E.C.S.A.

Departamento de Contadura Pblica

CONTABILIDAD
AVANZADA I
091-2343
2014
Prof. Tomas Lopez

Tema I.
Primera Parte
Efectivo.
El efectivo est integrado por aquellas cosas que comnmente se aceptan como medios de
cambio. Para que sea considerada como efectivo tiene que ser convertible inmediatamente a
dinero, a su valor nominal:
El efectivo disponible incluye:
1. Billetes.
2. Monedas.
3. Instrumentos negociables como:

Cheques personales, de caja y certificados, no depositados.

Giros bancarios no depositados.

El efectivo en banco incluye:

Depsitos a la vista en cuentas de cheques.

Cuentas de ahorros, generalmente en efectivo, a pesar de que a veces se requiere de
previo aviso al banco para poder disponer de ellas.
Certificados de depsito a la vista.

Adems se considera como cualquier medio de cambio generalmente aceptado para el pago de
bienes y servicios y la amortizacin de deudas. El efectivo tambin sirve como medida del valor
para tasar el precio econmico relativo de los distintos bienes y servicios. El nmero de
unidades monetarias requeridas para comprar un bien se denomina precio del bien.
Las funciones del dinero como medio de cambio y medida del valor facilitan el intercambio de
bienes y servicios y la especializacin de la produccin. Sin la utilizacin del dinero el comercio
se reducira al trueque o intercambio directo de un bien por otro; ste era el mtodo utilizado por
la gente primitiva y, de hecho, el trueque se sigue empleando en algunos lugares. En una
economa monetaria, el propietario de un bien puede venderlo a cambio de dinero, que se acepta
como pago, y as evita gastar el tiempo y el esfuerzo que requerira encontrar a alguien que le
ofreciese un intercambio aceptable. Por lo tanto, el dinero se considera como la pieza clave de la
vida econmica moderna.
En otras palabras, las funciones que el dinero deba desempear y que actualmente desempea
son las siguientes:
1. Medio de intercambio, o medio por el cual se puedan adquirir todos y cada
uno de los bienes y servicios.
2. Unidad de contabilidad, es decir, que pueda subdividirse tanto como se quiera
para representar los diversos conjuntos de artculos.
3. Depsito de valor y estndar de pagos aplazados, es decir, que permita
conservar un poder adquisitivo generalizado para satisfacer necesidades futuras.
Un estndar de pagos aplazados hace que sea posible aceptar, en lugar de dinero
propiamente dicho, un acuerdo o contrato institucionalmente aprobado para la
entrega de cantidades especficas de poder adquisitivo, transferidas a una fecha
futura.

Control interno: Es un plan de organizacin de todos los mtodos coordinados con la finalidad
de Proteger los activos, Verificar la exactitud y confiabilidad de la informacin financiera y
Promover la eficiencia de las operaciones.
Control Interno del Efectivo: Lo constituye una serie de procedimientos bien establecidos, con
el propsito de monitorear todas las actividades de la Empresa, que puedan afectar el manejo del
efectivo. Estos procedimientos tienen por objetivo salvaguardar los activos, garantizando la
exactitud y confiabilidad de los registros mediante:
Divisin del trabajo
Delegacin de autoridad
Asignacin de responsabilidades
Promocin de personal eficiente
Identificacin del personal con las polticas de la Empresa.
El efectivo es el dinero que mantiene toda empresa en su cuenta de caja o en forma de depsito
en un banco comercial. Valores en moneda curso legal o su equivalente contenido por:
Efectivo en caja
Cuentas bancarias
Las medidas de control interno de efectivo estn orientadas a reducir los errores y prdidas.
La recepcin del efectivo, puede hacerse por tres vas:
Operaciones en el mostrador (ventas)
Ingresos ejecutados por cobradores
Remesas por correos
Podemos establecer que el rea de efectivo comprende:
Caja y Banco
La caja se divide en dos:
Caja chica
Caja general
La caja chica es el fondo que la empresa emplea para los gastos menores dentro de la misma
que no requiere uso de un cheque.
El Control Interno de la Caja Chica debe hacerse, tomando en cuenta lo siguiente:

Deber establecerse un lmite mximo para los pagos a realizarse por caja chica. Los
que excedan dicho lmite, se debern pagar con cheques.
Esta cuenta slo se mover cuando se decida aumentar o disminuir el fondo, o para su
eliminacin.
Debe haber una sola persona responsable de la caja chica.
La persona responsable de la caja chica, no debe tener acceso a la Contabilidad, ni a los
Cobros, ni a la Caja Principal.
La reposicin del fondo se har mediante cheque a favor de la persona responsable del
mismo.
El fondo se cargar a cada una de las cuentas de gastos o de costos, segn se especifique
en los comprobantes pagados por la Caja Chica.
Los comprobantes impresos, numerados correlativamente, debern estar
aprobados
previamente por otra persona autorizada y especificaran en cifras y letras, el monto pagado.
La Caja General: Es la cuenta que registra todo el efectivo que ingrese y salga de la Empresa.
Se carga con los cheques que recibe y se abona cuando se hace el depsito de los mismos en

Banco. Es una cuenta de saldo deudor o cero, nunca acreedor. Indicar el efectivo, cheques o
vales que se encuentran en la Caja.
El Arqueo de Caja consiste en el anlisis de las transacciones del efectivo, durante un lapso
determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por
tanto el Saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que se encuentra fsicamente en Caja
en dinero efectivo, cheques o vales. Sirve tambin para saber si los controles internos se estn
llevando adecuadamente.
Esta operacin es realizada diariamente por el Cajero. Los auditores o ejecutivos asignados para
ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el Cajero.
Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, con respecto a la cuenta
de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta de
resultado. Se le cargan los faltantes como prdidas y se abonan los sobrantes como ingresos. Si
no se subsanan estas diferencias, al cierre del ejercicio, la cuenta las cuentas de faltantes y
sobrantes se debern cancelar contra la de "Prdidas y Ganancias".
Ejercicio N 1, Efectivo, Caja Chica
La empresa Universal srl., posee una caja chica por BsF. 2.000 para manejar los desembolsos en
forma eficiente. El 15/04/08 el encargado del manejo de dicho fondo solicit que se aumentara
el monto del mismo debido a que las reposiciones se estaban realizando con demasiada
frecuencia. Una vez analizados los argumentos presentados, se decidi aumentar el monto de
dicho fondo a BsF. 3.000.
El 29/04/08 el encargado del manejo de fondo solicito la reposicin del mismo de acuerdo a la
siguiente relacin:
Facturas por pago de fletes en compras
BsF. 600
Facturas por pago de traslado del personal
BsF. 450
Facturas de Compras Varias
BsF. 700
Timbres Fiscales
BsF. 250
Facturas de papelera
BsF. 800
Efectivo en caja chica
BsF. 200
A los efectos de reponer la caja chica se emiti cheque.
Ejercicio N 2
La Empresa SNC, posee una caja chica que fue creada con un monto de BsF. 25.000 para
cancelar aquellas cantidades pequeas por las cuales no se justifica la realizacin de un cheque.
El 17/05/08 el encargado del manejo de dicho fondo, plante a la gerencia que el monto con el
cual se haba abierto la caja chica era muy alto, lo que traa como consecuencia que las
reposiciones se estaban realizando cada 4 meses. En vista de esto, se decidi rebajar el monto de
caja chica a BsF. 7.000; dicha disminucin se efectuara al momento de que se fuera a realizar
una reposicin.
El 11/08/08 el encargado del manejo del fondo, solicit la reposicin, para la cual se entrego la
siguiente relacin:
Facturas por compra de suministros de oficina
BsF. 5.600
Facturas por pago de fletes en compras
BsF. 4.130
Anticipos a empleados
BsF. 7.230
Facturas por compras de estampillas
BsF. 4.100
Facturas por envos de correspondencias
BsF. 3.600
Efectivo en caja
BsF. 340
En vista de lo aprobado, se emiti un cheque para la reposicin de tal manera que la caja chica
quedara constituida por BsF. 7.000.

Ejercicio N 3
Para el 09/03/08, el gerente de la empresa La Universidad, C.A. decidi realizar un arqueo de
sorpresa de caja chica. La cual fue creada con un monto de BsF. 3.000. Al efecto se presento a
la oficina del encargado del fondo y solicito que le mostrara el contenido de la caja chica para
proceder a su reposicin. El arqueo mostr lo siguiente:
Facturas de pago de agua
BsF. 612.50
Facturas de Pago de Luz
BsF. 1.250,15
Traslado de personal
BsF. 150
Efectivo
BsF. 1.187,35
En vista que se encontr un sobrante, el gerente procedi a reponer la caja chica mediante la
emisin de un cheque y a registrar dicho sobrante como un ingreso extraordinario (sobrante de
caja chica).
Ejercicio N 4
La empresa la Ferretera, tienen abierta un caja chica con un monto de BsF. 4.000 para la
realizacin de pagos menores a BsF. 500. El administrador de la empresa decidi el 13/07/08
realizar un arqueo sorpresa al mencionado fondo. En el arqueo se encontraron los siguientes
comprobantes y efectivo:
Facturas de pago de aseo
BsF. 750
Facturas de compras de artculos de Oficina
BsF. 2.100
Facturas de traslado de personal
BsF. 150
Efectivo en caja chica
BsF. 700
Se pide: registrar la reposicin de la caja chica.
Ejercicio N 5
Para poder realizar los pagos pequeos con facilidad, la empresa ABC, decidi el 12/3/2008
establecer un fondo fijo por BsF. 1.500, para la cual emiti un monto por ese cheque.
El 31/03/08, el encargado del manejo del fondo solicit la reposicin del mismo por la siguiente
relacin:
Facturas de Compras de Materiales de Oficina
BsF. 230
Vale por Cobrar a Empleado
650
Facturas de envi de Correspondencia
370
Facturas por fletes en Compras
127
Efectivo
123
Se pide: registrar la creacin y reposicin de la caja chica.
Ejercicio N 6
La empresa la Comercial, posee un fondo de caja chica por BsF. 1.000. El 21/5/08 se decidi
realizar un arqueo sorpresa al encargado de dicho fondo, encontrndose lo siguiente:
Facturas de pago de Fletes
BsF. 135
Anticipo a empleados
210
Facturas de Artculos de Oficina
111,25
Efectivo
543,75
Se pide: registrar la reposicin de la caja chica
Ejercicio N 7
El 15/04/2008 La compaa XXX, estableci un fondo de caja chica por BsF. 1.000
Para el 26/04/08 se encontr la siguiente relacin:
Gastos de Limpieza
BsF. 210,75

Correspondencia
60,50
Artculos de Oficina
129,50
Timbres fiscales
52
Gastos de Mantenimiento
72,50
Gastos de fletes
115,60
Efectivo
342,15
Se pide: registrar la creacin de la caja chica.
Determinar el monto del faltante o sobrante de la caja chica.
Reponer el fondo de la caja chica
Ejercicio N 8
La empresa Ro Turbio, c.a., decidi crear un fondo fijo de caja chica por Bsf. 500, cuyo
manejo, adems de cumplir con las normas generales de control interno, ser llevado de acuerdo
con lo siguiente:
Los pagos no podrn ser mayores de bsf. 50.
Cuando el efectivo disponible se reduzca a bsf. 200, o menos, se proceder a la reposicin del
fondo.
Las operaciones realizadas fueron como sigue:
03/03, se emiti el cheque 2222 del banco Caribe por bsf. 500 a nombre de Juan Prez quien
ser el custodio del fondo fijo.
04/03, se pago bsf. 12,50, por suministros para la oficina.
06/03, se cancelo el recibo del telfono de febrero por bsf. 29.
06/03, se cancel factura de gasolina puesta al equipo de reparto por bsf. 24.
08/03, se le hizo un adelanto a cuenta de sueldo al trabajador Romn Garca por bsf, 30 el cual
fue autorizado por el gerente.
09/03, se pago por fletes de venta bsf. 28, a transporte Gurico.
10/03, se pago viticos al vendedor J. Lara por bsf. 39.
15/03, se cancel al kiosco Alto bsf. 16, por conceptos de suministros de peridicos de la 1ra
quincena de marzo.
17/03, se pag a cafetera El Galen bsf. 29,50 por suministros de caf de la 1ra quincena de
marzo.
20/03, se cancel a la estacin de servicio El guila bsf. 27, por lavado y engrase de camin de
reparto.
21/03, fue pagado el recibo de luz de febrero por bsf. 50.
22/03, se pag bsf. 25, a panadera Funchal por concepto de una torta de cumpleaos de la
secretaria del gerente.
22/03, se hizo la reposicin del fondo mediante la emisin del cheque 2280 del banco Caribe.
Se requiere: registrar las transacciones sealadas
Ejercicio N 9
La empresa XXX, c.a. ha decido crear el fondo de caja chica, por un monto de BsF. 1.000,00,
para gastos menores al 20% del fondo, la empresa estableci como poltica de reposicin
cuando la misma se haya consumido en un aprox. en un 80%.
A continuacin se presenta las operaciones diarias de la caja chica:
a.- Se incurri en gastos de papelera por BsF. 150,00 se presento factura
b.- Se compro materiales indirectos por BsF. 200,00
c.- Compra material de limpieza por BsF. 200,00, se presento factura.
d .- Cancela Correspondencia enviada por BsF. 100,00 se presento factura.
e.- La gerencia Solicita BsF. 125,00 Para gastos de representacin, a la fecha no ha presentado
factura.
f .- Se compro materiales Indirectos por BsF. 180,00 se presento factura.
g.- Se cancela Flete por BsF. 160,00, con factura.
h.- Se presento las facturas por los gastos de representacin.

i.- se compra artculos de oficina por BsF. 200,00. Se presenta factura.

j.- El auditor de la empresa decidi realizar un arqueo de la caja chica para verificar el manejo
de la misma, y sus normas de control interno.
Se pide: Realice los asientos de gastos y reposicin de caja chica y determine el saldo de la caja
chica para el momento de la auditora.
Conciliaciones Bancarias.
Consiste en la comparacin de los registros de las operaciones con los Bancos, de nuestros

libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los Estados de
Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a hacer las
correcciones o ajustes necesarios en los libros de la Empresa.. Es comn que los saldos
de dichos estados de cuenta de los Bancos, no coincidan con los libros por cualquiera de
las siguientes razones:

Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.

Depsitos de ltima hora que la Empresa realiz y que el Banco no registr por haber
cerrado.
Errores numricos u omisiones en los libros de la Empresa
Cheques ajenos que el Banco carga por equivocacin
Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.
Cargos que el Banco efecta causados por intereses, comisiones, impuestos, etc.
Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses, cobros realizados
en su nombre o cualquier otro concepto
Errores u omisiones por parte de los Bancos
Procedimiento contable previo para la elaboracin de una conciliacin bancaria.
Uno de los mayores problemas que se presentan a la hora de elaborar una conciliacin, es que a
veces NO se sabe qu hacer con los ajustes hechos el mes anterior, a continuacin se presentan
algunos pasos o recomendaciones anteriores al estudio de los libros para proceder con la
conciliacin del mes correspondiente.
PARTIDA O
CAUSA

PROCEDIMIENTO
EMPRESA

BANCO
Verificar que los cheques en Trnsito
(del mes pasado) aparezcan en el Estado de
cuenta enviado por Banco.

PARTIDAS NO
REGISTRADAS
EN EL BANCO

Verificar que los Depsitos en Trnsito

(del mes pasado) aparezcan en el estado de
cuenta enviado por Banco.

PARTIDAS NO Revisar que las Notas de Dbito o Cheques

REGISTRADAS omitidos (del mes pasado) estn reflejadas en
EN LA EMPRESA el libro mayor de Banco.
Revisar que las Notas de Crdito o
ERRORES

Depsitos omitidos (del mes pasado) estn

reflejadas en el libro mayor de Banco.
Comprobar que se hayan asentado todos los Comprobar que se hayan asentado todos
errores (del mes pasado) en los libros de la los errores (del mes pasado) en el estado de

empresa (libro mayor de Banco) ya sean por cuenta bancario, ya sean por diferencias,
diferencias, mal ubicacin, omisin o mal ubicacin, omisin o partidas que no
prescripcin de cheques.
corresponden a la empresa.

3. Normas para la elaboracin del documento

Luego de realizar dichas revisiones se procede a la inspeccin de los libros de la empresa
conjuntamente con el estado de cuenta enviado por el banco y as detectar cuales son las
discrepancias que existen entre los dos para poder ajustarlas. Al cotejar y detectar todas las
diferencias y/o equivocaciones que puedan tener dichos registros se debe elaborar el documento
que avale la elaboracin de la conciliacin, esto respetando algunas normas de presentacin que
se demuestran a continuacin:
Encabezado.- el encabezado debe poseer como requisitos bsicos:
Nombre de la empresa o razn social.
Nombre del documento Conciliacin Bancaria.
Fecha a la cual se est elaborando el documento.
Nombre del Banco y nmero de la cuenta a conciliar.
Nombre de la persona que elabora el documento.
Tipo de mtodo a utilizar (opcional).
Cuerpo.- la estructura del cuerpo va a depender del mtodo que se vaya a utilizar para realizar
la conciliacin.
Saldos correctos. (cuatro o dos columnas)
Saldos encontrados. (una sola columna)
En esta parte es donde se mostraran todas las diferencias que puedan existir entre los dos saldos.
Lo nico que vara en la presentacin de los mtodos es en el nmero de columnas y el signo
(positivo o negativo) que se le asigna a las partidas que causan discrepancia entre los saldos.
Pie del documento.- independientemente del mtodo que se utilice al final deben aparecer las
rbricas del autor de la conciliacin, la persona que la conforma y las necesarias para mantener
un eficiente control interno en la empresa.
4. Mtodos para elaborar una conciliacin bancaria
4.1. Saldos correctos
El mtodo Saldos Correctos el cual consiste en comparar el estado de cuenta enviado por el
banco con los registros asentados en el libro mayor de banco de la empresa, para luego proceder
a ajustar las diferencias hasta lograr que los dos saldos sean iguales. Para empezar a preparar
dicho documento por dicho mtodo, es de suma importancia que se conozcan las normas de
presentacin y estructuracin del cuerpo del mismo:
1) Primero, se presentan las Partidas no registradas en el Banco, donde se incluyen las
partidas no asentadas por parte del banco y solo se toman en cuenta en este rengln los:
a) Cheques en Trnsito: o cheques pendientes, son aquellos que a consecuencia de
haberse emitido un cheque pero a la fecha de realizar la conciliacin, el mismo no ha
sido cobrado por el beneficiario en el banco, por lo que aparecer Abonado en los libros
de la empresa y no estar Cargado en el estado de cuenta bancario hasta que sea
cobrado.
b) Depsitos en Trnsito: son aquellos depsitos que por lo general se envan al final de

mes y estos no son Acreditados en el banco por lo que estarn Cargados en los libros de
la empresa pero no en el estado de cuenta del mes.
2) Segundo, se presentan las Partidas no registradas en Libros donde se incluyen las
partidas no asentadas u omitidas por parte de empresa; donde se encuentran:
a) Notas de Crdito: son todos los abonos efectuados por parte del banco por concepto
de: descuentos de giros, pignoraciones, pagares, intereses a favor de la empresa, entre
otros, pero que no se han cargado en nuestros libros.
b) Notas de Dbitos: Son cargos efectuados por el banco a la empresa por concepto de:
cobro de intereses, comisiones, efectos descontados devueltos, entre otros, que por no
haberse recibido la informacin respectiva del mismo no se ha abonado en los libros de
la empresa.
c) Cheques Omitidos no Registrados: son los cheques que se emitieron realmente pero
que nunca fueron asentados en los libros de la empresa.
d) Depsitos Omitidos no Registrados: son los depsitos que se realizaron pero no se
hizo su correspondiente registro.
3) Tercero, se deben presentar los Errores, donde se reflejan todos los ajustes por concepto
de equivocaciones que puedan tener los dos documentos cotejados:
i) Errores de la Empresa: es donde se incluyen los ajustes de todas los errores y
equivocaciones por parte de la empresa, entre las cuales tenemos:
ii) Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se abonan con un monto
por encima o por debajo del monto de emisin.
iii) Depsitos de diferentes cantidades: son los depsitos que se cargan con un monto
por encima o por debajo del monto de emisin.
iv) Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de abonarlos se cargaron.
v) Depsitos mal ubicados: son aquellos en vez de ser cargados fueron abonados en
los libros de la empresa.
vi) Notas de Dbito y Crdito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan en
vez de abonarse y viceversa.
vii) Depsitos Cheques de otros bancos: son aquellos que por error se cagan o
abonan en los libros, pero que no corresponden a esa cuenta o banco, ya que se
pueden tener diversas cuentas en diversos bancos.
viii) Cheques Caducados: son aquellos cheques a los cuales llega su fecha de
vencimiento y todava no se han ido a cobrar en el banco, por lo que hay que
desincorporarlos hacindoles un cargo por el monto del mismo.
b) Errores del Banco: aunque no son muy comunes, aqu se incluyen los ajustes de todas
las omisiones, errores y equivocaciones por parte del Banco, entre las cuales tenemos:
i) Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se cargan con un monto
por encima o por debajo del monto de emisin.
ii) Depsitos de diferentes cantidades: son los depsitos que se abonan con un monto
por encima o por debajo del monto de emisin.
iii) Cheques Omitidos no registrados: son los cheques que se emitieron realmente
pero no fueron asentados en el estado de cuenta bancario.
iv) Depsitos Omitidos no registrados: son los depsitos que se emitieron
realmente pero no fueron asentados en el banco.
v) Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de cargarlos se abonaron.
vi) Depsitos mal ubicados: son aquellos en vez de abonarlos fueron cargados en el
estado de cuenta bancario.
vii) Notas de Dbito y Crdito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan en
vez de abonarse y viceversa.
viii) Depsitos Cheques de otras Empresas: son aquellos que por error se cagan
o abonan en el banco, pero que no corresponden a esa cuenta, puesto que un banco
posee diversos clientes.
4.2 Saldos Encontrados.

Es otra modalidad de presentar una conciliacin bancaria sumamente difundida. Consiste en

partir del saldo segn el estado de cuenta del banco y, sumndole o restndole las partidas de
conciliacin, segn el caso, llegar al saldo segn los libros.
Tambin puede explicarse como:
Este mtodo se basa en la elaboracin la conciliacin empezando con alguno de los dos saldos,
(el de Banco o el de la Empresa), para luego reflejar en una sola columna las diferencias,
depsitos o cheques que compensen las discrepancias entre ambos, para que al final se
encuentre en saldo contrario, lo cual resulta ser la finalidad de ste mtodo.

Tema II.
Cuentas por Cobrar
Cuentas Por Cobrar: Constituye parte de los activos de una compaa. Corresponde a los
derechos que tiene la empresa sobre sus clientes por ventas a crdito.
Son derechos a favor de la empresa que provienen de las operaciones normales que
realiza la empresa, deben ser canceladas en el siguiente ejercicio econmico. Suelen estar
respaldadas por facturas, notas de entrega u otros documentos similares.
Clasificacin de las Cuentas por Cobrar:
Cuentas por cobrar clientes.
2. Cuentas por cobrar a directivos y empleados
3. Anticipos a proveedores.
Ejercicio:
Las siguientes transacciones fueron realizadas por la empresa El guila:
1. Vendi a almacenes El Monte mercanca a crdito por bsf. 20.000, correspondiente a la
factura 3045.
2. Almacenes El Monte devolvi mercanca por bsf. 2000, correspondiente a la factura
3045.
3. Vendi mercanca a crdito por bsf. 8.000 a Orbe, segn factura 3046.
4. Cobro a almacenes El Monte la factura 3045, se le concedi un descuento por pronto
pago del 10%.
5. Vendi Mercanca por Bsf. 10.000, a Ferretera el Martillo.
6. Cobro a Orbe, la mercanca comprada a crdito.
Se pide: Hacer los asientos que correspondan.

Cuentas Incobrables: Son las cuentas por cobrar vencidas que se tienen al final de un ejercicio
econmico y las cuales no han sido canceladas por incumplimiento de los clientes.
NIC 37, prrafo 14:
Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita)
como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y
(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la
Provisin.
Normativa de Prudencia: las perdidas deben ser registradas cuando se prevea que se van a
producir mientras que, las ganancias, solo cuando se realicen
Normativa de Materialidad o Importancia Relativa: existen casos en los que este excedente
representa un monto poco significativo y se decide cargarlo como prdida del periodo
actual

Normativa de periodo Contable: tanto los egresos como los ingresos deben ser registrados
dentro del periodo econmico en que se produjeron; esto permitir enfrentar los ingresos
obtenidos en un perodo con los egresos en los que fueron necesario incurrir para generar
aquellos

Estimacin para cuentas incobrables: Es una cuenta de saldo acreedor que va disminuyendo a
las cuentas por cobrar. Es una estimacin de las cuentas por cobrar que se perdern por
incobrables durante el siguiente ejercicio econmico.
Ajuste de Estimacin para Cuentas de Cobro Dudoso: La mayora de la empresas efecta
ventas o presta servicios a crdito. Estas dos operaciones generan cuentas por cobrar, que
constituyen un derecho de cobro y por ende, un activo. Todas las empresas esperan cobrar
todos los derechos de cobro que poseen, pero siempre existe una incertidumbre sobre la
posibilidad de que algunos de sus clientes no paguen.
Debido a que slo ser al momento de tratar de efectuar el cobro, cuando se tenga la certeza de
que la cuenta pueda perderse, este evento se conocer en el futuro, de manera que las
empresas deben prevenir esta situacin a priori, es decir, antes de que la cuenta por cobrar
ciertamente se pierda por falta de cobro.
El clculo y registro de esta predisposicin se llama ESTIMACIN PARA CUENTA DE
COBRO DUDOSO y constituye un estimado de las posibles prdidas que se sufrirn en el
futuro, por efectos de las cuentas por cobrar que no puedan ser cobradas.
La Estimacin para cuentas de cobro dudoso constituye, conjuntamente con la Amortizacin
Acumulada de Activos intangibles y la Depreciacin Acumulada de Activos propiedades, planta
y equipo una cuenta de Valuacin, es decir, una cuenta de naturaleza acreedora cuya funcin es
disminuir una cuenta principal de activo, para darle su valor real o segn libros, o valor neto de
realizacin.
Existen varios mtodos para conocer el estimado de la cuenta de Provisin. Por ejemplo:
1.- Mtodo basado en la antigedad de las cuentas por cobrar.
2.- Mtodo basado en el total de las ventas a crdito.
3.- Mtodo basado en el total de las cuentas por cobrar a la fecha de cierre.
METODOS PARA CALCULAR LA ESTIMACIN:
Porcentaje sobre las Ventas Brutas.
Porcentaje sobre las Ventas Netas a Crdito.
Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar Globales (%Fijo).
Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar abiertas.
Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar por antigedad de saldo (% Variable
% SOBRE LAS VENTAS BRUTAS:
Consiste en encontrar un % el cual aplicamos a las Ventas Brutas del ejercicio corriente.
FORMULA PARA CALCULAR EL %:
% = Prdidas por cuentas malas
Ventas Brutas
FORMULA PARA CALCULAR LA ESTIMACIN:
PEst = % x Ventas Brutas
% SOBRE LAS VENTAS NETAS A CREDITO:

Consiste en encontrar un % el cual aplicamos a las Ventas Netas a Crdito del ejercicio
corriente.
FORMULA PARA CALCULAR EL %:
% = Prdidas por cuentas malas
Ventas Netas a Crdito
FORMULA PARA CALCULAR LA ESTIMACIN:
PEst = % x Ventas Netas a Crdito
% SOBRE LAS CUENTAS POR COBRAR GLOBALES:
Consiste en establecer un %
elaboradas por la empresa.

fijo, el cual se determina por la experiencia o estadsticas

FORMULA PARA CALCULAR LA PROVISION:

PEst = % x Cuentas Por Cobrar
% SOBRE LAS CUENTAS POR COBRAR ABIERTAS:
Consiste en obtener un % que aplicamos a las cuentas por cobrar abiertas del ejercicio
corriente.
FORMULA PARA CALCULAR EL %:
% = Prdidas por cuentas malas ao anterior
Cuentas por Cobrar ao anterior
FORMULA PARA CALCULAR LA ESTIMACIN:
PEst = % x Cuentas Por Cobrar Abiertas
% SOBRE LAS CUENTAS POR COBRAR POR ANTIGEDAD DE SALDOS:
Consiste en crear una cdula de cuenta por cobrar con clasificacin de saldos
por la
antigedad
de vencimiento, tomando los saldos no vencidos y luego los otros
saldos
clasificndolos de 30 en 30 das de vencimiento. Para cada grupo se establece un %
que viene dado por la experiencia de la empresa el cual se le aplica a esos saldos, obteniendo as
la Provisin.
Ejercicio N 1

La empresa ABC, c.a. presenta al cierre de su ejercicio econmico (31/08/XX) entre otras, las
siguientes cuentas y saldos:
Cuentas por Cobrar
Ventas
Descuentos Sobre Ventas
Rebajas sobre Ventas
Devoluciones Sobre ventas
Fletes sobre ventas

1.786.980,00
6.250.000,00
234.900,00
102.000,00
307.300,00
145.800,00

Se pide:
Registre el ajuste de la estimacin considerando que la empresa estima su provisin
basndose en un 5.5% de las cuentas por cobrar abiertas al cierre.
Registre el ajuste de la estimacin considerando que la empresa estima su provisin
basndose en un 2% del monto de las ventas netas.
Registre el ajuste de la estimacin considerando que la empresa estima su provisin
basndose en un 1.75% de las ventas brutas.

La empresa La Boutique, C.A. realiz las siguientes operaciones durante el ejercicio econmico
que finaliza el 31-12-2010:
1. Compr mercanca por bsf. 60.000, a crdito aceptando letras de cambio.
2. Toda esta mercanca fue vendida por 140.000, a crdito as:
a. Letras por bsf. 90.000
b. Facturas por bsf. 50.000
3. Se hicieron las siguientes cobranzas y se depositaron en banco:
a. Efectos por cobrar bsf. 60.000
b. Cuentas por cobrar bsf. 30.000
4. Se pago con cheque bsf. 20.000 por concepto de diversos gastos de administracin.
5. Se pagaron letras por bsf. 50.000 con cheque.
Se conoce adems que por impuesto sobre la renta se pago el 15% sobre la utilidad y se crea una
reserva legal del 5% de la utilidad despus de deducir el impuesto sobre la renta.
Se pide:
Registrar las transacciones indicadas.
Determinar la prdida o ganancia.

Ejercicio n 2
La empresa Boutique, c.a. tiene letras por cobrar por bsf. 30.000 y facturas por bsf. 20.000, al
31-12-2007.
Para esa misma fecha, tiene creada una provisin para cuentas de cobro dudoso por bsf. 12.000.
El 5 de enero de 2008, estando ya en el siguiente ejercicio contable, se determino que los
clientes deban una factura por bsf. 7.000 y una letra por bsf. 3.000, resultaron ser totalmente
insolventes por lo que se decidi darlos de baja.
Se pide: registrar la baja por prdida definitiva.

Ejercicio n 3
La empresa Boutique, c.a. tiene letras por cobrar por bsf. 30.000 y facturas por bsf. 20.000, al
31-12-2007.
Para esa misma fecha, tiene creada una provisin para cuentas de cobro dudoso por bsf. 12.000.
El 15 de septiembre de 2008, estando ya en el siguiente ejercicio contable, se determino que los
clientes deban una factura por bsf. 8.000 y una letra por bsf. 7.000, resultaron ser totalmente
insolventes por lo que se decidi darlos de baja.
Se pide: registrar la baja por prdida definitiva.

Ejercicio n 4
La empresa Boutique, c.a. tiene letras por cobrar por bsf. 30.000 y facturas por bsf. 20.000, al
31-12-2007.
Para esa misma fecha, tiene creada una provisin para cuentas de cobro dudoso por bsf. 12.000.

El 15 de julio de 2008, estando ya en el siguiente ejercicio contable, se determino que los

clientes deban una factura por bsf. 4.000 cuya venta se haba realizado el 15-04-2008.
Se pide: registrar la baja por prdida definitiva.
Ejercicio n 5
La empresa Boutique, c.a. tiene letras por cobrar por bsf. 30.000 y facturas por bsf. 20.000, al
31-12-2007.
Para esa misma fecha, tiene creada una provisin para cuentas de cobro dudoso por bsf. 12.000.
El 03-03-2008 se determino que un cliente result ser totalmente insolvente; para esa fecha
deba:
1. Factura n 2240 por bsf, 7.000 vendido el 15-12-2007.
2. Letra 1140 por bsf. 8.000, vendido el 03-12-2007.
3. Factura 2532 por bsf. 4.000, vendido el 15-01-2008.
Se pide: registrar la baja por prdida definitiva.

Ejercicio N 6
La empresa Marina, c.a. presenta la siguiente informacin en relacin a los ejercicios
econmicos transcurridos:
Ejercicios
Econmicos
01-01 al 31-12-04
01-01 al 31-12-05
01-01 al 31-12-06
01-01 al 31-12-07

Ventas a Crdito
Netas
800.000,00
960.000,00
720.000,00
1.040.000,00

Cuentas por Abiertas

Cobrar al Cierre
350.000,00
420.000,00
315.000,00
455.000,00

Prdidas reales por cuentas

incobrables
24.500,00
27.300,00
20.790,00
27.300,00

Nota: Al 31/12/2008 fecha de cierre de ejercicio econmico la empresa presenta la siguiente

informacin:
Ventas netas a crdito
1.185.000,00
Cuentas por Cobrar
520.000,00
Se pide:
Calcular la estimacin para cuentas incobrables al 31/12/2008 por los mtodos de:
Un tanto por ciento sobre las ventas a crdito
Un tanto por ciento sobre las Cuentas por Cobrar al cierre.

Ejercicio N 7.
La empresa Materiales, S.A. tiene para el 31/12/2007 fecha de cierre del ejercicio econmico,
cuentas por cobrar por BsF. 980.000,00, las cuentas por cobrar mencionadas estn distribuidas
de la siguiente manera en relacin con su antigedad:
No vencidas
Vencidas de 1 a 30 das
Vencidas de 31 a 60 das

510.000,00
185.000,00
132.000,00

Vencidas de 61 a 90 das
Vencidas de 91 en adelante

83.000,00
70.000,00

De acuerdo a lo acontecido a la empresa en ejercicios anteriores en relacin a las prdidas por

cuentas incobrables, esta presenta los tantos por cientos siguientes de prdidas por cuentas
incobrables:
Para las no Vencidas
Para las Vencidas de
Para las Vencidas de
Para las Vencidas de
Para las Vencidas de

1 a 30 das
31 a 60 das
61 a 90 das
91 en adelante

2%
3,2%
10%
15%
25%

Se pide:
Calcular la Estimacin para cuentas incobrables al 31/12/2007 utilizando el mtodo de
la antigedad de saldos.
Registrar el ajuste de la provisin a la fecha de cierre.
EFECTOS POR COBRAR
Efectos por Cobrar: Se utilizan para controlar determinados documentos debidamente
formalizados que representen crditos a favor de la empresa. Los documentos negociables ms
importantes que se controlan por intermedio de esta cuenta son las denominados letras de
cambio o giros y los pagars. Para que sean registrados en esta cuenta deben haber sido
aceptados por sus deudores. Esto significa reconocer una deuda y comprometerse a cancelarla a
su vencimiento o a la vista.
Las Letras de Cambio y los Pagars constituyen documentos mercantiles negociables,
denominndose efectos o ttulos de crdito.
Se registran en una cuenta denominada Efectos por Cobrar a Corto Plazo si los mismos son
cobrables a menos de 12 meses y a Largo Plazo si se cobran en ms de un ao, en los libros del
beneficiario o en Efectos por Pagar a Corto o a Largo Plazo, en los libros del girado.
Endoso Acto de traspaso de beneficiario. Se utiliza endosamente el que traspasa la letra y
endosatario al nuevo titular. El endoso se efecta al dorso del modelo.
Aval Institucin o persona que garantiza que el girado pagar la letra y se convierte en
acreedor de no ejecutarse dicho pago.
Protesto Acto por el cual el librador, ante la negativa del librado a la aceptacin de la letra
acude ante notario y levanta Acta.
Efectos descontados y al cobro Son operaciones realizadas conjuntamente con los bancos, se
presenta como una alternativa que una empresa tiene para proceder al cobro de las letras de
cambio, la cual consiste en utilizar los servicios que al respecto prestan los bancos. Deben ser
establecidos los adecuados registros de aquellos efectos que han sido descontados en bancos o
han sido enviados al cobro para poder hacerles el correspondiente seguimiento. Estos registros
deben permitir conocer el estado de tales efectos en cada banco, por cliente y fecha de
vencimiento. Adems, peridicamente debe ser solicitado al banco la confirmacin de los
efectos que aun se encuentran en su poder y conciliar tal informacin con los registros.
En este sentido las operaciones que con ms frecuencia se realizan son las siguientes:
1) Operaciones de Cobranza.
2) Operaciones de Descuentos.

Operaciones de Cobranza: es de todo conocido que la mayora de los bancos tiene un

departamento que presta el servicio de cobranza. Este servicio lo utilizan las empresas,
especialmente para cobrar letras de cambio a aquellos clientes que se encuentran en un lugar
muy distante, lo cual hara muy costoso hacer las cobranzas directamente.
Mtodo de registros:
1) Mtodo directo.
2) Mtodo Indirecto.
Operaciones de descuento: se dice que una letra ha sido enviada al descuento al banco, cuando
ste, al recibirla , le adelanta a la empresa el valor de la misma, previa deduccin de los
intereses que correspondan por el tiempo transcurrido desde la fecha en que se hace al adelanto,
hasta aquella en la letra se vence. Es decir, que la empresa recibe el dinero antes de que la
letra se venza y sea cobrada por el cliente. A esta operacin se le denomina descuento debido,
precisamente, a que el banco descuenta o deduce los intereses que corresponden, en forma
anticipada.

Ejercicio N 1
El 01/07/2008, la Empresa Tpica C.A., vendi mercanca a varios clientes por un monto de Bsf.
50.000, estas ventas se realizaron a crdito y los clientes aceptaron letras con diferentes
vencimientos, como se indica a continuacin:
N
CLIENTE
VENCIMIENTO
MONTO
1
A. Gonzlez 30/07/2008
12.000
2
B. Prez
15/07/2008
6.000
3
C. Lara
15/08/2008
14.000
4
D. Sosa
30/08/2008
10.000
5
E. Vargas
30/09/2008
8.000
1. El 15/07/2008 fue cobrada directamente por la empresa la letra N 2.
2. el 18/07/2008, se enviaron al banco las letras nmero 1,3 y 4. para su cobro.
3. el 05/08/2008, se recibi del banco la nota de crdito n 2025, donde informa a la
empresa haber cobrado el giro N 1, deduciendo Bsf. 200 por concepto de gestiones de
cobranza.
4. el 05/08/2008, el banco devolvi la letra N 3, junto a una nota de dbito por Bsf. 150
por gastos de cobranza.

Ejercicio N 2
La informacin que sigue se refiere a operaciones realizadas por comercial la Montaa, c.a.:
1. Octubre 01, vendi mercanca como sigue:
a. Bsf. 50.000, de contado. Se concedi descuento de 10%.
b. Bsf. 90.000, a crdito como sigue:
Letra Nmero
32
33
34

Vencimiento
15/10/2008
20/10/2008
25/10/2008

Bolvares
12.000
15.000
14.000

2.
3.
4.

5.
6.

35
30/10/2008
20.000
36
10/11/2008
16.000
37
15/11/2008
13.000
Octubre 02, se enviaron al banco las letras 33, 35 y 37 para gestionar su cobro.
Octubre 16. se cobro directamente la letra 32.
Octubre 26. Se recibi del banco una nota de crdito donde informa haber cobrado la
letra 33 como sigue:
Valor Nominal
15.000
Menos: Comisin
200
Neto Abonado en cuenta
14.800
Octubre 28, se cobro directamente la letra 34.
Noviembre 05. se recibi del banco la letra nmero 35, devuelta por no haber sido
cancelada por el cliente, al mismo tiempo se recibi la nota de dbito n 8240, por
gestiones de cobranzas.

Se pide: registre las opera indicadas por ambos mtodos.

Ejercicio N 3
La empresa Arichuna C.A. presenta la siguiente informacin relacionada con efectos por cobrar.
1) Saldo de la cuenta Efectos por Cobrar Bsf. 200.000.
2) Fueron enviados al banco del Tuy letras de cambio para hacer gestiones de cobro por Bsf.
60.000.
3) Posteriormente, el banco informo haber cobrado por bsf. 16.000, habiendo deducido
comisiones de cobranza por bsf. 300, el neto fue abonado en cuenta mediante la nota de
crdito n 1862.
4) El banco devolvi una letra por bsf. 10.000 por no poderla cobrar al cliente, junto con la
nota de dbito 356 por bsf. 190, por concepto de gestiones de cobro.
5) Se recibi la nota de crdito n 1904 por los siguientes conceptos, valor de la letra cobrada:
12.000, menos una comisin de cobro: 240.
6) Se envi al banco una relacin de letras al cobro de bsf. 80.000.
7) El banco devolvi letras que estaban al cobro por bsf. 22.000. Y se recibi del banco una
nota de debito nmero 422 por bsf. 320 por gestin de cobranza.
8) Se recibi del banco una nota de crdito nmero 2420 por cobranza de una letra de bsf.
5.000.
9) Se recibi del banco una nota de dbito nmero 498 por concepto de comisiones de
cobranza por bsf. 105.
Se pide:
Realice los asientos de diario que procedan para registrar las operaciones que se han
mencionado por los mtodos directo e indirecto.
Cuntos es el total de efectos por cobrar que posee la empresa?
Cuntos es el total de efectos por cobrar que estn fsicamente en poder de la empresa?
Cuntos es el total de efectos por cobrar que estn fsicamente en poder del banco?
Ejercicio N 4
Para el 30-06-2006, Los Efectos por cobrar de la empresa TPICA C.A., mostraba un saldo de
bsf. 84.600, el cual est formado por los siguientes giros:
N
1
2
3

LIBRADO
La Primera C.A.
La Segunda C.A.
La Tercera C.A.

LOCALIDAD
Valencia
Maracay
Barquisimeto

VENCIMIENTO
30-08-2006
16-10-2006
09-09-2006

MONTO
6.000
4.000
8.600

En esta misma fecha fueron enviados al descuento al banco regional las letras que se relacionan
en la planilla de proposicin de descuento que se mostro anteriormente, a continuacin ocurri
lo siguiente:
1. Se recibi del banco regional una nota de crdito con fecha 05-07-2006, donde
nos informan que el descuento propuesto fue aprobado y liquidado, aplicando
una tasa de de descuento del 36% anual. El neto fue abonado en cuenta
corriente.
2. El 05-09-2006, se recibi del banco un aviso de pago correspondiente a la letra
nmero 1.
3. El 29-10-2006, se recibi del banco la letra nmero 2 devuelta por falta pago,
junto a una nota de dbito de la misma fecha donde informa que carg en
cuenta el monto de la misma, ms intereses de mora al 34% anual, y gastos de
cobranza de bsf. 100.
Se pide:
Registre las transacciones mencionadas.

Ejercicio N 5
Industrias el Parque, C.A. posee efectos por cobrar por bsf. 80.000 al 31-05-2007 y realiz,
entre otras, las siguientes operaciones:
12-06-2007: envi letras al descuento al banco regional as:
LETRA
1
2
3
4
5

LIBRADO
La Riberea
El Turbio
Catatumbo
Cabriales
Rosaleda

VENCIMIENTO
15-11-2007
18-08-2007
16-09-2007
10-10-2007
09-09-2007

MONTO
8.000
5.000
10.000
6.000
7.000

Para el 20-06-2007, se recibi del banco regional la nota de crdito 2842, donde
aparece la liquidacin de la operacin de descuento. La tasa de descuento fue del 42%
anual. El neto fue abonado en cuenta.
Para el 28-08-2007, se recibi del banco al aviso de cobro de la letra nmero 2.
Para el 25-09-2007, se recibi del banco una nota de dbito nmero 3245, con fecha 2109-2007, por concepto de la letra nmero 5 devuelta, ms los correspondientes intereses
de mora al 39%.
Para el 30-09-2007, entrega a un abogado el giro devuelto.
Para el 01-10-2007, el banco envi aviso de cobro de la letra nmero 3.
Para el 11-10-2007, el banco devolvi el giro nmero 4 por no haber sido pagado por el
cliente.
Para el 13-10-2007, se le entrega al abogado bsf. 2.500 para gastos de traslado.
Para el 15-10-2007, el abogado cobra giro que le fue entregado, ms intereses de mora
calculados al 42%.
Para el 20-10-2007, entrega al abogado el giro devuelto el 11-10-2007.
Se pide.
Registre las transacciones correspondientes.

Ejercicio N 6
La empresa Almacenes el Trompo, C.A. presenta la cuenta de efectos por cobrar con un saldo
de Bsf. 650.000, al 01/03/2008, realizo las siguientes operaciones relacionadas con sus
documentos por cobrar:
1. el 02/03/2008, descuenta en el banco Provincial uno de los giros con un valor nominal
de Bsf. 80.000, el giro fue emitido el 22/2/2008, a 60 das y el banco le cobra inters por
el descuento calculado a la tasa del 64% anual.
2. 08/03/08, enva al banco Provincial giros por un valor de 180.000 (95.000, 60.000,
25.000), para que gestiones su cobranza.
3. 12/3/08, descuenta en el banco Mercantil, un giro con un valor de 115.000, el giro fue
emitido el 14/2/08 a 90 das. El banco le cobra a la empresa un inters del 65% anual
por el descuento del documento.
4. 20/3/08. descuenta en el banco Mercantil un giro con un valor nominal de 70.000, el
cual fue aceptado por un cliente a 60 das el 20/2/08. el banco cobra inters por el
descuento del 65%.
5. 26/4/08. el banco Provincial notifica haber cobrado el giro descontado el 02/03/08.
6. 08/05/08. Recibe del Banco Mercantil, el giro descontado el 20/03/08 el cual no pagado
por el deudor a su vencimiento. El banco remite una nota de debito por 72.555,
correspondiente al valor del giro ms los intereses de mora calculados a la tasa del 73%
anual.
7. 09/05/08. El banco Provincial notifica a la empresa que cobr giros de los enviados para
su cobro por 95.000; el banco le rebaja de lo cobrado Bsf. 1.400, como comisin de
cobranza.
8. 10/5/08. entrega a un abogado el giro devuelto por el banco Mercantil, el abogado cobra
a la empresa 10.500, por las gestiones de cobranza.
9. 18/5/08. en vista de que el cliente se mudo de la ciudad, se cancelan 12.000 de viticos
al abogado para que se traslade al lugar donde vive el deudor del giro.
10. 29/5/8. se recibe del banco Provincial, una nota de debito por bs. 1.600 (comisin por
falso cobro) junto a un giro de 60.000 que haba sido enviado para su cobro, el cual no
fue pagado por el deudor del vencimiento.
11. 04/6/08. se cobra el giro devuelto por el banco Provincial el 29/5/08, adems se cobra la
comisin cobrada por el banco y los intereses de mora por Bsf. 2.450.
12. 10/6/08. se recibe del banco Mercantil, el giro descontado el 12/3/8, debido a que el
deudor no lo cancelo a su vencimiento. El banco remite una nota de dbito junto con el
giro (121.296,25) ms los intereses de mora calculados a la tasa del 73% anual.
13. 12/6/8, entrega al abogado de la empresa el giro devuelto por el banco, a los efectos de
que gestione su cobranza. El abogado le cobra a la empresa bsf. 17.250 por su trabajo.
14. se logra cobrar el giro devuelto por el banco el 08/5/08. el cliente cancelo el valor del
giro (70.000), los intereses de mora cobrados por el banco (2.555) los honorarios del
abogado (10.500) y los intereses de mora desde el 08/05/08, hasta el 13/06/08
(5.296,50). El cliente no cancelo viticos pagados al abogado.
15. 22/6/08. el abogado cobra el giro devuelto por el banco Mercantil el 10/6/08. el cliente
cancelar de la siguiente manera: en efectivo 115.000 y acepta un giro a 30 das por bsf.
28.109,65, en el cual se incluyen los honorarios del abogado (17.250) los intereses de
mora cobrados por el banco (6.296,25) los intereses de mora desde el 10/06/08 hasta el
22/06/08 (2.951,50) y los intereses por el financiamiento a 30 das (1.611,90).

TEMA IV
INVENTARIOS o EXISTENCIAS
La NIC 2 en el Prrafo 6, seala que los Inventarios o Existencias son activos:
a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin.
b) En proceso de produccin de cara a la venta.
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin
o en el suministros de servicios.
En otras palabras, son el conjunto de bienes propiedad de una empresa que han sido adquiridos
con el nimo de volverlos a vender en el mismo estado en que fueron comprados, o para ser
transformados en otros tipos de bienes y vendidos como tales en el curso normal de la
explotacin.
De esta definicin se desprende que un determinado bien formar parte del rubro de
Inventarios, si se dan dos condiciones:
1. Que sea propiedad de la empresa.
2. Que este destinado a la venta dentro del ciclo normal de operaciones, bien sea en el
mismo estado en que fue comprado, o despus de haber sufrido alguna transformacin.
Tipos de Inventarios:
Mercanca Compradas a Terceros: est compuesto por aquellos bienes que fueron comprados a
terceros y sern destinados a la venta sin someterlos a ninguna modificacin o transformacin.
Productos Terminados: son bienes que una empresa posee a una fecha determinada que
provienen de la transformacin de otros bienes primarios previamente adquiridos con ese fin.
Productos en Proceso: est formado por aquellos productos que estn siendo elaborados pero
que para una fecha concreta, aun no han sido terminado.
Materia Prima: este Inventario est compuesto por la existencia de aquellos materiales que en
una fbrica son utilizados en la elaboracin de los productos finales que vende.
Suministro de Fbrica: este grupo de Inventario est formado por repuestos y otros materiales
similares que, aunque no van a formar parte del grupo que se elabora, se hace indispensable su
utilizacin para lograrlo.
Material de Empaque: se refiere a los materiales que se utilizan como envoltorio o envase del
producto elaborado, cuando el costo de tales envases forma parte del precio de venta de tal
producto.
Mercanca en Trnsito: Este rubro est compuesto por aquellos bienes que fueron comprados
para la venta pero que, para la fecha del inventario, todava no han llegado a los almacenes de
la empresa.
Sistemas de Inventarios: La determinacin del inventario en cualquier empresa requiere de dos
fases:
Toma Fsica de Inventario.
Valoracin del Inventario Fsico
Existen dos sistemas de inventario que nos permitirn alcanzar esos objetivos, ellos son:
Sistema de Inventario Peridico.
Sistema de Inventario Continuo.

Sistema de Inventario Peridico: es generalmente utilizado por empresas pequeas o medianas.

Por este sistema, slo se puede conocer el monto del inventario despus de haber procedido a
realizar un conteo fsico de las existencias en una fecha determinada y luego valorarlas. Este
sistema, por lo tanto, no permite conocer cunto se est perdiendo o ganando en forma bruta
cada vez que la empresa realiza una venta.
Sistema de Inventario Continuo: Permite determinar en cualquier momento la cantidad fsica de
cada tipo de artculo que la empresa posee de inventario, as como su costo.
Toma Fsico de Inventario: Es el acto mediante el cual se procede a contar, pesar o medir
fsicamente, la cantidad de unidades de cada producto o mercanca propiedad de la empresa que
directa o indirectamente sern destinados a la venta.
Debito Fiscal IVA: Se entiende por debito fiscal, la obligacin tributaria derivada de cada una
de las operaciones gravadas, y se determina aplicando en cada caso la alcuota de impuesto
sobre la correspondiente base imponible (Art. 28 de la Ley del IVA). En otras palabras, el
debito fiscal es el IVA que el vendedor o el prestador de servicio debe incorporar en la factura
originada por cualquier transaccin gravable.
Crdito Fiscal IVA: es el monto que el comprador de cualquier bien o servicio debe pagar al
vendedor de los mismos. (Art. 29 de la Ley del IVA).
Ejercicio N 1
A continuacin se presentan algunas de las operaciones realizadas por la empresa La
Distribuidora, C.A. durante el mes de junio de 2007. El IVA es del 10%.
02-06-07

Compra mercanca por Bs. 82.000, pagando en efectivo el 20% y por el saldo
restante firma la factura N 205

04-06-07

Vende mercanca a crdito segn factura N 0001 por Bs. 95.000, otorgando un
Descuento del 10%.

04-06-07

Se le devuelven mercancas adquiridas el 02-06-07 por Bs. 7.700 segn nota

de debito N 0001.

05-06-07

Vende mercancas por Bs. 135.000, recibiendo Bs. 35.000 en efectivo y el saldo
segn fact. N 0002.

06-06-07

De la venta del 04-06-07 Se devuelven mercancas facturadas en Bs. 4.800

(Valor neto).

07-06-07

Se cancelan fletes sobre las mercancas compradas por Bs. 8.200

08-06-07

Por recibir mercancas daadas por Bs. 13.400, se le otorga una rebaja a la factura
N 0002 de fecha 05-06-07.

10-06-07

Vende mercancas a crdito por Bs. 65.400 segn factura N 0003.

11-06-07

Compra de mercancas por Bs. 75.000, pagando en efectivo el 50% y el resto a

crdito

13-06-07

Se devuelve mercancas de la factura N 0003 por Bs. 20.000

19-06-07

Vende mercanca por Bs. 53.000, recibiendo Bs. 13.000 en efectivo y el saldo
segn factura N 0004.

22-06-07

Se cancelan los siguientes gastos relacionados con mercancas que la empresa

Importo:
Fletes en Compras
Gastos de embalaje sobre Compras
Gastos de almacenaje Sobre Compras
Gastos de Importacin

Bs. 35.000
Bs. 12.000
Bs. 18.500
Bs. 11.800

24-06-07

Compra mercancas al contado por Bs. 167.000, obteniendo un descuento del

12%.

26-06-07

De la compra del 24-06-07 se devuelven mercancas valoradas en Bs. 16.100

(valor neto)

Se pide:
1) Registrar las operaciones descritas considerando que la empresa utiliza el
sistema de inventario peridico
2) Registrar las operaciones descritas considerando que la empresa utiliza el
sistema de inventario continuo. Considerando que el costo de venta es el 70% del
precio de venta.
Ejercicio N 2
A continuacin se presenta algunas de las operaciones realizadas por la empresa comercial
Universidad, c.a. el IVA utilizado es del 12%:
02/09/2007

Compra mercancas por Bs. 190.000, entregando Bs. 100.000, en efectivo y el

resto a crdito.

03/09/2007

Vende Mercancas por bs. 186.000, recibiendo Bs. 86.000, en efectivo y el saldo
segn factura n 420.

04/09/2007

Se devuelve mercancas de la factura n 420, por Bs. 6.000 segn nota de dbito
n 065.

05/09/2007

De la compra realizada el 02/09/2007, se devuelve mercancas por Bs. 15.000.

06/09/2007
08/09/2007

Compra mercanca al contado por Bs. 75.000, obteniendo un descuento del 6%

De la compra del 06/09/2007, se devuelve mercanca por Bs. 4.500.

13/09/2007

Se realizan los siguientes desembolsos:

Fletes en compras
Gastos aduanales
Seguro de Compras

Bs. 6.000
Bs. 32.000
Bs. 12.000

Se pide:

Registrar las operaciones descritas considerando que la empresa utiliza el sistema de

inventario peridico.
Registrar las operaciones descritas considerando que la empresa utiliza el sistema de
inventario continuo y el costo de ventas es el 65% del precio de ventas.

Ejercicio N 3
La empresa TIPICA c.a. cierra su ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao.
La informacin que sigue a continuacin corresponde al ejercicio finalizado el 31-12-2007, para
efectos del IVA, la alcuota imaginariamente aplicada es de 10%.
1. El inventario de mercancas al 01-01-2007, alcanz a bsf. 20.000
2. Se realizaron ventas as:
a. De contado: bsf. 80.000 sobre lo cual se concedi descuento del 10% y se
deposito el neto en el banco.
b. A crdito: mediante aceptacin de facturas (bsf. 70.000) mediante aceptacin de
letras de cambio (bsf. 90.000).
3. Los clientes hicieron las siguientes devoluciones de las ventas realizadas en el punto 2:
a. Sobre ventas de contado: bsf. 5.000, se devolvi el dinero al cliente con un
cheque.
b. Sobre ventas a crdito: bsf. 3.000, se le entrego al cliente una nota de crdito.
4. Se compro mercanca de la siguiente manera:
a. A contado: bsf. 10.000 habiendo obtenido un descuento del 10%.
b. A crdito: se aceptaron facturas de bsf. 20.000 y letras de cambio de bsf. 30.000
5. Se pago bsf. 4.000, con un cheque por concepto de transporte de mercanca comprada.
6. El seguro pagado sobre la mercanca comprada ascendi a bsf. 1.000, se cancelo con
cheque.
7. Se devolvi al proveedor mercanca de aquella comprada a crdito con facturas de bsf.
2.000, se recibi la correspondiente nota de crdito.
8. Fueron cobradas facturas por bsf. 44.000 concedindose descuentos por pronto pago por
bsf. 2.000, el neto se deposito en el banco.
9. Fueron cobradas letras de cambio por bsf. 66.000, depositadas en el banco.
10. Se cancelaron con cheque facturas por bsf. 16.500 y se obtuvo un descuento por pronto
pago por bsf. 1.500.
11. Se pago con cheque letras de cambio por bsf. 22.000.
12. Fueron cancelados con cheque diversos gastos de venta por bsf. 30.500 de los cuales
bsf. 24.700 estn sujetos a IVA.
13. Los gastos de administracin ascendieron a bsf. 25.500 de los que bsf. 20.100 estn
gravadas con IVA, pagados con cheque.
14. Se cobraron bsf. 12.000, por concepto de alquiler de un local que fue dado en
arrendamiento.
15. Se pago con cheque bsf. 6.000 por concepto de intereses sobre un prstamo obtenido.
16. Se hizo una rebaja de bsf. 1.000 ms IVA a un cliente a quien se le haba vendido
mercanca a crdito por encontrarse con defecto. Se le entrego la correspondiente nota
de crdito.
Se pide:

Registre las transacciones descritas por el sistema peridico.

Registre las transacciones descritas por el sistema continuo, suponiendo que el costo de
venta es el 70% del precio de venta.

Mtodos de Control de Inventarios

Mtodo de Promedio Mvil: es mtodo de promedio ms utilizado, est mtodo de control de
inventarios tiene como caractersticas fundamentales las siguientes:

Cada vez que entra en el almacn un lote de mercanca, el costo unitario del saldo
resultante, debe ser recalculado.

La existencia fsica es presentada en un solo total, en vez de estar segregando en lotes

segn el orden de entrada.

El costeo de las unidades que van saliendo, se hace en base al costo promedio calculado
en el saldo inmediatamente anterior.

Mtodo de Costo Promedio Ponderado: aunque poco usado, es otro mtodo de control de
inventarios. Para determinar el costo promedio aritmtico ponderado se procede como sigue:

Se suman las unidades de que se ha dispuesto en el perodo. Es decir, el saldo inicial

ms las compradas, despus de deducir las devoluciones.

Se suman los respectivos costos.

Se divide el costo total entre el total de unidades.

Mtodo de Costo Promedio Simple: Cosiste en la determinacin de un costo unitario promedio,

calculado como sigue:

Se suman los costos unitarios tanto del inventario inicial como de las diferentes
compras hechas en un perodo.

El total obtenido, se divide ente el nmero de partidas sumadas.

Mtodo de Primeras Entradas, Primeras en Salir (P.E.P.S): Se sustenta en una hiptesis de que
las unidades que vayan saliendo del almacn, irn siendo costeadas a los precios a los precios a
los cuales fueron hechas primeras compras.
Mtodo de Valor de Mercado o Costo, el ms bajo: Consiste en hacer una comparacin de los
costos unitarios entre el valor de mercado y el costos de un bien especfico, y tomar el valor ms
bajo entre los dos.
Ejercicio N 1
Los datos presentados a continuacin corresponden a los registros contables de la empresa el
Mundo, C.A. al 31/12/2007
DEPARTAMENTOS
Departamento A
Producto XX
Producto ANZ
Producto XD65
Departamento B
Producto C
Producto NC
Producto NMV
Producto POJ
Departamento C
Producto GF
Producto UYT
Producto FRE
Producto WER

UNIDADES

Precio Unitario
COSTO
VALOR DEL MERCADO

2.800
7.900
10.600

17,50
3,75
7,89

17,00
3,95
7,79

2.400
1.800
1.200
1.650

112,00
76,40
205,90
200,00

107,50
80,50
202,20
200,00

28.400
18.700
21.300
14.00

1,17
0,43
2,76
0,87

1,15
0,51
2,76
0,79

De acuerdo a la informacin anterior, valore el inventario utilizando el mtodo de costo o valor

de mercado, el ms bajo de los dos, aplicado a:
1. Artculo por Artculo.
2. Departamento por Departamento.
3. Al inventario Total
Ejercicio N 2
A continuacin se presentan los datos relativos al artculo. Y del inventario de la compaa
ZZZ, C.A.":

Inv. Al 31/12/2006
Compras durante el ao 2007
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Inv. Al 31/12/2007

Unidades
20.000

Costo Unitario
0,25

Costo Total
5.000

3.000
8.000
7.000
4.000
10.000
8.000
9000
3.000
10.000
5.000
4.000
25.000

0,32
0,31
0,34
0,35
0,28
0,29
0,32
0,33
0,30
0,31
0,34
X

960
2.480
2.380
1.400
2.800
2.320
2.880
990
3000
1.550
1.360
X

Se pide:
1 Valorar el inventario al 31/12/2007 por los mtodos Promedio Ponderado, PEPS, Promedio
Simple, Promedio Mvil.
Ejercicio N 3
A continuacin se presentan los datos relativos al artculo X del inventario de la compaa, X,
c.a:
Inventarios
Inventario al 31/12/2006
Inventario al 31/12/2007
Compras durante 2006
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Cantidad
24.000
49.000
Cantidad
10.000
12.000
14.000
9.000
21.000
17.000
12.000
18.000
7.000
16.000
15.000
19.000

Costo Unitario
0,58
Costo Unitario
0,64
0,60
0,68
0,70
0,59
0,58
0,68
0,64
0,66
0,60
0,62
0,58

Costo Total
13.920
Costo Total
6.400
7.200
9.520
6.300
12.390
9.860
8.160
11.520
4.620
9.600
9.300
11.020

Se pide:
Valorar el inventario al 31/12/2007, por los mtodos: promedio mvil, promedio simple,
promedio ponderado, PEPS.
Ejercicio n 4
El inventario del producto alfa, de la empresa Almacenadora, c.a., al 31/12/2006, fue de 40.000
unidades a un costo unitario de Bs. 12c/u
Las compras del articulo alfa, realizadas durante 2007, fueron como se indica a continuacin:
Compras
Cantidad
Costo Unitario
Costo Total
Enero
20.000
14
280.000
Marzo
50.000
13,50
675.000
Julio
30.000
14,70
588.000
Septiembre
44.000
15,55
684.200
Noviembre
32.000
16,02
512.640
Inventario al 31/12/2007
77.600
Se pide:
Valorar el inventario al 31/12/2007 por los mtodos, promedio mvil, promedio simple,
promedio ponderado, y PEPS.

TEMA V Y VI
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
Tambin conocido como Activo Fijo, o Inmovilizado Material, la NIC 16, en el prrafo 7, se
refiere a la Propiedad, Planta y Equipo, como sigue:
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo cuando:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo; y
b) El costo del activo para la entidad puede ser valorado con fiabilidad
Mtodos de Depreciacin
Mtodo de Lnea Recta: En el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo se
desgasta por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se usa con frecuencia por ser
sencillo y fcil de calcular. El mtodo de la lnea recta se basa en el nmero de aos de vida til
del activo, de acuerdo con la frmula:
(Costo-Valor de Rescate)/Vida til = monto de la depreciacin para cada ao de vida del activo
o gasto de depreciacin anual.

100% / Vida til = % dep. Anual

Dep. Anual = % dep. Anual x (Costo- Valor de Rescate).

Mtodo de Unidades Producidas: El mtodo de las unidades producidas para depreciar un

activo se basa en el nmero total de unidades que se usarn, o las unidades que puede producir
el activo, o el nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que recorrer
de acuerdo con la frmula.
(Costo Valor de Rescate)/ Unidades de uso, horas o kilmetros =
Costo de dep. De una unidad hora o kilmetro x Nm. De unidades horas o kilmetros usados
durante el periodo = Gasto de dep. Del periodo.

Mtodo de la suma de los dgitos de los aos: En el mtodo de depreciacin de la suma de los
dgitos de los aos se rebaja el valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica
por una fraccin, con cuyo numerador representa el nmero de los aos de vida til que an
tiene el activo y el denominador que es el total de los dgitos para el nmero de aos de vida del
activo.
Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador)
Puede usarse una frmula sencilla para obtener el denominador.
Ao+ (ao x ao) / 2 = denominador
Formula de depreciacin:
(Costo Valor de Rescate) x Denominador = depreciacin del Periodo.

Mtodo del saldo decreciente: Un nombre ms largo y ms descriptivo para el mtodo del
doble del saldo decreciente sera el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la lnea recta.

En este mtodo no se deduce el valor de desecho o de recuperacin, del costo del activo para
obtener la cantidad a depreciar. En el primer ao, el costo total de activo se multiplica por un
porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciacin anual por el mtodo de la lnea
recta. En el segundo ao, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en
libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciacin
acumulada.
Determinacin del porcentaje:
100%/ Vida til = % dep. Anual
Dep. Anual = % dep. Anual x Valor segn Libro

Valor segn libro = (Costo del Activo Dep. Acumulada)

Ejercicios N1
La fabrica ABC, S.A. compr una maquina de contado en Bs. 1.800.000,00 adems de
cancelaron los siguientes gastos relacionados con la puesta en marcha de la maquina: embalaje
Bs. 40.000, fletes Bs. 73.000, gasto de instalacin y pruebas Bs. 200.000, y derechos aduanales
Bs. 410.000.
Se pide:
Determine el costo a capitalizar
Contabilizar los pagos efectuados, considerando que los mismos re realizaron en las
fechas siguientes:
o El 10/03/07 se cancela el valor de la mquina.
o El 18/04/07 se cancela los fletes y el embalaje.
o El 23/05/07 se cancelan los dems gastos.
Ejercicio N2
La empresa La industrial, C.A. adquiri el 01/08/04 una mquina para su proceso de fabricacin
a un precio de Bs. 4.180.000, y adems incurri en gastos de traslado, derechos de aduana e
instalacin y prueba por Bs. 3.000.000. A dicha mquina se le estima un valor residual de Bs.
750.000, y una vida til de 10 aos. Adems se estima que dicha maquina puede trabajar en
condiciones normales 40.000 horas durante su vida til.
Se pide:
Calcular la depreciacin anual de dicho activo por los mtodos de lnea recta, saldo
decreciente y suma de los dgitos.
Calcular la depreciacin anual por el mtodo de horas trabajadas suponiendo lo
siguiente:
o Para el primer ao la maquina trabajo
3.800 horas.
o Para el segundo ao la maquina trabajo
4.032 horas.
o Para el tercer ao la maquina trabajo
4.220 horas.
o Para el cuarto ao la maquina trabajo
3.960 horas.
o Para el quinto ao la maquina trabajo
4.520 horas.
o Para el sexto ao la maquina trabajo
4.010 horas.
o Para el stimo ao la mquina trabajo
4.135 horas.
o Para el octavo ao la maquina trabajo
4.184 horas.
o Para el noveno ao la maquina trabajo
3.950 horas.
o Para el dcimo ao la maquina trabajo
4.030 horas.

Ejercicio N 3
La empresa de Repartos La Serie, C.A. adquiri el 01/11/2004 un camin de reparto de
mercancas por Bsf. 60.000,00, entregando como parte de pago uno similar que cost Bsf.
48.000,00, el cual para la fecha de la operacin tena un valor segn libros de Bsf. 6.000,00, el
activo entregado es recibido por Bsf. 12.000,00, la diferencia en el pago del nuevo activo es
cubierta por 48 giros mensuales y consecutivos de Bsf 1.100 c/u.
Al nuevo activo se le estima un valor residual de bsf. 8.000,00 y una vida til de 10 aos, y se
utiliza el mtodo de lnea recta para calcular su depreciacin.
Se pide:
1. Registrar la adquisicin del Camin al 01/11/04
2. Registrar la depreciacin al 31/03/2005 y al 31/03/2006 (fecha de cierre).
3. Registrar los siguiente:
a. El descarte del camin nuevo, en el supuesto de que ste se incendio el
01/08/2007, tomndose irreversible. La empresa de seguros pago a la compaa
el 85% del valor segn libros del camin a la fecha del siniestro.
b. La venta del camin usado, en el supuesto de que fue hecha al contado en bsf.
13.500.000,00 el 01/11/2014.
Ejercicio N 4
La empresa Propaco C.A. adquiri el 01/07/05 un vehculo de transporte de mercancas, por un
costo de 75.000, bsf. Se decidi depreciarlo por el mtodo de lnea recta, estimndole una vida
til de 6 aos y un valor de salvamento de bsf. 10,200.
La empresa cierra su ejercicio econmico cada 30 de septiembre y las depreciaciones se
registran en esas fechas.
Antes de cerrar el ejercicio correspondiente al 30/09/09, se decidi modificar la vida til,
asignndole 5 aos contados a partir del 01/10/08 y estimndole un nuevo valor de salvamento
de bsf, 9.900.
Se pide:
1. Calcular la depreciacin y registrarla.
2. Calcular y registrar la depreciacin que corresponda al 30/09/09.
Ejercicio N 5
El 15/08/04 la empresa comercial Zaeta C.A. compr una maquinaria, que tena un precio al
contado de bsf. 4.500.000, entregando como inicial bsf. 1.300.000 y por el saldo firma 36 giros
a bsf. 193.390, cada uno pagaderos mensualmente.
La maquinaria es puesta en funcionamiento el 01/09/04, se decidi depreciarlo por el mtodo de
lnea recta, con una vida til de 6 aos y un valor residual de bsf. 400.000.
El 01/10/06 se invierte bsf. 800.000, en cambiarle el motor de 6 cilindros que traa la
maquinaria, por uno de 8 cilindros. Al motor de 6 cilindros se le estim un valor de bsf. 500.000
y se vendi al contado en bsf. 280.000. Con el cambio del motor se estima que la maquinaria
podr trabajar en condiciones normales por 5 aos con el mismo valor residual de bsf. 400.000.
Prepare:
Asiento para registrar la compra de la maquinaria el 15/08/04.
Registrar la depreciacin de la maquinaria al 3/12/04 y al 31/12/05.

Asientos para registrar el cambio del motor de 6 cilindros por el de 8 cilindros el

01/10/06.
Asientos para registrar la depreciacin al 31/12/06 y al 31/12/07.

Ejercicio N 6
La empresa Industrias Madereras, S.A. decide el 01/07/00 adquirir una maquinaria para su
proceso productivo. El precio de venta estipulado por la firma vendedora es de bs. 400.00 al
contado. Las condiciones de dicha compra fueron las siguientes:
Entrega como inicial el equivalente al 30%.
Por una Diferencia se firman 20 giros mensuales y consecutivos de bs. 15.000.
El 15/07/00, se cancelaron los siguientes gastos relacionados con la compra de la maquinaria :
Fletes y acarreos de la mquina.
Bs. 20.000
Seguro del transporte.
Bs. 6.000
El 20/07/00 la empresa procede a la cancelacin de los gastos concernientes a la instalacin y
prueba de la mquina. Los cuales alcanzaron a la suma de bs. 24.000; se contrato una pliza de
seguro contra incendio con vigencia de un ao y con un costo de bs. 15.000.
Se estima que la mquina podr trabajar en condiciones normales 40.000 horas y se estima un
valor residual equivalente al monto total de los gastos capitalizables. La mquina es puesta en
funcionamiento el 01/08/00.
El 30/03/04 se realiza una reparacin de la mquina, considerndosele a partir de esta fecha una
vida til de 25.000 horas y un valor residual de bs. 20.000. el costo de la reparacin es de bs.
29.000, los cuales se cancelan con cheque.
El tiempo de trabajo de la mquina del 00 al 06 es como sigue:
Fecha
Horas Trabajadas
01/08/00 al 31/12/00
4.500
01/01/01 al 31/12/01
7.000
01/01/02 al 31/12/02
6.700
01/01/03 al 31/12/03
6.800
01/01/04 al 30/03/04
2.900
01/04/04 al 31/12/04
4.000
01/01/05 al 31/12/05
7.100
01/01/06 al 15/09/06
4.350
El 15/09/06 la empresa decidi adquirir una nueva mquina a un costo de bs. 550.000 al
contado siendo las condiciones de la compra las siguientes:
Entrega como inicial la mquina vieja la cual es recibida en 95.000
Un cheque por bs. 100.000
Por la diferencia se firman 25 giros mensuales y consecutivos por bs. 15.400
El 28/09/06 se le instala a la mquina nueva un accesorio que le duplica la velocidad con un
costo de 35.000. se cancelan adems a los tcnicos encargados de dicha labor bs. 15.000.
A la nueva mquina se le estima una vida til de 10 aos con un valor residual equivalente al
10% de su costo total. La empresa decide cambiar el mtodo de depreciacin para este tipo de
activo, implantndose a partir de esta fecha el mtodo de lnea recta. La mquina es puesta en
funcionamiento al 01/10/06.
Con fecha 01/06/13 la mquina es reparada a un costo de bs. 15.000, considerndosele a partir
de ese momento una vida til de 5 aos. No se estimo valor residual.

El 15/02/15 la maquina es destruida por un incendio pagando como indemnizacin la compaa

de seguro el 50% del valor segn libros para la fecha del siniestro.
Se pide:
Registrar la compra de la maquina el 01/07/00
Registrar las operaciones el 15/07/00.
Registrar las operaciones el 20/07/00.
Calcular y registrar la depreciacin correspondiente a los aos 00 y 01.
Registrar la reparacin el 30/03/04.
Calcular y registrar la depreciacin correspondiente a los aos 04 y 05 (nuevo clculo).
Registrar la compra de la nueva mquina el 15/09/06.
Registrar los gastos relacionados con la compra de la mquina el 28/09/06.
Calcular y registrar la depreciacin para el 31/12/06 y 31/12/07.
Registrar la reparacin realizada a la mquina el 01/06/13.
Calcular y registrar la depreciacin para el 31/12/13 (nuevo clculo).
Registrar el descarte de la mquina con fecha 15/02/15.
Nota: la empresa cierra los 31/12 de cada ao.
Ejercicio de Activos Fijos Intangibles:
Para la fecha de cierre al 31/12/07, la empresa Simples, presenta en sus mayores la cuenta
Patente de fabrica con un saldo de Bs. 816.000. Esta cuenta la integran dos patentes la cuales
tienen las siguientes caractersticas:
1. Patente (A): fue adquirida el 15/2/07, a un costo de Bs. 336.000. Dicha patente tiene
una vida legal de 10 aos; la empresa considera que podr utilizar esta patente por 4
aos.
2. Patente (B): fue adquirida el 15/10/07 a un costo de Bs. 480.000, Esta patente tiene una
vida legal de 10 aos y la empresa explotarla durante 8 aos.
Se pide:
Calcular y registrar la amortizacin de las patentes al 31/12/07 y al 31/12/08. (la fecha de cierre
es el 31/12 de cada ao).
El 01/07/2004, la empresa Responsable, C.A. incurri en costos por Bsf. 10.000,00 para
adquirir una licencia de un software, la cual tiene una vigencia de 10 aos. La fecha de cierre es
el 31/12 de cada ao.
Se pide:
Registre la amortizacin de la licencia para los primeros dos aos

Agotamiento:
Para registrar el agotamiento de recursos naturales la formula es la siguiente:
Cuota Unitaria de Agotamiento:

C.U.A. = (Costo del Recurso Valor de Salvamento)/ Total de Unidades Extrables

Agotamiento = C.U.A. x Unidades extradas del periodo.
Ejercicio:
La empresa La Maderera, C.A. adquiri el 12/08/07 un bosque maderero por Bs. 8.000.000.
Posteriormente invirti para su preparacin Bs. 500.000. los tcnicos de la empresa estimaron
que dicho bosque se podra extraer madera durante 20 aos, para una produccin total de 40.000
M3. As mismo, estiman que los terrenos donde se encuentra el bosque podrn ser vendidos al
final de la explotacin en Bs. 1.000.000.
Entre 12/08/07 y el 31/12/07 (fecha de cierre) se extranjero del bosque 1.600 M3 de madera.
Se pide:
Calcule y registre el agotamiento al 31/12/07.
La Industria Carbonca adquiri el 01/08/2004, una mina de diamantes por Bsf. 750.000,00,
posteriormente invirti para su preparacin bsf. 50.000,00.
Los tcnicos de la empresa estimaron que dicha mina podra explotar durante 15 aos para una
produccin total de 8.000 Kg. As mismo estiman que ducho terreno podrn venderse al final de
la explotacin por Bsf. 20.000,00.
Para el 31/03/2005, fecha de cierre se haban extrado 418 Kg., de diamantes.
Se pide:
1. Registre la compra de la mina.
2. Registre el pago de los gastos de preparacin de los terrenos.
3. registre el agotamiento de los terrenos al 31/03/2005, fecha de cierre.