CAPITULO II

MARCO TEORICO SOBRE: DISEO, SISTEMA, OPERACIONES FINANCIERASCONTABLES, CONTRALORIA, CONTROL INTERNO Y CONTABILIDAD

1. DISEO

1.1 CONCEPTUALIZACION DE DISEO

Consiste en implementar todos los requisitos explcitos contenidos en un modelo de
anlisis y debe acumular todos los requisitos implcitos de lo que esperan los
clientes. Debe se una gua que puedan leer y entender los usuarios.10

En una empresa el diseo es el proceso de estudiar sus situacin con la finalidad de

observar como trabaja y decidir sises necesario realizar una mejora.11

Los diseos permiten una delineacin de actividades bsicas a desarrollar, mediante

la implementacin de manuales sobre los cuales se efecta una descripcin
detallada de una normativa a aplicar; los cuales ayudan a facilitar el desarrollo del
trabajo, logrando as los resultados esperados en el buen funcionamiento de toda
organizacin.

10
11

Monografa.com Anlisis y diseo de sistemas

Monografa.com Anlisis y diseo de sistemas

45

1.2 Objetivo de Diseo

El diseo rene varios objetivos que permiten determinar la importancia de estos
entre los cuales tenemos:
a) Dar lineamientos en la ejecucin de las labores que se efecten en cualquier
unidad.
b) Detallar una normativa aplicada, dentro de las actividades que se desarrollan
c) Esquematizar un conjunto de ideas, los cuales nos servirn como un modelo a
desarrollar en la planificacin de una tarea a ejecutar.

1.3 Importancia de Diseo

Un diseo permite un control completo de la situacin, esto es sobre quienes, que
cuando y como. Existe un control sobre todas las posibles amenazas que puedan
afectar los resultados esperados para la organizacin.

Un diseo proporciona una completa idea de todo trabajo a ejecutar, facilitando la

implementacin de sistemas, que ayudan a dar estructura a un conjunto de ideas que
ordenadas y sistematizadas nos sirven como modelo a desarrollar.
El proceso de diseo es un conjunto de pasos repetitivos que permiten al diseador
describir todos los aspectos del sistema a construir. A lo largo del diseo se evala
la calidad del desarrollo del proyecto como conjunto de revisiones tcnicas.
El diseo debe implementar todos los requisitos explcitos contenidos en el modelo
de anlisis y debe acumular todos los requisitos implcitos que desea el cliente.

46

El diseo debe proporcionar la completa idea, enfocando los dominios de datos

funcionales y comportamiento desde el punto de vista de la implementacin.

1.4 Tipos de Diseo

1.4.1 Diseo experimental
Es el que garantiza absolutamente que en promedio los sujetos no difieran de
ninguna caractersticas, mas lo que pueda esperarse por pura causalidad, antes de
que participen en los tratamientos experimentales. Este tipo de diseo se divide en
tres clases:
a) Pre-experimento
b) Experimento verdadero
c) Cuasiexperimental.12

El diseo factorial, manipula dos o ms variables independientes e incluyen dos o

ms niveles de presencia en cada una de las variables independientes han sido
sumamente utilizados en la investigacin del comportamiento.
La construccin bsica de un diseo factorial consiste en que todos los niveles de
cada variable independiente son tomadas en combinacin con todos los niveles de
las otras variables independientes.

El diseo no experimental es la que se realiza sin manipular del iberamente

variables, es decir, se trata de la investigacin donde no hacemos varias

12

Metodologa de la Investigacin, Roberto Hernndez Sampieri. Pg. 135

47

intencionalmente las variables independientes. Lo que hacemos en la investigacin

no experimental es observar el fenmeno tal y como se da en su contexto natural,
para despus analizarlos.

1.5 Caractersticas de los Diseos:

Cuando se va a disear o croquis presente que el proceso de un diseo incluye
concebir y planear algo en la mente, as como hacer un dibujo o modelo o croquis. A
continuacin se presenta algunas caractersticas bsicas que todo debe incluir.

Un diseo debe ser modular una organizacin Jrica que haga un uso
inteligente del control entre los componentes del sistema.

El diseo debe ser modular, es decir, se debe hacer una particin lgica del
software en elementos que realicen funciones y subfusiones especificas.

Un diseo debe contener abstracciones de datos y procedimientos.

Debe producir mdulos que representen caractersticas de funcionamiento

independiente.

Debe conducir a interfaces que reduzcan la complejidad de las conexiones

entre los mdulos y el entorno exterior.

Debe producir un diseo usando un mtodo que pudiera repetirse segn la

informacin obtenida durante el anlisis.

Estas caractersticas no se consiguen por casualidad. El proceso de un diseo exige

buena calidad a travs de la aplicacin de principios fundamentales de diseo,
metodologa sistemtica y una revisin exhaustiva.

48

2. Sistema
El enfoque de sistema, facilita la unificacin de muchos campos, ya que han sido
usados como marco de referencia para la integracin e la organizacin moderna. La
informacin de sistema proporcionada por la administracin aplicables a los
instrumentos, modelos, utilizables y transferibles que sea posible a la integracin de
la teora en conjunto con la modernizacin.

2.1 Conceptos de sistema

Un sistema es un conjunto o un todo formado por partes conectadas en cierta forma
y orientadas a l mismo propsito13
Es un conjunto organizado de cosas o partes interactales e interdependientes que
se relacionan formando un todo unitario y complejo14
Consiste en la verificacin de controles en el procesamiento de la informacin,
desarrollo de sistemas e instalacin con el objetivo de evaluar su efectividad y
presentar recomendaciones a la gerencia15
Es un conjunto de elementos que interaccionan entre si, con el fin de llegar a un
objetivo en comn16

2.2 Importancia de los sistemas

13

Gorge R. Terry, Principios de Administracin, Ed. Continental, S.A. de C.V. Mxico, Pg. 84
WWW.Monografas.com
15
WWW.Monografas.com
16
Concepto propio
14

49

El mtodo de utilizar un sistema nos sirve para administrar los usos y movimientos
para integrar un conjunto de actividades con el propsito de alcanzar los objetivos y
proyectarse a la factibilidad de una utilidad.

2.3 Objetivos de los sistemas

Restringe su parte dentro de la organizacin, para asegurar la coordinacin

del esfuerzo general.

Proporciona dispositivos sensibles para captar datos de operaciones y, a

continuacin, alimenta esta informacin, por medio del sistema de
informacin para al administracin a los puntos de control.

Integra esfuerzos para lograr que el trabajo de la organizacin se lleve a

cabo de manera correcta.17

2.4 Componentes de los sistemas

Los factores que influyen en los componentes de los sistemas estn relacionados
con los siguientes aspectos.
a) Entradas
Son los ingresos del sistema que pueden ser recursos materiales, recursos humanos
o informacin, y las entradas pueden ser: en Serie, Aleatoria y Retroaccin.
b) Proceso

17

Willian A. Bocchino, Sistema de Informacin para la administracin, Ed. Trillas 4ta. Pg. 84

50

El proceso es lo que transforma una entrada en salida, como tal puede ser una
maquina, un individuo, una computadora, un producto qumico, una tarea realizada
por un miembro de la organizacin, etc.
c) Caja Negra
Se utiliza para representar a los sistemas cuando no sabemos que elementos o
cosas componen al sistema o proceso, pero sabemos que a determinadas salidas y
poder inducir, estmulos, las variables en ciertos sentidos.
d) Salidas
La salida de los sistemas son los resultados que obtienen de procesar las entradas.
Al igual que est, puede adoptar la forma de productos, servicios e informacin. Las
mismas son el resultado del funcionamiento del sistema o, alternativamente, el
propsito para el cual existe el sistema.

2.5 Relaciones de los sistemas

Las relaciones son los enlaces que vinculan entre si a los objetos o subsistemas que
componen a un sistema complejo, podemos clasificarlas en:
a) Simbiticas
Es aquella en que los sistemas conectados no pueden seguir funcionando solo.
b) Sinrgica
Es una relacin que no es necesaria para el funcionamiento, pero que resulta til, ya
que su trabajo mejora sustancialmente al desempeo del sistema.
c) Superflua

51

Son las que repiten otras relaciones. La razn de las relaciones superflua es la
confiabilidad. Las relaciones superfluas aumenta la probabilidad de que un sistema
funcione todo el tiempo y no una parte del mismo

18

2.6 Clases de sistemas

Existe un vnculo entre las diferentes clases de sistemas que se operan en una
empresa y estos no proporcionan informacin sustancialmente al desempeo de las
relaciones superfluas de contabilidad.
Dentro de las diferentes clases de sistemas tenemos:
a) Sistema de Inventario
Un sistema de inventario proporciona la estructura de organizacin y las polticas
operativas para mantener y controlar los bienes en existencia. El sistema es
responsable de pedir y recibir bienes: determinar el tiempo para colocar el pedido y
seguir el rastro de lo que se ha pedido, de cuanto se ha pedido y de quien lo la
pedido.
b) Sistema de Auditoria
La verificacin de controles en el procesamiento de la informacin, desarrollo de
sistemas e instalacin con el objetivo de evaluar su efectividad y presentar
recomendaciones a la gerencia.
c) Sistema de Control
Un sistema de control estudia la conducta del sistema con el fin de regularla de un
modo conveniente para su supervivencia. Una de las caractersticas que sus

18

WWW.Monografas.com

52

elementos deben ser lo suficiente sensitivas y rpidas como para satisfacer los
requisitos para cada funcin del control.
d) Sistema de Contabilidad
Un sistema de contabilidad no es mas que normas, pautas, procedimientos etc. Para
controlar las operaciones y suministrar informacin financiera en una empresa por
medio de la organizacin, clasificacin y cuantificacin de las informaciones
administrativas y financieras que se suministren.19

3. Operaciones financieras-contables
Son los procedimientos a seguir para producir sistemtica y estructuradamente
informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que
realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y
cuantificables que le afecten, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el
tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica20
Las operaciones financieras contables son todos los medios utilizados para
recoleccin, transformacin y vaciado de datos que servirn como medio e
instrumento de control interno, para informar sobre el correcto uso de los bienes y
recursos de la empresa para una adecuada toma de decisiones21.

3.1 Objetivo de las operaciones financieras-contables

19

Sistema de contabilidad, monografas .com

Javier Romero, Principios de Contabilidad. Segunda Edicin. Pg. 63
21
Concepto propio
20

53

Recolectar y proporcionar informacin til para los actuales y posibles

inversionistas y acreedores, as como para otros usuarios que han de tomar
decisiones racionales de inversin y crdito.

Preparar informacin que ayude a los usuarios a determinar los montos, la

oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo
asociados con la realizacin de inversiones dentro de la empresa22.

4. CONTRALORA
4.1 Concepto de Contralora.
Contralora es un oficio Honorfico de la casa Real, segn la etiqueta de Borgona,
equivalente a la castilla llamaba Veedor (que mira o registra con curiosidad las
acciones de los dems), en el cuerpo de artillera y en los hospitales del ejercito
el que interviene en la cuanta y en razn de las cudales y efecto.

Contralora es la actividad encargada de la planeacin para el control, informacin

financiera, valuacin y deliberacin, administracin de impuestos, informes al
gobierno, coordinacin de la auditoria externa, proteccin de los activos de la
empresa y la evaluacin econmica.23

22

Javier Romero, Principios de Contabilidad. Segunda Edicin. Pg. 40

C.P. Samuel Fernndez Chvez, Posicin del Contralor dentro de la Organizacin en Curso de
Contralora Practica del instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, Mxico, 1999

23

54

Se puede concluir que la contralora es un conjunto de actividades tendientes a

mantener el control de las operaciones del negocio, en sus diferentes reas para la
adecuada y certera toma de decisiones, mediante la utilizacin de un sistema de
informacin confiable y oportuna.

4.2 Concepto de contralor

Es el Ejecutivo Financiero Operativo de una empresa grande o mediana que
combina las responsabilidades de la contabilidad, la Auditoria, la preparacin de
presupuestos, la planeacin de utilidades, los informes de funcionamiento, el
control de utilidades, los informes de funcionamiento, el control de utilidades y
otras actividades corporativas.24
El control que ejercen los contralores se basa en el sentido indirecto de la
palabra Control de tomar decisiones y controlar las acciones que permitan a la
compaa obtener utilidades.

En sntesis podemos decir que contralor es un funcionario con la habilidad y

capacidad profesional suficiente para desempearse como un consultor interno
en la

organizacin, especialmente en las reas de finanzas, contabilidad,

presupuestos y auditoria, adems de poseer el criterio suficiente de velar por el fiel

cumplimiento de objetivos, polticas, normas y procedimientos vigentes dentro de
una organizacin.

24

Goodman/Race, Manual del Contralor, McGraw Hill, 1988

55

4.3 Antecedentes
El origen de la contralora En El Salvador se remonta al ao 1928, dentro del sector
gubernamental ante la necesidad de reorganizar la Administracin Pblica.

Durante la poca colonial el control fiscal en las Provincias de Centro Amrica era
ejercido por la contadura mayor del Reino Espaol su fin principal fiscalizar la
percepcin de los tributos o impuestos por medio de los recaudadores de impuestos
quienes rendan cuentas de sus actividades a los Superintendentes Generales, los
que a su vez informaban al Intendente General. Por su parte este renda informe al
Capitn General quien los hacia llegar al tribuna de cuentas Organismo adscrito
al Ministerio de Hacienda del Reino Espaol.25
Ms tarde El Salvador ya, como estado independiente en la constitucin del ao
1872 creo el Tribunal Superior o Contadura Mayor de Cuentas con el contenido de
Interpretar todas las cuentas de los que administran intereses del Erario Pblico.
En el ao 1919 se emite la primera Ley Orgnica del Tribunal Superior de Cuentas,
en el cual se ampliaban sus funciones: interpretar las cuentas de todas las personas
y corporaciones sin excepcin alguna que por cualquier motivo tuvieran a su cargo el
manejo de bienes del Estado. En dicha Ley se encomend al referido Tribunal
intervenir en la emisin de documentos de crditos pblicos, billetes de banco, papel
sellado, billetes de lotera, timbres y de otras especies.
Posteriormente ante el crecimiento de los ingresos y los gastos pblicos, se hizo
necesario reorganizar la administracin fiscal, consecuentemente en el ao 1928 el
25

Revista Conmemorativa del Cincuentenario de la Corte de Cuentas de la Rep. De El Salvador Ao

1990

56

gobierno contrato los servicios de la firma inglesa Layton Bennett Chiene & Tait, con
el propsito de que estudiaran las reformas que convena implantar en los sistemas
de contabilidad y control, por considerarse que tales sistemas ya no respondan a los
propsitos a los progresos financieros alcanzados por el Estado.

Con base en las recomendaciones formuladas por la citada firma inglesa, en el ao

1929, se creo la Auditoria General de Hacienda. Esto es uno de los pasos ms
relevantes para el campo de de la Contralora Pblica ya que con los esfuerzos de
los dos organismos el control de la administracin fiscal fue ms completo, pero
pronto pudo apreciarse la necesidad de centralizar las actividades fiscalizadoras en
un solo organismo que posibilitara la unidad de direccin requerida y la indispensable
coordinacin de sus esfuerzos, surgiendo entonces la idea de crear un organismo
que asumiera las funciones que hasta entonces haba correspondido al Tribunal
Superior de Cuentas y a la Auditoria General de la Repblica.

Para definir la estructura que haba de darse al nuevo organismo, el gobierno haba
creado una comisin de reformas a la administracin financiera, que tenia entre sus
cometidos proponer las disposiciones que consideran conveniente introducir al
proyecto de constitucin del mismo. Esta comisin propuso que se adoptara el patrn
ingls, o sea una Contralora y una Auditoria General, o bien una Corte de Cuentas,
al estilo francs, siendo la Asamblea Legislativa quien decidi adoptar el clsico
estilo francs, es decir una Corte de Cuentas.

57

4.3.1. Antecedentes de la Contralora en la Empresa Privada.

En la empresa privada la contralora surgi como una funcin de apoyo a la direccin
ante la necesidad del propietario o administrador nico de ejercer un mejor control
sobre todas las operaciones del negocio, las cuales conforme crecieron y
evolucionaron se volvieron mas complejas, siendo imposible para el propietario
ejecutar personalmente las actividades de ventas, produccin, administrativas,
contables y financieras; sta situacin hizo que buscaran apoyo de personas con la
capacidad y habilidad suficiente para desempear las diferentes actividades que
concurren en un negocio.
En principio las funciones del contralor se enmarcaron en las reas de Contabilidad y
Tesorera desarrolladas a travs de actividades de Auditoria. A travs del tiempo las
funciones del Contralor fueron tomando sus propias bases, quedando bajo su
responsabilidad todos los asuntos financieros del negocio, as como el control en la
obtencin de los recursos, los sistemas de informacin gerencial sobre las
condiciones y circunstancias en que opera la empresa, verificacin de cumplimientos
de objetivos y polticas, anlisis sobre la confiabilidad de los resultados obtenidos a
travs de los Estados Financieros.26
El desarrollo de la contralora a travs de los aos no ha sido uniforme en todos los
pases, ste se ha dado paralelamente con la evolucin de la Industria y el Comercio
de cada pas. En los aos recientes se ha observado un notable desarrollo del papel
del Contralor, la direccin le solicita informacin, anlisis y asesora financiera,

26

Goodman/Race, Manual del Contralor, McGraw Hill. Ao: 1998 Pg. 14

58

operativa, administrativa y fiscal previo a la toma de decisiones, cada vez ms se le

contempla como un consultor interno en las diferentes reas de la empresa.
El ejercicio de la Contralora como profesin en nuestro pas es innovadora, pocas
empresas cuentan con los servicios de un contralor, y en las empresas que poseen
los servicios de un Contralor no hay uniformidad respecto a las funciones que
desarrollan y a la jerarqua dentro de la empresa. Pudo observarse que en su
mayora los Contralores son responsables de las reas de Contabilidad General,
Costos, Presupuestos y el mantenimiento de los Sistemas de Control Interno; lo que
indica que no estn siendo desarrolladas todas las funciones propias de la
Contralora, y por consiguiente no se estn obteniendo los beneficios de las mismas,
por lo tanto es de vital importancia la difusin de las funciones de Contralora en las
empresas.

4.4 Importancia de la Contralora

La contralora es considerada como una herramienta de vital importancia en la toma
de decisiones de la administracin, por lo que es necesario que se conozca su
verdadero funcionamiento y papel en la optimizacin de los recursos y la obtencin
de beneficios satisfactorios.
Las precisiones econmicas y la tendencias de economa mundial de nuestra poca
obligan a las empresas a ejercer un mayor control y cuidado en el manejo de sus
operaciones pues tiene que enfrentar el reto de los programas de ajuste econmico,
para lo cual deben desarrollar acciones que les permitan una posicin dentro del
mercado nacional y la insercin al mercado internacional.

59

A travs de las funciones de contralora la empresa mantendr un sistema integral de

informacin para la gerencia, sobre todas las operaciones del negocio as como los
eventos y circunstancias externas que puedan afectarlo, adems permitir a la
administracin tomar decisiones respaldadas en informacin

mas completa,

confiable y oportuna.27

4.5 Objetivos de la contralora

Los objetivos bsicos de La contralora estn ntimamente ligados con la obtencin
de los objetivos de la empresa; es decir, que los objetivos de la contralora se pueden
examinar a travs de su cooperacin para el logro de los objetivos de la empresa.
Los objetivos de la contralora pueden enumerarse en el proceso de planear y
mantener disponible toda la informacin posible acerca del negocio y que sta
sirva de un verdadero apoyo para la toma de decisiones de la administracin, bajo
un enfoque financiero los objetivos bsicos pueden dividirse en tres partes, como
son:
a) Mantener su integridad patrimonial, y su solidez financiera, lo cual reclama
un control que garantiza la proteccin de sus propiedades.
b) Obtener un rendimiento

que se compense

promoviendo la mxima eficiencia posible.

27

Pinto Castillo, Jorge, Contralora. Editorial Ecasa. 10992. Pg. 7

60

adecuadamente su inversin

c) Tender al crecimiento sano y continu de la empresa que se base en una

planeacin adecuada

a largo plazo

y en decisiones inteligentes

sobre

proyectos, y alternativas de inversiones.28

4.6 Tipos de Contralor

Existen diferentes tipos de Contralor: de Lnea o Administrativo,

el Controlador

Asesor o Staff y Contralor Auxiliar o un Asistente al Contralor. De aqu parten las dos
teoras que se tienen sobre las funciones del contralor.

4.6.1 Contralor de Lnea o Administrativo:

Sostienen que ste es un ejecutivo de lnea al que slo se le confieren tareas que
caen dentro del campo de las operaciones bsicas de la empresa y como se
reconoce que su labor es de tipo administrativo, tambin se le autoriza para participar
en otras funciones como las de ventas y produccin, pero nicamente en lo que se
refiere a la operacin desde el ngulo administrativo. Considera a este tipo de
contralor como el administrativo y lo responsabiliza de las decisiones que se tomen
en el campo contable, adems de que decide diariamente sobre las operaciones que
deben efectuarse.29

4.6.2 Contralor Asesor o Staff:

Esta teora reconoce al contralor como un ejecutivo de staff es decir que realiza
labores de asesora tcnica o consultora desatendindose de la operacin diaria de
28
29

Pinto Castillo. Jorge, Contralora Estudios Monogrficos, Editorial Escasa, 1992. Pg. 5
Pinto Castillo, Jorge, Contralora. 1982. Pg. 56

61

la empresa. El Contralor Asesor trabaja con planes a largo plazo, recomendando

polticas generales y especficas, debido a que posee autoridad funcional sobre el
resto de la organizacin, le ayuda a colectar e interpretar datos que le servirn para
asistir a otros ejecutivos en la determinacin de polticas sanas y de su adecuada
ejecucin.
Las diferencias que existen entre los contralores antes mencionados pueden
encontrarse en el estudio de sus relaciones con los dems miembros

de la

organizacin y no en las funciones que realizan, pues stas casi no varan de un

contralor a otro aunque en algunas de ellas intervienen profundizando ms como
sucede en las funciones de planeacin y control. Puede afirmarse que el Contralor
Asesor, por trabajar con la vista hacia el futuro y por no tener que decidir sobre las
operaciones diarias, dedica un mayor tiempo al estudio de planes y a la asistencia de
ejecutivos en el desarrollo y ejecucin de las polticas aprobadas por la direccin; en
cambio, el Contralor Administrativo apenas tendr tiempo para formular el
presupuesto por tener que atender y decidir sobre una gran diversidad de
operaciones en marcha dentro del negocio.

4.6.3 Contralor Auxiliar.

El contralor auxiliar tiene a su cargo ayudar al contralor en reas que requieren cierta
especializacin. Las habilidades del contralor auxiliar deben complementar las del
contralor, por ejemplo ser el soporte de los aspectos contables, fiscales, costos,
estadstica, presupuestos, o en cualquier otra rea que requiera experiencia
especial30

30

Goodman/Race, Manual ddel Contralor. McGraw Hill. Ao 1988. Pg. 16

62

Muchas empresas tienen ms de un ayudante o asistente de contralor. Una empresa

con dos asistentes puede encargar a uno las cuentas generales y los procedimientos
presupuestarios y al otro la contabilidad de costos. Una empresa con tres ayudantes
de contralor puede delegar las cuentas y los mtodos contables a uno de ellos, las
normas y las estadsticas a otro y la elaboracin de presupuestos y pronsticos al
tercer.
La diferencia entre el contralor administrativo y el contralor asesor se acenta ms si
se estudian las relaciones de autoridad que mantiene con los dems miembros de la
empresa.
El Contralor Administrativo es un ejecutivo de lnea y, como tal, tiene poder de
mando, de manera que las decisiones que toma son de cumplimiento obligatorio para
sus subordinados, por lo que la responsabilidad de dichas decisiones recae
directamente sobre l.
El Contralor Asesor es un ejecutivo cuyas funciones esenciales son de consulta y
asesoramiento y cuya autoridad es vlida nicamente con el visto bueno de su
superior de lnea, quien tiene la responsabilidad de las decisiones y emite las
instrucciones a la escala jerrquica que depende de l. El contralor Asesor viene a
ser un asistente del director de la empresa, que es su superior de lnea.

4.6.4 Caractersticas del Contralor

Las caractersticas que requiere un contralor para poder desempear eficazmente
sus funciones podemos clasificarlas en personales y Acadmicas.

63

El ejercicio

profesional del contralor est normado por el Cdigo de tica Profesional de los
Contadores Pblicos, bsicamente en cuanto a su autonoma e independencia
mental. En lo referente a su alcance e interpretacin el cdigo dice:
Este cdigo normar la conducta del contador pblico, en sus relaciones con el
pblico en general, con sus clientes y con sus compaeros de profesin y le ser
aplicable cualquiera que sea la forma que revista su autoridad o especialidad que
cultive o la naturaleza de la retribucin que reciba por sus servicios, incluyendo
aquellos casos en que acte como empleado de alguna institucin privada o del
Estado.

4.7 Funciones.
El control que ejercen los contralores se basa en el sentido indirecto de la palabra
control de tomar decisiones y controlar las acciones que permitan a la compaa
obtener utilidades. El ejemplo ms puro del principio de contralora en la prctica
normal es el control presupuestal, que incluye todos los tipos de evaluaciones y
medidas. Hablando en forma estricta, solo controlan los gerentes de lnea; el
contralor es una persona que brinda servicios, de hecho, el trmino contralor ha
evolucionado de una palabra del francs comte: cuenta. Por lo tanto, el titulo de
contralor se relaciona histricamente con la contabilidad, no con el control
En algunas empresas la profesin del contralor no es un cargo electivo; el contralor
es contratado como cualquier otro jefe de departamento., En otras la Junta Directiva
elige al contralor y dentro de las tareas que por lo general se asignan al contralor
estn:

64

Desempea el cargo de funcionario contable principal a cargo de los libros de

contabilidad de la empresa, de los registros contables.
Auditar todas las planillas, comprobantes y verificar que estn en forma apropiada.
Preparar el Balance General de la empresa, el estado de resultado y los dems
estado e informes financieros y presentar al presidente de la compaa un informe
completo que cubra los resultados de las operaciones de la compaa durante el
trimestre anterior y el ao fiscal hasta la fecha anterior.
Supervisar la preparacin, compilacin y presentacin de todos los informes,
estados, estadsticas y dems informacin que requiera la ley o que desee el
presidente de la compaa
Mantener el control general de sobre las practicas contables.
Aprobar el pago de todos los comprobantes, giros y dems cuentas por pagar
cuando as lo requiera el presidente o cualquier otra persona designada.
Elaborar un presupuesto que muestre las necesidades futuras de la compaa.26

4.7.1 Las funciones de Contralora segn: El

Instituto de Contralores

de

Amrica
El Instituto de Contralores de Amrica las define de la siguiente manera:
Establecer, coordinar y mantener, por medio de la gerencia autorizada un plan
integrado para el control de las operaciones. Dicho plan proveera hasta el grado
requerido en

los negocios,

Los

costos

estndar, presupuesto de Gasto,

Pronostico de Venta, Planeacin de las Utilidades y Programas para la inversin de

26

Goodman/Race, Manual del Contralor. MagGraw Hill, 1988. Pg. 14.

65

capital y financiamiento, junto con los procedimientos necesarios para efectuar el

plan.
a) Medir la realizacin comparndola con los planes de Operacin estndar
aprobados, informar e interpretar los resultados de las operaciones a todos los
niveles de la gerencia.
Esta funcin incluye el diseo, instalacin y mantenimiento de los
costos

y contabilidad y registro, la determinacin de la poltica

sistemas de
contable

y la

compilacin de los registros estadsticos segn se requirieran.

b) Medir e informar sobre la validez de los objetivos del negocio y de la efectividad
de sus normas, la estructura de la organizacin, y los procedimientos para alcanzar
esos objetivos.
Ello incluye la consulta con todos los segmentos de las gerencia responsable de
la poltica o seccin concerniente a cualquier fase de la operacin del negocio
segn se relaciona con la realizacin de esa funcin.
c) Informar a las agencias gubernamentales, segn se requiera y supervisar todas
las cuestiones relativas con los impuestos.
Interpretar e informar sobre el efecto que viene de las influencias externas en
consecucin

de los

objetivos del negocio. Esta funcin

incluye la operacin

continua de las fuerzas econmicas sociales de las influencias gubernamentales,

Segn afectan a las operaciones de los negocios .
d) Proveer proteccin de los activos del negocio.
Esta funcin incluye

el establecimiento de un control interno y auditoria,

asegurarse de una cobertura de seguros apropiada.

66

y el

Las funciones del contralor cubren un campo amplio y se relacionan con las
actividades de todos los departamentos, incluido el departamento del tesoro.
Fundamentalmente el contralor ejerce una revisin de los pagos y recepcin del
tesoro. El contralor puede aprobar los comprobantes antes de los pagos y con
frecuencia indica los mtodos para mantener las cuentas en las oficinas del tesorero.

4.7.2 Funciones del Contralor Financiero-Contable.

A continuacin enumeraremos todas las funciones que recaen dentro de un

contralor. Financiero-contable.
a) Planeacin.
Intervenir en la preparacin de los presupuestos lo cual incluira entre otras cosas lo
siguiente:
Planeacin de utilidad.
Programa de inversin de recursos propios y ajenos y formulacin del presupuesto
de flujo de efectivo.
Presupuesto de ventas

Presupuesto de costos y gastos de operacin31

Evaluacin econmica, evaluar continuamente las fuerzas econmicas y sociales, as

como la influencia del gobierno e interpretar el efecto que puedan tener sobre la
empresa.

31

Pinto Castillo, Jorge, Contralora. Editorial Ecasa, 1882. Pg. 50

67

b) Relaciones Personales.
Verificacin de las nminas y listas de raya, incluyendo retenciones de impuestos,
cuotas al Instituto Salvadoreo del Seguro Social, A.F.P.`s y otros asuntos conexos.

c) Compras.
Control de compras y un minucioso control de los gastos y cuentas por pagar los
proveedores y acreedores nacionales e internacionales.

d) Ventas.
Dentro de las funciones que tendr a cargo el contralor sern las siguientes:

Control contable de los inventarios.

Supervisin de la valuacin de los mismos.

Facturacin

Control de ventas y cuentas por cobrar.

d) Finazas y Contabilidad.
Dentro de la funcin finazas y contabilidad tenemos las siguientes:

Supervisar la contabilizacin de las operaciones de la empresa.

Control contable de las sucursales.

Formulacin de estudios financieros

Anlisis e interpretacin de estados financieros.

68

Comparacin de las cifras reales con las presupuestadas, investigacin y

justificacin de las variaciones.

Planeacin financiera a corto y largo plazo..

Prever las necesidades de fondos para al empresa..

Supervisin y cumplimiento de la poltica de crdito y cobranzas.

Relaciones con instituciones de crdito.

f) Informes
Una de las principales funciones es la supervisin de los estados financieros y
dems informacin financierocontable conexas., adems de las siguientes
funciones:

Preparacin y supervisin de las estadsticas requeridas interna y

externamente.

Revisin y aprobacin de las declaraciones de impuestos.

Atencin

supervisores

fiscales

relaciones

con

aseguradoras,

afianzadoras, abogados, etc.

Formulacin de estudios en las reas financiero-contable y econmica.

4.8 Caracterstica Personales del contralor

El contralor deber cimentar su reputacin, en la honradez, laboriosidad y capacidad
profesional, observando las reglas de tica ms elevada en todos sus actos, as
como el debido decoro en su vida privada.

69

Para ampliar lo expuesto en el cdigo de tica profesional, consideremos las

siguientes caractersticas:

La integridad como una norma irreducible con todo el rigor y la precisin que
su aplicacin necesita.

La actuacin en forma contundente y total con la determinacin y firmeza que

esperan del contralor quines son acreedores del resultado de su trabajo.

Ser capaz de una visin de conjunto para distinguir lo importante de lo que

no lo es, para ver las operaciones de cada departamento no en forma
aislada, sino en relacin con el negocio como una unidad.

Prudente reflexin ante la concurrencia y cimentacin de hechos y cifras

antes de resolver cada problema del negocio.

Mente ordenada que busque las causas y pueda encontrar una serie de
significados en un conjunto de hechos.

Mente objetiva que pueda abarcar, estimar y valuar los factores concurrentes
en una operacin de la empresa.

Personalidad que inspire confianza a la gente: sentir y hacer sentir que

agrada encontrarse y trabajar con ella.

Poseer la habilidad necesaria para expresar por escrito sus ideas en un

lenguaje adecuado, con la propiedad que su puesto le impone.

Irse formando una cultura general si no muy brillante, si bien cimentada, una
madurez emocional a toda prueba, un criterio firme y preciso y una
mentalidad critica libre de todo perjuicio; poseer un espritu inquieto e

70

investigador y ser persona acostumbrada a manejar y dar a su trabajo; calma

para escuchar la exposicin de los problemas que se le plantean, respecto a
las ideas y opiniones de los dems, as como una imaginacin constructiva,
espritu de ayuda y sinceridad en el trato con los dems.32

4.9 Caractersticas Acadmicas.

La persona que ocupe la posicin de contralor, debe reunir determinados requisitos y
caractersticas, tal como una notoria experiencia en el campo profesional y amplios
conocimientos de las disciplinas Administrativas, Contable, Fiscales, Legales,
Manejo del Recurso Humano y Mercadotecnia, al grado que le permita enfrentarse y
resolver con atingencia los mltiples problemas que se la presenten en el
desempeo de su trabajo, no por que sea el responsable directo de todas y cada una
de aquellas funciones sino porque debe estar preparado a fin de coadyuvar a que las
mismas se realicen eficientemente. De ah que sea necesario sealar la necesidad y
acaso obligacin que tiene este ejecutivo no solo de mantener sino de acrecentar da
a da sus conocimientos mediante la prctica constante del estudio, lo que lo
mantendr siempre enterado de los ltimos adelantos y cambios en las materias
propias de su campo, de su accin, con la cual se encontrar ms capacitado para
desarrollar en forma eficaz y diligente sus labores.

a) Aptitudes

32

Pinto Castillo, Jorge, Contralora. Editorial Ecasa. 1982. Pg. 6

71

A continuacin, se presenta una relacin de tipo enunciativo acerca de los

conocimientos y caractersticas que idealmente se pretenden en un Contralor:

Conocimiento y comprensin del campo, industria o comercio dentro del que

acta la empresa para la cual presta su servicio.

Conocimientos bsicos de administracin, mercadotecnia, produccin,

finanzas, recurso humano, contabilidad y sistemas de procesamiento e
informacin.

Habilidad para interpretar y analizar datos estadsticos y financieros.

Habilidad para expresar con claridad sus ideas, tanto en forma verbal como
escrita.

Intuicin y gran visin de los negocios que le permitan captar los problemas
en forma integral y no aislada; adems de no slo captarlos en el presente,
sino tener la habilidad de proyectarlos a futuro.

Amplios conocimientos acerca de la historia, funciones y actividades de la

empresa para la cual presta sus servicios (objetivos, polticas, organizacin,
productos, mercadeo, programas de distribucin, finanzas, estructura de
control interno, entre otros)

Por si fuera poco, el contralor requiere una buena dosis de iniciativa,

personalidad, paciencia y una mente ordenada y objetiva.33

Obviamente, ante tal cantidad de materiales y requerimientos, no se puede

exigir al contralor que domine en forma profunda, todas y cada una de ellas,

33

Goodman /Race, Manual del Contralor. McGraw Hill, 1998. Pg. 25

72

puesto que en si mismas constituye verdaderas especialidades. Pero si es

recomendable que tal ejecutivo tenga conocimientos slidos de las mismas, as
como una visin amplia de su compaa.

b) Actitudes.
Dentro de estas cualidades podemos sealar la actitud que aqul debe observar en
el desempeo de sus labores, como corresponde a un verdadero profesional de la
administracin, que no slo se preocupa por proteger los intereses de los
inversionistas, sino tambin los de los empleados, trabajadores, consumidores,
acreedores y pblico en general, tanto en los ordenes social y econmico, como
cultural. De acuerdo a lo anterior su actuacin debe basarse en:

Prctica adecuada de las tcnicas de las relaciones humanas, no olvidando

que el personal es el factor fundamental a travs del cual se desarrollan las
operaciones de la empresa.

Precisar en forma clara los objetivos, tanto de la empresa como de los

grupos que se encuentran bajo su supervisin.

Utilizar eficazmente todos los recursos materiales y humanos con que cuenta
su organizacin.

Inters manifiesto por la investigacin de mejores procedimientos y

promocin de mtodos que eviten deficiencias y desperdicios.

73

Inters por conocer las necesidades de la direccin de la empresa y el nivel

gerencial, en cuanto a la informacin que requieran para conocer el resultado
de las operaciones, y que el sirva de base para la toma de decisiones.

Actuar como consejero y participar en las discusiones que tratan de resolver

problemas de reas diferentes a la suya.

Sealar honesta y valientemente, en forma imparcial, las deficiencias y

puntos dbiles que observa en la organizacin, y aceptar sinceramente los
puntos de vistas de otros para evitarlos y corregirlos.

Practicar un riguroso control sobre su propio trabajo evitando aquellas

actividades que le distraigan y entorpezcan sus funciones.

Adems de las actitudes mencionadas, el contralor tiene la obligacin de exponer

claramente a los niveles de Direccin y Gerencia el alcance e importancia de su
gestin, a preocuparse verdaderamente por adquirir los conocimientos necesarios
para la eficiente realizacin de sus funciones.

4.10 Posicin de la Contralora.

Es imposible y resultara adems totalmente imprctico pretender asentar, en forma
categrica y definitiva, la posicin no solo de la contralora, sino de cualquier otra
funcin, en una carta de organizacin u organigrama y que ste se aplicara como
norma general a todas las empresas; la razn es que existen diversos factores que
condicionan quin debe nombrar al contralor, ante quin debe reportar y por ende,
cul debe ser su sitio dentro de un esquema de organizacin; entre estos factores
tenemos:
74

Estructura general de la empresa

Labores que se le encomiendan al funcionario de finanzas.

Magnitud de la empresa.

Grado de desarrollo del proceso de administracin en la empresa, etctera.

Lo que origina, una gran variedad de posibilidades de formular, y de hecho existen

en la practica, organigramas que difieren totalmente, unos de otros, en cuanto al
tratamiento que le dan y la posicin en que aquellos se elaboran de acuerdo a las
caractersticas y necesidades especificas de cada empresa en particular.
El puesto de la contralora se presenta dependiendo de la direccin o gerencia
general; pues, como seala la Asociacin Francesa de Ejecutivos de Finanzas: La
responsabilidad de la funcin de contralora debe fluir del nivel ms alto de direccin
de la empresa, lo que significa que el contralor debe ser nombrado por el ms alto
nivel de la direccin en la empresa y colocado dentro del grupo de ejecutivos y
funcionarios de primera categora, que dependen y reportan directamente

a la

direccin. Con lo cual se lograran las siguientes ventajas:

El contador estar revestido de la jerarqua y autoridad que le corresponde,

dada la importancia de las funciones que se le encomiendan, y las
considerables responsabilidades que asume.

Est siempre informado de los objetivos y polticas de la Direccin, con lo

cual podr formular los programas y planes de trabajo que considere
adecuados para la buena marcha del negocio.

75

4.11 Estructura Departamental de la Contralora.

La contralora es responsable de una gran diversidad de funciones y deberes, las
cuales indiscutiblemente una sola persona no podr llevar a cabo, dada la cantidad y
complejidad de las mismas, por tanto, si el contralor desea cumplir eficazmente su
contenido, deber delegar la autoridad correspondiente a otras personas, para que
bajo su direccin y supervisin, se encarguen de la ejecucin de aquellas funciones,
Esto desde luego no significa que la responsabilidad del contralor disminuya o se
transfiera, sino que l tendr la obligacin de mantener una coordinacin y control
suficientes sobre sus ayudantes, evaluando constantemente la eficiencia de esa
delegacin de autoridad.

Para organizar el departamento de contralora se debe determinar en primer lugar,

cules son sus objetivos generales y con base a ello dividir o subdividir sus
funciones, en tantos departamentos como se considere necesario; esto igualmente
da por resultado una inmensa variedad de alternativas, en cuanto a cul es la ms
apropiada estructura funcional de dicha divisin, lo cual se agrava con la existencia
de algunos otros factores que deben tomarse en cuenta para tal efecto, como:

Las caractersticas particulares de cada empresa

Lmites de la funcin de contralora

El hecho de que normalmente la Divisin de contralora, no es el resultado de una

planeacin anticipada.

76

5. CONTROL INTERNO

5.1 Concepto
El control interno son todas las polticas y procedimientos (controles internos)
adoptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la
administracin de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada

eficiente de su negocio incluyendo adhesin a las polticas de la administracin, la

salvaguarda de los activos, la prevencin y deteccin de fraude y error la precisin
e integridad

de los registros contables, y la oportuna preparacin de informacin

financiera contable. El sistema de control interno va ms all de aquellos asuntos

que se relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad.34
El control interno es un procedimiento afectado por el consejo de directores de la
entidad gerencial y dems personal, designado para proporcionar una razonable
seguridad en relacin con el logro de los objetivos de las siguientes categoras:

Seguridad de la informacin financiera.

Efectividad y eficiencia de las operaciones

Cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables

El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos

coordinados y medidas en el negocio para proteger sus activos, verificar la exactitud
y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y
estimular la adhesin a las polticas ordenadas por la gerencia.35

34
35

IAPC. Normas Internacionales de Auditoria NIA400 PAR.8

Enciclopedia de auditoria ocano, tomo I Pg. 278

77

La definicin de control interno se entiende como el proceso que ejecuta la

administracin con el fin de evaluar operaciones especificas con seguridad razonable
en tres principales categoras: Efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la
informacin financiera y cumplimiento de polticas, leyes y normas.36
La funcin del control interno, consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con
el plan adoptado, las instrucciones impartidas y los principios establecidos. Tiene por
objeto sealar debilidades y errores para rectificarlos y evitar que vuelvan a ocurrir.
El control es un vocablo de uso muy generalizado con diversas acepciones, se
emplea como sinnimo de comprobacin y verificacin, supervisin, direccin,
vigilancia e intervencin. El control tiene por objeto poner de manifiesto errores,
irregularidades e ineficiencia y adopta las medidas de rigor para que no se vuelvan a
repetir en el futuro. Sin un rgimen de control inteligente ninguna organizacin puede
funcionar con eficacia aunque se halle bien concebida desde el punto de vista terico
El control interno comprende el plan de organizacin, todos los mtodos coordinados
y las medidas adoptadas en el negocio para proteger sus activos, verificar la
exactitud y confiabilidad de sus datos contables, para promover la eficiencia en las
operaciones y estimular la adhesin a las prcticas ordenadas por la institucin.
El control Interno es un proceso afectado por el consejo de directores de la entidad,
gerencia y dems personal, designado para proporcionar una razonable seguridad
en relacin con el logro de los objetivos de las siguientes categoras:
a) Seguridad en la informacin financiera
b) Efectividad y eficiencia de las operaciones

36

Control interno. www.monografas.com

78

c) Cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables

Los ejecutivos de las entidades deben establecer estndares para el desempeo y

posteriormente comparar el desempeo real con estos estndares y en caso de
determinar desviaciones, deben disearse y aplicarse de inmediato controles
preventivos para evitar que se continen generando discrepancias significativas, las
entidades deben efectuar mayores esfuerzos en determinar los orgenes de las
desviaciones entre las metas programadas y las obtenidas, entre los recursos
presupuestados y los gastos efectuados que en corregir deficiencias, a fin de tomar
medidas preventivas de manera inmediata.
Debido al mundo econmico integrado que existe hoy en da se ha creado la
necesidad de integrar metodologas y conceptos en todos los niveles de las diversas
reas administrativas y operativas con el fin de ser competitivos y responder a las
nuevas exigencias empresariales, surge as un nuevo concepto de control interno
donde se brinda una estructura comn el cual es documentado en el denominado
informe COSO.
La implementacin del control interno (COSO) implica que cada uno de sus
componentes estn aplicados

a cada

categora esencial

de la

empresa

convirtindose en un proceso integrado y dinmico permanentemente, como paso

previo cada entidad debe establecer los objetivos, polticas y estrategias

79

relacionadas entre si con el fin de garantizar el desarrollo organizacional y el

cumplimiento de las metas corporativas37.

5.2 Objetivos del control interno

El objetivo bsico del control interno es: salvaguardar activos y la fiabilidad de la
informacin ya que gira a travs de metas y planes, los cuales fijan los representan
que se desean alcanzar, indicando lo que debe hacerse y donde se podr, el
principal nfasis para conseguir resultados satisfactorios.
De un sistema de control interno se puede esperar que proporcione una seguridad
razonable para la consecucin de los objetivos relacionados con la confiabilidad de la
informacin financiera y con el cumplimiento de leyes y regulaciones. El
cumplimiento de tales objetivos, en gran pare basados en estndares impuestos por
sectores externos, depende de cmo se desempeen las actividades dentro del
control de la entidad.

5.3 Importancia del control interno.

El control interno puede ayudar a una entidad a conseguir sus metas de desempeo
y rentabilidad, y prevenir la prdida de recursos. Puede ayudar a asegurar
informacin financiera confiable, y a asegurar que la empresa cumpla con las leyes y
regulaciones, evitando prdida de reputacin y otras consecuencias. En suma, puede
ayudar a una entidad a cumplir sus metas, evitando peligros no reconocidos y
sorpresas a los largo del camino.
37

Separata de Control Interno COSO

80

5.4 Componentes del control interno

El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la
manera en que la administracin realiza los negocios, y estn integrados al proceso
de administracin. Estos componentes son: 38

Ambiente de Control El corazn de cualquier negocio es su gente - Sus atributos

individuales, incluyendo integridad, valores ticos y competencia Y el ambiente
en que operan. Ellos son el motor que mueve la entidad y la base sobre los todo
los dems descansa.

Evaluacin de Riesgos - La entidad debe estar pendiente de toda una gama de

riesgos que enfrenta y lidiar con ellos. Debe establecer objetivos, integrados con
las ventas, produccin, mercadeo, finanzas y otras actividades a fin de que la
organizacin opere concertadamente. Debe de igual manera establecer los
mecanismos para identificar, analizar y manejar los riesgos relativos.

Actividades de Control - Las polticas de control y procedimientos deben ser

establecidos y ejecutados, a fin de ayudar a asegurar que las acciones
identificadas por la administracin como necesarias para manejar los riesgos y
lograr los objetivos de la entidad son efectivamente ejecutadas.

Informacin y Comunicacin - Rodeando esas actividades existe informacin y

sistemas de comunicacin. Estos le permiten a la entidad el capturar e
intercambiar informacin necesaria para conducir, manejar y controlar sus
operaciones.

38

Separata de SAS 78

81

 Monitoreo: El proceso completo debe ser monitoreado. Y modificaciones

efectuadas

segn

sea

necesario.

As,

el

sistema

puede

reaccionar

dinmicamente, cambiando segn lo requieran las condiciones.

5.5 Relacin entre el sistema de control Interno y el sistema de contabilidad.

El objetivo bsico de un sistema de contabilidad, es proveer informacin financiera
til. El objetivo del sistema de control interno es mantener a la empresa operando de
acuerdo con los planes y polticas de la gerencia. Estos dos sistemas estn
estrechamente relacionados, de hecho, cada uno depende considerablemente del
otro. El sistema de contabilidad depende de los procedimientos del control interno,
para asegurar la confiabilidad de los datos contables por su parte, muchos de los
procedimientos de control interno hacen uso de lo datos de contabilidad para seguirle
la pauta a los activos y controlar el desempeo de cada uno de los departamentos.
La necesidad por un adecuado control interno explica la naturaleza existencia misma
de muchos registros, informes, documentos y procedimientos contables.

Por tanto

el tema de control interno y el estudio de la contabilidad van de la mano.

5.6 Los controles administrativos y contables

Los

controles

internos

se

agrupan

en

dos

clases

principales:

Controles

Administrativos y Controles Contables.

Los controles contables son medidas diseadas para mejorar la eficiencia
operacional: no tiene relacin directa con la confiabilidad de los registros contables.

82

Los controles administrativos son medidas diseadas para mejorar la eficiencia

operacional: no tiene relacin directa con la confiabilidad del registro contable.

5.7 Limitaciones inherentes de los controles internos

Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administracin
evidencia conclusiva de que han alcanzado los objetivos a causa de limitaciones
inherentes. Dichas limitaciones incluyen:

El usual requerimiento de la administracin de que el costo de un control

interno no exceda de los beneficios que se espera sean derivados.

La mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de

rutina ms que a transacciones que no son de rutina.

El potencial para error humano debido a descuido, distraccin, errores de

juicio y la falta de compromiso de las instrucciones.

La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la conclusin de un

miembro de la administracin o de un empleado con partes externas o dentro
de la entidad.

La posibilidad de que una persona responsable de ejercer un control interno

pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la
administracin sobrepasando un control interno.

La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido

a cambios en condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos
pueden deteriorarse.

83

5.8 Sistemas de contabilidad y de control interno.

Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno para
planear la auditoria, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los sistemas de
contabilidad, de control interno y de su operacin. Por ejemplo, un auditor puede
desarrollar un prueba de rastreo, o sea, seguirle las pista a unas cuantas
transacciones seleccionadas son tpicas de las transacciones que pasan a travs del
sistema,

este procedimientos puede ser tratado como parte de las pruebas de

control. La naturaleza y el alcance de las pruebas de rastreo desarrolladas por el

auditor son tales que ellas solas no proporcionaran suficiente evidencia apropiada
de auditoria para soportar una evaluacin de riesgo de control que sea menos que
alto.

La naturaleza y el alcance de los procedimientos desempeados por el auditor para

obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno variar
segn entre otras cosas de:

El tamao y complejidad de la entidad y de su sistema de computacin

Consideraciones sobre importancia relativa

El tipo de controles internos implcitas

La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controles internos

especficos.

La evaluacin del auditor del riesgo inherente.

84

6. CONTABILIDAD

6.1 Concepto de contabilidad

Es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente
informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que
realiza

una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y

cuantificables que le afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el

tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.39. Por consiguiente, los
gerentes o directores a travs de la contabilidad podrn orientarse sobre el curso que
siguen sus negocios mediante datos contables y estadsticos. Estos datos permiten
conocer la situacin financiera; la estabilidad y solvencia de la compaa; la corriente
de cobros y pagos; las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre
otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa

6.1.1 Definicin de la Contabilidad como Tcnica:

Es la tcnica que nos ayuda a registrar, en trminos monetarios, todas las
operaciones contables que celebra la empresa, proporcionando, adems, los medios
para implantar un control que permite obtener un informacin veraz y oportuna a
travs de los estados financieros, as como una correcta interpretacin de los
mismos.40

6.1.2 Definicin de la Contabilidad como Ciencia:

39
40

Concepto del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP)

Smith Johns T. Brian. Control Interno de los Nuevos Instrumentos Financieros. Pg. 25

85

La contabilidad es la ciencia que establece las normas

y procedimientos para

registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos econmicos que afecten al

patrimonio de los comerciantes individuales o empresas organizadas bajo la forma
de sociedades mercantiles.41

6.1.3 Definicin de la Contabilidad como Arte:

La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en una forma significativa y
en trminos monetarios, las transacciones y eventos que sean, cuando menos
parcialmente, de carcter financiero, as como la interpretacin de sus resultados.

6.2 Objetivos de la contabilidad

6.2.1 General
Clasificar, registrar, controlar y generar informacin financiera que le sea til y
oportuna para la toma de decisiones de los diferentes usuarios, adems permite
identificar, medir, acumular, analizar, preparar, interpretar y comunicar la informacin
que le ayuda al administrador a cumplir con los objetivos de la organizacin.
Proporcionar informacin financiera con base en registros tcnicos de las
operaciones realizadas por un ente privado o pblico.

6.2.2 Objetivos especficos.

a) Generar y comunicar informacin til para la toma de decisiones de los diferentes
usuarios de la misma.

41

Romero, Javier. Principios de Contabilidad II, ao 2002. Editorial Mcgraw Hill. Pg. 65

86

b) Presentar datos que se han comprendidos por los usuarios de dicha informacin y
est expresada en forma tal y con terminologa adaptable al nivel de comprensin
de los mismos.
c) Prever informacin necesaria sobre cambios en las obligaciones y recursos
econmicos.
d) Cuantificar uno de los datos ms relevantes para los usuarios
e) Proveer informacin financiera que ayude a estimar el potencial de utilidades de
la empresa.
f) Proporcionar informacin fidedigna

acerca de los recursos y obligaciones

econmicos de una empresa.

6.3 Importancia de la contabilidad

La importancia de la contabilidad radica en que las decisiones tomadas por quienes
utilizan los estados financieros involucran un proceso de seleccin entre distintas
alternativas de accin a seguir.

Los propietarios pueden elegir entre aumentar,

conservar o vender su participacin en diversas empresas. Los acreedores deben a

veces seleccionar las empresas para decidir a cules concedern crditos o se lo
ampliarn.

6.4 Tipos de Contabilidad

6.4.1 Contabilidad Financiera.
Es aquella tcnica mediante la cual los hechos econmico-financieros son
clasificados, registrados, resumidos y presentados en informes llamados estados

87

financieros y que esta informacin es empleada por los usuarios para la toma de
dicciones42.
En trminos monetarios es la rama de la contabilidad que le sirve para presentar
informacin financiera de propsito o usos generales en beneficio de la gerencia de
la empresa, sus dueos o socios y de aquellos lectores externos que se muestran
interesados en conocer la situacin financiera de la empresa; es decir, esta
contabilidad comprende la preparacin y presentacin de estados financieros para
audiencias o usos externos.
La finalidad de la contabilidad financiera es suministrar, en un momento preciso o
determinado, informacin razonable, en base a registros tcnicos, de las operaciones
realizadas por un ente privado.

6.4.2 Contabilidad Gubernamental.

La prestacin de servicios en el estado constituye una tarea muy amplia y
complicada, para la cual la contabilidad es tan necesaria como en cualquier negocio.
Los funcionarios electos del gobierno deben tener acceso a los datos proporcionados
por la contabilidad, si es que desean cumplir de manera satisfactoria con sus
responsabilidades administrativas.

Es la contabilidad realizada por la entidades pertenecientes al sector pblico de

manera interna, en otras palabras es la contabilidad encargada del control y manejo

42

Romero Lpez, Javier. Contabilidad Intermedia, McGraw Hill. Pg. 11

88

de los bienes del Estado, en la cual se resumen todas las actividades del pas,
incluyendo sus ingresos y sus gastos.

6.4.3 Contabilidad Fiscal.

Comprende el registro y la preparacin de informes tendientes a la presentacin de
declaraciones y el pago de impuestos. Es importante sealar que por las diferencias
entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en
ocasiones difiere significativamente de la contabilidad fiscal, pero este no debe ser
una barrera para utilizar en la empresa un sistema interno de contabilidad financiera
y, de igual forma, establecer un adecuado registro fiscal

6.4.4 Contabilidad Administrativa.

Est orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus funciones no
trascendern la compaa, o sea, su uso es estrictamente interno y sern utilizados
por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la
entidad a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o
direccin de la empresa; tales informes permitirn comparar el pasado de la
empresa, con el presente y mediante la aplicacin de herramientas o elementos de
control.

6.4.5 Contabilidad de Costos.

Es aquella parte de la contabilidad que se identifica, mide, informa y analiza los
diferentes elementos del costo, directos e indirectos, asociados con la fabricacin de

89

un bien y la prestacin de un servicio. En el proceso de la acumulacin de costo

para la valoracin del inventario y la determinacin de los beneficios, se satisfacen
las necesidades de los usuarios y de la direccin. Adems, la contabilidad de costo
proporciona a la direccin informacin exacta y puntual para la planificacin, control y
evaluacin de las operaciones de la empresa.43
La finalidad de la contabilidad de costos es la acumulacin, determinacin y control
de los costos, particularmente los costos de produccin de todos y cada uno de los
productos o servicio; proveer informacin requerida para las operaciones de
planificacin, evaluacin y control salvaguardando los activos de la empresa.

6.5 Caractersticas de la informacin contable

Las caractersticas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin
suministrada en los estados financieros. Las cuatros principales caractersticas
cualitativas de la informacin contable son: comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y
comparabilidad.

6.5.1 Comprensibilidad.
Representa una cualidad o capacidad de mostrar mediante palabras (conceptos) y
entidades (cifras), la entidad y su evolucin, su estado presente y en diferentes
tiempos, sus resultados de operacin y dems datos pertinentes y necesarios.

43

L. G. Rayburn. Contabilidad de Costos(1987), Ediciones Centrum Tcnicas y Cientficas. Pg. 94

90

Una cualidad esencial de la informacin financiera es que sea fcilmente

comprensible para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios
tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas.

6.5.2 Relevancia.
El marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad en sus prrafos
26 al 28, seala que para ser til la informacin debe ser relevante en la toma de
decisiones de los usuarios. La informacin posee la calidad de relevancia cuando
ejerce influencia en la toma de decisiones econmicas mediante la ayuda a los
usuarios de la evaluacin de eventos presente, pasados o futuros o en la correccin
o confirmacin de evaluaciones pasadas
Se puede decir que la informacin tiene importancia relativa, cuando su omisin o
presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios.44
Consiste en seleccionar los elementos de la empresa que permitan al usuario captar
el mensaje y operan con base a ella y lograr sus fines particulares.
6.5.3 Fiabilidad.
El marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad en los prrafos
31 y 32 establece que la informacin posee la caracterstica de confiabilidad cuando
se encuentra libre de errores importantes y cuando los usuarios pueden confiar en
las mismas para representar verazmente lo que pretende o lo que puede esperarse
razonablemente que represente. La informacin puede ser relevante pero poco

44

Internacional Accounting Standard Comit, Normas Internacionales de Contabilidad. Ao 1999 Pg.

64, prrafo 30.

91

confiable en su naturaleza o representacin ya que su reconocimiento puede

presentar errores potenciales
Por otro lado, para que la informacin financiera tenga la caracterstica de fiabilidad
es necesario que el proceso de integracin y cuantificacin de informacin
presentada

en

los

estados

financieros

tengan

los

siguientes

elementos:

representacin fiel, esencia sobre la forma, naturalidad, prudencia e integridad que

son las reglas bajo las cuales se genera la informacin

6.5.4 Comparabilidad.
Esta es la caracterstica que permite que los usuarios pueden compara los estados
financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las
tendencias de la situacin financiera y del desempeo, adems de comparar los
estados financieros de diferentes empresa, con el nico fin de evaluar su posicin
financiera.

92