UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL
LIC. DLFIDO EDUARDO MORALES GABRIEL
LIC. AUX. ALEX MRIDA
SALN 102 EDIFICIO S-3

TRABAJO No. 41
NIC 10 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE
GRUPO 6
No.
1
2
3
4
5
6
7
8

Carn
200812428
200710276
200612191
200811829
200912789
200811743
200513609
200719671

Apellidos y Nombres
Rodrguez Carbajal, Mirna Alcira
Orellana Martnez, Luz de Mara
Martnez Aldana, Jos Alfredo
Yoc Chicoj, Maria Victoria
Prez Chacn, Gustavo Alfredo
Chacn Cardona, Claudia Lissette
Velsquez Jurez, Karla Margoth
Ovando Gaitn, Brenda Lidieth

GUATEMALA, 28 DE SEPTIEMBRE DE 2016

NDICE
Pgina
INTRODUCCIN

CAPTULO I
HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE
1.1.

DEFINICIN

1.2.

EXTENSIN DE LOS EVENTOS SUBSECUENTES

1.2.1

Causas naturales

1.2.2

Causas no naturales

1.3

CLASIFICACIN DE LOS EVENTOS SUBSECUENTES

1.3.1

Primer tipo

1.3.2

Segundo tipo

1.3.3

Tercer tipo

EFECTO DE LOS
1.4

EVENTOS

SUBECUENTES EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO

DE

LA

3
AUDITORA

DE

EVENTOS

1.5

SUBSECUENTES

1.6

PROCEDIMIENTOS APLICABLES A LA AUDITORA

PERODO
1.7

EN

QUE

SE

DESARROLLA

EL

TRABAJO

REQUERIDO

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR SOBRE LOS EVENTOS

1.8

SUBSECUENTES

1.9

REVISIN DE EVENTOS SUBSECUENTES

1.10

EVENTOS SUBSECUENTES MS COMUNES

CAPTULO II
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 10
HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA

2.1.

OBJETIVO

10

2.2

ALCANCE

10

2.3

DIVULGACIONES

11

HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERODO SOBRE EL

2.4

QUE SE INFORMA QUE IMPLICAN AJUSTES

11

HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERODO SOBRE EL

2.5

QUE SE INFORMA QUE NO IMPLICAN AJUSTES

11

2.6

DIVIDENDOS

14

2.7

HIPTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA

15

2.8

INFORMACIN A REVELAR

16

Fecha de autorizacin para la publicacin de los estados

2.8.1

financieros

16

Actualizacin de la informacin a revelar sobre condiciones al

2.8.2

final del perodo sobre el que se informa

16

2.9

FECHA DE VIGENCIA

17

NORMAS

INTERNACIONALES

DE

INFORMACIN

FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS,

2.10

SECCIN 16 PROPIEDADES DE INVERSIN

17

2.10.1 Alcance

17

2.10.2 Medicin en el reconocimiento inicial

18

2.10.3 Medicin posterior al reconocimiento

18

2.10.4 Transferencias

18

2.10.5 Informacin a revelar

18

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA NIA 560 HECHOS

2.11

POSTERIORES AL CIERRE
CAPTULO III
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS HECHOS OCURRIDOS
DESPUS DEL PERODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

19

HECHOS OCURRIDOS ENTRE LA FECHA DE LOS ESTADOS

3.1

FINANCIEROS Y LA FECHA DEL INFORME DEL AUDITOR

21

HECHOS CONOCIDOS POR EL AUDITOR DESPUS DE LA

FECHA DEL INFORME PERO ANTES DE LA FECHA EN QUE
3.2

LOS ESTADOS FINANCIEROS FUERON EMITIDOS

21

HECHOS CONOCIDOS POR EL AUDITOR DESPUS DE QUE

3.3

SE HAN EMITIO LOS ESTADOS FINANCIEROS

22

Hechos descubiertos despus de que se han emitido los estados

3.3.1

financieros

23

3.3.2

Sucesos que ocurren hasta la fecha del informe del auditor

23

CAPTULO IV
CASOS PRCTICOS
4.1

CASO 1

25

4.2

CASO 2

25

4.3

CASO 3

26

4.4

CASO 4

26

4.5

CASO 5

27

CONCLUSIONES

28

RECOMENDACIONES

29

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

30

INTRODUCCIN

En la realizacin de las operaciones y transacciones que efecta una empresa

se dan diferentes situaciones que requiere mucha diligencia de parte de los
contadores, por ello en el captulo I, se trata de aquellos eventos que ocurrieron
o concluyeron despus de la fecha de los estafados financieros pero antes de
que estos sean aprobados, siendo necesario afectar y aplicar los ajustes
correspondientes en los estados financieros de dicho ao, logrndose ello
mediante la eficiente y oportuna aplicacin de la mencionada normativa contable
NIC 10.

En el captulo II se da a conocer el reconocimiento, medicin y revelacin de los

hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa, con base a la
NIC 10 y las normas concernientes a los hechos posteriores a la fecha del
balance.

En el captulo III, tambin se desarrolla un tratamiento contable segn la Norma

Internacional de Contabilidad. NIC 10

Por ltimo se expone en el captulo IV, una serie de casos prcticos

relacionados a la contabilizacin de los hechos ocurridos despus del perodo
sobre el que se informa considerando en cada uno de ellos los comentarios
respectivos y las polticas contables aplicables, para que sean un instrumento
tcnico para el Contador Pblico y Auditor.

CAPTULO I

HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE

1.1

DEFINICIN

Son los eventos que tienen importancia significativa en los estados financieros
despus de su aprobacin pero antes de su publicacin, sean estos favorables o
desfavorables, que impliquen o no ajustes.

Evento: Acontecimiento, suceso imprevisto o de realizacin incierta o

contingente. Subsecuente: Subsiguiente, que sigue. Despus del siguiente.

Con las definiciones anteriores, podemos concluir que eventos subsecuentes,

son: Los sucesos o transacciones que ocurren en el perodo posterior a la fecha
de los estados financieros de una empresa, y antes de la fecha del dictamen del
Contador Pblico y Auditor contratado para emitir una opinin sobre la
razonabilidad de los mismos. En ocasiones, se puede considerar y tratar como
eventos subsecuentes, hechos cuyo conocimiento es anterior a la fecha de los
estados financieros, pero que su resolucin es desconocida o incierta y su
ocurrencia, posterior a la fecha de los estados financieros y/o a la fecha del
dictamen del auditor.

1.2

EXTENSIN DE LOS EVENTOS SUBSECUENTES

Los sucesos o transacciones que ocurren en el periodo posterior a la fecha

pueden darse por las siguientes extensiones:

Dos son las causas que originan eventos subsecuentes, siendo estas las
siguientes que mencionamos a continuacin:

1.2.1

Causas naturales

Son aquellas que dan lugar a la ocurrencia de un evento o suceso, que aun
cuando pueden ser previsibles, no son susceptibles para su realizacin o no
realizacin, de la intervencin del hombre.
Terremotos
Inviernos copiosos
Huracanes
Pestes

1.2.2

Causas no naturales

Son aquellas que dan origen a un evento o suceso que adems de ser
previsible, tambin es susceptible para su ocurrencia de la intervencin del
hombre.
Robos y asaltos
Prdida o recuperacin de cuentas a cobrar

Demandas o litigios

Importantes devoluciones de ventas

Las causas descritas, dan lugar a eventos subsecuentes, que dependiendo de

su incidencia en los estados financieros, ser necesario ajustar y/o nicamente
divulgar en notas a los estados financieros identificando en ellas su naturaleza,
origen y efecto.

1.3

CLASIFICACIN DE LOS EVENTOS SUBSECUENTES

No importando su origen, los eventos subsecuentes pueden ser clasificados en

tres tipos, de acuerdo a su oportunidad e incidencia.

1.3.1

Primer tipo

Dentro de esta clasificacin se consideran aquellos eventos sobre los que tiene
informacin oportuna sustentada sobre bases exactas, que permiten hacer
estimaciones o provisiones, y ajustes si se dispone de informacin a la fecha de
los estados financieros estos eventos son conocidos como contingencias.

1.3.2

Segundo tipo

Estos son los eventos que no afectan en forma directa los estados financieros y
por lo consiguiente no dan lugar a ajustes, pero s a divulgarse apropiadamente
en notas a los estados financieros.

1.3.3

Tercer tipo

Eventos que por su naturaleza u origen, que no dan lugar a ajuste ni se exige su
revelacin en los estados financieros, y son el resultado de cambios
administrativos, cambios de lneas de productos.

Es importante mencionar, que aun cuando las caractersticas de un evento lo

clasifiquen en un tipo determinado, especialmente del segundo o tercer tipo,
stos, de acuerdo con su incidencia pueden convertirse a uno del primer tipo y
por lo tanto debern adems de divulgarse, provisionarse o registrarse en las
cifras de los estados financieros, cuantificando y demostrando el impacto del
evento.

1.4

EFECTOS

DE

LOS

EVENTOS

SUBSECUENTES

EN

LOS

ESTADOS FINANCIEROS

Los hechos o eventos subsecuentes, son aquellos que ocurren con posterioridad
a la fecha de los estados financieros y que dependiendo de su naturaleza
pueden incidir favorable o desfavorablemente sobre los estados financieros de
3

una empresa a una fecha determinada, dando lugar a que los mismos pueden
ser ajustados y/o en todo caso, hacer las divulgaciones correspondientes en
notas a los estados financieros por parte de la gerencia.

Uno de los eventos subsecuentes ms comunes lo constituyen las fluctuaciones

monetarias, cuya incidencia en los estados financieros es de suma importancia
debido a que pueden originar prdidas o ganancias importantes en un perodo
corto de tiempo.

1.5

OBJETIVO DE LA AUDITORA DE EVENTOS SUBSECUENTES

El objetivo principal en la auditora de eventos subsecuentes, consiste en

asegurarse que no existan pasivos no registrados y/o hechos significativos
ocurridos entre la fecha de cierre y la emisin del reporte de auditora, que
pudieran afectar los estados financieros.

As tambin, se deber asegurar que exista un adecuado corte de operaciones

en todas las reas de la compaa a la fecha de cierre.

1.6

PROCEDIMIENTOS APLICABLES A LA AUDITORA

El Contador Pblico y Auditor para informarse o verificar la existencia de eventos

o hechos subsecuentes, podr aplicar los procedimientos que considere
necesarios de acuerdo con las circunstancias, desarrollando el siguiente trabajo:
Lectura de los libros de actas de juntas de accionistas, consejo de
administracin y comits administrativos y de operacin de la empresa,
por aquellas que se hubieren celebrado posteriormente a la fecha de los
estados financieros, hasta la fecha de la emisin del reporte o dictamen, a
4

fin de asegurarse de que los asuntos tratados en dichas juntas no afecten

la informacin de los estados financieros
Revisin de los libros y registros contables, as como de las plizas de
diario, cheques, facturas, notas de crdito y dbito, recibos, etc., que
soporten las transacciones realizadas despus de la fecha de los estados
financieros, prestando especial atencin a aquellas devoluciones
importantes de los clientes, producto no despachado y provisiones
materiales que correspondan al perodo examinado.
La informacin escrita de los abogados y/o asesores legales de la
empresa con respecto a juicios, litigios, reclamaciones, y pasivos
contingentes, de los cuales tenga conocimiento de su existencia a la
fecha del reporte o dictamen.
Obtener la carta confirmatoria de los funcionarios de la empresa,
asegurndose que se confirme la existencia o ausencia de eventos
subsecuentes.
Mediante inspeccin y cuando sea prctico hacerlo, analizar el
movimiento

contable

del perodo

examinado,

as

como

obtener

informacin a travs de plticas con el personal de la compaa,

obteniendo explicacin de las variaciones importantes.
Asegurarse que las disposiciones legales y gubernamentales publicadas
en el Diario Oficial despus de la fecha de los estados financieros, no
afecta las cifras incluidas en los mismos, ni las operaciones futuras de la
empresa.

1.7

PERODO EN QUE SE DESARROLLA EL TRABAJO REQUERIDO

El trabajo requerido para determinar la existencia de los sucesos o eventos

subsecuentes, se desarrollar aplicando los procedimientos descritos en el

punto anterior, una vez que se ha concluido el trabajo de campo, y el Contador

Pblico y Auditor se encuentra emitiendo y fechando el reporte o dictamen.

La aplicacin de los procedimientos se efecta el ltimo da que el Contador

Pblico y Auditor se encuentre en las oficinas de la compaa, y si transcurre
algn tiempo entre esa fecha y la del dictamen deber actualizar el trabajo,
aplicando los procedimientos nuevamente.

1.8

RESPONSABILIDAD

DEL

AUDITOR

SOBRE

LOS

EVENTOS

SUBSECUENTES

Cuando el Contador Pblico y Auditor es contratado para realizar un trabajo de

auditora, adquiere la responsabilidad especfica de evaluar y opinar sobre la
razonable presentacin de los estados financieros.

De esta premisa se deriva su responsabilidad sobre los eventos subsecuentes,

pues al determinar un evento subsecuente, deber evaluar la incidencia que
ste tenga sobre las cifras de los estados financieros, asegurndose que el
evento y sus efectos son adecuadamente divulgados en notas a los estados
financieros o en su defecto, emitir la opinin apropiada a las circunstancias para
salvaguardar su responsabilidad ante las cifras presentadas.

1.9

REVISIN DE EVENTOS SUBSECUENTES

La revisin de operaciones subsecuentes o posteriores a la fecha de los estados

financieros que se estn determinando, puede afectar diversos renglones de los
estados; en particular se aplica a cuentas por cobrar, cuentas por pagar, otros
pasivos reales o contingentes, inventarios, etc.

Para cerciorase dentro de lo razonable, de la existencia o ausencia de

acontecimientos o fenmenos extraordinarios (juicios, cierre parcial o total de
plantas, cambio, reduccin o adicin del giro del negocio, desastres por caso
fortuito, reestructuracin del capital, etc.) que por su importancia pudieran
afectar el juicio que el lector de los estados financieros dictaminados habr de
formarse sobre la situacin financiera y sobre los resultados o las tendencias
que ellos pudieran mostrar, teniendo en cuenta que, salvo indicacin en
contrario, se presume que los estados financieros dictaminados, se refieren en
un negocio en marcha y sin variaciones fuera de las normales de operacin.

1.10

EVENTOS SUBSECUENTES MS COMUNES

La informacin presentada a continuacin ilustra las cuentas afectadas y los

sucesos que pueden tener lugar despus de la fecha de los estados financieros,
pero antes de la presentacin del informe.

Caja
Quiebra de un banco.
Accin judicial incautndose los fondos.
Hurtos, robos en efectivo en un importe superior al seguro.
Valores a cobrar.
Quiebra de un cliente importante.

Inversiones
Fuertes bajas en los precios de mercado.
Dificultades financieras de las compaas emisoras.
Falta de pago de intereses o de capital.
Venta de inversiones a precios considerablemente superiores o inferiores
al precio de adquisicin.
7

Inventarios
Prdidas no aseguradas en incendio y otros siniestros.
Fuertes aumentos o disminuciones en los precios de mercado.
Cambios en el mtodo de valuar los inventarios.
Uso excepcional del inventario como garanta colateral en prstamos.
Planes propuestos de expansin o reduccin.
Obsolescencia causada por cambios repentinos en productos o en
demanda.

Pasivo circulante
Compromisos excepcionales de compra acompaados de menores
precios de venta.
Cancelaciones de contratos de compra.
Falta de pago de documentos (letras, pagares, etc).

Pasivo fijo
Operacin de reembolso
Grandes aumentos en la deuda consolidada.
Falta de pago de intereses o de capital.

Capital social
Aumento o disminucin en el nmero de acciones.
Transacciones excepcionales con acciones de tesorera.
Reorganizacin de la estructura del capital social.

Supervit pagado
Transferencias de capital o al capital, causadas por cambios en el valor
nominal o declarado.
8

Utilidades pendientes de aplicacin

Dividendos excepcionales que perjudican al capital en el trabajo.
Prdidas o utilidades importantes cargadas directamente.
Apropiaciones excepcionales.

CAPTULO II

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 10 HECHOS

OCURRIDOS DESPUS DEL PERODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

2.1

OBJETIVO

Los objetivos de esta norma es prescribir los siguientes casos que se puedan
dar en una entidad:
Cundo una entidad debera ajustar sus estados financieros por hechos
ocurridos despus del periodo sobre el que se informa; y
La informacin a revelar que una entidad debera efectuar respecto a la
fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su
publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que informa.

La Norma requiere tambin que una entidad no debera elaborar sus estados
financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que informa indican que dicha hiptesis no resulta
apropiada.

2.2

ALCANCE

Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar

correspondiente a los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que
informe.

2.3

DIVULGACIONES

El proceso seguido para la formulacin o autorizacin con vistas a su

divulgacin, de los estados financieros, variar dependiendo de la estructura
organizativa de la entidad, de los requerimientos legales y estatutarios y de los
procedimientos seguidos para la elaboracin y finalizacin de los estados
financieros.

En algunos casos, la entidad est obligada a presentar sus estados financieros a

sus propietarios para que stos los aprueben antes de que se emitan. En estos
casos, los estados financieros se consideran autorizados para su publicacin en
la fecha de su emisin y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.

En los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa se

incluirn todos los eventos hasta la fecha en que los estados financieros queden
autorizados para su publicacin, aunque dichos eventos se produzcan despus
del anuncio pblico del resultado o de otra informacin financiera especfica.

2.4

HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERODO SOBRE EL QUE SE

INFORMA QUE IMPLICAN AJUSTES

La entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para

reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que
se informa. Si en el periodo de tiempo en que los estado financieros son
autorizados para su publicacin ocurren eventos que por su naturaleza implican
ajustes, la entidad debe modificar los estados financieros agregando dichos
ajustes.

11

Dentro de los eventos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
que implican ajuste tenemos:
La resolucin de un litigio judicial, posterior al periodo sobre el que se
informa, que confirma que la entidad tena una obligacin presente al final
del periodo sobre el que se informa. La entidad ajustar el importe de
cualquier provisin reconocida previamente respecto a ese litigio judicial,
de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes, o bien reconocer una nueva provisin.
Deudores por ventas o de otra naturaleza que, adeudando al cierre del
ejercicio importes cuyas posibilidades de cobro presentaban dudas y se
clasificaron como cuentas incobrables, cancelan satisfactoriamente sus
compromisos al inicio del siguiente perodo.
La recepcin de informacin, despus de la fecha de los estados
financieros, que indiquen el deterioro de un activo a esa fecha, o bien la
necesidad de ajustar la prdida por deterioro reconocida previamente
para tal activo.
La venta de inventarios, despus del perodo sobre el que se informa,
puede aportar evidencia de deterioro de sus precios.
El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados
financieros eran incorrectos.

2.5

HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE

INFORMA QUE NO IMPLICAN AJUSTE

Una entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros,

para reflejar hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que
no impliquen ajustes.

12

Es decir son los que evidencian condiciones que no existan a la fecha de cierre
del ejercicio, por lo que no deberan suponer una modificacin de las cuentas,
pero que por su importancia deberan ser comunicadas para evitar una
interpretacin errnea o incompleta de las mismas.

Si hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no

implican ajuste son materiales, no revelar esta informacin puede influir en las
decisiones econmicas que los usuarios puedan tomar sobre la base de los
estados financieros. Por consiguiente, una entidad revelar la siguiente
informacin sobre cada categora significativa de hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:
La naturaleza del evento; y
Una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la
imposibilidad de realizar tal estimacin.

Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus del periodo sobre el
que se informa que no implican ajuste, que por lo general dara lugar a revelar
informacin:
Una combinacin de negocios importante, que haya tenido lugar despus
del periodo sobre el que se informa (la NIIF 3Combinaciones de
Negocios, requiere revelar informacin especfica en tales casos), o bien
la disposicin de una subsidiaria significativa;
El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operacin;
Las compras de activos significativas, la clasificacin de activos como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, otras

13

disposiciones de activos, o bien la expropiacin de activos significativos

por parte del gobierno;
La destruccin por incendio de una planta importante de produccin,
despus del periodo sobre el que se informa;
Transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones
ordinarias, despus del periodo sobre el que se informa (la NIC 33
Ganancias por Accin, requiere que una entidad describa estas
transacciones, aparte de las emisiones de capital o bonos y de los
desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las cuales obligan a
realizar ajustes segn la NIC 33);
Las variaciones anormalmente grandes, despus del periodo sobre el que
se informa, en los precios de los activos o en las tasas de cambio de
alguna moneda extranjera;
Las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales,
aprobadas o anunciadas despus del periodo sobre el que se informa,
que tengan o vayan a tener un efecto significativo en los activos y pasivos
por impuestos corrientes o diferidos;
La aceptacin de compromisos o pasivos contingentes de cierta
importancia, por ejemplo, al otorgar garantas por importe significativo; y
El

inicio

de

litigios

importantes,

surgidos

exclusivamente

como

consecuencia de eventos ocurridos despus del periodo sobre el que se

informa.

2.6

DIVIDENDOS

Si, despus del periodo sobre el que se informa, una entidad acuerda distribuir
dividendos a los poseedores de instrumentos de patrimonio (segn se han
definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin), no reconocer
esos dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa.
14

Si se acordase la distribucin de dividendos despus del periodo sobre el que se

informa, pero antes de que los estados financieros sean autorizados para su
emisin, los dividendos no se reconocern como un pasivo al final del periodo
sobre el que se informa, porque no existe obligacin en ese momento. Estos
dividendos se revelarn en las notas a los estados financieros, de acuerdo con
la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.

2.7

HIPTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA

Una entidad no elaborar sus estados financieros sobre la hiptesis de negocio

en marcha si la gerencia determina, despus del periodo sobre el que se
informa, tiene la intencin de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o
bien que no existe otra alternativa ms realista que hacerlo.

El deterioro de los resultados de operacin y de la situacin financiera de la

entidad, despus del periodo sobre el que se informa, puede indicar la
necesidad de considerar si la hiptesis de negocio en marcha resulta todava
apropiada.

La NIC 1 Presentacin de estados financieros, exige la revelacin de

informacin si:
Los estados financieros no se han elaborado sobre la hiptesis de
negocio en marcha; o
La gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres importantes,
relacionadas con eventos o condiciones que puedan suscitar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha. Estos eventos o circunstancias que exigen revelar

15

informacin, pueden aparecer despus del periodo sobre el que se

informa.

2.8

INFORMACIN A REVELAR

La entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados
para su publicacin, as como quin hadado esta autorizacin. En el caso de que
los propietarios de la entidad u otros tengan poder para modificar los estados
financieros tras la publicacin, la entidad revelar tambin este hecho.

2.8.1

Fecha de

autorizacin para la publicacin de

los estados

financieros
Es importante para los usuarios saber en qu momento los estados financieros
han sido autorizados para su publicacin, puesto que no reflejarn eventos que
hayan ocurrido despus de esta fecha.

2.8.2

Actualizacin de la informacin a revelar sobre condiciones al

final del perodo sobre el que se informa

Si, despus del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese
informacin acerca de condiciones que existan al final del periodo sobre el que
se informa, actualizar la informacin a revelar relacionada con esas en funcin
de la informacin recibida.

En algunos casos, una entidad necesita actualizar la informacin a revelar en

sus estados financieros para reflejar la informacin recibida despus del periodo
sobre el que se informa, incluso cuando dicha informacin no afecte a los
importes que la entidad haya reconocido en los estados financieros. Un ejemplo
de esta necesidad de actualizar la informacin a revelar ocurre cuando, despus
del periodo sobre el que se informa, se tenga evidencia acerca de un pasivo
16

contingente que ya exista al final del periodo sobre el que se informa. Aparte de
considerar si, con la nueva informacin, la entidad ha de reconocer o modificar
una provisin con arreglo a lo establecido en la NIC 37, en funcin de la nueva
evidencia, la entidad proceder a actualizar la informacin revelada acerca del
pasivo contingente.

2.9

FECHA DE VIGENCIA

Una entidad aplicar esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una
entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero
de 2005, revelar este hecho.

2.10

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS, SECCIN 16
PROPIEDADES DE INVERSIN

2.10.1 Alcance
En esta seccin se aplica a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios
que cumplen la definicin de propiedades de inversin, as como a ciertas
participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro de un
acuerdo de arrendamiento operativo, que se tratan como si fueran propiedades
de inversin. Solo las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de
negocio en marcha, se contabilizan de acuerdo con esta seccin por su valor
razonable con cambios en resultados. Todas las dems propiedades de
inversin se contabilizan como propiedades, planta y equipo, utilizando el
modelo de costo-depreciacin deterioro del valor.

17

2.10.2 Medicin en el reconocimiento inicial

Una entidad medir las propiedades de inversin por su costo en el
reconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversin comprada
comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, tal
como honorarios legales y de intermediacin, impuestos por la transferencia de
propiedad y otros costos de transaccin. Si el pago se aplaza ms all de los
trminos normales del crdito, el costo es el valor presente de todos los pagos
futuros.

2.10.3 Medicin posterior al reconocimiento

Las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir de manera
fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirn al valor razonable
encada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios
en el valor razonable. Si una participacin en una propiedad mantenida bajo
arrendamiento se clasifica como propiedades de inversin, la partida
contabilizada por su valor razonable ser esa participacin y no la propiedad
subyacente.

2.10.4 Transferencias
Cuando ya no est disponible una medicin fiable del valor razonable sin un
costo o esfuerzo desproporcionado, para un elemento de propiedades de
inversin que se mide utilizando el modelo del valor razonable, la entidad
contabilizar a partir de ese momento la partida como propiedades, planta y
equipo.

2.10.5 Informacin a revelar

Una entidad revelar la siguiente informacin para todas las propiedades de
inversin contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados:

18

 Los mtodos e hiptesis significativos empleados en la determinacin del

valor razonable de las propiedades de inversin.
La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversin
(como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) est
basado en una tasacin hecha por un tasador independiente, de
reconocida cualificacin profesional y con suficiente experiencia reciente
en la zona y categora de la propiedad de inversin objeto de valoracin.
Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoracin, se revelar este
hecho.
La existencia e importe de las restricciones a la realizacin de las
propiedades de inversin, al cobro de los ingresos derivados de las
mismas o de los recursos obtenidos por su disposicin.
Las obligaciones contractuales para adquisicin, construccin o desarrollo
de propiedades de inversin, o por concepto de reparaciones,
mantenimiento o mejoras de las mismas.

2.11

NORMA

INTERNACIONAL

DE AUDITORA

NIA 560

HECHOS

POSTERIORES AL CIERRE
Esta Norma Internacional de Auditora trata de la responsabilidad que tiene el
auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditora de
estados financieros.

La NIA 560 establece que el auditor debera desarrollar procedimientos

orientados a obtener evidencia suficiente de auditora de que todos los
acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir
ajuste de, o revelacin en los estados financieros, han sido identificados.

19

Estos procedimientos son adems de los procedimientos de rutina que pueden

ser aplicados a transacciones especficas que ocurren despus del final del
periodo para obtener evidencia de auditora respecto de los saldos al final del
periodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventarios y los pagos a
acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca una revisin
continua de todos los asuntos para los cuales los resultados de los
procedimientos aplicados previamente fueron satisfactorios.

El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desarrollar procedimientos o

hacer ninguna investigacin respecto de los estados financieros despus de la
fecha de su dictamen. La responsabilidad de informar al auditor de hechos que
ocurran entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha de emisin de los
estados financieros, que puedan afectar los estados financieros, descansa en la
administracin.

Si despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los
estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en
forma importante los estados financieros, el auditor deber considerar si los
estados financieros necesitan correccin y, discutir el asunto con la
administracin para tomar las acciones apropiadas en las circunstancias.

Cuando la administracin corrija los estados financieros, el auditor aplicar los

procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionar a la
administracin un nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El
nuevo dictamen del auditor estar fechado no antes de la fecha en que los
estados financieros corregidos se firman o aprueben y, consecuentemente, los
procedimientos mencionados bajo Hechos que ocurren hasta la fecha del
dictamen del auditor, se extenderan a la fecha del nuevo dictamen del auditor.

20

CAPTULO III

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL

PERODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

3.1

HECHOS OCURRIDOS ENTRE LA FECHA DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

LA

FECHA DEL

INFORME DEL AUDITOR

El auditor debera desempear procedimientos diseados para obtener

evidencia suficiente apropiada de auditora de que todos los acontecimientos
hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o
revelacin

en,

los

estados

financieros,

han

sido

identificados.

Estos

procedimientos son adems de los procedimientos de rutina que pueden ser

aplicados a transacciones especficas que ocurren despus del final del periodo
para obtener evidencia de auditora respecto de los saldos de cuenta al final del
periodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventario y los pagos a acreedores.

No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca una revisin continua de

todos los asuntos para los cuales los procedimientos aplicados previamente han
dado conclusiones satisfactorias.

3.2

HECHOS CONOCIDOS POR EL AUDITOR DESPUS DE LA FECHA

DEL

INFORME, PERO ANTES DE LA FECHA EN

QUE LOS

ESTADOS FINANCIEROS FUERAN EMITIDOS

El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos o

hacer ninguna investigacin respecto de los estados financieros despus de la
fecha del dictamen del auditor. Durante el periodo de la fecha del dictamen del
auditor a la fecha en que se emiten los estados financieros, la responsabilidad

de informar al auditor de hechos que puedan afectar los estados financieros,

descansa en la administracin.

Cuando, despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se
emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda
afectar en forma importante los estados financieros, el auditor debera
considerar si los estados financieros necesitan correccin, debera discutir el
asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las
circunstancias.

Cuando el dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor debera

notificar a aquellas personas que tienen la ltima responsabilidad de la direccin
global de la entidad que no emitan los estados financieros ni, por lo tanto, el
dictamen del auditor, a terceras partes. Si los estados financieros son
entregados posteriormente, el auditor necesita tomar accin para prevenir sobre
la confiabilidad del dictamen del auditor. La accin tomada depender de los
derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del
abogado del auditor.

3.3

HECHOS CONOCIDOS POR EL AUDITOR DESPUS DE QUE SE

HAN EMITIDO LOS ESTADOS FINANCIEROS

Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene
obligacin de hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados
financieros. Si despus de que los estados financieros han sido emitidos el
auditor se da cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del
auditor y que, si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa
de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el auditor debera considera

22

si los estados financieros necesitan revisin, debera discutir el asunto con la

administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias.

Puede no ser necesario revisar los estados financieros y emitir un nuevo

dictamen del auditor cuando la emisin de los estados financieros para el
siguiente periodo es inminente, siempre y cuando se vayan a hacer las
apropiadas revelaciones en dichos estados.

3.3.1

Hechos

descubiertos despus de que

se han

emitido

los

estados financieros
El auditor no es responsable de indagar los estaos una vez emitidos
Si se conoce un hecho que de haberse conocido antes del informe lo
habra modificado, el auditor debe considerar si dichos estados deben ser
revisados y discutirlos con la administracin
Una vez ajustados, el auditor debe asegurarse que los usuarios que
recibieron los estados e informe con errores fueron comunicados de la
situacin.
El auditor debe emitir un nuevo informe sobre los estados financieros
revisados, con un prrafo de nfasis con referencia a una nota en los
estados donde se explica la revisin y el primer informe emitido
No es necesario este proceso si la emisin de los nuevos estados es
inminente, siempre que la situacin se revele apropiadamente en los
dichos estados.

3.3.2

Sucesos que ocurren hasta la

fecha del dictamen del auditor

El auditor tiene la responsabilidad de desempear procedimientos diseados

para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria de que se han

23

identificado todos los eventos lo ms cercano a la fecha del informe que

requieren ajustes o ser mencionados en los estados financieros.

Investigar con la gerencia sobre hechos posteriores que pueden afectar los
estados financieros, tales como:
Adquisicin de nuevos compromisos, prestamos, garantas

Ventas de activos ocurridas o planeadas.

Emisin de acciones, fusiones, liquidacin.

Expropiaciones, destruccin de activos.

Riesgos y contingencias.

Ajustes contables inusuales o pendientes

24

CAPTULO IV

CASOS PRCTICOS

4.1

CASO 1

Hecho ocurrido despus de la fecha de EEFF y antes de la fecha de emisin de

los mismos. Con fecha 11 de enero de 2014, la Sociedad lleg a un acuerdo
extrajudicial de litigio laboral mantenido con ex trabajadores, por un monto de
Q.50,000.00. El monto provisionado por la sociedad al 31.12.2013 asociado a
este juicio es de Q.20.000,00.

Este hecho se deber ajustar a los estados financieros, ya que, confirma que la
entidad tena una obligacin presente en la fecha del balance, por lo cual,
deber ajustar el importe de la provisin asociado a este juicio por los
Q.50.000,00. Correspondientes.

4.2

CASO 2

Hecho ocurrido despus de la fecha de EEFF y antes de la fecha de emisin de

los mismos. Con fecha 10 de febrero 2014 accionistas de la sociedad A, que
representan el 92% de sus acciones firmaron una promesa de compraventa de
sus acciones a la Sociedad B. Esta venta se har efectiva mediante una Oferta
pblica de acciones y se espera se materialice antes del 10 de abril de 2014.

Este hecho se deber revelar a los estados financieros, ya que, refleja una
condicin que surge despus de la fecha del balance, pero que no requieren
ajuste debido a que no tiene efecto directo sobre los estados financieros.
Adems, podran afectar a la capacidad de los usuarios de los estados

financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones

econmicas.

4.3

CASO 3

Hecho ocurrido despus de la fecha de EEFF y antes de la fecha de emisin de

los mismos. El 15 de enero 2014 la Sociedad, fue notificada de la sentencia
recada en el arbitraje que mantena con algunas empresas distribuidoras de
suministros, arbitraje en el cual la Sociedad demandaba la terminacin de los
contratos de suministros que haba suscrito con las referidas distribuidoras. Este
hecho se deber revelar a los estados financieros, ya que, refleja una condicin
que surge despus de la fecha del balance, pero que no requieren ajuste debido
a que no tiene efecto directo sobre los estados financieros. Adems, podran
afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar
las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones econmicas.

4.4

CASO 4

Hecho ocurrido despus de la fecha de EEFF y antes de la fecha de emisin de

los mismos. Con fecha 16 de Enero 2014, la compaa A Acord mediante
contrato aceptar una oferta de compra efectuada por la compaa B de la
totalidad de las acciones que posee A en la compaa C.

Este hecho se deber revelar a los estados financieros, ya que, refleja una
condicin que surge despus de la fecha del balance, pero que no requieren
ajuste debido a que no tiene efecto directo sobre los estados financieros.
Adems, podran afectar a la capacidad de los usuarios de los estados
financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones
econmicas.
26

4.5

CASO 5

Hecho ocurrido despus de la fecha de estados financieros y antes de la fecha

de emisin de los mismos.

El dueo de una galera de arte ha decidido que no quiere continuar con el

negocio, ya que sus deseos son irse a vivir al Caribe de manera permanente, y
para lo cual le gustara vender su negocio.

Este hecho no se deber revelar ni ajustar a los estados financieros, ya que, no

es un hecho concreto, solo refleja el deseo del dueo de una situacin probable
que se pudiera dar un hecho futuro dentro de la entidad o negocio.

27

CONCLUSIONES

1. Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa son todos
aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han
producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de
autorizacin de los estados financieros para su publicacin.

2. Una entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados

financieros, para reflejar hechos ocurridos despus del periodo sobre el
que se informa, cuando no se apliquen ajustes.

3. Los activos y pasivos debern ser ajustados cuando los hechos

posteriores se relacionan en condiciones existentes a la fecha del
balance. Si no se requiere ajuste es necesario revelar el hecho en notas a
los estados financieros con el objeto de permitir a sus usuarios realizar
evaluaciones ms apropiadas.

28

RECOMENDACIONES

1. Ajustar los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa,
con los importes reconocidos en los estados financieros, para reflejar la
incidencia que estos han dado a los mismos.

2. Reflejar las circunstancias acaecidas en el periodo siguiente, pudiendo

ser necesario revelar informacin adicional.

3. Una entidad no debe ajustar los importes reconocidos en sus estados

financieros, para reflejar hechos ocurridos despus del periodo sobre el
que se informa si estos hechos no implican ajustes.

29

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Normas de aplicacin:
1. Normas Internacionales de Contabilidad. NIC 10 Hechos Ocurridos
Despus del Periodo sobre el que se Informa.

2. Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y

Medianas Empresas, SECCIN 16 Propiedad de Inversin.

3. Normas Internacionales de Auditora. NIA 560 Hechos Posteriores al

cierre.

Libros consultados:

4. Arriaza Ros, Joel. AUDITORIA DE UNA EMPRESA COMERCIAL,

PASIVOS,

PATRIMONIO

RESULTADOS.

Departamento

de

Publicaciones. Facultad de Ciencias Econmicas. Universidad de San

Carlos de Guatemala.

30

31

32

33