligado no de carcter definitivo, debido a que la ley
prev la posibilidad de que puedan ser
modificadas a travs de la presentacin
de declaraciones juradas rectificatorias.
I-24
Instituto Pacfico
Con referencia a la naturaleza de la referida infraccin; debemos hacer referencia al

criterio de falso que se establece para la
dicha infraccin. Al respecto, segn la RTF
N 07340-4-2002 el criterio de falso
debe ser entendido que se encuentra referido a lo inexacto o no coincidente con
lo que efectivamente corresponde, por lo
que para que se configure debe generarse
algunos de los siguientes supuestos:
a) Influir en la determinacin de la
obligacin tributaria.
b) Generar aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos
a favor del deudor tributario.
c) Generar la obtencin indebida de
Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
En tal sentido, se considera el hecho que
el contribuyente declare su obligacin
tributaria, determinando incorrectamente
saldos o crditos a su favor con el fin de
obtener una devolucin indebida o un
aumento indebido de saldos o crditos
como supuestos dentro de la mencionada infraccin. Es por ello que, el deudor
tributario incurre en la referida infraccin
si en su declaracin jurada consigna informacin que no se ajusta a la realidad
con el fin de obtener indebidamente
Notas de Crdito Negociables, o porque
declar cualquier cifra o dato falso que
implique un aumento indebido de los
saldos o crditos a su favor.
Al respecto, el Informe N 182-2007SUNAT/2B0000 establece que el hecho
que un contribuyente consigne en su
declaracin jurada mayores crditos
de los que realmente le corresponden
est tipificado como la infraccin tributaria materia de anlisis, la misma
que se encuentra sancionada con el 50%
del crdito determinado indebidamente.
Dicha sancin se calcular considerando
la diferencia entre el crdito del perodo,
obtenido por autoliquidacin, o como
producto de la fiscalizacin, y el declarado como crdito de dicho perodo, sin
tener en cuenta los saldos a favor de los
perodos anteriores, ni las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores,
ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas. En referencia a ello
se colige que la Administracin ya ha
venido estableciendo como criterio que
la presentacin de la declaracin jurada
rectificatoria en la que se determine
una obligacin tributaria mayor a la
que originalmente fue declarada por el
contribuyente acredita la comisin de la
infraccin no siendo indispensable que
sea como resultado de una fiscalizacin
efectuada por la Administracin.
En este sentido, en concordancia con el
artculo 165 del TUO del Cdigo Tributario las infracciones tributarias se deter-
minan en forma objetiva, lo cual significa

que para la configuracin de las mismas
no se requiere medir la intencionalidad
de la conducta infractora, por lo que se
requerir que se encuentre plasmado en
la declaracin jurada, porque tratndose
de tributos administrados y/o recaudados
por la SUNAT, el tributo omitido ser la
diferencia entre el tributo resultante del
perodo o ejercicio gravable, obtenido
por autoliquidacin o, en su caso, como
producto de la verificacin o fiscalizacin,
y el declarado como tributo resultante de
dicho perodo o ejercicio. En caso de que
no se hubiese declarado el tributo resultante, el tributo omitido ser el obtenido
de la verificacin o fiscalizacin.
En conclusin, teniendo en consideracin
que la referida RTF materia de anlisis
se encuentra orientada a determinar en
qu momento se configura la infraccin
178 del TUO del Cdigo Tributario,
debemos sealar que a nuestro parecer
ello se haba esclarecido anteriormente
mediante informes de Sunat y RTF pero
no de Observancia Obligatoria, que dicha
infraccin se consideraba configurado
cuando el contribuyente declaraba en
forma incorrecta su obligacin tributaria;
esto es, al presentar su declaracin jurada,
sea que dicha declaracin haya sido presentada antes del da de vencimiento, en
dicha fecha o despus, salvo que el contribuyente haya sustituido la misma dentro
del plazo establecido para tal efecto.
Por lo que, al ser el tema controvertido
en la RTF materia de anlisis la acreditacin de la determinacin de la infraccin
178 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, debido a que segn
el Acta de Reunin de Sala Plena 200917 exista una posicin que estableca
que la acreditacin de la comisin de la
infraccin aludida se fundamentaba con
el resultado de una fiscalizacin llevada
a cabo por la Administracin; sin embargo, asumir dicha postura implicara
desconocer adems de los lineamientos
establecidos por Sunat, en sus diferentes
informes; sera desconocer tambin el
Tributario (Rgimen de Incentivos), el cual
establece que ser rebajada en un noventa
por ciento (90%) la referida infraccin
siempre que el deudor tributario cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida
con anterioridad a cualquier notificacin
o requerimiento de la Administracin
relativa al tributo o perodo a regularizar;
debido a que si se asume dicha postura, a
efectos de que se configure dicha infraccin primero requerira una fiscalizacin
llevada a cabo por la Administracin, la
cul impedira la subsanacin de dicha
multa de manera voluntaria, por lo tanto
no existira rebaja del 90%.
N 201
I
Jurisprudencia al Da
Mermas
No basta que la Administracin deje de lado la informacin
proporcionada por el contribuyente debido a que de hacerlo
debe motivar el porcentaje de merma aplicable
RTF N 05437-1-2009 (05.06.09)
La Administracin repar el ntegro de la deduccin establecida como merma
de aves por mortandad cargada a resultados, por considerar que el anlisis
realizado no constituye un informe tcnico. Se indica que en el caso de
determinacin de mermas no basta que la Administracin deje de lado la
informacin proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario que la
referida determinacin se encuentre motivada y sustentada en documentacin
y/o informacin tcnica correspondiente, lo que implicara la verificacin de
los libros y registros contables de la recurrente y la evaluacin de la documentacin y/o informacin tcnica respectiva que le permita determinar el
porcentaje de merma aplicable.
No son aceptables las prdidas por mermas cuando el informe

no es elaborado por un profesional independiente
RTF N 00536-3-2008 (15.01.08)
Respecto de las mermas, se indica que del anlisis del informe presentado
se aprecia que no se ha precisado en qu consisti la evaluacin realizada
ni indica, en forma especfica, cules fueron las condiciones en que sta fue
realizada, advirtindose ms bien que se sustenta en el primer informe tcnico
elaborado por trabajador y no por un profesional independiente, por lo que
el reparo por mermas debe mantenerse.
Informe de mermas no contiene metodologa ni pruebas

RTF N 02000-1-2006 (18.04.06)
Procede el reparo de la merma por cuanto el informe de sustento presentado
por la empresa no contiene la metodologa ni pruebas realizadas. Tampoco
se consigna el nmero de colegiatura del ingeniero, tal como lo establece el
artculo 21 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta (Profesional
colegiado).
Mermas no estn debidamente acreditadas
Normas especficas que reconocen un porcentaje razonable de

mermas
RTF N 03620-5-2005 (10.06.05)
La Sunat est facultada de requerir al contribuyente que acredite las mermas
mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico competente; debiendo
aplicarse tal facultad razonablemente cuando no haya una merma acreditada
o no se tenga certeza del porcentaje aplicable para la actividad por no contar
con elementos para ello, entre otros, no as cuando existen normas especficas
que reconocen un porcentaje razonable de mermas.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Las mermas no acreditadas no son gasto ni crdito fiscal

RTF N 03244-5-2005 (25.05.05)
No procede deducir merma de existencias no acreditada porque la empresa no
cumpli con presentar el Informe Tcnico dispuesto por el inciso f) del artculo
37 de la LIR y el inciso c) del artculo 21 de su Reglamento.
Proceden, entonces, las ventas omitidas determinadas sobre base presunta de
acuerdo con el artculo 69 del Cdigo Tributario.
Por lo mismo, debe reintegrarse de crdito fiscal relacionado con las mermas
no justificadas.
La prdida de envases de vidrio califica como merma en la

comercializacin de bebidas embotelladas al existir alto riesgo
de rotura en su manipuleo
RTF N 06972-4-2004 (15.09.04)
Dado que el contribuyente comercializa bebidas embotelladas en envases de
vidrio, que por su naturaleza tienen alto riesgo de rotura en su manipuleo
y/o comercializacin, la prdida de las botellas del recurrente constituye una
de orden cuantitativo por causas inherentes a la naturaleza de los envases
que califica como una merma, acreditada mediante la constancia notarial
presentada; sin embargo, se indica que la Administracin deber verificar
los porcentajes.
Informe no contiene los requisitos mnimos
RTF N 01804-1-2006 (04.04.06)
RTF N 01932-5-2004 (31.03.04)
En el Informe Tcnico presentado por la recurrente se aprecia que no se

ha precisado en qu consisti la evaluacin realizada ni indica en forma
especfica cules fueron las condiciones en que sta fue realizada y en qu
oportunidad, advirtindose ms bien que se sustenta fundamentalmente
en los cuadros de anlisis y los informes de mermas proporcionados por la
propia recurrente, por lo que las mermas no estn debidamente acreditadas,
tal como lo establece el artculo 21 del Reglamento de la Ley de Impuesto
a la Renta.
No es deducible la merma (prdida de energa) no sustentada con Informe

Tcnico emitido por profesional independiente, competente y colegiado,
conteniendo por lo menos la metodologa empleada y pruebas realizadas.
El Informe Tcnico determina, entre otros, el origen, la calificacin como
merma y si sta se encuentra dentro de los mrgenes normales de la actividad
realizada, lo que ser evaluado por la Administracin para establecer si se
encuentra acreditada su deduccin.
Glosario Tributario
1. Qu se entiende por mermas?
Se considera merma a la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
2. Cuntas clases de mermas existen?
Existen dos clases de merma: a) Las mermas en funcin a la naturaleza
del bien y b) En funcin al proceso productivo o de comercializacin. Las
primeras son producto de la propia naturaleza del bien la cual por su
composicin va a producir una disminucin cuantitativa del mismo. Los
segundos por su parte se dan en el caso de bienes que son insumos que
N 201
van a generar la creacin de un nuevo bien; por lo que en el proceso de

produccin de este nuevo bien va a conllevar la prdida de una parte del
bien tomado como insumo.
3. Cmo se acredita las mermas?
Cuando la Sunat lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente.
Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y
las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre
Participacin en las utilidades
--
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de retencin
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
ID
9
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses anteriores
=R
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2010: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2010
2009
2008
2007
2006
2005
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Parmetros
1. Persona Jurdica
Cuota
Mensual
(S/.)
30%
30%
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
4.1%
5 000
5 000
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
15%
8 000
8 000
50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
21%
13 000
13 000
200
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
1 y 2 categ.*
30%
30%
30%
30%
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60 000
60 000
30%
30%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
30%
6.25%
30%
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Tasa del Impuesto
6.25%
30%
Categoras
4.1%
4.1%
1,2,4 y 5 categora
4.1%
No aplica
30%
30%
30%
30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/. 1,500
Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en

el mes no superen la suma de:
S/. 2,625
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
y 5ta. categora, que no superen la suma de:
S/. 2,100
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Dlares
Ao
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2010
2009
2008
2007
2006
2005
3 600
3 550
3 500
3 450
3 400
3 300
2004
2003
2002
2001
2000
3 200
3 100
3 100
3 000
2 900
Instituto Pacfico
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
tipos de cambio al cierre del ejercicio
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT (vigente a partir de 15.01.10)
I-26
20
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
Activos
Compra
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
3.523
N 201
Euros
Pasivos
Venta
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
3.527
Activos
Compra
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
3.206
Pasivos
Venta
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
3.323
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
ANEXO 3
ANEXO 2
006 Algodn
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate
o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin
de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004
005
029
007
008
009
010
011
016
017
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn en rama sin desmontar
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
018 Embarcaciones pesqueras
023 Leche cruda entera
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
012
019
020
021
022
024
025
026
Servicios Gravados con el IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la
Renta.
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
PORCENT.
10%
10%
12% 5
9% y 15% 1
7%
15%2
10%5
9%3
10%5
10%5
10%
9%
9%
9%
4%
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I
de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Deber quedar as en el numeral 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn
comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se
aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema
Porcentaje
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:

- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la
operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el
02.01.08.
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
2811.21.00.00
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3923.50.00.00
3 Cerveza de malta
5 Dixido de carbono
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
N 201
Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
4 Gas licuado de petrleo
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de

dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
Referencia
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,

comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA

PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
Condicin
Porcentaje
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de

pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
0.5%
En los dems casos no incluidos anteriormente.
2%
1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro caja y bancos
Libro de ingresos y gastos
Libro de inventarios y
balances
Libro de retenciones incisos e)

y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta*
Libro diario
5-A
6
Rgimen
General
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el

inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
Cd.
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.
16
Diez (10)
das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde

el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.
17
Desde el da hbil siguiente al cierre del

ejercicio gravable.
18
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se realice el pago.
Tres (3)
meses

de realizadas las operaciones.
Tres (3)
meses
Libro diario de formato Simplificado
Tres (3)
meses

de realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

de realizadas las operaciones.
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
Registro de activos fijos
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
10
Registro de costos
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
11
Registro de huspedes
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Un (1)
mes

de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
Tres (3)
meses

de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
12
Registro de inventario permanente en unidades fsicas**
13
Registro de inventario permanente valorizado**
14
Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
I-28
Instituto Pacfico
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el

inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
Registro del rgimen de percepciones
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los clientes.
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se recepcione o emita,
segn corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha

del retiro de los bienes del Molino, segn
corresponda.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin

de Superintendencia N. 022-98/
SUNAT
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer

prrafo artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N. 1422001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer

Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
23

Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer

Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
25

Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S.
N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el
31.12.08.
** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el
numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la que se
seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente
valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas;
esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 201
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
Dic-09
14 Ene.
15 Ene.
18 Ene.
19 Ene.
20 Ene.
21 Ene.
22 Ene.
11 Ene.
12 Ene.
13 Ene.
26 Ene.
25 Ene.
Ene-10
15 Feb.
16 Feb.
17 Feb.
18 Feb.
19 Feb.
22 Feb.
9 Feb.
10 Feb.
11 Feb.
12 Feb.
23 Feb.
24 Feb.
Feb-10
16 Mar.
17 Mar.
18 Mar.
19 Mar.
22 Mar.
9 Mar.
10 Mar.
11 Mar.
12 Mar.
15 Mar.
24 Mar.
23 Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar-10
21 Abr.
22 Abr.
23 Abr.
26 Abr.
13 Abr.
14 Abr.
15 Abr.
16 Abr.
19 Abr.
20 Abr.
27 Abr.
28 Abr.
Abr-10
20 May.
21 May.
24 May.
11 May.
12 May.
13 May.
14 May.
17 May.
18 May.
19 May.
26 May.
25 May.
May-10
21 Jun.
22 Jun.
9 Jun.
10 Jun.
11 Jun.
14 Jun.
15 Jun.
16 Jun.
17 Jun.
18 Jun.
23 Jun.
24 Jun.
Jun-10
22 Jul.
9 Jul.
12 Jul.
13 Jul.
14 Jul.
15 Jul.
16 Jul.
19 Jul.
20 Jul.
21 Jul.
26 Jul.
23 Jul.
Jul-10
10 Ago.
11 Ago.
12 Ago.
13 Ago.
16 Ago.
17 Ago.
18 Ago.
19 Ago.
20 Ago.
23 Ago.
24 Ago.
25 Ago.
Ago-10
10 Set.
13 Set.
14 Set.
15 Set.
16 Set.
17 Set.
20 Set.
21 Set.
22 Set.
9 Set.
24 Set.
23 Set.
Sep-10
14 Oct.
15 Oct.
18 Oct.
19 Oct.
20 Oct.
21 Oct.
22 Oct.
25 Oct.
12 Oct.
13 Oct.
26 Oct.
27 Oct.
24 Nov.
Oct-10
15 Nov.
16 Nov.
17 Nov.
18 Nov.
19 Nov.
22 Nov.
23 Nov.
10 Nov.
11 Nov.
12 Nov.
25 Nov.
Nov-10
15 Dic.
16 Dic.
17 Dic.
20 Dic.
21 Dic.
22 Dic.
9 Dic.
10 Dic.
13 Dic.
14 Dic.
23 Dic.
27 Dic.
Dic-10
18 Ene. 11
24 Ene. 11
11 Ene. 11
12 Ene. 11
26 Ene. 11
25 Ene. 11
19 Ene. 11 20 Ene. 11 21 Ene. 11
13 Ene. 11 14 Ene. 11 17 Ene. 11
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP
: Unidades ejecutoras del Sector Pblico Nacional
Base Legal : R.S. N 276-2009/SUNAT (29.12.09)
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
TASAS DE DEPRECIACIN para

edificios y construcciones
Porcentaje Anual
de Depreciacin
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*,
aplicable a partir del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de Depreciacin
5%
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342

* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con
las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo
del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009
y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas.
Bienes
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);

hornos en general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,

petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos.
25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
10%
6. Otros bienes del activo fijo
10%
7. Gallinas
75% 2
1 Art. 22 del Reglamento del LIR D.S. N 122-94-EF (21.09.04)

2 R.S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
N 201
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-2010 en adelante
1.20%
0.040%
R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
Del 07-02-03 al 28-02-2010
1.50%
0.050%
R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Extranjera ($)
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN demas bienes
Vigencia
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-2010 en adelante
0.60%
0.020%
R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
Del 07-02-03 al 28-02-2010
0.75%
0.025%
R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 31-01-04
0.84%
0.02800%
R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
0.90%
0.03000%
R.S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01
1.10%
0.03667% R.S. N 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-12-92 al 31-07-00
1.50%
0.05000%
R.S. N 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2009
ltimo dgito de RUC
9
0
1
2
3
4
5
6
7
8
Fecha de Vencimiento
26 de marzo de 2010
29 de marzo de 2010
30 de marzo de 2010
31 de marzo de 2010
5 de abril de 2010
6 de abril de 2010
7 de abril de 2010
8 de abril de 2010
9 de abril de 2010
12 de abril de 2010
* Resolucin de Superintendencia N 003-2010/Sunat (Publicado el 08.01.10)
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
DICiembre-2009
Compra
2.879
2.874
2.878
2.875
2.871
2.871
2.871
2.868
2.868
2.873
2.870
2.873
2.873
2.873
2,871
2,873
2,868
2,877
2,884
2,884
2,884
2,882
2,880
2,882
2,882
2,882
2,882
2,882
2,883
2,885
2,888
enero-2010
Venta
2.881
2.876
2.880
2.876
2.872
2.872
2.872
2.869
2.869
2.875
2.872
2.875
2.875
2.875
2,874
2,874
2,870
2,879
2,885
2,885
2,885
2,884
2,882
2,884
2,884
2,884
2,884
2,884
2,884
2,887
2,891
Compra
2.888
2.888
2.888
2.888
2.880
2.871
2.868
2.866
2.853
2.853
2.853
2.848
2.848
2.846
2.847
2,849
2,849
2,849
2,849
2,853
2,854
2,850
2,852
2,852
2,852
2,850
2,854
2,861
2,858
2,855
2,855
FEBRERO-2010
Venta
2.891
2.891
2.891
2.891
2.885
2.873
2.870
2.867
2.854
2.854
2.854
2.850
2.849
2.847
2.848
2,850
2,850
2,850
2,852
2,854
2,855
2,852
2,853
2,853
2,853
2,852
2,856
2,862
2,860
2,857
2,857
Compra
2.855
2.852
2.848
2.852
2.859
2.864
2.864
2.864
2.871
2.863
2.858
2.852
2.855
2.855
2.855
2.853
2.848
2.847
2.850
2.850
2.850
2.850
2.848
2.850
2.848
2.849
2.846
2.846
Venta
2.857
2.854
2.850
2.853
2.860
2.865
2.865
2.865
2.873
2.864
2.859
2.853
2.856
2.856
2.856
2.855
2.850
2.849
2.851
2.852
2.852
2.852
2.851
2.851
2.850
2.851
2.849
2.849
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
DICiembre-2009
Compra
4.174
4.209
4.270
4.198
4.251
4.251
4.251
4.118
4.118
4.141
4.060
4.085
4.085
4.085
4,097
4,069
4,041
3,986
4,029
4,029
4,029
4,026
3,517
4,028
4,028
4,028
4,028
4,028
4,103
4,102
4,057
enero-2010
Venta
4.485
4.442
4.368
4.423
4.335
4.335
4.335
4.378
4.378
4.328
4.390
4.356
4.356
4.356
4,300
4,271
4,314
4,300
4,216
4,216
4,216
4,241
4,177
4,223
4,223
4,223
4,223
4,223
4,266
4,190
4,233
Compra
4.057
4.057
4.057
4.057
4.054
4.112
4.018
4.013
4.017
4.017
4.017
3.993
4.031
4.023
4.054
4,021
4,021
4,021
3,989
4,029
3,923
4,002
3,917
3,917
3,917
3,898
3,971
3,907
3,851
3,855
3,855
FEBRERO-2010
Venta
4.233
4.233
4.233
4.233
4.235
4.158
4.245
4.249
4.182
4.182
4.182
4.278
4.246
4.269
4.158
4,181
4,181
4,181
4,244
4,185
4,166
4,067
4,163
4,163
4,163
4,092
4,062
4,117
4,169
4,072
4,072
Compra
3.855
3.894
3.909
3.842
3.853
3.797
3.797
3.797
3.859
3.868
3.780
3.788
3.706
3.706
3.706
3.775
3.829
3.760
3.770
3.726
3.726
3.726
3.692
3.746
3.719
3.783
3.690
3.690
Venta
4.072
4.030
4.021
4.098
4.037
3.997
3.997
3.997
3.978
4.000
4.060
4.004
4.015
4.015
4.015
3.991
4.002
4.022
4.023
3.991
3.991
3.991
4.024
3.952
3.965
3.958
3.978
3.978
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
DICiembre-2009
Compra
2.874
2.878
2.875
2.871
2.871
2.871
2.868
2.868
2.873
2.870
2.873
2.873
2.873
2.871
2,873
2,868
2,877
2,884
2,884
2,884
2,882
2,880
2,882
2,882
2,882
2,882
2,882
2,883
2,885
2,888
2,888
enero-2010
Venta
2.876
2.880
2.876
2.872
2.872
2.872
2.869
2.869
2.875
2.872
2.875
2.875
2.875
2.874
2,874
2,870
2,879
2,885
2,885
2,885
2,884
2,882
2,884
2,884
2,884
2,884
2,884
2,884
2,887
2,891
2,891
Compra
2.888
2.888
2.888
2.880
2.871
2.868
2.866
2.853
2.583
2.853
2.848
2.848
2.846
2.847
2,849
2,849
2,849
2,849
2,853
2,854
2,850
2,852
2,852
2,852
2,850
2,854
2,861
2,858
2,855
2,855
2,855
FEBRERO-2010
Venta
2.891
2.891
2.891
2.885
2.873
2.870
2.867
2.854
2.854
2.854
2.850
2.849
2.847
2.848
2,850
2,850
2,850
2,852
2,854
2,855
2,852
2,853
2,853
2,853
2,852
2,856
2,862
2,860
2,857
2,857
2,857
Compra
2.852
2.848
2.852
2.859
2.864
2.864
2.864
2.871
2.863
2.858
2.852
2.855
2.855
2.855
2.853
2.848
2.847
2.850
2.850
2.850
2.850
2.848
2.850
2.848
2.849
2.846
2.846
2.846
Venta
2.854
2.850
2.853
2.860
2.865
2.865
2.865
2.873
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DA
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DICiembre-2009
Compra
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enero-2010
Venta
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4.057
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FEBRERO-2010
Venta
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4.223
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3.978
3.978
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09

COMPRA
I-30
2,888
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09

2,891
COMPRA
4,057
N 201
VENTA
4,233

Las Implicancias Tributarias Que Se Generan A Raíz de La Pérdida o Extravío de Comprobantes de Pago

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I

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Segunda Quincena - Febrero 2010

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Se deber consignar el tipo de documento y la numeracin de los mismos,

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En caso se realice con posterioridad

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Segunda Quincena - Febrero 2010

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Como ya hemos indicado, cuando una

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Segunda Quincena - Febrero 2010

9. Sujetos exceptuados del deber

Segunda Quincena - Febrero 2010

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rentas de cuarta categora, y siempre

ber si puede solicitar la suspensin de las

percibidos desde febrero 2009 hasta

Ahora debe determinarse el Impuesto a

Determinamos el promedio mensual de

Ahora multiplicamos el 10% del promedio

En este caso s procede la solicitud de

el contribuyente deber seguir el siguiente

cia de Autorizacin vigente a su agente

Supuestos aplicables a los contribuyentes no obligados a presentar declaracin

Contribuyentes que perciben rentas de

El total de rentas de cuarta categora