Apunte de Derecho Tributario

Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas-UNISAL
DERECHO TRIBUTARIO
UNIDAD I
EL DERECHO TRIBUTARIO. CONTENIDO Y UBICACIN EN LA CIENCIA
DEL DERECHO
I.- FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO
1. Actividad Financiera del Estado y Finanzas Publicas. La actividad
financiera del Estado corresponde a aquella a travs de la cual el Estado
obtiene recursos o ingresos que son destinados al financiamiento de sus
distintos objetivos, pudiendo constatar previamente una previsin de los
ingresos y gastos involucrados a travs de un presupuesto general. De
este modo esta actividad financiera comprende el presupuesto de los
ingresos y gastos involucrados, la obtencin de los recursos necesarios
para satisfacer los gastos previamente determinados, y por ltimo, la
aplicacin de dichos ingresos a los gastos pblicos. Finanza Pblica es
aquella que indica los diferentes medios necesarios para los gastos
pblicos y la consecucin de los fines del Estado; tiene por objeto la
obtencin de los ingresos para aplicarlos, mediante administracin legal,
en las funciones y en los servicios del Estado.
Hoy, sin embargo, se encuentra extendido el concepto por el cual Estado
no slo debe perseguir el financiamiento de los distintos gastos pblicos,
sino que adems debe actuar o, derechamente, intervenir, a fin de
obtener objetivos netamente econmicos o sociales, buscando asegurar el
bienestar social, incentivar la redistribucin de la riqueza, el desarrollo de
determinados sectores productivos, el pleno empleo, etc. De este modo la
actividad financiera del Estado se constituye en un instrumento tanto para
cubrir las necesidades pblicas como para lograr la intervencin estatal en
la economa, llevando de paso a constituir al Estado en un importante
agente econmico.
La disciplina de Finanzas Pblicas es precisamente aquella que tiene por
objetivo el estudio de los principios del financiamiento estatal, distribucin
y aplicacin de los gastos pblicos.
La concretizacin jurdica de las finanzas pblicas como especializacin
disciplinaria se denomina derecho financiero.
2. Derecho Financiero.
El Derecho Financiero forma parte del Derecho Pblico y rene al conjunto
de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado y que
determinan, siempre desde el punto de vista jurdico, la estructura de los
ingresos y gastos pblicos.
Es el conjunto de normas que regulan la obtencin, la gestin y el empleo
de los medios econmicos necesarios para la vida de los entes pblico (A.
D. Giannini)
Prof. Abog. Heriberto1H. Insfrn Aquino
El derecho financiero es una rama autnoma, dentro del Derecho Pblico,

dentro de la cual se pueden distinguir ramas como
derecho
presupuestario; gestin patrimonial administrativa del Estado; crdito
pblico; derecho monetario y derecho tributario.
Instituciones jurdico-financieras de la actividad financiera.
a) Ingreso: son las riqueza que el Estado obtiene; originario o de
derecho privado: son provenientes de los bienes del Estado;
derivados o de derechos pblicos: procedentes de los tributos, los
emprstitos y la emisin monetaria.
b) Gastos: son erogaciones que se traduce en una inversin pecuniaria
de carcter legal, para el cumplimiento de los fines del Estado.
c) Crdito pblico: es la aptitud poltica, econmica, jurdica, moral
de un Estado para obtener dinero o bienes en prstamos.
Emprstito: es la operacin crediticia concreta mediante la cual el
Estado obtiene dicho prstamo
d) Deuda pblica: consiste en la obligacin que contrae el Estado con
los prestamista como consecuencia del emprstito.
e) El presupuesto: es el documento jurdico y contable, en el cual
esta indicados los recursos y los gastos del Estado en su monto
correspondiente a un periodo de doce meses.
La Ley marco de la Administracin Financiera del Estado es la N 1.535/99,
reglamentada por Decreto N8.127/00.
3. Derecho Fiscal.
Es el conjunto de disposiciones legales y principio de derecho pblico que
regla la actividad jurdica del fisco.
Fisco es el patrimonio del Estado provenientes de los ingresos pblicos.
El Derecho Fiscal Tiene un objeto muy amplio, dado que abarca todos los
ingresos del fisco o del Estado, lo cual supera el estrato del Derecho
Tributario, que es el conjunto de normas jurdicas que regula la
creacin, recaudacin y todos los dems aspectos relacionados
con los tributos.
4. Derecho Tributario.
Dentro del Derecho Financiero, y para estudiar una parte de su contenido,
nace el Derecho Tributario, que es un conjunto de principios y
normas que regulan los impuestos y las relaciones jurdicas que
se generan entre el Estado y los contribuyentes, o entre estos, a
consecuencia de la imposicin.
No ser de competencia del derecho tributario y si del
financiero, lo referente a la obtencin de recurso estatales provenientes de
su actividad patrimonial que se rige por el derecho privado, entre los
cuales encontramos los recursos ingresos o rentas obtenidos por el Estado
de la gestin o disposicin de su propiedad patrimonial, tanto mueble
como inmueble (participaciones financieras, arrendamiento de bienes

fiscales, venta de estos, etc.); recursos de empresas estatales, en que el
Estado, como dueo de la empresa, genera rentas para su dueo, el
estado.
Por el contrario y como lo indica la definicin, es de competencia del
Derecho Tributario, los recursos que el Estado genera en el ejercicio de su
potestad de imperio y que se denominan en general, tributos.
El profesor Antonio Berlini en su obra Principio de Derecho
Tributario (Miln 1952), define a esta disciplina como "aquella rama
del derecho que expone los principios y las normas relativas a
la institucin y a la aplicacin de los impuestos y de las tasas...",
por su parte el profesor Pedro Massone lo define como "aquella rama
del
derecho que regula los tributos as como tambin los
poderes, deberes y prohibiciones que los complementan"
(Principios de Derecho Tributario, Valparaso 1975).II.- LOS TRIBUTOS.
1. Concepto. Se pueden definir los tributos como toda prestacin
pecuniaria exigible coactivamente por el Estado en virtud de leyes
dictadas en ejercicio de su poder tributario. Otra definicin similar nos
dice que los tributos son prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio
de su poder de imperio exige con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines (MCTAL).
Por ltimo Giuliani Fonrouge seala que los tributos son una prestacin
obligatoria, comnmente en dinero, exigido por el Estado en virtud de su
poder de imperio, y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho
pblico1.
2. Caractersticas generales. De estas definiciones, las que sin duda
tienen un contenido comn, podemos extraer las caractersticas comunes
a todo tributo:
a) El tributo es una prestacin en dinero, de modo que se excluyen las
prestaciones personales o en especie a que eventualmente pueda estar
obligado un sujeto a favor del Estado;
b) El tributo es exigible forzadamente por el Estado, su cumplimiento no
es voluntario, el sujeto obligado no puede sustraerse a su cumplimiento, y
ello es as por cuanto es el Estado el acreedor o sujeto activo de la
obligacin tributaria siendo titular de la potestad tributaria en virtud de la
cual el tributo se ha establecido;
c) La imposicin o establecimiento de todo tributo se somete a un
principio de legalidad, y ello quiere decir que su nacimiento y aplicacin
no est sujeto a la discrecionalidad de la autoridad administrativa sino a
reglas fijas, por ello se afirma que no existe un impuesto sin una ley previa
que lo establezca, todo lo cual deriva del ejercicio de la potestad soberana

limitada por los derechos constitucionales de los obligados;
d) La imposicin de un tributo emana del poder de imperio del Estado que
es inherente a su soberana, poder en virtud del cual el Estado se
encuentra en situacin de crear tributos y perseguir su cumplimiento
forzado, radicndose esta facultad fundamentalmente en el Poder
Legislativo, a travs del cual nacen las leyes que establecen la carga
tributaria, y el Poder Ejecutivo, encargado de velar por el control y
cumplimiento de la obligacin.
e) los tributos recaen sobre una persona determinada, natural o jurdica.
III AUTONOMIA
a) Es un Derecho Autnomo; en primer lugar, habr que mencionar lo
que se denomina la indivisibilidad ontolgica de las ciencias jurdicas y
su identidad gentica. (J.M. Martn y G.F. Rodrguez Us, Derecho
Tributario General, Pg. 17). El Derecho concebido como una disciplina
cientfica conforma una unidad sustancial, lo cual destruye cualquier
posibilidad de independencia total o absoluta entre los diversos
sectores que lo componen. La autonoma no consiste en asignar a una
rama especfica del Derecho un carcter independiente y desvinculado
del resto de las reas del saber jurdico. La autonoma, por el contrario,
significa tan slo una especificacin dentro de un conjunto, dentro de la
unidad jurdica.
Al hablar de autonoma habr que precisar que a tipo de autonoma nos
estamos refiriendo y as se puede distinguir:
1) Autonoma Didctica; que es aquella que se reconoce por fines de
enseanza en este sentido no hay duda que el Derecho Tributario
tiene su autonoma.
2) Autonoma Estructural; en este caso la autonoma se determina
por la circunstancia de que un sector o rama determinada del
Derecho presenta institutos caracterizados por tener una naturaleza
jurdica propia, distinta del resto y por guardar un cierto grado de
uniformidad entre s. En este sentido, es posible asignar tal
autonoma al Derecho Tributario, por cuanto presenta algunas
caractersticas propias especialmente derivados de la existencia de
la Obligacin Tributaria o Vnculo Jurdico Tributario, que
presenta caractersticas y regulaciones especiales y caractersticos
diferenciados del resto de las ramas jurdicas.
3) Autonoma Dogmtica; en este caso la autonoma viene
determinada por el hecho de que una rama o sector del Derecho
contemple un amplio campo de conceptos propios, que no son
aplicables a otras ramas del Derecho. En este sentido, tambin, es
posible reconocer que el Derecho Tributario tiene conceptos propios
que no son predicables para otras ramas del derecho.
4) Autonoma teleolgica: tiene un fin, cual es la de recaudar

tributo.
En definitiva se dice que el Derecho Tributario posee autonoma
jurdica, por cuanto posee institutos uniformes y con naturaleza
propia (autonoma estructural) como asimismo sus propios conceptos
(autonoma conceptual o dogmtica), Garca Belsunce, para que se
configure la autonoma jurdica es necesaria la existencia de principios
generales rectores de la disciplina, fundamentados en fines determinados,
y que tales principios, por su diferenciacin con otras ramas del derecho,
hayan determinado la existencia de institutos distintos y uniformes en su
naturaleza jurdica y que a su vez esos institutos se rijan por conceptos
propios. Citado por J.M. Martn y G.F. Rodrguez Us. En este mismo
sentido se pronunciaran estos autores, Dino Jarach, Francisco
Martnez. Aun cuando haciendo la salvedad de que tal autonoma es slo
predicable respecto de lo que se ha denominado el Derecho Tributario
Sustantivo y no respecto de las otras pastes o subdivisiones del Derecho
Tributario).
Pertenece al mbito del Derecho Pblico; el Derecho Tributario, tiene
como objeto esencial, la obligacin o vnculo jurdico tributario, el cual es
creado nica y exclusivamente por ley, siendo consecuencia de una
manifestacin del poder tributario. Esta obligacin o vnculo es especial,
en primer lugar, por cuanto proviene de la sola manifestacin de
voluntad del legislador, y en ella no cabe la manifestacin de voluntad de
los obligados. En segundo lugar, por cuanto se crea un vnculo, en el
cual una de sus partes, el acreedor, es el propio Estado, quien acta en
esta relacin jurdica, no como un particular ms, sino que como autoridad
y en consecuencia, no le resultan sino aplicables normas de Derecho
Pblico.
El hecho de que se trate de Derecho Pblico, no es intrascendente, sino
por el contrario tiene gran importancia, especialmente cuando se trata de
aplicacin de principios, as en el Derecho Privado, rige, por ejemplo, la
regla o mxima de que, los particulares pueden hacer todo aquello
que no est prohibido, en cambio en el Derecho Pblico, al Estado
slo le est permitido realizar aquello para lo cual ha sido
autorizado, es decir, requiere previa actuacin de otorgamiento de
facultades o competencia, como lo seala la Constitucin en su artculo
sptimo. (Art. 7 Constitucin Poltica de la Repblica (parte
pertinente): Los rganos del Estado, actan vlidamente previa
investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y en la
forma que prescriba la ley).
IV. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO
a) Est ligado esencialmente con el Derecho Constitucional; en
cuanto a las fijacin de las facultades impositivas del Estado y las
garantas a los derechos esenciales de los ciudadanos, en cuanto
establecen el principio de la supremaca constitucional, el resto de los

derechos esenciales y el principio de legalidad en la actuacin de los
rganos del estado.
b) Con el Derecho Financiero; entendido ste como el conjunto de
normas que regulan la actividad financiera del Estado. Hemos
mencionado que algunos autores conciben el Derecho tributario como
una parte de este Derecho Financiero. Atendido que el derecho
tributario no sera ms que la regulacin de una de las formas de
financiamiento de la actividad estatal y por tanto sujeta a los mismos
principios que regulan al derecho Financiero.
c) Con el Derecho Administrativo; en cuanto ste regula la forma de
actuacin de los rganos del estado.
d) Con el Derecho Civil y Derecho Comercial; en cuanto a que los
hechos que constituyen el hecho gravado, se regulan esencialmente
pro las normas del Derecho Comn.
e)
Con el Derecho Procesal; por la aplicacin de los principios

fundamentales del proceso civil y penal, en el ejercicio de las acciones
que competen al Estado o a los contribuyentes con relacin a los
tributos. Adems, tienen aplicacin subsidiaria en materia de
procedimientos contenciosos tributarios.
f) Con el Derecho Internacional; bsicamente en cuanto a que cada

Estado, ha sancionado normas de carcter internacional, en materia
tributaria, en la que destacan las normas para evitar la doble
tributacin internacional o tributacin especial o exenciones respecto a
funcionarios diplomticos, consulares u oficiales de un Estado
Extranjero. Tratados, Acuerdos o Convenios, sean bilaterales o
multilaterales, en lo que usualmente se contemplan normas de carcter
tributario.
g) Otros: derecho
seguridad social
Aduanero, Municipal, del trabajo y de la
UNIDAD II
LA RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
I. LA RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA
1.- Concepto:
La relacin jurdica tributaria es aquella que nace a partir del ejercicio por
parte del Estado del poder tributario, y consiste en derechos y
obligaciones recprocos que surgen entre el Fisco, los contribuyentes y

terceros.
Est integrado por derechos y obligaciones emergentes del ejercicio del
poder tributario que alcanzan al titular de este, por una parte y a los
contribuyentes y terceros por la otra.
2. Naturaleza jurdica:
Su naturaleza es la de una relacin de derecho, en virtud de la cual el
tributo emerge no como una liberalidad del Estado, sino como una
obligacin privativa de la ley que establece su cuanta, las condiciones y
oportunidades para su requerimiento, y los medios con los que el
contribuyente puede arbitrar su defensa a fin de restablecer el eventual
desequilibrio que pueda llegar a ocasionar el exceso de la administracin.
3. Contenido:
Esta compleja relacin jurdica contiene a la obligacin principal, que
afecta al contribuyente y que es la de pagar el impuesto. Existen adems
otras obligaciones accesorias que tienen por objeto asegurar y facilitar la
liquidacin y recaudacin de los tributos, obligaciones accesorias que
pueden afectar tanto al contribuyente como a terceras personas tales
como notarios, Conservadores de Bienes Races, Municipalidades, etc.
Tanto la obligacin principal como las obligaciones accesorias quedan
comprendidas dentro de la nocin
obligacin tributaria.
LAde
LEY
HECHO GRAVADO
II. LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
EXTERNO
1. Concepto:
La obligacin tributaria es aquella establecida por ley y en razn del Poder
Tributario del Estado, y que impone a un sujeto deudor, comnmente
denominado contribuyente, el deber y necesidad de dar FISCO
al Estado u otra
MUNICIPIO
ACTIVO
persona jurdica de derecho pblico, el que tiene la calidad de acreedor,
una suma de dinero a ttulo de tributo.
OBLIGACION
La TRIBUTARIA
relacin tributaria es el vnculo jurdico que se configura entre el estado
(o el ente autorizado a exigir el tributo) y el sujeto afectado por el mismo.

SUJETO
DEUDOR DIRECTO
Es un vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto denominado deudor

DEUDOR SUBTITUTO
(Contribuyente) debe a otro denominado acreedor (Fisco), que acta
TERCERO
ejecutando su Poder Tributario, sumas de dinero paraDEUDOR
satisfaccin
de
RESPONSABLE
necesidades pblicas.
PASIVO
Este vnculo jurdico nace por la ocurrencia de un hecho gravado, que
esta descrito en la ley. La persona que incurre ese hecho y por lo tanto
queda gravada ah.
2. Elementos
INTERNO
OBJETO
BASE IMPONIBLE
TASA
CAUSA
LA LEY
Caractersticas de la obligacin tributaria esencial.

La obligacin tributaria participa de las mismas caractersticas a las cuales
nos hemos referido respecto de los tributos, pero de ellas es preciso
agregar nuevos conceptos:
a) El objeto de la obligacin tributaria es una suma de dinero.
b) El acreedor de la obligacin por excelencia es el Estado, y el deudor de
ella es el sujeto denominado comnmente contribuyente.
c) La obligacin tributaria nace a partir de la ley. En efecto, esta obligacin
tiene su fuente mediata en la ley, que la crea o impone, pero su fuente
inmediata consiste en la realizacin por parte de una persona determinada
de la circunstancia o presupuesto establecido por la misma ley para dar
lugar al nacimiento de la obligacin.
3. El hecho imponible o hecho grabado.
El presupuesto jurdico o econmico es el hecho gravado, descrito por la
ley y cuya realizacin u ocurrencia va a derivar en el efecto fundamental
de producir el nacimiento de la obligacin tributaria radicada un sujeto

especfico.
El hecho gravado o hecho imponible es el hecho o acto jurdico tpico
descrito por la ley, cuya verificacin sujeta al tributo en ella establecido, a
quien le fuere atribuible el mismo.
Esta es la fuente inmediata (la ley es mediata) de la obligacin
tributaria.
El hecho gravado puede consistir en: Hecho econmico, acto jurdico, o
un hecho material. En la prctica se trata de un hecho material, seguido
de un acto jurdico que tiene connotacin econmica.
Toda ley que crea o impone un tributo tiene una estructura similar y
responde a la necesidad de precisar los siguientes conceptos:
a) la materia sobre la cual se impone el gravamen, es decir, el
presupuesto, hecho o acto jurdico que constituye un indicio de capacidad
contributiva y que ser afecto a un tributo. La norma establece y describe
en consecuencia un hecho gravado.
b) el acreedor o sujeto activo del tributo, sea el Fisco u otra ente pblico
(municipalidades)
c) la persona a quien afectar el gravamen. Se determina por tanto la
persona del contribuyente.
c) se avaluar la obligacin tributaria como una prestacin de dinero,
fijando este valor mediante el establecimiento de la base imponible del
tributo y una tasa.
4. Acepciones y manifestaciones diversas
Otras de las Acepciones y manifestaciones dada al Hecho Imponible
por los diversos autores son soporte o presupuesto factico, hecho del
tributo, hecho econmico financiero, hecho generador
La Constitucin Nacional de la Repblica utiliza indistintamente materia
imponible (art. 179) y hecho generador (art. 180); la Ley N 125/91 y
2.421/04 se deciden por la denominacin hecho generador.
UNIDAD III
LOS SUJETOS Y OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1. SUJETO ACTIVO DEL TRIBUTO.
El sujeto activo o acreedor del tributo es, por regla general, el Fisco. Esta
calidad de sujeto activo o titular del derecho de crdito que nace de la
obligacin tributaria se manifiesta tanto en el establecimiento del tributo,
como en su aplicacin, fiscalizacin y, tambin, en el beneficio o utilidad
que reporta su pago.
El sujeto Activo de la relacin tributaria solo puede ser el propio Estado o
un ente pblico al que la ley confiera potestad financiera. Ej.
Municipalidad.Los organismos perceptores del tributo: El encargado de la
percepcin del tributo de acuerdo a la C.N. es el Poder Ejecutivo a travs
del Ministerio de Hacienda y otros Entes central o descentralizados que le
son delegada por ley o por la propia Constitucin como las
municipalidades en la percepcin de impuestos inmobiliarios. En los
referentes a tasas y contribuciones la percepcin corresponde al ente ya
sea central o descentralizado.2. EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es la persona obligada a cumplir
la prestacin consistente en pagar una suma de dinero a ttulo de tributo.
Contribuyente: las personas naturales y jurdicas o los administradores y
tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
Contribuyente o contribuyente de hecho: es la persona que sufre el
desembolso econmico, el desmedro patrimonial con ocasin del pago del
tributo. El contribuyente es el quien sufre el peso o incidencia de la carga
tributaria.
Sujeto pasivo, contribuyente de jure o contribuyente de derecho: es la
persona obligada en virtud de la ley al cumplimiento de la obligacin
tributaria y a enterar en arcas fiscales el impuesto. El sujeto pasivo es el
responsable jurdico del pago del impuesto frente al Fisco cualquiera sea
su calidad de deudor, sustituto o simplemente responsable de la
obligacin.
Clasificacin de los responsables.
a) sujeto pasivo por deuda propia: que es aquel que ha dado lugar a la
realizacin del hecho gravado y es tambin obligado a ingresar en arcas
fiscales el impuesto. De este modo este sujeto pasivo paga una deuda
propia, pues l mismo ha dado lugar a la configuracin del hecho gravado
y paga adems esta obligacin tributaria con su propio dinero, sufriendo el
desmedro patrimonial o incidencia econmica de la obligacin.
b) Sujeto pasivo por deuda ajena: es aquel que no obstante no interviene
en la realizacin del hecho gravado, o no estar vinculado a l, en virtud de
Prof. Abog. Heriberto
10H. Insfrn Aquino
la ley se encuentra obligado a cumplir la obligacin de enterar o ingresar

en arcas fiscales el dinero del impuesto.
Clasificacin de los responsables.
Es el obligado al cumplimiento de la obligacin tributaria conjuntamente
con el contribuyente en virtud de haber ocurrido la circunstancia o hecho
prevista expresamente por la ley.
Son aquellos que sin asumir la caracterstica y calidad del contribuyente
estn obligadas al cumplimiento de prestaciones tributarias a favor del
fisco.El sujeto pasivo por deuda ajena a su vez puede ser obligado en calidad
Responsable sustitutiva, solidaria y subsidiaria.
a) Responsable sustitutiva: Es aquel obligado a enterar en arcas fiscales
el impuesto o tributo en lugar o en reemplazo del contribuyente, por
mandato de la ley, sin tener vinculacin con la ejecucin del hecho
gravado.Art. 240: Agentes de retencin y percepcin: Designase agentes de
retencin o de percepcin a los sujetos que por sus funciones pblicas o
por razn de su actividad, oficio o profesin, intervengan en actos u
operaciones en los cuales deben retener o percibir el importe del tributo
correspondiente.
b) Responsable solidaria: el responsable no lo es sino cuando la ley
disponga que deba responder con sus propios bienes del dbito fiscal, en
caso de que el contribuyente as no lo hiciere.La solidaridad debe ser expresa, no admitindose presunciones y debe
emanar directamente de la ley y no de las disposiciones que las
reglamentan o la interpretan
Art. 240 2 prrafo: Efectuada la retencin o percepcin el agente es el
nico obligado ante el sujeto activo por el importe respectivo, si no la
efecta responder solidariamente con el contribuyente, salvo causa de
fuerza mayor debidamente justificada.
Art. 183: Solidaridad de adquirientes de casos de comercios - Los
adquirientes de casos de comercios y dems sucesores en el activo y
pasivo de empresas general debern requerir el correspondiente
certificado de no adeudar tributos para efectuar la adquisicin. En caso de
no hacerlo o cuando el certificado tuviere alguna observacin sern
solidariamente responsable de las obligaciones por concepto del tributo,
intereses o recargos y multas de sus antecedentes; esta responsabilidad
se limita al valor de los bienes que se reciban, salvo que los sucesores
hubieren actuado con dolo. La responsabilidad cesar al ao a partir de la
fecha en que la oficina recaudadora tuvo conocimiento de la
transferencia, presumiendo sta a partir de la solicitud del certificado libre
de deudas.
11H. Insfrn Aquino
Art. 184: Responsabilidad de representados y representantes en materia

de infracciones - Cuando un mandatario, representante, administrador o
encargado incurriese en infraccin, respecto de normas tributaria los
representantes sern solidariamente responsables por las sanciones
pecuniarias.
Las personas o entidades y los empleadores en general sern
solidariamente responsables por las sanciones pecuniarias aplicadas a sus
dependientes, por su actuacin como tales.
Art. 149: Solidaridad: Sern solidariamente responsables del pago de
Impuestos y multas las personas que otorguen, endosen, autentiquen,
admitan, presenten, tramiten o autoricen actos, escritos o documentos en
contravencin a las disposiciones de esta Ley.
Art. 95: Responsabilidad Solidaria: Los titulares de la explotacin de salas
teatrales, canales de televisin, ondas de radio difusin y espectculos
deportivos, sern solidariamente responsables del pago del impuesto que
corresponda al contribuyente que acte en los referidos medios de
difusin y espectculos deportivos.
c) Responsable subsidiaria: es la que afecta a determinadas personas
cuando intimados los contribuyentes esto no satisfacen el importe del
tributo, ocasionando la responsabilidad solidaria de aquellas.
Art. 182: Responsabilidad subsidiaria de los representantes - Los
representantes legales y voluntarios que no procedan con la debida
diligencia en sus funciones, respectos de normas tributarias sern
subsidiariamente responsables de las obligaciones por concepto del
tributo que correspondan a sus representados. Esta responsabilidad se
limita al valor de los bienes que administren o dispongan, salvo que
hubiera actuado con dolo, en cuyo caso la responsabilidad ser limitada.
3. EL OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
El objeto de una obligacin consiste en la prestacin que debe cumplir el
sujeto pasivo. El objeto de la obligacin tributaria ser por tanto la
prestacin a que est obligado el contribuyente, prestacin que consiste
en el pago de una suma de dinero, pues no existen en nuestra legislacin
pago de tributos en especies.
El objeto de la obligacin tributaria es en consecuencia una obligacin de
dar una suma de dinero.

12H. Insfrn Aquino
UNIDAD IV
LA CAUSA Y LA LEY COMO CONTENIDO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
I. CAUSA
1. EL ELEMENTO CAUSAL EN LAS OBLIGACIN TRIBUTARIA
Constituye el motivo o el fin que dio nacimiento a la obligacin.
Causa eficiente: es la necesidad de obtener recursos para el Estado
Causa final o propsito: est definida en su misin tica social
promover el bienestar de la comunidad
de
Causa material: es la capacidad contributiva de los obligados

Causa formal: es la relacin entre autoridad y administrados, que
fundamenta la estructura poltica.
2. LA CAUSA EN EL DERECHO CIVIL PARAGUAYO
Para el profesor Silva Alonso la causa es admitida en el Cdigo civil
aunque claramente no se utilice la voz causa.Mientras que el profesor Miguel ngel Pangrazio dice que el Cdigo
Civil Paraguayo opt por la corriente anticausalista por las innumerables
dificultades que ha trado aparejado (Miguel ngel Pangrazio, Cdigo Civil
Paraguayo comentado, Intercontinental editora, Asuncin, 1990).1. Por un lado lo que considera a la causa como un elemento del
contrato fundamentando su teoras en que un contrato se debe a un
motivo(causa-fuente) o finalidad (causa-fin), sin ella el contrato no
existe.2. Por otro lado, lo que crtica a los que considera a la causa como
elemento del contrato, afirmando que stos confunde la causa con
el objeto o con el consentimiento.Prof. Abog. Heriberto
13H. Insfrn Aquino
3. El Cdigo Civil Paraguayo opta por no incluir la Causa como un

elemento del contrato, sin embargo, en lo doctrinario hay quienes a
firma que no est expresamente pero si en forma implcita.Todos contrato es realizado por una causa, es decir, por un motivo o
finalidad, ste est impregnado en el consentimiento y el objeto por lo que
no tendra razn o sera una redundancia incluir como un elemento
esencial.4. FUNDAMENTACIN DEL ELEMENTO CAUSA EN LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Se fundamenta en la necesidad de prestacin de servicios Estatales. Para
otro se sustenta en la redistribucin de la riqueza o es el nexo entre la ley
y lo que el legislador ha tenido en cuenta para convertirlo en su ncleo,
tales as constituye la circunstancia o el criterio que la ley asume como
razn necesaria y suficiente para justificar que del verificarse de un
determinado presupuesto de hecho derive la obligacin tributaria.
II. LA LEY COMO FUENTE DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
1. La ley y el principio de legalidad como eje cardinal de la
tributacin.
Se dijo que l Tributo, es un vnculo jurdico, cuya fuente mediata es la
ley, se vnculo jurdico que se produce, es muy importante para
entender el derecho tributario, sabemos que, el Derecho Tributario es el
conjunto de normas que regulan la recaudacin de los tributos y la manera
como se utilizan, todo va alrededor de los tributos.
Si los Tributos tienen como fuente mediata la ley, podemos concluir de
inmediato que la fuente del derecho tributario es la ley.
La nica fuente que en esta ctedra reconocemos, en doctrina, en
materia de derecho tributario, es la ley, porque slo por ley se
pueden crear, modificar o derogar los tributos. Se pueden declarar
exenciones especiales, slo por ley, por lo tanto, las otras fuentes,
doctrinas, jurisprudencias, costumbre, no pueden ser fuentes creadoras de
impuestos.
El principio de legalidad se basa en el sometimiento de actuacin de la
administracin pblica y de los particulares a la ley. Esto es, tanto las
personas como la administracin tendrn que respetar lo establecido por
las leyes en todas sus actuaciones.
2. El principio de legalidad y la pirmide de Kelsen.
La pirmide de Kelsen, es un mtodo jurdico estricto, mediante el cual
quiere eliminar toda influencia psicolgica, sociolgica y teolgica en la
construccin
jurdica,
y
acotar
la misin de la ciencia del derecho al estudio exclusivo de las formas
normativas posibles y a las conexiones esenciales entre las mismas. La
pirmide kelsiana, es categorizar las diferentes clases de normas
14H. Insfrn Aquino
ubicndolas en una forma fcil de distinguir cual predomina sobre las

dems, ej. Constitucin, ley, decreto ley, ordenanza etc.
En la parte superior o vrtice de la pirmide se encuentra la Constitucin
Nacional; es decir, aquella que unifica todo el sistema jurdico de un
Estado, luego le siguen en ubicacin las leyes de menor rango. Nuestra
Constitucin en su Art. 137 establece el Ordenamiento Jurdico de la
Republica, es decir la ubicacin de nuestras leyes en la pirmide, y dice
cuanto sigue: La ley suprema de la Repblica es la Constitucin. sta, los
Tratados, Acuerdos y Convenios Internacionales aprobados y ratificados,
las leyes dictadas por Congreso y otras disposiciones jurdicas de inferior
jerarqua sancionadas en su consecuencia, integran el derecho positivo
nacional en el orden enunciado.
Su relacin con el principio de legalidad es la del sometimiento a la ley de
una manera jerrquica.
UNIDAD V
EL PODER TRIBUTARIO Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA
TEORIA GENERAL DEL TRIBUTO: Se fundamenta en la necesidad que
tiene el Estado de recaudar recursos para satisfacer las necesidades de la
sociedad y de su propia estructura, esta necesidad se caracteriza y se
sustenta en la soberana del Estado de imponer en forma coactiva en uso
de su soberana a los ciudadano a travs de leyes ciertos tributos para el
cumplimiento de su cometido el bien comn
I. EL PODER TRIBUTARIO
1. Nociones y acepciones diversas.
Potestad Tributaria, Potestad Impositiva, Soberana Tributaria Poder
Fiscal, Poder de Imposicin, Poder Tributario, todas ellas han sido
expresiones que los distintos autores han utilizado, para aludir al poder del
Estado en ejercicio del cual aqul crea tributos, esto es, prestaciones
obligatorias que le son exigidas a los particulares en virtud de una ley y
cuya recaudacin se destina a la satisfaccin de los fines del propio
Estado.
Potestad tributaria o poder tributario es la facultad que tiene el Estado de
crear, modificar o extinguir unilateralmente tributos, cuyo pago ser
exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial.
Esto, en otras palabras, importa el poder coactivo estatal de compeler a
15H. Insfrn Aquino
las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o

patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el
cumplimiento de su finalidad de atender las necesidades pblicas.
Esta facultad se manifiesta en la posibilidad de crear, modificar o extinguir
impuestos, como asimismo, deberes y prohibiciones de naturaleza
tributaria
2. Caracterstica.
a) Abstracto: Para que exista un verdadero poder tributario, es necesario
que el mandato del Estado se materialice en un sujeto y se haga efectivo
mediante un acto de la administracin.
La Potestad Tributaria, al igual que las leyes, es abstracta, pero se deben
aplicar en concreto.
b) Permanente: La potestad tributaria perdura con el transcurso del
tiempo y no se extingue. Slo se extinguir cuando perezca el Estado.
Siempre que exista, ineludiblemente habr poder de gravar.
c) Irrenunciable: El Estado no puede desprenderse ni delegar la potestad
tributaria. El Estado puede delegar la facultad de recaudar y administrar
los tributos. No puede renunciar a su poder de imposicin.
d) Indelegable: Esta caracterstica es sinnima de la anterior, ya que el
Estado no puede renunciar o desprenderse en forma total y absoluta de su
potestad tributaria o facultad de imposicin tributaria.
e) es legal: El Poder Tributario tiene como nica fuente a la Ley y
es en ella en donde se materializa, es decir, en ella se fijan las reglas a
travs de las cuales se ejercita esta facultad, en su aspecto de
establecimiento de los tributos, ejecucin, aplicacin y sancin por
incumplimiento.
Como asimismo, las atribuciones y obligaciones de los diversos rganos
del estado que intervienen en su aplicacin y ejercicio.
II. LA COMPETENCIA TRIBUTARIA
1. Concepto: es la facultad o de derecho que tiene el sujeto activo de
ejecutar los mandatos legales y compeler al contribuyente a pagar y
realizar todos los actos instrumentales tendientes al cobro.
Es la facultad que tienen los Entes Pblicos para cobrar los tributos.
III. MANIFESTACION DEL PODER TRIBUTARIO Y LA COMPETENCIA
TRIBUTARIA
1. Manifestacin del poder tributario: El poder tributario se manifiesta
a travs del poder legislativo en la sancin de una ley tributaria
encuadrado dentro los principios constitucionales. De la misma forma el
poder ejecutivo participa en la manifestacin de ese poder en la
promulgacin de la ley sancionada por el congreso.
16H. Insfrn Aquino
Estas manifestaciones son igualmente consideradas en los tributos

establecidos por los entes descentralizados autorizados por una ley.
2. Manifestacin de la competencia tributaria: la competencia se
manifiesta en el momento de la percepcin de los tributos y los
mecanismos empleados para ellos, a travs de los decretos
reglamentarios, resoluciones y las ordenanzas.
IV. EL PODER TRIBUTARIO
PERCEPTORES DE TRIBUTOS:
Y LOS ORGANOS DEL ESTADOS
Originaria: Se dice que la potestad tributaria es originaria cuando emana

de la naturaleza y esencia misma del Estado, y en forma inmediata y
directa de la Constitucin de la Repblica. Nace de la propia Carta
Fundamental, donde exista constitucin escrita, o de los principios
institucionales donde no exista la misma. Ej. El poder ejecutivo es por
excelencia el rgano del estado responsable de la recaudacin de los
tributos, a travs del Ministerio de hacienda
Derivada O Delegada: Es la facultad de imposicin que tiene el ente
Municipal u otros entes para crear tributos mediante derivacin, en virtud
de una ley y que no emana en forma directa e inmediata de la Constitucin de la Repblica. Se derivan de leyes dictadas por los entes regionales
o locales en propiedad de su propio poder de imposicin. Se dice que son
leyes de base que desarrollan principios Constitucionales.
V. LA SOBERANA FISCAL Y LAS LIMITACIONES FISCALES
La potestad tributaria no es ilimitada, ella se encuentra limitada por la
Constitucin de la Repblica. Existen varios principios Constitucionales que
limitan la Potestad Tributaria, y ellos son: a) Principio de Legalidad o
Reserva Legal; b) Principio de Capacidad Contributiva; e) Principio de
Generalidad; d) Principio de Igualdad; e) Principio de No Confiscatoriedad.
La potestad o poder tributario tambin se ve limitado por la existencia de
una comunidad internacional, que supone una coexistencia de mltiples
Estados, cada uno con sus propias soberanas.VI. EXAMEN DE LOS ARTICULOS CONSTITUCIONALES
Artculo 44 - DE LOS TRIBUTOS
Nadie estar obligado al pago de tributos ni a la prestacin de servicios
personales que no hayan sido establecidos por la ley. No se exigirn
fianzas excesivas ni se impondrn multas desmedidas.
Este artculo plasma el principio de legalidad de los tributos en
concordancia con el artculo 179 de la Constitucin, constituye un lmite al
poder del Estado frente a los ciudadanos.
Artculo 178 - DE LOS RECURSOS DEL ESTADO
Para el cumplimiento de sus fines, el Estado establece impuestos, tasas,
contribuciones y dems recursos; explota por s, o por medio de
17H. Insfrn Aquino
concesionarios los bienes de su dominio privado, sobre los cuales

determina regalas, "royalties", compensaciones u otros derechos, en
condiciones justas y convenientes para los intereses nacionales; organiza
la explotacin de los servicios pblicos y percibe el canon de los derechos
que se estatuyan; contrae emprstitos internos o internacionales
destinados a los programas nacionales de desarrollo; regula el sistema
financiero del pas, y organiza, fija y compone el sistema monetario.
Recursos Pblicos son los ingresos en la tesorera del Estado, cualquiera
sea su naturaleza econmica o jurdica.
La mayor parte de los ingresos con los cuales los pases no colectivistas
cubren sus erogaciones, proviene de las detracciones coactivas de riqueza
denominadas "tributos".
Artculo 179 - DE LA CREACIN DE TRIBUTOS
Todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o denominacin, ser
establecido exclusivamente por la ley, respondiendo a principios
econmicos y sociales justos, as como a polticas favorables al desarrollo
nacional.
Es tambin privativo de la ley determinar la materia imponible, los sujetos
obligados y el carcter del sistema tributario.
Todos los tributos debe ser establecidos por ley, igualmente el hecho
generador, los sujetos obligado sujeto pasivo debe ser establecido
nicamente por ley.
Artculo 180 - DE LA DOBLE IMPOSICION
No podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho generador de la
obligacin tributaria. En las relaciones internacionales, el Estado podr
celebrar convenios que eviten la doble imposicin, sobre la base de la
reciprocidad.
Artculo 181 - DE LA IGUALDAD DEL TRIBUTO
La igualdad es la base del tributo. Ningn impuesto tendr carcter
confiscatorio. Su creacin y su vigencia atendern a la capacidad
contributiva de los habitantes y a las condiciones generales de la
economa del pas.
Es el principio de igualdad tributaria, teniendo en cuenta la capacidad
social y econmica del ciudadano.
Artculo 238 - DE LOS DEBERES Y DE LAS ATRIBUCIONES DEL
PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
Son deberes y atribuciones de quien ejerce la presidencia de la Repblica:
13. disponer la recaudacin e inversin de las rentas de la Repblica, de
acuerdo con el Presupuesto General de la Nacin y con las leyes,
rindiendo cuenta anualmente al Congreso de su ejecucin;
18H. Insfrn Aquino
El citado autoriza al poder ejecutivo disponer de las recaudaciones y la

inversin de la misma, teniendo como marco el Presupuesto General de la
Nacin, y unas de esas recaudaciones es el tributo objeto del presente
estudio.
UNIDAD VI
DE LOS TRIBUTOS
I. TRIBUTOS
1. Concepto:
Los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio
de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que
19H. Insfrn Aquino
demanda el cumplimiento de sus fines.

2. Clasificacin:
a) El Impuesto: el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos
hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.
Es una obligacin de dar suma de dinero establecida coactivamente en la
ley, a los sujetos contribuyentes para obtener recursos a favor del Estado.
La contraprestacin del Estado es indivisible, es decir, el contribuyente no
conoce la aplicacin concreta de su aporte a un servicio determinado,
salvo las leyes impositivas que tiene una finalidad concreta
b) Tasa: La tasa es un tributo cuyo hecho generador est integrado con una
actividad del Estado divisible, hallndose esa actividad relacionada
directamente con el contribuyente.
Tasa es una prestacin que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio por un servicio determinado y conmensurable. Se refiere un
servicio determinado y por tanto divisible.
Diferencia con el impuesto
La diferencia ms evidente consiste en la vinculacin de la tasa con una
actividad estatal que no existe en el impuesto, es decir en el impuesto no
existe una actividad del Estado. En el impuesto el pago es indeterminado
por tanto es indivisible, mientras que las tasas determinada por tanto es
divisible. La distribucin del impuesto depende de la riqueza poseda y la
de la tasa depende del gasto originado.
La tasa y el precio: Diferencia
1. Algunos tericos sostienen que hay precio cuando la prestacin del
servicio deja margen de utilidad, y tasas cuando el producto se
limita a cubrir el costo del servicio.
2. Otro criterio sostiene que cuando el Estado presta el servicio en
condiciones de libre competencia nos hallamos ante un precio, y que
en cambio, cuando lo hace en monopolio, de lugar a tasas.
3. Segn otra posicin, el carcter de tasa o de precio debe deducirse
esencialmente del modo en que la relacin aparezca legalmente
disciplinada, teniendo en cuenta sobre todo su desenvolvimiento
histrico. Se sostiene que segn el rgimen jurdico que se haya
adoptado para regular determinada relacin, se desprender si sta
ha sido configurada con arreglo al esquema del contrato (precio) o
de una obligacin emanada no de la voluntad de las partes sino
directamente de la ley (tasas).
c) Contribuciones:
Contribuciones especiales
20H. Insfrn Aquino
Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razn de

beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de
obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado.
Este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que
puede derivar no solo de la realizacin de una obra pblica, sino tambin
de actividades o servicios estatales especiales, destinado a beneficiar a
una persona determinada o a grupos sociales determinados. Cuando se
realiza una obra pblica (por ejemplo pavimentacin) se produce una
valorizacin de ciertos inmuebles o beneficios personales de otra ndole.
Tradicionalmente se ha considerado que esta categora tributaria est solo
integrada por la "contribucin de mejoras"
Se diferencia del impuesto porque mientras en la contribucin especial se
requiere una actividad productora de beneficio, en el impuesto la
prestacin no es correlativa a actividad estatal alguna.
Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren de una
determinada actividad estatal, pero mientras en la tasa solo exige un
servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja,
esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial
Contribucin de mejoras
En la contribucin de mejoras el beneficio de los contribuyentes deriva de
obras pblicas. Cuando el ente pblico construye, por ejemplo un
desage, un jardn o plaza pblica, abre una ruta, pavimenta, ensancha o
prolonga una calle urbana o un camino rural, suele haber inmuebles
cercanos que se valorizan con el consiguiente enriquecimiento del
propietario. Atento a esa circunstancia, se estima equitativo gravar a esos
beneficios, y se instituye un tributo cuyo hecho generador se integra con
el beneficio obtenido por la realizacin de la obra pblica.
El peaje
El peaje es un tributo cuyas peculiares caractersticas hace necesaria su
consideracin aparte. En su acepcin ms amplia y general, significa la
prestacin dineraria que se exige por la circulacin en una va de
comunicacin vial o hidrogrfica (camino, autopista, puente, tnel
subfluvial, etc.)
Contribuciones parafiscales
Se clasifican en parafiscales las exacciones recabadas por ciertos entes
pblicos para asegurar su funcionamiento autnomo. Este tipo de
exacciones (de hacer pagar tributos, impuesto que gravita sobre el
contribuyente) ha adquirido moderadamente gran importancia, y bajo la
denominacin de "parafiscales" han aparecido contribuciones destinadas a
la previsin social, cuotas profesionales o sindicales, etc. , o sea, a
entidades de tipo social o de regulacin econmica.
21H. Insfrn Aquino
II. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

1. Ordinarios y extraordinario:
Los impuestos ordinarios: son aquellos que tienen vigencia
permanente, es decir, sin lmite de tiempo en cuanto a su duracin.
Impuestos
extraordinarios:
aquellos
transitorios
o
de
emergencia, que tienen un lapso determinado de duracin.
2. Impuestos directos e indirectos:
Impuestos directos: cundo un impuesto es soportado
directamente por los contribuyentes designados por la ley, sin
opcin de trasladarlo a otra persona.
Impuestos indirectos: integran el costo, y esta carga se traslada o
transfiere, a los terceros consumidores. El gravamen es soportado
por el contribuyente de facto en quien incide econmicamente el
impuesto por la traslacin que efecta el contribuyente.
3. Impuestos personales y reales:
Impuestos personales: aquellos que tienen en cuenta la especial
situacin de los contribuyentes, valorando todos los elementos que
integran el concepto de su capacidad contributiva.
Impuestos reales: consideran en forma exclusiva la riqueza
gravada con prescindencia de la situacin personal del
contribuyente. As, por ejemplo, los impuestos a los consumos o el
impuesto inmobiliario.
4. Impuestos nicos y mltiples:
Impuestos nicos:
Impuestos mltiples:
5. Impuestos interno y externo:
Impuestos internos: son aquellos que se perciben dentro de los
lmites del pas.
Impuestos externos: que se cobran con motivo de la entrada o
salida de bienes de las fronteras.
6. Impuestos fijos, Proporcionales, regresivos y progresivos:
Impuestos fijos: son aquellos en los cuales se establece una suma
invariable por cada hecho imponible, cualquiera que sea el monto de
la riqueza involucrada.

22H. Insfrn Aquino
Impuestos Proporcionales: son aquellos que los cuales la alcuota

aplicable a la base imponible permanece constante.
Impuesto Progresiva: Es aquel en que la tasa del impuesto
aumenta a medida que aumenta el monto de la base imponible. El
impuesto a la herencia.
Impuestos regresivos: son aquella cuya alcuota es decreciente a
medida que aumenta el modo imponible.

23H. Insfrn Aquino
UNIDAD VII
LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACION
1. Principio de Legalidad.
El principio de legalidad es un concepto que se expresa del modo
siguiente: el poder tributario solo puede ser ejercido por la accin de la ley.
La ley es el modo formal de crear el tributo. De tal modo si un tributo no
es creado por medio de una ley en sentido formal no se cumple un
requisito fundamental exigido por la Constitucin, ser ilegal.
El artculo 44 de la Constitucin Nacional transcribiremos in-extenso
seguidamente, por cuanto importa la consagracin del principio de
legalidad tributaria. Adems se refiere a las fianzas y a las multas que
tambin comentaremos:
Artculo 44: De los tributos. Nadie estar obligado al pago de y
tributos ni a la prestacin de servicios personales que no hayan sido
establecidos por la Ley. No se exigirn fianzas excesivas ni se impondrn
multas desmedidas.
La primera parte de este artculo importa la contundente y clara
afirmacin en la Constitucin Nacional del principio de legalidad y la
mxima Nullum Tributum Sine Lege (No hay tributo sin Ley). Por ello
nuestra singular y expresiva mencin a esta normativa que distingue
particularmente al eje cimental de la tributacin que es la Ley. Esta
disposicin se vincula con el artculo 179 de la Constitucin Nacional.
El artculo 179 de la Constitucin establece que todo tributo, cualquiera
sea su naturaleza o denominacin, ser establecido exclusivamente por la
ley, respondiendo a principios econmicos y sociales justos, as como a
polticas favorables al desarrollo nacional; as mismo declara privativo de
la ley determinar la materia imponible, los sujetos obligados y el carcter
del sistema tributario.
Un punto conexo al de legalidad es el referndum, regulado en los
artculos 121 y 122 de la Constitucin Nacional legislan sobre el
referndum. Esta institucin es una forma de consulta popular o directa
que se hace al pueblo sobre medidas o decisiones fundamentales para
requerir su aprobacin. En referencia a nuestra materia, el inc. 5) del
artculo 122 previene que: No podrn ser objeto de referndum las
cuestiones relativas a los sistemas tributarios, monetarios y
bancarios, la contratacin de emprstitos y el Presupuesto
General de la Nacin. Esta prohibicin se justifica en tanto las
cuestiones relativas a los ingresos provenientes de tributos aprobados por
Ley, no pueden quedan expuestas a los vaivenes polticos. Por lo dems,
en estos temas est en juego el inters pblico de la nacin.
2. Principio de igualdad.
24H. Insfrn Aquino
La formulacin Constitucional del principio de igualdad tributaria subyace

de una equivalencia con el principio de generalidad, en virtud de la cual
los ciudadanos, sin privilegios ni tratos especiales, estn obligados a
tolerar la cargas de los tributos en funcin de su respectiva capacidad
econmica.
Igualdad tributaria significa que debe dar a las personas el mismo trato en
las misma condiciones, es decir, no se puede imponer el pago de la
misma suma de dinero a personas con distintas capacidad econmicas,
porque el tributo que sera leve para unos, seria excesivamente onerosos
para otros.
Artculo 46: De la igualdad de las personas. Todos los habitantes de
la Repblica son iguales en dignidad y derechos. No se admiten
discriminaciones. El Estado remover los obstculos e impedir los
factores que las mantengan o las propicien.
Las protecciones que se establezcan sobre desigualdades injustas no
sern consideradas como factores discriminatorios sino igualitarios
Artculo 47: De las garantas de la igualdad. El Estado garantizar a
todos los habitantes de la Repblica:
a) la igualdad para el acceso a la justicia, a cuyo efecto allanar los
obstculos que la impidiesen;
b) la igualdad ante las Leyes;
c) la igualdad para el acceso a las funciones pblicas no electivas, sin
ms requisitos que la idoneidad, y
d) la igualdad de oportunidades en la participacin de los beneficios de
la naturaleza, de los bienes materiales y de la cultura.
Artculo 48: De la igualdad de derechos del hombre y de la mujer.
El hombre y la mujer tienen iguales derechos civiles, polticos, sociales,
econmicos y culturales. El Estado promover las condiciones y crear los
mecanismos adecuados para que la igualdad sea real y efectiva,
allanando los obstculos que impidan o dificulten su ejercicio y facilitando
la participacin de la mujer en todos los mbitos de la vida nacional.
Conviene destacar que la igualdad tributaria sobre la base de estas
disposiciones constitucionales no debe entenderse como una igualdad
aritmtica o matemtica circunscrita al propsito de que todos paguen la
misma suma de dinero por la prestacin pecuniaria en concepto de
tributo, sino en el sentido de que la carga econmica-financiera de la
tributacin sea aplicada en relacin diferenciada a los ingresos , la renta,
el consumo o el patrimonio de una persona, tratando a los iguales como
iguales y a los desiguales como desiguales. En esta previsin, este
principio de la igualdad se debe conjugar con el de la capacidad
contributiva para tratar de hacer posible y llegar a la justicia tributaria, de
manera tal, que el que tiene ms pague ms, el que tiene menos pague
25H. Insfrn Aquino
menos y el que no tiene nada pues, lgicamente, no debera pagar nada,

consecucin objetival del Derecho Tributario, a lo cual no siempre es fcil
de arribar.
3. Principio de irretroactividad de la ley.
El artculo 14 de la Constitucin Nacional hace referencia a la
irretroactividad de la Ley y prescribe: Ninguna Ley tendr efecto
retroactivo, salvo la que sea ms favorable al encausado o al condenado
disposicin que tambin rige en materia tributaria, en el entendimiento de
que toda ley tributaria incide y se aplica sobre hechos imponibles
acaecidos con posterioridad a la fecha de su puesta en vigencia.
4. Principio del debido proceso.
Los artculos 16 y 17 refieren a la defensa en juicio y las reglas del debido
proceso que previenen:
Artculo 16: De la defensa en juicio. La defensa en juicio de las personas y
de sus derechos es inviolable. Toda persona tiene derecho a ser juzgada
por tribunales y jueces competentes, independientes e imparciales.
Artculo 1 7: De los derechos procesales.
En el proceso penal, o en cualquier otro del cual pudiera derivarse
pena o sancin, toda persona tiene derecho a:
1. que sea presumida su inocencia;
2. que se le juzgue en juicio, salvo los casos contemplados por el
magistrado para salvaguardar otros derechos;
3. que no se le condene sin juicio previo fundado en una Ley anterior al
hecho del proceso, ni que se le juzgue por tribunales especiales;
4. que no se le juzgue ms de una vez por el mismo hecho. No se
pueden reabrir procesos fenecidos, salvo la revisin favorable de
sentencias penales establecidas en los casos previstos por la Ley
procesal;
5. que se defienda por s misma o sea asistida por defensores de su
eleccin;
6. que el Estado le provea de un defensor gratuito, en caso de no
disponer de medios econmicos para solventarlos;
7. la comunicacin previa y detallada de la imputacin, as como a
disponer de copias, medios plazos indispensables para la
preparacin de su defensa en libre comunicacin;
8. que ofrezca, practique, controle e impugne pruebas;
9. que no se le opongan pruebas obtenidas o actuaciones producidas
en violacin de las normas jurdicas;
26H. Insfrn Aquino
10.
el acceso, por s o por intermedio de su defensor a las
actuaciones procesales, las cuales en ningn caso podrn ser
secretas para ellos. El sumario no se prolongar ms all del plazo
establecido por la Ley,
11.
y a la indemnizacin por el Estado en caso de condena por
error judicial.
El Art, 8 de la Ley N 1/1989, que aprueba el Pacto de San Jos de Costa
Rica, confiere a todas persona el derecho a ser oida, con las debida
garantas y dentro de un plazo razonable, por un juez o tribunal
competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad por
las ley, para la determinacin de sus derechos y obligaciones de orden
fiscal.
5. Principio de la no confiscacin de bienes y la capacidad
contributiva
El artculo 181 de la Constitucin nacional expresa: La igualdad es la base
del tributo. Ningn impuesto tendr carcter confiscatorio. Su creacin y
su vigencia atendern a la capacidad contributiva de los habitantes y a las
condiciones generales de la economa del pas.
En la primera parte se reitera aqu la afirmacin del principio de igualdad
tributaria. La norma establece tambin una proposicin restrictiva al
disponer que ningn impuesto tendr carcter confiscatorio.
Esto conlleva la exigencia de que se debe actuar con mesura y prudencia
en la fijacin de tarifas, porcentajes y alcuotas, as como tambin a lo que
hace a la base imponible de los tributos, de modo a precautelar que no se
perjudiquen ni agobien el patrimonio y los ingresos de las personas, sobre
todo las de menores recursos.
En la ltima parte luce la novedad de precaver la concurrencia y
manifestacin de la capacidad contributiva, como presupuesto para la
creacin del tributo. Seala tambin que el sistema tributario debe
responder a las condiciones generales de la economa del pas, esto es
dimensionar
la riqueza personal a travs de hechos indicativos,
interfirindola y luego conectndola con la capacidad contributiva que la
ley tributaria manifiesta, a fin de que se le establezca gravmenes
equivalentes.
La capacidad contributiva del ciudadano es una de las modalidades que el
orden jurdico provee de contrapeso garantista, con el objeto de restringir
o atenuar los posibles del poder tributario.
6. Principio de doble imposicin:
En el artculo 180 siguiente la Constitucin hace referencia a la doble
imposicin, precaviendo con una notable transparencia legislativa y
conceptual que: No podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho
generador de la obligacin tributaria. En las relaciones internacionales, el
27H. Insfrn Aquino
Estado podr celebrar convenios que eviten la doble imposicin, sobre la

base de la reciprocidad.
Como puede observarse, la disposicin constitucional prohbe
tajantemente la doble imposicin interna en materia tributaria, dejando
librado a los convenios y acuerdos internacionales precautelar y evitar la
doble tributacin internacional.
La doble imposicin fiscal existe cuando el mismo objeto por el mismo
hecho o acto imponible y la misma causa es gravada con dos impuestos o
contribuciones, iguales o no en el monto.
7. Principio de la libre circulacin de productos
Artculo 108. La norma constitucional dispone: Los bienes de produccin o
fabricacin nacional y los de procedencia extranjera introducidos
legalmente, circularan libremente dentro del territorio de la Repblica.
Esta disposicin de tan sencilla y reducida articulacin, pasa casi
desapercibida a pesar de su gran relevancia por lo que predica. En efecto,
la norma precautela la libre circulacin de mercaderas de produccin o
fabricacin nacional lo cual no ofrece mayores reparos o dificultades para
su control. Sin embargo no es as cuando se trata de mercaderas de
procedencia extranjera caso en que se prescribe que deben haber sido
introducidas legalmente. Para la tarea de verificacin y control del origen
legal de una mercadera de procedencia extranjera es dable aclarar y
enfatizar que la nica autoridad administrativa y hasta si se quiere
jurisdiccional es la Direccin Nacional de Aduanas conforme los provienen
los artculos 1, 2 y 3 del Cdigo Aduanero de la Repblica y dems
disposiciones concordantes. Esta potestad reconocida a la autoridad
aduanera debe ser conocida, respetada y aun solicitada como trmite
procesal previo y necesario, por los agentes fiscales y magistrados del
fuero criminal en los procedimientos que se realizan sobre todo para
perseguir el contrabando y la entrada y salida de mercaderas dentro y
fuera del pas.
8. Principio de fianzas y multas.
La segunda parte del artculo 44 de la constitucin establece: No se
exigirn fianzas excesivas ni se impondrn multas desmedidas.
En el instituto de las obligaciones del derecho Privado las fianzas,
garantas y avales, siguen a una obligacin principal a la cual se hallan
subordinadas, as como tambin a las cargas y dems accesorios legales
en cuyo resguardo y respaldo se constituyen. Esta misma regla es la que
se aplica en la obligacin tributaria.
En este contexto, el Cdigo Aduanero de la Repblica autoriza a la
Direccin General de Aduanas a aceptar garantas reales, personales,
bancarias o de seguros, pero previniendo que no debern sobrepasar el
28H. Insfrn Aquino
monto de los tributos y recargos y el valor de las mercaderas. Caso

contrario, tcnica y jurdicamente, sern inconstitucionales.
En cuanto a las multas, ellas sern desmedidas y por tanto podrn ser
tachadas de inconstitucional, cuando sean desproporcionadas o no
guarden relacin con la falta o la ilicitud fiscal cometida y el dao o
perjuicio causado al fisco.
En esta parte, es aconsejable promover la accin de inconstitucionalidad
no solo contra la graduacin de la multa o recargo, sino contra la propia
disposicin normativa de la ley tributaria.
UNIDAD VIII
LA DE TERMINACION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
I. NOCION CONCEPTUAL Y CONTENIDO
Uno de los institutos ms importantes del Derecho Tributario es lo que en
la doctrina y en la tcnica legislativa se denomina Determinacin de la
Obligacin Tributaria. Es lo que en la jerga comn del complejo mundo de
la Relacin Jurdica Tributaria, se lo conoce como liquidacin, aun la
legislacin de algunos pases utiliza esta denominacin. Tambin se le
llama acertamento o lanzamiento (Brasil-Italia)
La determinacin o liquidacin del tributo consiste en la operacin
desarrollada por la administracin tributaria a fin de comprobar, por una
parte, la concurrencia de los elementos constitutivos de una obligacin
tributaria y, determinar por otra, en funcin de aquella comprobacin, la
valuacin o el monto a que est obligado de pago el contribuyentes. La
actividad administrativa de liquidacin se materializa, finalmente, por
intermedio de rganos exactores dispuesto en el pas.
La determinacin de la obligacin tributaria es un acto
administrativo reglado, esto es, con estricta observancia del principio de
29H. Insfrn Aquino
legalidad, lgicamente, este acto administrativo es un acto de derecho por

aplicacin y ejecucin de la Ley y que se reputara legitimo toda vez que se
ajuste a los principios de legalidad y valides sobre todo en cuanto a la
competencia del rgano , a la forma legal y al procedimiento
correspondiente, con lo cual tambin la determinacin de la obligacin
tributaria tendr carcter de vinculante.
1. La determinacin de la obligacin tributaria es un acto jurdico
administrativo que por aplicacin y ejecucin de la Ley tributaria
tiene por objeto y contenido:
a) Precisar el hecho imponible
b) Individualizar al sujeto obligado
c) Establecer el monto o la cuanta de la tributacin incluyendo los
recargos y multas si correspondiere, todo ello en observancia a la
Ley.II. Naturaleza Jurdica
Por su naturaleza jurdica es: A) Un acto administrativo, B) Es de derecho,
C) Es vinculante.Para Salvador Villagra Mafiodo, Es un acto administrativo declarativo y no
constitutivo, y aclara, que en el caso concreto recae sobre el
contribuyente determinado una obligacin que ya haba nacido con el
acaecimiento, con relacin al mismo contribuyente, del hecho generador
del tributo.
1. Escuela constitutiva.
Se caracteriza la determinacin o liquidacin como un acto de naturaleza
jurisdiccional, por el que se concreta el nacimiento de la obligacin
tributaria con el pronunciamiento del rgano recaudador acerca de la
suma liquida a abonarse.
2. escuela declarativa.
Esta escuela, no le reconoce al acto la aptitud de concretar relaciones que
ya estn definidas en la ley, sino la de declarar el derecho del fisco
exigible a sola ocurrencia, surge la posibilidad del cumplimiento de la
obligacin, pero no una nueva relacin entre el sujeto y el Estado, porque
la relacin ya qued establecida por ministerio de la ley.
III. LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LA LEY
125/91
1. Definicin: (Art. 210 Ley 125/91)
La determinacin es el acto administrativo que declara la existencia y
cuanta de la obligacin tributaria, es vinculante y obligatoria para las
partes.
2. Procedencia de la determinacin: (Art. 210 Ley 125/91), La
determinacin proceder en los siguientes casos:
30H. Insfrn Aquino
a) Cuando la ley as lo establezca.

b) Cuando las declaraciones no sean presentadas.
c) Cuando no se proporcionen en tiempo y forma las reliquidaciones,
aclaraciones o ampliacin requeridas.
d) Cuando las declaraciones, reliquidaciones, aclaraciones o ampliaciones
presentadas ofrecieren dudas relativas a su veracidad o exactitud.
e) Cuando mediante su fiscalizacin
comprobare la existencia de deudas.
la
Administracin
Tributaria
3. Caracteres.
En lo que respecta a los caracteres de la determinacin de la Obligacin
Tributaria y para mejor ilustracin, podemos agruparlas en el siguiente
Caracteres e.
a) Presuncin de legitimidad del acto
b) No es definitivo
c) Es revocable
d) Puede quedar firme y causar estado
e) No hace cosa juzgada.Art. 216 de la Ley 125/91: Revocabilidad
determinacin dentro del trmino de prescripcin:
del
acto
de
La Administracin Tributaria podr redeterminar de oficio sobre base cierta

la obligacin tributaria que hubiere determinado presuntivamente o de
acuerdo a presunciones especiales. Asimismo, podr practicar todas las
modificaciones, rectificaciones y complementaciones necesarias a la
determinacin en razn de hechos, informaciones o pruebas desconocidas
anteriormente o por estar basada la determinacin en omisiones,
falseadas o en errores de hecho o de derecho. Las modificaciones a los
actos de determinacin podrn ser en beneficio o en contra de los sujetos
pasivos.
Art. 196 ley 125/91: Actos de la administracin: Los actos de la
Administracin Tributaria se reputan legtimos, salvo prueba en contrario,
siempre que cumplan con los requisitos de regularidad y validez relativos
a competencia, legalidad, forma legal, y procedimiento correspondiente.
La Administracin Tributaria podr convalidar los actos anulables y
subsanar los vicios de que adolezcan, a menos que se hubiere interpuesto
recursos jurisdiccionales en contra de ellos.4. Las formas de determinacin de la Obligacin Tributaria en la
Ley 125/91.-

31H. Insfrn Aquino
Las formas de determinacin estatuidas por la Ley 125/91 de la Reforma

Tributaria en el Paraguay, son las que se consignan en el artculo 211 y
son:
a. Determinacin sobre base cierta: Tomando en cuenta los
elementos existentes que permiten conocer en forma directa el hecho
generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma
b. Determinacin sobre base presunta: En merito a los hechos y
circunstancias que, por relacin o conexin con el hecho generador de
la obligacin tributaria permitan inducir o presumir la existencia y
cuanta de la obligacin.
Entre los hechos y circunstancias podr tenerse en cuenta indicios o
presunciones que permiten estimar la existencia y medida de la
obligacin tributaria, como tambin los promedios, ndices,
coeficientes generales y relaciones sobre ventas , ingresos , utilidades,
u otros factores referentes a explotaciones y actividades del mismo
gnero
c. determinacin sobre base mixta: En parte sobre base cierta y
parte sobre base presunta. A este efecto se podr utilizar en parte la
informacin contable del contribuyente y rechazarla en otra, segn el
mrito o grado de confiabilidad que ella merezca.
UNIDAD IX
LA TRIBUTACION ADUANERA (PRIMERA PARTE)
32H. Insfrn Aquino
A partir del ao 2005 se ha puesto en vigencia el nuevo Cdigo Aduanero

Paraguayo (Ley N 2.422/04), al igual que su reglamento (Dto. N
4.672/05), elementos jurdicos que han surgido como consecuencia de las
necesidades que se venan registrando en el mbito comercial
internacional y la decidida integracin de los pueblos en la bsqueda de
acentuar los beneficios que redundan de las uniones regionales o
continentales.
Los referidos instrumentos legales incorporan una nueva estructura
organizacional y nuevas figuras del comercio internacional que se
requieren para dinamizar y jerarquizar la institucin aduanera paraguaya ,
buscando su ubicacin en el consenso de las modernas del mundo,
destacndose entre ellas su condicin de DIRECCIN NACIONAL con
carcter autnomo que propicia su mayor proyeccin funcional y
operativa.
El arancel aduanero. Concepto.
El concepto de arancel aduanero se precisa en el artculo 67 del Cdigo
Aduanero que informa: El arancel comprende las alcuotas aplicables a
las mercaderas ingresadas al territorio aduanero, basado en la
nomenclatura del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de
Mercaderas para la clasificacin arancelaria, conforme a los acuerdos
internacionales vigentes .
Conforme a la disposicin normativa transcripta, estamos en presencia de
la tarifa o porcentaje de la tributacin aduanera que se va aplicar sobre la
base del valor en aduanas, a cuyo efecto se tendr en cuenta los sistemas
de nomenclatura y codificacin de las mercaderas de acuerdo a los
convenios internacionales reconocidos y aceptados por el Paraguay. En
este orden, pueden aplicarse las normas de origen, las disposiciones que
establecen tratamientos preferenciales, sean provenientes de convenios
bilaterales con terceros pases o grupos de pases, tales como ALADI,
MERCOSUR, OMC, entre otros.
1. Ley de Arancel.
Ley N 1095/84
Artculo 1. - Las mercaderas pueden ser objeto de importacin,
exportacin y de todo trfico internacional en las condiciones y con los
requisitos inherentes a cada rgimen aduanero, con las limitaciones
establecidas en la ley por razones econmicas, financieras, de moral, de
salud, de orden pblico, de seguridad nacional, y otras de carcter
internacional.
Artculo 4. - La estructura de la nomenclatura arancelaria estar basada
en convenios internacionales.
33H. Insfrn Aquino
Artculo 5. - El valor imponible se establecer conforme a las normas de

valoracin adoptada en virtud de convenios internacionales.
2. ALADI: Asociacin Latino Americano de Integracin.
3. MERCOSUR: Codigo Aduanero del Mercosur, Ley N 621/1995
4. GATT: Acuerdo General sobre Aranceles Aduanero y Comercio
(1948). Ley N 260/1993.
5. OMC: (Organizacin Mundial del Comercio)
FUNCION ADUANERA
Funcin de la Aduana. Concepto. (Artculo 1, Ley 2422/04)
La Direccin Nacional de Aduanas es la Institucin encargada de aplicar la
legislacin aduanera, recaudar los tributos a la importacin y a la
exportacin, fiscalizar el trfico de mercaderas por las fronteras y
aeropuertos del pas, ejercer sus atribuciones en zona primaria y realizar
las tareas de represin del contrabando en zona secundaria.
Autonoma del servicio aduanero.
Patrimonio. (Artculo 2, Ley 2422/04)
Personalidad
jurdica
La Direccin Nacional de Aduanas es un rgano del Estado, de carcter

autnomo e investido de personalidad jurdica de derecho pblico y
patrimonio propio, que se relaciona con el Poder Ejecutivo a travs de la
mxima autoridad del Ministerio de Hacienda.
34H. Insfrn Aquino
El patrimonio de la Aduana estar formado por los bienes muebles e

inmuebles asignados por el Estado para su funcionamiento, los aportes
que disponga anualmente la Ley de Presupuesto y los recursos que
perciba por el cobro de tasas por servicios prestados, asignacin en
concepto de multas y remates segn se establece en la presente
Ley y otras fuentes que establezca la legislacin vigente.
LA POTESTAD ADUANERA
Potestad aduanera. (Artculo 5).La potestad aduanera es el conjunto de atribuciones y deberes de la
Direccin Nacional de Aduanas y de las autoridades dependientes de la
misma, investida de competencia para la aplicacin de la legislacin
aduanera para fiscalizar la entrada y salida de mercaderas del pas,
autorizar su despacho, ejercer los privilegios fiscales, determinar los
gravmenes aplicables, imponer sanciones y ejercer los controles
previstos en la legislacin aduanera nacional.
Sujecin a la potestad aduanera (Artculo 6).La sujecin a la potestad aduanera implica el cumplimiento de todas las
formalidades y requisitos que regulan la entrada y salida de las
mercaderas; el pago de los tributos con que se hallan gravadas, as como
de aquellos requisitos exigidos que, aunque correspondan a diferentes
instituciones tributarias dependientes de la Administracin Central por
mandato legal o reglamentario, debe controlar o recaudar la Aduana.
AMBITO ESACIAL DE APLICACION
Ambito espacial de aplicacin (Artculo 3).1. Las disposiciones de este Cdigo se aplican en todo el territorio
aduanero que abarca el lmite terrestre, acutico y areo sometido a la
soberana de la Repblica del Paraguay, como tambin en los enclaves
constituidos a su favor.
2. Se entiende por enclave el mbito sometido a la soberana de otro
Estado en el cual, en virtud de un convenio internacional, se permite la
aplicacin de la legislacin aduanera nacional.
3. A los efectos de este Cdigo, se entender por territorio aduanero el
mbito espacial en el cual se aplica un mismo rgimen arancelario y de
restricciones de carcter econmico a las importaciones y exportaciones.
Zona primaria. Concepto. (Artculo 11).1. Zona primaria es el espacio fluvial o terrestre, ubicado en los puertos,
aeropuertos y terminales ferroviarias y de transporte automotor y otros
puntos donde se efectan las operaciones de embarque, desembarque,
trasbordo, movilizacin, almacenamiento y despacho de mercaderas
procedentes del exterior o destinadas a l.
35H. Insfrn Aquino
2. En la zona primaria, el servicio aduanero ejercer la fiscalizacin y el

control aduanero en forma permanente y podr en el ejercicio de sus
atribuciones:
a) fiscalizar medios de transporte, unidades de carga, mercaderas y
personas y en caso de flagrante infraccin o delito aduanero proceder
inmediatamente a solicitar a la autoridad competente la detencin de la
persona.
b) inspeccionar depsitos, oficinas, establecimientos comerciales y otros
locales all situados.
c) en caso de existir indicios de infraccin aduanera, retener y aprehender
mercaderas, medios de transporte, unidades de carga y documentos de
carcter comercial y de cualquier naturaleza vinculados al trfico
internacional de mercaderas.
Zona secundaria. Concepto. (Artculo 14).1. Zona secundaria es el mbito del territorio aduanero no comprendido
en la zona primaria.
2. En la retencin o aprehensin de medios de transporte, unidades de
carga y mercadera en supuesta infraccin aduanera realizada por
cualquier autoridad no aduanera, los mismos debern ser puestos a
disposicin de la autoridad aduanera de la jurisdiccin en un plazo
mximo de doce horas.
3. En esta zona, la Direccin Nacional de Aduanas establecer el control
aduanero respectivo.
Areas aduaneras de vigilancia especial. (Artculo 15).La Direccin Nacional de Aduanas podr establecer en la zona secundaria
reas aduaneras de vigilancia especial, precisar las mercaderas que
dentro de ellas estarn sometidas a fiscalizaciones especiales, y
determinar los requisitos que se deben cumplir para la entrada, salida,
movilizacin, permanencia y comercializacin de las mercaderas dentro
de ellas.
TRIBUTO ADUANERO
Concepto. (Artculo 249)
Se entiende por tributo aduanero el monto de los gravmenes
establecidos con motivo de la entrada y salida de mercaderas del
territorio aduanero y comprende los impuestos, las tasas, sus accesorios,
las sanciones pecuniarias y los dems gravmenes de carcter fiscal,
monetario, cambiario o de cualquier otra naturaleza.
Nacimiento de la obligacin tributaria. (Artculo 250)

36H. Insfrn Aquino
La obligacin tributaria aduanera de importacin y exportacin nace con la

numeracin de la declaracin aduanera para ingreso o egreso de las
mercaderas a consumo.
Arancel aduanero. Concepto. (Artculo 257).El arancel aduanero comprende las alcuotas aplicables a las mercaderas
ingresadas al territorio aduanero, basado en la nomenclatura del Sistema
Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercaderas para la
clasificacin arancelaria, conforme a los acuerdos internacionales
vigentes.
Valor en aduanas
Los artculos 261, 262 y 263 del Cdigo Aduanero legislan sobre este
importante trmite y funcin aduanera para la liquidacin y pago de la
tributacin.
El artculo 261 citado prescribe en este orden que: el valor en aduanas de
las mercaderas importadas constituye la base imponible para la
aplicacin del impuesto aduanero, resultante del examen y anlisis de la
declaracin del interesado, conforme a lo establecido en los acuerdos
internacionales vigentes y sus normas reglamentarias.
La normativa del artculo 262 siguiente precautela la competencia
exclusiva de la Direccin Nacional de Aduanas para realizar la operacin
de control y fiscalizacin de las mercaderas para su valoracin, a travs
de sus unidades tcnicas.
Acuerda, inclusive, la aplicacin de un gravamen de 0,5% sobre la base
imponible de las mercaderas, a ser percibido por la Aduana en concepto
de Tasa de Valoracin.
PERSONAS VINCULADAS A LA ACTIVIDAD ADUANERA
IMPORTADOR Y EXPORTADOR (Artculo 18)
1. Importador es la persona fsica o jurdica que en su nombre ingresa
mercaderas al territorio aduanero, ya sea que la traiga consigo o que un
tercero la traiga para l.
2. Exportador es la persona fsica o jurdica que en su nombre enva
mercaderas al extranjero, ya sea que la lleve consigo o que un tercero
lleve la que l hubiera expedido.
3. El importador y el exportador debern estar registrados ante la
Direccin Nacional de Aduanas, conforme con los requisitos establecidos
en las normas reglamentarias.
4. Los requisitos y modalidades para la registracin de importadores y
exportadores ocasionales o casuales se regirn por las disposiciones
establecidas en las normas reglamentarias.
DESPACHANTE DE ADUANAS (Artculo 20)
37H. Insfrn Aquino
El Despachante de Aduanas es la persona fsica que se desempea como

agente auxiliar del comercio y del servicio aduanero, habilitado por la
Direccin Nacional de Aduanas, que actuando en nombre del importador o
exportador efecta trmites y diligencias relativas a las operaciones
aduaneras.
AGENTE DE TRANSPORTE (Artculo 31)
1. El agente de transporte es la persona fsica que acta como auxiliar del
comercio y del servicio aduanero, que en representacin del transportista
o empresa de transporte tiene a su cargo los trmites relacionados con la
entrada, permanencia y salida del territorio aduanero del medio de
transporte y su carga.
2. El agente de transporte deber estar registrado ante la Direccin
Nacional de Aduanas, y podr actuar en todas las Administraciones de
Aduanas de la Repblica.
3. La matrcula de agente de transporte ser otorgada por la Direccin
Nacional de
Aduanas.
DEPOSITARIO DE MERCADERIAS (Artculo 36)
1. El depositario de mercaderas es la persona fsica o jurdica habilitada
por la Direccin Nacional de Aduanas para recibir y custodiar mercaderas
en un depsito aduanero.
2. Slo puede ser habilitado para actuar como depositario de mercaderas
la persona establecida en el territorio aduanero.
UNIDAD X
LA TRIBUTACION ADUANERA (SEGUNDA PARTE)
I. REGIMENES ADUANEROS
1. Rgimen aduanero. Concepto. Rgimen aduanero es el tratamiento
aduanero aplicable a las mercaderas objeto de trfico internacional, de
conformidad a lo establecido en este Cdigo y en las normas
reglamentarias. (Artculo 108)
Los regmenes contemplados en nuestra legislacin, sin perjuicio de otros
que pueda establecer el poder ejecutivo, son: a) la importacin; b) la
Exportacin; c) el trnsito aduanero; d) el rgimen de depsito; e) la
admisin temporaria; f) el drawback; g) la admisin temporaria para
perfeccionamiento activo (reexportacin); h) la exportacin temporaria
para perfeccionamiento pasivo (reimportacin); i) la transformacin bajo
control aduanero.
2. Inclusin en un rgimen aduanero (Artculo 109).
38H. Insfrn Aquino
Las mercaderas objeto de una declaracin de llegada deben ser

sometidas a despacho aduanero para su inclusin en un rgimen
aduanero, independientemente de su naturaleza, cantidad, origen y
procedencia, de conformidad con lo establecido en este Cdigo y las
normas reglamentarias.
3. Despacho aduanero. Concepto. (Artculo 110)
Despacho aduanero es el conjunto de formalidades y procedimientos que
deben cumplirse para la aplicacin de un rgimen aduanero.
4. Declaracin aduanera. Concepto. (Artculo 111)
Declaracin aduanera es el acto por el cual el declarante describe las
mercaderas y proporciona la informacin necesaria para su inclusin en el
rgimen aduanero solicitado.
Declarante es quien por s o por representante legalmente autorizado,
presenta una declaracin aduanera.
5. Responsabilidad del declarante.
El importador o el que tiene la disponibilidad jurdica de las mercaderas o
declarante es responsable por (Artculo 114):
a) la exactitud de los datos contenidos en la declaracin.
b) la autenticidad de los documentos adjuntos a la misma.
c) el cumplimiento de todas las obligaciones inherentes al rgimen
aduanero solicitado.
II. REGIMEN DE IMPORTACION DEFINITIVA
1. Importacin definitiva de mercaderas extranjeras. Concepto.
(Artculo 129)
El rgimen aduanero de importacin definitiva confiere a las mercaderas
extranjeras el carcter de libre circulacin, mediante el cumplimiento de
las obligaciones y formalidades exigidas para la aplicacin de este
rgimen.
2. Libramiento. Concepto (Artculo 125).
Libramiento es el acto del despacho aduanero en virtud del cual se
autoriza la entrega de las mercaderas al declarante.
Se proceder al libramiento de las mercaderas una vez cumplidas
integralmente las obligaciones y formalidades exigidas para la aplicacin
del rgimen aduanero.
La autoridad aduanera podr disponer la entrega anticipada de las
mercaderas, mediante el pago del importe del crdito determinado antes
del cumplimiento integral de las formalidades y procedimientos previstos
para la aplicacin del rgimen aduanero, de conformidad a las normas
reglamentarias.
39H. Insfrn Aquino
III. REGIMEN ADUANERO DE EXPORTACION

1. Exportacin definitiva. Concepto (Artculo 149).
El rgimen de exportacin definitiva permite la salida con carcter
definitivo del territorio aduanero, de mercaderas en libre circulacin.
2. Sometimiento a control aduanero (Artculo 150).
Las mercaderas sometidas al rgimen de exportacin definitiva, quedarn
bajo control aduanero hasta el momento de su salida del territorio
aduanero.
IV. TRANSITO ADUANERO
1. Trnsito aduanero. Concepto (Artculo 153).
El rgimen de trnsito aduanero permite la circulacin de mercaderas
nacionales o extranjeras, dentro del territorio aduanero, desde una aduana
de partida a otra de destino, con suspensin del pago del tributo
aduanero.
La operacin de trnsito aduanero puede ser:
a) de una aduana de entrada a una aduana de salida (trnsito directo
internacional).
b) de una aduana de entrada a una aduana interior (trnsito interior).
c) a travs de un ro, parte de cuyo curso integra el territorio aduanero
(trnsito fluvial).
2. El Poder Ejecutivo queda facultado a excluir determinadas mercaderas
del rgimen de trnsito aduanero, fundado en razones de salud pblica,
seguridad nacional, racionalizaciones de trfico, ecolgicas, de medio
ambiente o econmicas.
2. Garanta en el trnsito aduanero (Artculo 154).
Salvo lo dispuesto en los convenios internacionales vigentes, el
responsable deber otorgar una garanta sobre los tributos aduaneros y
accesorios tendientes a asegurar el cumplimiento de sus obligaciones.
3. Medidas de control del trnsito aduanero (Artculo 155).
En las operaciones de trnsito aduanero y en cualquier momento por
indicios de ilcitos detectados desde el inicio de la operacin hasta la
conclusin, la autoridad aduanera tiene facultades para proceder a la
apertura de los envases y embalajes con el fin de verificar las mercaderas
en ellos contenida, en cuya oportunidad deber labrarse acta indicando
los precintos, sellos o marcas rotos, en el resultado del examen y la
indicacin de los nuevos precintos, sellos o marcas.
En el trnsito de mercaderas extranjeras con destino a una aduana
interior, la autoridad aduanera de la aduana de ingreso por fundadas
razones de racionalizacin de trfico y del personal aduanero, salud
40H. Insfrn Aquino
pblica, seguridad nacional, de medio ambiente, fiscalizacin y control

aduanero, podr disponer la verificacin fsica y la valoracin de las
mercaderas.
V. REGIMEN DE DEPOSITO ADUANERO
1. Rgimen de depsito aduanero. Concepto (Artculo 163).
El rgimen de depsito aduanero permite el ingreso y la permanencia en
depsito de mercaderas extranjeras en la importacin, y mercaderas
nacionales en la exportacin, con suspensin total del pago del tributo
aduanero, en el plazo y en las condiciones y requisitos establecidos en las
normas reglamentarias.
2. Depsito aduanero. Concepto (Artculo 94).
Es el lugar habilitado por la Direccin Nacional de Aduanas, destinado a la
permanencia de mercaderas bajo el control aduanero y custodio del
depositario.
El depsito aduanero puede ser pblico, cuando pueda ser utilizado por
cualquier persona para depositar mercaderas o privado cuando sea
destinado al depsito de mercaderas por parte del depositario.
El depsito aduanero puede ser de almacenamiento, comercial o
industrial.
El depsito aduanero puede ser de administracin estatal o privada,
independientemente de su clasificacin.
La Direccin Nacional de Aduanas podr habilitar depsito aduanero bajo
su custodia y administracin o tercerizada, a fin de recibir mercaderas
sujetas a sumario administrativo o judicial, decomisada, interdictada, en
abandono, proveniente de intervenciones aduaneras o de otros
organismos en supuestas infracciones. Los montos de las tasas de
almacenaje sern establecidos en las normas reglamentarias.
VI. ADMISION TEMPORARIA (Artculo 166).
1. Admisin temporaria. El rgimen aduanero de admisin temporaria
permite la permanencia de mercadera extranjera en el territorio aduanero
para fines determinados, con suspensin total o parcial del pago del
tributo aduanero, debiendo la misma ser reexportada en el plazo fijado sin
sufrir modificaciones.
2. Habilitacin de depsitos aduaneros transitorios (Artculo 96).
El Director Nacional de Aduanas podr habilitar, con carcter transitorio,
lugares destinados a recibir y depositar mercaderas para exposiciones,
ferias u otros eventos similares, o por otras causas justificadas.
VII. DEL DRAWBACK
Drawback. Concepto (Artculo 177).
41H. Insfrn Aquino
Es el tratamiento aduanero que permite con motivo de la exportacin de

las mercaderas, obtener la restitucin total o parcial del tributo aduanero
a la importacin pagado por esa mercadera o por los productos
contenidos en la misma o consumidos durante su produccin.
Es el sistema por el cual se percibe el derecho aduanero a la introduccin
de artculos o productos destinados a la elaboracin y transformacin en el
pas para ser posteriormente reexportados. En el momento de la
reexportacin se procede a devolver los derechos percibidos (Miguel ngel
Pangracio).
VIII. PERFECCIONAMIENTO ACTIVO
1. Concepto (Artculo 178)
El rgimen aduanero de admisin temporaria para perfeccionamiento
activo permite el ingreso de mercaderas extranjeras al territorio
aduanero, con suspensin total o parcial del pago del tributo aduanero,
para ser sometida a perfeccionamiento y posterior reexportacin en la
forma de producto resultante.
Se entiende por perfeccionamiento activo:
a) la transformacin.
b) la elaboracin, incluido su montaje, ensamblaje y adaptacin a otra
mercadera.
c) la reparacin, la restauracin y el acabado.
d) la utilizacin de las mercaderas importadas para el acondicionamiento,
envase, o embalaje del producto resultante, siempre que se exporten con
este ltimo.
3. Se entiende por producto resultante aquel obtenido de las operaciones
de perfeccionamiento activo.
IX.
REGIMEN
DE
EXPORTACION
PERFECCIONAMIENTO PASIVO
1. Exportacin
(Artculo 192).
temporaria
para
TEMPORARIA
PARA
perfeccionamiento
pasivo
Concepto. El rgimen aduanero de exportacin temporaria para

perfeccionamiento pasivo permite la salida de mercaderas en libre
circulacin del territorio aduanero por un plazo determinado, con
suspensin del pago del tributo aduanero, para fines de perfeccionamiento
y posterior reimportacin, bajo la forma de producto resultante y sujeto al
pago del tributo aduanero a la importacin sobre el valor agregado.
X. ZONAS ADUANERAS ESPECIALES
1. Zona franca. Concepto. (Artculo 287)

42H. Insfrn Aquino
La zona franca es parte del territorio del Estado paraguayo o del territorio
asignado para ste en otro pas, delimitada fsicamente, en la que la
introduccin de mercaderas extranjeras y la salida de stas con destino a
terceros pases no estn sujetas al pago del tributo aduanero a la
importacin, siempre que sean utilizadas, almacenadas y consumidas en
las condiciones establecidas en la legislacin respectiva, ni les son
aplicables las restricciones de carcter econmico.
La zona franca, puerto franco y depsito franco deben ser establecidos por
Ley.
La entrada de mercaderas extranjeras provenientes de la zona franca en
el resto del territorio aduanero, estar sujeta al pago del tributo aduanero
que corresponda al rgimen aduanero en que sta fuera incluida.
Las zonas francas, los puertos francos y los depsitos francos pueden ser:
de almacenamiento, comerciales e industriales.
Las zonas francas, puertos francos y depsitos francos establecidos en el
territorio nacional estarn bajo la fiscalizacin y el control de la Direccin
Nacional de Aduanas.
Las zonas francas, puertos francos y depsitos francos concedidos al
Paraguay en el exterior, estarn bajo la fiscalizacin y control de la
Direccin Nacional de Aduanas por medio de sus delegaciones
representantes.
El plazo, la forma y condiciones para la entrada y salida de las
mercaderas de o para la zona franca sern establecidos en las normas
reglamentarias.
2. rea aduanera especial. Concepto. (Artculo 288)
El rea aduanera especial es parte del territorio del Estado paraguayo,
delimitada geogrficamente, donde la entrada y salida de mercaderas
estn sujetas a control aduanero y se efectan con las reducciones
tributarias establecidas en la legislacin respectiva vigente.
El rea aduanera especial debe ser establecida por Ley.
2. Tienda libre de impuestos. Concepto. (Artculo 289)
Tienda libre de impuestos es el establecimiento instalado en zona primaria
de puerto o aeropuerto, habilitada por la Direccin Nacional de Aduanas
para la comercializacin de mercaderas extranjeras y nacionales, con
exencin del tributo aduanero.
El ingreso de mercaderas en tienda libre de impuestos ser efectuado con
suspensin del pago de tributo aduanero, observando lo dispuesto en este
Cdigo y las normas reglamentarias.
Las mercaderas admitidas en depsito de tiendas libres podrn tener uno
de los siguientes destinos:
43H. Insfrn Aquino
a) su traslado para la unidad de venta en la tienda libre de impuestos;

para depsito comercial u otro depsito de las tiendas libres.
b) exportacin o reexportacin para cualquier destino.
c) provisin para aeronaves o embarcaciones afectadas al transporte
internacional de pasajeros.
d) venta a representaciones diplomticas y consulares de carcter
permanente, conforme a lo establecido en los convenios y tratados
vigentes.
e) destruccin bajo control aduanero.
El ingreso al pas de pasajeros con mercaderas comercializadas en la
tienda libre de impuesto, tendr una exencin del tributo aduanero hasta
el valor FOB de U$S 500 (quinientos dlares americanos), sin perjuicio de
los acuerdos internacionales vigentes.

44H. Insfrn Aquino
UNIDAD XI
LA REFORMA TRIBUTARIA DE LA LEY 125/91 Y LAS
MODIFICACIONES E INCORPORACIONES DE LA LEY 2421/04 DE
REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y ADECUACION FISCAL.
I. ANALISIS Y CONTENIDO DE LOS LIBROS QUE COMPRENDE.
La Ley 125/1992, que establece el nuevo rgimen tributario, se divide en
seis libros, los cuales a su vez se reparten en Ttulos y Captulos.
El Libro I, Impuestos a los ingresos, se parte en dos Titulo, el

Primero el Impuesto a la Renta, que se subdivide en dos Capitulo, el
de la rentas de actividades comerciales, industriales o de servicios
(Arts. 2 a 25), y el de la renta de actividades agropecuarias (Arts. 26 a
41); y El Segundo acerca del Tributo nico (Arts. 42 a 53).
El Libro II, Impuesto al Capital, contiene el nico Ttulo del Impuesto
Inmobiliario (Arts. 68 a 76, que incluye los adicionales a los baldos,
inmueble de gran extensin y latifundios.
El Libro III, Impuesto al Consumo, porta consigo tres Titulo, el de
Impuesto al Valor Agregado (Arts. 77 a 98), el Impuesto selectivo al
consumo (Arts. 99 a 118), y el de impuesto a la comercializacin
interna de ganado vacuno (Arts. 119 a 126-derogado)
El Libro IV, Otros impuestos, norma el Impuesto a los actos y
documentos (Arts. 127 a 149-parcialmente derogado).
El Libro V, Disposiciones de aplicacin general, dispone reglas
administrativas y procedimentales para la administracin Tributaria, en
su relacionamiento con el contribuyentes y terceros (Arts. 150 a 261).
El Libro VI, con un nico Ttulo, estableca un plan transitorio,
excepcional y obligatorio de regularizacin de deudas tributarias (Arts.
262 a 269).
II. MODIFICACIONES E INCORPORACIONES DE LA LEY 2.421/2004

El rgimen tributario de la Ley N 125/92, adjetivado en su poca como el
nuevo, ha recibido en el ao 2004, con la vigencia de la Ley N 2.421,
De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal, un numero
nada despreciable de modificaciones tcnicas y administrativas.
Ley N 125/92 reglamentaba los impuestos: 1) a la rentas de actividades
comerciales, industriales o de servicios; 2) a la renta de actividades
agropecuarias; 3) Tributo nico; 4) inmobiliario; 5) al valor agregado; 6)
selectivo al consumo; 7) a la comercializacin interna del ganado vacuno;
8) a los actos y documentos.
45H. Insfrn Aquino
El Impuesto a la comercializacin interna de ganado vacuno, con el

transcurso del tiempo fue sustituido, consecuentemente derogado, por el
impuesto a la renta de las actividades agropecuarias (imagro), este a su
vez modificado por la Ley 5061/13 (Iragro).
En la misma circunstancia, el impuesto a los actos y documentos sufri no
solo modificaciones (Ley N 210/1993), sino tambin la derogacin de los
actos grabados por el mismo, a excepcin de los numerales 25 a 27 y 34,
como consecuencia de la implementacin del Impuesto al Valor agregado
(IVA).
La ley N 2.421/2004, si bien introduce cambios sustanciales en los
tributos subsistentes de la Ley N 125/1992, se puede no obstante
sostener, al menos formalmente, que la misma crea tres nuevas figuras
tributarias: 1) el impuesto a la renta del servicio de carcter personal; 2) el
impuesto a la renta de pequeo contribuyente; y 3) el impuesto al patente
fiscal extraordinaria para autovehculo.
El impuesto a la renta del pequeo contribuyente sustituye al tributo
nico.
El impuesto al patente fiscal extraordinaria para autovehculo solo tena
vigencia temporal, por el trmino de dos aos contados a partir del 2004.
Igualmente el impuesto a los actos y documentos slo tuvo una vigencia
transitoria de tres aos, contados tambin desde 2004, la conclusin de
dichos periodos conllevar la automtica derogacin de los impuestos
mencionados.
En suma, el elenco de tributos que conforma el actual rgimen tributario
queda como sigue:
Impuesto a la rentas de actividades comerciales, industriales o de
servicios (IRACIS);
Impuesto a la renta de actividades agropecuarias (IMAGRO hoy IRAGRO);
Impuesto a la renta del pequeo contribuyente (IRPC);
Impuesto inmobiliario (IIN);
Impuesto al valor agregado (IVA);
Impuesto selectivo al consumo (ISC);
Impuesto a los actos y documentos (IAD)-vigente hasta el 2007;
Impuesto a la renta del servicio de carcter personal (IRP);
Impuesto a la patente fiscal extraordinaria para autovehculo (IPFE)vigente solo hasta 2006.

46H. Insfrn Aquino
UNIDAD XII
IMPUESTO A LOS INGRESOS: EL IMPUESTO A LA RENTA DE LA LEY
125/91 Y LA LEY 2421/04
RENTA: concepto: es el rendimiento o utilidad que genera el capital.
EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES COMERCIALES,
INDUSTRIALES O DE SERVICIOS (IRACIS)
I. HECHO GENERADOR (Art. 2 Ley N 2421/04)
Este impuesto grava la realizacin de las siguientes actividades:
Las actividades comerciales.
Las actividades industriales.
Las actividades de servicios.
Actividades comerciales: Son las relativas al comercio, es decir, la
realizacin de operaciones comerciales o actos de comercio por las
empresas; compra para vender. Los actos de comercio se encuentran
definidos en forma especfica en la Ley del Comerciante, Ley N 1034/83.
Actividades industriales: Las empresas para realizar sus actividades
comerciales primeramente deben realizar un conjunto de operaciones a
travs de medios manuales y mecnicos para la produccin u obtencin
de Bienes; produce para vender.
Actividades de servicios: Las empresas ofrecen una ventaja o un
provecho y no un bien. La empresa no vende un Bien u Objeto, vende un
servicio; del cual el comprador quita una ventaja o provecho. De las
actividades de servicios gravados por el IRACIS se excluyen o no se hallan
gravados los servicios de carcter personal ya que los mismos se
encuentran gravados por el nuevo Impuesto a la Renta de Servicios de
Carcter Personal.

47H. Insfrn Aquino
Art. 2.- Hecho Generador. Estarn gravadas las rentas de fuente

paraguaya que provengan de la realizacin de actividades comerciales,
industriales o de servicios que no sean de carcter personal.
Se consideran comprendidas:
a) Las rentas provenientes de la compra-venta de inmuebles cuando la
actividad se realice en forma habitual, de acuerdo con lo que se
establezca en la reglamentacin.
b) Las rentas generadas por los bienes del activo, excluidas las que
generan los bienes afectados a las actividades contempladas en los
Captulos de las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del
Pequeo Contribuyente y Rentas del Servicio de Carcter Personal.
c) Todas las rentas que obtengan las personas o sociedades, con o sin
personera jurdica, as como las entidades constituidas en el exterior o
sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas. Quedan excluidas
las rentas provenientes de las actividades comprendidas en el Impuesto a
las Rentas de las
Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeo Contribuyente y Rentas
del Servicio de Carcter Personal.
d) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas,
cunicultura, avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y
explotacin forestal.
e) Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderas.
f) Las rentas provenientes de las siguientes actividades:
Reparacin de bienes en general.

Carpintera.
Transporte de bienes o de personas.
Seguros y reaseguros.
Intermediacin financiera.
Estacionamiento de auto vehculos.
Vigilancia y similares.
Alquiler y exhibicin de pelculas.
Locacin de bienes y derechos.
Discotecas.
Hoteles, moteles y similares.
Cesin del uso de bienes incorporales, tales como marcas, patentes
y privilegios.
Arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el arrendador sea
propietario de ms de un inmueble. A los efectos de esta disposicin
las unidades o departamentos integrantes de las propiedades
legisladas en el Cdigo Civil y en la Ley N 677 del 21 de setiembre

48H. Insfrn Aquino
de 1960 Sobre Propiedad por pisos y por departamentos, sern

consideradas como inmuebles independientes.
Agencias de viajes.
Pompas fnebres y actividades conexas.
Lavado, limpieza y teido de prendas en general.
Publicidad.
Construccin, refaccin y demolicin.
h) Los dividendos y las utilidades que se obtengan en carcter de
accionistas o de socios de entidades que realicen actividades
comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios y Rentas de las Actividades Agropecuarias.
Fuente paraguaya (art. 5 ley 2421/04)
Art. 5: Fuente Paraguaya: Sin perjuicio de las disposiciones especiales que
se establecen, se considerarn de fuente paraguaya las rentas que
provienen de actividades desarrolladas, de bienes situados o de derechos
utilizados econmicamente en la Repblica, con independencia de la
nacionalidad, domicilio o residencia de quienes intervengan en las
operaciones y del lugar de celebracin de los contratos.
Los intereses de ttulos y valores mobiliarios se considerarn ntegramente
de fuente paraguaya, cuando la entidad emisora est constituida o
radicada en la Repblica.
La asistencia tcnica se considerar realizada en el territorio nacional
cuando la misma es utilizada o aprovechada en el pas.
La cesin del uso de bienes y derechos ser de fuente paraguaya cuando
los mismos sean utilizados en la Repblica an en forma parcial en el
periodo pactado.
Los fletes internacionales sern en un 50% (cincuenta por ciento) de
fuente paraguaya cuando los mismos sean realizados entre el Paraguay y
la Argentina, Bolivia, Brasil y Uruguay y en un 30% (treinta por ciento)
cuando se realicen entre el Paraguay y cualquier otro pas no mencionado.
II. CONTRIBUYENTES
Art. 3.- Contribuyentes. Sern contribuyentes:
a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personera
jurdica, las asociaciones, las corporaciones y las dems entidades
privadas de cualquier naturaleza.
b) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas y
sociedades de economa mixta.
c) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus
sucursales, agencias o establecimientos que realicen actividades gravadas
en el pas. La casa matriz deber tributar por las rentas netas que aqullas
le paguen o acrediten.
49H. Insfrn Aquino
La casa matriz del exterior tributar por las rentas gravadas que obtenga
en forma independiente.
d) Las Cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley N 438/94
De Cooperativas.
III. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA (Art. 6 Ley 2421/04)
Nacimiento de la Obligacin Tributaria. El nacimiento de la obligacin
tributaria se configurar al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidir al
cierre del ejercicio fiscal, el que coincidir con el ao civil.
La Administracin Tributaria queda facultada para admitir o establecer, en
caso de que se lleve contabilidad de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y a las disposiciones legales
vigentes, que el ejercicio fiscal coincida con el ejercicio econmico.
El mtodo de imputacin de las rentas y de los gastos, ser el de lo
devengado en el ejercicio fiscal.
Este impuesto es de carcter anual y abarca los perodos comprendidos
entre el 1ro de enero y el 31 de diciembre de cada ao y por ende su
liquidacin se hace luego de terminado el ao.
La SET dispondr por comodidad impositiva de acuerdo a las actividades
de algunas empresas, un ejercicio de cierre diferente, en el mes de abril
para algunas y en junio para otras, como son los ingenios azucareros y las
cooperativas que industrializan productos agropecuarios.
La liquidacin se realiza mediante una Declaracin Jurada del IRACIS
proveda por la SET.
UNIDAD XIII
IMPUESTO A LOS INGRESOS: EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
(IRAGRO)
LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA. (Art. 27-Ley N 5061/13)
Se entiende por actividad agropecuaria la que se realiza con el objeto de
obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la utilizacin
del factor tierra, capital y trabajo, tales como:
a) Cra o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino.
b) Produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones.
c) Produccin agrcola, frutcola y hortcola.
d) Produccin de leche.
Se consideran igualmente alcanzadas por el impuesto a las Rentas de las
actividades Agropecuarias, las rentas provenientes de las actividades de
suinicultura, cunicultura, floricultura, sericultura, avicultura, apicultura y
50H. Insfrn Aquino
explotacin forestal, cuando las mismas sean realizadas por el productor y

el ingreso proveniente de estas actividades no superen el 30% (treinta por
ciento) de los ingresos totales del establecimiento. En caso de superar el
margen o porcentaje establecido, el productor agropecuario deber
liquidar el impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales
o de Servicios, o el Impuesto a la Renta del Pequeo contribuyente, por el
total de dicha rentas.
No estn comprendidas las actividades que consisten en la manipulacin,
los procesos o tratamientos, excepto cuando sean realizados por el propio
productor para la conservacin de los referidos bienes.
Segn corresponda en cada caso conforme a la ley, las dems actividades
y rentas no sealadas expresamente en el presente artculo estarn
gravadas por el impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios, o el Impuesto a la Renta del Pequeo
contribuyente, por el total de dicha rentas.
CONTRIBUYENTES. (Art. 28-Ley N 5061)
Sern contribuyentes:
a) Las empresas unipersonales, conforme a la definicin contenida en el
primer prrafo del artculo 4 de la presente ley1.
b) Las sociedades con o sin personera jurdica.
c) Las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de
cualquier naturaleza.
d) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas,
y sociedades de economa mixta.
e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y
sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA, EJERCICIO FISCAL Y
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO (Art. 29 Ley N 5061)
Nacimiento de la obligacin tributaria: el hecho imponible se
configura al cierre del ejercicio fiscal.
Ejercicio fiscal: el ejercicio fiscal coincidir con el ao civil. La
administracin tributaria queda facultado para admitir o establecer que el
ejercicio fiscal coincida con el ciclo productivo agropecuario.
1 Art. 4-Ley 125/92. Empresas unipersonales: Se considerar empresa
unipersonal toda unidad productiva perteneciente a una persona fsica, en la que
se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo, en cualquier proporcin, con el
objeto de obtener un resultado econmico, con excepcin de los servicios de
carcter personal. A estos efectos el capital y el trabajo pueden ser propios o
ajenos.

51H. Insfrn Aquino
Liquidacin del impuesto: el impuesto se liquidar anualmente por

declaracin jurada en forma y condiciones que establezca la
Administracin tributaria.
REGIMENES DE LIQUIDACION (Art. 30 Ley N 5061)
a)
b)
c)
1.
Rgimen de liquidacin del contribuyente rural;

Rgimen de liquidacin del pequeo contribuyente rural;
Rgimen de liquidacin por resultado contable.
Rgimen de liquidacin del contribuyente rural (art. 31 Ley N
5061)
Las empresas unipersonales, siempre que sus ingresos devengados en el

ao civil anterior sean iguales o superiores a G. 500.000.000 (Guaranes
quinientos millones) y no superen G. 1.000.000.000 (Guaranes un mil
millones) podrn liquidar bajo el presente rgimen el Impuesto a la Renta
de las Actividades Agropecuarias, anualmente por declaracin jurada, en
la forma y condiciones que establezca la administracin.
La renta neta ser la diferencia positiva entre ingresos y egresos totales,
incluida la adquisicin de bienes muebles del activo fijo del contribuyente,
debidamente documentados.
2. Rgimen de liquidacin del pequeo contribuyente rural (art.
31 Ley N 5061)
Las empresas unipersonales, siempre que sus ingresos devengados en el
ao civil anterior se inferiores a G. 500.000.000 (Guaranes quinientos
millones), podrn liquidar bajo el presente rgimen el Impuesto a la
Renta de las Actividades Agropecuarias, anualmente por declaracin
jurada, en la forma y condiciones que establezca la administracin.
La renta neta se determinar en todos los casos sobre base real o
presunta y se utilizar la que resulte menor.
Renta neta real: es la diferencia positiva entre ingresos y egresos
totales debidamente documentados
Renta neta presunta: es el 30% (treinta por ciento) de la facturacin
bruta anual.
2. Rgimen de liquidacin por resultado contable (art. 32 Ley N
5061)
Los contribuyentes del Impuesto a las rentas de las actividades
agropecuarias, que no estn categorizados dentro de lo establecido en el
artculo 31 de la Ley N 5061, determinaran el impuesto por el rgimen de
liquidacin por resultado contable; a ese efecto, debern tener en cuenta
lo siguientes:
1. Renta bruta. Constituir el ingreso total proveniente de las actividades
agropecuarias menos el costo de las mismas.
52H. Insfrn Aquino
2. Renta neta. Para establecer la renta neta, se deducirn de la renta bruta

todas las erogaciones relacionadas con el giro de actividad, provenientes
de gastos que guarden relacin con la obtencin de la renta gravada y la
manutencin de la fuente productora, siempre que sean reales y estn
debidamente documentadas, incluida la depreciacin de los bienes del
activo.
TASA IMPOSITIVA (Art. 33 Ley N 5061)
La tasa general del impuesto ser del 10% (diez por ciento), sobre la renta
neta determinada.
EXONERACIONES (ART. 34 Ley N 5061)
Estn exoneradas
agropecuarias:
del
Impuesto
las
rentas
de
las
actividades
Las personas fsicas que exploten en calidad de propietario, arrendatarios,

tenedores, poseedores o usufructuarios, en los trminos de esta ley, uno o
ms inmuebles siempre que los ingresos devengados provenientes de su
actividad agropecuaria no exceden el equivalente a tres salarios mnimos
mensuales ni, anualmente equivalente a 36 (treinta seis) salarios mnimos
mensuales; en ambos casos, estos lmites se refieren a salarios mnimos
mensuales para actividades diversas no especificadas para la capital de la
Repblica, vigente al inicio del ejercicio fiscal que se liquida.
UNIDAD XIV
IMPUESTO A LOS INGRESOS:
EL IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE (IRPC)
HECHO GENERADOR Y CONTRIBUYENTES. Art. 42-Ley 5061/13
Hecho Generador:
53H. Insfrn Aquino
El Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente gravar los ingresos

provenientes de la realizacin de actividades comerciales, industriales o
de servicio que no sean de carcter personal.
Contribuyentes.
Sern contribuyentes las empresas unipersonales domiciliadas en el pas,
siempre que sus ingresos devengados en el ao civil anterior no superen
el monto de G. 500.000.000 (Guaranes quinientos millones), parmetro
que deber actualizarse anualmente por parte de la Administracin, en
funcin del porcentaje de variacin del ndice de precios al consumo que
se produzca en el perodo de doce meses anteriores al 1 de noviembre de
cada ao civil que transcurre, de acuerdo con la informacin que en tal
sentido comunique el Banco Central del Paraguay o el organismo
competente.
El procedimiento de actualizacin
se har cuando se registre una
variacin del ndice de precio al consumo superior al 10% (diez por ciento)
acumulado desde la ltima actualizacin
Quedan excluidos de este captulo quienes realicen actividades de
importacin y exportacin.
TASA IMPOSITIVA, EJERCICIO FISCAL, LIQUIDACIN Y ANTICIPO.
Art. 43-Ley N 2421/92
La tasa impositiva Ser del 10% (diez por ciento) sobre la renta neta
determinada. El ejercicio fiscal coincidir con el ao civil.
El impuesto se liquidar anualmente por declaracin jurada en la forma y
condiciones que establezca la Administracin.
Mensualmente el contribuyente junto con la declaracin jurada del
Impuesto al Valor Agregado deber ingresar el 50% (cincuenta por ciento)
del importe que resulte de aplicar la tasa correspondiente a la renta neta
determinada, calculado sobre la base declarada para el pago de IVA, en
concepto de anticipo a cuenta del Impuesto a la Renta del Pequeo
Contribuyente, que corresponda tributar al finalizar el ejercicio.
Determinacin de la renta sobre la base real o presunta:
La renta neta se determinar en todos los casos sobre base real o
presunta y se utilizar la que resulte menor.
Se considera que la renta neta real es la diferencia positiva entre
ingresos y egresos totales debidamente documentados y la renta neta
presunta es el 30% (treinta por ciento) de la facturacin bruta anual.
SISTEMA DE CONTROL Y REGISTRO DE LAS OPERACIONES DEL
CONTRIBUYENTE. Art. 44-Ley 2421/92
Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente
debern llevar un libro de venta y de compras que servir de base para la
liquidacin de dicho impuesto as como del Impuesto al Valor Agregado. La
54H. Insfrn Aquino
misma deber contener los datos y requisitos que establezca la

reglamentacin.
UNIDAD XV
IMPUESTO AL CAPITAL.
EL IMPUESTO INMOVILIARIO Y GRAVAMENES CONEXOS.
Hecho Imponible: Art. 54 Ley N 125/92
55H. Insfrn Aquino
Crease un impuesto anual denominado impuesto inmobiliario que incidir

sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio nacional.
Rigen 2 (dos) impuesto s/tierra: 1) Rentas de la Actividades Agropecuarias
(IMAGRO) y 2) Impuesto inmobiliario que recaudan las Municipalidades.Contribuyentes: Art. 55 Ley N 125/92
Sern contribuyentes las personas fsicas, las personas jurdicas, y las
entidades en general. Cuando exista desmembramiento del dominico del
inmueble, el usufructuario ser el obligado al pago del tributo. En el caso
de sucesiones, condominios y sociedades conyugales, el pago del
impuesto podr exigirse a cualquiera de los herederos, condminos o
cnyuges, sin perjuicio del derecho de repeticin de los integrantes. La
circunstancia de hallarse en litigio un inmueble no exime de la obligacin
del pago de los tributos en las pocas sealadas para el efecto, por parte
del poseedor del mismo.
Nacimiento De La Obligacin Tributaria: Art. 56 Ley N 125/92
La configuracin del hecho imponible se verificara el primer da del ao
civil.Exenciones: Art. 57 Ley N 125/92
Estn exentos del pago del impuesto inmobiliario y sus adicionales:
a) Los inmuebles del estado y de las municipalidades, y los inmuebles que
les hayan sido cedidos en usufructo gratuito. La exoneracin no rige para
los entes descentralizados que realicen actividades comerciales,
industriales, agropecuarias o financieras o de servicios.
b) Las propiedades inmuebles de las entidades religiosas reconocidas por
las autoridades competentes, afectadas de un modo permanente a un
servicio pblico, tales como templos, oratorios pblicos, curias
eclesisticas, seminarios, casas parroquiales y las respectivas
dependencias, as como los bienes races destinados a las instituciones de
beneficencias y enseanza gratuitas o retribuidas.
c) Los inmuebles declarados monumentos histricos nacionales
d) Los inmuebles de las asociaciones reconocidas de utilidad pblica,
afectados a hospitales, hospicios, orfelinatos, casas de salud y
correccionales, as como las respectivas dependencias, y en general los
establecimientos destinados a proporcionar auxilio o habitacin gratuita a
los indigentes y desvalidos.
e) Los inmuebles pertenecientes a gobiernos extranjeros, cuando sean
destinados a sedes de sus respectivas representaciones diplomticas o
consulares.
f) Los inmuebles utilizados como sedes sociales pertenecientes a partidos
polticos, instituciones educacionales, culturales, sociales sindicales, o de
56H. Insfrn Aquino
socorros mutuos o beneficencia, incluidos los campos de deportes e

instalaciones inherentes a los fines sociales.
g) Los inmuebles del dominio privado cedidos en usufructo gratuito a las
entidades comprendidas en el inciso
b) as como las escuelas y bibliotecas o asientos de asociaciones
comprendidas en el inciso e)
h) Los inmuebles de propiedad del veterano, mutilado y lisiado de la
guerra del chaco y de su esposa viuda, cuando sea habitado por ellos y
cumplan con las condiciones determinadas por las leyes especiales que les
otorgan tales beneficios.
i) Los inmuebles de propiedad del IBR y los efectivamente entregados al
mismo a los efectos de su colonizacin, mientras no se realice la
transferencia por parte del propietario cedente de los mismos
j) Los parques nacionales y las reservas de preservacin ecolgicas
declaradas como tales por la ley, as como los inmuebles destinados por la
actividad competente, como asiento de las parcialidades indgenas.
Cualquier cambio de destino de los inmuebles beneficiados en las
exenciones previstas por esta ley, que los haga susceptible de tributacin,
deber ser comunicados a la administracin en los plazos y condiciones
que esta lo establezca.
Exenciones Parciales: Art. 58 Ley N 125/92
Cuando se produzcan calamidades de carcter natural, que afecten a los
inmuebles, el impuesto inmobiliario podr reducirse hasta en un 50%. - El
poder ejecutivo queda facultado para establecer esta rebaja siempre que
se verifique los referidos extremos. La mencionada reduccin se deber
fijas para cada ao civil.
Exenciones Temporales: Art. 59 Ley N 125/92
Estarn exonerados del pago del impuesto inmobiliario y sus adicionales
por el termino de cinco aos, los inmuebles pertenecientes a los
adjudicatarios de lotes o fracciones de tierras colonizadas por el IBR desde
el momento en que se los adjudique la propiedad correspondiente. La
administracin establecer las formalidades y requisitos que debern
cumplir quienes soliciten ampararse a la presente franquicia.Base Imponible: Art. 60 Ley N 125/92
La base imponible la constituir la valuacin fiscal de los inmuebles
establecida por el servicio nacional de catastro. El valor mencionado ser
ajustado nuevamente en forma gradual hasta alcanzar el valor real de
mercado, en un periodo no menor de cinco aos. Dicho ajuste anual no
podr ser superior al porcentaje de variacin que se produzca en el IPC en
el periodo de los 12 meses anteriores al primero de noviembre de cada
ao civil que transcurre de acuerdo con la informacin que en tal sentido
57H. Insfrn Aquino
comunique el BCP o el organismo oficial competente. El valor as

determinado ser incrementado anualmente en un porcentaje que no
podr superar el 15% de dicho valor. En los inmuebles rurales, las mejoras
o edificaciones, construcciones no formaran parte de la base imponible.
Tasas Impositivas: Art. 61 Ley N 125/92
La tasa impositiva del impuesto ser del 1%.- Para los inmuebles rurales
menores a 5 hectreas, la tasa impositiva ser del 0,50% siempre que sea
nica propiedad destinada a la actividad agropecuaria.Liquidacin Y Pago: Art. 62 Ley N 125/92
El impuesto ser liquidado por la administracin, la que establecer las
forma y oportunidad del pago.
Padrn Inmobiliario: Art. 63 Ley N 125/92
El instrumento para la determinacin de la obligacin tributaria lo
constituye el padrn inmobiliario, el que deber contener los datos
obrantes en la ficha catastral o en la inscripcin inmobiliaria si se tratase
de zonas aun no incorporadas al rgimen de catastro.
Contralor: Art. 64, 65 y 66-Ley N 125/92
Los escribanos pblicos y quienes ejerzan tales funciones no podrn
extender escrituras relativas a transmisin, modificacin o creacin de
derechos reales sobre inmuebles sin la obtencin del certificado de no
adeudar este impuesto y sus adicionales. Art. 65: Direccin General de los
Registros Pblicos: El registro de inmuebles no inscribir ninguna escritura
que verse sobre los bienes races sin comprobar el cumplimiento de los
requisitos a que se refiere el artculo anterior. La misma obligacin rige
para la inscripcin de declaratoria de herederos, con referencia a bienes
inmuebles.
La Direccin General de los Registros Pblicos, facilitara la actuacin
permanente de los funcionarios debidamente autorizados, para extractar
de todas las escrituras inscriptas los datos necesarios para el
empadronamiento y catastro.
Gestiones Administrativas Y Judiciales: No podr tener curso ninguna
diligencia o gestin judicial o administrativa relativa a inmuebles, as como
tampoco la accin pertinente a la adquisicin de bienes races por va de
la prescripcin, si no se acompaa el certificado previsto en el artculo 64.IMPUESTO ADICIONAL A LOS BALDIOS
Hecho Generador: Art. 68 y 69 Ley N 125/92
Gravase con un adicional al impuesto inmobiliario, la propiedad o la
posesin, cuando corresponda, de los bines inmuebles considerados
baldos, ubicados en la capital y en las reas urbanas de los restantes
municipios del pas.Prof. Abog. Heriberto
58H. Insfrn Aquino
Se consideran baldos todos los inmuebles que carecen de edificaciones

y mejoras en los cuales el valor de las mismas representan menos del 10%
(diez por ciento) del valor de la tierra. El poder ejecutivo podr establecer
zonas de la periferia de la Capital y de las ciudades del interior, las cuales
se excluirn del presente adicional. A estos efectos contara con el
asesoramiento del Servicio Nacional de Catastro.
Tasas Impositivas: Art. 70-Ley N 125/92
1) Capital 4 0/00, (cuatro por mil).
2) Municipios del interior: 1 0/00 (uno por mil).IMPUESTO ADICIONAL AL INMUEBLE DE GRAN EXTENSION Y A LOS
LATIFUNDIOS
Hecho Generador: Art. 71 y 72- Ley N 125/92
Gravase la propiedad o posesin de los inmuebles rurales con un adicional
al Impuesto Inmobiliario que se aplicara conforme a la escala establecida
en el artculo 74 de esta ley.
Inmuebles Afectados: A los efectos del presente adicional se
consideraran afectados, no slo los inmuebles que se encuentran
identificados en un determinado patrn inmobiliario, sino tambin aquellos
que teniendo diferentes empadronamiento son adyacentes y pertenecen a
un mismo propietario o poseedor. Se considerara adems como de un solo
dueo los inmuebles pertenecientes a cnyuges, a la sociedad conyugal y
a los hijos que se hallan bajo la patria potestad. Respecto a los inmuebles
comprendidos en tales circunstancias el propietario o poseedor deber
hacer la declaracin jurada del ao antes del pago del impuesto
inmobiliario, a los efectos de la aplicacin del adicional que segn la
escala le corresponda. Para aplicar la escala impositiva, se deber sumar
las respectivas superficies a los efectos de consideraras como un solo
inmueble.
Base Imponible: Art. 73- Ley N 125/92
La base imponible la constituye la avaluacin fiscal del inmueble.
Tasas Impositivas: Art. 74 Ley N 125/92
El impuesto se determinara sobre:
a) Inmuebles de gran extensin. El tramo de la escala que corresponda a
la superficie total gravada, indicara la tasa a aplicar sobre la base
imponible correspondiente a dicha extensin.
b) Los latifundios tendrn un recargo adicional de un 50% (cincuenta por
ciento), sobre la escala precedente.
Participacin A La Recaudacin: Art. 75 Ley N 125/92
A cada municipalidad le corresponder el 50% (cincuenta por ciento) de la
recaudacin que perciba el Estado en concepto de Impuesto Inmobiliario y
59H. Insfrn Aquino
el impuesto adicional a los baldos referentes a las zonas urbanas sobre la

totalidad de lo recaudado por el Municipio.
Remisin: Art. 76- Ley N 125/92
En todo aquello no establecido expresamente en las disposiciones de los
impuestos adicionales precedentes, se aplicaran las normas previstas en
el Impuesto Inmobiliario creado por esta ley
UNIDAD XVI
IMPUESTO AL CONSUMO
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
UNIDAD XVII
IMPUESTO AL CONSUMO
EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
UNIDAD XVIII
IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARCTER PERSONAL
UNIDAD XIX
LAS EXONERACIONES DE LEYES ESPECIALES Y EL REGIMEN
TRIBUTARIO INTERNACIONAL
UNIDAD XX
LAS TASAS Y LAS CONTRIBUCIONES EN LA LEGISLACION NACIONAL
UNIDAD XXI
LA CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO
UNIDAD XXII
EXAMEN DE LAS ILICITUDES ADUANERAS EN EL NUEVO CODIGO
ADUANERO
UNIDAD XXIII
EL PROCEDIMIENTO EN EL SUMARIO ADMINISTRATIVO ADUANERO
UNIDAD XXIV
DISPOSICIONES Y REGLAS JURIDICAS ESPECIALES EN MATERIA
PROCESAL
UNIDAD XXV
EL INCUMPLIMIENTO Y LA EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
60H. Insfrn Aquino
UNIDAD XXVI
EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
UNIDAD XXVII
LA INTERPRETACION DE LA LEY EN LA LEY 125/91
UNIDAD XXVIII
LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DEL LIBROS V DE LA LEY
125/91 Y LAS INCORPORACIONES DE LA LEY 2421/04
UNIDAD XXIX
LA CRIMINALIZACION DE LAS ILICITUDES TRIBUTARIA
UNIDAD XXX
EL SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL
I. ORGANIZACIN MUNICIPAL.
El municipio est definido como la comunidad, de vecinos con gobierno y
territorio propios, que tiene por objeto el desarrollo de los intereses
locales. Su territorio deber coincidir con el del distrito y se dividir en
zonas urbanas y rurales. (Artculo 1 Ley 3.966/10)
1. Junta Municipal y la Intendencia Municipal
El gobierno municipal es ejercido por la Junta Municipal y la Intendencia
Municipal. La Junta Municipal es el rgano normativo, de control y
deliberante. La Intendencia Municipal tiene a su cargo la administracin
general de la municipalidad. (Artculo 20 Ley 3.966/10).
Comisiones Asesoras. (Artculo 31)
Para el mejor tratamiento de sus atribuciones la Junta Municipal organizar
las siguientes comisiones asesoras permanentes:
a) Legislacin;
b) Hacienda y Presupuesto.
c) infraestructura Pblica y Servicios
d) Planificacin, Urbanismo y Ordenamiento Territorial;
e) Salud, Higiene, Salubridad y Ambiente
f) Educacin, Cultura, Deporte, Turismo y Espectculos Pblicos.
g) Transporta Pblico y Trnsito; y,
h) Desarrollo Productivo, Humano y Social.
Secretara General. (Artculo 54)
La Intendencia General contar con una Secretara que tendr por funcin:
a) asistirlo en sus distintas actividades;
b) refrendar, cuando corresponda, sus actos jurdicos, controlando su
legalidad;
61H. Insfrn Aquino
c) organizar y conservar el archivo municipal;

d) poner a disposicin de la ciudadana las Ordenanzas vigentes y las
dems fuentes pblicas de informacin, y certificar los documentos
municipales.
2. De las Juntas Comunales de Vecinos
Las Juntas Comunales de Vecinos son organismos auxiliares de la
Municipalidad con asiento en las compaas, colonias y barrios. Son
creadas por Resolucin de la Intendencia Municipal, con acuerdo de la
Junta Municipal.
La eleccin de sus autoridades deba ser fiscalizada por la Intendencia,
conforme a las normas. (Artculo 57)
Funciones. (Artculo 61)
Son funciones de las Juntas Comunales de Vecinos:
a) Coadyuvar con la intendencia Municipal en la tarea de percepcin de
tributos, la realizacin de obras de inters comunitario y en la prestacin
de servicios bsicos;
b) informarse de las necesidades del vecindario y transmitirlas a la
Intendencia, como tambin las propuestas de soluciones;
c) desarrollar actividades de carcter social, cultural y deportivo;
d) colaborar con la Intendencia Municipal en el cumplimiento de las
Ordenanzas, Resoluciones y otras disposiciones municipales, difundiendo
su
contenido
entre
los
vecinos;
y,
e) cooperar con la Municipalidad en el cumplimiento de las funciones
municipales.
2. Comisiones Vecinales. (Artculo 65)
La organizacin, funciones y otros aspectos relativos al rgimen jurdico de
las Comisiones Vecinales sern determinados por Ordenanza. El
reconocimiento de las Comisiones Vecinales creadas, ser efectuado por
resolucin de la Intendencia Municipal.
II. SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL.
Las municipalidades tendrn ingresos corrientes, ingresos de capital, y
recursos de financiamiento y donaciones, as como participacin en
tributos en regalas de otros niveles de la Administracin del Estado.
Los ingresos corrientes se clasifican en:
a) ingresos tributarios;
b) ingresos no tributarios;
o) transferencias y donaciones destinadas, expresamente a cubrir gastos,
corrientes; y,
d) dems ingresos corrientes no previstos en los incisos precedentes.
62H. Insfrn Aquino
Son ingresos tributarios los provenientes de impuestos, tasas y

contribuciones especiales, creados por las leyes.
1. Impuestos
Los impuestos municipales son de exclusiva fuente municipal y de
participacin con el Estado.
Las municipalidades quedan autorizadas a regular por ordenanza un
descuento de hasta el 12% (doce por ciento) por el pago puntual de
impuestos y tasas, del mismo modo que regular el periodo dentro del
cual se pagar el monto nominal y el periodo durante el cual se cobrarn
multas y recargos por gestin de cobranza.
Son Impuestos Municipales.
Son impuestos de fuente municipal, los siguientes:
a) impuesto inmobiliario, en los porcentajes establecidos en la
Constitucin Nacional;
b) impuesto a los baldos y a inmuebles de grandes extensiones;
c) patente comercial, industrial y profesional,
d) patenten de rodados.
e) a la construccin,
f) al fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria,
g) a la transferencia de dominio de bienes races;
h) edilicio:
i) de registro de marcas de ganado;
j) de transferencia y faenamiento de ganado;
k) al transporte pblico de pasajeros.
I) a los espectculos pblicos y a los juegos de entretenimientos y de azar;
m) a las rifas y sorteos;
n) a las operaciones de crdito;
) a la publicidad y propaganda;
o) a sellados y estampillas municipales:
p) de cementerios;
q) a los propietarios de animales; y
r) los dems creados por ley.
Impuesto Inmobiliario.
Corresponder a las municipalidades y a los departamentos la totalidad de
los tributos que gravan a propiedad inmueble en forma directa. Su
recaudacin ser competencia de las municipalidades. El 70% (Setenta
por ciento) de lo recaudado por cada Municipalidad quedar en propiedad
de la misma, el 15% (quince por ciento) en la del Departamento respectivo
y el 15% (quince por ciento) restante ser distribuido entre las
municipalidades de menores recursos, de conformidad al Articulo 169 de
la Constitucin Nacional.
A la Municipalidad de Asuncin, que es sede de la ciudad capital de la
Repblica y es independiente de todo departamento, le corresponder la
63H. Insfrn Aquino
propiedad del 85% (ochenta y cinco por ciento) de todo lo recaudado en

concepto de dicho tributo.
Base Imponible del impuesto Inmobiliario.
La base imponible la constituye la valuacin fiscal de cada inmueble, que
ser determinada por la Municipalidad sobre la base de la reglamentacin
general que dicte anualmente el Servicio Nacional de Catastro.
En el caso de los inmuebles urbanos la reglamentacin general que dicte
el Servicio Nacional de Catastro determinar los valores fiscales por metro
cuadrado de superficie de terreno y de construcciones, por los servicios y
dems mejoras. Dichos valores fiscales establecidos guardarn relacin
directa con:
a) la ubicacin de los inmuebles dentro del municipio;
b) la antigedad, el tipo, la clase y caractersticas de las construcciones
y el estado de conservacin de las mismas; y,
c) el tipo de pavimentacin.
En el caso de los inmuebles rurales, la reglamentacin general que dicte el
Servicio Nacional de Catastro determinar los valores fiscales por hectrea
de superficie de terreno. Dichos valores fiscales establecidos guardarn
relacin directa con la ubicacin de los inmuebles dentro del municipio y
las caractersticas de la zona.
La valuacin fiscal de cada inmueble ser aprobada por Resolucin de la
intendencia Municipal
2. Tasas.
Las tasas sern las siguientes:
a) barrido y limpieza,
b) recoleccin, tratamiento y disposicin final de residuos,
c) conservacin de parques, jardines y pasaos pblicos,
d) contrastacin e inspeccin de pesas y medidas,
e) chapas de numeracin domiciliaria,
f)servicios de salubridad,
g) servicios de cementerios,
h) tablada,
i)desinfeccin y lucha contra insectos, roedores, y otros agentes
transmisores de enfermedades;
j)inspeccin de instalaciones;
k) servicios de identificacin e inspeccin de vehculos;
l)servicios de alumbrado, aprovisionamiento de agua, alcantarillado
sanitario y desage pluvial, siempre que no se hallan a cargo de otros
organismos,
m)
servicio de prevencin y proteccin contra riesgo de incendios,
derrumbes y otros accidentes graves; y,
n) n) las dems que se establezcan per ley.
64H. Insfrn Aquino
Regulacin del Monto de las Tasas.

La Municipalidad determinara por Ordenanza, la regulacin del monto de
las tasas creadas por ley. Los montos que se establezcan, no podrn
sobrepasar el costo de los servicios efectivamente prestados, de
conformidad al Articulo 168 de la Constitucin Nacional.
3. Contribuciones Especiales
Contribucin por Obra Pblica.
Cuando la realizacin de una obra pblica municipal beneficie a
propietarios de inmuebles y contribuya a aumentar el valor de dichos
inmuebles, dar lugar a una contribucin especial, excluyndose las obras
pagadas a prorrata por los propietarios.
Criterio de Contribucin.
Si el beneficio fuese directo, como en el caso de los propietarios
colindantes, la contribucin, a cargo de los beneficiarios ser, por una sola
vez, la suma equivalente al 20% (veinte por ciento) de incremento que
adquieren por tal motivo los inmuebles.
En los dems casos, se considerar que el beneficio es indirecto y la
contribucin de los beneficiarios no ser superior al 10% (diez por ciento)
del aumento valor que adquieren los inmuebles.
Para establecer la base imponible de la contribucin, se tendr en cuenta
el valor fiscal de los predios antes de iniciada la obra, y el valor fiscal
fijado una vez concluida. El pago de esta contribucin podr ser
fraccionado en cuotas mensuales.
Fondo Especial para la Pavimentacin, Desage Pluvial, Desage
Cloacal (en convenio con la ESSAP) y Obras Complementarias y
Cuenta Especial.
Crease el fondo especial para la pavimentacin y obras complementarias
constituido por:
a) la contribucin especial de todos los propietarios de inmuebles, cuya
cuanta ser equivalente a un 10% (diez por ciento) adicional al monto del
Impuesto Inmobiliario,
b) la contribucin especial de los propietarios de rodados, cuya cuanta
ser equivalente a un 10% (diez por ciento) adicional a la patente de
rodados;
c) Otros recursos tales como; fondos propios de las municipalidades,
transferencias recibidas en concepto de royalties y compensaciones
provenientes de Itapu y Yacyret, y emprstitos a ser definidos en el
presupuesto municipal en el porcentaje establecido por Ordenanza.
Para su ejecucin, todas las municipalidades habilitarn una cuenta
bancaria especial a la que debern acreditarse todos los ingresos que
65H. Insfrn Aquino
constituyen dicho fondo especial pera la pavimentacin, el cual slo podr

gastarse para hacer frente a dicho objeto.
4. Definiciones por Ordenanza.
Se definirn por Ordenanza:
a) Forma de pago de la contribucin especial; y,
b) otros recursos a saber: porcentajes de impuestos, recursos de crditos
para financiar la pavimentacin, o de transferencias recibidas en concepto
de royalties y compensaciones provenientes de Itaip y Yacyret.
III. EL RGIMEN PROCESAL MUNICIPAL.
1. Jurisdiccin, Competencia y Organizacin
Jurisdiccin, Accin y Designacin de Juez y Secretario. (Art. 94,
95, 96 Ley 3966/10)
La Jurisdiccin en materia de faltas municipales ser ejercida por los
Juzgados de Faltas Municipales, que ser designado por la Junta Municipal,
la cual designar tambin al secretario del juzgado.
A partir de la vigencia de esta Ley, el Juez ser designado para un periodo
de cinco aos, al trmino del cual se evaluar su gestin, para confirmarlo
en forma definitiva o llamar de nuevo a concurso.
Si los recursos lo permiten, dispondr de una oficina de notificaciones, de
ujieres y del personal necesario para las dems labores.
Accin: Toda falta da lugar a una accin que deber ser promovida de
oficio por el Intendente Municipal o por la jefatura de la dependencia
interviniente, ante el Juzgado de Faltas Municipales.
2. Procedimiento Administrativo Previo
Contenido y Remisin del Acta.
El funcionario municipal que constate uno o varios hechos que pudieran
constituir faltas, labrar un acta en el lugar, que contendr la informacin
siguiente:
1) lugar, fecha y hora del hecho o de la constatacin del mismo;
2) nombre y domicilio del imputado, en caso de que puedan ser
determinados, asi como de testigos, si los hubiere;
3) naturaleza y circunstancias del hecho y descripcin de los medios
empleados para la comisin;
4) la disposicin legal presuntamente infringida;
5) la firma del funcionario interviniente con aclaracin de nombre y
cargo; y,
6) la firma del imputado o, en su defecto, las firmas e identificacin de
los testigos si los hubiere,
La jefatura de la dependencia interviniente remitir el acta de intervencin
junto con la acusacin y, en su caso, los informes tcnicos y dems
66H. Insfrn Aquino
elementos de juicio recogidos, que conforman el legajo acusatorio que

deber ser remitido al Intendente para los casos previstos en el Artculo 82
o al Juzgado de Faltas en los dems casos.
Medida de Urgencia de la Intendencia.
La Intendencia podr disponer, en resolucin fundada, por la va
administrativa medidas de urgencia destinadas a hacer cumplir normas
legales o resoluciones comunales, para evitar o revertir circunstancias que
sean susceptibles de causar peligro de vida o inminente dao al ambiente,
a la salud, a la seguridad o al patrimonio pblico, de tomar ineficaces los
fallos judiciales o de hacer desaparecer evidencias de faltas o
contravenciones.
Responsabilidad por Daos y Perjuicios.
En todos los casos, la Municipalidad ser responsable por los daos y
perjuicios que las medidas de urgencia que aplicare o las cautelares que
solicitare pudieren causar, si no hubiere habido mritos suficientes para
justificaras.
3. Procedimiento en al Juzgado de Faltas Municipales
Antecedentes y Providencia.
Recibidos los antecedentes remitidos por el intendente, el Juez, mediante
providencia determinar la pertinencia de la accin; en caso afirmativo,
dispondr la sustanciacin de la causa; en caso contrario, dispondr su
archivamiento.
Resolver en el mismo acto la confirmacin, la modificacin o el
levantamiento de las medidas de urgencia, si hubieren sido tomadas; o
podr ordenarlas.
Casos de Desestimacin.
El Juez deber desestimar la accin en los siguientes casos:
1) si el acta de intervencin no reuniere los requisitos sealados
en la Seccin 2 del Captulo V o si es legajo de antecedentes
remitido contuviere vicios sustanciales imposibles de ser
subsanados;
2) si los hechos constatados no constituyeren faltas o hayan
dejado de constituirlas, y
3) si el imputado estuviere exento de responsabilidad
Resolucin de Admisin.
En la resolucin que admita la causa, se dispondr adems:
1) la notificacin de la misma al imputado;
2) su citacin por cinco das perentorios a comparecer, por si o por
apoderado a fin de ejercer su defensa; y ,
3) a ofrecer en el mismo acto las pruebas de descargo que tuviere.
67H. Insfrn Aquino
Notificacin - Contenido.
La resolucin que admita la causa y la que contenga el fallo deber ser
notificada por escrito. Las dems notificaciones sern hechas en el
juzgado en los das fijados por este.
La cdula de notificacin de toda Resolucin deber redactarse en dos
ejemplares y contener:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
membrete del Juzgado Municipal de Faltas;

lugar y fecha de emisin de la cdula:
nombre y direccin de la persona a la que se remite:
identificacin del Juzgado y de la causa;
nmero, fecha y transcripcin de la parte resolutiva del fallo;
direccin del Juzgado, das y horas de atencin pblica; y,
nombre, cargo y firma del funcionario oficiante.
Forma de Notificacin.
El funcionario oficiante entregar un ejemplar al destinatario, a su
representante, a sus familiares o dependientes, portero o vecino; en
defecto de stos, lo introducir en el buzn o en el interior de la habitacin
de acceso o lo fijar en la puerta principal.
En el segundo ejemplar, labrar acta de lo actuado, la que deber ir
firmada por l y por quien recibiere la cdula.
Pruebas.
Las pruebas que no fueren producidas en el mismo acto de comparecencia
del imputado, no sern consideradas, salvo casos excepcionales admitidos
por el Juez.
El Juzgado podr disponer pruebas periciales, de examen, de informe o
medidas para mejor proveer, si las estimare indispensables para emitir el
fallo.
En estos casos, ser abierto un perodo de prueba por un plazo perentorio
no mayor a diez das hbiles.
Contenido de la Sentencia.
Cumplida con la audiencia y, en su caso, producidas las pruebas o
transcurrido el plazo fijado para su produccin, el Juzgado dictar fallo en
el plazo de veinte das, en el que consignar:
a) el lugar y la fecha de la sentencia;
b) la identificacin de la causa;
c) una relacin sucinta de la imputacin; en su caso, de la concurrencia de
faltas; de la defensa y de los mritos de las pruebas producidas; la
mencin de pruebas rechazadas; de reincidencias y de circunstancias
agravantes o atenuantes, si las hubiere;
d) la mencin de las disposiciones municipales violadas y de aqullas en
las que se funda el fallo;
68H. Insfrn Aquino
e) una parte resolutoria absolviendo o condenando, en todo o en parte, al

imputado o, en caso de varios imputados, lo que correspondiere a cada
uno, con expresa mencin de la calificacin de la falta y de las sanciones
aplicadas;
f) en su caso los plazos que se concedan para el cumplimiento de la
condena o para el levantamiento de medidas de urgencia, as corno el
pronunciamiento sobre costas;
g) la disposicin de notificar a las partes y de archivar las copias de la
Resolucin; y,
h) las firmas del Juez y del secretario.
Sentencia No Recurrida.
La sentencia no recurrida en plazo quedar firme y ejecutoriada.
Sobreseimiento Definitivo y Provisional.
Deber sobreseerse definitivamente en la causa si:
1) la falta no fue demostrada;
2) con conocimiento e intervencin del Juzgado, el imputado hiciere el
pago de la multa o revirtiere satisfactoriamente y en plazo el hecho u
omisin que se le imputa como falta; y,
3) se ha producido la prescripcin.
Deber sobreseerse provisionalmente en la causa si no es posible
individualizar al imputado ni a sus cmplices.
4. Recursos
Contra las sentencias del Juzgado de Faltas Municipales, cabr recurso de
apelacin y nulidad ante el Intendente, que deber deducirse en escrito
fundamentado y presentado ante el Juzgado dentro del plazo perentorio de
cinco das hbiles.
La apelacin se conceder con efecto suspensivo.
Concedido el recurso, los autos debern ser remitidos sin demora al
Intendente Municipal.
Plazo para Resolver Apelacin.
Recibidos los autos o concedido el recurso de queja, el Intendente deber
expedirse en el plazo de diez das, confirmando, modificando, revocando o
anulando la sentencia recurrida o una parte de ella; si no lo hiciere en este
lapso, se tendr por confirmada de modo automtico, la resolucin
apelada.
Si hubiere pluralidad de recurrentes,
substanciarn simultneamente.
Irregularidades Procesales.
69H. Insfrn Aquino
todas
las
apelaciones
se
Si fueren constatadas irregularidades procesales susceptibles de haber

modificado la suerte del juicio, el Intendente deber devolver los autos al
Juzgado de origen, a fin de que se retrotraiga el procedimiento al estadio
pertinente y el vicio sea subsanado.
Recurso de Queja.
Cabr el recurso de queja ante el Intendente en los siguientes casos:
1) por causa de la denegatoria del recurso de apelacin; deber ser
interpuesto dentro de las veinticuatro horas de notificada la resolucin
correspondiente; y,
2) por demora injustificada en la remisin de los autos al Intendente,
deber ser interpuesto despus de haberse urgido la remisin y
transcurridos dos das, dentro de las veinticuatro horas siguientes al
cumplimiento de este ltimo plazo.
Plazo para Resolver Queja.
El Intendente ordenar al Juzgado la remisin de los autos y, examinados
stos, admitir o denegar la queja. En caso negativo, se devolvern los
autos al origen.
Si transcurrieran diez das sin que el Intendente se expida, se considerar
de modo ficto que el recurso fue concedido.
Demanda Contencioso-Administrativa.
De la sentencia confirmada en forma automtica y, en su caso, de la
Resolucin del Intendente, podr recurrirse ante la jurisdiccin
contencioso-administrativa en el plazo perentorio de dieciocho das.
3. Rgimen de falta
Falta o Contravencin.
Se entender por falta o contravencin toda accin u omisin calificada
como tal que transgreda normas jurdicas de carcter municipal y las de
carcter nacional, cuya aplicacin haya sido delegada a la Municipalidad.
Faltas Gravsimas, Graves o Leves.
A los efectos de la gradacin de las sanciones las faltas debern ser
calificadas gravsimas, graves o leves en la ordenanza respectiva. Para la
fijacin de le sancin dentro de cada escala, se tendrn en cuenta las
circunstancias atenuantes o agravantes.
La calificacin de faltas, as como los atenuantes y agravantes de cada
caso, debern ser determinados teniendo en consideracin el grado de
ofensividad o peligrosidad de los hechos, el perjuicio causado a los
intereses comunales, el provecho producido al infractor por la
perpetracin y sus condiciones y antecedentes personales.
Derechos Procsales.
70H. Insfrn Aquino
1) no se sancionar a nadie ms de una vez por la misma falta;

2) las faltas concurrentes se sancionaran cada una de ellas por separado;
3) no se aplicarn otras normas jurdicas por analoga ni se harn
interpretaciones extensivas para condenar al trasgresor;
4) Si la accin u omisin que constituya falta dejare de serlo, la causa ser
sobresedo; y, si la calificacin o el monto de las sanciones fuera
modificado antes de concluido el proceso, se aplicar la norma que sea
ms favorable al encausado;
5) si la calificacin o el monto de las sanciones fuere modificado antes de
concluida el proceso, se apicara la norma que sea ms favorable al
encausado.
Atribucin del Intendente en las Faltas Leves.
En caso de faltas leves, el Intendente y a solicitud del trasgresor podr
reducir la sancin de la multa que correspondiere abonar o fraccionar su
pago con sujecin a las normas establecidas en el Captulo V. Seccin 2 del
presente Titulo.
No podr hacer uso de esta facultad cuando la falta haya sido cometida y
sancionada con agravante.
Reparacin del Dao.
Si los efectos de una falta fueren susceptibles de ser revertidos, el
Intendente podr conminar al trasgresor a hacerlo en un plazo razonable.
Si este cumpliere a satisfaccin, le ser aplicable lo dispuesto en el
artculo anterior,
Resueltos los casos con sujecin a Io dispuesto en el artculo anterior y el
presente, la causa quedar concluida.
Tipos de Sanciones.
a) Amonestacin.
La amonestacin es la sancin por la cual se hace notar la comisin de
una falta, se Identifica al Infractor y se registra la misma en el prontuario
municipal.
b) Multa.
La pena de multa consiste en el pago a la Municipalidad de una suma de
dinero determinada. Los montos de las multas, sus escalas y plazos de
pago sern fijados por Ordenanza.
C) Inhabilitacin.
La inhabilitacin consistir en la suspensin del goce de las licencias
otorgadas por la Municipalidad para conducir, para ejercer funciones
profesionales o actividades comerciales, industriales, de artes u oficios
71H. Insfrn Aquino
generales, deportivas o de recreacin o para utilizar locales, instrumentos,

sustancias o insumos.
La inhabilitacin ser aplicada en el marco establecido por la Ordenanza
respectiva. Podr ser parcial o total, de plazo determinado o
indeterminado, si la rehabilitacin queda sujeta a condicin,
d) Clausura.
La clausura consistir en el cisme de locales privados de uso pblico o de
espacios, pblico de uso privado o de uso colectivo.
e) Decomiso.
El decomiso proceder contra bienes de tenencia de empleo, de trnsito o
de comercios restringidos o prohibidos.
Extincin de las Accionas y Responsabilidades
Extincin de la Sancin.
La responsabilidad por las faltas se extingue por el cumplimiento de la
sancin, por prescripcin y por las dems circunstancias previstas en la
Ley.
Prescripcin e Interrupcin.
Las acciones para iniciar procesos por faltas o contravenciones se
extinguen a los dos aos de cometidas. Las obligaciones para el
cumplimiento de sanciones prescriben en idntico lapso, a contar desde el
ltimo requerimiento. Ambas prescripciones se interrumpen por la
comisin de una nueva falta de la misma ndole.

72H. Insfrn Aquino

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