CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES

Para contabilizar la compra de las inversiones adems de su costo, se deben

tener en cuenta los gastos directos incurridos en el proceso de adquisicin. Este
valor debe llevarse a una cuenta denominada Inversiones. Cuando se recibe el
dividendo o rendimiento obtenido por la inversin, se procede a registrar en la
cuenta de Ingreso dividendos o inters, si el ingreso proviene de acciones o
ttulos adquiridos. La venta de la inversin se contabiliza acreditando la cuenta
de inversiones por el valor pactado en el momento de enajenar la respectiva
inversin. Cuando el valor de la venta de la inversin es mayor que el de la
compra, la diferencia es llevada a una cuenta de Utilidad en venta inversiones;
en el caso contrario debe debitarse como Prdida en venta inversiones.
Ejemplo: flujo financiero de la inversin
El 10 de Enero de 2015, LUMINER LTDA, luego de evaluar las opciones de los
diferentes ttulos que se encontraban disponibles en el mercado, el departamento
financiero decide adquirir 5.000 cdulas hipotecarias con un costo de $1.000 c/u.
5.000x1000= 5.000.000
En la fecha de adquisicin se registra lo siguiente:
Enero 10

1220 Inversiones - Cdulas

1110 Bancos

$5.000.000
$5.000.000

Estas cdulas pagan el 6% trimestral.

El inters generado trimestralmente se calcula de la siguiente manera:
I= $5.000.000*0.06 = $300.000
El registro del ingreso financiero para el primer trimestre es:

Marzo 31

1110 Bancos
470570
Ingresos
Operac - finaciero

$300.000.
no

$300.000

Para el segundo trimestre:

Junio 30

1110 Bancos
470570
Ingresos
Operac - finaciero

$300.000.
no

$300.000

El 30 de Junio decide vender el 60% de las cdulas a un precio de $1.050 c/u, sin
incluir los intereses que anteriormente LUMINER LTDA ha recibido.
La venta inicial se contabiliza de la siguiente manera:

Junio 30

1110 Bancos
$3.150.000
1220 Inversiones Cdulas
4240 Utilidad Venta de
Inversiones

$3.000.000
$150.000

El 30 de Septiembre vende el resto de ttulos a $1.000 c/u.

La venta final se registrara as:
1110 Bancos
Septiembre 30
1220
Inversiones
Cdulas

$2.000..000

$2.000.000

El rendimiento de las inversiones se contabiliza as:

2.000.000 x 6%= $120.000

Septiembre 30

1110 Bancos
$120.000
470570 Ingresos no operac financ

$120.000

CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES EN ACCIONES

En el caso de las corporaciones o sociedades mercantiles, stas no solo emiten
acciones, tambin adquieren acciones de otras compaas con el fin de invertir.
Las inversiones tambin llamadas ttulos de participacin en los que invierte una
empresa se pueden clasificar como:

Valores Negociables: ttulos que la empresa desea negociar activamente

para obtener utilidades. Las empresas que conservan estos valores
negociables son aquellas en las que sus operaciones normales requieren
de la compra y venta de ttulos como los bancos y las compaas de
seguros.
Los ttulos disponibles para su venta son los valores que la empresa espera
vender en el futuro, pero que no negocia activamente para obtener
utilidades.

Inversiones en Acciones
stas inversiones pueden venderse rpidamente y convertirse en efectivo cuando
se necesite, se les denomina inversiones temporales o valores negociables. Sin
embargo aunque estas inversiones se pueden retener durante varios aos, se
siguen clasificando como temporales desde que se cumplan estos dos requisitos:
Que los valores sean negociables fcilmente y que puedan venderse en
efectivo en cualquier momento.
Que la empresa venda los valores cuando necesite dinero para sus
operaciones.
Las inversiones temporales se registran en una cuenta de activo circulante, estas
se registran al costo (ste incluye todas las cantidades gastadas para adquirir los
valores, como las comisiones de los corredores de bolsa etc). Cualquier dividendo
recibido por la inversin se registra como cargo en efectivo y como abono en
utilidades por dividendos.
Ejemplo: Herreros Company realiza las siguientes operaciones:
El 01 de julio compra 3.500 acciones comunes de Cementos Catatumbo, a
$90.5 por accin ms una comisin por corredura de 3.000.
3500 x $90.5 = $316.750
COMISION

TOTAL

= $319.750

Julio 1

3.000

125005 Acciones
1105 Caja

$319.750
$319.750

El 01 de Septiembre Cementos Catatumbo establece un dividendo de $0.95

por accin para pagarse el 30 de Octubre.

Se recibieron dividendos por acciones comunes de Cementos Catatumbo por

(3.500 acciones x 0.95 = 3.325)
Octubre 30

1105 Caja
4215
Dividendos
Participaciones

$3.325
y

$3.325

NOTA:
DIVIDENDO: es la parte del beneficio que se reparte entre los accionistas de una
compaa, constituye la remuneracin que recibe el accionista por ser propietario
de la sociedad.
CORREDURA DE SEGUROS es un intermediario experto entre la Compaa
aseguradora y el asegurado: el cliente, el corredor de seguros no trabaja para una
sola compaa, sino que busca en todo el mercado asegurador la compaa que
mejor puede satisfacer las necesidades de su cliente.
Ejemplo: El 01 de abril, la Corporacin Buena Vida realiza las siguientes
operaciones:
Compra 5.000 acciones comunes a la Corporacin Thomnson, a $80, con una
comisin de corredura de $2000.
5.000 x $80 = $400.000
COMISION =
$ 2.000

Abril 1

125005 Inversin en Acciones $402.000

de Corporacin Thomson.
1105 Caja

$402.000

El 30 de Septiembre la Corporacin Thomnson emite dividendos de $1.25 por

accin, que sern pagados el 17 de Noviembre.
5.000 x $1.25 = $6.250
Noviembre
17

1105 Caja
4215
Dividendos
Participaciones

$6.250
y

$6.250

CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES EN CDT

El CDT es un ttulo representativo de un dinero que se coloca en una entidad
financiera por un plazo fijo (3, 6 12 meses), y que devenga un porcentaje
determinado de inters.
Las instituciones financieras fijan las cantidades mnimas que son aceptadas como
inversin y los intereses (vencidos o anticipados) que se habrn de pagar al
inversionista, dentro de los parmetros legales previamente establecidos.
Ejemplo: El 01 de Marzo la empresa Milagros Angelicales adquiri un CDT de
$1.000.000 en la entidad financiera del estado a 6 meses con intereses del 3%
mensual vencido.
Los asientos contables seran los siguientes:
Adquisicin del CDT:
Marzo 1

122505
Certificados
Depsito a Termino CDT

de

$1.000.000
$1.00
0.000

1105 Caja
Ingreso por concepto de intereses recibidos, por el CDT:
Abril 1

1105 Caja
421005 Intereses

$180.000
$180.000

DEUDORES
Cuentas por Cobrar
El compromiso ms comn que genera una cantidad o importe por cobrar es la
venta a crdito. El monto por cobrar se registra en la cuenta de cuentas por
cobrar; estas cuentas se liquidan en un tiempo corto de 30 a 60 das.
Cuentas por Cobrar a Clientes
El saldo dbito en la cuenta de clientes, representa el importe de las ventas a
crdito pendientes de recaudo, respaldada por una factura de venta, debidamente
firmada o autorizada por el cliente, en seal de aceptacin de la deuda.
Cualquier operacin de venta a crdito, debe seguir el siguiente registro:
1305 Clientes
$ xxxxxx
4135 Cio al por mayor y al por
menor

$ xxxxxx

Los pagos parciales o definitivos de la deuda que hace un cliente, originan el

siguiente registro.
1105 Caja
$ xxxxxx
1305 Clientes
$ xxxxxx
Cuentas por Cobrar a Socios
Esta cuenta se genera por los valores entregados a los propietarios de la
empresa, sea en dinero o en especie.
Cuentas por Cobrar a Trabajadores
Esta cuenta representa los valores adeudados por los trabajadores a la empresa
por prstamos concedidos o mercancas entregadas a crdito, como tambin por
los faltantes en caja, inventarios u otros bienes a cargo del trabajador.
Cuentas por Cobrar a Particulares
Representa el monto de los crditos no comerciales concedidos por la compaa,
cuyo respaldo sea un ttulo valor. Estos crditos son los que se originan por
transacciones distintas a aquellas para la que fue constituida la empresa, tales
como valores pendientes de cobro por la venta de activos fijos a particulares,
cheques consignados y devueltos por el banco, prstamos a personas naturales o
jurdicas, etc.
Documentos por Cobrar
Son cantidades que adeudan los clientes, generndose por escrito un instrumento
de crdito formal. Estos documentos por cobrar se utilizan para periodos de
crdito mayor a 60 das y se originan por las negociaciones a crdito, respaldando
la deuda con la firma de un documento como soporte de la misma, sea una letra o
el pagar.
Otras Cuentas y Documentos por Cobrar
Si se espera cobrarlos en el curso de un ao, se clasifican como activos a corto
plazo. Si cobro se espera a ms de un ao, se clasifican como activos a largo

plazo y se presentan en el rubro de Inversiones. Otras cuentas y documentos por

cobrar incluye intereses por cobrar, impuestos por cobrar, y cuentas y documentos
por cobrar a funcionarios y empleados.
CUENTAS INCOBRABLES
Por lo general, los negocios que otorgan crdito esperan que le deudor cumpla
oportunamente los compromisos de pago. Para ello se debe realizar un estudio
sobre la capacidad de crdito, honradez, puntualidad, capacidad de pago, el uso
del crdito en el mercado y la solvencia moral del deudor para eliminar posibles
prdidas de cartera.
Cundo se Convierte en Incobrable una Cuenta o Documento por Cobrar?
No hay una regla general para determinarlo. El hecho de que un deudor no pague
una cuenta conforme al contrato de venta o no pague en la fecha de vencimiento,
no significa por necesidad que la cuenta sea incobrable. Sin embargo, algunas de
las cuentas se convierten en incobrables por factores tales como:

Muerte del deudor.

Insolvencia o quiebra del mismo.
Declaracin expresa de no pago.

En estos casos la prdida de cartera es asumida por la empresa y se contabiliza

como un gasto. Las ventas a crdito normalmente producen cuentas que por una
u otra razn no pueden recuperarse. El fisco reconoce esta prdida al permitir el
aumento de los gastos operacionales en el estado de resultados por el valor de las
cuentas que segn el estatuto tributario no sean recuperables.

PROVISION DE CARTERA

Se entiende por provisin de cartera el valor que la empresa, segn anlisis del
comportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto
debe provisionar.

Siempre que una empresa realice ventas a crdito corre el riesgo que un
porcentaje de los clientes no paguen sus deudas, constituyndose para la
empresa una prdida, puesto que no le ser posible recuperar la totalidad de lo
vendido a crdito.

El valor de las ventas a crdito no pagado por los clientes constituye una prdida
para la empresa que debe reconocerse en el resultado del ejercici, por tanto se
debe llevar como un gasto.

La provisin de cartera, una vez calculada disminuye el valor de la cartera y se

reconoce como gasto.

MTODOS DE PROVISIN
Provisin individual
Para determinar la provisin de cartera por ste mtodo, se toma el saldo que al
final del ao o periodo en que se haga el clculo, y aquellas cuentas que tengan
ms de un ao de vencimiento, se les aplica un 33% como provisin.

La provisin individual se encuentra establecida en el artculo 74 del Decreto 187

de 1975 Como deduccin por concepto de provisin a individual para deudas de
dudoso o difcil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento
(33%) anual del valor nominal de cada deuda con ms de un ao de vencida
Ejemplo: La cartera de COMPANY S.A a 31 de diciembre de 2014 es de
$120.000.000 y de esos $25.000.000 tienen ms de un ao de vencimiento,
entonces:
25.000.000*33% = 8.250.000.
La contabilizacin de este valor es:
Cuenta
Debito
5199 PROVISIONES
8.250.000
1399 PROVISIONES

Crdito
8.250.000

En consecuencia, el valor de la cartera disminuye en el valor de la provisin y el

nuevo saldo es de 120.000.000-8.250.000 = 111.7500.000
Provisin general
Igual que en la provisin individual, al final del periodo se determinan los
vencimientos de la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen:
Entre 3 y 6 meses de vencidas
Entre 6 y 12 meses de vencidas
Ms de 12 meses de vencidas

La provisin general, est se encuentra establecida en el artculo 75 ibdem y

seala unos porcentajes de provisin de acuerdo al tiempo de vencimiento de la
cartera de crdito:
1. El 5% para cartera con ms de tres meses de vencida, sin exceder de seis
meses.
2. El 10% para cartera con ms de seis meses de vencida, sin exceder de un
ao.
3. El 15% para cartera con ms un ao de vencida.
Supongamos que la empresa COMPANY S.A tiene los siguientes valores de
cartera vencida:
Entre 3 y 6 meses $10.000.000
Entre 6 y 12 meses $6.000.000
Ms de 12 meses $4.000.000
CARTERA
VALOR
PORCENTAJE
PROVISION
TOTAL
PROVISION

3
6
MESES
10.000.000
5%
500.000

6 - 12 MESES
6.000.000
10%
600.000

> 12 MESES
4.000.000
15%
600.000
1.700.000

La contabilizacin es.
Cuenta
5199 PROVISIONES
1399 PROVISIONES

Debito
1.700.000

Crdito
1.700.000